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1. Enunciado:
La empresa comercial EL TRIUNFADOR S.A.C, identificada con RUC N 20104316372 con domicilio en la calle Los
Alamos N 524 La Victoria; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas de productos de abarrotes en
general y desarrolla actividades desde el ao 2002.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2015
presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2015 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes de
Participacin de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 13055,557. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la
casilla 484 del Estado de Resultados del PDT N 702, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la
Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 conforme a lo indicado en el
Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 2827,592
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 211,464 (Ver Anexos N 3 y 7)
3) Al 31 de diciembre de 2015 la empresa cuenta con un total de cincuenta (50) trabajadores bajo relacin de dependencia,
por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta
Anual antes del impuesto, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N
892) .
La empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
4) La empresa tiene 42 trabajadores desde el ao 2007 dentro de los cuales seis (06) trabajadores son discapacitados, que
perciben una remuneracin mensual de S/ 3,450 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de mayo de 2015, ingresan a
laborar a la empresa ocho (08) trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles. En
el mes de Julio 2015 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del personal discapacitado
(rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas.), por un importe de S/ 70,000
5) La empresa no tiene
I.
II.
III.
6) La empresa es representada por su Gerente General el Seor Otto Merino Chvez identificado con DNI N 07847603
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han determinado los
siguientes reparos tributarios:
CONCEPTO
1)
Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses
(B) Total ingresos por Intereses inafectos
(C) Monto deducible: A - B
Monto no deducible (A) - (C)
DIFERENCIA
S/
310,709
(102,483)
208,226
102,483
Permanente
102,483
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
2)
Permanente
Con estos datos se determina el monto del inters no deducible por exceder el monto mximo de endeudamiento:
Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa vinculada
Gastos por intereses de prestamo a empresa vinculada aceptados tributariamente
613,333
(560,000)
53,333
53,333
Base legal: Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento.
3)
Permanente
285
Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
4)
Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden
Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la "cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684
Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de
acuerdo al siguiente detalle:
Permanente
Permanente
68,590
Base legal: (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
5)
Permanente
10,837
Base legal: (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 21 del Reglamento
6)
88159,762
227,597
(154,000)
73,597
Permanente
73,597
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de S/ 88159,762) debido a que este monto es mayor al
lmite de S/. 154,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,850).
Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.
7)
S/
13,055,557
892,045
13,947,602
836,856
55,189
55,189
S/
88159,762
189,263
(154,000)
35,263
35,263
Permanente
Base legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.
8)
Permanente
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de S/ 88159,762) debido a que este monto es mayor
que el lmite de S/ 154,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,850).
Base legal: Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento.
9)
Permanente
7,560
Permanente
Base legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento, Decreto Supremo
N 028-2009-EF y Decreto Supremo N 007-2013-EF.
10) Gastos por viticos en el exterior
El gerente de ventas viaj a la ciudad de Nueva York (EE.UU) para ampliar la cartera de clientes y permaneci 4 das, del 22
al 25 de septiembre del 2015. Se registraron gastos de alimentacin por S/ 10,270 y movilidad por S/ 6,935 sustentados slo
con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales de Argentina.
Lmite por da:
Da 22.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.207
Da 23.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.220
Da 24.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.223
Da 25.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.217
S/
2,822.16
2,833.60
2,836.24
2,830.96
(A)
11,322.96
17,205.00
(B) Gastos contabilizados segn comprobantes de pago (S/ 10,270 + S/ 6,935)
Monto no deducible (B - A)
5,882.04
Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la Ley, inciso n) del artculo 21 del Reglamento, y Decreto Supremo N 056-2013PCM.
Permanente
5,882
=
=
7,400
1,332
8,732
Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de la Ley.
12) Gastos de vehculos
La empresa al 31.12.2015 presenta la siguiente informacin de vehculos los mismos que se encuentran asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa.
Permanente
93,724
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe considerarse lo
establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
numerador se consideran 3 vehculos. El contribuyente debe detallar los vehiculos de placa B4N-755, C9R-467 Y L4S-294
Base legal: Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento.
13) Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos incluidos el IGV, ajenos al giro del negocio:
- Ha cancelado por concepto de membresia de un club al que pertenece el Gerente General
4,980
10,358
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Accionista de la empresa.
- Ha cancelado Seguros de Salud de familiares de accionistas.
7,520
Base legal: Inciso a) del artculo 44 de la Ley.
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR estos gastos se consideran dividendo presunto
debiendo retener el 4.1% importe que ha sido cancelado por la empresa por lo que este importe tambien se debe reparar
22,858
Permanente
937
1,925
5,775
El 18 de julio la empresa realiz la presentacin de la DDJJ mensual del Impuesto a la Renta del mes de
marzo del 2015 fuera de fecha, habiendo cancelado S/ 14 de intereses ms la multa de S/ 385.
399
Permanente
8,099
256,790
Temporal
45,000
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento - RTF N 7045-42007
16) Amortizacin de Intangibles
La empresa recibi en el mes de Febrero 2015 de forma gratuita de parte del Sr. Carlos Rios un software para control de
inventarios valorizado en S/ 15,000, el cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del ejercicio.
Permanente
15,000
Base legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso a) del Artculo 25 del Reglamento.
17) Gastos no sustentados con comprobantes de pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de publicidad con una orden de servicio por un
importe de:
- Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con una Orden de
Trabajo s/n por un importe de:
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de pedido por un monto de:
7,200
Permanente
6,250
3,800
17,250
Base legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del artculo 25 del Reglamento.
18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado mercaderas para su uso particular, cuyo costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el
30.04.2015
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)
4,870
877
Permanente
5,747
Temporal
12,000
S/
18,333
Temporal
Temporal
Menos : depreciacin mxima aceptable
Monto no deducible
(14,667)
3,666
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, artculos 40 y 41 de la Ley y artculo 22 del Reglamento.
21) Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En el mes de octubre la empresa efectua el pago de un servicio de consultora a un profesional habiendo recibido un recibo
por honorarios por el importe de S/ 12,375. La empresa asumio el pago de la retencin correspondiente.
Importe de la retencin del Imp a la Renta (8% de 12,375) =
990
Permanente
990
17,000
Permanente
Permanente
39,575
24) Gastos con Boletas de Venta o Tickets emitidos por Contribuyentes del NRUS
Permanente
7,300
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley
TOTAL
ADICIONES
S/.967,687
8 trabajadores con
antigedad menor a 1 ao
S/
6 x S/
293,526
S/ 3,726
8 meses
189,067
146,763
50% de S/ 189,067
94,534
Limite mximo:
- Trabajadores con ms de un ao de labor:
6 trabajadores x 24 RMV(S/. 750)
108,000
96,000
108,000
94,534
S/.202,534
13,055,557
(+) Ms adiciones:
Consignar en
la casilla 103.
967,687
(202,534)
RENTA NETA
Consignar en la
casilla 105.
13,820,710
(1,105,657)
12,715,053
de 12,715,053
3,560,215
Menos:
(-) Credito contra el IR por trabajadores con discapacidad (Ver Anexo N 4)
SUB TOTAL
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 7)
SALDO POR REGULARIZAR
(49,478)
Consignar en
la casilla 125.
3,510,737
(3,039,056)
471,681
Consignar en
la casilla 128.
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)
CUENTAS
10
11
12
13
14
16
19
20
25
26
28
29
33
39
37 Activo Diferido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
44 directores y gerentes
45 Obligaciones Financieras
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas
48 Provisiones
50 Capital
52 Capital Adicional
57 Excedente de revaluacin
58 Reservas
59 Resultados acumulados
Utilidad del ejercicio
TOTALES
31 diciembre 2015
(Histrico)
Activo
Pasivo y Patrim.
S/
S/
9,492,675
1,456,250
6,892,483
1,700,800
Asientos posteriores
al Balance (1)
Debe
Haber
S/
S/
1,325,780
1,435,555
(69,710)
22,410,965
1,208,796
2,463,124
3,921,708
(256,790)
15,234,500
1,325,780
1,435,555
(69,710)
22,410,965
1,208,796
2,463,124
3,921,708
(256,790)
15,234,500
(7,489,260)
1,485,729
(7,489,260)
1,574,616
88,887
49,478
2,945,897
3,493,861
61,212,605
Balance Final
al 31.12.2015
Activo
Pasivo y Patrim.
S/
S/
9,492,675
1,456,250
6,892,483
1,700,800
2,647,023
548,926
1,142,671
3,269,904
313,790
18,978,180
6,733,722
4,771,374
1,365,821
1,945,879
13,055,557
4,527,507 (2)
61,212,605
4,665,872
3,560,215
1,105,657
3,510,737
4,051,554
3,493,861
2,647,023
548,926
1,142,671
3,269,904
313,790
18,978,180
6,733,722
4,771,374
1,365,821
1,945,879
8,528,050
4,665,872
61,301,492
61,301,492
ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
(en soles)
S/
90,178,549
(3,890,746)
86,287,803
(65,709,843)
20,577,960
Ventas Brutas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
(4,879,016)
Gastos de Administracin
UTILIDAD DE OPERACIN
(3,945,876)
Gastos Financieros
Ingresos Financieros
Otros Ingresos de Gestin
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTO
Participacin de Utilidades
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6)
(1)
(2)
(8,824,892)
11,753,068
(569,470)
928,233
943,726
13,055,557
(1,105,657)
(3,421,850)
8,528,050
1,105,657
(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida y el crdito por trabajadores con discapacidad: 3,560,215 - 88,887 49,478 = 3'421,850
ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2015
MES DE PAGO DEL IMPUESTO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
IMPUESTO
RESULTANTE S/
IMPUESTO PAGADO
S/
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
211,464
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
211,464
S/
59,850,678
(-)DEPRECIACIN ACUMULADA
TOTAL ACTIVO NETO AL
(5,984,735)
31.12.2014
53,865,943
53,865,943
TASA
Hasta 1'000,000
0.0%
Exceso de 1'000,000
0.4%
TOTAL
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/ 211,464 =
9
S/.23,496
BASE
1,000,000
ITAN
0
52,865,943
211,464
S/.53,865,943
S/.211,464
ANEXO N 4
CREDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
A) Crdito por remuneraciones al personal discapacitado
3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas
S/
S/. 293,526 + S/. 189,067
3% de S/. 482,593
S/
482,593
14,478
(1)
15,120
(2)
Lmite mximo
1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 14
14,478
35,000
(3)
39,347
(4)
Lmite mximo
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados
0.73 x S/. 3,850 x 14
TOTAL CREDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCION POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
Base legal : Numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973 y su reglamento Decreto Supremo N 287-2013-EF
35,000
49,478
ANEXO N 5
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencia de Bases
Diferencia Temporal
Concepto
Contable S/
Depreciacin Acumulada
(7,489,260)
Tributaria S/
(7,485,594)
Activa S/
Pasiva S/
Importe
Neto S/
Impuesto a la
Renta Diferido
(28%) S/
3,666
3,666
1,026
(256,790)
256,790
256,790
71,901
(45,000)
45,000
45,000
12,600
Perdidas Extraordinarias
(12,000)
12,000
12,000
3,360
317,456
88,887
TOTALES
317,456
ANEXO N 6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS
DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO
IMPUESTO A
LA RENTA S/
3,560,215
(88,887)
3,471,328
(49,478)
3,421,850
0.00
ANEXO N 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2015
PERIODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
MES DE PAGO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO 2016
TOTALES
IMPUESTO
RESULTANTE S/
180,000
215,600
294,570
198,345
330,789
352,378
371,256
375,640
210,980
192,467
160,247
156,784
3,039,056
PAGOS DEL
ITAN S/
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
23,496
211,464
IMPUESTO
PAGADO S/
180,000
215,600
271,074
174,849
307,293
328,882
347,760
352,144
187,484
168,971
136,751
156,784
2,827,592
ANEXO N 8
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
------------------------------------------------------------------------------1 ------------------------------------------------------------------------------------------62.- Gastos de Personal, Directores y Gerentes
1,105,657
622.- Otras Remuneraciones
41.- Remuneraciones y Participaciones por Pagar
1,105,657
552,828
1,105,657
88,887
49,478
3,560,215
3,421,850
8,528,050