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Max Lausenhammer

27.09.2014

Fachprfung aus Finanzrecht vom 26. September 2014


Recht und Wirtschaft
Lsung

Einkommensteuer
1)
Mit dem Verlustausgleich, der immer in einem Veranlagungszeitraum vorgenommen
wird, darf der Verlustvortrag nicht verwechselt werden. Der Verlustabzug (Vortrag)
gilt als Sonderausgabe. Es knnen nur Verluste vorgetragen werden, die nicht
ausgeglichen werden knnen. Der Verlustabzug wir erst nach dem Verlustausgleich
vorgenommen. Verluste aus frheren Veranlagungszeitrumen werden abgezogen,
das Ergebnis ist das Einkommen.
Vortragsfhig sind Verluste aus den betrieblichen Einkunftsarten, die auf Grund
ordnungsmiger Buchfhrung ermittelt worden sind. (Doppelte Buchfhrung). Die
Verluste sind hier unbegrenzt vortragbar. Beim EAR Rechner, knnen nur mehr die
Verluste der letzten drei Jahre abgezogen werden.
Bei Verlustvortrgen aus verschiedenen Jahren ist der lteste zuerst abzuziehen. Es
besteht kein Wahlrecht ob man die Verluste abzieht oder nicht, sie werden bei
vorhandenem Verlustvortrag und entstandenem Gewinn zwingend abgezogen. Der
Verlustvortrag wird mittels Veranlagung geltend gemacht.
Exkurs: Mantelkauf. Wenn die Identitt des Steuerpflichtigen in Folge einer
wesentlichen nderung der organisatorischen und wirtschaftlichen Struktur im
Zusammenhang mit einer wesentlichen nderung der Gesellschafterstruktur auf
entgeltlicher Grundlage nach dem Gesamtbild der Verhltnisse nicht mehr gegeben
ist, dann steht der Verlustabzug nicht mehr zu.
Die Vortrags-/Verrechnungsgrenze hat sich ab 2014 gendert. Bisher konnten nur
75% des Gewinnes durch den Verlustvortrag ausgeglichen werden. (Ausgenommen
waren Sanierungs- und Liquidationserlse). Ab 2014 entfllt diese Grenze bei der
Einkommensteuer. In der Krperschaftsteuer bleibt diese weiter bestehen.

2a)
Die GmbH & Co KG muss ihren Gewinn gem 5 EStG ermitteln. Dadurch, dass der
Komplementr keine unbeschrnkt haftende natrliche Person ist, kommt 189 Abs
1 Z 1 UGB zur Anwendung.

2b)
Strenges Niederstwertprinzip. Das Grundstck erfhrt eine dauerhafte Wertminderung
und wird daher abgewertet. Die Abwertung ist steuerwirksam. ( 5 EstG Ermittlung).
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2c)
Dadurch, dass es sich um eine 5 EStG Gewinnermittlung handelt, kann auch
gewillkrtes Betriebsvermgen in das Betriebsvermgen aufgenommen werden. Es
handelt sich hierbei um ein Wohngebude, das an Betriebsfremde vermietet wird.
(Annahme wir haben keine gewerbliche Vermietung!). Die gettigten
Instandsetzungen (Austausch aller Fenster) sind auf 10 Jahre absetzbar (zwingend),
sofern es sich um ein im Anlagevermgen befindliche Wohngebude handelt, das
an fremde Dritte vermietet wird.

3)
ESA:
- Gewinnfreibetrag
= betr. Einknfte
EKV:

500.000
3.900
496.100
100

= Gesamtbetrag der EK

496.200

= Einkommen

496.200

Dividenden sind Endbesteuert mit 25% und werden nicht in den Gesamtbetrag der
Einknfte einbezogen. Zinsen aus Bankguthaben sind ebenfalls endbesteuert
(berlassenes Kapital). Ebenfalls mit 25% und zhlen daher nicht zur
Bemessungsgrundlage. (Eine Antragsveranlagung wird nicht angenommen!)
Verluste aus einer echten stillen Beteiligung sind auf Wartetaste. Dh flieen sie nicht in
den Gesamtbetrag der Einknfte ein! Sie werden in spteren Jahren mit Gewinnen
aus echten stillen Beteiligungen verrechnet!
Zinsen aus Privatdarlehn unterliegen dem progressiven Einkommensteuertarif und
sind anzusetzen.
Ein Verlustausgleich zwischen dem Veruerungsgewinn aus dem Verkauf von
GmbH Anteilen und dem Verlust aus der Veruerung von AG Anteilen ist zulssig. Es
wird angenommen, dass es sich um nicht betrieblich gehaltene Anteile handelt. Es
bleibt ein Verlust von 40.000 brig. Diese knnen jedenfalls nur innerhalb der
Einknfte aus Kapitalvermgen ausgeglichen werden. Substanzverluste knnen
jedoch nicht mit Zinsertrgen aus Sparbchern oder Zuwendungen aus
Privatstiftungen ausgeglichen werden. Weiters auch nicht mit anderen
Kapitalertrgen die nicht dem besonderen Steuersatz unterliegen (Privatdarlehen).
Auch nicht bei der Regelbesteuerung. Diese 40.000 gehen also verloren. (Kein
Verlustvortrag).
Keine Sonderausgabenpauschale, da ber 60.000 Gesamtbetrag der Einknfte.
Kein Werbungskostenpauschale, da keine nichtselbststndigen Einknfte vorliegen.

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4)
Abschreibung 10.000 jhrlich. (AK: 100.000, ND 10 Jahre). Restwert: 20.000. (8
Jahre jeweils voll abgeschrieben, da in der 1. Jahreshlfte 2006 angeschafft und in
der 2. Jahreshlfte 2013 veruert.) Daher stille Reserven von 10.000.
Gefragt ist ob eine Investitionsfrderung zur Anwendung kommt. Zu Prfen ist
dahingehend 12 EStG, bertragungsrcklagen.
-

Abnutzbares oder nicht abnutzbares Anlagevermgen: Ja


Aufdeckung der stillen Reserven anlsslich einer Entnahme: Nein
Mindestzeit der Betriebszugehrigkeit des veruerten WG (7 Jahre): Ja
(Achtung Stichtagsprinzip!)
Keine Krperschaft: Ja

Daher ist grundstzlich eine bertragung mglich. Die bertragung auf krperliche
WG ist nur zulssig, wenn auch die stillen Reserven aus krperlichen WG stammen.
Es gibt jetzt also die Mglichkeit die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des neu
angeschafften oder hergestellten WG um die zu bertragende stille Reserve gekrzt
wird.
Weiters ist es mglich eine steuerfreie bertragungsrcklage zu bilden anstatt sie
sofort zu bertragen. Wenn es nicht gewnscht ist (Bildungswahlrecht), kann eine
bertragungsrcklage stattdessen gebildet werden. Die bertragungsfrist luft dann
grundstzlich 1 Jahr. Ausnahme: 2 Jahre bei ausscheiden durch hhere Gewalt oder
behrdlichem Eingriff oder wenn die stille Reserve auf die Herstellungskosten eines
Gebudes bertragen werden soll und die Herstellung innerhalb eines Jahres ab der
Aufdeckung der stillen Reserve begonnen worden ist. Wenn sie nicht verwendet
werden, dann ist die bertragungsrcklage gewinnerhhend aufzulsen.
Sobald bertragen wird ergeben sich folgende Konsequenzen:
-

Der Betrag der stillen Reserve wird einer unversteuerten Rcklage zugewiesen.
Es erfolgt eine Passivzunahme in der Bilanz und ein erhhter Aufwand in der
GuV.
Die stille Reserve wird in dem Ausma aufgelst, in dem das neue WG
abgeschrieben wird. Dh AFA und Auflsung haben den selben Prozentsatz.
Betroffen sind davon auch auerplanmige Afa und Zuschreibungen.

Krperschafsteuer
5a)
Die Voraussetzungen fr eine internationale Schachtelbeteiligung gem 10 Abs 1 Z 7
iVm 10 Abs 2 KStG sind nicht gegeben. (Unter 10% Beteiligungsausma). Jedoch ist
der Beteiligungsertrag trotzdem von der KSt befreit, da 10 Abs 1 Z 5 KStG zutrifft.
(Mutter Tochter Richtlinie). Die Dividende ist daher in sterreich steuerbefreit und
wird in der MWR wieder neutralisiert.

5b)
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Dadurch, dass es sich um keine internationale Schachtelbeteiligung handelt ist der
Veruerungsgewinn steuerpflichtig.

5c)
Die Anteile werden im AV gehalten. Die Abwertung ist dauerhaft, dh muss
abgewertet werden. Es handelt sich hier um eine internationale
Schachtelbeteiligung (inlndische AG, auslndische AG -> vergleichbar, Behaltefrist
ber 1 Jahr, Beteiligungsausma ber 10%). Es ist daher eine Abwertung um 20.000
durchzufhren. Uns liegen keine Informationen darber vor, ob eine Option gezogen
wurde oder nicht. Es ist daher ex lege davon auszugehen, dass Wertnderungen
steuerfrei sind. Davon sind auch Abwertungen betroffen! Diese sind in der MWR zu
korrigieren.

5d)
Grundstzlich bestimmt 8 Abs 1 KStG, dass Beitrge jeder Art, die von Personen in
ihrer Eigenschaft als Gesellschafter oder Mitglieder geleistet werden, bei der
Einkommensermittlung auer Ansatz bleiben. Vermgenszufhrungen seitens der
Gesellschafter, die diese in ihrer Eigenschaft als Gesellschafter erbringen, sind daher
unbeachtlich. Dabei ist egal, ob diese anlsslich der Grndung oder spter geleistet
werden. Auch ist unbeachtlich, ob die Einlagen offen oder verdeckt erfolgen. Bei
Sacheinlagen von Wirtschaftsgtern gilt jedoch gem 6 Z 14 EStG der
Tauschgrundsatz. Gedanklich ist eine Einlage in jeweils eine Anschaffung und eine
Veruerung zu zerlegen, wobei als Veruerungspreis des hingegebenen
Wirtschaftsgutes und als Anschaffungskosten des erworbenen Wirtschaftsgutes
jeweils der gemeine Wert des hingegebenen Wirtschaftsgutes anzusetzen ist.
Eine verdeckte Einlage liegt vor, wenn ein Gesellschafter seiner Gesellschaft
Vermgensvorteile zuwendet und diese Zuwendung nicht nach auen in Form einer
Einlage in Erscheinung tritt, aber ihre Ursache im Gesellschafterverhltnis hat. Da die
Vermgensvermehrungen bei der Gesellschaft ihre Ursache nicht in der betrieblichen
Ttigkeit haben, sondern vielmehr durch das Gesellschaftsverhltnis bedingt sind, sind
sie bei der Einknfteermittlung der Gesellschaft nicht anzusetzen.
Es liegt im Ergebnis also eine steuerneutrale Einlage in Hhe von 200.000 vor. Dies
erhht einerseits den Beteiligungsansatz des Steuerpflichtigen B um 200.000 und
andererseits werden die Anschaffungskosten des unbebauten Grundstcks bei der
AB auf 200.000 erhht.

5e)
Fremdfinanzierungszinsen im Zusammenhang mit dem Erwerb einer Beteiligung sind ab
der Veranlagung 2005 abzugsfhig. Das gilt jedoch nur, wenn die Kapitalanteile nicht
unmittelbar oder mittelbar von einem konzernzugehrigen Unternehmen bzw.
unmittelbar oder mittelbar von einem einen beherrschenden Einfluss ausbenden
Gesellschafter erworben worden waren.
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6)
162 BAO (Empfngernennung) bestimmt, dass der Abgabenpflichtige den
Empfnger der Betrge nennen muss, soweit er dafr die Abzugsfhigkeit beantragt.
Ertragssteuerliche Konsequenzen ergeben sich dahingehend, dass diese
Aufwendungen nicht anerkannt werden. Daher erhht sich die KStBemessungsgrundlage um 50.000. Ob eine verdeckte Ausschttung stattgefunden
hat, wre zu diskutieren, mE liegt keine Bereicherung des Anteilsinhabers vor, da die
GmbH die Personen beschftigt hat und diese auch fr die GmbH die Arbeiten
ausgefhrt haben. Weiters wird der Vorteil einer unternehmensfremden Person
zugewendet (sofern diese Arbeiten nicht fr den Anteilsinhaber erledigt wurden).

Umgrndungsteuergesetz
7a)
Es handelt sich hier um eine Abspaltung zur Neugrndung. Es liegt eine Spaltung vor,
wenn eine bestehende Krperschaft in mehrere Krperschaften aufgespalten wird
oder sie einem Teil des Vermgens abspaltet. Die Gesellschafter der spaltenden
Krperschaft erhalten dafr Anteile an der bernehmenden Krperschaft. Eine
Spaltung zur Neugrndung liegt vor, wenn das gespaltene Vermgen einer neu
gegrndeten Gesellschaft bertragen wird. Das abgespaltene Vermgen kann auch
ein (Teil-)Betrieb sein.

7b)
Die stillen Reserven sind bei einer Umgrndung irrelevant. Solange die Umgrndung
im rechtlichen Rahmen verluft und alle Voraussetzungen gegeben sind, erfolgt eine
Buchwertfortfhrung. 33 Abs 1 und 34 Abs 1 UmgrStG.

Umsatzsteuer
8a)
3 Abs 8 UStG. Wird der Gegenstand durch den Lieferanten oder den Abnehmer
befrdert oder versendet wird die Lieferung dort ausgefhrt, wo die Befrderung
beginnt bzw. wo der Gegenstand zu Versendungszwecken bergeben wird. Die
Lieferung ist jedoch als innergemeinschaftliche Lieferung zu qualifizieren und daher
steuerfrei. Fr eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung muss die Ware von
einem MS in einen anderen gelangen, der Unternehmer den Gegenstand fr sein
Unternehmen erwerben, der Erwerb beim Abnehmer der Erwerbsteuer unterliegen
und ein Liefernachweis bzw. Buchnachweis gegeben sein.
Die Weinlieferung ist daher in sterreich steuerbar und steuerfrei.
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8b)
3 Abs 8 UStG. Versendet wird aus Frankreich. Hier liegt jedoch kein
innergemeinschaftlicher Erwerb vor, da der Gegenstand nicht fr das Unternehmen
erworben wird.
Die Champagnerlieferung ist in sterreich nicht steuerbar und nicht steuerpflichtig.

8c)
Es handelt sich hier um eine Katalogleistung (Rechtsanwalt). Weiters handelt es sich
um B2C (1 Unternehmer, 1 Nichtunternehmer). Fr Katalogleistungen gilt
normalerweise B2B nach er Generalklausel ( 3 a Abs 6 UStG) immer der
Empfngerort als Leistungsort. Da es sich hier aber um einen Nichtunternehmer
handelt und der Leistungsempfnger in einem EU Land lebt gilt der Unternehmerort
(Griechenland) als Leistungsort.
Die Leistung des griechischen Rechtsanwalts ist in sterreich nicht steuerbar und
nicht steuerpflichtig.

8d)
Es handelt sich wiederum um eine Katalogleistung (Werbung). Lt Angabe handelt es
sich um einen nicht unternehmerisch Ttigen Leistungsempfnger, womit die
Unternehmereigenschaft gem 2 Abs 1 UStG nicht gegeben ist. (Was bei einer Stadt
wohl bezweifelt werden darf). Es handelt sich daher wiederum um B2C. Jedoch ist
der Leistungsempfnger im Drittland ansssig (Ukraine). Dahingehend ist der
Empfngerort der Leistungsort (Ukraine). Es ist kein Anwendungsfall des Reverse
Charge Systems, da der Leistungsempfnger kein Unternehmer gem 3a Abs 5 Z 3
ist. (Keine UID und kein Unternehmer gem 2 UStG).
Die Werbeleistung ist in sterreich nicht steuerbar und nicht steuerpflichtig.

Grunderwerbsteuer
9a)
Die Selbstberechnung ist noch fristwahrend. Grundstzlich muss der Parteienvertreter
der die Selbstberechnung vornimmt, diese Berechnung bis zum 15. Tag des auf den
Kalendermonat zweitfolgenden Monats, in dem der Kaufvertrag abgeschlossen
wurde, durchfhren. Daher bis sptestens 15. April 2014.
9b)
Parteienvertreter, die eine Selbstberechnung vornehmen, haben die
selbstberechnete Grunderwerbsteuer sptestens bis zum 15. Tag des auf den
Kalendermonat, in dem die Selbstberechnung erfolgt, zweitfolgenden Monats an
das Finanzamt zu entrichten. Die Berechnung wird am 24.03.2014 durchgefhrt.
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Daher muss bis zum 15. Mai entrichtet werden. Die Anmeldung hatte bis sptestens
15. April zu erfolgen. (Siehe 9a).

9c)
Der Parteienvertreter haftet dem Finanzamt gegenber grundstzlich nur fr die
Richtigkeit der Selbstberechung aufgrund der vom Steuerpflichtigen (Verkufer)
erklrten Angaben und bergebenen Unterlagen und fr die Abfuhr der
selbstberechneten Immobilienertragsteuer.

9d)
Es muss zwingend ein Rechtsanwalt oder Notar die Selbstberechnung oder
Abgabenerklrung der Grunderwerbssteuer (GreSt) vornehmen.
Im Zuge dieser vorstehenden Selbstberechnung oder Abgabenerklrung muss
zwingend bei Selbstberechnung der GreSt. auch die Selbstberechnung der Immo-Est
gemacht werden. Ansonsten muss die Abgabenerklrung gemacht werden.

Abgabenverfahren
10)
Also grundstzlich betrgt die Festsetzungsverjhrung 5 Jahre. Diese kann jeweils um
1 Jahr verlngert werden, wenn Verlngerungshandlungen gesetzt wurden. (Zb. Das
Ergehen des Abgabenbescheides.). Dahingehend betrgt die
Festsetzungsverjhrung fr den Umsatzsteuerbescheid 2007 grundstzlich 6 Jahre. Es
wrde damit mit 31.12.2013 verjhrt sein. Da jedoch Ende 2013 eine Auenprfung
begonnen wurde, wird dies als Verlngerungshandlung gewertet. (Achtung, es ist
nur eine Verlngerungshandlung, wenn die Auenprfung auch das Jahr 2007
einschliet, was hchstwahrscheinlich nicht der Fall ist!). Angenommen es beinhaltet
das Jahr 2007 (oder es wurden im Jahr 2013, andere Verlngerungshandlungen fr
das Jahr 2007 gesetzt), dann endet der Festsetzungsanspruch fr die Umsatzsteuer
2007 mit dem 31.12.2014.
Im Ergebnis kann das Finanzamt also die Abgaben auf die nicht erklrten Umstze
festsetzen.

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Finanzstrafgesetz
11a)
Grundstzlich wird davon auszugehen sein, dass F die falschen Angaben vorstzlich
gemacht hat. Da es jedoch zu keiner Abgabenverkrzung kommt, kommt allenfalls
eine Finanzordnungswidrigkeit in Betracht, die die abgabenrechtliche Offenlegungsund Wahrheitspflichten verletzt wurden. Strafe bis zu 5.000.

11b)
(Ich bin mir nicht sicher wie es genau abluft! Jedenfalls ist es im
Finanzstrafverfahren grundstzlich mglich, dass die Finanzstrafbehrde mittels
Bescheid ber die Kontenffnung, Zugriff auf die Kontoinformationen erhlt. Jedoch
muss dies mittels Bescheid erledigt werden. Ein simpler Anruf oder Auskunftsersuchen
gengt nicht!)

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