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Programa
Contabilidade e Gesto Financeira 24 horas
1. O SNC
2. Cdigo de Contas
3. Lanamentos Contabilsticos
4. Modelos de Demonstraes Financeiras
5. Anlise de Indicadores de Gesto
6. Rentabilidade da Empresa
7. Recursos financeiros e financiamento das atividades da empresa
Diapositivos baseados em elementos das UC de Contabilidade Financeira
2
1. O SNC
Sistema de Normalizao Contabilstica
Contabilidade O que
Contabilidade O que ?
Tradicional
Recolher, classificar, sumariar as transaes e acontecimentos de
carcter financeiro
Interpretar os resultados obtidos
Atual
uma prestao de servio
Objetivo fornecer informao quantitativa, til para a tomada de
decises
Contabilidade O que
Contabilidade O que ?
Cincia aplicada : Incorpora conjunto de prticas que visam:
- Observao
- Anlise
- Registo
- Divulgao
Objetivos:
Produo de informao pertinente, til, face a objetivos concretos e
como base para a tomada de decises por parte dos utilizadores
(internos e externos)
A contabilidade apresenta-se como instrumento de informao sobre
a gesto e para a gesto
6
Contabilidade O que
Objeto material da contabilidade
o assunto sobre o qual se debrua
11
Harmonizao vs Normalizao
Incremento das relaes
internacionais a nvel econmico
e comercial
Implementao de empresas
originrias de um pas noutros
pases
12
Harmonizao vs Normalizao
Harmonizao Contabilstica
Processo gradual de
compatibilizao de prticas
contabilsticas
Normalizao Contabilstica
13
Normalizao Contabilstica
14
Normalizao Contabilstica
Vantagens da Normalizao Contabilstica:
Para a empresa:
- Funcionamento / posio face concorrncia,
Para o profissional de contabilidade:
- Cdigo de regras e de procedimentos
Para a anlise macro-empresarial:
- Estatsticas nacionais e sectoriais melhor conhecimento da
realidade e panorama da economia nacional
Para a tributao:
- Controlo dos elementos que servem de base ao estabelecimento da
tributao das empresas
15
ONU
OCDE
Regionais:
UE (4, 7 e 8 Directivas)
UEC (Europa)
Nacionais:
CNC (Portugal)
16
1 Etapa
1970-2001
(POC e DC)
2 Etapa
2002-2009
(Regulam.
1606/2002;
DL 35/2005 e
projetos SNC)
3 Etapa
2010- (SNC)
(Sistema de
Normalizao
Contabilstica)
17
- Estrutura
18
BP Banco de Portugal:
Instituies financeiras
19
ESTRUTURA CONCEPTUAL
MDF
Regime
Geral
MDF-PE
Regime
das
Pequenas
Entidades
CDIGO DE CONTAS
NCRF
NCRF-PE
NORMAS INTERPRETATIVAS
20
10
21
22
11
Permisso
IAS/IFRS
se existir CLC
23
Define o mbito de
aplicao das IAS/IFRS
24
12
IAS
NIC
Opo
(Quem consolida)
NCRF
S
N
C
NCRF-PE
N
C
NCRF-ME
M
Lei 35/2010 de 2 de Set.
ME (Microentidades)
- No sujeitas a CLC
- No ultrapassem 2 dos limites:
a)Total de balano: 500 000
b)Volume de Negcios Liquido: 500 000
c) N de trabalhadores: 5
c) N de trabalhadores: 50
94% das empresas portuguesas no ultrapassa
25
EXERCCIO - A
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 400.000
Media de empregados: 2
Balano
Rendimentos
Empregados
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Tipos de
entidade
Gonalves (2011)
26
13
EXERCCIO - SOLUO
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 400.000
Media de empregados: 2
Balano
Rendimentos
Empregados
Tipos de
entidade
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Gonalves (2011)
27
EXERCCIO - B
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 600.000
Media de empregados: 3
Balano
Rendimentos
Empregados
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Tipos de
entidade
Gonalves (2011)
28
14
EXERCCIO - SOLUO
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 600.000
Media de empregados: 3
Balano
Rendimentos
Empregados
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Tipos de
entidade
X
Gonalves (2011)
29
EXERCCIO - C
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 3.500.000
Media de empregados: 4
Balano
Rendimentos
Empregados
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Tipos de
entidade
Gonalves (2011)
30
15
EXERCCIO - SOLUO
A entidade ABC, Lda apresentava os seguintes elementos no dia 31.12.n :
a)
Balano : 3.500.000
Media de empregados: 4
Balano
Rendimentos
Empregados
Micro
500.000
500.000
Pequena
1.500.000
3.000.000
50
Restantes
Entidades
> 1.500.000
> 3.000.000
> 50
Tipos de
entidade
X
Gonalves (2011)
31
CC Cdigo de Contas
Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro - Srie I n. 175
NI Normas Interpretativas
Aviso n. 15653/2009, 7 de Setembro - Srie II n. 173
32
16
33
mbito:
A Estrutura conceptual trata:
Do objetivo das DFs
Das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas
DFs
Da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se
constroem as DFs
Dos conceitos de capital e de manuteno de capital
34
17
Investidores:
ajudar a determinar se devem comprar, deter ou vender;
Empregados:
avaliar a capacidade da empresa de lhes proporcionar remunerao,
benefcios de reforma e estabilidade de emprego;
Mutuantes:
recuperao de emprstimos e pagamento de juros
Fornecedores:
determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas no vencimento;
35
Clientes:
quando tm envolvimentos a prazo ou esto dependentes da empresa;
Governo:
com base na informao que imputam recursos, regulamentam atividades e
determinam polticas sociais, industriais, de tributao (fiscais) e de
incentivos;
Pblico:
as empresas podem dar uma contribuio substancial economia local
(emprego e fornecedores);
36
18
F
O
R
N
E
C
E
D
O
R
Despesa
Receita
Compra a crdito:
1.000 euros
Venda a crdito:
1.200 euros
DR
Empresa A
RENDIMENTO
GASTO
Pagamento
1.000 euros
C
L
I
E
N
T
E
Recebimento
1.000 euros
38
19
BALANO
POSIO
FINANCEIRA
NUM
MOMENTO
DEMONSTRAO
DOS RESULTADOS
DESEMPENHO
NUM PERODO
DEMONSTRAO
DOS FLUXOS DE
CAIXA
ALTERAES
POSIO
FINANCEIRA
ENTRE DOIS
MOMENTOS
39
20
41
Relevncia:
para ser til, a informao tem de ser relevante s necessidades de tomada de
decises dos seus utentes;
A relevncia da informao afetada pela sua natureza e materialidade
Materialidade: a informao (de relevncia) material se a sua omisso ou inexatido
influenciarem as decises econmicas dos utentes, tomadas na base das DFs;
A Relevncia e a Materialidade esto intimamente ligadas:
A relevncia parte da natureza ou qualidade da informao, enquanto
A materialidade depende da dimenso da mesma
42
21
44
22
apropriadas
resulta
normalmente
em
demonstraes
46
23
Ativo
Passivo
Capital
prprio
47
EXERCCIO
Considere os seguintes elementos patrimoniais de uma empresa que se
dedica comercializao de materiais de construes:
i. Carrinha para transporte das mercadorias
ii. Sacos de cimento para venda
iii. Dvidas a fornecedores a pagar a 90 dias
iv. Emprstimo do Banco A a 2 anos
v. Dvidas a receber dos clientes tituladas por letras a 60dias
vi. Dinheiro depositado na conta ordem do banco
vii. IRS retido aos trabalhadores para pagar ao Estado
Identifique os elementos Ativos e Passivos, indicando ainda como calcularia o
valor do patrimnio da entidade
48
24
EXERCCIO - SOLUO
Considere os seguintes elementos patrimoniais de uma empresa que se
dedica comercializao de materiais de construes:
i. Carrinha para transporte das mercadorias
ii. Sacos de cimento para venda
iii. Dvidas a fornecedores a pagar a 90 dias
iv. Emprstimo do Banco A a 2 anos
v. Dvidas a receber dos clientes tituladas por letras a 60dias
vi. Dinheiro depositado na conta ordem do banco
vii. IRS retido aos trabalhadores para pagar ao Estado
Identifique os elementos Ativos e Passivos, indicando ainda como calcularia o
valor do patrimnio da entidade (ATIVOS PASSIVOS)
49
EXERCCIO
Considere os seguintes elementos patrimoniais da empresa ABC, Lda
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
Automveis 120.000
Edifcio industrial 150.000
Mquinas 100.000
Aes da empresa JL, SA 25.000
Dividas a receber de clientes 125.000
Dividas de emprstimos bancrios (longo prazo) 275.000
Dividas a pagar a fornecedores de bens e servios 145.000
Depsitos a prazo 28.000
Dividas ao Estado 15.000
Dividas a fornecedores de investimentos 85.000
Edifcio arrendado a terceiros 200.000
Aes da EDP (adquiridos para revenda) 5.000
Mercadorias 30.000
Dividas ao pessoal relativas a ordenado 20.000
Numerrio 1.000
Capital Social realizado 244.000
25
EXERCCIO - SOLUO
Considere os seguintes elementos patrimoniais da empresa ABC, Lda
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
Automveis 120.000
Edifcio industrial 150.000
Mquinas 100.000
Aes da empresa JL, SA 25.000
Dividas a receber de clientes 125.000
Dividas de emprstimos bancrios (longo prazo) 275.000
Dividas a pagar a fornecedores de bens e servios 145.000
Depsitos a prazo 28.000
Dividas ao Estado 15.000
Dividas a fornecedores de investimentos 85.000
Edifcio arrendado a terceiros 200.000
Aes da EDP (adquiridos para revenda) 5.000
Mercadorias 30.000
Dividas ao pessoal relativas a ordenado 20.000
Numerrio 1.000
Capital Social realizado 244.000
Ativo: 784.000
Passivo: 540.000
51
Rendimentos
Gastos
52
26
Rendimentos
Rditos
Ganhos
53
Gastos
Gastos
correntes
Perdas
54
27
EXERCCIO
Considere os seguintes fluxos econmicos ocorridos numa empresa num dado
perodo de tempo:
i.
Consumo de gua e eletricidade 500
ii.
Vendas de mercadorias 15.000
iii.
Custo de compra de mercadorias 11.500
iv.
Juros de um depsito a prazo 300
v.
Seguro do armazm 2.500
vi.
Assistncia tcnica prestada aos clientes 5.000
Do apresentado pode dizer-se que:
a)
b)
c)
d)
55
EXERCCIO - SOLUO
Considere os seguintes fluxos econmicos ocorridos numa empresa num dado
perodo de tempo:
i.
Consumo de gua e eletricidade 500
ii.
Vendas de mercadorias 15.000
iii.
Custo de compra de mercadorias 11.500
iv.
Juros de um depsito a prazo 300
v.
Seguro do armazm 2.500
vi.
Assistncia tcnica prestada aos clientes 5.000
Do apresentado pode dizer-se que:
a)
b)
c)
d)
56
28
Capital
prprio
Rendimentos
Rendimentos
Gastos
Ativo
Rendimentos
Passivo
Gastos
Gastos
57
Detentores
do capital
Variaes
no capital
prprio
Resultados
realizados
Rendimentos
Gastos
Resultados
no
realizados
Rendimentos
Gastos
Demonstrao dos
resultados
(Excepto +/- JV)
Diretamente em CP
Realizam-se pela
venda/uso
Transferncia para
Resultados Transitados
58
29
60
30
61
Exemplo:
A entidade XPT Lda adquiriu uma mquina industrial no valor de 7.000
Deve ser registado no ativo:
Ativos fixos tangveis / Equipamento Bsico : 7.000
Gonalves (2013)
62
31
Gonalves (2013)
64
32
33
Exemplos:
Os inventrios so geralmente escriturados pelo mais baixo do custo ou do
valor realizvel lquido
Os ttulos negociveis so escriturados pelo seu valor de mercado
Os passivos por penses de reforma so escriturados pelo seu valor presente
67
SNC NCRF
NCRF Normas Contabilisticas de Relato Financeiro:
Conjunto normalizador de tratamentos tcnicos a adotar em matria de
reconhecimento, mensurao, de apresentao e de divulgao das
realidades econmicas e financeiras das entidades
RECONHECIMENTO
MENSURAO
APRESENTAO
DIVULGAO
68
34
SNC NCRF
SNC : 28 NCRF
Aviso n. 15655/2009, 7 de Setembro - Srie II n. 173
SNC NCRF
NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos
NCRF 11 - Propriedades de Investimento
NCRF 12 Imparidade de Ativos
NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos e em
Associadas
NCRF 14 - Concentraes de Atividades Empresariais
NCRF 15 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao
NCRF 16 - Explorao e Avaliao de Recursos Minerais
NCRF 17 - Agricultura
NCRF 18 - Inventrios
NCRF 19 - Contratos de Construo
70
35
SNC NCRF
NCRF 20 - Rdito
NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo
NCRF 23 - Os Efeitos das Alteraes em Taxas de Cmbio
NCRF 24 - Acontecimentos Aps a Data do Balano
NCRF 25 - Impostos Sobre o Rendimento
NCRF 26 - Matrias Ambientais
NCRF 27 - Instrumentos Financeiros
NCRF 28 - Benefcios dos Empregados
71
SNC NCRF
SNC PE : 1 NCRF
reconhecimento,
- propriedades de investimento
- imparidade de ativos
- agricultura
72
36
SNC NCRF
NCM : 1 norma
Aspetos Gerais
1. Objectivo
2. mbito e conceitos
3. Consideraes gerais sobre
reconhecimento
4. Estrutura e contedo das
demonstraes financeiras
5. Adopo pela primeira vez
6. Polticas contabilsticas, alteraes em
estimativas
contabilsticas e erros
Aspetos Especificos
7. Ativos fixos tangveis
8. Ativos intangveis
9. Locaes
10. Custos de emprstimos obtidos
11. Inventrios
12. Rdito
13. Provises
14. Contabilizao dos subsdios do governo
15. Efeitos das alteraes em taxas de
cmbio
16. Impostos sobre o rendimento
17. Activos e passivos financeiros
18. Benefcios a empregados
73
Cdigo de Contas
2. Cdigo de Contas
74
37
1. Cdigo de Contas
Introduo
Constituio da conta
Dbito vs Crdito
Cdigo de contas
75
Introduo
Cdigo de Contas:
76
38
Introduo
Contas so conjuntos de elementos, e como tal, so passveis de uma
representao em compreenso (caractersticas qualitativas) e em
extenso (caractersticas quantitativas)
So classes de valores
Caractersticas:
77
Introduo
78
39
Constituio da Conta
Data;
Descrio;
Valor (extenso);
Data
Descrio
Valor
Crdito
Data
Descrio
D>C
D=C
D<C
SALDO
Valor
Saldo devedor
Saldo nulo
Saldo credor
79
Dbito
- CP
-P
Crdito
acrscimo
das
origens
de
fundos
ou
+ CP
+P
80
40
CRDITOS
(Creditar uma conta)
Contas de ativo
Contas de passivo e
de capital prprio
81
CRDITOS
(Creditar uma conta)
Contas de gastos e
perdas
41
Saldo da Conta
= | DBITO CRDITO |
Saldo
Devedor
Saldo
Credor
Saldo Nulo
83
Cdigo de Contas
Classes de Contas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
84
42
85
86
43
87
4. Investimentos
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Ativos fixos tangveis
44 Ativos intangveis
45 Investimentos em curso
46 Ativos no correntes detidos para venda
88
44
89
6. Gastos
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
62 Fornecimentos e servios externos
63 Gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
65 Perdas por imparidade
66 Perdas por redues de justo valor
67 Provises do perodo
68 Outros gastos e perdas
69 Gastos e perdas de financiamento
90
45
7. Rendimentos
71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Subsdios explorao
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
91
8. Resultados
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo
8122 Imposto diferido
.
89 Dividendos antecipados
92
46
Dvida de cliente
Equipamento administrativo
Combustveis consumidos
Emprstimo bancrio obtido
Mercadorias em armazm
Dvida ao estado
Fatura da eletricidade
Dinheiro na conta ordem do banco x
Juros suportados e pagos pelo emprstimo bancrio
Fatura de vendas a clientes
Aes da EDP
93
Exerccio - SOLUO
Indique a conta a que pertence cada elemento patrimonial de seguida
apresentado:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
94
47
EXERCCIOS
95
EXERCCIO - 1
Os valores concretos da empresa A em 30/06/n so constitudos pelos seguintes
elementos:
Descrio
Dvidas de clientes
Equipamentos administrativos
Dvidas a fornecedores de mercadorias
Emprstimos bancrios obtidos
Mercadorias em armazm
Dvidas ao Estado
Equipamento de transporte
Dinheiro em caixa
Depsitos ordem
Valores
(Em Euros)
625.000
34.500
445.000
125.000
82.000
38.000
62.500
8.450
26.500
Pedidos:
1. Determine o valor, em 30/06/n, do capital prprio, do ativo e do passivo da empresa
A., Lda.
96
48
EXERCCIO - SOLUO
1. Dvidas de clientes
2. Equipamentos administrativos
3. Dvidas a fornecedores de mercadorias
4. Emprstimos bancrios obtidos
5. Mercadorias em armazm
6. Dvidas ao Estado
7. Equipamento de transporte
8. Dinheiro em caixa
9. Depsitos ordem
TOTAIS
TOTAL CAPITAL PRPRIO
Conta
SNC
211
435
221
2511
321
24
434
11
12
Balano
Ativo
Passivo
625.000
34.500
445.000
125.000
82.000
38.000
62.500
8.450
26.500
838.950
608.000
230.950
97
EXERCCIO - 2
A empresa XP resolveu proceder averiguao do seu patrimnio. Em
resultado desse trabalho elaborou a seguinte listagem de elementos (valores
em euros). Determine o valor do patrimnio lquido
Numerrio
100
Depsitos Bancrios
2.500
7.500
9.000
600
6.000
1.000
40.000
98
49
EXERCCIO - SOLUO
1.
2.
3.
4.
Numerrio
Depsitos Bancrios
Aes da empresa EXD
Divida ao fornecedor ERT
Adiantamento de TR, SA relativo a uma futura
5.
venda de mercadoria
Divida empresa LUSOCAR, referente a uma
6.
viatura adquirida
Saldo em divida referente a um emprstimo
7.
bancrio
Edifcio na Rua do Salitre, onde funciona a
8.
empresa
TOTAIS
TOTAL CAPITAL PRPRIO
Conta
SNC
11
12
41
22
Balano
Activo Passivo
100
2.500
7.500
9.000
276
600
271
6.000
25
1.000
43
40.000
50.100
16.600
33.500
99
EXERCCIO - 3
O valor do patrimnio de uma empresa em determinado momento
resulta da diferena entre:
100
50
EXERCCIO - SOLUO
O valor do patrimnio de uma empresa em determinado momento
resulta da diferena entre:
101
EXERCCIO - 4
A Equao Fundamental da Contabilidade traduz-se:
102
51
EXERCCIO - SOLUO
A Equao Fundamental da Contabilidade traduz-se:
103
EXERCCIO - 5
O elemento patrimonial Crdito da Sociedade ABC, Lda inclui-se na
conta:
a) Clientes.
b) Fornecedores.
c) Outros Contas a Receber e a Pagar.
d) Acionistas/Scios.
104
52
EXERCCIO - SOLUES
O elemento patrimonial Crdito da Sociedade ABC, Lda inclui-se na
conta:
a) Clientes
b) Fornecedores
c) Outros Contas a Receber e a Pagar
d) Acionistas/Scios.
105
EXERCCIO - 6
O elemento patrimonial porttil para uso na empresa, representa:
a) Ativos intangveis
b) Mercadorias
c) Ativos fixos tangveis
d) Ativos biolgicos
106
53
EXERCCIO - SOLUES
O elemento patrimonial porttil para uso na empresa, representa:
a) Ativos intangveis
b) Mercadorias
c) Ativos fixos tangveis
d) Ativos biolgicos
107
EXERCCIO - 7
A INFOTIC, Lda. em 28 de fevereiro de 2014 possua no seu patrimnio
os seguintes elementos patrimoniais:
54
EXERCCIO - SOLUES
A INFOTIC, Lda. em 28 de fevereiro de 2014 possua no seu patrimnio
os seguintes elementos patrimoniais:
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