RENTAS DE CAPITAL

DEFINICIN DE RENTA DE CAPITAL

La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su defecto, aquello que produce algo. Cabe destacar que
recurrentemente se trata de una palabra que suele emplearse como sinnimo del trmino ingreso. El departamento que era de mis
padres me deja una renta de dos mil pesos mensuales. Por otra parte, tambin se denomina con el trmino de renta al valor o importe
que alguien abona en concepto del alquiler o el arrendamiento de una propiedad. La renta del departamento que habitamos ha subido
un 20 % en lo que va del ao.
En tanto, en el mbito de la Economa, que es en el cual se ubica el concepto que nos ocupa, por capital se entiende a uno de los
factores productivos existentes junto con la tierra y el trabajo. Generalmente, la palabra capital es usada para dar cuenta de un monto
de dinero que se dispone y que puede ser invertido o por el contrario, prestada a alguien. Cuando comenc con mi negocio solamente
dispona de dos mil pesos de capital inicial. Gracias a las excelentes ventas que realizamos el ltimo mes nuestro capital se increment
a diez mil pesos.
Entonces, la Renta de Capital son aquellos dividendos obtenidos por la colocacin de un capital en un proceso de tipo productivo,
puesto en palabras ms sencillas, la renta de capital ser aquel beneficio o ganancia que proceda de los bienes que dispone una
persona. Por ejemplo, la persona que ostenta un departamento y lo alquila, el importe que el inquilino le paga en concepto de alquiler
del inmueble ser una renta de capital.

RENTAS DE 1ERA CATEGORA

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la
Renta de Primera Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su obligacin tributaria:
Concepto

Declaracin y Pago

Tasa a pagar

Simplificada

(presencial)

(Con clave SOL)

1. Ingrese a SUNAT

Indique

Operaciones en

estos datos:

Lnea con su Clave SOL.

- RUC del arrendador

5% del monto

2.

- Mes y ao del

del alquiler

Simplificada,

alquiler

Opcin Arrendamiento.

- Tributo: 3011

el ltimo dgito de tu

3. Ingrese los datos.

- Monto del alquiler

RUC

4. Elija opcin de pago:

en Nuevos Soles (S/.)

Impuesto a la Renta
por arrendamiento
Ejemplo:
Alquiler de:

Medios para declarar y pagar

Declaracin
En Banco

Mensualmente

segn

Ubique Declaracin

al

cajero

-Inmuebles
-Vehculos

a. Cargo en cuenta de

- Tipo y N de

Ingrese al cronograma

banco

documento

aqu

(previa afiliacin)

identidad

b. Tarjeta

de

crdito

(VISA)
c. Tarjeta

del

de
inquilino

(arrendatario)
de

dbito

Gua para pagar

(VISA)
5. Efecte el pago.

Bancos autorizados

6. Imprima su
constancia o envela a
su correo electrnico.
Informacin adicional:
- Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y
pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para
sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
- Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de Internet de un Banco Autorizado imprima la
constancia y entregue un ejemplar al inquilino/arrendatario.
- Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro nico de Contribuyentes de SUNAT

01. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaran por tributar como tales, que
obtengan rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos
sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes actividades:

02. ARRENDAMIENTO DE PREDIOS

Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones) incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o
Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podr ser inferior al 6% de su
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a
museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado el predio.

Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del arrendador.
Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de arrendamiento
con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el arrendatario o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del
mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora,
por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
03. SUBARRENDAMIENTO

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe recibido por el arrendatario (por el
subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de
S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en
contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deber presentar copia
del contrato de subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT
estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el arrendaterio o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del
mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora, por lo
que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
04. VALOR DE LAS MEJORAS
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
05. CESIN DE BIENES Y DERECHOS

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, as
como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de
adquisicin, produccin, construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ao, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
06. CESIN GRATUITA DE PREDIOS

Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con una
Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser
considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El perodo de desocupacin se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente
a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de una
cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado cuando una persona distinta al propietario
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiera la titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta
cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el predio, y se declarar y pagar al momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
07. DETERMINACIN DEL IMPUESTO Y OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS
1.- DETERMINACIN

El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles
es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no menor al 6% del valor del autovalo
del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25%
de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera categora se rigen por el criterio de lo
devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaracin y pagos mensuales, an cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino como comprobante de arrendamiento el Formulario N 1683, que
es el voucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias bancarias) guardando una copia de dicha constancia para s o, en
caso haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, entregarle una impresin del
Formulario Virtual N 1683.
08. DECLARACIN Y PAGO ELECTRNICO
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y
pagar al momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera Categora:
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si
no cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en
cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click
en Agregar a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de tributos con
cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente aVerified by
VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora , con el contenido
de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se entregar al inquilino (arrendatario),
como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler

09. DECLARACIN Y PAGO EN AGENCIAS BANCARIAS

La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y
pagar al momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Para efectuar la declaracin y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categora puede acercarse a uno de los bancos autorizados y
proporcionar en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde los anotar. El clculo del impuesto es
automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su

declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del
alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

PREGUNTAS FRECUENTES RENTAS DE CAPITAL

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?
Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, se genera una renta

bruta anual al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de

ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no existe obligacin de realizar pagos a
cuenta mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional o estn
sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, el monto del
referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora para el propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios

Municipales sean asumidos por el

inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de la
base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del arrendador, a efectos

de calcular el Impuesto a

pagar.
Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado
el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las firmas de los
contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al

inicio del alquiler slo sustentar gasto a

partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.

Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de

Comprobantes de Pago Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT
5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada por una persona
natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora para efecto del impuesto a la Renta?
La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que genere una
persona

natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la

ingresos afectos a renta de primera categora.

Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

referida concesin son

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus predios estn desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este est ocupado por
todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro

medio probatorio que se estime suficiente a

criterio de la SUNAT.
Base legal: ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no domiciliada que lo alquila
a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de
primera categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado ser el sujeto
domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de primera categora del sujeto
no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el impuesto del 5% por
renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.
Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con declarar y pagar
el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn cronograma mensual, la
infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.
Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal: Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
99-2003-SUNAT
9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categora?
S. Se pueden pagar varios

meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada perodo

mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Base Legal: Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de primera categora?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del
propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del artculo 13
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el bien inmueble a
otro no domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categora?
Al ser el inquilino un sujeto

no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el propio

propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del

Impuesto a travs del Formulario No.

1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.

Base legal: Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el

Impuesto a la Renta de todos sus

inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?

No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga alquilado.
Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2 y 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 99-2003-SUNAT