2013may Defensa Fiscal

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LA FIRMA DEL AO 2012
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DEFENSA FISCAL. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicacin mensual editada y publicada por: Estrategia Tributaria S.A. de C.V., Oficinas Generales: Av. Reforma 1716, Centro Histrico, C.P. 72000, Puebla, Pue., telfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmn Lpez. Certificado de licitud de ttulo nm. 11011, de contenido nm. 7624 ante
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M
Editorial
os trabajadores asalariados en Mxico aportan ms que las empresas a las arcas de la

Nacin, va ISR. Aunque se trate de una tarifa
progresiva, la incapacidad de los asalariados
para estructurar estrategias fiscales es la gran
limitante para proteger su patrimonio.
El primer trimestre del ao, la contribucin de los asalariados va ISR fue del 48.8 por
ciento del total recaudado, mientras que las
empresas otorgaron el 40 por ciento. 108 mil
492 millones de pesos de ISR, a travs de la
retencin que hacen sus patrones.
La gran divisin del pueblo entre los que
son capaces de defenderse y los que se aguantan, es una verdadera injusticia. Por aadidura, los medios de defensa, como el Juicio
Contencioso Administrativo, son mecanismos
de control en las relaciones de los contribuyentes con las autoridades entendindose por
control, un sistema para VERIFICAR que ocurra
lo que deba ocurrir. La pregunta es hasta
cundo pasaremos de la etapa de verificacin
y gozaremos una verdadera eficacia legal?
Es necesario que los legisladores respondan a las necesidades del pueblo y no a sus
agendas polticas. La mezquina demagogia
se hace patente en desafortunados cdigos
con parches que buscan reparar los daos
previos, acrecentando y complicando los
procesos, y motivando recursos de revocacin.
Recientemente, el secretario de Gobernacin, Miguel ngel Osorio Chong dijo que
los malos resultados en materia de seguridad
se deben al intento de IMPONER la polica NICA
en estados y municipios, cuando no existe
un marco legal que regule su funcionamiento. Es

absurdo que hayan querido implementar un sistema
que depende de alta coordinacin de los tres sistemas
de gobierno, sin un marco legal como gua: de tan
absurdo, parece irreal.
Resulta loable el reciente impulso que ha recibido
la figura del Amparo en Mxico, pues la reforma a
la Ley de Amparo del 2 de abril de 2013 abre nuevas
posibilidades de defensa en materia fiscal. Esto, y las
reformas en materia educativa y en medios de comunicacin, son puntos a favor de la presente administracin. Frutos del llamado Pacto por Mxico que
casualmente mostr su vulnerabilidad en momentos
previos a un tormentoso periodo electoral, afectado,
entre otros agravantes, porque los precios en los
alimentos aumentan y los nmeros en delincuencia
permanecen, mientras los polticos en el poder hablan
de mieles y vacas gordas.
Dnde tendrn los ojos mientras vemos, por
un lado, a la Bestia ferroviaria que arrastra miles de
indocumentados desesperados por la pobreza, y por el
otro lado, vemos a la Bestia automotriz que nos pasea
al presidente americano que asegura que el actuar
del gobierno mexicano va viento en popa?... As,
escuchamos presunciones tan incongruentes como
las escritas en aquel cuento del rey con vestiduras
invisibles, que no se atreva a confesar su propia
desnudez, con tal de guardar las apariencias, o de
no mostrar su miseria interior.
Por ltimo, esperamos que la futura reforma
financiera haga que la banca comercial y las instituciones de crdito sean ms accesibles, tanto
en su oferta como en sus costos. Es necesario que
la banca y el crdito impulsen el desarrollo de los
hogares mexicanos.
Contenido
MAYO
14
Procedencia del Amparo

MTRO. ALAIN GMEZ MONTERROSAS
20
Donacin de Inventario Deteriorado:

deducible al 100 por ciento
MTRO. ERIC CASTILLO HUITRN
26
La ilegalidad de la Ley de Ingresos del 2013

en las Boletas Prediales de la Ciudad de Mxico
MTRO. CARLOS SNCHEZ TAPIA
34
Artculo 18 del Reglamento

del Seguro Social: inconstitucional
LIC. SERGIO ESQUERRA Y LIC. EMMANUEL RAMOS GUZMN
48
Pago de Impuestos Bajo Protesta

Constitucional y Convencional?
DR. MARIO ALBERTO REYES CANDELARIA
56
66
El Acto de Molestia
DR. DANIEL DIEP DIEP
Carta Abierta
2013
DEFENSA FISCAL
Procedencia
del Amparo
Por Alain Gmez Monterrosas
Licenciado en Derecho, Maestro en Impuestos. Socio fundador de
despacho Gmez Dueas. Litigante en diversos estados de la Repblica.
Asesor de Empresas lderes en su Ramo. Expositor en diversos foros.
Representante Nacional de ANAFINET en el Estado de Tamaulipas.
Defindete cuando no puedas derrotar al enemigo,

y ataca al enemigo cuando puedas vencerle.
Uno se defiende cuando su fuerza es inadecuada;
ataca cuando es abundante.
Sun Tzu
El Arte de la Guerra
Es importante conocer las reformas en materia de Amparo por lo que hace a la procedencia del mismo,
misma que tiene su fundamento en la reforma del artculo
107 constitucional, el cual establece que para acudir al juicio
de amparo ahora slo se debe contar con inters legtimo
o derecho subjetivo, todo ello a fin de establecer nuevas
estrategias de defensa jurdica, lo que me hace recordar una
cita del intemporal libro del Arte de la Guerra; Defindete
cuando no puedas derrotar al enemigo, y ataca al enemigo
cuando puedas vencerle. Uno se defiende cuando su fuerza es
inadecuada; ataca cuando es abundante Sun Tzu. Con lo que
se nos obliga a conocer la nueva fuerza que tiene el juicio
de amparo a favor de los gobernados con las figuras jurdicas
que se le incorporan, como lo es la del inters legtimo, con
lo que se abandona el inters jurdico lo que trasciende claramente en la calidad del quejoso en materia de amparo (dota
a una colectividad de la posibilidad de acudir al amparo
en pro de un orden jurdico) y sobre todo los efectos de las
sentencias, en tal materia.
Es as que se publica el 2 de abril de 2013 en el Diario Oficial
de la Federacin de la Ley de Amparo, Reglamentaria de los
Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
14
M AYO
2013
Unidos Mexicanos, que en su artculo 5 establece que el carcter de quejoso lo tiene aquel que cuente con inters legtimo:
Artculo 5. Son partes en el juicio de amparo:
I. El quejoso, teniendo tal carcter quien aduce ser titular de
un derecho subjetivo o de un inters legtimo individual o
colectivo, siempre que alegue que la norma, acto u omisin
reclamados violan los derechos previstos en el artculo 1 de
la presente Ley y con ello se produzca una afectacin real
y actual a su esfera jurdica, ya sea de manera directa o en
virtud de su especial situacin frente al orden jurdico.
El inters simple, en ningn caso, podr invocarse como inters
legtimo. La autoridad pblica no podr invocar inters legtimo.
El juicio de amparo podr promoverse conjuntamente por dos
o ms quejosos cuando resientan una afectacin comn en
sus derechos o intereses, an en el supuesto de que dicha
afectacin derive de actos distintos, si stos les causan un
perjuicio anlogo y provienen de las mismas autoridades.
Tratndose de actos o resoluciones provenientes de tribunales
judiciales, administrativos, agrarios o del trabajo, el quejoso
deber aducir ser titular de un derecho subjetivo que se
afecte de manera personal y directa;
es obligatorio
conocer las nuevas
figuras jurdicas del
juicio de amparo
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES
15
DEFENSA FISCAL
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La vctima u ofendido del delito podrn tener el carcter de

quejosos en los trminos de esta Ley.
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f.
g.
De lo que se desprende la importancia de conocer que es el inters

legtimo, pero partiendo desde la diferencia que tiene con el
inters jurdico a fin de conocer la procedencia del amparo de
ello la suma importancia de esta reforma.
Es as que debemos acudir a las tesis y jurisprudencias que
ha emitido sobre el concepto de inters jurdico, mismo que ha
tenido a travs del tiempo ciertas modificaciones, el concepto
en sentido amplio proviene de la Quinta poca y que culminan
en la Novena poca, de la siguiente forma:
h.
Octava poca
i.
Quinta poca
a.
b.
c.
El inters jurdico lo constituye el perjuicio como sinnimo

de ofensa o lesin hecha a los intereses y derechos de una
persona, y que se trata de un perjuicio que nicamente
puede conocer el quejoso. (queda a la simple apreciacin
del Juez la procedencia).
Se hace la distincin del inters simple el cual se define
como un inters material que no se encuentra tutelado por
ordenamiento alguno, el cual no puede ser protegido por el
juicio de garantas, subraya otra tesis de la Quinta poca.
El inters jurdico para serlo debe existir derecho objetivo
que lo tutele a travs de alguna de sus normas.
El inters jurdico se refiere a la titularidad que al

quejoso corresponde en relacin con los derechos
conculcados, es decir el que estime que se le ha privado
de algn derecho, propiedad o posesin.
Sptima poca
e.
16
Se establece que el inters jurdico surge de la afectacin

a la esfera jurdica del gobernado, la cual la constituye
el cmulo de derechos y obligaciones que se desprende
de las normas de derecho objetivo.
M AYO
2013
Existe una ausencia de inters jurdico y se torna simple si la

norma jurdica objetiva no consigna una facultad de exigir al
gobernado, por lo contrario constituye una opcin que beneficia;
sin que la misma conceda la facultad de obtener coactivamente
su respeto, por lo que hace leyes o reglamentos administrativos
que prohben o regulan una actividad genrica o consagran
una determinada situacin abstracta a favor de la colectividad.
Novena poca
j.
k.
Sexta poca
d.
Se agrega que el efecto de hacer valer el inters jurdico es

que cese la trasgresin por un acto de autoridad al derecho
legtimamente tutelado por la norma.
La afectacin del inters jurdico debe ser de manera directa.
El inters jurdico debe correlacionarse con un derecho
reconocido por la ley, es un derecho subjetivo, entendido
como facultad o potestad de exigencia, cuya institucin
consigna la norma objetiva del derecho.
l.
Que el inters jurdico hecho valer en amparo slo cubre la

proteccin de bienes jurdicos reales y objetivos: las afectaciones del inters jurdico deben ser susceptibles de apreciarse
en forma objetiva para que puedan constituir un perjuicio.
La Primera Sala ha establecido que el inters jurdico debe
acreditarse de forma fehaciente, no puede inferirse con
base en presunciones: la naturaleza intrnseca del acto
o ley reclamados es la que determina el perjuicio o
afectacin en la esfera normativa del particular, sin que
pueda hablarse entonces de agravio cuando los daos o
perjuicios que una persona puede sufrir no afecten real
y efectivamente sus bienes jurdicamente amparados.
La Segunda Sala establece que para acreditar el inters jurdico, el promovente debe ser titular del derecho que se
aduce violado con el acto reclamado y que ste produzca
una afectacin a su esfera jurdica.
Por lo que antes del 2 de abril de 2013 la procedencia de amparo

se supedita al inters jurdico el cual conforme a lo antes citado
se concluye que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin resume el concepto de

inters jurdico como la afectacin de
un derecho objetivo tutelado por una
norma del ordenamiento jurdico, que
lesionan la esfera jurdica del gobernado por leyes o actos de autoridad,
el cual causa un dao individualizado,
por lo que la sentencia que se emita es
un remedio individualizado.
Ahora bien, este criterio tiene que ser
abandonado ante la reforma a la Ley de
Amparo, puesto que ahora se contempla
que la sentencia de amparo conduzca
a un beneficio general a todo el grupo
de personas afectadas en su inters
legitimo, sin embargo, ello no opera
en materia fiscal, conforme al artculo
231 respecto a la declaratoria general
de inconstitucionalidad de una norma,
mismo que ha sido criticado en reiteradas
ocasiones por la mayora de los abogados
fiscalistas, por lo que no nos abocaremos
a ese tema en especfico, sino al estudio
de inters legtimo y si ste opera o no
en materia fiscal.
El inters legtimo tiene su primer
antecedente en la Revolucin Francesa,
por lo que con tal influencia Italia es

la primera en reconocerlo en su Carta
Magna en sus artculos 24, 103 y 113, el cual
establece que es la aspiracin legtima
de una persona o grupo de personas para
hacer valer el orden jurdico por actos
de autoridad que le afecten en sentido
amplio sus derechos subjetivos.
El concepto de inters legtimo lo
constituye la conexin entre tal o tales
sujetos calificados y la norma, que tiene
la intencin de hacer valer el orden
jurdico ante determinadas normas o
acto u omisin de autoridad cuando ello
implique una afectacin calificada, actual
y real, lo que tiene como resultado la
tutela del inters colectivo que carece
de personalidad jurdica.
En este orden de ideas los elementos
esenciales del inters legtimo son:
a. Presencia de una norma que establece o
tutela algn inters difuso en beneficio
de alguna colectividad determinada.
b. Afectacin de ese inters difuso en
perjuicio de la colectividad por la ley
o acto que se reclama.
c. Pertenencia del quejoso a dicha
colectividad.
Por lo que la pertenencia a una colectividad es el nuevo elemento esencial para

la procedencia del amparo, ya que contrariamente a como muchos autores exponen
no slo basta que el agravio jurdico se produzca en perjuicio de alguna colectividad,
sino que el promovente deber acreditar
que en el caso concreto sufre un dao
precisamente por encontrarse entre las
personas realmente afectadas por la ley o
acto que reclama, porque la introduccin
del inters legtimo no convierte a la
accin de amparo en una colectiva; lo que
en su caso si puede convertirlo es la declaracin de general de inconstitucionalidad;
de lo que se desprende que el litigante en
materia de Amparo tome mayor relevancia junto con la que el Estado Mexicano
pretende dar a la colectividad.
Con ello es claro que las asociaciones
y grupos de inters retomarn una mayor
fuerza a fin de que la sociedad mexicana
modernice su estructura y vuelque su inters
en las sociedades civiles y grupos sociales
organizados a fin de que stos sean un
instrumento inegable e indispensable para
exigir el orden jurdico en el Estado moderno
al que aspiramos todos los mexicanos.
17
DEFENSA FISCAL
el abogado debe desarrollar

alegatos tendientes a proteger
a toda una colectividad
Por tanto el inters legitimo supone una afectacin indirecta al individuo o grupo, en relacin a la ubicacin especial
frente al orden jurdico, lo que le permite accionar mediante
el juicio de Amparo para obtener al respecto su inters jurdicamente tutelado, aunque no goce de un derecho subjetivo reflejo
individual, por el slo hecho de pertenecer a una determinada
colectividad por ende los efectos de la sentencia de amparo son
amplias a todo la colectividad independientemente de quien o
quienes acuden al amparo, y en ello se encuentra la fortaleza
y al debilidad de la nueva ley de amparo; y por ende la misma
ley establece los efectos de la sentencias. (no hay que olvidar
que ello no aplica a la materia fiscal artculo 231).
De lo que se desprende que la diferencia entre inters jurdico e
inters legtimo radica en las normas que ellas tutelan, es as que:
El inters jurdico genera derechos subjetivos en beneficio
slo de una persona determinada, afectando de forma
inmediata y directa al gobernado, que obtiene la sentencia
favorable. Es decir, tutela derechos objetivos de un individuo
en particular al que se le afecta su esfera jurdica.
El inters legitimo No genera derechos subjetivos, puesto
que sus resultados benefician a una colectividad en funcin
de la exigencia del grupo o individuo que exige el orden
jurdico. Es decir, tutelan intereses de una colectividad
que carece de personalidad jurdica sin otorgar derechos
subjetivos a sus integrantes.
Es importante establecer tambin el concepto de derecho
subjetivo el cual es el aplicable al derecho fiscal conforme a
la propia Ley, puesto que tambin tiene calidad de quejoso en
la Nueva Ley de Amparo quien considere que se le afectan
sus derechos subjetivos, ya sea por una norma del ordenamiento jurdico, un acto u omisin de autoridad.
El derecho subjetivo tiene como elementos indispensables
la facultad de exigir y una obligacin correlativa traducida en el deber jurdico de cumplir dicha exigencia, (por
ello esta ntimamente ligado al derecho fiscal) y cuyo sujeto
puede ser un particular, al cual el estado ejerce el poder de
imposicin en su contra.
18
M AYO
2013
De lo que se concluye que el derecho subjetivo es el que se

encuentra dentro de la esfera jurdica particular de un individuo,
es decir, que se encuentra dentro de su estatus jurdico
En tales condiciones, se desprende que el estudio de procedencia de amparo en cuanto a la afectacin al inters legtimo
se da en la medida en que el sujeto forma parte de un ente
colectivo, que de manera abstracta tiene inters en que el
orden jurdico opere de manera efectiva, lo que explica que se
hable de un inters individual o colectivo, pero en el entendido
de que la afectacin individual slo podr darse si ste forma
parte de una colectividad interesada, ya que de lo contrario, se
estara en presencia de un inters jurdico, lo que se puede
enunciar de forma un tanto simplista:
Si el agravio en la demanda de amparo es susceptible de individualizarse en persona concreta independientemente de su
pertenencia a un grupo se esta alegando una afectacin de
inters jurdico, la sentencia slo lo favorece a su esfera jurdica.
Si el agravio en la demanda de amparo no es susceptible de
individualizarse en persona concreta sino en una colectividad o por el simple hecho de pertenecer a un grupo se esta
alegando una afectacin del inters legitimo.
De lo que se desprende la diferencia radical entre el inters
legitimo y el jurdico, que es la pertenencia a un grupo y sobre
todo los efectos de la sentencia que en un caso son colectivos
y en el otro individualizados, por ende el papel del abogado
emerge como un verdadero lder social cuando acude a la
afectacin del inters legtimo lo que implica que debe desarrollar alegatos tendientes a proteger a toda una colectividad,
lo que constituye una de las fortalezas que da la Nueva Ley
de Amparo, pero sin olvidar las debilidades que por s mismo
implica el efecto general de las sentencias, as mismo se debe
reconocer que en materia fiscal puede ser una fortaleza el
hecho de que las sentencias no tengan un efecto general,
ya que la procedencia de la demanda de amparo fiscal no
requiere acreditar que en el caso concreto sufre un dao
precisamente por pertenecer a un grupo que se ve realmente
afectado por la ley, acto u omisin de autoridad.
Por lo que en materia fiscal los

agravios de la demanda de Amparo
deben estar dirigidos a las violaciones
de derecho subjetivo (que establece la
propia Ley de Amparo en su artculo 5),
por lo que en primera instancia se debe
plantear la procedencia de la demanda
por afectaciones de derecho subjetivo
y no por afectaciones al inters legtimo, puesto que ello puede llevar a la
improcedencia del amparo, es decir se
deben alegar las violaciones al estatus
jurdico del contribuyente para poder
presentar una demanda exitosa.
En conclusin, en materia de amparo

fiscal los agravios no deben establecer
violaciones a derechos objetivos (inters
jurdico) del contribuyente como se hacia
antes de la reforma, sino que se debe atender en primera instancia a violaciones o
afectaciones de derecho subjetivo del
cual se es titular, puesto que con ello pueden lograr que no se les aplique una norma,
acto u omisin de autoridad en su contra,
lo que tiene una gran ventaja para el contribuyente dado que la autoridad fiscal en
muchos de los casos es afecta a realizar
omisiones que afectan al contribuyente,
por lo que es claro que en la materia fiscal

el amparo establece nuevas posibilidades
para obligar a la autoridad a actuar conforme a derecho y realizar aquellos actos
a los que acostumbra hacer omisos, como
es la aplicacin de los Derechos del Contribuyente en general, lo que establece una
gama infinita de posibilidades que reflejan
un medio de defensa eficaz en contra de los
actos ilegales de la autoridad, pero sobre
todo por las omisiones de sta que afecten
al contribuyente, planteando el agravio por
violaciones de derechos subjetivos a fin de
obtener una sentencia favorable.
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19
DEFENSA FISCAL
Donacin de Inventario Deteriorado:

deducible al 100 por ciento
Por Eric Castillo Huitrn

Abogado fiscalista por la UNAM. Con estudios de Maestra
en Derecho Fiscal para la Barra Libre de Abogados.
Litigante en el despacho Cherem Abogados.
En el foro se ha dado en denominar a la deduccin regulada

por la fraccin XXII del artculo 31 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta Deduccin por destruccin de inventario, sin embargo
tal denominacin es desafortunada. Al efecto conviene hacer la
transcripcin del normativo referido que en la parte conducente
es del tenor literal siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo
debern reunir los siguientes requisitos:
[. . .]
(ADICIONADA, D.O.F. 1 DE DICIEMBRE DE 2004)
XXII. Que el importe de las mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por
deterioro u otras causas no imputables al contribuyente
hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios
durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.
(REFORMADO, D.O.F. 5 DE JULIO DE 2006)
Los contribuyentes podrn efectuar la deduccin de las
mercancas, materias primas, productos semiterminados o
terminados a que se refiere el prrafo anterior, siempre que
20
M AYO
2013
antes de proceder a su destruccin, se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles conforme a esta Ley, dedicadas a la atencin
de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de
alimentacin, vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo
con los requisitos que para tales efectos establezca el
Reglamento de esta Ley.
De este precepto legal podr advertirse con claridad que la
deduccin deriva de la prdida del valor de la mercanca.
Siendo as la destruccin de la mercanca del inventario slo
es un medio, es decir, es un requisito exigido por el legislador
para que sea admitida la deduccin de la mercanca que ha
perdido su valor, por lo que podemos sostener que la conceptualizacin correcta de la deduccin relativa sera Deduccin
por prdida de valor de la mercanca del inventario.
Tal disyuntiva terminolgica tiene relevancia toral, puesto
que la conceptualizacin de la deduccin en comento bajo la
idea de Deduccin por destruccin de mercancas de inventarios,
ha llevado a un sector de los estudiosos de la legislacin fiscal a
sostener que la deduccin prevista en la fraccin XXII, del artculo
la deduccin
deriva de la prdida
del valor de la
mercanca
21
DEFENSA FISCAL
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resp
31,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es inconstitucional, lo

cual dista mucho de la realidad.
Es posible encontrar que en el mbito judicial hay quienes
han pretendido la inconstitucionalidad de la porcin normativa que se analiza bajo el argumento de que se impide gravar
la verdadera capacidad contributiva de los contribuyentes al
establecerse la obligacin de que previo a la destruccin de la
mercanca, la misma se ofrezca en donacin a las instituciones
autorizadas para recibir donativos dedicadas a la atencin de
requerimientos bsicos de subsistencia vulnerndose, en apreciacin de quienes mal interpretan esta deduccin, la garanta
de proporcionalidad tributaria.
Basta con revisar la pgina 426 del nmero XXIX del Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, correspondiente al mes de
Febrero de 2009, en la que se advierte la siguiente tesis:
DEDUCCIONES. DEBEN REUNIR EL REQUISITO AL QUE ALUDE EL ARTCULO
31, FRACCIN XXII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONSISTENTE EN OFRECER EN DONACIN LOS PRODUCTOS, ANTES DE PROCEDER A SU
DESTRUCCIN, LO CUAL NO VIOLA LA GARANTA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
La referida norma legal, al establecer que los contribuyentes
podrn deducir el costo de las mercancas, siempre que antes
de proceder a su destruccin se ofrezcan en donacin a las
instituciones autorizadas, no viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues
dicha condicin no impide gravar la verdadera capacidad contributiva del particular sino que, por el contrario, le beneficia
al poder aplicar la deduccin del costo de una mercanca que
ya no era comercializable y estaba destinada a ser destruida.
Adems, sujetar las deducciones mencionadas al sealado
requisito formal no constituye una medida arbitraria, pues al
disponer que las mercancas deben ofrecerse en donacin a
instituciones dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos
de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o
salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos
recursos, es evidente que tiene como finalidad ayudar a la
poblacin ms necesitada.
22
M AYO
2013
Amparo en revisin 1036/2007. Merck Sharp & Dohme Mxico,

S.A. de C.V. y otra. 16 de enero de 2008. Cinco votos. Ponente:
Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Antonio Espinosa Rangel.
Amparo en revisin 975/2008. Sony BMG Music Entertainment
(Mxico), S.A. 3 de diciembre de 2008. Cinco votos. Ponente: Juan
N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.
Con lo anterior podemos corroborar que empresas de considerable
calibre, han sido mal asesoradas respecto de la conveniencia de
interponer un juicio de amparo en el que seguramente lo que
se busc fue evitar que cierto tipo de mercancas ingresaran en
cierta forma al pblico y por ende al mercado.
Por su parte hay quienes han sostenido una especie de
distorsin del sistema de deducciones, pues estiman que la
obligacin de ofrecer en donacin las mercancas del inventario
que perdi su valor a las instituciones autorizadas para recibir
donativos produce un efecto regresivo al suponer la aplicacin de
la limitacin contenida en el ltimo prrafo de la fraccin I, del
mismo artculo 31, de la ley de que se habla. Tal fraccin seala
como lmite de la deduccin por donacin el 7% como mximo
de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior. Nada ms
alejado de lo que realmente es.
Podemos comenzar sealando que la reglamentacin de la
fraccin I, del artculo 31, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
se da en los artculos 31 a 33 del Reglamento de la Ley citada,
mientras que la fraccin XXII del precepto legal que se estudia
tiene su propia reglamentacin en los artculos 87 a 89, del
Reglamento ya referido, preceptos a los que se remite su lectura.
La segunda diferencia es que en tratndose de donacin de
inventarios que han perdido su valor el requisito exigido por la
ley es ofrecer a instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos
de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda
o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de
escasos recursos. En tanto que la donacin a que se refiere la
fraccin I, del artculo legal multireferido, puede ser otorgado a
una variedad ms amplia de donatarias, dedicadas, por ejemplo,
a la asistencia o rehabilitacin mdica, de alcohlicos o frmaco-
dependientes, asistencia jurdica, ayuda

para servicios funerarios, orientacin
social, apoyo en la defensa y promocin
de los derechos humanos, etc.
Una tercera diferencia entre los
donativos es lo que se dona, es decir, lo
donado conforme a la fraccin XXII del
reactivo legal de mrito nicamente es
inventario que ha perdido su valor por
deterioro o por cualquier otra razn no
imputable al contribuyente, en cambio
en la primera fraccin del numeral que
se comenta se puede dar en donacin
dinero, donativos en especie y sta ltima
puede comprender tanto inventario que
ha perdido su valor como inventario que
no haya perdido su valor; tambin puede
comprender activos de la empresa y todo
tipos de bienes, nuevos, viejos, etc.
Ahora bien, si retomamos la reglamentacin para cumplir requisitos en la
operacin de tales donativos podremos
advertir la verdadera diferencia existente
entre los efectos fiscales de la donacin
a que se refiere la fraccin I y la diversa
fraccin XXII, ambos del artculo 31 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
As, para donar en los trminos de la

fraccin I y que dicho donativo resulte
deducible, tcnicamente lo nico que se
requiere es hacer una donacin a una
institucin autorizada al efecto, reunir el
comprobante fiscal a que se refieren las
leyes y listo, sin que al efecto se tenga que
observar lo dispuesto por el artculo 87, del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, pues ste explcitamente establece
que lo que se norma en tal canon es PARA
EFECTOS de la fraccin XXII, del artculo 31,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Entonces el precepto reglamentario
inmediato anterior citado establece como
requisitos bsicos de la donacin a que se
refiere la fraccin XXII comentada:
a) Efectuar aviso en la pgina de internet
del Servicio de Administracin Tributaria cuando menos 30 das antes de
la pretensin de destruccin.
b) Si es efectuada la donacin, a ms
tardar el da 17 del mes siguiente a
aquel en que se realiz la donacin,
deber ser informado el Servicio
de Administracin Tributaria de tal
acontecimiento.
Lo anterior bastar para poner de relieve

que si el inventario que ha perdido su
valor es donado sin seguir el procedimiento del relativo reglamentario, ser
absolutamente deducible, con la nica
limitante de que no deber superar el 7%
de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato
anterior, siendo el concepto legal de la
deduccin la donacin.
En cambio, si se realiza la donacin
en trminos del procedimiento reglamentario descrito en forma general,
el concepto de la deduccin no es la
donacin, sino que el concepto de la
deduccin es la de INVENTARIO QUE HA
PERIDIDO SU VALOR POR DETERIORO O CUALQUIER
OTRO CONCEPTO NO IMPUTABLE AL CONTRIBUYENTE
al haber cumplido el requisito de que

previo a la intencin de destruccin,
en un plazo no menor a 30 das de tal
intencin se haya ofrecido en donacin
tal inventario y que existiendo solicitud
de donataria autorizada para recibir tal
inventario se le haya entregado y se avise
al Servicio de Administracin Tributaria
a mas tardar el 17 del mes siguiente en
que haya ocurrido tal situacin.
23
DEFENSA FISCAL
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cu
re
Entonces tenemos que la deduccin en trminos de la
fraccin XXII, que se comenta, consistente en la deduccin de
Inventario que ha perdido su valor por deterioro o cualquier
otra razn no imputable al contribuyente, ser procedente por:
1. Donacin que ha seguido los requisitos para tal efecto, de
conformidad con los artculos 87 al 89 del Reglamento
2. Destruccin de inventario por no haber donacin, al haber
cumplido los requisitos en su ofrecimiento.
3. Y si agregamos lo previsto en las reglas I.3.3.1.10. y I.3.3.1.19., de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para el ejercicio de 2012 (a las que
remitimos su lectura), tenemos la deduccin por Destruccin
de Inventario que no requiere el ofrecimiento en donacin.
Por tanto, es de concluirse que al no existir limitacin alguna en
la fraccin XXII, del artculo 31, de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta a la deduccin de inventario que ha perdido su valor por
deterior o cualquier otra razn no imputable al contribuyente
la misma es procedente al 100 por ciento.
Debe quedar claro que ocupando dos fracciones diferentes,
con regulaciones diferentes, una cosa es la deduccin de donativos realizados (derivada de un elemento contractual o de acuerdo
de voluntades) y otra muy diferente la de inventarios que han
perdido su valor por deterioro o por cualquier otra razn no
imputable al contribuyente (que implica una condicin material
de las cosas ajena a elementos volitivos), al haber cumplido los
requisitos exigidos va reglamentaria para su deduccin.
As, en el foro se ha dejado pasar por alto el carcter loable
y los beneficios fiscales y extrafiscales que se instituyen en el
dispositivo legal que se ha analizado pues por una parte tal
inventario es 100 por ciento deducible y por el otro lado se trata
de ayudar a un sector de escasos recursos de nuestra sociedad.
24
M AYO
2013
25
DEFENSA FISCAL
La ilegalidad de la Ley de Ingresos

del 2013 en las Boletas Prediales de la Ciudad de Mxico
Por Carlos Snchez Tapia

Licenciado en Derecho. Maestra en Derecho Administrativo
y Fiscal, Maestra en Criminologa por el INACIPE. Licenciado
en Relaciones Comerciales, Catedrtico en el Instituto
Politcnico Nacional y en la Universidad del Valle de Mxico.
Se dice que el final depende siempre del principio, mxima

no cumplida ni respetada por los gobiernos del Distrito Federal a
travs del tiempo, donde los Cdigos Financieros del D.F., actualmente Cdigo Fiscal del D.F. (2013), fiel reflejo de incompetencia
y violacin al estado de derecho, al no ser una ley catastral, e
invadiendo esferas competenciales que no le corresponden quedando as en el olvido esta primicia en su principio superlativo
de legalidad, que exige la Ley Catastral, vapuleada al no ser
considerada, y recordando que la ltima ley catastral data del
23 de diciembre de 1896, publicada en el Diario Oficial, siendo
la primer Ley de Catastro del Distrito Federal, la cual regia la
formacin de un catastro fiscal, geomtrico, parcelario, mixto,
con un sistema de avalo por clases y tarifas, perpetuado por
medio de una conservacin constante y con avalos revisables
peridicamente. Los ingenieros Salvador Echegaray, Isidro Daz
y Manuel Calvo fueron los redactores de esta ley.
As mismo en 1899 se establecen las primeras operaciones
catastrales en el Distrito Federal, encomendadas a la direccin
de catastro, fundada ese mismo ao; se empiezan a producir los
primeros planos catastrales, con gran calidad tcnica y esttica.
En 1985 se conforma la Sub-tesorera de Catastro y padrn
territorial, encargada de mantener actualizado el padrn nico
26
M AYO
2013
de contribuyentes para determinar, actualizar y modificar los

valores catastrales que constituyen la base para el pago del
Impuesto Predial. Destacndose a todo esto la creacin en 1991 del
primer Manual de Lineamientos y Valuacin Inmobiliaria para el
Distrito Federal, y aos despus en 2005, se da el nuevo Manual de
Lineamientos de Valuacin Inmobiliaria para el Distrito Federal,
documentos sine quanon, que demeritan el suelo en su artculo
29 del referido manual, as como de autorizacin y registro de
personas para practicar avalos que a la letra expresa:
Artculo 29 en la elaboracin y revisin del valor unitario
de suelo solo se llegar a aplicar un factor resultante que
disminuya hasta en un 40% el valor unitario de suelo correspondiente al rea o corredor al que pertenecen, asimismo en la
revisin del valor unitario de cada porcin de construccin slo
se llegarn a aplicar factores de eficiencia tales que conjunta
o separadamente disminuya hasta en un 40% el valor unitario
correspondiente al uso, rango y clase de la construccin.
Y por ende no seguido e ignorado por las autoridades catastrales, dejando estas funciones a un Cdigo Fiscal del D.F. con
incidencia y detonando tracto sucesivos presupuestos en la Ley
el Cdigo Fiscal del

D.F. es fiel reflejo y
violacin al estado
de derecho
27
DEFENSA FISCAL
de Ingresos, burdos y ruinosos que se dan por ejemplo para el

Impuesto Predial de (2013) por $9,599,571,465.00 (nueve mil quinientos noventa y nueve millones quinientos setenta y un mil
cuatrocientos sesenta y cinco pesos 00/100 m.n.) exorbitante y
confiscatorio, de indudable preocupacin constante de los propietarios de 2.4 millones de inmuebles para el pago del Impuesto
Predial, distribuidos en las 16 Delegaciones del Distrito Federal,
28
M AYO
2013
angustia perenne que se da y se incrementa cada ao para el

pago de este Impuesto Predial, impagable, ruinoso y confiscatorio.- en pago de lo indebido, con status fiscal de devolucin
y/o compensacin, por la falta del demrito del suelo y otras
violaciones importantes al estado de derecho catastral y fiscal.
Impuesto Predial erga omnnes que sufre los embates de la
ilegalidad, faltos de ciencia jurdica catastral,- representados
por los valores unitarios de suelo y de la construccin para las
colonias catastrales en el D.F. comprendidas en sus 16 Delegaciones, de reas de valor, corredor de valor y enclaves de valor,
dadas en sus tipo: rea, regin, manzana, colonia catastral, su
valor y valores falsos y faltos de motivacin, que exige el artculo 16 constitucional, en sus caractersticas de: circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas de un hecho
que empate con la norma a un caso en concreto.
Cuestin tcnica no dada y mucho menos considerado el
demerito del suelo, en el proceso catastral, olvidado y vejado
por la Tesorera del D.F. en razn a que el demrito de suelo,
equivale al 1% anual hasta llegar al 40% tomando como base
la escritura pblica del inmueble correspondiente, donde
los aspectos intrnsecos del demrito del suelo, estn considerados tcnicamente en un Atlas de Riesgo de la Ciudad de
Mxico no publicado por el Gobierno del Distrito Federal, que
viola el derecho a la informacin, en este tema tan importante
donde la Ciudad de Mxico, sufre de 900 temblores al ao,
con hundimientos importantes del subsuelo por la extraccin
constante de los mantos acuferos y de las obras profundas
del metro y drenaje profundo que agravian la calidad, la edad
y los usos del suelo y otros de gran importancia, que tiene el
Distrito Federal, como son los terrenos lacustres, de transicin
y de lomas, superficies que dependen del subsuelo que da a
da es agraviado por los gobiernos pasados y presentes al no
mantener el equilibrio del equipamiento urbano de la Ciudad
de Mxico como lo son sus calles, el alumbrado pblico y sobre
todo el subsuelo que es ignorado en sus estudios cientficos y
geolgicos que demandan esta gran metrpoli.
Verbi gratia todos los valores por m2 catastrales del suelo de
la Ciudad de Mxico, que emiten la Asamblea Legislativa, sufren
en sus boletas prediales, la ilegalidad y stas son regidas por el
Cdigo Financiero del D.F., actualmente Cdigo Fiscal del D.F.,
preponderantemente por la Tesorera del D.F., la Secretaria de
Finanzas y la Subdireccion de Fiscalizacin, que no aplican tracto
sucesivo, el demrito de suelo, en estos documentos de pago del
Impuesto Predial, violndose los artculos 14 y 16 de la Carta Magna.
Cuadros respectivos de cuentas que a continuacin cito con
su respectivo demrito de suelo. Segn refiere el artculo 29 del
Manual de Procedimientos Tcnicos de Valuacin Inmobiliaria de
fecha 30 de mayo de 2005, as como sus artculos coadyuvantes
22, 23, 118, 119 y 478 del Cdigo fiscal del D.F.
Demrito de suelo del (16%)
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todas las b
el D.F.
que les confiere el CF d
29
DEFENSA FISCAL
Cdigo Fiscal del Distrito Federal (2013).

Artculo 130.- El impuesto predial se calcular por perodos
bimestrales, aplicando al valor catastral la tarifa a que se
refiere este artculo:
I. Tarifa.
RANGO
30
VALOR DE SUELO
VALOR DE
SEGN BOLETA
CONSTRUCCIN
PREDIAL
SEGN BOLETA
VALOR
IMPUESTO
CATASTRAL
REAL
$ 6,406,059.33 16%
$ 4,153,073.09
$ 10,559,132.42
$18,130.00
= $ 5,381,089.84
$ 4,153,073.09
= $9,534,162.93
=$ 16,151.00
LMITE INFERIOR DE VALOR
LMITE SUPERIOR DE VALOR
CATASTRAL DE UN INMUEBLE
CATASTRAL DE UN INMUEBLE
CUOTA FIJA
PORCENTAJE PARA APLICARSE SOBRE

EL EXCEDENTE DEL LMITE INFERIOR
$0.11
$162,740.82
$151.13
0.01509
162,740.83
325,481.16
175.68
0.02876
325,481.17
650,963.56
222.49
0.08989
650,963.57
976,444.70
515.06
0.11031
976,444.71
1,301,927.10
874.10
0.11313
1,301,927.11
1,627,408.26
1,242.31
0.13149
1,627,408.27
1,952,889.39
1,670.28
0.13588
1,952,889.40
2,278,371.81
2,112.54
0.14846
2,278,371.82
2,603,852.96
2,595.75
0.15527
2,603,852.97
2,929,335.38
3,101.14
0.15979
2,929,335.39
3,254,816.51
3,621.21
0.16470
3,254,816.52
3,580,297.67
4,157.30
0.16918
3,580,297.68
3,906,090.04
4,707.94
0.17872
3,906,090.05
11,718,268.85
5,290.21
0.19299
11,718,268.86
24,663,843.29
20,366.70
0.19308
24,663,843.30
en adelante
45,362.23
0.20109
M AYO
2013
Demerito de Suelo del (40%)

VALOR DE SUELO
VALOR DE
SEGN BOLETA
CONSTRUCCION
PREDIAL
SEGN BOLETA
VALOR
IMPUESTO
CATASTRAL
REAL
$3,082,287.20 40%
$7,689,321.54
$10,771,608.74
$16,509.00
= $ 1,849,372.32
$7,689,321.54
=$9,538,693.86
=$14,390.33
Cdigo fiscal del Distrito Federal (2010).

Artculo 130.- el impuesto predial se calcular por perodos
bimestrales, aplicando al valor catastral la tarifa a que se
refiere este artculo:
II. Tarifa.
31
DEFENSA FISCAL
el D.F.
d
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y
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co
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lo
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todo
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u
p
deben im
l
por el Impuesto Predia
LMITE
RANGO
PORCENTAJE
LMITE
PARA
INFERIOR
SUPERIOR
DE VALOR
DE VALOR
CUOTA
CATASTRAL
CATASTRAL
FIJA
DE UN
DE UN
INMUEBLE
INMUEBLE
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LMITE
INFERIOR
$0.11
$162,740.82
$134.58
0.01344
162,740.83
325,481.16
156.44
0.02561
325,481.17
650,963.56
198.12
0.08004
650,963.57
976,444.70
458.65
0.09822
976,444.71
1,301,927.10
778.35
0.10074
1,301,927.11
1,627,408.26
1,106.23
0.11709
1,627,408.27
1,952,889.39
1,487.32
0.12099
1,952,889.40
2,278,371.81
1,881.13
0.13219
2,278,371.82
2,603,852.96
2,311.40
0.13827
2,603,852.97
2,929,335.38
2,761.43
0.14229
2,929,335.39
3,254,816.51
3,224.55
0.14666
3,254,816.52
3,580,297.67
3,701.90
0.15065
3,580,297.68
3,906,090.04
4,192.23
0.15914
3,906,090.05
11,718,268.85
4,710.71
0.17185
11,718,268.86
24,663,843.29
18,135.70
0.17193
24,663,843.30
en adelante
40,393.19
0.17844
A todo esto queda el artculo 16 de nuestra Ley Suprema totalmente violentado, cayendo en una gran incertidumbre jurdica
fiscal, que no fundamentan ni motivan los procedimientos y
valores catastrales, ya que en la tarifa del artculo 130 del Cdigo
Fiscal del Distrito Federal, se muestran los rangos de cada inmueble, y al aplicar el demerito de suelo; y en algunos casos cambia
el rango y por lo tanto todo el procedimiento queda viciado
llevndonos a este impuesto ruinoso y confiscatorio, prueba tal
que si sumamos la cantidad del valor catastral del suelo ya con
su demrito, mas la cantidad del valor de la construccin, nos
da como resultado el valor total catastral real, y a ese valor
restarle el (lmite inferior de valor catastral de un inmueble) de acuerdo al rango correspondiente, multiplicndolo por
el porcentaje para aplicarse sobre el excedente del lmite
32
M AYO
2013
inferior, y finalmente sumarlo a la cuota fija, llegando as al

impuesto real correcto y subsanado, (ya con su demrito
de suelo y no viciado como aparece en la boleta predial).
Por ejemplo:
El valor catastral del suelo segn la boleta es de $3,082,287.20,
y si le aplicamos el 40% de demrito nos da la cantidad de
$1,849,372.32, esto sumado con el valor de la construccin que
es de $7,689,321.54, da un valor catastral total de $9,538,693.86,
distinto al que marca en la boleta en el mismo concepto que es
de $10,771,608.74, viciando as todo el proceso para llegar a la
determinacin del impuesto real, violando la equidad y proporcionalidad de nuestro artculo 31 fraccin IV, y dejndonos en
una gran indefensin jurdica total.
As las cosas en atencin a lo expuesto; todos los contribuyentes de la Ciudad de Mxico estn en la posibilidad legal, para
impugnar ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del
Distrito Federal, estas contribuciones por el Impuesto Predial, con
un status fiscal de pago de lo indebido, donde le asiste toda la
razn jurdica a los contribuyentes de combatir estos cobros ruinosos tracto sucesivos de toda la vida; al caso se ilustra la siguiente:
Reflexin:
"Si yo pudiera ser que todo el mundo encontrara nuevas razones
de amar sus deberes, de amar a su prncipe, a su patria y a sus
leyes; hacer que cada cual pudiera sentir mejor la felicidad de
su pas, en su gobierno, en el puesto en que se encontrase, seria
el mas feliz de los mortales si pudiera ser que los que mandan
aumentasen sus conocimientos sobre lo que deben prescribir,
y que los que obedecen encontrasen un nuevo placer en el
hecho de obedecer, seria el mas feliz de los mortales sera
el ms feliz de los mortales si pudiera ser que los hombres se
curaran de sus prejuicios. Y llamo prejuicios, no a lo que hacen
que se ignoren ciertas cosas, sino a lo que hace ignorarse a s
mismo. Intentando instruir a los hombres es como se puede
practicar la virtud general del amor a la humanidad. El hombre,
ser flexible que en la sociedad se amolda a los pensamientos y
a las impresiones de los dems, es capaz de conocer su propia
naturaleza cuando alguien se la muestra, pero tambin es capaz
de perder el sentido de ella cuando se la ocultan."
Barn de Montesquieu. El Espritu de las Leyes.
33
DEFENSA FISCAL
Artculo 18 del Reglamento del Seguro Social:
inconstitucional
Por Sergio Esquerra y
Emmanuel Ramos Guzmn
Sergio: Abogado litigante y asesor jurdico con especialidad
en defensa administrativa y fiscal, comercio exterior y
seguridad social. Autor de ocho libros. Conferencista a nivel
nacional e internacional. Socio directivo del bufete ESQUER &
ESQUERRA ABOGADOS. t: @SergioEsquerra
Emmanuel: Director General de la Firma Consulting IMSS,
Especialistas en Seguro Social para Constructoras.
www.asesoriaimss.com. consultoria.imss@hotmail.com
En efecto,
resulta inconstitucional el artculo 18 del

Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores
de la Construccin por Obra o por Tiempo Determinado, concretamente por violacin a los principios de reserva de ley y
subordinacin jerrquica, dado que permite la determinacin
presuntiva de cuotas obrero patronales, ampliando indebidamente los requisitos de procedibilidad para la aplicacin de las
determinaciones presuntivas, cuando que, como parte de la base,
no pueden va reglamentaria ampliarse requisitos adicionales
de aquellos de procedibilidad descritos en los artculos 39-C y
251 fraccin XV de la Ley del Seguro Social; sino en su caso, y
nicamente a travs de una ley, formal y materialmente legislativa y por tanto el dispositivo reglamentario va ms all de
la ley, trasgrediendo en paralelo el artculo 89 fraccin I de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Para dejar en claro lo previo, remitmonos en principio al
numeral a estudio:
18.- Cuando los patrones no cumplan con las obligaciones
a su cargo previstas en la Ley y en sus reglamentos,
sern notificados por el Instituto, para que dentro de los
cinco das hbiles siguientes a aqul en que surta efectos
la notificacin respectiva, le proporcionen los elementos
34
M AYO
2013
necesarios para determinar el nmero de trabajadores,

sus nombres, das trabajados y salarios devengados que
permitan precisar la existencia, naturaleza y cuanta de
las obligaciones incumplidas.
Transcurrido dicho plazo sin que el patrn haya entregado
tales elementos, el Instituto, en ejercicio de sus facultades, fijar en cantidad lquida los crditos cuyo pago
se haya omitido, aplicando en su caso, los datos con los
que cuente y los que de acuerdo con sus experiencias
considere como probables, siguiendo a tal efecto, el procedimiento que a continuacin se detalla:
I.- Se precisar el nmero de metros cuadrados de construccin, el tipo de obra de que se trate y el periodo de
realizacin de la misma;
II.- Se estimar el monto de la mano de obra total utilizada
en la construccin de que se trate, multiplicando la superficie en metros cuadrados de construccin, por el costo de
la mano de obra por metro cuadrado que de acuerdo al tipo
y periodo de construccin establezca el Instituto;
III.- El monto de la mano de obra total, se dividir entre
el nmero de das comprendidos dentro del perodo de
construccin, establecindose de esta manera, el importe
de la mano de obra diaria;
permitir la determinacin
presuntiva de cuotas obrero
patronales, ampliando
indebidamente los requisitos
de procesabilidad es
inconstitucional
35
DEFENSA FISCAL
lidad
a
n
o
ci
u
it
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n
co
in
a
st
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9
trasgrede el artculo 8
al
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u
it
st
n
co
I
n
i
cc
a
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IV.-
El importe de la mano de obra diaria, se multiplicar por

el nmero de das que corresponda a cada uno de los meses
transcurridos en el perodo no cubierto, obtenindose el
monto de los salarios base de cotizacin mensual, y
V.- A los salarios base de cotizacin mensuales respectivos se
les aplicarn los porcentajes de las cuotas obrero patronales
establecidas en la Ley, obtenindose as los montos a cubrir
por concepto de dichas cuotas.
Por cuanto hace a las obras cuya contratacin se rija por
lo dispuesto en la Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas,
el monto total de la mano de obra empleada se obtendr
aplicando el importe total del contrato, el factor que representa la mano de obra determinada por el Instituto por
tipo y perodo de construccin, aplicndose las frmulas
establecidas en las fracciones III, IV y V anteriores, a efecto de
determinar el monto de la cuotas obrero patronales a cubrir.
El Instituto establecer en cada ocasin en que se incrementen los salarios mnimos generales y de acuerdo al tipo de
construccin de que se trate, el importe de mano de obra
por metro cuadrado o el factor que represente la mano de
obra sobre el importe de los contratos regidos por la Ley de
Adquisiciones y Obras Pblicas. Los resultados de los estudios
tcnicos que al efecto formule el Instituto aplicando sus
experiencias, debern ser publicados invariablemente en el
Diario Oficial de la Federacin.
Respecto de las obras de construccin que por sus caractersticas especiales no puedan encuadrarse entre las tipificadas,
se asimilarn a aqullas que, de acuerdo a las experiencias del
Instituto, requiera una utilizacin de mano de obra semejante.
Una vez formulada la liquidacin respectiva por el Instituto, la
notificar al patrn para que, dentro de los cinco das hbiles
siguientes, aduzca las aclaraciones que estime pertinentes
o para que, en su caso, entere las cuotas adeudadas con la
actualizacin y los recargos correspondientes en trminos
del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
Es decir, que de acuerdo a dicho numeral, si los patrones no
cumplen con las obligaciones a su cargo previstas en la ley, y
en el propio reglamento que aqu se estudia, sern notificados
36
M AYO
2013
para que en cinco das entreguen informacin y/o documentacin correlativa, caso contrario el Instituto en ejercicio de sus
facultades fijar en cantidad lquida los crditos respectivos
aplicando los datos que de acuerdo a sus experiencias considere como probables determinacin presuntiva, siguiendo
el procedimiento que se indica.
De lo que se evidencia su inconstitucionalidad derivado,
como se ha sealado por un lado, que se trasgrede el artculo 89
fraccin I constitucional en relacin a los principios de reserva
de ley y subordinacin jerrquica.
Es as, ya que del artculo 39-C, y 251 fraccin XV de la Ley del
Seguro Social ni algn otro ordenamiento, se desprende como
requisito de procedibilidad para la aplicacin de la determinacin
presuntiva el NO CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES, y por tanto, es claro que
dicha facultad vulnera la naturaleza jurdica de todo reglamento, en
los trminos del citado artculo 89 fraccin I de nuestra Carta Magna.
Resulta importante precisar que la denuncia aqu planteada
de ninguna manera intenta controvertir la facultad que tiene
el Instituto Mexicano del Seguro Social para llevar a cabo la
determinacin presuntiva, pues esto ya fue juzgado tal como
se puede corroborar en el siguiente criterio jurisprudencial:
Registro No. 166799
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXX, Julio de 2009
Pgina: 456
Tesis: 2/J. 89/2009
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
SEGURO SOCIAL.- EL ARTCULO 18 DEL REGLAMENTO OBLIGATORIO PARA LOS
TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIN POR OBRA O TIEMPO DETERMINADO, NO VIOLA
EL PRINCIPIO DE SUBORDINACIN JERRQUICA.- La facultad que prev el
artculo 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los
Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado,
para que el Instituto Mexicano del Seguro Social pueda determinar presuntivamente en cantidad lquida los crditos cuyo pago
37
DEFENSA FISCAL
se hubiera omitido por el contribuyente,

con la aplicacin de los datos con los
que cuente, y con los que de acuerdo
con sus experiencias considere como
probables, no viola el principio tributario
de subordinacin jerrquica, toda vez que
de la interpretacin sistemtica de los
artculos 39-C y 251, fraccin XV, de la
Ley del Seguro Social, se desprende la
facultad del Instituto para determinar
presuntivamente el monto de las cuotas
obrero patronales, de ah que el Reglamento no va ms all de lo que la ley de
la materia contempla.
Contradiccin de tesis 162/2009. Entre
las sustentadas por el Primer Tribunal
Colegiado del Octavo Circuito y el Primer
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito. 3 de junio de
2009. Cinco votos. Ponente: Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Sofa
Vernica valos Daz.
Tesis de jurisprudencia 89/2009. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesin privada del diecisiete de junio
de dos mil nueve.
Nuestra postura parte de una hiptesis
distinta y distante, como lo es que el
precepto reglamentario amplia requisitos
38
M AYO
2013
de procedibilidad para la aplicacin de la

determinacin presuntiva, cuando al ser
ello parte de la base de este tipo especial
de contribucin, no puede verse superada
va reglamento con requisitos adicionales
a los descritos en los artculos 39-C y 251
fraccin XV de la Ley del Seguro Social.
Enseguida el contenido de los artculos 39 C y 251 fraccin XV de la ley del
Seguro Social:
En el caso en que el patrn o
sujeto obligado no cubra oportunamente el importe de las cuotas
obrero patronales o lo haga en
forma incorrecta, el Instituto
podr determinarlas presuntivamente y fijarlas en cantidad lquida,
con base en los datos con que cuente
o con apoyo en los hechos que
conozca con motivo del ejercicio
de las facultades de comprobacin
de que goza como autoridad fiscal
o bien a travs de los expedientes
o documentos proporcionados por
otras autoridades fiscales. Esta
determinacin deber considerar
tanto los saldos a favor del Instituto
como los que pudiera haber a favor
39 C.-
del patrn debido a errores en lo

presentado por este ltimo.
251.- El instituto Mexicano del Seguro
Social tiene las facultades y atribuciones siguientes:
XV .- Determinar la existencia,
contenido y alcance de las obligaciones incumplidas por los patrones
y dems sujetos obligados en los
trminos de esta ley y dems disposiciones relativas, aplicando en su
caso, los datos con los que cuente,
en funcin del ltimo mes cubierto o
con apoyo en los hechos que conozca
con motivo del ejercicio de facultades
de comprobacin de que goza como
autoridad o bien a travs de los
expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales.
Destaca pues que el artculo 251 fraccin
XV no hace mencin alguna respecto a la
facultad que tiene el IMSS para determinar cuotas obrero-patronales en forma
presuntiva, ya que dicha atribucin se
encuentra descrita en el artculo 39 C
del mismo ordenamiento, como NICO
precepto de la Ley del Seguro Social, que
establece lo conducente.
para conocer a fondo el exceso

en los requisitos del Reglamento
del Seguro Social, es conveniente
estudiar la Ley del Seguro Social
Luego entonces, el hecho de que el artculo 18 del Reglamento del Seguro Social obligatorio para los trabajadores de
la Construccin por obra o tiempo determinado, seale un
procedimiento de determinacin presuntiva de cuotas
obrero-patronales, para el caso de que los patrones que
no cumplan con las obligaciones a su cargo previstas en la
ley y en sus reglamentos, en donde se incluyen obligaciones de forma y no solo de fondo, tales como verbigracia
la presentacin de avisos de alta y baja de trabajadores,
Ley del Seguro Social
Artculo 39 C. En el caso en que el patrn o sujeto

obligado no cubra oportunamente el importe de
las cuotas obrero patronales o lo haga en forma
incorrecta, el Instituto podr determinarlas
presuntivamente y fijarlas en cantidad lquida,
con base en los datos con que cuente o con apoyo
en los hechos que conozca con motivo del ejercicio
de las facultades de comprobacin de que goza como
autoridad fiscal o bien a travs de los expedientes
o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales. Esta determinacin deber considerar
tanto los saldos a favor del Instituto como los que
pudiera haber a favor del patrn debido a errores
en lo presentado por este ltimo.
Para establecer con claridad el exceso en los requisitos del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la
Construccin por Obra o por Tiempo Determinado, veamos el contenido diversos artculos de Ley del Seguro Social y algunos reglamentos del mismo instituto que establecen diversas obligaciones:
cuando por ministerio de LEY, el requisito para la procedencia de la aplicacin de una determinacin presuntiva lo es
taxativa y limitativamente que no se cubra oportunamente
el importe de las cuotas obrero patronales o se haga en
forma incorrecta obligaciones estrictamente de fondo,
resulta claro que excede por mucho el reglamento a lo dispuesto por la disposicin legal.
A continuacin un comparativo de los artculos en cuestin,
en las porciones normativas de inters:
Reglamento del Seguro Social Obligatorio

para los Trabajadores de la Construccin
por Obra o por Tiempo Determinado
Artculo 18.- Cuando los patrones no cumplan con las
obligaciones a su cargo previstas en la Ley y en sus
reglamentos, sern notificados por el Instituto, para que
dentro de los cinco das hbiles siguientes a aqul en que
surta efectos la notificacin respectiva, le proporcionen los
elementos necesarios para determinar el nmero de trabajadores, sus nombres, das trabajados y salarios devengados
que permitan precisar la existencia, naturaleza y cuanta
de las obligaciones incumplidas.
Transcurrido dicho plazo sin que el patrn haya entregado
tales elementos, el Instituto, en ejercicio de sus facultades, fijar en cantidad lquida los crditos cuyo pago
se haya omitido, aplicando en su caso, los datos con los
que cuente y los que de acuerdo con sus experiencias
considere como probables, siguiendo a tal efecto, el
procedimiento que a continuacin se detalla:
15.-
Los patrones estn obligados a:

Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de
su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores
de cinco das hbiles;
I .-
39
DEFENSA FISCAL
II.- Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en

las que se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems
de otros datos que exijan la presente Ley y sus reglamentos.
Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco
aos siguientes al de su fecha;
III.- Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y
enterar su importe al Instituto;
IV .- Proporcionar al Instituto los elementos necesarios
para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las
obligaciones a su cargo establecidas por esta Ley y los
reglamentos que correspondan;
V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarn a lo establecido por
esta Ley, el Cdigo y los reglamentos respectivos;
VI.- Tratndose de patrones que se dediquen en forma
permanente o espordica a la actividad de la construccin,
debern expedir y entregar a cada trabajador constancia
escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido,
semanal o quincenalmente, conforme a los perodos de pago
establecidos, las cuales, en su caso, podrn ser exhibidas por
los trabajadores para acreditar sus derechos.
Asimismo, debern cubrir las cuotas obrero patronales, aun
en el caso de que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del
patrn a las obligaciones previstas en las fracciones anteriores, en este ltimo caso, su monto se destinar a la Reserva
General Financiera y Actuarial a que se refiere el artculo
280, fraccin IV de esta Ley, sin perjuicio de que a aquellos
trabajadores que acreditaren sus derechos, se les otorguen
las prestaciones diferidas que les correspondan;
VII.- Cumplir con las obligaciones que les impone el captulo
sexto del Ttulo II de esta Ley, en relacin con el seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez;
VIII .- Cumplir con las dems disposiciones de esta Ley y
sus reglamentos, y
IX.- Expedir y entregar, tratndose de trabajadores eventuales
de la ciudad o del campo, constancia de los das laborados
de acuerdo a lo que establezcan los reglamentos respectivos.
16.- Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten
con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el
ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por
contador pblico autorizado, en los trminos que se sealen en
el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
74.- Las empresas tendrn la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad, conforme al perodo y dentro del
plazo que seale el reglamento, para determinar si permanecen en la misma prima, se disminuye o aumenta.
40
M AYO
2013
cuando
s,
o
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b
o
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st
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los patr
a solicitar
r,
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ja
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b
a
tr
n
u
a
n
te
a
contr
d social
su nmero de segurida
Los patrones estarn obligados siempre que contraten un nuevo trabajador a solicitar su nmero de
seguridad social y el nombre de la Administradora que
opere su cuenta individual.
237-A.- En aquellos lugares donde el Instituto no cuente
con instalaciones, a juicio del propio Instituto, para prestar los servicios de salud que tiene encomendados, ste
podr celebrar convenios con los patrones del campo, para
que stos otorguen a sus trabajadores las prestaciones en
especie correspondientes al Seguro de Enfermedades y
Maternidad a que se refiere la Seccin Segunda, Captulo IV,
del Ttulo Segundo de esta Ley, relativas a servicios mdicos
y hospitalarios, pudiendo convenirse en la reversin de
una parte de la cuota obrero patronal en proporcin a la
naturaleza y cuanta de los servicios otorgados, a travs
de un esquema programado de reembolsos, en los trminos
que establezcan las reglas de carcter general que para tal
efecto expida el Consejo Tcnico.
Asimismo, en aquellos lugares donde el Instituto no cuente
con instalaciones, a juicio del propio Instituto, para prestar
los servicios de guardera que tiene encomendados, ste podr
celebrar convenios con los patrones del campo y organizaciones de trabajadores eventuales del campo para la subrogacin
de los servicios que contempla el Ramo de Guarderas a que
se refiere la Seccin Primera, Captulo VII, del Ttulo Segundo,
de esta Ley, en los trminos que establezcan las reglas de
carcter general que para tal efecto expida el Consejo Tcnico.
En todo caso, los patrones del campo y las organizaciones a que se refiere este artculo estarn obligados a
proporcionar al Instituto los informes y estadsticas
que ste les exigiere y a sujetarse a las instrucciones,
normas tcnicas, inspecciones y vigilancia prescritas
por el propio Instituto, en los trminos de las reglas de
carcter general que con respecto a los servicios mdicos y
de guarderas expida el Consejo Tcnico.
237-B.- Los patrones del campo tendrn las obligaciones
inherentes que establezca la presente Ley y sus reglamentos,
adicionalmente, debern cumplir lo siguiente:
177.-
I.- Al registrarse ante el Instituto, debern proporcionar el

perodo y tipo de cultivo, superficie o unidad de produccin,
estimacin de jornadas a utilizar en cada perodo y los
dems datos que les requiera el Instituto. Para el caso de
los patrones con actividades ganaderas, debern proporcionar la informacin sobre el tipo de ganado y el nmero de
cabezas que poseen. La modificacin de cualquiera de los
datos proporcionados deber ser comunicada al Instituto
en un plazo no mayor de treinta das naturales contados a
partir de la fecha en que se produzcan;
II.- Comunicarn altas, bajas y reingresos de sus trabajadores
as como las modificaciones de su salario y los dems datos,
en los trminos del reglamento correspondiente, dentro de
plazos no mayores de siete das hbiles, y
III.- Expedirn y entregarn, constancia de los das laborados y de salarios totales devengados, de acuerdo a lo que
establezcan los reglamentos respectivos.
A continuacin el contenido de diversos artculos del Reglamento la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin,
Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, que
establecen diversas obligaciones:
9.-
Los patrones a que se refiere la fraccin VI del artculo

15 de la Ley, adems estn obligados a llevar sus registros
por cada una de sus obras.
16.- Es obligacin del patrn comunicar al Instituto la
suspensin, reanudacin, cambio o trmino de actividades; clausura; cambio de nombre, denominacin o razn
social, domicilio o de representante legal; sustitucin
patronal, fusin, escisin o cualquier otra circunstancia
que modifique los datos proporcionados al Instituto, dentro del plazo de cinco das hbiles contado a partir de que
ocurra el supuesto respectivo, anexando la documentacin
comprobatoria y presentando, en su caso, los avisos en que
se indique la situacin de afiliacin de los trabajadores.
Los patrones tambin estarn obligados a lo establecido en
el prrafo anterior, cuando exista incorporacin de nuevas
41
DEFENSA FISCAL
el patrn est obligado a

proporcionar la informacin
que solicite el Instituto
actividades, compra de activos o cualquier acto de enajenacin, arrendamiento, comodato o fideicomiso traslativo,
siempre que ello implique un cambio de actividad.
17.- Los patrones del campo y dems sujetos obligados,
al registrarse ante el Instituto, debern proporcionar
el periodo y tipo de cultivo, superficie o unidad de
produccin, total de jornadas estimadas a utilizar
por periodo y dems datos que se requieran, en los
formatos autorizados por el Instituto.
La modificacin de cualquiera de los datos proporcionados deber
ser comunicada al Instituto, en un plazo no mayor de treinta
das naturales contados a partir de la fecha en que ocurran.
18.- Las empresas al registrarse por primera vez o al cambiar de actividad debern autoclasificarse para efectos de
la determinacin y pago de la prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo, conforme al Catlogo de Actividades establecido
en el Ttulo Octavo de este Reglamento, en la divisin econmica, grupo econmico, fraccin y clase que en cada caso
les corresponda de acuerdo a su actividad.
Asimismo, las empresas debern clasificarse para los
efectos del prrafo anterior en los casos de cualquier
cambio de fraccin, actividad o clase por disposicin de la
Ley, de este Reglamento o por sentencia definitiva.
Y por su lado, el contenido de otros artculos del Reglamento
de Prestaciones Medicas que establecen diversas obligaciones:
22.-
Cuando un trabajador sufra un probable accidente de

trabajo, inmediatamente deber acudir o ser trasladado a
recibir atencin en la unidad mdica que le corresponda o,
en caso urgente, a la unidad mdica ms cercana al sitio
donde lo haya sufrido. El mdico tratante deber sealar
claramente en su nota mdica que la lesin del asegurado
ocurri presuntamente en ejercicio o con motivo del trabajo
y derivar al trabajador para su valoracin y calificacin al
servicio de Salud en el Trabajo correspondiente.
Cuando el trabajador sufra un accidente en su centro laboral, el patrn deber dar aviso por escrito al Instituto
42
M AYO
2013
en un plazo no mayor de veinticuatro horas despus

de ocurrido el evento. Asimismo, el patrn est obligado
a proporcionar la informacin que le solicite el Instituto y
permitir las investigaciones que sean necesarias en el centro
o rea de labores, con el fin de calificar el riesgo reclamado.
Cuando el accidente le ocurra al trabajador fuera de su centro
laboral, aqul, sus familiares o las personas encargadas de representarlo debern informar al patrn y avisar inmediatamente
al Instituto del probable riesgo de trabajo que haya sufrido.
Sin perjuicio de lo antes sealado, el patrn est obligado a
informar al Instituto al momento de tener conocimiento
del probable riesgo de trabajo ocurrido a su trabajador.
23.- En los casos en que por cuenta del patrn o del trabajador
se otorgue la atencin mdica en servicios mdicos ajenos
al Instituto, el patrn est obligado a informar a ste del
probable riesgo de trabajo y la atencin otorgada para que
los servicios institucionales de salud en el trabajo realicen
la calificacin correspondiente.
58.- El tratamiento de los asegurados por una misma enfermedad se proporcionar mientras dure sta, siempre y
cuando se renan los requisitos de la Ley y sus Reglamentos
en materia de conservacin de derechos para recibir las
prestaciones mdicas.
Cuando el asegurado enfermo se encuentre incapacitado para
trabajar, el tiempo de tratamiento para una misma enfermedad se limitar a cincuenta y dos semanas, con prrroga
de hasta cincuenta y dos semanas ms, segn lo disponen
los artculos 91 y 92 de la Ley, siempre y cuando el periodo
de incapacidad sea ininterrumpido o con interrupciones
menores de ocho semanas.
Si al trmino de las 44 semanas de tratamiento de una enfermedad no profesional, por la cual se hayan expedido certificados
de incapacidad temporal para el trabajo, el mdico tratante
considere que la enfermedad no tiene posibilidades de recuperacin y que el trabajador no se reincorporar al trabajo,
deber remitir al asegurado al servicio de Salud en el Trabajo
para evaluar la procedencia de un posible estado de invalidez.
Si hay interrupciones de la incapacidad de ocho semanas
43
DEFENSA FISCAL
o ms, durante las cuales el trabajador haya vuelto a su trabajo, con

autorizacin del mdico tratante del
Instituto, la presentacin del mismo
cuadro patolgico se considerar como
una nueva enfermedad. El Instituto
estar facultado para constatar que el
asegurado se incorpor a laborar en su
ocupacin habitual, en el periodo que
interrumpi la incapacidad temporal
para el trabajo, debiendo el patrn,
en este caso, proporcionar al Instituto la informacin pertinente.
En ese sentido, tenemos que el artculo
31 fraccin IV de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos, establece que toda
contribucin y sus elementos esenciales
necesariamente habrn de contenerse en
Ley y no en un reglamento, lo que sin
duda otorga seguridad al contribuyente de
44
M AYO
2013
que la imposicin del tributo no quedar

al arbitrio de la autoridad administrativa,
sino que habr que aplicarse siempre y
en todo momento lo que disponga una
Ley emanada del Poder Legislativo y, toda
vez que la naturaleza del Reglamento, de
conformidad con el artculo 89 fraccin
I de la propia Constitucin General de la
Repblica, no es otra que el de proveer en la
esfera administrativa para la exacta observancia la ejecucin de las leyes que expida
el poder legislativo, los ordenamientos
reglamentarios solo tendrn validez
en la medida en que tengan sustento
y sirvan para explicar y desarrollar a
detalle, lo que en una ley emanada del
legislativo se contenga.
Al respecto, debe tenerse en cuenta
que la facultad reglamentaria del Ejecutivo Federal se encuentra sujeta a dos
principios fundamentales, a saber:
a.
b.
El de reserva de ley.
El de subordinacin jerrquica.
El primero se presenta cuando una

norma constitucional reserva expresamente a la ley la regulacin de una
determinada materia, lo que significa
que esta no puede regularse por otras
normas secundarias, mientras que el
de jerarqua normativa o subordinacin consiste en que el ejercicio de
la facultad reglamentaria no puede
modificar o alterar el contenido de una
ley, es decir, los reglamentos tienen
como lmite natural los alcances de las
disposiciones que dan cuerpo y materia
a la ley que reglamentan, detallando y
desarrollando sus hiptesis y supuestos
normativos de aplicacin.
Enseguida, tesis jurisprudencial que
explora lo relativo:
Registro No. 172521

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXV, Mayo de 2007
Pgina: 1515
Tesis: P./J. 30/2007
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional
FACULTAD REGLAMENTARIA.- SUS LMITES.- La facultad reglamentaria
est limitada por los principios de reserva de ley y de subordinacin jerrquica. El primero se presenta cuando una norma
constitucional reserva expresamente a la ley la regulacin
de una determinada materia, por lo que excluye la posibilidad
de que los aspectos de esa reserva sean regulados por disposiciones de naturaleza distinta a la ley, esto es, por un lado, el
legislador ordinario ha de establecer por s mismo la regulacin
de la materia determinada y, por el otro, la materia reservada
no puede regularse por otras normas secundarias, en especial el
reglamento. El segundo principio, el de jerarqua normativa,
consiste en que el ejercicio de la facultad reglamentaria no
puede modificar o alterar el contenido de una ley, es decir,
los reglamentos tienen como lmite natural los alcances de
las disposiciones que dan cuerpo y materia a la ley que reglamentan, detallando sus hiptesis y supuestos normativos
de aplicacin, sin que pueda contener mayores posibilidades
o imponga distintas limitantes a las de la propia ley que va a
reglamentar. As, el ejercicio de la facultad reglamentaria debe
realizarse nica y exclusivamente dentro de la esfera de atribuciones propias del rgano facultado, pues la norma reglamentaria
REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD PARA LA

APLICACIN DE LA DETERMINACIN PRESUNTIVA
AL ARTCULO 18 DEL REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO PARA LOS

TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIN POR OBRA O POR TIEMPO DETERMINADO
LEY DEL SEGURO SOCIAL
Artculo 15 fraccin
Seguro Social.
III
de la Ley del
Expuesto todo lo previo, reiteramos que en el dispositivo reglamentario a estudio se amplan los requisitos de procedibilidad
para la aplicacin de las determinaciones presuntivas, y a efectos de que Usted estimado lector lo perciba con mayor claridad
ponemos a su consideracin el siguiente cuadro comparativo:
REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD PARA LA APLICACIN DE LA DETERMINACION PRESUNTIVA DE ACUERDO
DE ACUERDO AL ARTCULO 39 C DE LA
no cubra oportunamente el
importe de las cuotas obrero patronales o lo haga en forma incorrecta
se emite por facultades explcitas o implcitas previstas en la

ley o que de ella derivan, siendo precisamente esa zona donde
pueden y deben expedirse reglamentos que provean a la exacta
observancia de aqulla, por lo que al ser competencia exclusiva
de la ley la determinacin del qu, quin, dnde y cundo de
una situacin jurdica general, hipottica y abstracta, al reglamento de ejecucin competer, por consecuencia, el cmo de
esos mismos supuestos jurdicos. En tal virtud, si el reglamento
slo funciona en la zona del cmo, sus disposiciones podrn
referirse a las otras preguntas (qu, quin, dnde y cundo),
siempre que stas ya estn contestadas por la ley; es decir,
el reglamento desenvuelve la obligatoriedad de un principio
ya definido por la ley y, por tanto, no puede ir ms all de
ella, ni extenderla a supuestos distintos ni mucho menos
contradecirla, sino que slo debe concretarse a indicar los medios
para cumplirla y, adems, cuando existe reserva de ley no podr
abordar los aspectos materia de tal disposicin.
Accin de inconstitucionalidad 36/2006. Partido Accin Nacional.
23 de noviembre de 2006. Unanimidad de diez votos. Ausente:
Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz, Marat Paredes Montiel y Rmulo Amadeo Figueroa Salmorn.
El Tribunal Pleno, el diecisiete de abril en curso, aprob, con el
nmero 30/2007, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico,
Distrito Federal, a diecisiete de abril de dos mil siete.
no cumplan con las obligaciones a su cargo previstas en la Ley

y en sus reglamentos
Ley del Seguro Social, artculos:
fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII Y IX, 16, 74, 177, 237-A, 237-B fracciones
I, II Y III.
Reglamento la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin
Artculos:
9, 16, 17 y 18Reglamento de Prestaciones Mdicas Artculos:
22, 23 y 58.
15
45
DEFENSA FISCAL
En conclusin, y si de acuerdo con el artculo 89 fraccin I de

la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la
naturaleza de la facultad reglamentaria, slo es la de proveer
en la esfera administrativa para la exacta observancia de la ley,
pero de ninguna manera puede ir ms all de aquella, como
indebidamente sucede en el caso a estudio, es claro entonces
que se violentan ambos principios analizados en perjuicio de los
patrones de las industria de la construccin, dado que el hecho
de que se incluyan requisitos adicionales para la procedibilidad
de la determinacin presuntiva que no estn determinados
por Ley, sino que el reglamento regul de manera amplsima
de forma indebida, y por tanto estos los autores concluimos
que agotados los medios de defensa procedentes se obtendr
resultado a favor de sus intereses, con la segura anulacin de
la carga contributiva fincada en contra.
Es aplicable el criterio sustentado por la entonces Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, contenido en
la tesis que a continuacin se transcribe:
FACULTAD REGLAMENTARIA DEL EJECUTIVO FEDERAL.- INTERPRETACIN DE LA FRACCIN I DEL ARTCULO 89 DE LA CONSTITUCIN.- La
facultad reglamentaria que el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Federal otorga al Ejecutivo de la Unin para proveer
en la esfera administrativa a la exacta observancia de las
leyes, puede ser ejercida mediante distintos actos y en diversos momentos, segn lo ameriten las circunstancias, sin ms
lmite que el de no rebasar ni contravenir las disposiciones
que se reglamenten. Por tanto, no es forzoso que se ejerza tal
facultad en un solo acto, porque ello implicara una restriccin
no consignada en el precepto constitucional.
Sptima poca, Tercera Parte: Vols. 115-120, pg. 67, A. R. 7026/71.Socorro vila Hernndez.- Unanimidad de 4 votos.
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M AYO
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47
DEFENSA FISCAL
Pago de Impuestos Bajo Protesta

Constitucional y Convencional?
Por Mario Alberto Reyes Candelaria

Doctorante en Derecho por la Universidad Jurez de del Estado de Durango,
Maestra en Derecho Fiscal, Maestra en Derecho, con Especialidad en
Derecho Constitucional y Administrativo; Secretario de Estudio y Cuenta
del Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa del Poder Judicial del Estado
de Durango, Catedrtico de Derecho Procesal Constitucional en la Facultad
de Derecho de la Universidad Jurez de Durango.
El pago de impuestos bajo protesta es una figura del

derecho tributario que permite a los contribuyentes realizar el
pago de un crdito fiscal, ya sea una contribucin, una multa,
algn recargo, etc. de manera cautelar, sin que se considere como
legalmente consentido. Es decir, es una figura que permite a
los contribuyentes intentar medios de defensa en contra de un
tributo a pesar de haberlo pagado de manera previa.
Existen an cdigos tributarios que contemplan esta figura,
como la exigencia de manifestar de manera expresa y por escrito
que el pago de una contribucin se hace inconformndose con
el mismo, es decir, expresando que lo realiza bajo protesta.
Tal es el caso del Cdigo Fiscal para el Municipio de Durango.
Ordenamiento que en su artculo 58 establece:
Cdigo Fiscal para el Municipio de Durango
Artculo 58
Los sujetos podrn hacer el pago de los crditos fiscales
bajo protesta, cuando se propongan intentar recursos o
medios de defensa. El pago as efectuado extingue el crdito
fiscal y no implica consentimiento en las disposiciones o
las resoluciones a las que se d cumplimiento. La Tesorera
Municipal har constar que el pago se efecta bajo protesta.
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A falta de sta constancia, bastar que el interesado, previa

o simultneamente al pago, exprese por escrito a la oficina
recaudadora que el pago se efecta bajo protesta.
De la Lectura de dicho precepto se puede concluir, que el

pago realizado en esos trminos 1 .- Extingue el crdito
fiscal y 2.- No implica consentimiento de las disposiciones
o resoluciones a las que se d cumplimiento. Como carga
al contribuyente se establece la obligacin de que previa o
simultneamente al pago, se exprese por escrito que lo realiza
en esa condicin, bajo protesta.
De la lectura del precepto legal transcrito se puede apreciar
que en l se contiene una obligacin tributaria para el contribuyente, es decir, implica una conducta de hacer; esto porque
obligan al particular a efectuar un escrito en el que se manifiesta
que no se est de acuerdo con el pago del tributo. La causa que
motiva el pago de esa forma puede ser multifactorial; es decir,
que el contribuyente, por la urgencia de pagar el tributo, por la
necesidad de obtener la liberacin de un vehculo (cuando se
trata de infracciones de trnsito), por la falta de tiempo para
analizar la legalidad del mismo en la ventanilla de pago, por
el pago bajo
protesta ms que
un beneficio implica
una verdadera carga
para el particular
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DEFENSA FISCAL
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evitarse multas y recargos, etc. Son muchas las razones por las
cuales un particular realiza el pago de un tributo an y cuando
no est de acuerdo con l. No obstante ello, su pago no puede
ser una cuestin de menoscabo para un particular que por
urgencia realiz el pago de un tributo y despus, una vez que
lo analiza o que se asesora por un experto advierte ilegalidad
en l y decide impugnarlo.
Pudiera parecer que el pago bajo protesta es un beneficio para
el contribuyente que le permite realizar un pago, evitarse multa y
recargos y posteriormente acudir a impugnarlo si considera ilegal
su cobro; no obstante, en la prctica el pago bajo protesta ms
que un beneficio implica una verdadera carga para el particular,
en razn de que como ya se mencion, por diversos factores los
contribuyentes realizan pagos sin expresar por escrito que no
estn de acuerdo con l. Entonces, cuando acuden con la autoridad exactora a impugnarlo mediante el recurso administrativo,
invariablemente se desecha bajo el argumento de ser un acto
consentido por no haberse presentado simultneamente con el
pago, su protesta por escrito.
Es entonces que puede apreciarse que ms que un beneficio
para el contribuyente, podra considerarse como una carga,
ya que no slo tiene la obligacin de realizar un pago con el
que no est de acuerdo, sino que tambin tiene que redactar
un escrito manifestando su inconformidad con el pago; debe
resaltarse que el precepto impone la obligacin de que esto
sea previo o simultneamente con el pago, lo que descarta
toda posibilidad de que la protesta del pago la haga en fecha
posterior, incluso en hora posterior.
Aqu deben resaltarse las interrogantes, con esta obligacin
procesal se est coartando el derecho del contribuyente de
ejercer un medio de defensa dentro de los trminos legales para
ejercerlo?, acaso no debera bastar con que el contribuyente
intente el medio de defensa oportuno contra el pago dentro
del trmino legal, para que legalmente deba considerarse que
se inconforma con l?, se est restringiendo el derecho del
contribuyente para acceder a un medio de defensa legal?
En interpretaciones jurisprudenciales tanto la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin como de Tribunales Colegiados de
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Circuito, han considerado que el pago liso y llano (Es decir, sin
manifestar la protesta) de una contribucin no debe considerarse
como consentido. As lo interpretaron los Ministros de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin reunidos en Pleno, en la tesis de
jurisprudencia nmero P./J. 68/97. Tesis que al tenor establece:
LEYES, AMPARO CONTRA. EL PAGO LISO Y LLANO DE UNA CONTRIBUCIN
NO IMPLICA EL CONSENTIMIENTO EXPRESO DE LA LEY QUE LA ESTASi el quejoso presenta la demanda de amparo en contra
de una ley tributaria dentro del plazo legal, computado a partir
de que realiz el pago de la contribucin en forma lisa y llana,
ello no constituye la manifestacin de voluntad que entrae
el consentimiento de la ley que la establece ya que, dada la
naturaleza de las normas fiscales, su cumplimiento por parte
de los contribuyentes se impone como imperativo y conlleva la
advertencia cierta de una coaccin, por lo que la promocin del
juicio de amparo correspondiente, refleja la inconformidad del
peticionario de garantas con el contenido de la ley impugnada.
BLECE.1
Del texto de la tesis en mrito se desprende que el pago de una

contribucin, aunque haya sido realizado lisa y llanamente, es
decir, sin manifestar su protesta por escrito, no puede considerarse como consentimiento tcito del mismo; contrariamente a
ello en la tesis se interpreta que la inconformidad del particular
se expresa con la interposicin del juicio de amparo dentro
del trmino legal para su interposicin. Ese ha sido tambin el
criterio respecto al pago de contribuciones en diversos criterios
como los siguientes:
MULTA IMPUESTA POR VIOLACIN AL REGLAMENTO DE TRNSITO Y VIALIDAD DEL
MUNICIPIO DE MONTERREY, NUEVO LEN. EL HECHO DE QUE EL PARTICULAR CONVENGA CON LA AUTORIDAD FISCAL SU PAGO DIFERIDO, NO HACE IMPROCEDENTE EL
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO POR CONSENTIMIENTO EXPRESO DE AQULLA
(LEGISLACIN VIGENTE EN 2009).2

1 SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN, tesis de jurisprudencia nmero P./J. 68/97; p. 92,
9 poca, Tomo VI, septiembre 1997, materia administrativa.
2 Ibidem. [TA]; 10a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro VII, Abril de 2012,
Tomo 2; Pg. 1794.
As tambin:
PAGO DE UN CREDITO FISCAL SIN LA EXPRESION
BAJO
PROTESTA, NO SIGNIFICA SU CONSENTI-
MIENTO, SI SE OCURRIO AL JUICIO ANTE EL TRIBUNAL

DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DE LA CIUDAD
DE MEXICO, DENTRO DEL TERMINO ESTABLECIDO.3
Es entonces interesante ver que aunque

el criterio del Poder Judicial de la Federacin es en el sentido de considerar que
el pago liso y llano de una contribucin
no implica su consentimiento, sigan
existiendo disposiciones fiscales que
impongan como carga al contribuyente el
realizar una protesta del pago por escrito.
No slo eso, sino tambin que en algunas de las Secretarias de Finanzas de las
entidades federativas, y Direcciones Municipales de Finanzas de sus municipios,
el criterio sigue siendo de desechar los
recursos administrativos que los particulares intentan en sede administrativa contra
el pago liso y llano de una contribucin.
3 Ibidem.[TA]; 7a. poca; T.C.C.; S.J.F.; Volumen 145-150,
Sexta Parte; Pg. 187.
Es lamentable saber tambin que incluso

Tribunales Contenciosos Administrativos
Estatales estn siguiendo ese criterio;
es decir, estn sobreseyendo juicios de
nulidad en contra del pago de un tributo.
Debe resaltarse el hecho de que en el
juicio de nulidad fiscal rige el principio de
Tutela Judicial Efectiva4 principio que se
4 Ibidem, Tesis Aislada, [TA]; 10a. poca; T.C.C.; S.J.F. y
su Gaceta; Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 2; Pg. 1481.
TUTELA JURISDICCIONAL EFECTIVA. PARA LOGRAR LA EFICACIA DE
ESE DERECHO HUMANO LOS JUZGADORES DEBEN DESARROLLAR LA
POSIBILIDAD DEL RECURSO JUDICIAL. De la interpretacin
conforme de los artculos 17 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos y 25 de la Convencin
Americana sobre Derechos Humanos, se advierte que
la tutela judicial efectiva se compone de los siguientes
postulados: a) el derecho a la administracin de justicia o garanta de tutela jurisdiccional es un derecho
pblico subjetivo incorporado en la esfera jurdica
de todo gobernado para que, dentro de los plazos
previstos en la legislacin aplicable, pueda acceder a
tribunales independientes e imparciales a plantear su
pretensin o defenderse de la demanda en su contra;
b) debe garantizarse al gobernado el acceso ante la
autoridad jurisdiccional con atribuciones legales para
resolver una cuestin concreta prevista en el sistema
legal, es decir, todo aquel que tenga necesidad de que
se le administre justicia tendr plena seguridad de
recibirla por los rganos jurisdiccionales permanentemente estatuidos, con antelacin al conflicto, sin ms
condicin que las formalidades necesarias, razonables
y proporcionales al caso para lograr su trmite y resolucin; y, c) la implementacin de los mecanismos
desprende del artculo 17 de la Constitucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
necesarios y eficaces para desarrollar la posibilidad del
recurso judicial que permita cristalizar la prerrogativa
de defensa. As, el poder pblico no puede condicionar
o impedir el acceso a la administracin de justicia,
lo cual debe entenderse en el sentido de que la ley
aplicable no deber imponer lmites a ese derecho,
aunque s la previsin de formalidades esenciales
para el desarrollo del proceso, por lo que adems de
la normativa, los rganos encargados de administrar
justicia deben asumir una actitud de facilitadores
del acceso a la jurisdiccin. Lo anterior no implica
la eliminacin de toda formalidad ni constituye un
presupuesto para pasar por alto las disposiciones
legislativas, sino por el contrario, ajustarse a stas y
ponderar los derechos en juego, para que las partes
en conflicto tengan la misma oportunidad de defensa,
pues la tutela judicial efectiva debe entenderse como
el mnimo de prerrogativas con las cuales cuentan los
sujetos. Por tanto, para lograr la eficacia del indicado
derecho humano, los juzgadores deben desarrollar
la posibilidad del recurso judicial, esto es, eliminar
formalismos que representen obstculos para ello. Lo
anterior se ejemplifica en el caso de que se impugne
un acto y el tribunal ante el que se interpuso la demanda advierta que es incompetente, en cuyo caso
no debe sobreseer, sino sealar al particular cul es la
va de impugnacin procedente y remitir los autos al
rgano jurisdiccional que deba conocer de l, el cual
deber inclusive otorgar la oportunidad de adecuar
la pretensin a los requisitos previstos en los ordenamientos aplicables, sin perjuicio de que se analice la
oportuna presentacin del medio de defensa.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR
DE LA TERCERA REGION CON RESIDENCIA EN GUADALAJARA JALISCO
51
DEFENSA FISCAL
Establece la obligacin del Estado Mexicano de no condicionar el

acceso a la administracin de justicia, es decir, en la ley aplicable
no se deben imponer lmites a ese derecho, aunque s la previsin
de formalidades esenciales para el desarrollo del proceso, por lo
que los rganos encargados de administrar justicia debe asumir
una actitud de facilitadores del acceso a la jurisdiccin, eliminar
todos los formalismos que representen obstculos para ello.
As mismo, si se acude a la legislacin nacional de fuente
internacional, como lo es el artculo 8.1 y 25 de la Convencin
Americana de Derechos Humanos o Pacto de San Jos, de Costa
Rica, el lector podr apreciar que tambin es obligacin del
Estado Contratante garantizar la existencia de un recurso rpido
a favor de las personas y garantizar su libre acceso a l. As se
puede advertir de su lectura:
Artculo 8. Garantas Judiciales
Toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas
garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o
tribunal competente, independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sustanciacin de cualquier
acusacin penal formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral,
fiscal o de cualquier otro carcter.
Artculo 25. Proteccin Judicial
1. Toda persona tiene derecho a un recurso sencillo y rpido o
a cualquier otro recurso efectivo ante los jueces o tribunales

competentes, que la ampare contra actos que violen sus derechos fundamentales reconocidos por la Constitucin, la ley o
la presente Convencin, aun cuando tal violacin sea cometida
por personas que acten en ejercicio de sus funciones oficiales.
2. Los Estados Partes se comprometen:
a) a garantizar que la autoridad competente prevista por el
sistema legal del Estado decidir sobre los derechos de toda
persona que interponga tal recurso;
b) a desarrollar las posibilidades de recurso judicial, y
c) a garantizar el cumplimiento, por las autoridades
competentes, de toda decisin en que se haya estimado
procedente el recurso.
Es entonces que la figura legal del pago bajo protesta parece
ser un formulismo obsoleto e injustificado, ninguna utilidad
parece tener para la hacienda pblica o para el particular; al
contrario, para las autoridad fiscal parecer ser slo un mecanismo que a manera de filtro hace improcedente a los recursos administrativos, parece ser un mecanismo para restringir
los derechos de defensa del particular. Para el contribuyente
sin lugar a dudas constituye un obstculo en su libre camino
de acceso a la justicia.
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En el Estado de Durango, se present un caso en el que

un contribuyente despus de hacer el pago liso y llano de una
infraccin de trnsito, acudi al Tribunal de Justicia Fiscal y
Administrativa del Estado de Durango a demandar la nulidad
de la multa que pag. Sin embargo, el recurso administrativo
intentado en sede administrativa fue desechado y el juicio
de nulidad (Ante el Tribunal) sobresedo; esto por considerar
que se actualiz la causal de improcedencia y sobreseimiento
consistente en el consentimiento tcito del acto de autoridad.
Posteriormente el actor del juicio acudi al Tribunal Colegiado
de Circuito en el Estado de Durango para combatir la sentencia
de Sobreseimiento dictada en el referido Contencioso Administrativo y para demandar la declaracin de inconstitucionalidad
e inconvencionalidad del artculo 58 del Cdigo Fiscal Municipal
de Durango que establece la figura del pago bajo protesta. La
parte quejosa en ese juicio estim violadas, en su perjuicio, las
garantas consagradas en los artculos 14, 16 y 17 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El quejoso consider
que dichos preceptos se vulneraron en su perjuicio porque:
el pago bajo protesta es una figura obsoleta del derecho
moderno y por consiguiente inconstitucional porque rebasa
lo preceptuado en las garantas individuales consagradas
en los artculos 14, 16 y 17 del Pacto Federal, este ltimo
de justicia pronta, que se traduce en la obligacin de las
autoridades encargadas de su imparticin de resolver las
controversias ante ellas planteadas, dentro de los trminos
y plazos que para tal efecto establezcan las leyes; de justicia
completa, consistente en que la autoridad que conoce del
pronunciamiento respecto de todos
La resolucin emitida5 por el Tribunal Colegiado de Circuito fue en
el sentido de negar el amparo y proteccin de la Justicia Federal.
Analizando los razonamientos vertidos en dicha resolucin se
puede apreciar que el Juzgador Federal realiz una exhaustiva
investigacin del tema, comparando la figura de tutela judi5 Juicio de Amparo Directo nmero 174/2008, Radicado ante el Tribunal Colegiado
del Vigsimo Quinto Distrito en el Estado de Durango.
cial efectiva con algunos casos anlogos dictados por la Corte

Internacional de Derechos Humanos para Guatemala y Uruguay;
tambin se aprecia que analiz una a una las jurisprudencias y
tesis aisladas invocadas por el quejoso, anlisis del cual lleg al
convencimiento de que no eran aplicables a ese asunto especfico, por las diversas causas que se razonaron en la resolucin en
mrito. En conclusin el Tribunal Colegiado razon lo siguiente:
Empero, como se indic con anterioridad, la inconstitucionalidad o inconvencionalidad de las normas legales derivan
de su contrariedad contra los derechos fundamentales reconocidos en el Pacto Federal o en algn tratado internacional,
no de lo obsoleto o desuso de la institucin previstas en las
norma impugnada, como en el caso el pago bajo protesta.
..
Adems, aun cuando eventualmente esa institucin estuviera
en desuso o fuere obsoleta, por s no implica vulneracin
al derecho de acceso a la justicia, pues nada impide que
el gobernado efecte el pago bajo esas circunstancias, ya
que para ello basta que solicite a la Tesorera Municipal que
haga constar tal cuestin, o bien, que l mismo exprese
por escrito a la oficina recaudadora que el pago se efecta
bajo protesta, lo que por s no implica complicacin alguna;
de donde deriva que aun cuando tal institucin resultara
obsoleta o en desuso, de cualquier manera su cumplimiento
est al alcance de los gobernados.
Por ello que esa norma convencional no consagra un

derecho irrestricto y absoluto de acceso a los tribunales
jurisdiccionales, como incorrectamente el quejoso pretende
evidenciar; de ah lo infundado de los conceptos de violacin donde se aduce que aqulla implica, necesariamente, se
admita y d trmite a cualquier recurso que se interponga
y se resuelva de fondo.
El Juzgador Federal consider que la obligacin de realizar un

pago bajo protesta de ninguna manera es desmedida e insuperable:
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DEFENSA FISCAL
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La exigencia de efectuar el pago bajo protesta tampoco es

desmedida por no ser legal o materialmente insuperable,
dado que basta que el gobernado al hacer el pago de los
crditos fiscales solicite a la Tesorera Municipal que haga
constar que lo efecta bajo protesta, o bien, que previa o
simultneamente al pago, el interesado exprese por escrito a
la oficina recaudadora que el pago se efecta bajo protesta.
Lo cual est acorde con los fines y tareas de los rganos
administrativos, pues de impedir que stos hagan efectivos
los crditos fiscales pudiera impedirse el adecuado funcionamiento de sus actividades, con la consiguiente afectacin
a la prestacin de los servicios pblicos correspondientes.
De tal manera, al no quedar desvirtuada la presuncin de

constitucionalidad de esa norma, entonces, ni existir bases
para dejar de aplicarla, por va de consecuencia el acto
reclamado no puede ser inconstitucional, en la medida que
tiene sustento en ese precepto legal.
As es, cuando el acto reclamado est apoyado en un precepto

legal vlido, cuya inconstitucionalidad no se evidenci,
luego el actuar de la responsable ajustada a esa norma es

constitucional, precisamente por estar apegada al marco
legal y, por ello, al constitucional.
En las condiciones anotadas, procede negar la proteccin

constitucional solicitada.
Por lo expuesto y fundado, se resuelve:
NICO.- La Justicia de la Unin NO AMPARA NI PROTEGE a *****
contra el acto reclamado a la autoridad responsable, precisados sta y aqul en el resultando primero de este fallo.
Respetando la opinin que al respecto forme el lector, y
tambin respetando la labor del Poder Judicial de la Federacin, se considera que el criterio aplicado por el Juzgador
de Amparo en la resolucin en anlisis fue equivocada; esto
en razn de que el Juzgador, pas por alto su obligacin
de interpretar las normas del derecho favoreciendo en todo
momento la proteccin ms amplia al derecho fundamental de
acceso a la justicia del quejoso, esto conforme a la obligacin
que le impone el segundo prrafo del artculo 1 Constitucional. De acuerdo al principio pro-homine6, y al principio
de tutela judicial efectiva, el Juez de amparo debi actuar
como un facilitador de acceso a la justicia y eliminar los
formulismos innecesarios que impidan el libre ejercicio de ese
derecho, como lo es el pago bajo protesta. Respetuosamente
se considera que el Juzgador en mrito asumi una postura
de estricto derecho o corte positivista al analizar de manera
literal el contenido de las jurisprudencias invocadas por el
quejoso y dems preceptos legales invocados, pasando por
alto su obligacin ex oficio de promover, respetar, proteger y
garantizar los derechos humanos reconocidos por el Estado
Mexicano, buscando la interpretacin ms benefactora a los
derechos del particular.
6 La obligacin de todas las autoridades del Estado Mexicano de interpretar el
derecho favoreciendo la proteccin ms amplia a los particulares se encuentra
en el artculo 29 de la Convencin Americana de Derecho Humanos o Pacto de
San Jos de Costa Rica, ordenamiento obligatorio para Mxico de conformidad con los artculo 1 y 133 de la Constitucin Poltica de los Estado Unidos
Mexicanos desde el 24 de marzo de 1981, fecha de su adhesin por Mxico.
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M AYO
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DEFENSA FISCAL
El Acto de Molestia
Por Daniel Diep Diep

Contador Pblico, Abogado, Lic. en Filosofa. Asesor Fiscal
y Abogado para diversas empresas del pas. Autor de varias
decenas de libros, ex presidente del Instituto Mexicano
de Ejecutivos de Finanzas, Unin Social de Empresarios
Mexicanos, Colegio de Contadores Pblicos de San Luis
Potos, Consejo Editorial de Defensa Fiscal, la Revista
Mexicana de Estrategias Fiscales, etc.
El primer prrafo del artculo
16 constitucional consigna
la menos impactante de las garantas individuales, si se le ve

comparativamente con las de libertad en diversos rdenes de
propiedad, de expresin, de asociacin, etc., pero tambin la
ms profunda, si se le ve en la perspectiva de restringirle a la
autoridad, de cualquier clase, la mera posibilidad de incomodar
al gobernado en forma injustificada.
Pudiera antojarse decir que est encaminada dicho sea en
trminos nada prosaicos a que no se le toque ni con el ptalo
de una rosa mientras no exista una causa legal debidamente
justificada para hacerlo.
Y esto, desde luego, viene a convertirla en el paradigma
de todas las dems garantas constitucionales, pues permite
advertir que el espritu del Constituyente era absolutamente
claro en el sentido de salvaguardar hasta la tranquilidad de la
persona y hasta la tranquilidad de la persona y no nicamente
sus libertades clsicas y universales admitidas para todos los
efectos jurdicos. Nada ms afortunado, pues, que el empleo
de trmino molestia, toda vez que por ello se entiende, hasta
con el ms elemental de los diccionarios escolares en la mano,
todo cuanto, perturbe, fatigue, desazone, impida, enfade o
fastidie. Y, si se acude, a su vez, al anlisis literal de cada uno
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de estos sinnimos encontrados que molestar es afectar, simple

y sencillamente, el sentir de la persona.
En otras palabras, el constituyente no slo se preocup por
asegurarle a los mexicanos el disfrute de garantas individuales
tan obvias como el caso de las libertarias, las igualitarias, las
propietarias o las procesales, sino tambin las sentimentales o
sensibles, es decir las que ataen su tranquilidad, su bienestar, su
concentracin, su estabilidad, su alegra y hasta su comodidad.
Si esto se entiende bien, lo obvio es concluir que el constituyente tena clara conciencia de todo cuanto puede incomodar,
fastidiar y alterar los nimos de los gobernados cada vez que las
autoridades acten en cualquier forma sobre ellos. Y es que tuvo
perfectamente definida la idea de que los grandes pueblos slo
pueden prosperar cuando sus habitantes son felices, o, lo que
es lo mismo, cuando se tiene tanta sociedad como sea posible y
tanto gobierno como sea estrictamente necesario. Es lo mismo
que se dice respecto de los rbitros de cualquier deporte: Son
tanto mejores cuando menos se hagan notar. Sus protagonismos
e interferencias arruinan los partidos.
En consecuencia, este primer prrafo del precepto y ordenamiento que se comentan, lo pronunci de la manera ms
imperativa que le resulte posible: Nadie puede ser moles-
el trmino molestia, hasta

en el ms elemental de
los diccionarios, es todo
cuanto perturbe, fatigue,
enfade o fastidie...
57
DEFENSA FISCAL
tado Ni siquiera se detuvo a sealar en trminos ms suaves

o convencionales alguna clase de expresiones equivalentes, como
pudieron haber sido las clsicas y formalistas del: No procedera
la molestia o el debern, evitarse molestias, etc. Nada de
eso: simplemente Nadie puede ser molestado, sin distingos ni
consideraciones. Un imperativo tan categrico contundente para
despojar a cualquier aspirante a dictador o imitador de tirano hasta
la ms leve tentacin de lastimar la sensibilidad de los gobernados
con actos que de cualquier forma pudieran mortificarles.
Pero la imperatividad del prrafo ni siquiera qued imprecisada
al mximo, sino que, por el contrario, fue suficientemente explcita
hasta el extremo de indicar con todo rigor los mbitos especficos
en los que tal mortificacin podra darse, de tal suerte que no
quedara la menor duda de sus alcances jurdicos reales. Nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles
o posesiones, es decir, que el Constituyente tuvo clarsima
conciencia de que los actos de molestia no slo pueden ser meras
incomodidades sensibles a la persona en forma nica o directa,
tal como qued dicho arriba, sino que tambin se manifiestan a
travs de su entorno normal: Familia, domicilio, papeles y posesiones, de tal manera que son cinco los aspectos fundamentales de
esa gama de posibles molestias que pueden serle inferidas: nada
menos que en su individualidad, en su familia, en su domicilio,
en sus papeles y en sus posesiones. Ms claro no puede resultar
el mensaje. Se trata de proteger a la persona y a su entorno, a lo
que le es ms cercano y querido, a lo que le resulta ms privado y
propio; porque el Constituyente jams perdi de vista que ninguna
molestia puede ser puramente personal o que proceda abstraerla
de su contexto, sino que se infiere cuando se afecta cualquiera,
precisamente, de esos cinco elementos: la persona, la familia, el
domicilio, los papeles y las posesiones.
A tal extremo es esto importante que, sin vulnerar los alcances del ejercicio de la potestad gubernativa, - pues bien podra
inmovilizrsele si no se le permitiera actuar jams-, slo abri
la puerta dentro del mismo prrafo, a los casos de excepcin, es
decir, aquellos en los que una determinada autoridad competa el
poder actuar sobre los gobernados en algn aspecto especfico, de
tal suerte que no cualquier autoridad pueda molestarles, sino slo
la que tenga la atribucin expresa de hacerlo por corresponder
as a las funciones que la ley le otorga y, consecuentemente,
que le tae cumplir, de tal forma que no incurra - por omisin
o incumplimiento en violaciones legales que puedan resultarle
imputables por inaplicabilidad de sus potestades: Nadie puede
ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posiciones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente. Esta condicin limitativa a las competencias
claramente impide, pues, que cualquier otra autoridad por el
slo hecho de serlo, pueda ostentarse y actuar como si estuviera facultada para el ejercicio del acto de molestia, toda vez
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que slo la expresamente facultada como

competente, en razn de la clase de acto
de que se trate, es la que puede ejecutarlo.
Y con ello se quiso cerrar para siempre otra
puerta ms a la arbitrariedad.
Pero tampoco cabe imaginar que por
el hecho de se autoridad competente ya
se disponga de la mayo de las libertades
para molestar a los gobernados indiscriminadamente, como si fuera una especie
de patente de corso para agredirlos en
cuanto los vea o en cuanto se le presenten, individualmente o en grupo, sobre la
persona, sobre los papeles o sobre lo que
fuere, sino que estar obligada a sujetar
sus actos a una causa legal, es decir, a
que sus acciones deriven de un atributo
constitucional requisitado con un fundamento y motivo reales: Nadie puede ser
molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud
de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
No nos detengamos, por ahora, en el
aspecto de la fundamentacin y motivacin, en el que suelen recargar el acento
las tesis tribunalicias tradicionales, sino
en el de la causa legal, aspecto todava inexplorado y descuidado, pues es el
que representa en mi opinin, el pivote,
la piedra angular y hasta el cimiento de
todo lo dems.
Ciertamente, el texto constitucional
que nos ocupa no precisa la nocin de
causa, y menos an la de causa legal,
por lo que habr de acogerse de nuevo,
a las definiciones de diccionario. Y cual-
quier de estos nos dice que, por causa,

debe entenderse el fundamento u origen
de algo, en razn o motivo para obrar de
alguna determinada forma, e incluso, lo
que se toma como bandera, sobre todo
en trminos revolucionarios, hasta para
oponerse a las leyes o a la moral. Desde la
perspectiva de la lgica tradicionalmente
ha sido entendida como el precedente del
efecto. Y, dentro de la jerga jurdica, es el
litigio mismo o pleito legal.
As las cosas, tomemos la causa
por origen, razn, motivo, justificacin, precedente y materia, al menos
dentro de esta primera aproximacin
a su sentido. Pero, si le aadimos el
calificativo de legal que le adiciona el
Constituyente, tendremos que prescindir
de algunas de estas expresiones, pues
no podramos asumirla, por ejemplo,
en el contrasentido al que conduce si
supusiramos que signifique oposicin
a las leyes o a la moral. En tal virtud,
tendremos que quedarnos, en una
segunda aproximacin a la esencia, con
la idea de que slo puede representar
origen, razn, motivo, precedente y
materia. Pero tambin observamos, de
paso, que al prescindir de la idea de que
representa una bandera, o justificacin,
el Constituyente fue lo suficientemente
sabio para aadirle las condiciones de
fundamentacin y motivacin, pues no
se hara podido justificar de otra forma
el que fuese una causa legal y, a la vez,
que no permitiera el poder ir contra las
leyes o la moral sin dejar de ser causa.
En otras palabras, sigue siendo una jus-
tificacin y una bandera de accin de

autoridad competente, pero siempre que
funde y motive su actuacin, ya que, de
lo contrario sera una causa legal.
Ahora bien, el entenderla conforme a
los dems significados que nos quedan,
una vez que se conjuguen con el calificativo de legal que aqu nos ocupa,
tambin representa algunos problemas,
aunque menores.
El primero de ellos es que una causa
legal no puede ser un origen impreciso,
sino slo un origen de ley, es decir, que
por causa legal debe entenderse ya no
nicamente la competencia de la autoridad, sino la prevencin normativa de
los actos que pretenda realizar o, lo que
es lo mismo, la legalidad de la que estn
revestidos a travs de la norma expresa
que le faculte para realizarlos competencialmente como tales.
El segundo de ellos es que una causa
legal no pude ser una mera razn,
entendida en trminos de simple justificacin racional para avalar el hecho de
que se ejecuten, sino que debe acentuarse
el que dicha razn sea legal, es decir, que
corresponda a una preceptiva jurdica
que vaya hasta la llamada legitimidad
de origen a la que tantos gestos suelen hacerle nuestros tribunales-, pues
se trata de la razn misma por la que
la autoridad se ostenta como constitucionalmente facultada para ser tal. Si
no fuese as, nos quedaramos con los
elementos finales de la fundamentacin
y la motivacin puramente requisitarios
para excusarnos de ir a lo fundamental,
r un origen
se
e
d
e
u
p
o
n
l
a
g
le
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u
una ca
en de ley
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u
lo
s
o
n
si
,
so
impreci
59
DEFENSA FISCAL
lo cual, por supuesto, ha venido a dejar al Constituyente en

condiciones de ente redundante y anticuado por razn de las
excusas tribunalicias y la tesis de Vallarta. Desde luego que el
Poder Judicial debe estar en condiciones de poder enjuiciar los
actos de los otros dos poderes, pues al no hacerlo, se fomenta
la impunidad, ya que no habra nadie ms que lo hiciera, se
tolera la arbitrariedad toda vez que se les deja el capricho,
y se concluye en la ingobernabilidad pues nada vulnera ms
el orden de derecho que las excepciones e impunidades que
desde las leyes se concedan a los propios rganos de poder. El
manejar la causa legal como razn legitimadora de la autoridad
misma es reconocerle la bandera con la que debe ostentarse para
actuar sobre el gobernado y, a la vez, permitir que ste pueda
impugnarla en cualquier momento, dado que la soberana de
acuerdo con la Constitucin reside en el pueblo y no en la mera
impunidad conjunta en la que se escuden los rganos de poder
creados por l y fomentada a travs de excusas enjuiciativas de
una de sus divisiones con respecto a las otras dos.
Dicho en otras palabras, no hay razn alguna para que
la causa legal, entendida como razn legal no pueda se
impugnada bajo la excusa de que el Poder Judicial no deba
enjuiciar a los otros dos poderes.
60
M AYO
2013
El tercero de ellos es el de asumirla como motivo. Pero si

hablsemos de motivo legal y luego visemos que tambin
debe motivarse el procedimiento, volveramos a caer en el
error de suponer al Constituyente redundante o torpe, de un
vocabulario limitado y restrictivo, de una conceptualizacin
de hecho puramente mecnica, etc., de tal forma que terminaramos por suponer que la causa legal es una mera reiteracin
de la fundamentacin y motivacin, o que se motiva con la
mera observancia de las leyes secundarias o que se cumple
con la pura solemnidad formalista de los oficios con los que
se realicen sus mandatos.
Obviamente no es as. El motivo legal, sobre todo cuando se
sustituye con esta expresin uno de los elementos contenidos
en la frmula causa legal, no equivale a la fundamentacin
y motivacin de la propia causa, caeramos en atribuirle al
Constituyente una simple redundancia, sino a la constitucional
del acto, sobre todo si se entiende tal constitucionalidad en los
trminos en los que la defini para siempre Carl Schmitt, como
la entraa misma del pas que integra, como la configuracin
de su sentido ltimo, como nacin y como contrato social
especfico, no como una ley ms, de tal forma que el motivo
o causa legal, forzosamente debe sujetarse al resorte de origen,
que es la propia intencionalidad de fondo de toda constitucin,
o sea, esa parte del contrato social que subordina al gobernado,
en aras del bien comn, como un sujeto susceptible de ser
molestado slo mediante el sustento de una constitucionalidad
que arranca del origen de la propia organizacin social de la que
se trate y cuyas premisas de legalidad se oriente a implantar.
El cuarto de ellos, o sea, el de entender la causa legal como
precedente, tambin va a los principios. Ningn acto de autoridad puede sustentarse en la posesin de una funcin, por muy
prevista que aparezca en las normas legales o de derecho positivo, si no se basa en la estructura constitucional que incluya
y permita la existencia y accionar del rgano de que se trate.
No hay ms precedente de accin legal de la autoridad que el
derivado de la preceptiva constitucional, pues ninguna puede
legitimarse como tal a partir de normas inferiores a ella, y no
hay que olvidar que, en el propio concepto de constitucin, est
implcita la nocin de rgano y estructura, de tal forma que
slo mediante las llamadas leyes orgnicas que reglamenten
al detalle, siempre que estn incluidas con este carcter y fin
de la propia Constitucin, pueda resultar posible el derivar de
ellas la autenticidad del rgano que infiera o pretenda inferir
el acto de molestia con el que se quiera afectare al gobernado.
Y el quinto de tales aspectos, o sea el de materia, tampoco
debe soslayarse en cuanto a su sentido y alcances reales, pues
bien puede ocurrir, y as sucede en la prctica cotidiana, que
se le tome por cumplido con slo ajustarse a la normatividad
legal de orden secundario.
la causa legal del procedimiento va

ms all de la mera satisfaccin
mecnica de los requisitos
Para que la causa legal pueda ser
tonada como materia legal no debemos
acudir a los dictados de las leyes, toda
vez que estamos en el rango de la normatividad constitucional, sino a la propia
naturaleza del acto de molestia: Se trata
de una garanta individual y por ende, lo
que est en juego es la excepcin de que
se pueda inferir la molestia cuando la
materia misma o causa por la que se incida
en ello tenga una justificacin lgica y no
nada ms legal.-La materia legal, pues,
no es la molestia en s, sino la lgica por
la que pueda, constitucionalmente, serle
inferida aquella.
Ahora bien, si lo hasta aqu expuesto
es suficientemente claro, en que no son
los llamados requisitos constitucionales
de fundamentacin y motivacin lo que
realmente importa, sino la causa legal
de que se emprenda un procedimiento
que deba ser satisfecho o cumplido con
la observancia de tales requisitos, ser
fcil advertir en qu medida nuestras
autoridades, tanto administrativas como
tribunalicias, nos han venido engaando,
durante ms de un siglo, con la idea de que
son esos requisitos lo esencial del asunto.
Y es que casi toda la jurisprudencia
al respecto se ha venido centrando en la
tesis de los requisitos, es decir, de que los
actos de autoridad deben estar fundados
y motivados, entendindose por lo primero que el que se cite el precepto legal
exactamente aplicable al caso y, por lo
segundo, que se exprese con precisin
las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la

emisin del acto. Pero lo que realmente
importa no son los susodichos requisitos,y menos an como suelen tomarse en el
sentido de meros formalismos a cumplir
ritualistamente por parte de una burocracia mecanizada-, sino la causa legal que
exige la Constitucin y que debe revestirse de ellos, es decir, de dos elementos
diferentes- la causa legal, por un lado, y
los requisitos citados de fundamentacin
y motivacin conjuntamente por el otroque slo cuando se cumplen en forma
simultanea- causa y requisitos- es cuando
permiten justificar la excepcin a la regla
y molestar al gobernado.
En otras palabras, nos hemos quedado
en el acto de molestia de la autoridad, pero
slo en su aspecto operativo, no en el racional, en el conjunto, en el constitucional.
Y es que la causa legal del procedimiento va ms all de la mera satisfaccin
mecnica de los requisitos, especialmente
porque, para colmo, tambin stos han
terminado mixtificndose en un solo.
Ha bastado con observar que el artculo
63 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establezca los elementos para motivar
y aducir cualquiera de ellos para dar
por cumplida esa parte de la frmula; y
ha bastado, tambin, con que se citen
preceptos constitucionales, legales, reglamentarios y administrativos, al por mayor,
independientemente de que los primeros
conciernan a garantas individuales de
los gobernados y los segundos, en su
mayora, ni siquiera vengan al caso, para
que algunos juzgadores den por satisfecha
y cumplida la exigencia constitucional y

de principio que nos ocupa. Y se habla de
mixtificacin, porque todo termina reducido al legalismo: se da por satisfecha
la causa legal del procedimiento con slo
citar tales preceptos, todos de orden legal,
sin advertir que la motivacin, per se, no
es legislable, sino demostrable, particularmente cuando se obliga a evidenciar la
causa legal y no a remplazarla mediante
el sucedneo del ritual protocolario, que
consiste en la mera satisfaccin formularia
de requisitos legalmente previstos pero
que no evidencian la legitimidad y validez
racionales de dicha causa en forma alguna.
Ahora bien, incluso si descendemos al
nivel de los citados requisitos, de inmediato se advierte que lo habitualmente
tomado por fundamentacin y motivacin
tampoco justifica, por s mismo, la causa
legal del procedimiento. Y es que se ha
venido falseando hasta los conceptos
mismos de fundamentacin y motivacin.
Fundamentar significa, si los diccionarios no mienten, e independientemente
de su sentido arquitectnico de echar los
fundamentos o cimientos de un edificio,
el establecer, asegurar, y hacer firme una
cosa. En materia jurdica, la fundamentacin nunca tuvo una connotacin especial
distinta a la convencional que haya sido
expresamente reconocida en forma general. Se intua su valor conceptual dentro
del orden jurdico, pero nunca se le defini con claridad. Por ello se ha tomado,
por adopcin, la interpretacin jurisprudencial forjada a lo largo del tiempo, en
el sentido de que sea la mera indicacin
61
DEFENSA FISCAL
nalicias se
las autoridades tribu
ficio en el
limitan a observar el o
dato
que se contiene el man
o cita de las leyes y de sus preceptos que exactamente apoyen
tanto la accin concreta de autoridad como la competencia del
rgano que la disponga, ejecute o pretenda ejecutar.
La motivacin por su parte, tiene sentido primario de dar causa
o razn para una cosa, pero su significacin etimolgica es la de
movimiento, por lo que se trata de la estimulacin o puesta en
marcha de la accin misma y siempre que se le fije algn sentido,
objeto o propsito. Jurdicamente tampoco ha tenido una significacin especfica formalmente reconocida, pero la jurisprudencia se
ha encargado de atribuirle la caracterstica de una mera descripcin
de circunstancias de hecho que induzcan a la aplicacin de mera
concordancia, supuestamente lgica, entre la norma y el hecho.
A partir de ambas premisas, pues, se ha entretejido una
supuesta concepcin jurdica del tema que puede resultar suficientemente justificada si slo nos quedamos en el mbito del
derecho positivo, de la ley escrita y hasta del simple legalismo
procedimental o procesal, pero que no resiste el menor anlisis
si se le ve desde el punto de vista constitucional, de filosofa del
derecho y de lgica convencional, pues jams podr afirmarse
con alguna respetabilidad hacia la razn y la juricidad que, la
mera cita de las leyes o la congruencia de stas con los hechos,
sean suficientes para acreditar a plenitud de valor una causa
legal particularmente en el sentido de molestia que le reserva
nuestra Constitucin como garanta individual.
Visto desde otra perspectiva, no se satisface la causa legal
de un procedimiento encaminado a provocar el acto de molestia
con la mera satisfaccin formulstica de referir en los documentos
al efecto las leyes que se aplican o las congruencias entre los
hechos y ellas, pues ya vimos que la causa legal es una razn
de fondo autnticamente excepcional por la que se permite la
alteracin de tan delicada y sutil garanta. Y, evidentemente, no
huelga repetirlo una vez ms, la mera satisfaccin requisitoria
con la que ahora se simula su cumplimiento, es absolutamente
insuficiente para acreditarla.
Ahora vayamos al porqu de esta ltima afirmacin, para
que no pase por simple crtica sin sentido:
A.- En primer trmino, porque una causa legal no es un requisito, aunque para acreditarla se requiera del auxilio de
requisitos, toda vez que su objeto es el de justificar el acto
62
M AYO
2013
B.-
C.-
de molestia no el de formalizarlo, pues entonces dejara de

ser causa para convertirse en medio.
En segundo lugar, porque una causa legal no es un fin, al que
deba llegarse, mediante la satisfaccin de requisitos, sino la
razn misma por la que se pueda hacer excepcin a una garanta
individual que no puede ser ms que el rango constitucional.
Finalmente, porque una causa legal no es un pretexto que
se pueda cumplimentar con el mero enlace de solemnidades
y concordancias, es decir, de simples citas de preceptos
legales y congruencias, comparaciones o similitudes con los
hechos; sino la condicin misma por la que cabe molestar
a un gobernado en particular con exclusin justificada de
todos los dems- y por razones que obligan a seleccionarlo
para tal fin con justificacin excluyente de todos los dems.
Claro est, pues, que nuestras autoridades tribunalicias no proceden as. Se limitan a observar el oficio en el que se contiene
el mandato la orden de visita domiciliaria, por ejemplo y les
basta con que se cite el artculo 16 constitucional que atae
las garantas individuales del gobernado y no a la causa legal
de la autoridad!, as como ordenamientos y preceptos legales,
reglamentarios y administrativos especficos, con cuyo conjunto
ni siquiera se funda constitucionalmente el acto, menos an la
causa legal del procedimiento. Con un formalismo, pues, dan
por cumplida la fundamentacin. Y luego, por lo que atae a
la motivacin, ni siquiera exigen mnimo de mnimos que se
haya citado alguna de las causales que refiere el artculo 63 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sino que dan por satisfecha con
el solo indicativo de que se ordena la visita domiciliaria, sin
ms, anteriormente aduciendo supuestas importancias del
contribuyente en el marco de la recaudacin tributaria nacional y ahora y hasta sin eso de tal forma que la causa legal
que exige la Constitucin queda tan absoluta y cnicamente
soslayada como soslayados vienen a resultar los propios fallos
tribunalicios en lo que a esta garanta constitucional respecta.
Es incontrovertible, entonces, que con la bendicin o burla de
nuestros tribunales, la causa legal jams se acredita y que se
conforme con el mero tribunal burocrtico de que se hayan
llenado machotes de oficios en los que se cumplen mal ambas
63
DEFENSA FISCAL
formalidades para darse por satisfechos de

la constitucionalidad del asunto, es decir,
solapando la evidente violacin constitucional en la que se incurre por parte de
las autoridades administrativas.
Ante este estado de cosas, viene a
resultar obvio que el acto de molestia se
inflija al gobernado a ciencia y paciencia
de tan limitadas o solapadoras interpretaciones de nuestra preceptiva constitucionalidad. Y el hecho ms sintomtico e
ilustrativo de tales vicios en las prcticas
ordenadoras y enjuiciadoras de los actos de
autoridad es que incluso se publiciten campaas de fiscalizacin sobre determinados
giros: Comerciantes ambulantes, mdicos,
etc., que constituyen incontrovertibles
actos de molestia, que no tienen ms
fundamentacin y mucho menos motivacin si a eso pudiera llamrsele as que
la de ejercer una determinada actividad
prototpica, pues nada ms evidente que la
violacin descarada, con ello, ya no nada
ms de este primer prrafo del artculo 16
constitucional que se analiza, sino hasta
el artculo 63 del Cdigo Tributario que, por
supuesto, no se cita ni se cumple en forma
alguna. Y, para colmo, tampoco se cumple
64
M AYO
2013
con la jurisprudencia al respecto, pues, a

partir de tales actos, se deja de obedecer
a las propias tesis que obligan a ttulo
de motivacin a soportar el mandato
de autoridad en la obligacin de que se
expresen con precisin las circunstancias
especiales, razones particulares o causas
inmediatas que se hayan tenido en consideracin para su emisin.
No hay que ir muy lejos, pues, para
entender que ninguna motivacin puede
soportarse en circunstancias genricas,
razones imprecisadas o causas mediatas,
lo contrario a la exigencia de tales tesis,
que es lo que concretamente ocurre en
dichos casos, pues se atiende a la actividad, giro o profesin, a la sin razn mas
absoluta y a meras hiptesis a ultranza.
De qu clase de motivacin especial, particular e inmediata podr hablarse cuando
no se molesta a un gobernado sino a un
grupo de ellos? corresponder, siquiera, a
la prevencin del artculo 63 multicitado?
Sin embargo, nuestras autoridades
tribunalicias siguen inmersas en la mentalidad binaria que les caracteriza el s
y el no, el cero y el uno y que slo les
alcanza para discernir entre los conte-
nidos del oficio y no entre los objetivos

y garantas individuales que pretende
garantizar nuestra Constitucin.
Para remate, han sido los propios
constitucionalistas y dems doctrinarios
afines o similares quienes han terminado
por contaminar el tema. Se han acogido
a las tesis de la Corte para priorizar los
requisitos de la fundamentacin y la
motivacin y dar por sentado que, con
su simple observancia, se da por cumplida
la causa legal del procedimiento. No se
han atrevido a pensar por s mismos para
darse cuneta de la falsedad de origen de
tal proposicin. Se han conformado con
as viejas tesis que ni la propia Corte ha
logrado hasta la fecha rebasar, al menos
fuere por el simple ejercicio elemental de
la capacidad de raciocinio.
Hoy en da, nuestros tribunales an
se cuestionan si procede o no tratar
como actos de molestia las revisiones de
gabinete o slo las visitas domiciliarias; si
este precepto constitucional en su primer
prrafo se satisface o no con la cita de las
leyes y artculo aplicables, as como alguna
explicacin adicional que justifique la
actuacin; si se cumple con este precepto
constitucional fundando y motivando los
actos desde su origen o reponiendo el
procedimiento para que se cumpla con tal
formalidad; y sobre todo, si sern o no
procedimiento las diversas clases de diligencias que las autoridades puedan o deban
ejecutar para poder determinar si resulta
aplicable o no este primer prrafo del
artculo 16 constitucional que se analiza.
A tales extremos se ha manipulado,
desvirtuado, deformado y degradado el
concepto de acto de molestia. Se le ha
minimizado en importancia y despojado
de su carcter constitucional para convertirlo en un mero motivo de disputa
legalista con el que cabe regatear justicia
cuando se litiga contra el propio gobierno
y ante tribunales que lo constituyen o
representan de un modo u otro.
La consecuencia funesta de esta clase
de actitud y postura tribunalicias es que
ahora todo nuestro sistema legal est

naufragando. La respetabilidad de autoridades y leyes cada vez decrece ms. La
seriedad enjuiciativa va demeritando en
la medida en que los fallos hacen de una
premisa constitucional aplicable a todo
procedimiento pues en ninguna parte
se distingue, dentro de la norma que nos
ocupa, la clase de procedimiento de que se
trate y donde la ley no distingue no hay
por qu distinguir un simple legalismo
ms, sujeto a formalismos, reposiciones,
rutinas, citas y alegatos, siendo meridianamente evidente que lo esencial es el
acto de molestia, no el procedimiento por
el que se infiere; que lo medular es la causa
legal por la que se incurre en la excepcin
misma de la molestia, no los requisitos
formalistas del acto por el que se da; y que,
en sntesis, lo que el afectado impugna
es la molestia misma, no las formas o los
medios con los que se instrument.
As las cosas, ha llegado el momento
en el que ya no se sabe si nuestros tribunales, con esta clase de fallos y pese a
que existan las naturales excepciones que
les honran slo pretenden convalidar las
arbitrariedades de las autoridades administrativas, incluyendo los actos de las que
no lo son pero que ejecutan actos administrativos como ocurre, por ejemplo, con
las legislativas locales, cuando imponen
sanciones a los presidentes municipales
por la revisin de sus cuentas pblicas; o
con las tribunalicias mismas, cuando castigan por el mismo medio econmico las
demandas frvolas o si su conocimiento
de los alcances de esta disposicin de la
Norma Suprema son tan limitados que,
de verdad, todava no comprenden el
sentido constitucional de la garanta que
nos ocupa o la imagen resuelta o reparable

con formulismos o rutinas.
Pero el clmax de este cuadro de ideas
es el que resulta de l enlace obligado entre
este primer prrafo del precepto constitucional que nos ocupa y el antepenltimo
de l. Si la autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente
para exigir la exhibicin de los libros y
papeles indispensables para comprobar que
se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para
los cateos viene a resultar inexplicable
que an no pueda comprenderse el alcance
mismo del acto de molestia de que se trata.
En otras palabras, si el procedimiento
al que se refiere el primer prrafo, nicamente puede consistir, de acuerdo con
el antepenltimo, en la mera exigencia
exhibitoria de libros y papeles, nada
ms simple que buscar y encontrar la
fundamentacin y motivacin del acto
en el propio texto constitucional, pues
las leyes fiscales slo se refieren en
ste con dos fines: Como objetivo de la
comprobacin acatando las disposiciones fiscales y como complemento de
referencias sujetndose en estos casos
a las leyes respectivas, lo que entraa la
referencia simultanea a los reglamentos
sanitarios y de polica y a las disposiciones fiscales, por lo que no puede darse
por satisfecha la excepcin de incurrir en
el acto de molestia al gobernado a partir
de lo que digan o dejen de decir tales
reglamentos y leyes, sino que la fundamentacin y la motivacin para hacerlo
deben provenir de la propia Constitucin.
En consecuencia, si nos resultara
impecable la lgica de estos ltimos
razonamientos, lo obvio ser concluir que

la fundamentacin del acto de molestia,
cuando de exigir la exhibicin de los
libros y papeles indispensables se trate,
no consiste en citar el artculo 16 constitucional ni, mucho menos, referir otro
precepto o preceptos de las diversas leyes
fiscales, sino en ceir el procedimiento
de molestia a una preventiva legal que
la Constitucin y sus leyes orgnicas y
reglamentarias an no precisan cmo deba
hacerse. Es obvio, pues, que exista un
vaco legal al respecto y que se ha suplido
esta deficiencia legislativa acudiendo a
las leyes secundarias y a la jurisprudencia para disimularla o encubrirla. Y, por
otra parte, an bajo el supuesto de que
todo lo expuesto resulte inobjetable, otro
tanto ocurre con la motivacin, pues a
menos de tomar como tal el antepenltimo prrafo del numeral que nos ocupa
y teniendo en cuenta que ni el artculo
63 del Cdigo Tributario suele servirse la
autoridad administrativa en la prctica,
lo obvio es concluir que nuestro sistema
legislativo carece de preceptos que nos
ilustren de algn modo sobre la forma
como pueda acreditarse y, por supuesto,
que no puede tomarse como tal lo que
actualmente se ha determinado como
ambiguamente par casi todas las tesis
tribunalicias como una mera obligacin
formalista de expresar con precisin las
circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan
tenido en consideracin para su emisin.
Y por eso, por supuesto, ni es Derecho,
ni corresponde al mandato Constitucional,
ni satisface a nadie, excepto al fisco
federal, ni impide el acto de molestia
sin causa legal.
suple
e
u
q
l
a
g
le
io
ic
v
n
u
te
exis
va
la deficiencia legislati
65
INSERCIN PAGADA
Carta Abierta
Puebla, Puebla, Mayo 2 de 2013.
SR. LIC. ENRIQUE PEA NIETO.
Presidente Constitucional de los
Estados Unidos Mexicanos.
Presente.
De manera respetuosa le entrego un ejemplar del Libro NUEVA LEY ANTI-LAVADO. Conoce cmo vigilar la
SHCP a todas las personas fsicas que gasten dinero, para determinar si estn o no LAVANDO DINERO.
En el cuarto prrafo de la pgina 32 de este Libro se indica:
La finalidad ltima de la LFPIORPI, conocida coloquialmente como Ley Anti-lavado, no es
lograr el crecimiento en todos los rdenes de cada uno de los mexicanos y del Pas, sino
fundamentalmente privar de su dinero y bienes a todos los mexicanos que todava los
tienen, no para destinarlos al gasto pblico en beneficio de los que menos tienen o para la
infraestructura que requiere el Pas, sino para que a travs del SAE, se malbaraten en favor
de los grandes dueos del capital nacional y mundial, quienes los adquirirn a precios verdaderamente insignificantes, con el agravante de que del poco dinero que se obtenga, una
parte se destinar a la Empresa privada (contratada por el SAE) que realiz su venta, otra
porcin se quedar en poder del SAE como contraprestacin por haber administrado dichos
bienes mientras se enajenaban, y el excedente se dividir en tres partes iguales, una para
la PGR, otra para el PJF, y la tercera para la Secretara de Salud, esta ltima que por Ley est
obligada a destinar esos recursos necesariamente a programas de prevencin y rehabilitacin
de farmacodependientes, siendo absurdo que legalmente se privilegie y se ponga hasta
arriba a los adictos, por encima de la salud de los nios, las mujeres y los adultos mayores.
En el mismo sentido, en el primer prrafo de la pgina 34 del Libro se seala:
Lo anterior sin duda alguna ocurrir en los prximos aos, tal y como est perfectamente
planeado, si los mexicanos que tienen bienes y dinero, al no ser alertados o advertidos
por la autoridad, que intencionalmente trata de mantenerlos en el desconocimiento de
estas nuevas reglas, continan comportndose de la misma manera en que lo hicieron
hace dcadas, convencidos de que es imposible que todo cambie de manera tan radical,
caso en el cual, la autoridad los sorprender fuera de lugar, fuera de la ley, tendr elementos para denunciarlos, investigarlos, procesarlos y sentenciarlos como culpables por
la comisin del delito de Lavado de Dinero, por lo que ya tendr pretexto legal para
decomisarles sus bienes, como paso previo indispensable para transferirlos a los dueos del
gran capital nacional y mundial, quienes los adquirirn prcticamente regalados, pagando
precios irrisorios, lo que explica que sea precisamente el gran capital mundial, a travs
del Grupo de Accin Financiera Internacional (GAFI), el que sugiere (impone) a todos los
Pases del mundo, entre ellos Mxico, las reglas con base en las cuales debe combatirse
con contundencia el Lavado de Dinero.
De acuerdo con la Ley y con las polticas gubernamentales, en Mxico toda persona que tiene
dinero es sospechosa de estar en lavado de dinero, por lo cual a todas ellas se les vigila a
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INSERCIN PAGADA
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travs de las instituciones financieras y de los fedatarios pblicos desde 2004, y a partir de
Octubre de este ao, se les vigilar a travs de sus proveedores (joyeras, galeras de arte,
casinos, distribuidoras de autos, inmobiliarias, etc.).
Se incurre en lavado de dinero siempre que se utiliza dinero producto de la evasin fiscal.
Por tanto, todos los que lavan dinero tienen una situacin fiscal irregular, y todos los que
tienen una situacin fiscal irregular consecuentemente estn lavando dinero. Por cierto, el
delito de lavado de dinero puede ser cometido por particulares y servidores pblicos, incluido
el Presidente de la Repblica, motivo por el cual este ltimo, su cnyuge, y los familiares de
ambos jurdicamente se consideran Personas Polticamente Expuestas, motivo por el cual
se les realiza un seguimiento puntual a toda su actividad econmica.
La sociedad en su conjunto (empresarios, comerciantes, arrendadores, socios, representantes
legales, mdicos, arquitectos, dems profesionistas, servidores pblicos de los tres rdenes de
gobierno y de los tres Poderes, informales, y sus familiares) participa con ms de un 99.99% en
la comisin del lavado de dinero, mientras que los narcotraficantes, secuestradores, y dems
criminales peligrosos, participan con menos del 0.01%.
Considero que lo anterior debe ser comunicado abiertamente por el Gobierno a la sociedad
en su conjunto, para que todos los mexicanos, actuando de manera inteligente, por propia
conveniencia, de buena fe y conforme a derecho regularicen su situacin fiscal, se salgan
del lavado de dinero, ocurrido lo cual no podrn ser sentenciados como culpables de lavado
de dinero, sus bienes no podrn serles decomisados, y en los prximos aos conservarn sus
bienes y libertad, presupuesto indispensable para que Mxico salga adelante.
En los dos ltimos prrafos de la pgina 31 y en el primer prrafo de la pgina 32 del Libro se seala:
Desafortunadamente, los asesores fiscales (contadores pblicos y abogados fiscalistas), y
con mayor razn los contribuyentes, ms aun los que ni siquiera estn inscritos en el RFC,
no se han percatado de ello y, como consecuencia de ese desconocimiento, el comportamiento de los particulares y de sus asesores fiscales sigue siendo el mismo, no de hace
algunos aos, sino que sigue siendo el mismo de hace dcadas, comportndonos como si
nada hubiera cambiado y todo siguiera igual que en ese entonces.
De continuar as, como pueblo corremos el peligro de que quienes todava tienen dinero y
bienes en la actualidad, los pierdan en los prximos aos, en casos excepcionales junto con su
libertad, lo que de ocurrir generar mucho sufrimiento y dolor en ese ser humano, pero tambin
en su familia y seres queridos, y desde luego en sus colaboradores, empleados, proveedores y,
en general, en toda la sociedad, porque cada persona que tiene dinero y bienes, aunque no
lo desee intencionalmente, de manera necesaria acta como un redistribuidor de la riqueza,
ya que al tener negocios operando genera empleos (dando sustento a sus trabajadores y sus
familias), compra a proveedores (quienes a su vez cubren sus necesidades y adems tambin
generan fuentes de trabajo), adquiere bienes y servicios (lo que significa ingresos para otras
personas que tambin cubren sus necesidades y generan fuentes de trabajo), y paga contribuciones (aportando al gasto pblico en beneficio de los que menos tienen, para la infraestructura
del Pas y para el sostenimiento del gobierno), nada de lo cual podr seguir ocurriendo si ese
ser humano, de la noche a la maana, pierde su patrimonio y, en casos extremos tambin su
libertad, quedando claro que los efectos perjudiciales de este suceso no se limitan a la persona
directamente afectada y a su familia, sino que trascienden a toda la sociedad y repercutirn
en el futuro del Pas y en la vida de las nuevas generaciones que vienen detrs de nosotros.
En el tercer prrafo de la pgina 32 de Libro se consigna:
Para salir adelante como Pas y como pueblo, lo que debemos perseguir y provocar es que
INSERCIN PAGADA
69
INSERCIN PAGADA
todos tengamos trabajo, para subsistir y progresar por nuestros propios mritos, ganando
el sustento con el sudor de nuestra frente, que segn la Biblia es la voluntad de Dios,
sabedores de que El no se equivoca, siendo una ruta equivocada el perseguir y provocar
intencionalmente que todos los que tienen bienes y dinero los pierdan, ya que generalizar
la pobreza no beneficia a nadie, excepto a quienes a precios insignificantes adquieran los
bienes que nos quiten a todos, concentrndose as la riqueza cada vez ms en menos manos.
En los dos ltimos prrafos de la pgina 67 y en el primer prrafo de la pgina 68 del Libro se manifiesta:
De momento, algunos aos estaremos divididos, de un lado los particulares, perseguidos y
sancionados por lavar dinero, y de otra parte las autoridades, como investigadores, acusadores
y jueces, pero al final, despus de que todos pasen a la bscula, otra vez estaremos unidos,
pero ahora en la pobreza, en la desgracia, y en el dolor y sufrimiento que ello conllevar.
Y para dividirnos temporalmente an ms, el artculo 182-R del CFPP dispone que del remanente que quede de los recursos que se obtengan por la enajenacin de los bienes decomisados, entre otros, por el delito de Lavado de Dinero, despus de cubrirse su comisin a
la empresa particular que los enajen, y de pagarse la contraprestacin que corresponde
al SAE por haber administrado los bienes decomisados hasta su enajenacin, de dicho
remanente una tercera parte corresponder a la PGR (que fue la que integr y consign
la averiguacin previa, y que fue el fiscal que acus al inculpado durante el proceso),
y otra tercera parte ser para el PJF (que fue el que dict la sentencia condenatoria), de
donde resulta que dichas dependencias se beneficiarn econmicamente cada vez que se
dicte una sentencia condenatoria de Lavado de Dinero, por lo que con verdadero ahnco y
entusiasmo trabajarn para decomisar el dinero y bienes de sus compatriotas, con la vana
esperanza de que tal ocupacin ser eterna (que no lo ser), ignorando que los verdaderos
ganadores de toda esta iniquidad sern los integrantes del gran capital nacional y mundial
que, a travs del SAE, adquirirn a precios irrisorios los bienes decomisados, prcticamente
regalados, concentrndose la riqueza cada vez ms en menos manos, remitindonos a lo
expresado en la introduccin de este captulo I.
El Lavado de Dinero es un delito inventado por el capital mundial (GAFI) para que legalmente se decomisen los bienes de los mexicanos, con el pretexto de que estn lavando
dinero, para que a travs del SAE los adquieran a precios verdaderamente insignificantes.
En este Libro se explica con detalle todo este entramado legal.
Con el debido respeto, como mexicano por nacimiento que soy, integrante del soberano
Pueblo de Mxico, me atrevo a formularle las siguientes peticiones:
1.- Que se derogue el artculo 182-R del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, o que se
modifique, de tal suerte que legalmente se disponga que el producto de la enajenacin de
los bienes decomisados se destinar a la recaudacin fiscal, para posteriormente destinarse
al gasto pblico en beneficio de los mexicanos y del Pas.
2.- Mientras no se derogue o modifique el artculo 182-R del Cdigo Federal de Procedimientos
Penales, pido que se establezca legalmente que tanto la Procuradura General de la Repblica como el Poder Judicial de la Federacin y la Secretara de Salud, tendrn atribuciones
legales para verificar que todos los procesos de enajenacin de los bienes decomisados se
llevaron conforme a estricto derecho, y a precios reales de mercado, constatando as que
la tercera parte que legalmente les corresponde, efectivamente es congruente con el valor
real de mercado de los bienes decomisados enajenados, y que no se los est llevando al
baile al SAE y, sobre todo, los compradores de esos bienes.
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M AYO
2013
En los prrafos del segundo al cuarto de la pgina
92
del Libro se indica:
El 30 de septiembre de 2009 se public que de acuerdo con el SAE, que encabeza Luis
Miguel Alvarez, se ha vendido tal cantidad de bienes que se llenara 17 veces el Estadio
Azteca y todos sus estacionamientos. Se trata de mercanca que va desde una pluma,
obras de arte, automviles, joyas, aeronaves, furgones, embarcaciones, ingenios azucareros y hasta un panten, precisndose que EN EL 2008, LA INSTITUCION OBTUVO MAS DE 60
MILLONES DE BIENES, POR LOS QUE CAPTO 537.9 MILLONES DE PESOS.
En 2008 se vendieron ms de 60 millones de bienes (vehculos, aeronaves, embarcaciones,
inmuebles y mercanca diversa), por los cuales se obtuvieron slo 537.9 millones de pesos. Dividiendo los 537.9 millones de pesos obtenidos, entre 60 millones de bienes enajenados (aunque
fueron ms), se obtiene que cada bien enajenado se vendi en promedio a un precio de $8.96.
Queda claro que el decomiso de bienes dentro de los procesos penales por Lavado de
Dinero, y su posterior transferencia al SAE para que ste los enajene, no beneficia al fisco,
ni al gobierno, ni a los que menos tienen, ni a la economa nacional, sino a los dueos
del gran capital nacional y mundial, que a precios irrisorios los adquieren, con lo cual
injustamente la riqueza nacional se est concentrando cada vez ms en menos manos.
3.-
4.-
5.-
6.-
Que los sentenciados como culpables por Lavado de Dinero, legalmente tengan el derecho
de ser informados por el SAE, sobre qu persona adquiri sus bienes decomisados, a qu
precio, si los pag de contado o en parcialidades, informndosele qu destino se le dio
al producto de la enajenacin (cunto cobr la Empresa que los vendi, cunto se qued
en poder del SAE, y qu cifra correspondi a la PGR, al PJF y a la Secretara de Salud), para
que por lo menos sepa que sus bienes decomisados han sido enajenados honestamente en
beneficio del Pas, y no en beneficio de compradores deshonestos que pagando centavos se
apoderan de bienes que valen millones de pesos, facultndose legalmente al sentenciado
para pedir mayor informacin y documentacin para verificar que la informacin que se
le proporciona es veraz, y que no se le est engaando.
Qu legalmente se obligue al SAE a proporcionar mensual, bimestral, trimestral, semestral o
anualmente al H. Congreso de la Unin, o a la Cmara de Senadores o a la Cmara de Diputados, un reporte de todos los procesos de enajenacin de bienes que realice, que contenga
una descripcin de cada bien enajenado (incluso con fotografas), el precio de enajenacin,
si se pag en una sola exhibicin o en varias parcialidades, el nombre del adquirente, etc.,
y que se faculte al Poder Legislativo para revisar esos reportes para evitar que el Lavado de
Dinero, el decomiso de los bienes, y su posterior enajenacin a travs del SAE, se utilicen en
contra de Mxico y de los mexicanos, y para favorecer al gran capital nacional y mundial,
al permitirles apoderarse de la riqueza nacional, pagando precios irrisorios, como parece
ser que ha ocurrido desde que se cre el SAE (2003) hasta el da de hoy.
Que cualquier ciudadano mexicano tenga derecho a obtener del SAE la informacin relativa
a todos los procesos de enajenacin de bienes que realice, que contenga una descripcin de
cada bien enajenado (incluso con fotografas), el precio de enajenacin, si se pag en una
sola exhibicin o en varias parcialidades, el nombre del adquirente, etc., para evitar que el
Lavado de Dinero, el decomiso de los bienes, y su posterior enajenacin a travs del SAE, se
utilicen en contra de Mxico y de los mexicanos, y para favorecer al gran capital nacional y
mundial, al permitirles apoderarse de la riqueza nacional, pagando precios irrisorios, como
parece ser que ha ocurrido desde que se cre el SAE (2003) hasta el da de hoy.
Que no se utilice para justificar y conservar la opacidad y falta de transparencia con que
se ha conducido el SAE hasta el da de hoy, el argumento de que si los sentenciados como
culpables por lavado de dinero, se enteran de quin fue la persona que compr sus bienes
INSERCIN PAGADA
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INSERCIN PAGADA
7.-
8.-
decomisados, lo van a mandar a matar, porque ese es un engao, ya que de un milln de

bienes decomisados enajenados por el SAE, cuando mucho 20 sern de narcotraficantes,
secuestradores y dems criminales violentos y peligrosos, y el resto (980,000) sern de
mexicanos comunes y corrientes como empresarios, comerciantes, arrendadores, socios,
representantes legales, mdicos, arquitectos, dems profesionistas, servidores pblicos
de los tres rdenes de gobierno y de los tres Poderes, informales, y sus familiares.
Que el gobierno informe a la sociedad en general, de manera clara y permanente, que
todo aqul que utiliza dinero producto de la evasin est lavando dinero, y puede tener
problemas penales a futuro, indicndoles que para evitar lo anterior deben regularizar su
situacin fiscal por los ltimos diez aos, respecto de los cuales no ha prescrito la accin
penal, y si despus de campaas de difusin masivas y constantes, algunos no entienden y
siguen evadiendo al fisco e incurriendo en lavado de dinero, a ellos s que se les sancione
con todo el peso de la Ley, pero no debe engaarse a la sociedad con el mensaje falso de
que slo lavan dinero los narcotraficantes, secuestradores y dems criminales violentos
y peligrosos, con la intencin de que los mexicanos comunes y corrientes se consideren
ajenos al lavado de dinero, que por ignorancia sigan evadiendo impuestos, sigan utilizando
dinero producto de la evasin fiscal, sigan lavando dinero, para que ya se tenga pretexto
para decomisarles sus bienes y traspasrselos a los grandes dueos del capital nacional y
mundial, a travs del SAE, a precios insignificantes.
Tipificar como delito grave el enajenar un bien decomisado a un precio insignificante, muy
inferior al valor real de mercado, en perjuicio del gobierno y del pueblo de Mxico, sealando
como responsables del delito al funcionario del SAE que intervino, a la Empresa particular que
realiz la enajenacin y al comprador, consignndose que forman parte de la delincuencia
organizada y establecindose como penas la de prisin, la multa y la reparacin del dao
(si es que se pretende que la reglamentacin del Lavado de Dinero realmente beneficie a
Mxico y a los mexicanos).
Someto este trabajo a su amable consideracin, pues por el elevado cargo que actualmente
ocupa, Usted es el nico que puede remediar este lamentable estado de cosas, eliminando
la trampa que representa para todos los mexicanos la actual reglamentacin del Lavado de
Dinero, ajustndola y modificndola para que el combate al Lavado de Dinero efectivamente
beneficie al Pas, a los mexicanos, al gobierno, a la recaudacin fiscal, y al gasto pblico y
social en beneficio de los que menos tienen.
Se recomienda la lectura de la Introduccin, y de los Captulos I, II, III, XXIII y XIV del Libro,
para tener un conocimiento integral de lo que es el Lavado de Dinero, de los peligros que implica
para todas las personas que tienen bienes y gastan dinero, de la amenaza que representa para
todos los mexicanos como Pueblo, como Gobierno y como Pas.
Si logra Usted que al final de su sexenio (30 de noviembre de 2018) todos los mexicanos
estemos dentro de la Ley, sin lavar dinero, habiendo conservado nuestro patrimonio y libertad, sin duda alguna, su conciencia, los mexicanos y Dios se lo reconocern y agradecern.
Por el bien del Soberano Pueblo Mexicano, que despus de Dios es lo ms importante para
m, ofrezco no slo mi trabajo y esfuerzo, sino tambin, si es necesario, mi libertad y mi vida.
Reciba un afectuoso saludo.
Atentamente.
Lic. Alejandro Ponce Rivera.
Av. 43 Poniente No. 322-4.
Colonia Huexotitla. 72534,
Puebla, Puebla.
Tels. 01(222)243-2211.
72
M AYO
2013

2013may Defensa Fiscal

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