Sie sind auf Seite 1von 92

UNRC-FCE

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

Ao
2015

Autores
Mgter. Gustavo SADER
Mgter. Gloria LICERA
Esp. Pablo TISSERA
Cra. Gabriela GARCA

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2


UNIDAD I: DE LA INVESTIGACIN A LA PRCTICA CONTABLE
Niveles de
una
disciplina
(Van Gich)

INVESTIGATIVO

TERICO

PRCTICO

(Nivel 3)

(Nivel 2)

(Nivel 1)

INVESTIGACIN
CONTABLE
Secuencia
lgica de

A priori

A posteriori

M. Deductivo
conocimiento

prctica en la

Hiptesis

Teoras

M. Inductivo
(Emprico)

complemento

disciplina

Perodos de la Ciencia

contable

Programas

Legalista
Econmico
Formalizado
Amplio

MARCO
CONCEPTUAL

Clasificacin
Como lenguaje
Como razonamiento
Normativas y Descriptivas
Enfoques

formacin del

y su aplicacin

TEORA
CONTABLE

Impositivo
Legal
tico
Econmico
Macro
Micro
Social
T. de la
Comunicacin
Emprico
Ingreso Verdadero
Mercado Eficiente
Economa de la
informacin
Pragmtico
T. de las Cuentas

Verificacin de la teora

ANTECEDENTES
COMPONENTES

Objetivos
Usuarios

Usuarios

Elementos

Reconocimiento

Otros

Normas
Contables

Prctica
Contable

Legales

Profesionales
De Valuacin
De Exposicin
General
Particulares

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
UNIDAD II- MARCO CONCEPTUAL
-

PARTE A: UBICACIN DEL MARCO CONCEPTUAL Y EXPLICACIN DEL


ITINERARIO LGICO DEDUCTIVO QUE SUPONE EL MISMO.

Primero: Recordar en qu lugar del camino que va desde la Investigacin a la Prctica


Contable nos ubicamos.
Segundo: Explicar por qu el MC tambin supone un itinerario lgico deductivo: de lo
general a lo particular.
Orden PREGUNTAS UE RESPONDE RESPECTO DE LA
INFORMACIN CONTABLE PARA USO DE
TTULO EN LA RT-16
TERCEROS- EE/CC
I
Para qu sirve?
OBJETIVO DE LOS EE/CC
A quin va dirigida?
II

Qu condiciones debe reunir


para ser considerada til?
( Atributos)
Qu limitaciones pueden
influir en el logro de esos
atributos? (Restricciones)

Sobre qu se debe informar?

REQUISITOS DE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN LOS EE/CC

III
ELEMENTOS DE LOS EE/CC
IV

Cundo se reconocen esos


elementos?
Cmo se miden?

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
LOS ELEMENTOS DE LOS EE/CC

V
Qu variables influyen en la
medicin de los elementos
patrimoniales?

MODELO CONTABLE

VI

Qu desviaciones a lo
prescripto por las normas
contables son aceptables?

DESVIACIONES ACEPTABLES Y SU
SIGNIFICACIN

- PARTE B: MARCO NORMATIVO- RT 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS N.C.P.


Segunda parte
PARTE A:

PTO.1. DE LA NORMA

A. SERVIR A LA FACPCE COMO BASE PARA LAS FUTURAS RTS.


B. EMISORES Y AUDITORES: PARA RESOLVER SITUACIONES NO CONTEMPLADAS EN LAS
NCP
C. ANALISTAS Y OTROS USUARIOS: INTERPRETAR MS ADECUADAMENTE LAS NCP

INFORMES CONTABLES A QUE SE REFIERE: PARA USO DE TERCEROS


EN CASO DE DISCREPANCIA CON NCP VIGENTES, PREVALECEN ESTAS LTIMAS.

PARTE B: COMPONENTES DEL MARCO CONCEPTUAL

I- pto.2.: OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES


PARA QU: QU PRETENDE MOSTRAR?
PARA QUIN:

USUARIOS

USUARIOS TIPOS

II-pto. 3: REQUISITOS DE LA INFORMACIN

PERTINENCIA
Aprox. A la Realidad
CONFIABILIDAD
ATRIBUTOS

Esencialidad
Neutralidad
Integridad

Verificabilidad
SISTEMATICIDAD
COMPARABILIDAD
CLARIDAD

RESTRICCIONES

OPORTUNIDAD
EQUILIBRIO ENTRE COSTOS Y BENEFICIOS
IMPRACTICABILIDAD

III- pto. 4: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Relacin con los


Objetivos: Mostrar
la
Situacin
Patrimonial

Relacin con
Presentacin de EECC:
Estado Contable
relacionado:
Estado de Situacin
Patrimonial

Evolucin
Patrimonial

Estado de Evolucin del


Patrimonio Neto

Evolucin
Econmica

Estado de Resultados

Evolucin
Financiera

Estado de Flujo de
Efectivo

Elementos

Activo
Pasivo
Participacin Minoritaria (slo en EECC consolidados)
Patrimonio Neto (por diferencia)
Patrimonio Neto:
- Variaciones Patrimoniales puramente
cualitativas
- Variaciones Cuantitativas:
Aportes y retiros

Resultados
Ingreso
Ganancia
Gasto
Prdida
Impuesto a las Ganancias
Participacin Minoritaria sobre Rdos. (slo
en EECC consolidados)

Efectivo y Equivalentes (orgenes y aplicaciones)

IV- pto. 5: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS


CONTABLES

Reconocimiento y Medicin
Definiciones (Pto. III)
Atributos medibles (pto.V) Confiabilidad

V- pto. 6: MODELOS CONTABLES


Variables:
 Unidad de medida
 Capital a Mantener
 Criterios de Medicin
Elemento
Activos

Atributo
Destino ms Probable

Pasivos

Posibilidad de cancelacin
anticipada

Valores
Costo Histrico
Costo de Reposicin
Valor Neto de Realizacin
Valor Actual Descontado
Porcentaje de participacin sobre
Activos
Valor Razonable
Importe Original
Costo de Cancelacin
Valor actual descontado
Porcentaje de Participacin sobre
Pasivos

VI- pto. 7: DESVIACIONES ACEPTABLES Y SU SIGNIFICACIN


Lnea Divisoria: Decisin de los usuarios
Cambiara: Es significativa.
No cambiara: Es no significativa.

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
UNIDAD III- TEORA CONTABLE. PILARES DE LA VALUACIN. LOS
MODELOS CONTABLES
En la Unidad III nos ubicamos en el segundo paso del itinerario lgico deductivo analizado en la
Unidad I: la Teora Contable, o sea desarrollaremos los conceptos y fundamentos relacionados
con la Teora de la Valuacin/ Medicin, en el siguiente orden:
I.
Clase I: Analizaremos el proceso de valuacin y su consecuencia necesaria, o sea la
medicin, efectuando el desarrollo de los pilares de la Teora de la Valuacin/
Medicin. En primer lugar nos dedicaremos a los criterios de medicin,
clasificaremos los valores segn diferentes atributos y circunstancias; y
culminaremos la clase con otro de los pilares bsicos: el capital a mantener. El
otro pilar: unidad de medida ser solamente enunciado, ya que corresponde a las
Clases II y III de esta Unidad.
II.
Clases II y III: Analizaremos las bases tericas y normativas del proceso de ajuste
por cambios en el nivel de precios generales, que se corresponde con el concepto
de unidad de medida homognea.
III.
Con los tres pilares ya desarrollados, en la IV Clase de la Unidad III, efectuaremos
una combinacin de las alternativas que dan lugar a los diferentes modelos
contables. Cerramos la clase tratando el acercamiento de la Contabilidad a la
Economa.

ESQUEMA DE CLASE I- Unidad III: Valuar y Medir


Comenzamos con el siguiente concepto:
Valuar en Contabilidad, implica relacionar los elementos activos y pasivos con sus propios
atributos u otras circunstancias, a fin de proceder luego a la medicin de los mismos
(asignacin de unidades monetarias).
En otras palabras, el proceso de valuacin culmina con la medicin, ya que en contabilidad,
se reconocen slo los elementos susceptibles de apreciacin pecuniaria- valorables en dinero
(recuerden el viejo PCGA denominado Bienes econmicos).
Luego de esa conceptualizacin estamos en condiciones de desarrollar todos los conceptos y
clasificaciones relacionadas con el mencionado proceso, lo que se visualiza en el siguiente
mapa conceptual:

Proceso de Valuacin
Atributos y Circunstancias
Asignacin de Unidades Monetarias
Es de rpida rotacin/ Es de lerda rotacin
(Medir)
Tiene Mercado Activo /No tiene Mercado Activo
Se lo va a mantener hasta su vencimiento o
Se lo va a realizar/ cancelar en forma anticipada
Es un bien fungible /No fungible
Est terminado / Est en proceso de terminacin
Mostrar los pesos invertidos (pasado)/ Mostrar su valor presente

Segn el Destino:

Clasificacin
Valores de Uso / Valores de Cambio

Segn el Mercado:

Valores de Entrada / Valores de Salida

Segn el Sujeto:

Valores Subjetivos/ Valores Objetivos

Segn el Momento:

Valuacin en el Balance de Inicio


Valuacin en el Balance de Gestin
- Incorporacin
- Momento Posterior (Cierre u otro)
Valuacin en el Balance de Liquidacin

Segn la riqueza medida:

Valores Histricos (1) /Valores Corrientes (2)

UNIDAD DE MEDIDA

CRITERIOS DE MEDICIN

CAPITAL A MANTENER

PILARES DEL PROCESO DE VALUACIN/MEDICIN

__________________________________________________________________________
Tarea I: dejar claramente conceptualizados los siguientes valores
(1) Costo

(2) Costo de Reposicin- Valor Neto de Realizacin

Tarea II: Qu otras tcnicas o valores se mencionan en la clase y en el material ofrecido?


Para qu se utilizan? Te ayudamos con algunos datos:
a. Valor Actual Descontado (en crditos y deudas en moneda; o para la
determinacin del valor de uso)

b. Valor Patrimonial Proporcional

c. Revaluaciones

d. Valor Razonable

RESUMEN DE CLASE - Capital a mantener


Capital es la magnitud de riqueza que se desea mantener de un momento a otro del tiempo, a
fin de determinar, luego de considerar los aportes y retiros, cul es el resultado del perodo.
Existen dos alternativas para medir esa riqueza:
I.
Capital a mantener Financiero
a. La medicin de la riqueza (en trminos de activos netos o Patrimonio Neto) se efecta
a travs de unidades monetarias. El objetivo entonces se centra en incrementar la
cantidad de dinero, por ello:
b. El resultado del perodo es igual a (=) los Activos Netos (PN) al cierre (-) Activos netos
al inicio (-) aportes (+) retiros. En la determinacin de ese resultado no se toma en
cuenta el destino final: no importa si el mismo va a capitalizarse o distribuirse.
c. Enfatiza la liquidez de esa riqueza y analiza el inters de su mantenimiento desde el
punto de vista de los inversores
d. Es un concepto dinmico y de fcil aplicacin, siendo adoptado por la mayora de las
NCP de los pases del mundo.
II.
Capital a mantener Econmico
a. La medicin de la riqueza (en trminos de activos netos o Patrimonio Neto) es en
funcin de la capacidad operativa, presuponiendo que el ente aspira a seguir la misma
actividad debiendo reponer los activos operativos que ha ido consumiendo. El
objetivo entonces se centra en incrementar la capacidad operativa del ente, por ello:
b. El resultado del perodo es igual a (=) Capital Operativo al cierre (-) Capital Operativo al
inicio (-) aportes (+) retiros. En la determinacin de ese resultado se toma en cuenta
el destino final: ya que limita el reparto de dividendos o retiros de los socios. Slo
despus de mantener el capital operativo, se puede distribuir, ya que la utilidad surge
luego de asegurar cierto nivel operativo.
c. Es un concepto esttico y de compleja aplicacin.
d. Enfatiza la operatividad de esa riqueza y analiza el inters de su mantenimiento
desde el punto de vista de los propietarios, brindando informacin ms orientada a la
gestin. La capacidad operativa puede medirse segn distintas alternativas:
d.1. Concepto Fsico (Escuela Holandesa)
Implica mantener de un momento a otro, los activos fsicos necesarios para la
produccin de bienes y servicios (Bienes de Uso y Bienes de cambio)
Nota: es incompatible la utilizacin conjunta de costo histrico con manutencin de capital
econmico ya que en este ltimo, se miden los bienes a su Costo de Reposicin (valor corriente),
que es compatible con la medicin de riqueza en trminos actuales.

d.2. Volumen de bienes y servicios suministrados


Implica mantener de un momento a otro, el mismo volumen
Toma en cuenta:
a) necesidad de efectuar ajustes por cambios en las capacidades de los activos
productivos (nueva lnea de produccin, discontinuacin de la produccin)
b) los cambios tecnolgicos: puede cambiar o no la lnea de produccin, o
cambiar los bienes de uso para la produccin de bienes, siempre que se
mantenga el mismo volumen.
d.3. Valor de bienes y servicios suministrados
Implica mantener de un momento a otro, el mismo valor , sin tener en cuenta si son
los mismos activos del inicio o el mismo volumen.
Se toman en cuenta adems de los cambios tecnolgicos, los cambios en el mix o
combinacin de bienes y servicios.
d.4. Concepto Integral
Incorpora a los activos intangibles, ya que la creacin de riqueza depende de ellos.

10

Ahora vamos a mostrarte ejemplos sencillos sobre dos alternativas de capital a


mantener: financiero y fsico (record que este ltimo es una de las alternativas del
denominado capital a mantener econmico), que te ayudarn a entender la
importancia del tema, y particularmente los resultados que se generan utilizando
una u otra alternativa. Luego en clases, se desarrollarn casos ms complejos.
CAPITAL A MANTENER
CAPITAL FINANCIERO O MONETARIO
Ejemplo I
Al inicio
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto (Capital)

1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades monetarias a
Moneda Homognea)

Al cierre
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Otros datos:

1700
700
1000
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo
No hay inflacin en el perodo
Resultado del ejercicio: 400
Ejemplo II
Al inicio
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto (Capital)

1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades monetarias a
Moneda Homognea)

Al cierre
Activo
1700
Pasivo
700
Patrimonio Neto
1000
Otros datos:
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo. Inflacin en el
perodo 20 %
Resultado del ejercicio: 280

CAPITAL FSICO, ECONMICO U OPERATIVO


Ejemplo III
Al inicio
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto (Capital)

1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades Producto A,
Valor al inicio $1 cada uno)

Al cierre
Activo
1700
Pasivo
700
Patrimonio Neto
1000
Otros datos:
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo. No hay inflacin
en el perodo . Valor corriente al cierre Producto A: $ 1,40 c/u
Resultado del ejercicio: 160

11

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
ESQUEMA DE CLASES II y III- Unidad III: Reexpresin a Moneda
Homognea
I. EL MERCADO, LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS, LA EMPRESA E INFLUENCIA EN LA
INFORMACIN CONTABLE

ENTRADA

MERCADO

SALIDA

CAMBIOS EN LOS PRECIOS


Generales
Especficos
Relativos

RDOS
RECPAM
RT
EMPRESA
Influencia EN los EE/CC
Resultados Generados

COPIE CLARAMENTE LOS CONCEPTOS DE RECPAM Y RESULTADO DE TENENCIA Y ADVIERTA


LA IMPORTANCIA DE LOS MISMOS
II. ... UN POCO DE HISTORIA
AJUSTES NO INTEGRALES Y PSEUDOSOLUCIONES
Doctrinarias y legales
-

Imputacin de salidas por UE-PS

Depreciaciones aceleradas

Constitucin de reservas con cargo a resultados

La ley 19742/79. El revalo contable. Ley 20337

Las RT 2 y RT 6

III. OTROS MARCOS NORMATIVOS QUE HACEN REFERENCIA A LA MONEDA A UTILIZAR

12

a. LA RT 16 DE LA FACPCE: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NCP.


Seccin 6.1. de la segunda parte
LOS ESTADOS CONTABLES DEBEN EXPRESARSE EN M.H., DE PODER ADQUISITIVO DE LA
FECHA A LA CUAL CORRESPONDEN. EN UN CONTEXTO DE ESTABILIDAD MONETARIA, COMO
MONEDA HOMOGNEA
SE UTILIZAR LA MONEDA NOMINAL.
b. LA RT 17 DE LA FACPCE = NCP: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL
Seccin 3.1. de la segunda parte (Unidad de Medida. Expresin en moneda homognea)

Facultad de la FACPCE

Contexto Inflacionario o Deflacionario

Correccin generalizada de precios y/o salarios

Inversin inmediata de fondos en moneda argentina para mantener su poder adquisitiva

Brecha entre tasas de inters colocaciones en M/N y M/E

Riqueza en activos no monetarios o divisas estables.

La inflacin cumulada en tres aos sea igual o superior al 100% (agregado de la RT 39)

IV. NORMATIVA VIGENTE: RT-6 PASOS PARA LA REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS


En general se deben cumplir los siguientes pasos:
1. Segregar CFI ( Seccin 4.6 RT-17)
2. Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben expresarse
3. Partidas no expresadas deben reexpresarse

Eliminacin de ajustes parciales

Anticuacin de las partidas

Clculo del coeficiente

Aplicacin del coeficiente a partidas no expresadas.

4. No superar al V. Recuperable (RT.17)


Ahora vamos a explicar cada uno de ellos:
A- CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS
Posicin Doctrinaria

Reglas Generales
M- E- A
NM- NE- NA
Casos especiales
NM- NE- A
M- NE- A

LO IMPORTANTE S/ RT- 6 (MODIFICADA) ES SI SON EXPRESADAS A M. DE CIERRE O NO


(ACTUALIZADAS O NO ACTUALIZADAS).

13

B- ANTICUACIN DE LAS PARTIDAS


Reglas Generales
ACTIVOS
Saldos con partidas compuestas
Rubros actualizados
Anticipos que fijan precio
Produccin en proceso
Productos terminados
PASIVOS
P.NETO
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
RESULTADOS ACUMULADOS
R.N.A.
RESERVAS
R.N.A.
R.EJERCICIO
Ventas y Costos
Otros
REVALO TCNICO
Excepciones:
 Partidas patrimoniales y de resultados relacionadas con activos monetarios: Las
depreciaciones
 Partidas residuales: Resultado Venta bienes de Uso, Resultado Vta. Inversiones.
 Partidas con componentes de distinto momento de tiempo: CMV
 Ajuste RNA
RNA inicio
(-) Distribuciones y Asignaciones
Relacionadas con disminuciones RNA y aumentos PN
Relacionadas con Disminuciones de capital monetario
RNA al cierre
C. COEFICIENTE CORRECTOR
Numerador y Denominador
ndice a emplear
IPM del INDEC hasta 31.12.95 (*)
IPIM del INDEC desde 31.12.95

14

(*) luego de esa fecha se divide en 3 series:


-

IPIM Nivel General

IPIBM

IPBP
D. EL ASIENTO DE AJUSTE

Las diferencias entre los valores histricos y los reexpresados de cada partida se ubican en un
asiento cuya contrapartida es el RECPAM

V. NORMATIVA VIGENTE: EL PROCESO SECUENCIAL DE LA RT-16


Su relacin con el concepto genrico de ganancia (Rdo. del perodo)

Aai

Aac

(-) Pai

(-) Pac

PNai

PNac
(-)
PNaiac

Coef. corrector

VARIACIN PATRIMONIAL

Aportes ac

Retiros ac

Rdo. Ej. a.c.


(-)
Rdos ajustados

RECPAM RFT (incluye RECPAM)


VI. LA COMPROBACIN DEL RECPAM POR EL MTODO DIRECTO
Consiste en una forma de comprobar el RECPAM a travs del ajuste de partidas que generan el
RECPAM (monetarias).

15

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
RESUMEN DE CLASE IV Unidad III: Modelos Contables
I.

Qu es un Modelo Contable?
Escuche detenidamente el concepto que el docente expresa en clase, y proceda a
copiarlo en los siguientes renglones:

II.

Cules son los pilares, qu alternativas se reconocen y cul es


su relacin con el reconocimiento de resultados?
Analice y ample con lo escuchado en clase, el siguiente cuadro:

Pilar
Unidad de
Medida

Capital a
Mantener

Criterios de
Medicin

Alternativas
Heterognea
o Nominal
Homognea
(antes:
Constante)
Financiero

RECPAM
PNf-PNi-A+R
(medidos en moneda)

Fsico
Mismo volumen
Econmico
Mismo Valor
Integral
Costo
Primarios
Valores
Corrientes
Secundarios- C o M el < /A
C o M el > /P
Topes (Ver

Resumen de
Clase)

Reconocimiento de Resultados
(distintos a los transaccionales)

Valor Recuperable/A
Costo de cancelacin /P

COf-CO-A+R

RDOS. DE TENENCIA
R+ por tenencia: no reconoce
R-: Ajuste de Mercado cuando el Costo es
mayor a aquel
PRDIDA POR DESVALORIZACIN
(Cuando el Valor Recuperable de los
activos es menor a su valor contable)

16

III.

Los Cuatro Modelos Contables Bsicos


Pueden existir tantos modelos contables como combinacin de sus variables se
disponga. No obstante, son cuatro los modelos bsicos, adoptados como posibles.
Analice y ample con lo escuchado en clase, el siguiente cuadro:

MODELOS CONTABLES
CRITERIO
U. DE MEDIDA
CAPITAL A MANTENER

COSTO
VALORES CORRIENTES
HETEROGNEA HOMOGNEA HETEROGNEA HOMOGNEA
FINANCIERO
FINANCIERO/ FSICO
Resultados
Transaccionales
Se reconocen
De tenencia
No
Si
RECPAM
No
Si
No
Si
Por tope
Se reconocen
+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
VALORES
MODELO
COSTO
COSTO
CORRIENTES
COMBINADO
Considera
NOMBRE
HISTRICO
HISTRICO
PURO
cambios
en los
Sin considerar
REEXPRESADO
precios generales
cambios en los
precios generales

IV.

Otras tcnicas y Modelos aplicables


Analice y ample con lo escuchado en clase, el siguiente cuadro:
Tcnica/
Aplicable a:
Base de
Modelo
Clculo
Valor Actual -Crditos y Deudas en
Flujos de
Moneda
Fondos Netos
- Determinacin del Valor de
Futuros
Uso en el VR
Revaluacin

Bienes de Uso y otros


similares

Valor
Patrimonial
Proporcional

Tasas
-

Original/Pactada
De Mercado
T.I.R.
Otras

Valor
Razonable
- puede
determinarlo
un perito
Patrimonio
Neto de la
Empresa
Emisora

Participacin permanente en
otras sociedades donde se
ejerce control, control
conjunto e influencia
significativa
Anote lo siguiente:
1. Diferencia entre Valor Nominal y Valor Actual

2. Concepto de Valor Razonable

17

3. Qu tasas debo utilizar para descontar los flujos de fondos y el resultado


implique una medicin con base en el Costo?

4. Qu tasa se utiliza para descontar los flujos de fondos y el resultado


implique una medicin con base en Valores Corrientes?

V.

RESUMEN DE CLASES Lmites en los Modelos Contables

En esta asignatura se adoptan las siguientes posturas en relacin a los lmites de valuacin:

a) Modelo de Costo Histrico


-

En el lmite de valuacin de los activos se toma la regla:


Costo o Mercado el Menor
Debiendo cumplirse, adems que el Valor de Mercado sea un valor central entre el
VNR (lmite superior) y el VNR (-) un margen de ganancia (lmite inferior), o sea:
VNR (-) un margen de ganancia < VM< VNR
Por lo que se deduce que:
- Si se trata de bienes en general, el VM generalmente coincide con su Costo de
Reposicin.
- Si se trata de bienes de fcil comercializacin, fungibles y de mercado
transparente, el VM coincide con el lmite superior (VNR), y es obvio, ya que es el
valor adecuado para esa clase de bienes.

En el lmite de valuacin de los pasivos que tengan un valor de mercado se toma la


regla:
Costo o Mercado el Mayor
Para los dems pasivos, se presume el lmite est dado por su Costo de Cancelacin
(monto en efectivo o equivalente necesario para extinguir una obligacin).
En adelante, para los modelos que siguen slo desarrollaremos los lmites para
activos, ya que supondremos que el lmite de valuacin de los pasivos est dado por su
Costo de cancelacin.

b) Modelo de Costo Histrico Reexpresado


Si lo tomamos como modelo puro, algunos autores expresan que se utiliza para los
lmites, la misma regla que para el Costo Histrico, quedando:
- Costo Reexpresado o Mercado el Menor, para los activos; y
- Costo Reexpresado o Mercado el Mayor para los pasivos que coticen a valor de
mercado y para el resto, su costo de cancelacin.

18

Si analizamos el marco normativo actual que respalda este modelo (RT-6 de la


FACPCE), el lmite de valuacin los activos est dado por su valor recuperable1, y esta
es la postura que adoptaremos para resolver los casos prcticos

c) Modelo de Valores Corrientes Puro (sin considerar los cambios en los precios
generales)
El lmite de valuacin de los activos est dado por su valor recuperable

d) Modelo Combinado (Valores Corrientes, considerando los cambios en los


precios generales)
El lmite de valuacin de los activos est dado por su valor recuperable

Lmite segn la Normativa vigente


El lmite de valuacin de los activos segn la RT-17 de la FACPCE, est dado por su valor
recuperable.

El valor recuperable y sus dos posiciones tericas


Si bien la Norma Contable opta por el criterio de la alternativa ms rentable para la
determinacin del Valor Recuperable, existe otra postura: la del destino ms previsible.
Con las explicaciones que el docente da en la clase, exprese claramente cul es la
diferencia entre ambas posiciones en los renglones que a continuacin se le brindan:

Luego coteje lo escrito con lo que figura en el material de lectura.

El mayor entre el valor de uso (valor actual de ingresos, descontados a una tasa de inters adecuada,
que deberan surgir por el uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til,o de su venta
anticipada si esta hubiera sido resuelta) y el valor de cambio (dado por su valor neto de realizacinVNR).

19

RESUMEN DE CLASE- Acercamiento de la Contabilidad a la Economa


Ms
Cerca

En la medicin de los
componentes patrimoniales.

Menos
Cerca

En la determinacin del
valor de la Empresa.
En la determinacin del
Beneficio (*).

(*) Beneficio Econmico versus Beneficio Contable


Contable
Precio de
venta
(-)Costo
= Beneficio

Econmico
DEM

Costo segn Normas Contables


Profesionales (1)
Generalmente Positivo

Costos Econmicos (2)


Tiende a Cero y hasta puede ser Negativo
(3)

(1) Los costos contables siguen las normas contables vigentes y generalmente incluyen los
relacionados con remuneracin a factores ajenos de la produccin (sueldos pagados,
intereses a proveedores, costo de un alquiler, etc.). La mayora de estos costos son
explcitos.
(2) Parten del principio de escasez, considerndose los costos alternativos o costos de
oportunidad.
Adems de los costos contables (remuneracin a factores de produccin ajenos) tiene
en cuenta otros costos: los relacionados con factores propios (inters sobre capital
propio, el costo alternativo entre alquilar o poseer un bien, la remuneracin al
empresario y la capacidad empresarial, etc.), los costos sociales y ambientales
generados por externalidades (ej. Derivados de perjuicios que la empresa pueda
producirle medioambiente).
En economa, suele llamrselos costos normales y generalmente son de largo plazo.
Entonces, adems de costos explcitos, se incluyen costos implcitos.
(3) Es as en una estructura de mercado de competencia perfecta y se da como
consecuencia de la magnitud de los costos en relacin al ingreso por venta. En
situaciones de monopolio u oligopolio, seguramente ser positivo como consecuencia
de un posible precio de venta elevado.

20

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
UNIDAD IV- CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN Y MEDICIN
VIGENTES
RECORDAR: En qu paso del itinerario lgico deductivo que va desde la Investigacin a la
Prctica Contable nos ubicamos?
Nos ubicamos en el cuarto paso, o sea en la NORMA CONTABLE, en este caso en particular
analizaremos la Resolucin Tcnica N 17 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
Las clases tericas de esta Unidad se desarrollan en cinco clases, a saber:
- En la Clase I: se describen los principales criterios de carcter general, referidos al
proceso de valuacin/ medicin y adoptados por la normativa vigente, culminando con
la medicin contable de los costos.
- En la Clase II, se desarrollan los aspectos tericos centrales de la Activacin de Costos
Financieros, aportando un anlisis ms exhaustivo en el Cuadernillo de la Serie
Contable publicado en la web, donde se incluye un caso prctico sobre el tema.
Contina la clase con los fundamentos centrales de la determinacin de valores
corrientes en activos destinados a la venta o consumidos en un proceso de obtencin
de bienes o servicios destinados a la venta; y culmina con las comparaciones con el
valor recuperable de los activos.
- En la Clase III nos avocamos al anlisis de la Medicin inicial de crditos y pasivos
- En la Clase IV, se abordan dos temas de vital importancia: el tratamiento de los
Componentes Financieros Implcitos y el Reconocimiento y medicin de las
variaciones patrimoniales.
- En el ltimo encuentro terico de esta Unidad (Clase V), se analizan los supuestos y
condiciones que segn el principio de devengamiento, generan un efecto contable en
los casos de contingencias, hechos posteriores al cierre y modificaciones a resultados
de ejercicios anteriores.
En la pgina siguiente, a modo de Cuadro Sinptico se visualiza la organizacin general de
la primera parte de la Resolucin Tcnica N 17, que ser desarrollada en la presente
Unidad.

21

Alcance
- Difusin
Externa
- Empresa en
marcha






Normas y principios
generales
RECONOCIMIENTO
Reclasificacin y Baja de
AyP
Significacin
Integridad y
Consistencia

 DEVENGAMIENTO

Parmetros del Modelo


Contable
 UNIDAD DE MEDIDA
(visto en Unidad III):
Homognea
 CAPITAL A
MANTENER: (Visto en
Unidad III):
Financiero
 CRITERIOS DE
MEDICIN
 Tope: Valor
Recuperable
- Sustento terico
- Niveles de
Comparacin
- Concepto y
utilizacin de
AGE
- Prdida por
desvalorizacin
- Reversin de la
PxD

Criterios
Generales
- PAUTAS A CONSIDERAR
- CRITERIOS GENERALES
I. Medicin de los Costos
Regla general
- Costo
- Servicios Internos y
Externos
- Caso de Produccin:
Materiales Directos e
Indirectos
Costos indirectos
Costeo Completo
Casos
- Bienes adquiridos
- Bienes producidos
Incluye
No incluye: Ociosidades
e Improductividades
- Bienes ingresados por
aportes y donaciones
- Bienes ingresados por
trueques
II. Costo de Cancelacin
III. Determinacin de
valores corrientes en activos
destinados a la venta de bienes
o servicios o a ser consumidos
en el proceso de obtencin de
bs. o ss. dedicados a la venta.
- si se requiere esfuerzo
de venta
- si no se requiere
DETERMINACIN DEL CR Y
VNR
IV.Medicin Inicial de
crditos y Pasivos- Casos
Temas relacionados con el
devengamiento:
- Costos Financieros:
Tratamiento general y
Tratamiento Alternativo
Permitido
- Reconocimiento y Medicin
de variaciones Patrimoniales
- Contingencias
- Hechos Posteriores al Cierre
- Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores

22

ESQUEMAS DE CLASE I- Unidad IV: Criterios generales y Medicin de los


Costos
Tema 1: Criterios Generales
R
E
S
O
L
U
C
I
O
N
T
E
C
N
I
C
A
N

BASES CONCEPTUALES

Empresa
en
Marcha

Reconocimiento

Devengamiento

Reclasificacin y
Baja de A y P

Significacin
Integridad
Consistencia

Unidad
de
Medida

CRITERIOS GENERALES (*1)


ACTIVOS
Efectivo: VN
Rpida Rotacin: V. Ctes (1)
Con permanencia: C. Histrico (2)
(1)y(2)en sus distintas modalidades:
(1) VNR CR
(2) CO; VRC = (CO Dep)
Costo Acrecentado (io o Tir)

PASIVOS
Monetarios: VA i?
No Monetarios: sujeto a la condicin
en que se encuentre el bien a
entregar

Excepcin: Inversiones
Permanentes: VPP

17

(*1) Punto 4.1: Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicarn los siguientes criterios generales:
Partidas
Consideraciones
Criterio general
particulares
a) efectivo
VN (valor nominal)
b) colocaciones de fondos y
VNR (valor neto de
cuando exista la
cuentas a cobrar en moneda
realizacin)
intencin y factibilidad
de su negociacin, cesin
o transferencia
VA (tir)
en los restantes casos
c) cuentas a cobrar en
criterios establecidos para los
especie
activos que se espera recibir
d) participaciones
control, control conjunto o
porcentajes de participacin
permanentes en otros entes
influencia significativa
sobre la medicin de sus
patrimonios
e) Bienes destinados a la
valor corriente
venta (incluye los
consumidos)
f) Bienes de uso y otros
RT22
Activos biolgicos
activos no destinados a la
Costo Histrico (menos
en los restantes casos
venta
depreciacin),
Alternativamente: Valor
revaluado (RT31)

23

g) pasivos a cancelar en
moneda:

costo corriente de
cuando exista la
cancelacin
intencin y factibilidad
de su pago anticipado:
VA(io)
en los restantes casos
h) pasivos a cancelar en
Si compromete:
especie:
bienes que se encuentran costo de cancelacin
en existencia o puedan
ser adquiridos:
el importe mayor entre las
bienes que deban ser
sumas recibidas del acreedor
producidos o prestar
y el costo de cancelacin
servicios
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios indicados se aplicarn
utilizando dicha moneda y se convertirn a moneda argentina considerando los tipos de
cambio vigentes a la fecha de la medicin.

Tema 2: Medicin contable de los costos


Bienes Adquiridos
Regla General

- Costo:
necesarios para
vendido
o
utilizado
- Incluye:
a)
Servicios
externos
e
internos
b)
Materiales
directos
e
indirectos
c)
Costos
indirectos:
asignarse sobre
bases razonables
- Costeo
completo: fijos y
variables

- Costo: precio de
contado
ms
porcin asignable
de
costos
de
compra y control
de calidad.
- Si P. Contado es
desconocido, se lo
estima:
Valor
actual
- Los CFI debern
ser segregados en
el momento de la
operacin
y
devengados
a
travs del tiempo.
- Si el proceso de
puesta en marcha
o terminacin es
prolongado:
activar los CF.

Casos especficos
Bienes Producidos
Bienes
Bienes Ingresados
ingresados
por Trueques
por Aportes
o Donaciones
Incluye:
Valores
Costo
de
- Al
- Materiales
corrientes a
Reposicin, y la
- Costos de conversin la fecha de
diferencia es un
(fijos o variables)
incorporacin
RT
- CF: en caso de bienes de
- En caso de bienes
proceso prolongado
de uso de similar
- Costos de puesta en
uso y actividad: A
la
medicin
marcha
de
duracin
variable
contable del bien
Se le restan: el ingreso
entregado.
proveniente
de
producciones con valor
comercial
No incluye:
- Improductividades
fsicas
o
ineficiencias en el
uso de los factores
en general
- Ociosidades
por
falta
de
aprovechamiento
de los factores fijos
originados en la no
utilizacin de la
capacidad normal

24

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
ESQUEMAS DE CLASE II- Unidad IV
Tema I: Costos Financieros
Intereses (explcitos o implcitos)
Actualizaciones monetarias
Diferencias de cambio
Premios por seguros de cambio

Componentes

Tratamiento Contable
Tratamiento
preferible

Gasto
Activacin

Fundamento
terico:
Condiciones:

del perodo en que se devengan


Es decir, la norma permite su diferimiento al momento de su
venta o amortizacin.
Costo necesario
-

Tratamiento
alternativo
permitido

Perodo

Mtodo :

Descripcin

Periodicidad

Fundamento

Tope

Proceso prolongado
Perodo normal desde el punto de vista tcnico y
de la realidad econmica
No se encuentre listo (1)

Hasta que el bien de PP est en condiciones de


cumplir con su destino.

(1)

CFE: directamente

(netos)

CFNE: 1) PNE
(I)
2) iPNE
(II)
3) APP sin FE (III)
4) (III) x (II)
Activacin mensual
UNIVERSALIDAD DEL PASIVO

Total de intereses devengados en el mes.


En el caso de no operar, se admite la activacin del Inters
del Capital Propio (UNIVERSALIDAD DE LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO)

25

Tema II: Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a


ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la
venta
Cuadro Sinttico
Rapidez en la conversin en dinero
Ms lejos

Ms cerca

Valor de Entrada
CR

Valor de Salida
VNR

Expresin normativa (RT 17)


... LOS VALORES CORRIENTES se determinarn considerando, en cada caso, el grado de avance
de los correspondientes procesos de generacin de resultados y procurando que representen
adecuadamente la riqueza poseda
Cuentas a cobrar
Activos cuya venta no requiera Cuando los bienes estn en condiciones
V.N.R. (1)
esfuerzos significativos
de ser entregados
Caso contrario
% VNR
Restantes casos
C.R. (2)
(1) Determinacin de valores netos de realizacin
VNR = PVC (-) GV (+) IA
Donde:
PVC: precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes
independientes en las condiciones habituales de negociacin;
GV: los gastos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos
y similares);
IA: los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s (por
ejemplo: un reembolso de exportacin).
(2) Determinacin de costos de reposicin

CR= C1Cn
fm

Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando ( ) todos los


conceptos que integran su costo original (C1.Cn), expresados cada uno de ellos en trminos
de su reposicin, a la fecha de su medicin (fm).

26

Fuentes de Obtencin del CR


Directas





Fuentes
para
la
obtencin
del CR

Aproximaciones

En casos especiales

Cotizaciones o listas de precios de proveedores.


Costos de adquisicin y produccin reales.
rdenes de compra colocadas y pendientes de
recepcin.
Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda
en mercados pblicos o privados, publicadas en
boletines, peridicos o revistas.
Reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices
especficos de los precios de los activos de que se
trate o de los insumos que componen su costo.
Presupuestos actualizados de costos.

Tasaciones efectuadas por peritos independientes.

Tema III : Comparacin con VR

Comparaciones con Valores Recuperables


DESTINO MS PREVISIBLE
POSTURAS TERICAS
ALTERNATIVA MS RENTABLE
(Adoptada por RT -17)

Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los estados contables por un
importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan
surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella
hubiera sido resuelta)
a) cuentas a cobrar, depsitos a plazo fijo
y las titulizadas);
b) bienes de cambio;
c) instrumentos derivados sin cotizacin;
FRECUENCIA DE
d) intangibles no utilizados en la
LAS
Cada vez que se preparen estados produccin o venta de bienes y servicios
COMPARACIONES contables
y que generan un flujo de fondos propio e
identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya
no estn disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras
sociedades, valuadas al costo; y
g) bienes destinados a alquiler.

27

Cada vez que se preparen estados


contables (slo) cuando:
1) el activo incluya cualquier
intangible
empleado
en
la
produccin o venta de bienes y
servicios o un valor llave, en la
medida que se les hubiere asignado
una vida til indefinida;
o
2) existe algn indicio (interno o
externo) de que tales activos se
hayan desvalorizado (o de que una
desvalorizacin anterior se haya
revertido).
Criterio general
NIVELES
DE
COMPARACIN

Bienes de cambio

a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la
produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un
flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras
sociedades, valuadas al valor patrimonial
proporciona

Las
comparaciones
con
valores
recuperables se harn al nivel de cada
bien o, si correspondiera, grupo
homogneo de bienes.
considerando la forma de utilizacin o
comercializacin de los bienes

Debe hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera
posible;
b) al nivel de cada actividad generadora
de efectivo.
actividades generadoras de efectivo:
actividad o lnea de negocio identificable,
cuyo desarrollo por parte del ente genera
Bienes de uso e intangibles que se entrada de fondos independiente de
utilizan en la produccin o venta de otras actividades o lneas de negocio
bienes y servicios o que no generan
un flujo de fondos propio
Orden de Asignacin
I. En principio, se definirn actividades
generadoras de efectivo que no incluyan
a los activos generales2 y a la llave de
negocio (si estuviere contabilizada).
II. Luego, y por separado, se intentar la
asignacin de los activos generales y la
llave de negocio a las actividades
generadoras de efectivo definidas o a
grupos de ellas.

Se consideran activos generales a los que contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo


futuros en todas las actividades generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor
llave (por ej.: los edificios de la administracin general o del centro de cmputos).

28

Flujo

Perodo

Estimacin de los Tasas de descuento


flujos de fondos

Imputacin
Contable

Prdida por Desvalorizacin

Reversin de la
Desvalorizacin

Prdida

Basarse en presupuestos financieros


recientes, en premisas y proyecciones
vlidas y en moneda adecuada. Incluir
ingresos netos basados en VNR y los
pagos o recuperos de impuestos a las
ganancias.
Cubrir un perodo que abarque la vida til
restante de los activos principales de
cada actividad generadora de efectivo
a) reflejen las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero
y de los riesgos especficos del activo que
no hayan sido ya considerados al estimar
los flujos de fondos;
b) excluyan los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la
moneda;
c) no consideren el efecto del impuesto a
las ganancias.
Las prdidas por desvalorizacin deben
imputarse al resultado del perodo, salvo
las que reversen valorizaciones incluidas
en saldos de revalos.
por Slo debe reversarse cuando se produzca
un cambio en las estimaciones
efectuadas para determinar los valores
recuperables.
La medicin contable del activo o activos
relacionados debe elevarse al menor
importe entre:
a) la medicin contable que el activo o
grupo de activos habra tenido si nunca se
hubiese reconocido una prdida por
desvalorizacin; y
b) su valor recuperable.
Estas reversiones se imputarn al
resultado del perodo, salvo cuando
reversen desvalorizaciones de bienes
revaluados, ya que disminuirn el saldo
de revalo.

29

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
ESQUEMA DE CLASE III- Unidad IV: Medicin Inicial de Crditos y Pasivos
Cuadro Sinttico
Presuncin de carga financiera implcita
Mo
fecha de la
operacin
Criterio de Medicin
Segn el tipo de operacin
que le da origen
Precio de Contado
Suma entregada /recibida

M1
fecha cobro/
pago

E
S
E
N
C
I
A
L
I
D
A
D

n
VA

= VF/(1+ i)
Siendo i = tasa de descuento (esencialidad)
Siendo n = cantidad de meses entra Mo y M1

Tema 1: Medicin inicial de Crditos


-

Si existen operaciones de contado

Se miden
Al precio de venta de las operaciones de contado
I) CRDITOS EN MONEDA
ORIGINADOS EN VENTA
DE BIENES O SERVICIOS
(Punto 4.5.1. R.T. N 17)

En
En Moneda
Moneda
En
moneda
Extranjera
Extranjera

Si no existen operaciones de contado

Se miden
Estimacin
Importe a Cobrar

Cotizacin T.C.
Fecha de venta

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
Valor tiempo del dinero
Riesgos de la operacin

30

Se miden a valor de la Suma de dinero


entregada
EnEn
Moneda
Moneda
Supone inters normal

II) CRDITOS EN MONEDA


ORIGINADOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS
(PRESTAMOS)
(Punto 4.5.2. R.T. N 17)

Operaciones
entre partes
independientes SI

Sin inters
Inters menor al de
mercado

Estimacin

Extranjera
Extranjera

Cotizacin T.C.
Fecha de
transaccin

Importe a Cobrar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
Valor tiempo del dinero
Riesgos de la operacin

En el caso de reemplazar un crdito entre


partes independientes existentes por otro
crdito con condiciones sustancialmente
distintas:
CRDITO EXISTENTE
CRDITO NUEVO

III) CRDITOS EN MONEDA


ORIGINADOS EN
REFINANCIACIONES
(Punto 4.5.3. R.T. N 17)

Estimacin

BAJA
INCORPORACIN

En Moneda
Extranjera

Importe a Cobrar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin
Condiciones sustancialmente distintas
cuando la diferencia entre:
Valor descontado nuevo crdito
Valor descontado crdito existente
Es igual o mayor al 10 %

Cotizacin T.C.
Fecha de
refinanciacin

31

SE MIDEN A LA MEJOR ESTIMACIN


DE LA SUMA A COBRAR DESCONTADA

En Moneda
Extranjera

Importe a Cobrar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


IV) OTROS CRDITOS
EN MONEDA
PARTES INDEPENDIENTES
(Punto 4.5.4. R.T. N 17)

del Mercado al momento de la medicin de:


- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin
Si no es posible encontrar una tasa que cumpla
stas condiciones, se admite la MEDICIN al
VALOR NOMINAL DE LA SUMA A COBRAR (sin
descontar)

Cotizacin T.C.
Fecha de
transaccin

Otras Consideraciones:
1. Suma a cobrar efectivamente
2. En caso de incertidumbre en el plazo a
cobrar, tomar mayor plazo.

Se medirn a la Medicin Contable inicial de los bienes a recibir


V) CRDITOS EN
ESPECIE
(Punto 4.5.4. R.T. N 17)

Punto 4.2.2. R.T. N 17

Precio de Adquisicin de contado


+ Costos de Compras
+ Control de calidad

Tema 2: Medicin inicial de Pasivos


-

Si existen operaciones de contado

Se miden
Al precio de compra de las operaciones de contado En
En Moneda
Moneda
En
moneda
Extranjera
Extranjera
- Si no existen operaciones de contado
VI) PASIVOS EN MONEDA
ORIGINADOS EN COMPRA
DE BIENES O SERVICIOS
(Punto 4.5.6. R.T. N 17)

Se miden
Estimacin
Importe a Pagar

Cotizacin T.V.
fecha de compra

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
Valor tiempo del dinero
Riesgos de la operacin

32

Se miden a valor de la Suma de dinero


recibida
EnEn
Moneda
Moneda
Supone inters normal

VII) PASIVOS EN MONEDA


ORIGINADOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS
(PRESTAMOS)
(Punto 4.5.7. R.T. N 17)

Operaciones
entre partes
independientes SI

Sin inters
Inters menor al de
mercado

Estimacin

Extranjera
Extranjera

Cotizacin T.V.
Fecha de
transaccin

Importe a Pagar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin

En el caso de reemplazar una deuda entre


partes independientes existentes por otra
deuda con condiciones sustancialmente
distintas:
DEUDA EXISTENTE
DEUDA NUEVA

VIII) PASIVOS EN MONEDA


ORIGINADOS EN
REFINANCIACIONES
(Punto 4.5.8. R.T. N 17)

Estimacin

BAJA
INCORPORACIN

En Moneda
Extranjera

Importe a Pagar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


del Mercado al momento de la medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin
Condiciones sustancialmente distintas
cuando la diferencia entre:
Valor descontado nueva deuda
Valor descontado deuda existente
Es igual o mayor al 10 %

Cotizacin T.V.
Fecha de
refinanciacin

33

SE MIDEN A LA MEJOR ESTIMACIN


DE LA SUMA A PAGAR DESCONTADA

En Moneda
Extranjera

Importe a Pagar

i: tasa de inters que refleje las evaluaciones


IX) OTROS PASVOS
EN MONEDA
PARTES INDEPENDIENTES
(Punto 4.5.9. R.T. N 17)

del Mercado al momento de la medicin de:


- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin
Si no es posible encontrar una tasa que cumpla
estas condiciones, se admite la MEDICIN al
VALOR NOMINAL DE LA SUMA A PAGAR (sin
descontar)

Cotizacin T.V.
Fecha de
transaccin

Otras Consideraciones:
1. Suma a pagar efectivamente
2. En caso de incertidumbre en el plazo a
pagar, tomar menor plazo.

I - Asumidos contra la recepcin de dinero


Medicin
Suma de dinero recibida
X) PASIVOS EN ESPECIE
(Punto 4.5.10. R.T. N 17)

Bienes
II - Asumidos contra la recepcin de
Servicios
Medicin
Valor Corriente a la fecha de la
Transaccin de los bienes o servicios a entregar

A continuacin, se ofrece un Cuadro Resumen:

Operacin que los origina

Crditos

Pasivos

Originados en compra /venta


Precio contado VA
de bienes
Originados en transacciones
financieras
$ Entregados
$ Recibidos
Originados en
Bajo condiciones sustancialmente distintas:
Refinanciaciones
1. Baja del viejo A/P
2. Incorporacin al VA (i de la refinanciacin)
Otros en moneda
VA
En especie
Medicin contable inicial de
s/ el tipo de bien recibido
Bs a recibir

34

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
ESQUEMAS DE CLASE IV- Unidad IV
En este encuentro se analizan dos problemticas relacionadas principalmente con el
devengamiento , a saber:
a. Tratamiento de los componentes financieros implcitos en los saldos de
cuentas de patrimoniales y de resultados
b. Un tema central de la asignatura: Reconocimiento y medicin de
variaciones patrimoniales.

4.6 Componentes Financieros Implcitos


Deben ser SEGREGADOS de Activos, Pasivos y Resultados

4.7 Reconocimiento y Medicin de Variaciones Patrimoniales


CAUSA
Aportes, retiros y distribucin de resultados
Resultados de operaciones de intercambio
Resultados por Tenencia
Ingresos
Costos y Gastos

Impuesto a las Ganancias


Participacin minoritaria en resultados

Reconocimiento/ Medicin
Cuando se produzcan los hechos generadores
Cuando la operacin est concluida desde el
punto de vista de la realidad econmica
Cuando se produzcan los cambios de valor
= medicin contable de los activos
incorporados o pasivos cancelados
Al perodo que correspondan s/ principio de
lo devengado
= medicin de los activos enajenados o
consumidos o pasivos asumidos
En el perodo de los resultados que lo
generaron
En el perodo en que se produjeron los
resultados de las empresas controladas

35

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
ESQUEMAS DE CLASE V- Unidad IV
Tema 1: Consideraciones de hechos posteriores a la fecha de cierre de ejercicio de los
estados contables (punto 4.9 R.T. 17)
HECHOS O
CIRCUNSTANCIAS

FECHA DE CIERRE
DE EJERCICIO

Aprobacin por
Asamblea (SA)

FECHA DE EMISIN
DE EST. CONTABLES
Aprobacin por
Reunin de Socios
(SRL, Soc.Colectiva)

Sus efectos se consideran contablemente a fecha de cierre


Si:

Proporciona evidencia confirmatoria de situaciones existentes a fecha de cierre


Permiten perfeccionar estimaciones de informacin incluida en los Est. Contables

Tema 2: Modificaciones (ajustes) a resultados de ejercicios anteriores (punto 4.10 R.T. 17)

ORIGEN

a) Correccin de errores (u omisiones) en la medicin de los resultados de ejercicios


anteriores.
b) Aplicacin de una norma de medicin en el ejercicio diferente a la aplicada en el
ejercicio anterior.

36

EFECTOS

AJUSTE DE LOS RESULTADOS NO ASIGNADOS AL INICIO DEL EJERCICIO


NO CORRESPONDE LA MODIFICACIN DE LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES
CuANDO:
- Se generen cambios en las estimaciones por obtencin de nuevos elementos no
disponibles al momento de la emisin de los Estados Contables correspondientes a
esos ejercicios.
- Cambien las condiciones existentes al cierre de los ejercicios anteriores.
- Ocurran situaciones diferentes.
Tema 3: Consideracin de hechos contingentes (punto 4.8. R.T. 17)

HECHOS
FUTUROS
NO
CONTROLABLES
POR EL ENTE

CONCRECIN
CUYA

GENERE EFECTOS:
FAVORABLES
PATRIMONIAL
O
DESFAVORABLES PATRIMONIAL

NO CONCRECIN
EN EL PATRIMONIO DEL ENTE

TRATAMIENTO CONTABLE
A travs de la Constitucin de Previsiones

Expresin contable de una Contingencia

Solo se reconocern aquellos hechos contingentes que cumplan las


siguientes condiciones:
o Situaciones o circunstancias existentes a la fecha de cierre del ejercicio
Ej.: Existencia el cierre de una causa judicial en nuestra contra
o Alta probabilidad de ocurrencia
Ej.: certeza que se va a perder
o Sean cuantificables adecuadamente
Ej.: Estimacin adecuada del importe a pagar
Para el caso de contingencias favorables, la Resolucin Tcnica N 17 prev:
a) En un caso como el del ejemplo planteado, pero con efecto patrimonial favorable
(cuya concrecin sea virtualmente cierta) no es contingencia sino que debe ser
reconocido como crdito
b) Solo se reconocern: los casos de Impuestos Diferidos (Punto 5.19.6.3 R.T. 17)
(Quebrantos impositivos o Crditos Fiscales deducibles de ganancias impositivas
futuras siempre que sean probables).

37

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE I - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN PUNTO 5 R.T.17MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR EFECTIVO
CREDITOS - INVERSIONES

ACTIVOS (*)
MEDICIN DE

PASIVOS
RESULTADOS RELACIONADOS

SE APLICARN
CRITERIOS PRIMARIOS
DE MEDICIN

(*) En el caso de Activos se deben considerar los lmites


establecidos (COMPARACIN CON VALORES RECUPERABLES)
COMPONENTE
EFECTIVO EN MONEDA
LOCAL

ATRIBUTO
Disponible en el ente o en
bancos

EFECTIVO EN MONEDA
EXTRANJERA

Disponible en el ente o en
bancos
Su destino Probable:

CUENTAS A COBRAR EN
MONEDA
originadas en:
Ventas
transacciones
financieras
refinanciaciones
(no incluye las cuentas a
cobrar titulizadas)

DEPSITOS A PLAZO
FIJO

1-Intencin y factibilidad
- de negociarlos (N)
- cederlos (C)
- o transferirlos (T)
anticipadamente

CRITERIO PRIMARIO
Valor Nominal
Conversin a moneda
argentina al tipo de cambio
de la fecha de los Estados
Contables.
Valor Neto de Realizacin:
Valor Descontado a una
tasa de inters que refleje las
evaluaciones del Mercado al
momento de la medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,
Neto de gastos relacionados
con el destino (N-C-T)

Esto requiere:
-

----------------------2- Restantes Casos

existencia de un mercado
para negociar el bien
que hechos anteriores o
posteriores revelen
conducta o modalidad
operativa

- -------------------Mtodo Costo amortizado:


n
(Costo- Cobranzas) x (1+TIR)

O se puede utilizar :
Valor Descontado (TIR)
Considerar:

En ambos casos

Clausulas de Actualizacin
Operaciones en Moneda
Extranjera

38

Su destino Probable:

Valor Neto de Realizacin:


Valor Descontado a una

1-Intencin y factibilidad
- de negociarlos (N)
- cederlos (C)
- o transferirlos (T)
anticipadamente

tasa de inters que refleje las


evaluaciones del Mercado al
momento de la medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,
Neto de gastos relacionados
con el destino (N-C-T)

- - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - -- - - Opciones:
2- Los surgidos por aplicacin
Valor Nominal
del mtodo del impuesto
Valor Descontado a una
diferido
tasa de inters que
refleje las evaluaciones
del Mercado al
momento de la medicin
de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin

OTROS CRDITOS EN
MONEDA

-----------------------3- Restantes Casos

-----------------------En todos los casos

--------------------Suma a cobrar descontada a


la tasa que se uso o se debi
usar
---------------------Considerar:
Plazo incierto, el mayor
plazo
Operaciones en Moneda
Extranjera
Si no es posible obtener
a una tasa de inters que
refleje las evaluaciones del
Mercado al momento de la
medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,

Se admite la medicin a
Valor Nominal

CRDITOS NO
CANCELABLES EN
MONEDA
(Derechos a recibir
bienes o servicios)

Anticipos efectuados para la


adquisicin de determinada
cantidad de Bienes o Servicios
(Fijan Precio)

Se aplican las reglas de


medicin contables de los
bienes o servicios a recibir

39

Inversiones en comodities que


no sean:
INVERSIONES EN BIENES - Ttulos de deuda a ser
DE FCIL
mantenidos hasta el
COMERCIALIZACIN,
vencimiento
CON COTIZACIN EN
- Acciones representativas de
UNOS O MS MERCADOS participaciones permanentes
ACTIVOS
en otros entes

INVERSIONES EN
TTULOS DE DEUDA A
SER MANTENIDOS
HASTA SU
VENCIMIENTO

Siempre que se den ciertas


condiciones:
- que el emisor no tenga
derecho a cancelarlos por
un valor muy inferior al
valor tcnico
- que el tenedor no los haya
adquirido con el propsito
de cobertura de riesgos
inherentes a determinados
pasivos
- que el tenedor haya
decidido conservarlos
hasta el vencimiento y
tenga la capacidad
financiera para ello.

Se ejerce control, control


conjunto o influencia
significativa (RT 21).

- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - INVERSIONES
PERMANENTES EN
OTRAS SOCIEDADES

NO se ejerce control,
control conjunto o
influencia significativa

Valor Neto de Realizacin

Mtodo Costo amortizado:


n
(Costo- Cobranzas) x (1+TIR)

Considerar:
Clausulas de Actualizacin
Cambios de la tasa de
inters
Ttulos en Moneda
Extranjera

Valor Patrimonial
Proporcional- VPP

- - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - Costo
Con las siguientes
consideraciones:
Los dividendos recibidos con
posterioridad:
1-Si son en acciones: No se
registran
2-Si son en efectivo o en
especie
Originados con
anterioridad a la compra:
Disminuyen el Costo
Originados con
posterioridad a la
compra: Dividendos
Ganados (R+)

40

PROPIEDADES DE
INVERSIN

Propiedades alquiladas
(arrendamiento operativo)
Propiedades desocupadas a
la espera de incremento de
valor a largo plazo

Dos alternativas:
1- Costo original menos
Depreciaciones
Acumuladas

2- Valor Neto de
Realizacin
ACTIVOS NO
CORRIENTES QUE SE
MANTIENEN PARA SU
VENTA
(Incluyendo aquellos
retirados de servicio)

Disponible para la venta


Venta altamente probable
La venta debe producirse
dentro del ao de la
clasificacin como tal

Si VNR <Valor contable


Se aplica sin restricciones
Si VNR >Valor contable
Se reconoce la ganancia si:
-Existe un mercado efectivo
que ofrezca un valor cercano
a la fecha de cierre
O
-El precio est asegurado por
contrato

41

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE I - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN PUNTO 5 R.T.17MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR PASIVOS
COMPONENTE

ATRIBUTO
Posibilidad e intencin de
cancelacin anticipada
1- No tiene posibilidad ni
intencin de cancelacin
anticipada

PASIVOS EN MONEDA
originadas en:
Compras de Bienes y
Servicios
Transacciones
financieras

CRITERIO PRIMARIO

Medicin Contable teniendo


en cuenta:
-La medicin original
-La porcin devengada de la
diferencia entre la anterior y
la suma a pagar calculada
exponencialmente a la tasa
determinada en la medicin
inicial
-Los pagos efectuados
O se puede utilizar :
Valor Descontado de los
flujos de fondos que
originar el Pasivo (Tasa

Refinanciaciones

determinada en la medicin inicial)

Considerar:

---------------------------------

Clausulas de Actualizacin
Operaciones en Moneda
Extranjera

---------------------------------

2-Tiene posibilidad e
intencin de cancelacin
anticipada (hechos
anteriores o posteriores
a la fecha de cierre
revelan su conducta en
ese sentido)
- El pasivo posee
cobertura en la tenencia
de un Activo

Valor Descontado de los


flujos de fondos que
originar el Pasivo (Tasa que el
acreedor aceptara para su pago
anticipado)

Considerar:
Operaciones en Moneda extranjera

42

1-Tiene posibilidad e
intencin de cancelacin
anticipada (hechos
anteriores o posteriores a la
fecha de cierre revelan su
conducta en ese sentido)

----------------------------------

OTROS PASIVOS EN
MONEDA

Valor Descontado de los


flujos de fondos que
originar el Pasivo (Tasa que el
acreedor aceptara para su pago
anticipado)

-------------------------------------------------

2-Medicin de Contingencias
y planes de pensiones

Medicin a fecha de cierre a la


tasa del momento de la
medicin

------------------------------------

-------------------------------------Opciones:
Valor Nominal
Valor Descontado a una
tasa de inters que refleje
las evaluaciones del
Mercado al momento de
la medicin de:

3-Pasivos originados por


aplicacin del Impuesto
Diferido

- Valor tiempo del dinero


- Riesgos de la operacin

------------------------------------4- Restantes casos

-----------------------------------Valor Descontado de los


flujos de fondos que
originar el Pasivo
A la tasa:
-

------------------------------------En todos los casos:

Tasa aplicada en la medicin


inicial
Tasa que hubiera correspondido
usar en la medicin inicial

-----------------------------------Considerar:
Plazo incierto, el menor
plazo
Operaciones en Moneda
Extranjera
Si no es posible obtener
a una tasa de inters que
refleje las evaluaciones del
Mercado al momento de la
medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,

Se admite la medicin a
Valor Nominal
43

En relacin a los Bienes a


entregar:

1- Obligacin de entregar
Bienes en Existencia

PASIVOS EN ESPECIE

A la Medicin Contable
asignada a los bienes en
existencia, ms los costos
adicionales para poner los
bienes a disposicin del
Acreedor.

--------------------------------

-------------------------------------

2-Obligacin de entregar
Bienes a ser Adquiridos

A su Costo de Adquisicin,
ms los costos adicionales
para poner los bienes a
disposicin del Acreedor.

----------------------------------

-----------------------------------

3-Obligacin de Entregar
Bienes a ser Producidos

Se tomar el importe mayor


Entre:
1- Las sumas recibidas
2- Su costo de Produccin,

ms los costos adicionales


para poner los bienes a
disposicin del Acreedor.

44

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE II - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN
PUNTO 1 R.T. 21 MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
PARTICIPACIN
PERMANENTE
SOCIEDAD INVERSORA

SOCIEDAD EMISORA

--JURIDICAMENTE INDEPENDIENTES
--ECONMICAMENTE VINCULADAS

CONJUNTO
ECONMICO

PUNTO 1.1 R.T. 21 DEFINICIONES


operativas
CONTROL: Poder de DEFINIR y DIRIGIR las polticas

de una empresa
financieras

CASOS:

Participacin, por cualquier ttulo, que otorgue la voluntad social en forma directa o
indirecta (ms del 50% de los votos posibles), a una fecha determinada.
Participacin que no otorgue la voluntad social, pero existen acuerdos escritos con
otros accionistas por los cuales posee poder (a travs de de mayora de los votos) para:
1- Ejercer CONTROL
2- Nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio

CONTROL CONJUNTO: Se han suscripto acuerdos escritos por los que las decisiones que
definen el CONTROL requieren su expreso acuerdo. Puede ser ejercido por:
- Un mnimo de dos socios (que posean la voluntad social)
- Por la totalidad de los socios

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:
Poder de intervenir en las decisiones de polticas

operativas
de una empresa
Financieras

Sin llegar a CONTROLARLAS

45

20 % o ms de los
derechos de voto

Se presume existencia de
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(salvo prueba en contrario)

(en forma Directa o Indirecta)

Si la INVERSORA posee:
menos del 20 % de
los derechos de voto

Se presume inexistencia de
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(salvo prueba en contrario)

(en forma Directa o Indirecta)

EVIDENCIAS DE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA


a) Participacin que influya en la aprobacin de los Estados Contables y Distribucin de
Resultados.
b) La Inversora participa en el rgano Administrativo de la Emisora (Directorio u otros).
c) La Inversora participa en la fijacin de polticas operativas y financieras de la Emisora.
d) Entre las empresas existen importantes operaciones.
e) Las empresas intercambian personal directivo.
f) La Emisora depende tcnicamente de la Inversora.
g) La Inversora tiene acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la Emisora.
Para analizar la existencia o no de Influencia Significativa, adems de lo analizado, debe
tenerse en cuenta:
- La forma en que est distribuido el resto del capital de la empresa
- La existencia de acuerdos entre el grupo minoritario
- La posesin de derechos sobre acciones por parte de otra empresa: opciones de compra
de acciones, instrumento de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, etc. Que
en el caso de ejercerse o convertirse otorgaran una variacin en el voto en relacin al
establecimiento de polticas operativas y financieras.
Por otra parte pueden darse situaciones que impiden el ejercicio de la influencia significativa,
Ej. la existencia de juicios de la Emisora contra la Inversora, la imposibilidad de la Inversora
para obtener informacin necesaria para la aplicacin del mtodo, etc.

MTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL


Es un criterio de medicin que establece los siguientes criterios:
I- INCORPORACIN
COSTO
CONSIDERACIONES

II-MEDICIONES POSTERIORES
A LA ADQUISICIN

VPP

Reconocimiento de Resultados
generados por Emisora
Distribucin de Dividendos
Otros Ajustes

46

PUNTO 1.2 R.T. 21 APLICACIN DEL MTODO


a) Aplicacin del Mtodo

Desde cundo?
Control
Control Conjunto
Influencia Significativa

Desde que se ejerza

Por tenencia de acciones de otra


empresa

Excepto en el caso de venta


o disposicin, dentro del
ao o plazo mayor justificado

Criterio de medicin

Control
Control Conjunto

Criterio de medicin

VALOR CORRIENTE
COSTO ORIGINAL

b) Aplicacin del Mtodo

Hasta cundo?
Venta parcial
Hasta

desaparece

Otra circunstancia

Todos los componentes del valor


contable sern el
costo de la
inversin

Influencia Significativa

c) Caractersticas de los estados contables de la Emisora

Preparados
O
Ajustados

- Mismas Normas Contables Inversora

CONTROLCONTROL CONJUNTO

- Normas Contables Vigentes

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

d) Fecha de Cierre Emisora


Fecha de Cierre Emisora

Fecha de Cierre Inversora

Preparacin Estados Contables a Fecha de Cierre de la Inversora


1- Diferencia entre fechas de cierre: hasta tres meses
Puede no hacerse cuando:
2- Fecha de cierre de la Emisora anterior a la de la Inversora
Ajustes entre fechas: Transacciones significativas para inversora de Emisora
Transacciones entre ellas que modifiquen el PN de Emisora
Cambios poder adquisitivo de la moneda
Fuente de Informacin para ajustes: Informes Econmico-Financieros emitidos por Direccin
de Emisora.

47

e) Distintas clases de acciones en circulacin


Cuando emisora haya emitido y tenga en circulacin:
Distintas Clases de Acciones

QUE OTORGUEN

VPP
Los clculos de
Participacin en Resultados

Distintos derechos Patrimoniales

Se elaborarn de manera separada


segn las condiciones de emisin
de cada tipo de Accin.

f) Estados Contables Emisora emitidos en Moneda Extranjera


Se deben convertir en moneda argentina segn Resolucin Tcnica N 18.

g) Aportes Irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones, en Patrimonio


Neto Emisora
Para el clculo del VPP deben tenerse en cuenta las condiciones establecidas para su
conversin en acciones (Vinculado con punto e)).

h) Emisora posee Acciones en Cartera


Porcentaje de Participacin
El clculo de:
Votos posibles en reuniones ordinarias

Se calculan sobre acciones


en circulacin

Total Acciones Emitidas


( - ) Acciones en Cartera

i)

Participaciones Recprocas

La empresa Emisora posee acciones de Inversora. Deben tenerse en cuenta los siguientes
tratamientos contables:
I-

PARTICIPACIN DE INVERSORA EN RESULTADOS DE EMISORA

Se deben eliminar los resultados vinculados a la participacin de Emisora en la


Inversora.
II-

REGISTRO INVERSORA (Controlante)

Inversora debe registrar su participacin en emisora (controlada), ajustando el


Patrimonio Neto de emisora, restando la participacin en inversora (igual
tratamiento que acciones propias en cartera).
PATRIMONIO NETO INVERSORA
( ) PARTICIPACIN DE INVERSORA EN EMISORA
PATRIMONIO NETO EMISORA

48

III-

REGISTRO EMISORA (Controlada)

A la participacin de Emisora en Inversora debe darse el siguiente tratamiento:

Si el nico Activo ms significativo de la inversora (Controlante) lo


constituyen las acciones controladas, la participacin reduce el
Patrimonio Neto, y Emisora lo
debe registrar como

j)

REGULARIZADORA DE PATRIMONIO NETO

Si no se da esta situacin Emisora lo registra como

ACTIVO

Participacin en Resultados de la Emisora

Inversora debe registrar el resultado generado por Emisora neto de resultados no


trascendidos a terceros que se encuentran en Activos:
Cuando se hacen Balances Consolidados (R.T.18): Deben eliminarse totalmente
En los restantes casos: la eliminacin se efectuar en proporcin a la participacin.
NO PROCEDER LA ELIMINACIN cuando los Activos que contengan los resultados, estn
medidos en Valores Corrientes.
k) Dividendos en efectivo y en especie
NO deben registrarse como resultados de la Inversora

l)

Se registran como
Disminucin del VPP

Emisora genera sucesivas prdidas

Se debe registrar la prdida hasta que la inversin (VPP) quede saldada.


EXCEPTO que Inversora tenga la intencin de financiar las operaciones de Emisora con aportes
de Capital (Compromisos que generan prdidas).

m) Inversora activa Costos Financieros generados por Capital de Terceros


Costo de Adquisicin

Incluir costo de financiacin ajena


Para hacer Aportes de Capital a Emisora para

aplicar a:

Construccin
Produccin
Montaje
Terminacin

de
Activos que cumplan las
condiciones para aplicar el
tratamiento alternativo
permitido (Punto 4.2.7.2.RT17)

Poltica adoptada por Inversora

49

n) Aportes de Capital de otros accionistas


Aumentos
Cuando generen

POSITIVOS

el V.P.P .

Se deben reconocer Resultados

Disminuciones

NEGATIVOS

Siempre que este asegurado el


proceso de generacin
del resultado
Emisora: Empresa madura

) Diferencias de Medicin de Activos Netos Identificables


Cuando en la incorporacin de la Inversin hayan surgido diferencias de medicin de Activos
netos identificables, se debe tener en cuenta su destino:
-

Consumo (Depreciacin)
Venta

Deben imputarse como


RESULTADOS DE LA INVERSIN

50

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE III - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN
PUNTO 1 R.T. 21 MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
PUNTO 1.2
R.T. 21
TRATAMIENTO DE COMPRAS DE PARTICIPACIONES
PERMANENTES EN SOCIEDADES EN LAS QUE SE EJERZA CONTROL, CONTROL
CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Cmo se determina el costo de adquisicin?
Paso I. Medicin
La RT 21 expresa que se mide al costo. Para determinar el costo se debe medir el sacrificio
econmico realizado para la adquisicin. En el registro contable, representan los
componentes del haber, o sea los que formarn parte del pago:
1- Bienes cedidos: a su valor corriente
2- Pagos en moneda en fecha posterior (pasivos en moneda): a valor futuro descontado
3- Emisin de acciones Propias: a valor de mercado o valor corriente del Patrimonio Neto
de Inversora o Emisora
4- Egresos en moneda por costos directos relacionados con la compra
5- Contingencias relacionadas con ajustes en el precio de adquisicin que dependan de la
concrecin de uno o ms hechos futuros (Punto 1.3.1.2. R.T. 21)
Paso II: Determinacin de las cuentas de Inversin
ACTIVOS IDENTIFICABLES DE EMISORA a su VALOR CORRIENTE
(Con lmite en valores recuperables), incluyendo Activos y Pasivos por Impuesto diferido
y los Activos Intangibles (si cumple con lo indicado por R.T. 17)
MENOS
a-PASIVOS IDENTIFICABLES DE EMISORA a su COSTO ESTIMADO DE CANCELACIN
b-PASIVOS POR REESTRUCTURACIONES NO RECONOCIDOS POR LA EMPRESA
EMISORA
Sobre la DIFERENCIA OBTENIDA se debe calcular la proporcin que le corresponda a la
empresa inversora.

51

Las cuentas de Inversin (Activo) representativas del VPP, son:


1- La cuenta VPP- Participacin en otras sociedades que se corresponde con el
porcentaje de tenencia aplicado sobre el PN de la emisora.
2- La cuenta VPP- Mayores Valores Bienes de Uso/ Bienes de Cambio/. en caso que
los valores corrientes de los Activos Identificables sean mayores a sus valores
contables o los Pasivos Identificables sean menores a sus valores contables. Lo usual es
que las diferencias de medicin se encuentren en los rubros Bienes de Uso y Bienes de
Cambio, aunque pueden existir en cualquier otro rubro, inclusive en los pasivos
(Menores valores Pasivos), y de eso depender el nombre de la cuenta.
Ambas cuentas, las nombradas en 1- y 2- pertenecen al Rubro Inversiones No
Corrientes dentro del Activo.
Pueden existir disminuciones de esas cuentas- en el haber por la cuenta VPPMenores Valores Bienes de Uso/ Bienes de Cambio/. en caso que los valores
corrientes de los Activos Identificables sean menores a sus valores contables o los
Pasivos Identificables sean mayores a sus valores contables. Lo usual es que las
diferencias de medicin se encuentren en los rubros Bienes de Uso y Bienes de Cambio,
aunque pueden existir en cualquier otro rubro, inclusive en los pasivos (Mayores
valores Pasivos), y de eso depender el nombre de la cuenta.
Esta cuenta es Regularizadora del Rubro Inversiones No Corrientes dentro del Activo.

Paso III- Diferencia entre Costo (Paso I) y el Neto de las Cuentas de Inversin.
(Paso II)

Si Costo (I) mayor que Neto VPP (II):

Implica que se paga ms de lo que vale y esto

slo
puede relacionarse con expectativas de ingresos
futuros Se imputa como Valor Llave
Positivo
Esta cuenta se ubica en el Rubro Inversiones No
Corrientes dentro del Activo.

Si Costo (I) menor que Neto VPP (II):

Implica que se paga menos de lo que vale y esto


slo puede relacionarse con expectativas de
prdida futura Se imputa como Valor Llave
Negativa
Esta cuenta se ubica como Regularizadora del
Rubro Inversiones No Corrientes dentro del
Activo.

52

ESQUEMA DEL ASIENTO DE INCORPORACIN


-------------------------------------- I---------------------------------------------------VPP- Participacin en otras sociedades (paso II)
XXXXX
Ctas de Inversin (Mayores valores A o Menores P paso II)XXXXX
Valor Llave (+) (ver Paso III)
XXXXX
Intereses negativos a devengar
XXXXX
(Valor Descontado)
A Bienes
XXXX (Valores Corrientes)
A Pasivos monetarios

XXXX (V.Futuro)

A Capital
A Prima de Emisin

XXXX (V. Mercado % s/Valor


XXXX Corriente del PN de
Inversora o Emisora)

A Previsin

XXXX (p/ ajustes cbios. Precios


de Adquisicin)

A Caja
XXXX (por dinero ontregado)
A Ctas de Inversin (Menores valores A o Mayores P) XXXX(paso II)
A Valor Llave (-) R+ (en ltima instancia)
XXXX (paso III)
----------------------------------------- ------------------------------------------------------Tratamiento Contable de la Llave Negativa
La Llave negativa se ir convirtiendo en resultado positivo en funcin a:
1ero. Parte relacionada con los perodos en que se estimen generarn los gastos o prdidas
futuras- que no se consideren pasivosAl resto:
2do. El monto que no exceda a la participacin sobre los V. Ctes. de los activos no monetarios
de la emisora, en funcin a la vida til restante de los activos identificables sujetos a
depreciacin.
En qu cuenta se imputarn como Resultado Positivo en los casos 1ero. y 2do.)
En la cuenta Depreciacin Valor Llave Negativa (Cuenta de Resultado Positivo).
3ro. Slo el excedente se podr considerar- en ltima instancia como resultado positivo- en el
momento de la compra.
El siguiente cuadro muestra lo expresado en la ltima parte:
Tratamiento del Valor Llave Negativo que surge cuando el Costo es menor a la Medicin
Contable de las Cuentas relacionadas con el VPP
Orden
Parte relacionada con Se convertirn en Resultado Positivo en
funcin a
la cuenta
I
Gastos o prdidas Perodos en que se
futuras
produzcan tales gastos
o prdidas
Depreciacin
Valor
II
% Participacin A. No vida til restante de Llave Negativa (R+)
los activos identificables
Monetarios Emisora
sujetos a depreciacin

III
(en
instancia)

ltima El Resto

Directamente en el momento de la compra

53

Caso Especial: Compras sucesivas de Participaciones en Sociedades

En el caso de existencia de inversiones y:


Por:

*compras posteriores o
*por otras razones
se presente una situacin que justifique la utilizacin
del mtodo VPP, este debe ser aplicado:

A la nueva inversin
A las inversiones
existentes
Esto implica el siguiente tratamiento contable:
- Calculo de los valores corrientes de los Activos y Pasivos identificables de las compras
anteriores, a la fecha de cada adquisicin significativa, al efecto de determinar el valor de
la inversin.
- En funcin al clculo anterior, determinar y reconocer los valores llave, positivos o
negativos, desde cada fecha de adquisicin.
- A partir de cada fecha de adquisicin, efectuar los ajustes al valor de la participacin
vinculados a:
o los resultados generados por la empresa emisora, desde esa fecha
o la amortizacin de los activos depreciables identificables, a partir de sus valores
corrientes
o la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin de la
empresa inversora en el valor corriente de los activos netos identificables

Los mayores o menores valores de la inversin que resulten de estos ajustes, se reconocern
como resultados:
* del ejercicio, o
*ajuste de resultados de ejercicios anteriores

Tratamiento de Ventas de Participaciones

El resultado de la venta de una inversin valuada por VPP, se determinar:


Precio de venta de la participacin
Menos

Valor de libros de la participacin que incluye el valor llave y los saldos de las
cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin

Ej: Saldo por Revaluacin de Bienes de Uso

54

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE IV - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN PUNTO 5.5 R.T. 17 MEDICIN CONTABLE DE BIENES DE CAMBIO
COMPONENTE
ATRIBUTO
CRITERIO PRIMARIO SUCEDANEO
Bienes de Cambio
Fungibles, con Mercado
C
Transparente y que puedan
VALOR NETO DE
ser comercializados sin
O
REALIZACIN
Esfuerzo Significativo
(Proceso ganancial
S
avanzado)
T
Bienes de Cambio sobre los
BIENES
que se hayan recibido
O
VALOR NETO DE
anticipos que fijan precio y
REALIZACIN
TERMINADOS
las condiciones
contractuales aseguren la
concrecin de la Venta y la
Ganancia
O
Bienes de Cambio en
General

COSTO DE REPOSICIN

SI se dan las siguientes


condiciones:

BIENES DE
CAMBIO EN
PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
MEDIANTE
PROCESO
PROLONGADO

-Se han recibido Anticipos que


Fijen Precio
-Est asegurada la concrecin de
la venta por contrato
-Capacidad financiera para
financiar la obra
-Exista certidumbre respeco de la
Ganancia

SI NO se dan esas
condiciones:

R
I

VALOR NETO DE
REALIZACIN
(Proporcionado de
acuerdo con el grado de
avance de la obra)

G
I
N
A

Si fuera posible:
COSTO DE REPOSICIN
DE BIENES CON SIMILAR
GRADO DE AVANCE EN
UN MERCADO ACTIVO

Si NO fuera posible:
COSTO DE
REPRODUCCIN

55

PUNTO 7.1. R.T. 21 MEDICIN CONTABLE DE BIENES DESTINADOS A LA VENTA EN


EL CURSO NORMAL DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
COMPONENTE
ATRIBUTO
CRITERIO PRIMARIO SUCEDANEO
Bienes para los que existe un
Mercado Activo en su condicin
actual

C
VALOR NETO DE
REALIZACIN

Bienes para los que no existe un


Mercado Activo en su condicin
actual, pero si para bienes ms
desarrollados.
Se debe identificar la etapa de
desarrollo:
BIENES
DESTINADOS A LA VENTA EN
EL CURSO
NORMAL DE LA
ACTIVIDAD
-

Etapa inicial

Etapa siguiente

O
S
T
O

COSTO DE REPOSICIN
BIENES Y SERVICIOS
NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN
SIMILAR

VALOR ACTUAL DE
INGRESOS FUTUROS
ESPERADOS
(V.A.I.F.E.)(*)

O
R
I
G

Bienes para los que no existe un


Mercado Activo en su condicin
actual, ni tampoco para bienes
ms desarrollados.

VALOR DE MERCADO

COSTO DE REPOSICIN
BIENES Y SERVICIOS
NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN
SIMILAR

A
L

(*) VALOR NETO DESCONTADO DEL FLUJO NETO DE FONDOS A PERCIBIR


Este criterio se aplicar si se cumple la condicin que los siguientes elementos (necesarios
para calcular el flujo neto de fondos a percibir), puedan estimarse en forma confiable y
verificable, (si esta condicin no se cumple, se medirn a costo de reposicin o costo original):
1- Precio de venta esperado
2- Costos y gastos adicionales hasta la venta (que no se hayan devengado an)
3- Momento de ocurrencia de los flujos de fondos (ingresos y egresos)
4- Riesgos asociados al proceso de desarrollo, hasta la culminacin del mismo (que posea las
condiciones para ser comercializado en un mercado activo)
Incluye: riesgos de precios, de desarrollo biolgico, climticos, plagas, etc.
5- Tasa de descuento que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del
dinero, sin considerar el impuesto a las ganancias ni los riesgos estimados en el punto
anterior

56

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE IV - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN
PUNTO 5.11.1 R.T. 17 MEDICIN CONTABLE DE BIENES DE USO
PUNTO 7.2. R.T. 22 BIENES NO DESTINADOS A LA VENTA EN LA ACTIVIDAD
AGROPECUARIA
COMPONENTE

MEDICIN CONTABLE

CARACTERSTICAS DEL MODELO


COSTO ORIGINAL MENOS LA DEPRECIACIN
ACUMULADA

MODELO DE COSTO

BIENES DE USO
EXCEPTO
ACTIVOS
BIOLOGICOS

MODELO DE
REVALUACIN

COSTO ORIGINAL:
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial
se incorporarn como componente del bien cuando:
1-Constituya una mejora, es decir que genere ingresos
incrementales por:
* Aumento vida til
*Aumento de capacidad de servicio
*Mejora calidad de produccin
*Reduccin costos de produccin
2-Las erogaciones sean por tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores para recuperar la
capacidad de servicio por:
*Reemplazo o reacondicionamiento de algn
componente del activo
*Que ese componente haya tenido un criterio
de depreciacin diferente al del bien del cual
forma parte
*Que como consecuencia de la erogacin se
generen beneficios econmicos futuros para el ente

(Desarrollado pginas 60 a 62)

57

COMPONENTE

CRITERIO PRIMARIO
Bienes para los que existe un
Mercado Activo en su condicin
actual

COSTO DE REPOSICIN
DIRECTO
ESTIMADO

Bienes para los que existe un


Mercado Activo para bienes
similares al inicio de su etapa de
produccin en volmenes y
calidad comerciales

COSTO DE REPOSICIN
DIRECTO DE UN BIEN SIMILAR
NETO DE DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

SUCEDANEO

C
O

gg

S
Bienes para los que no existe un
Mercado Activo en su condicin
actual. Se presentan los
siguientes casos:
BIENES NO
DESTINADOS A
LA VENTA EN EL
1- Bienes en Etapa
CURSO
Preparatoria
NORMAL DE LA
ACTIVIDAD
----------------------------------------AGROPECUARIA
2- Bienes en Etapa
Productiva Inicial

----------------------------------------3- Bienes en Etapa


Productiva Final

-----------------------------------------

4- Bienes cuyo desarrollo


biolgico ha finalizado y
hasta el fin de su vida til

T
O
COSTO DE REPOSICIN BIENES
Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR

O
------------------------------------R
COSTO DE REPOSICIN BIENES
Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR
Menos:
INGRESO NETO ORIGINADO
EN LA VENTA DE PRODUCTOS

I
G
I

-------------------------------------

COSTO DE REPOSICIN BIENES


Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR
Menos:
DEPRECIACIN ACUMULADA

A
L

-----------------------------------COSTO DE REPOSICIN BIENES


Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR
Menos:
DEPRECIACIN ACUMULADA

58

DEPRECIACIONES DE BIENES DE USO EXCEPTO ACTIVOS BIOLGICOS


Para el cmputo de las depreciaciones se debe considerar:
Medicin Contable
Naturaleza
Fecha de puesta en marcha y prdida de valor anterior a la puesta en marcha
Capacidad de servicio estimada, considerando:
Tipo de explotacin o uso
Poltica de mantenimiento
Posible obsolescencia tcnica o econmica
Capacidad de servicio ya utilizada, debido a desgaste o agotamiento normal
VNR que se espera obtener del bien al agotarse su capacidad de servicio
Deterioros sufridos por diversas razones (desperfecto por uso, siniestro)
Partes del bien con diferente ritmo de desgaste o agotamiento (distinta vida
til, distinto mtodo)

DEPRECIACIONES DE BIENES DE USO ACTIVOS BIOLGICOS


A partir del comienzo de la produccin en volmenes y calidades comerciales (Etapa
Productiva Final), debe considerarse en la medicin contable, como ya se present, la
correspondiente Depreciacin Acumulada, la que se calcular segn el siguiente
procedimiento:

D.A.=

PRODUCCIN OBTENIDA
(VALOR ORIGINAL - VALOR DE RECUPERO) X HASTA FECHA DE LA MEDICIN
PRODUCCIN
TOTAL

IMPUTACIN CONTABLE
1- La variacin atribuida a cambios en el Valor Residual del Bien al inicio del perodo
Contable, se imputara a

RESULTADOS POR TENENCIA

2- La variacin atribuida a los Volmenes de Produccin obtenida durante el perodo


Contable, se imputar al COSTO DE PRODUCCIN de los frutos que el bien produce.

TRATAMIENTO DEL FACTOR DE PRODUCCIN: TIERRA AFECTADA AL USO AGROPECUARIO


Si el factor de produccin tierra afectada al uso agropecuario disminuyera sus condiciones
productivas, como consecuencia de la utilizacin en la actividad, deber considerarse como un
Activo sujeto a depreciacin, considerando en su medicin la estimacin del deterioro sufrido,
imputndose el mismo al costo de la produccin.

59

MODELO DE REVALUACIONES DE BIENES DE USO


MODELO DE REVALUACIN
El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin, definindose el valor
razonable como:

El importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua.

CLCULO DEL VALOR REVALUADO


Mercado Activo: es aquel en el que las transacciones de los activos y pasivos tienen
lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar informacin para fijar
precios sobre una base de negocio en marcha.
BASES DE CLCULO (Orden jerrquico)
Bienes para los que existe
un mercado activo

Bienes para los que no existe


un mercado activo

en su condicin actual

en su condicin actual
pero existe mercado activo para
bienes nuevos de similar capacidad

valor de venta
al contado en ese mercado.
valor de venta
al contado en ese mercado
neto de depreciaciones acumuladas
Bienes para los que no existe
un mercado activo

en su condicin actual y no existe


mercado
activo para bienes nuevos
estimacin de
de similar capacidad
ESTIMACIN DE

valor presente o descontado


de flujos netos de efectivo

importe basado en el costo de reposicin


computando depreciaciones acumuladas

60

FRECUENCIA Y APLICACIN DE LAS REVALUACIONES


Si el cambio en los valores razonables de los bienes revaluados:

Se aplica en todos los ejercicios

ES
SIGNIFICATIVO

NO ES

Se aplica con una frecuencia entre


tres y cinco aos

Es obligatorio:
APLICARSE

A todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo


(terrenos, terrenos y edificios, maquinarias, instalaciones, equipos de oficina,
muebles y tiles, rodados, aeronaves, embarcaciones)

y revaluarse simultneamente para evitar: - Revaluaciones Selectivas


-Mezclas de Criterios de Valuacin

Otras consideraciones
Si existiera incertidumbre acerca de la recuperabilidad del mayor valor incorporado a
los bienes de uso por la revaluacin, no sera aceptable la alternativa de adopcin del
modelo.
Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse con la
aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad.

CONTABILIZACIN DE LA REVALUACIN
Primera aplicacin de la revaluacin
Incremento del Valor Contable

Saldo por Revaluacin


CONTRAPARTIDA

Incremento del Valor Contable


y existencia de una desvalorizacin
contabilizada en el pasado

Disminucin del Valor Contable

CONTRAPARTIDA

CONTRAPARTIDA

RESULTADO
DIFERIDO (PN)

1 Recuperacin desvalorizacin con


crdito a Resultado del Ejercicio
2 El resto a Saldo por Revaluacin

Resultado Negativo del perodo

Posteriores aplicaciones de la revaluacin


Incremento del Valor Contable

Disminucin del Valor Contable

CONTRAPARTIDA

Saldo por Revaluacin

CONTRAPARTIDA

Dbito a Saldo por Revaluacin


Si el saldo no fuera suficiente
Resultado Negativo del perodo

RESULTADO
DIFERIDO (PN)

61

Tratamiento de la depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin:


 RECALCULARSE Resultando como valor residual contable
el valor revaluado.
PUEDE APLICARSE
ALGUNA DE LAS
SIGUIENTES
ALTERNATIVAS

 ELIMINARSE Revalundose el valor residual contable del activo


ajustndolo hasta alcanzar el Valor Revaluado

TRATAMIENTO CONTABLE DEL SALDO POR REVALUACIN


 No es distribuible ni capitalizable en tanto se mantenga como Resultado Diferido

 Puede ser transferido a

CUANDO:

RESULTADOS NO ASIGNADOS

- El rgano de Gobierno de la entidad lo decida, o


-Cuando se produzca la baja TOTAL o PARCIAL del Activo

Venta o Retiro

Consumo

En ningn caso pasar por el Resultado del Ejercicio ya que es un caso


de cambio de poltica contable y debe darse el tratamiento de
Modificaciones de Resultados de Ejercicios Anteriores.

62

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2

ESQUEMA DE CLASE VI - UNIDAD V: MEDICIN DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE DE


GESTIN
PUNTOS 5.12 R.T. 17 3 R.T. 18 - MEDICIN CONTABLE DE LLAVE DE NEGOCIO
PUNTO 5.13 R.T.17 MEDICIN DE OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
NATURALEZA

RECONOCIMIENTO

ADQUISICIN DE UN NEGOCIO:
Surge de la diferencia entre:
1- Las mediciones iniciales de los
activos y pasivos incorporados
inicialmente, y
2- La medicin de la inversin en
las acciones del ente adquirido
Siendo 1- < 2-

LLAVE DE
NEGOCIO
POSITIVA

PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SEGN R.T. 21:
Surge de la diferencia entre:
1- El costo de adquisicin segn
R.T. 21, y
2- El valor de la empresa (Activos
y Pasivos identificables, segn
R.T. 21)
Siendo 1- > 2-

NO SE RECONOCER LA LLAVE
AUTOGENERADA
NO SE RECONOCERN LOS
CAMBIOS DE LA LLAVE
ADQUIRIDA ORIGINADOS EN:
*Acciones de la administracin
* Hechos del contexto

CRITERIO PRIMARIO
MEDICIN 0RIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
Menos las desvalorizaciones
correspondientes en caso de aplicar el
tope del Valor Recuperable
CALCULO DE DEPRECIACIN ACUMULADA

Se calcular sobre una base sistemtica a lo


largo de su vida til, la que debe representar
la mejor estimacin del perodo durante el
cual se espera que el ente reciba beneficios
econmicos provenientes de la llave.
Factores a considerar para la estimacin de la
vida til:
- Naturaleza y vida previsible del negocio
- Estabilidad y vida previsible del ramo de
la industria
- La informacin pblica sobre la llave y
ciclos de vida de negocios similares
- Efectos de los factores econmicos en el
negocio adquirido
- Expectativas sobre un cambio de gerencia
- Factibilidad de financiacin para obtener
beneficios futuros
- Acciones esperadas de competidores
actuales o potenciales
- Perodo de control sobre el negocio
adquirido
---------------------------------------------------------MTODO DE DEPRECIACIN: lineal (salvo que se
demuestre que otro mtodo sea ms adecuado)

---------------------------------------------------------Si la Llave de Negocio tiene vida til indefinida


no se computar su depreciacin y se realizar la
comparacin con su valor recuperable en cada
cierre de ejercicio

63

NATURALEZA

RECONOCIMIENTO

ADQUISICIN DE UN NEGOCIO:
Surge de la diferencia entre:
3- Las mediciones iniciales de los
activos y pasivos incorporados
inicialmente, y
4- La medicin de la inversin en
las acciones del ente adquirido
Siendo 1- > 2-

LLAVE DE
NEGOCIO
NEGATIVA

PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SEGN R.T. 21:
Surge de la diferencia entre:
3- El costo de adquisicin segn
R.T. 21, y
4- El valor de la empresa (Activos
y Pasivos identificables, segn
R.T. 21)
Siendo 1- < 2-

CRITERIO PRIMARIO
MEDICIN ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA

CALCULO DE DEPRECIACIN ACUMULADA

La porcin de la Llave Negativa que se


relacione con expectativas de prdidas o
gastos futuros esperados del ente
adquirido, que no hayan sido reconocidos
como pasivo en la compra:

Se reconocern como Resultados Positivos en


los mismos perodos en los que se reconozcan
esos quebrantos.

El resto de la Llave Negativo:

Se reconocern como Resultados Positivos en


forma sistemtica, a lo largo de un perodo de
tiempo igual al promedio ponderado de la vida
til remanente de los activos sujetos a
depreciacin .

NO SE RECONOCER LA LLAVE
AUTOGENERADA
NO SE RECONOCERN LOS
CAMBIOS DE LA LLAVE
ADQUIRIDA ORIGINADOS EN:
*Acciones de la administracin
* Hechos del contexto

64

NATURALEZA

RECONOCIMIENTO
Se reconocern cuando:
1- Pueda demostrarse su capacidad
de generar beneficios econmicos
futuros
2- Pueda determinarse su costo
sobre bases confiables
3- No se trate de:
-Costos de investigaciones de nuevos
conocimientos
-Costos erogados en el desarrollo
interno de valor llave, marcas, etc.
-Costos de Publicidad, Promocin y
reubicacin o reorganizacin de una
empresa
-Costos de entrenamiento

OTROS
ACTIVOS
INTANGIBLES

Por otra parte:


Si se cumplen las condiciones 1- y 2-,
se consideraran Activos Intangibles a
las erogaciones por:
*constitucin de un nuevo ente
(costo de organizacin)
*inicio de una nueva actividad u
operacin, siempre que:
- Sean atribuibles a la nueva
actividad o incrementales
- No formen parte de Bienes de Uso

En el caso de costos erogados, por la


aplicacin de conocimientos a un plan
o diseo para producir materiales,
productos, procesos o sistemas, para
ser considerados Activos Intangibles
se debe probar la capacidad de
generar beneficios econmicos
futuros y probar la intencin,
capacidad y factibilidad de completar
su desarrollo.

CRITERIO PRIMARIO
COSTO ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA

CALCULO DE DEPRECIACIN ACUMULADA


Se considerar respecto de cada bien:
Su costo
Naturaleza y forma de explotacin
Fecha de inicio de comienzo de utilizacin
Prdida de valor antes de su utilizacin
Capacidad de servicio estimada
Existencia de plazo legal de utilizacin
Valor Neto de Realizacin estimado final del
bien
Capacidad de servicio utilizada
La depreciacin se asignar en funcin a los
perodos en que se estimen consumir los
beneficios que producen los Activos, de no ser
posible se utiliza el mtodo lineal
Si el intangible tiene vida til indefinida no se
computar su depreciacin y se realizar la
comparacin con su valor recuperable en cada
cierre de ejercicio
En el caso de los Costos de Organizacin y
Preoperativos, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que su vida econmica no es superior
a cinco aos.

65

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
UNIDAD VI- COMPONENTES PASIVOS

Damos comienzo a la Unidad VI, en la misma nos limitaremos a abordar los casos especiales
referidos a componentes pasivos, ya que aquellos a cancelar en moneda: Pasivos y Otros
Pasivos fueron analizados en forma comparativa con las partidas de Crditos y Otros
Crditos; y a su vez, los Pasivos contingentes ya fueron abordados la Unidad III.
Para dar comienzo al anlisis de los ejes relacionados con este espacio curricular (valuacin
/medicin) y analizar luego los atributos y valores asignables a cada componente en particular
al momento de su medicin, que para simplificar el anlisis suponemos se trata de la fecha de
presentacin de los estados financieros, es importante:
Recordar los aspectos relevantes del Concepto de Pasivo segn RT 16:

______________________________________________________________________
A continuacin, y siguiendo con la secuencia propuesta, mostramos cuadros y resmenes de
las mediciones asignables a distintos componentes pasivos.

Pasivos en especie
Atributo/Caracterstica

De entregar bienes

De prestar servicios

En existencia
Adquiribles
A producir

Valor segn NCP


Medicin contable de dichos bienes (1)
Costo de Asdquisicin s/NCP (1)
El mayor entre sumas recibidas y costo
de produccin s/NCP (1)
El mayor entre sumas recibidas y costo
de produccin s/NCP

(1) ms los costos necesarios adicionales para poner los bienes a disposicin del

acreedor.

66

Compromisos que generan prdidas

Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y


los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la
correspondiente prdida ser reconocida y medida como un pasivo. Esto es
aplicable, por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas
cantidades y a determinados precios.

Recordemos ahora en qu situacin surge la partida C.G.P. en la RT-21:

______________________________________________________________________

Pasivos por Costos Laborales

Segn las NCP vigentes, los atributos de estos pasivos dependen de la recurrencia de la
prestacin o de parmetros estimativos, segn el caso, a saber:
a) Prestaciones recurrentes: sueldos, jornales, premios por asistencia, etc.
b) Complementarios: aguinaldo, participaciones en resultados, ausencias pagas y
similares
c) Indemnizaciones por culminacin de la relacin laboral
d) Beneficios posteriores al retiro: pensiones, seguros de vida, servicios mdicos y otros
Medicin:
a), b) y c) y se miden al cierre igual que Otros Pasivos en Moneda
e) se mide con herramientas del clculo actuarial y realizando suposiciones actuariales
que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las variables
demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedidos de atencin en planes de
servicio mdico, etc.) y financieras (tasas de descuento, niveles futuros de sueldos,
etc.). Normativa Vigente: RT 23: Beneficios a los
empleados posteriores a la
terminacin de la relacin laboral y otros beneficios a largo plazo (excepto para las
que estn obligadas a presentar informacin segn las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF)

Fondos con destino especfico (RT 11- Entes sin Fines de Lucro)

Se incluyen en esta categora los fondos que se reciban con ciertos destinos especficos.
Este tem esta compuesto por los aportes que se reciban directamente o importes netos a
travs de la generacin de actividades con fines recaudatorios especficos, destinados a la
prestacin de un servicio o a la erogacin de fondos en el futuro relacionados con bienes a
suministrar o servicios a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos sectores
de la comunidad o a la comunidad en general.
Estos fondos se computarn como recursos en el mismo perodo en el cual se produzca el
gasto para el que fueron recaudados.
Ejemplo: Salud Integral- P.A.O. - Asociacin civil
Junio /X: Se recaudan $ 10.000 netos para una campaa de prevencin del cncer de
mama, cuya finalidad es el pago de servicios de mamografas a llevar a cabo en un lugar X

67

considerado estratgico en la ciudad. Est previsto cubrir el costo de la mano de obra de


200 mamografas a realizar en 90 das, ya que el equipo y los insumos son provistos por el
municipio
Junio /X: Se abona en efectivo en concepto de honorarios al tcnico por 70 mamografas
realizadas
Julio /X: Se abona en efectivo en concepto de honorarios al tcnico por 60 mamografas
realizadas
31/7/X: Fecha de cierre
------------------------Junio/X------------------(A) Caja
10.000
(P)
a F.D.E.
10.000
------------------------Junio/X------------------(R-) Honorarios Tcnico
3.500 (70 x $50 c/u)
(-A)
a Caja
3.500
------------------------Junio/X------------------(-P) F.D.E.
3.500
(R+)
a Recaudaciones Especficas
3.500
------------------------Julio/X------------------(R-) Honorarios Tcnico
3.000 (60 x $50 c/u)
(-A)
a Caja
3.000
------------------------Julio/X------------------(-P) F.D.E.
3.000
(R+)
a Recaudaciones Especficas
3.000
CONCLUSIN
Saldo del F.D.E. al 31/Julio/X: 10.000 3500- 3000= 3500, correspondiente a las
mamografas a realizar luego de la fecha de cierre. Ese saldo se ubica en el pasivo porque
es dinero recibido para una finalidad que an falta por cumplir y se considera adeudado
(en este caso las 70 mamografas faltantes a $ 50 c/u.)

Acciones preferidas rescatables

Antes de comenzar con su tratamiento contable, recordemos: qu es una accin


preferida, y qu derecho es atribuible a su tenedor?

Ahora bien, estas acciones segn la NCP vigente:


Se incluirn en el Pasivo siempre que:
a) Sus clusulas de emisin directa o indirectamente obligan al emisor al rescate
b) Otorguen al tenedor el derecho de solicitar su rescate por un importe
determinado o determinable y en una fecha fija o determinable.

Pasivo por Leasing Financiero

Recodemos algunas cuestiones importantes antes de abocarnos especficamente al


denominado Leasing Financiero.
- En primer lugar, recordemos en qu parte del concepto de activo ubicamos a la
contrapartida de ese Pasivo. En otras palabras: Qu prrrafo de la RT 16 hace referencia a
que un bien ingresado bajo la modalidad de leasing financiero puede ser considerado como
un Activo?

68

En segundo lugar, es importante destacar:


 To lease: es la traduccin en ingls de arrendar, o sea leasing significa:
arrendamiento.
 La Norma Contable vigente para este tema es la RT 18, y dentro de ella nos
abocaremos especficamente a la figura del Leasing Financiero, aunque para ello
ser menester mostrar las diferencias con el denominado Leasing Operativo, las que
se muestran en el siguiente cuadro:
Tipo
Caractersticas

OPERATIVO
Considerado un alquiler

Operacin que simula

Ninguna: se lo considera
directamente un alquiler
De tecnologa de rpida
obsolescencia: v.g.
software

Bienes arrendados

Propiedad
Cuota de opcin

Arrendador

Incorporacin del bien

No existe

Contabilidad del
Arrendatario

R-

Contabilidad del Arrendador

R+

FINANCIERO
Es un alquiler con una cuota final
a manera de opcin de compra. Se
pacta una tasa generalmente
superior a la de otras operaciones
financieras ya que cubre los
riesgos del arrendador.
Una compra financiada
Bienes de capital. Se debe
verificar la intencin y factibilidad
del arrendatario de ejercer la
opcin de compra.
Arrendador
Se da generalmente al final del
contrato y su valor suele coincidir
con el valor residual tcnico del
bien al momento de la opcin.
Al momento de la recepcin del
mismo, si bien no se tiene la
propiedad, se lo incorpora como
Activo ya que el arrendatario
tiene el control de los beneficios.
Activo: menor valor entre
Precio de contado y VA a la tasa
implcita del arrendamiento
- En el D se reconoce un crdito
medido a su VA.
- En el H se reconoce un R+
(simulando una venta).

Caso de LEASING FINANCIERO- EN LA CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO


 Bien de Uso por el cual se suscribe contrato de leasing en 29 cuotas de $ 1000 c/u y
una opcin de $ 6000 en la ltima cuota.
 El arrendatario tiene intencin y factibilidad de ejercer la opcin. El bien ingresa al
local del arrendatario el 10/1
 Precio de contado del Bien: $ 27.000

69

 Supuesto: no existen gastos de traslado del bien en cuestin.


 Valor actual descontado de todas las cuotas:
-

Alternativa A: $ 26.000

Alternativa B: $ 28.000

Registro contable de la incorporacin del Bien de Uso y del Pasivo y cuentas relacionadas
Alternativa A
------------ 10/1------------------(A) Bien de Uso (el menor entre 27.000 y 26.000)
(RP) Intereses Negativos a devengar (35.000-26000)

26.000
9.000

(P)
a Leasing a Pagar (29.000+6000)
-------------------------------------

35.000

Alternativa B
------------ 10/1------------------(A) Bien de Uso (el menor entre 27.000 y 28.000)

27.000

(RP) Intereses Negativos a devengar (35.000-28.000)

7.000

(R-) Resultado Financiero

1.000 (1)

(P)
a Leasing a Pagar (29.000 +6. 000)
-------------------------------------

35.000

Observacin
(1) El resultado negativo ($ 1.000) surge porque se est pagando estimativamente (VA) un
valor mayor ($ 28.000) que su precio de contado ($ 27.000), y ese resultado es de naturaleza
financiera debido a las caractersticas de la operacin.

70

Pasivos por Impuestos Diferidos3

Si bien este tema se encuentra abordado en detalle en el Cuadernillo de la Serie Contable N 3


colgado en la web dentro del Sitio de la Asignatura y consideramos de lectura obligatoria, en
el cuadro siguiente se muestran los aspectos centrales de la propuesta normativa (Mtodo
basado en el E.S.P.), sus bases conceptuales y comparacin con el Mtodo basado en el Estado
de Resultados, como se muestra a continuacin:
Base de aplicacin
del mtodo

Impuestos sobre las Ganancias


Principio de Devengamiento (RT-17)

Bases Conceptuales
incluidas en las NCP
(Analizar caso
sencillo al final- *1)

Mtodos

Marco conceptual (RT-16): enuncia el


principio de devengamiento en
relacin a los impuestos sobre las
ganancias
Mtodo basado en el Estado de
Resultados:
Se basa en la discriminacin en el
Estado de Resultados de las
diferencias permanentes ( ganancias
exentas y gastos no deducibles) y las
transitorias (slo aquellas que
siguiendo la normativa impositiva no
se tienen en cuenta para el clculo del
impuesto en un perodo, pero s en
otro u otros)
Mtodo basado en el Estado de
Situacin Patrimonial

Los efectos patrimoniales de


las transacciones y otros
hechos deben reconocerse
en los perodos en que
ocurren, con independencia
del momento en el cual se
produjeren los ingresos y
egresos de fondos
relacionados
Estos impuestos afectan
resultados netos, de modo
que dependen de los flujos
de ingresos, gastos,
ganancias y prdidas.

Sirve como base del Mtodo


basado en el E.S.P. pero no es
el utilizado por las N.C.P.

Es el que sigue la NCP


vigente (RT-17)

Considera todas variaciones patrimoniales sujetas a generar activos y


pasivos por impuestos diferidos y no slo las relacionadas con los
resultados reconocidos por las normas impositivas, sino tambin
otros resultados reconocidos contablemente, adems de otras
variaciones en el patrimonio neto no reconocidas directamente como
resultados (RECPAM sobre Bienes de Uso, Resultados de Tenencia no
reconocidos impositivamente, saldos por revaluaciones tcnicas y
otras cuentas de patrimonio neto que se generen por cambios en las
mediciones contables de activos y pasivos y que por aplicacin de NCP
vigentes no se consideren como resultados en forma inmediata).
Si Difiero un
La Cuenta Impuesto diferido
surge originalmente como
Resultado Positivo
Pasivo

Incluye el anlisis de contingencias de activo, que viene referido de la Unidad III

71

Continuacin
Mtodo Basado en
el E.S.P.

Resultado Negativo
Activo
Quebranto final impositivo o un
crdito fiscal no utilizado susceptible
Activo Contingente
de deduccin de ganancias futuras,
(Contingencia de Activo) ya
siempre que :
que est supeditado a
- el quebranto sea de repeticin condiciones relacionadas con
improbable en el futuro,
el futuro.
- existan ganancias en el futuro para
deducirlo
- no se supere el lmite legal para la
deduccin de esos quebrantos
Medicin Contable al cierre
Se dar el mismo tratamiento
que Otros Pasivos /Crditos
en Moneda (VN VA).

(*1) Caso sencillo para comprender la relacin del Mtodo del Impuesto Diferido con
el Principio de Devengamiento
Datos de los Estados Financieros del Ejercicio X- relacionados con el Impuesto a las Ganancias
a) Variaciones Patrimoniales netas que no
$ 10.000 (diferencias permanentes)
generan carga impositiva (ganancias exentas
menos gastos no deducibles)
b) Variaciones Patrimoniales incluidas en el
$ 10.000
Estado de Resultados del perodo X que
Impuesto 35%: $ 3.500 (Pasivo: genera una
generan Carga Impositiva (Impuesto a las
deuda relacionada con en este perodo)
Ganancias como R-) en el ejercicio X
Variaciones Patrimoniales incluidas en el
$ 10.000 (diferencia temporaria)
Estado de Resultados o en el P.N. del Perodo Impuesto 35%: $ 3.500 ( Pasivo por Impuesto
X que generan carga impositiva en ese
Diferido)4
perodo pero que impositvamente sern
consideradas en otros perodos
Total de Variaciones Patrimoniales del
$ 20.000
perodo X que generan Carga Impositiva
Impuesto 35%: $ 7.000 (Carga impositiva
(Impuesto a las Ganancias como R-) en X
Resultado Negativo)
Asiento de devengamiento del Impuesto a las Ganancias a la fecha de cierre del ejercicio X
----------------------------31/12/X------------------------(R-) Impuesto a las Ganancias
7.000 (a)
(P)
a Pasivo por Impuesto Diferido
3.500
(P)
a Impuesto a las Ganancias a Pagar
3.500
----------------------------------------------------------------(a) Como se muestra, el resultado negativo por Impuesto a las Ganancias surge del 35 % sobre
la totalidad de las variaciones patrimoniales producidas en el perodo X, y que generan
impuesto (en contra o a favor), independientemente del ejercicio en que sean consideradas
impositivamente, reconocimiento contable tal, congruente con el principio de
devengamiento.

Si la variacin Patrimonial hubiese sido negativa, la cuenta que surge en el asiento de devengamiento
sera un Activo por Impuesto Diferido.

72

ESQUEMAS y RESMENES DE CLASES


SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2
UNIDAD VII: PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto es considerado dentro de la igualdad contable como un trmino
dependiente de los hechos y variaciones que afectan a los elementos patrimoniales Activos y
Pasivos. No obstante es importante referirse al mismo teniendo en cuenta que, ms all de lo
abstracto de su representacin y su relacin directa con aspectos legales, las NCP basadas en
el principio de esencialidad dan prevalencia a la naturaleza econmica de los hechos y
transacciones que lo originan y por lo tanto, desde el punto de vista terico es ms fcil
visualizar al PN como la parte del Activo que le corresponde a los socios o accionistas de una
entidad (mostrndolo como la fuente propia de financiacin de los activos).
Pero la RT- 16 lo muestra como una resta suma algebraica de grandes grupos de
componentes recuerda Ud. cul es la representacin que hace?:
a) En los Estados Financieros de una empresa individual
PN= ______ (-) ________
b) En los Estados Financieros Consolidados de un Grupo Econmico:
PN= ______ (-) _______ (-) _____________
No obstante, existen situaciones en que el reconocimiento de un elemento como Pasivo o
Patrimonio Neto puede dificultarse, para ello hay que tener en cuenta los siguientes
conceptos, requisitos y condiciones estipulados en el siguiente punto de la NCP vigente.

Distincin entre Pasivo y PN (RT 17)


Tener en cuenta las definiciones que para cada componentes
brinda la RT 16 (Elementos del Marco Conceptual)

Conceptos , Requisitos
Condiciones

Realidad Econmica (esencialidad), relacionada con la


permanencia del instrumento financiero en la empresa ( corto o
largo plazo) y en ocasiones, con la forma de remunerar a los
tenedores (intereses , dividendos fijos o slo atado a resultados)
Si un instrumento financiero contiene elementos integrantes
tanto de P como de PN, se los desagregar y tratar
separadamente.

Reconocimiento y Medicin de los Elementos del Patrimonio Neto

En el reconocimiento y medicin de sus componentes, deberemos tener en cuenta lo


siguiente:
a) Los conceptos, requisitos y condiciones enunciados en la Distincin entre Pasivo y
Patrimonio Neto analizada precedentemente.
b) Lo analizado en la Unidad IV (Reconocimiento y Medicin de las Variaciones
Patrimoniales).
c) El contexto de cambios en los precios generales (estabilidad o inestabilidad) y la
aplicacin por parte de la FACPCE de las normas contenidas en la RT- 6 ya que las

73

partidas de Patrimonio Neto, son consideradas segn el mecanismo de ajuste


propuesto por la norma citada como No Actualizadas, y por ende para su medicin es
necesario aplicar la reexpresin a moneda homognea.

Componentes del Patrimonio Neto


RUBROS
PARTIDAS
Capital y Ajustes

Acciones
preferidas
rescatables

APORTE
DE
LOS
PROPIETARIOS

COMPONENTES y CONDICIONES
Est compuesto por el capital suscripto (valor
nominal de lo comprometido por los socios o
accionistas en el balance de inicio en futuras
suscripciones). Se expone discriminando el valor
nominal del capital de su ajuste para reflejar el
efecto de los cambios en el poder adquisitivo.
A opcin del emisor integran el PN mientras la
opcin de rescate: a) No ha sido decidida, o bien;
b) No pueda ser ejercida.

Se incluyen aquellos fondos originados en aportes


de asociados con fines especficos y destinados al
En entidades sin incremento del patrimonio social y no a la
fines de lucro (RT prestacin de servicios o el desarrollo de
11): Aporte de
actividades recurrentes, tales como los fondos
Fondos para
para la construccin de obras edilicias de cierta
Fines Especficos envergadura. Para que corresponda su inclusin
en el patrimonio neto, los destinatarios de los
(1) Caso
fondos no deben tener que considerarse como un
Fundacin
tercero distinto del ente. Estos fondos deben
transferirse al capital, en la medida de su
Sport
utilizacin para el destino previsto.
Surgen de la suscripcin de acciones sobre la par
(precio mayor a su valor nominal) y se dan en
suscripciones
posteriores
a
la
inicial,
fundamentando el mayor valor cobrado a los
nuevos suscriptores, como una manera de
Prima de Emisin salvaguardar el derecho de los antiguos
accionistas que asumieron riesgos para hacer
crecer el Patrimonio Neto. Segn la realidad
econmica
(esencialidad)
su monto
es
considerado capital pero se presenta por separado
porque Capital es un concepto que surge de
acuerdos y disposiciones legales y no puede ser
modificado.

74

.Continuacin
Aporte de los
Propietarios

Sern PN, siempre que:


a) hayan sido efectivamente integrados;
Aportes
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante
irrevocables para y el rgano de administracin del ente que
futura
estipule: 1) que el aportante mantendr su
suscripcin de
aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida
acciones
por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente) del ente mediante un procedimiento
(2)
similar al de reduccin del capital social; 3) que el
destino del aporte es su futura conversin en
acciones; 3) las condiciones de dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de
accionistas (u rgano equivalente) del ente o por
su rgano de administracin ad-referndum de
ella. De lo contrario sern considerados Pasivos.
(-) Partidas
Regularizadoras
a) Acciones
Son acciones en poder de la empresa emisora, ya
propias en
sea por no haberse puesto en circulacin, o
carteras
haberlas comprado a sus tenedores. Estn sujetas
(3) Caso
a un rgimen legal (LSC y CNV) 5
Carterita S.A.
b) Descuento de Se da cuando se suscriben acciones bajo la par ( su
precio es menor al valor nominal). Estn sujetas a un
Emisin
(4) Caso El
rgimen legal (LSC y CNV)6
Descontao S.A.

La autocompra de acciones constituye un valioso instrumento de defensa del valor de las acciones en
situaciones de turbulencia en los mercados (fluctuaciones bruscas en el mercado que puedan generar
un aguamiento de capital). La Ley de Sociedades Comerciales N 19.550 (LSC.) trata de evitar ese dao
grave y en su art. 220 lo estipula en forma clara: La sociedad puede adquirir acciones que emiti, slo en
las siguientes condiciones: 1) Para cancelarlas y previo acuerdo de reduccin del capital; 2)
excepcionalmente, con ganancias realizadas y lquidas o reservas libres, cuando estuvieren
completamente integradas y para evitar un dao grave, lo que ser justificado en la prxima asamblea
ordinaria; 3) Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que
incorpore. Asimismo, la LSC establece que las acciones deben ser vendidas dentro del plazo de un ao,
salvo prrroga decidida en asamblea.
Sin embargo, en 2001, el decreto delegado 677/2001, que modific la ley 17811 de Oferta Pblica,
regul estas transacciones otorgando mayor flexibilidad para que las sociedades adquieran sus propios
ttulos. Entre otros cambios, se extendi el plazo durante el cual las empresas pueden mantener sus
propias acciones en cartera de uno a tres aos, se estableci que el total de las acciones adquiridas en
ningn caso podr exceder del lmite del 10% del capital social, salvo que la Comisin Nacional de
Valores determinara un porcentual menor. No obstante y debido a las fluctuaciones en el mercado
financiero, la CNV en el 2008 y durante un perodo de tiempo limitado elimin el lmite legal del 10%.
Las compaas podan dentro de ese perodo podan comprar sus acciones sin lmite alguno, en la
medida que sus ganancias lquidas o sus reservas libres lo permitan.
6

La Ley de Sociedades Comerciales expresa que es nula la emisin bajo la par, excepto lo supuesto por
la Ley 19060, que fija requisitos: a) Solo pueden efectuarla las sociedades autorizadas a cotizar sus
acciones en la bolsa, b)La integracin debe efectuarse nicamente en dinero en efectivo, c)El valor de
las acciones a emitir por ao no puede ser superior al 40% del capital suscripto + reservas + saldos de
revalo tcnico., d)Debe existir decisin de la Asamblea Extraordinaria con qurum del 50% y un solo
voto por accin, e) Autorizacin de la Comisin Nacional de Valores., f)Publicacin por 1 da en cuanto al
ejercicio del derecho de preferencia, g) Imputar la diferencia a reservas libres, revalos contables
autorizados por ley o a revalos aprobados por autoridad competente, en ese orden.

75

Resultados No
Asignados
Son aquellas
ganancias o
prdidas
acumuladas sin
asignacin
especfica.
Se clasifican en:

RESULTADOS
ACUMULADOS

Ganancias
Reservadas

Resultados
Diferidos

Resultado del Ejercicio (es el neto del perodo de


los Ingresos, Gastos, Ganancias y Prdidasconceptualizados en el Marco Conceptual)
clasificados segn las NCP de Exposicin en
ordinarios y extraordinarios (5)- ) {O Estado De
Recursos y Gatos en Entidades sin fines de lucro
Resultados de Ejercicios Anteriores
Partidas Regularizadoras
a) (-) Dividendos provisorios:
(6) Caso Provisoria S.A.
b) (+)Aportes Irrevocables para absorber
prdidas acumuladas (7)
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por
explcita voluntad social o por disposiciones
legales, estatutarias u otras. La composicin de
este rubro debe informarse adecuadamente.
Como habrn analizado detalladamente en la
asignatura correlativa anterior, generalmente son
representaciones del PN (inmovilizacin de
resultados con la finalidad que no se produzca su
distribucin desde el momento de su afectacin y
hasta
su desafectacin, donde vuelven a
convertirse en resultados distribuibles).
Pueden clasificarse en: legales7, estatutarias
(establecidas en el Estatuto), facultativas (por
Asamblea). Algunas tienen finalidades generales y
otras especficas (v.g. Reserva Renovacin Bienes
de Uso).

Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo


establecido
por
las
normas
contables
profesionales, se imputan directamente a rubros
especficos del patrimonio neto, mantenindose en
dichos rubros hasta que por la aplicacin de las
citadas normas deban imputarse al estado de
resultados. Ejemplo: Saldo por Revaluacin
(analizado en RT-31)

(1) Caso Fundacin Sport (Aporte de Fondos para Fines Especficos)


Junio /X: Se recaudan $ 100.000 de los asociados para la construccin de dos canchas de
paddle.

Artculo 70 - L.SC: Las Sociedades de Responsabilidad Limitada y las sociedades por acciones, deben
efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y lquidas que
arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.

76

Junio /X: Se abona en efectivo en concepto de mano de obra y materiales $ 50.000.-,


quedando el resto para abonar la mano de obra faltante hasta su terminacin.
Julio /X: Se abona en efectivo en concepto de mano de obra $ 20.000.
31/7/X: Fecha de cierre.
Registros Contables
------------------------Junio/X------------------(A) Caja
100.000
(PN)
a A.F.F.E.
100.000
------------------------Junio/X------------------(A) Canchas de Paddle
50.000
(-A)
a Caja
50.000
------------------------Junio/X------------------(-PN) A.F.F.E.
50.000
(PN)
a Capital
50.000
------------------------Julio/X------------------(A) Canchas de Paddle
20.000
(-A)
a Caja
50.000
------------------------Julio/X------------------(-PN) A.F.F.E.
20.000
(PN)
a Capital
20.000
CONCLUSIN: Saldo deL A.F.F.E. al 31/Julio/X
100.000 50.000- 20.000= 30.000, cuenta de PN correspondiente a los pagos de mano
de obra faltante,; saldo tal considerado desde el punto de vista de la realidad econmica
similar al capital, slo que no se imputar a esa partida hasta tanto se culmine la obra
para la cual los asociados recaudaron los fondos

(2) Aportes Irrevocables para futura suscripcin de acciones


Antes de analizar el caso especfico de estos aportes, recordemos del espacio curricular
anterior a este cul es su concepto y cmo se relaciona con los momentos jurdico
(suscripcin) y econmico (integracin) de la constitucin del capital social:

(3) Caso Carterita S.A.


Se rescatan 100 acciones propias dentro de los lmites legales establecidos. Su Valor nominal
es de $ 100 c/u y el total del capital est suscripto por 1000 acciones.
Exposicin de la situacin planteada (slo las cuentas relacionadas con el capital suscripto)
Capital
100.000
Acciones en Cartera
( 10.000)
Neto
90.000

(4) Caso El Descontao S.A


Se emiten 100 acciones cuyo valor nominal el $ 100 c/u en $ 85
Suscripcin- Registro Contable
(A)
Accionistas
85.000
(RPN) Descuento de Emisin 15.000
(PN)
a Capital
100.000

77

Exposicin- suponiendo que el total del capital suscripto a V.N. es de $ 200.000


Capital
200.000
Descuento de Emisin
( 15.000)
Neto
185.000

(5) Resultados Ordinarios y Extraaordinarios


A. RESULTADOS ORDINARIOS
Podemos definirlos por contraposicin a los extraordinarios, o sea aquellos que suceden con
frecuencia a lo largo de los distintos perodos econmicos. Segn las NCP vigentes de
Exposicin, sus partidas componentes son: (slo vamos a incluir el texto de la Norma de las
que necesitamos destacar alguna cuestin relativa con la currcula de esta asignatura), a saber:
1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su efecto sobre
cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los reintegros y
desgravaciones se expondrn por separado despus del costo de lo vendido y formando parte
del resultado bruto.
2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin
5. Gastos de comercializacin
6. Gastos de administracin
7. Otros gastos
8. Resultado de inversiones en entes relacionados
9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables consolidados
10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
11. Otros ingresos y egresos
12. Impuesto a las ganancias
13. Participacin minoritaria sobre resultados
B. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por
factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y
siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados
extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de stos.

(6) Caso Provisoria S.A


El Directorio de la empresa en cuestin, ad referendum de la Asamblea General Ordinaria
(AGO), y habida cuenta de la proyeccin de resultados favorables del ejercicio que cierra el
31/12/X , decide distribuir el 15/11/X una suma de $ 10000 en efectivo.
Ya cerrado los nmeros del Estado de Resultados del Perodo, el mismo arroja una ganancia de
$ 100.000.
El 30/04/X+1 la AGO decide aprobar definitivamente la distribucin provisoria convirtindola
en definitiva, adems de constituir una Reserva Legal de $ 37.500.-

78

Registros del 15/11/X

(RPN) Dividendos Provisorios


(-A)
a Caja

10.000
10.000

Presentacin de partidas del P. Neto al 31/12/X y suponiendo slo aportes y resultados

Capital
R.N.A
- De Ejercicios Anteriores
- Del Ejercicio
(-) Dividendos provisorios

XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
100.000
(10.000)

90.000

Registros del 30/04/X+1 (AGO)

(-PN) R.N.A
(PN)
a Reserva Legal
(-RPN)
a Dividendos Provisorios

47.500
37.500
10.000

(7) Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas


En este punto, y como una forma de justificar la constitucin de este tipo de aportes que son
considerados por la NCP vigente una regularizacin de RNA negativos, sumndolos para
contrarrestar el saldo negativo acumulado en la partida RNA- Ejercicios Anteriores,
transcribiremos una parte del artculo (con pequeas modificaciones para resaltar las
situaciones planteadas), considerada por los miembros de este Espacio Curricular como un
aporte relevante para explicar su justificacin, a saber:
PAULONE,H.M y VEIRAS, A. (2008) Aportes Irrevocables. Trabajo de la Ctedra de Tcnicas de
Valuacin de la Facultad de Ciencias Econmicas de la UNLZ.
En caso que el alumno quiera leer el texto completo se puede encontrar en el siguiente link:
http://www.tecnicasdevaluacion.com.ar/notas_y_articulos/Art_AIFSA_HMP_AV_03.06.07.pdf

El principal motivo que puede manifestarse para justificar su constitucin es que conforman
un camino ms corto para salir de la situacin prevista en el artculo 206 de la Ley de
Sociedades Comerciales (la reduccin del capital es obligatoria cuando las prdidas
acumuladas igualan al cincuenta por ciento del capital ms las reservas existentes).

Veamos un ejemplo sencillo. Dada la siguiente situacin:


Capital
100
Reservas
20
RNA
(80)
Total P. Neto
40
Tcnicamente, la sociedad se encuentra en una situacin de reduccin de capital obligatoria ya
que sus prdidas acumuladas ($80) superan al cincuenta por ciento del capital ($50) ms las
reservas existentes ($50+$20= $70).

79

Para revertir esta situacin con aportes irrevocables tenemos dos opciones:
A. Ingresarlos a cuenta de futuros aumentos de capital, en este caso el importe mnimo
necesario sera de $ 21 para arribar a la siguiente situacin:

Capital
100
Aportes Irrevocables futuras suscricin de accione)
21
Reservas
20
RNA
(80)
Total P.Neto
61
De este modo, los RNA negativos $80, no alcanzan a igualar al 50% del capital ms los aportes
irrevocables (100+21= 121) /2: $ 60,50, ms las reservas existentes (20), es decir $80,50.
B. Ingresarlos para absorber prdidas acumuladas, en este caso el importe mnimo necesario
sera de $ 11 para arribar a la siguiente situacin.
Capital
100
Reservas
20
RNA
(80)
Ap. Irrevocables p/ absorber prdidas acumuladas
11
Total P. Neto
51
De este modo, los RNA negativos $80 deben netearse del Aporte Irrevocable para absorber
prdidas acumuladas, en el caso del ejemplo alcanza los $69. Como puede apreciarse, no
alcanzan a igualar al 50% del capital ($50) ms las reservas existentes ($20), es decir $70.
As vemos como se cumple con el mismo objetivo con casi la mitad del aporte irrevocable
indicado en la primera opcin.

80

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE IICtedra 2


UNIDAD VIII (primera parte): ASPECTOS DE EXPOSICIN
RT:

RT-11

Particular

Particular

RT-8

Tema:

General
Alcance
ESP- ER-EEPN-EFE
E. Bsicos
E. Complem. ESPC- ERC-EFEC
 Sntesis y Flexibilidad
 Contenido de la
Informacin
complementaria
 Informacin
Comparativa
Puntos
 Modificacin de la
Relevantes
Informacin de
Ejercicios anteriores






Estado de
Situacin
Patrimonial

RT-9

INFORMACIN POR
SEGMENTOS
Informacin sobre operaciones
discontinuadas o en
descontinuacin

Clasificacin de rubros en corrientes y no corrientes- Pautas


Fraccionamiento de los rubros
Partidas de ajuste de la valuacin
Compensacin de las partidas
Presentacin del Patrimonio Neto en una sola lnea
- Caja y Bancos
- Inversiones
- Crditos
- Bienes de Cambio
- Bienes de Uso
- Activos Intangibles
Otros Activos
- Llave de Negocios
- Deudas
- Previsiones
- Participacin de
terceros sobre el
Patrimonio de
sociedades controladas
- Patrimonio Neto

Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Bienes para consumo o
comercializacin
Bienes de Uso
Activos Intangibles
Otros Activos
Llave de Negocios
Deudas
Previsiones
Fondos con destino
especfico
Participacin de terceros
sobre el Patrimonio de
sociedades controladas
Patrimonio Neto

81

Estado de
Flujo de
Efectivo

Estado de
Resultados

Estado de
Evolucin del
patrimonio
Neto

Concepto de Fondo utilizado: Efectivo y Equivalentes


Estructura:
- Variacin del monto
- Causas de la Variacin
a. Actividades operativas
b. De Inversin
c. De Financiacin
d. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias (s/ actividades)
e. Intereses, Dividendos e Impuesto a las Ganancias

Divisin en
Ordinarios y
Extraordinarios

Discriminar Resultados de
operaciones que continan de las
discontinuadas.

Denominacin: ESTADO DE

RESULTADOS ORDINARIOS
- Ventas Netas de Bienes y
Servicios
- Costo de los bs. Vendidos y
ss. Prestados
- Resultado Bruto sobe ventas
- Rdos. por valuacin Bs.
Cambio a su VNR
- Gastos Comercializacin
- Gastos Administracin
- Otros gastos
- Rdos. de inversiones en entes
relacionados
- Depreciacin de la llave de
negocios en los Estados
Consolidados
- RFyT (incluyendo RECPAM)
- Otros ingresos y egresos
- Impuesto a las ganancias
- Participacin minoritaria
sobre resultados
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS
RDO. POR ACCIN ORDINARIA
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
- Capital Suscripto
- Aportes Irrevocables
- Prima de emisin
RESULTADOS ACUMULADOS

RECURSOS ORDINARIOS
- Para Fines Generales
- Para Fines Especficos
- Recursos Diversos
GASTOS ORDINARIOS
- Generales de
Administracin
- Especficos de sectores
- Amortizaciones de b.
Uso y Activos
intangibles
- Otros Egresos o Gastos
RFYT (INCLUYENDO
RECPAM)
Subtotal :Supervit o Dficit
ordinario
RECURSOS Y GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Total :Supervit o Dficit Final
del Perodo

Ganancias reservadas
Resultados Diferidos
Resultados No Asignados

RECURSOS Y GASTOS

APORTE DE LOS
ASOCIADOS
- Capital
- Aporte de Fondos para
Fines especficos
SUPERVIT O DFICIT
ACUMULADO
-

Supervits reservados
Resultados No
Asignados

82

UNIDAD VIII (segunda parte) EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- ASPECTOS RELEVANTES8
a. EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC
Debido a que hemos analizado el Marco conceptual de las NCP Argentinas para entes que no
utillizan las NIIF (RT-16), slo agregaremos el Anexo que figura en la misma, respecto de las
diferencias con el Marco Conceptual del IASC.
ANEXO -DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC
El marco conceptual contenido en esta Resolucin Tcnica difiere del Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards
Committee (IASC) en los aspectos incluidos en los siguientes captulos:
2. Objetivo de los estados contables
La enunciacin de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es ms
amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables
emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciada en el marco del IASC: a) se han
agregado verificabilidad y sistematicidad; b) no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2
(Verificabilidad) y 3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay
estados contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud
que deben observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1
(Aproximacin a la realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay
razones para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas.
La exclusin de elementos no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo
sucede con las desviaciones sin importancia en la aplicacin de las normas contables
establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est contemplada en
la seccin 3.1.2.1.3 (Integridad); b) la cuestin de la significacin se trata en la seccin 7
(Desviaciones aceptables y significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de que
la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view (frecuentemente traducida
como imagen fiel); b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados
contables deben ser susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un
conocimiento razonable de la terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad
en s misma.
4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del IASC,
la contenida presenta estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas; 2) las ganancias; 3) las prdidas; 4) las participaciones de accionistas no
controlantes en los resultados de entidades controladas; 5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolucin de la situacin
financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de
mantenimiento del capital. Por otra parte, este documento define que el capital a mantener
(para definir cuando existe ganancia) es el financiero. El marco del IASC no toma ninguna
posicin sobre el tema.
8

Respecto del abordaje de las NIIF contamos con la valiosa colaboracin del alumno Juan Mateo
RENAUDO.

83

Estas diferencias se fundamentan en los renglones siguientes:


- Las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas
no encuadran en las caracterizaciones de pasivo y de patrimonio presentadas tanto en este
marco como en el del IASC. Esta circunstancia ha sido reconocida en la definicin de
patrimonio que se presenta en la seccin 4.1.3 (El patrimonio y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas).
- En el marco del IASC, las ganancias y las prdidas se incluyen -respectivamente- dentro de los
ingresos y los gastos. Sin embargo, de sus definiciones surge que las ganancias tienen
caractersticas que las distinguen de los ingresos y las prdidas se diferencian de los gastos.
- Las participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades
controladas y los impuestos sobre las ganancias tienen caractersticas peculiares que impiden
su encuadre como ingresos o gastos, que son los nicos componentes del resultado del
perodo que en el marco del IASC se caracterizan como elementos de los estados contables.
- La definicin del concepto de recursos financieros que deba emplearse es necesaria porque
incide sobre la medicin de los orgenes y aplicaciones que deberan informarse en los estados
contables. El IASC fundamenta la falta de identificacin de elementos especficos del estado de
cambios en la situacin financiera en el hecho de que ste refleja elementos del estado de
resultados y cambios en los elementos del balance, pero:
a) las mediciones de los elementos del estado de resultados y de los cambios en activos y
pasivos se basan en el concepto de devengamiento (atribuir a cada perodo contable lo que le
corresponde) mientras que su impacto sobre la situacin financiera est dado por su efecto
sobre los recursos financieros que se tomen como base;
b) es inconsistente que en la lista de elementos de los estados contables:
1) se excluyan los que son propios del estado de cambios en la situacin financiera con base en
el argumento de que reflejan cambios en los elementos del balance; 2) se incluyan los
ingresos y los gastos, que tambin conllevan variaciones de activos o pasivos.
- Entre los elementos de los estados contables, el marco del IASC incluye a los ajustes de
mantenimiento de capital basado en que el revalo de activos y pasivos da lugar a
incrementos o disminuciones del patrimonio...y ...bajo ciertos conceptos de mantenimiento de
capital no se los incluye en el estado de resultados. Dicho criterio no es compatible con la
aplicacin del concepto de capital a mantener financiero.
- Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes no implica,
necesariamente, la aplicacin del concepto de mantenimiento del capital fsico (por ejemplo,
cuando parte de los activos no integraban el capital original).
5. Modelo Contable
En su prrafo 110, el MC del IASC no prescribe ningn modelo en particular. Este documento,
en cambio, contiene definiciones sobre los aspectos esenciales del modelo contable (unidad de
medida, criterios de medicin y capital a mantener), que se desarrollan en la RT-17.

84

ESQUEMAS DE CLASES SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II- Ctedra 2


b. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- ASPECTOS RELEVANTES9

CONCEPTO

Conjunto de normas que establecen QU informacin debe presentarse en los estados


financieros y CMO debe hacrselo (contenido y forma).

OBJETIVO

Unificacin de la presentacin de la informacin contable para mejorar su comparabilidad


a nivel mundial.

ADOPCIN EN
ARGENTINA

Adopcin de las NIIF del IASB para la preparacin de los estados


contables (anuales y de periodos intermedios) iniciados a partir del
01/01/2011 inclusive. No se permite la aplicacin anticipada de esta RT.

RT
26

Para entidades bajo control de la CNV que


estn incluidas en el rgimen de oferta pblica
de la Ley 17811.

Aplicacin
Obligatoria

Aplicacin
Opcional

Para entidades no alcanzadas o exceptuadas de


la aplicacin obligatoria.

RT
27

Aplicacin
Integral

Para entidades que presentan estados contables


consolidados y para aquellas que por no
ejercer C, CC o IS presentan estados contables
individuales.

Respecto del abordaje de las NIIF contamos con la valiosa colaboracin del alumno Juan Mateo
RENAUDO.

85

Establece modificaciones a ciertas RT vigentes para adaptarlas a las


NIIF, a saber:

17

18

21

Activacin de Costos Financieros: Se podr activar


aquellos provenientes de la financiacin con capital
propio invertido, cumpliendo ciertas condiciones.
Los Activos (crditos) o Pasivos por Impuesto
Diferido se medirn a su VN o a su VA.
En la medicin de las contingencias y de los
pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de
cierre, calcular el VA a la tasa de la medicin.

Las normas detalladas en cuanto a Informacin por


Segmentos y Resultados por accin ordinaria sern
optativas.
Agregar las fechas de las fuentes al anexo de la
RT 21 (Fundamentos de esta RT).

Insercin de una llamada en el ttulo de c/u de las RT haciendo


alusin a la idea de excepto para los que apliquen las NIIF

UTILIZACIN EN ARGENTINA
Ventajas
Son normas de alta calidad, basadas en principios generales y no particulares.
Despierta mayor confiabilidad en los inversores; y los organismos internacionales de crditos y bancos la
prefieren.
Facilita la cotizacin en mercados donde la requieren, reduciendo costos administrativos.

Desventajas
Requiere una fuerte capacitacin inicial y de mantenimiento a la hora de emplearlas.
Su implementacin requiere adecuar procedimientos y sistemas informticos.
Se pierde la emisin local de normas.

UTILIZACIN DE LAS NIIF COMPLETAS


Qu abarca?

Quines deben
emplearlas?

Comprende todas las NIIF, aquellas NIC (Normas Internacionales de


Contabilidad) antiguas que tratan temas que las NIIF no regulan, y otras
interpretaciones.
Las entidades que tienen la obligacin pblica de rendir cuentas:
Aquellas que registran o estn en proceso de registrar sus Estados
Financieros en una Comisin de Valores o similar.
Aquellas que mantienen activos en calidad de fiduciaria para una gran
numero de terceros ajenos a la entidad.
Tambin aquellas entidades que prestan servicios pblicos y aquellas que
no cotizan en mercados de capital pblico pero han optado por buscar capital a
travs de inversores externos.

86

UTILIZACIN DE NIIF PARA PYMES


Son entidades que no tienen la obligacin pblica de rendir cuentas y que
publican estados financieros de informacin general para usuarios externos.
El IASB se bas en entidad tpica (50 empleados) al momento de decidir
sobre este proyecto, sin embargo, es posible aplicarlo en otras ms pequeas o
incluso en microempresas que no tengan que rendir cuentas.

Qu son las
PYMES?

Principales
diferencias de
este proyecto?

Temas tratados en las NIIF que han sido omitidos en el proyecto de norma
de NIIF PARA LAS PYMES debido a que, para el IASB, son de
infrecuente vnculo respecto a las PYMES y hasta incluso incompatible
con ellas. Algunos son:
1) Hiperinflacin: No es comn que tengan una moneda funcional
hiperinflacionaria. 2) Transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas con instrumentos de patrimonio. 3) Agricultura: Deben aplicar
el modelo de valor razonable de la NIC 41. 4) OTROS: Informacin
financiera intermedia, Leasing financiero en la contabilidad del arrendador;
Ganancia por accin; Informacin financiera por segmentos; Seguros.

Las NIIF VIGENTES

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin


Financiera

NIIF 1
Objetivo y
aspectos
principales

Pretende asegurar normas de calidad para el perodo de transicin y que la


informacin proporcionada por los estados financieros con aplicacin de las NIIF sea
transparente, comparable y se obtenga a un costo inferior al beneficio.

Pagos basados en acciones

N/ 2
Objetivo y
aspectos
principales

NIIF 3
Objetivo y
aspectos
principales

Requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posicin financiera


los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, las cuales deben
registrarse midiendo a su valor razonable en base a:
Valor de mercado
O a falta de precios, estimacin por medio de un modelo de valoracin.

Combinaciones de negocios

Se utilizar el Mtodo de Adquisicin, por el cual el adquiriente medir los activos,


pasivos y pasivos contingentes de la adquirida a sus valores razonables en la fecha de
adquisicin y reconocer el fondo de comercio, que se someter a pruebas para
detectar cualquier deterioro de su valor (valor recuperable), en vez de amortizarse.
Si Costo > V. Razonable
Llave de Negocios (Fondo de comercio)
Si Costo < V. Razonable
Se reconoce Ganancia inmediata.
La participacin minoritaria se presenta dentro del PN en el E.S.P.

87

Contratos de seguros

NIIF 4

Pretende mejorar su contabilizacin por parte de las aseguradoras y revelar


informacin de los estados financieros de stas que esclarezca al usuario importes,
riesgos, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de
esos contratos. Importante: Los pasivos de seguro no pueden compensarse con activos
de reaseguro.

Objetivo y
aspectos
principales

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas

NIIF 5
Objetivo y
aspectos
principales

Tratamiento contable: Estos activos deben ser medidos al menor valor entre su
valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta. No deben ser
amortizados.
Presentacin: Se presentan de forma separada en el balance y los resultados de las
actividades interrumpidas se presentan por separado en la cuenta de resultados.

Exploracin y evaluacin de recursos minerales

NIIF 6

Objetivo y
aspectos
principales

Pretende mejorar las prcticas contables para los desembolsos realizados


en este rubro; que se valoren los intangibles que se generan como as
tambin los posibles deterioros de dichos activos; y que se revele
informacin financiera esclarecedora para el usuario en cuanto a importes,
calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los
activos para explotacin y evaluacin reconocidos.

Instrumentos financieros. Informacin a revelar

NIIF 7
Objetivo y
aspectos
principales

Pretende que los estados financieros muestren informacin que permita a los usuarios
evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y
rendimiento de la entidad; y la naturaleza, alcance y gestin de los riesgos
procedentes de los instrumentos financieros a los que se expuso la entidad durante el
ejercicio.

Segmentos de operacin

NIIF 8

Objetivo y
aspectos
principales

Busca que la informacin presentada permita a los usuarios evaluar la


naturaleza y repercusiones financieras de las actividades empresariales que
desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Un segmento operativo es un componente de una entidad que desarrolla
actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y ocasionarle gastos.
Sus resultados de explotacin son examinados peridicamente para definir
asignacin de recursos y evaluar su rendimiento, adems se dispone de l
informacin financiera diferenciada.

88

NIIF 9
Objetivo y
aspectos
principales

Instrumentos Financieros
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin financiera
sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente informacin
til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de
losimportes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.
En el reconocimiento inicial una entidad medir un activo financiero o pasivo
financiero a su valor razonable ms o menos, en el caso de un activo financiero o
un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en
resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la
adquisicin o emisin del activo financiero o pasivo financiero.
Al cierre de medirn a su valor razonable o costo amortizado.

Estados Financieros Consolidados

N/10
Objetivo y
aspectos
principales

N/ 11
Objetivo y
aspectos
principales

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y preparacin de


estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades
distintas.
Los estados financieros consolidados: (a) Combinan partidas similares de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus
subsidiarias; (b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de la
controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria (reconociendo otra NIC, la forma de contabilizar la plusvala o llave
relacionada); (c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades
del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que estn
reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). Las
prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su
reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 (Impuesto a las
Ganancias) se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la
eliminacin del resultado del periodo procedente de las transacciones intragrupo.

Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que
una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que
est involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y obligaciones que surgen
del acuerdo.
La NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen
control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre
las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los
rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unnime de las partes que
comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y
negocios conjuntos. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual
las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos)
tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante
el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en
un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

89

Informacin a revelar sobre participaciones en otras sociedades

N/ 12
Objetivo y
aspectos
principales

El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo
asociados con stas, y;(b) los efectos de esas participaciones en su situacin
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
La NIIF se aplicar a entidades que tengan una participacin en una
subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada
no consolidada.

Medicin del Valor Razonable

N/ 13
Objetivo y
aspectos
principales

La NIIF 13: (a) define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco
para la medicin del valor razonable; y (c) requiere informacin a revelar sobre
las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias especficas.
Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se
aplicarn a los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en s basados en acciones que queden
dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC
17 Arrendamientos; y
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no
sean Valor Razonable, tales como el Valor Neto Realizable (traduccin del VNR)
de la NIC 2 (Inventarios) o Valor en Uso ( traduccin del VUE) de la NIC 36
(Deterioro del valor de los Activos).

90

ANEXO I: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES


Debido a que las NIIF incluyen las nuevas normas dictadas luego de la creacin del IASB (NIIF
nuevas), las antiguas NIC y las interpretaciones del IASC; y si bien no es la finalidad de esta
Unidad desarrollar en detalle todas las Normas Internacionales Vigentes, las que podrn ser
objeto de estudio de otros Espacios Curriculares; en el siguiente cuadro y a ttulo informativo
les ofrecemos las NIC en vigencia.
NIC 1. Presentacin de estados financieros
NIC 2. Existencias
NIC 7. Estado de flujos de efectivo

NIC 26. Contabilizacin e informacin


financiera sobre planes de prestaciones por
retiro
NIC 27. Estados financieros consolidados y
separados

NIC 8. Polticas contables, cambios en las


estimaciones contables y errores

NIC 28. Inversiones en entidades asociadas

NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del


balance

NIC 29. Informacin financiera en economas


hiperinflacionarias

NIC 11. Contratos de construccin

NIC 30. Informacin a revelar en los estados


financieros de bancos y entidades financieras
similares

NIC 12. Impuesto sobre las ganancias

NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
NIC 16. Inmovilizado material

NIC 32. Instrumentos financieros:


Presentacin

NIC 17. Arrendamientos


NIC 33. Ganancias por accin
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 34. Informacin financiera intermedia
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones
oficiales e informacin a revelar sobre ayudas
pblicas
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos
de cambio de la moneda extranjera
NIC 23. Costes por intereses
NIC 24. Informacin a revelar sobre partes
vinculadas

NIC 37. Provisiones, activos y pasivos


contingentes
NIC 38. Activos intangibles
NIC 39. Instrumentos financieros:
reconocimiento y valoracin
NIC 40. Inversiones inmobiliarias
NIC 41. Agricultura

91

ANEXO II- CUADRO COMPARATIVO DE NIIF CON NCP ARGENTINAS EN


LOS PRINCIPALES RUBROSi
RUBRO

R.T.17

CRDITOS

Segn destino probable:


Realizacin s/ clusulas
contractuales
COSTO AMORTIZADO
Realizacin anticipada:
VALOR CORRIENTE (valor
descontado mediante
tasa
vigente al cierre)
Segn destino probable:
Cancelacin segn
clusulas contractuales:
COSTO AMORTIZADO
Cancelacin anticipada:
VALOR CORRIENTE (valor
descontado mediante
tasa acordada con el
acreedor cierre)

DEUDAS

BIENES DE
CAMBIO

R.T.17 con dispensas


para EPEQ

Con inters implcito no


segregado:
VALOR CORRIENTE
(valor descontado
mediante tasa
vigente al cierre)

Con inters implcito no


segregado:
VALOR CORRIENTE
(valor descontado
mediante tasa
vigente al cierre)

VALORES CORRIENTES:
Con esfuerzo de venta:
COSTO REPOSICIN
Venta asegurada
VNR

VALORES CORRIENTES:
Con esfuerzo de venta:
COSTO REPOSICIN
Venta asegurada
VNR

COSTO HISTRICO
neto de DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

Modelo de Revaluacin

COSTO HISTRICO
neto de DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

NIIF full

NIIF para PYMES

Segn el modelo de
negocio:
Realizacin s/
clusulas
contractuales:
COSTO AMORTIZADO
Intencin de
negociacin:
VALOR RAZONABLE

COSTO AMORTIZADO
Crditos corrientes sin
inters determinado:
VALOR FUTURO SIN
DESCONTAR

COSTO AMORTIZADO

COSTO AMORTIZADO
Pasivos corrientes sin
inters determinado:
VALOR FUTURO SIN
DESCONTAR

COSTO HISTRICO

COSTO HISTRICO

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
VALOR RAZONABLE
menos
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
VALOR RAZONABLE
menos
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS

BIENES DE USO

ACTIVOS
INTANGIBLES

Fuente: Nannini, M.S. (2011) Informes contables de pymes:son tiles para la toma de decisiones de sus
principales usuarios? Anlisis a travs de uno de sus rubros ms relevantes. XXXII Jornadas Universitarias de
Contabilidad. Rosario.

92

Das könnte Ihnen auch gefallen