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Kultur Dokumente
Ao
2015
Autores
Mgter. Gustavo SADER
Mgter. Gloria LICERA
Esp. Pablo TISSERA
Cra. Gabriela GARCA
INVESTIGATIVO
TERICO
PRCTICO
(Nivel 3)
(Nivel 2)
(Nivel 1)
INVESTIGACIN
CONTABLE
Secuencia
lgica de
A priori
A posteriori
M. Deductivo
conocimiento
prctica en la
Hiptesis
Teoras
M. Inductivo
(Emprico)
complemento
disciplina
Perodos de la Ciencia
contable
Programas
Legalista
Econmico
Formalizado
Amplio
MARCO
CONCEPTUAL
Clasificacin
Como lenguaje
Como razonamiento
Normativas y Descriptivas
Enfoques
formacin del
y su aplicacin
TEORA
CONTABLE
Impositivo
Legal
tico
Econmico
Macro
Micro
Social
T. de la
Comunicacin
Emprico
Ingreso Verdadero
Mercado Eficiente
Economa de la
informacin
Pragmtico
T. de las Cuentas
Verificacin de la teora
ANTECEDENTES
COMPONENTES
Objetivos
Usuarios
Usuarios
Elementos
Reconocimiento
Otros
Normas
Contables
Prctica
Contable
Legales
Profesionales
De Valuacin
De Exposicin
General
Particulares
REQUISITOS DE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN LOS EE/CC
III
ELEMENTOS DE LOS EE/CC
IV
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
LOS ELEMENTOS DE LOS EE/CC
V
Qu variables influyen en la
medicin de los elementos
patrimoniales?
MODELO CONTABLE
VI
Qu desviaciones a lo
prescripto por las normas
contables son aceptables?
DESVIACIONES ACEPTABLES Y SU
SIGNIFICACIN
PTO.1. DE LA NORMA
USUARIOS
USUARIOS TIPOS
PERTINENCIA
Aprox. A la Realidad
CONFIABILIDAD
ATRIBUTOS
Esencialidad
Neutralidad
Integridad
Verificabilidad
SISTEMATICIDAD
COMPARABILIDAD
CLARIDAD
RESTRICCIONES
OPORTUNIDAD
EQUILIBRIO ENTRE COSTOS Y BENEFICIOS
IMPRACTICABILIDAD
Relacin con
Presentacin de EECC:
Estado Contable
relacionado:
Estado de Situacin
Patrimonial
Evolucin
Patrimonial
Evolucin
Econmica
Estado de Resultados
Evolucin
Financiera
Estado de Flujo de
Efectivo
Elementos
Activo
Pasivo
Participacin Minoritaria (slo en EECC consolidados)
Patrimonio Neto (por diferencia)
Patrimonio Neto:
- Variaciones Patrimoniales puramente
cualitativas
- Variaciones Cuantitativas:
Aportes y retiros
Resultados
Ingreso
Ganancia
Gasto
Prdida
Impuesto a las Ganancias
Participacin Minoritaria sobre Rdos. (slo
en EECC consolidados)
Reconocimiento y Medicin
Definiciones (Pto. III)
Atributos medibles (pto.V) Confiabilidad
Atributo
Destino ms Probable
Pasivos
Posibilidad de cancelacin
anticipada
Valores
Costo Histrico
Costo de Reposicin
Valor Neto de Realizacin
Valor Actual Descontado
Porcentaje de participacin sobre
Activos
Valor Razonable
Importe Original
Costo de Cancelacin
Valor actual descontado
Porcentaje de Participacin sobre
Pasivos
Proceso de Valuacin
Atributos y Circunstancias
Asignacin de Unidades Monetarias
Es de rpida rotacin/ Es de lerda rotacin
(Medir)
Tiene Mercado Activo /No tiene Mercado Activo
Se lo va a mantener hasta su vencimiento o
Se lo va a realizar/ cancelar en forma anticipada
Es un bien fungible /No fungible
Est terminado / Est en proceso de terminacin
Mostrar los pesos invertidos (pasado)/ Mostrar su valor presente
Segn el Destino:
Clasificacin
Valores de Uso / Valores de Cambio
Segn el Mercado:
Segn el Sujeto:
Segn el Momento:
UNIDAD DE MEDIDA
CRITERIOS DE MEDICIN
CAPITAL A MANTENER
__________________________________________________________________________
Tarea I: dejar claramente conceptualizados los siguientes valores
(1) Costo
c. Revaluaciones
d. Valor Razonable
10
1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades monetarias a
Moneda Homognea)
Al cierre
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Otros datos:
1700
700
1000
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo
No hay inflacin en el perodo
Resultado del ejercicio: 400
Ejemplo II
Al inicio
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto (Capital)
1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades monetarias a
Moneda Homognea)
Al cierre
Activo
1700
Pasivo
700
Patrimonio Neto
1000
Otros datos:
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo. Inflacin en el
perodo 20 %
Resultado del ejercicio: 280
1000
400
600 (Definicin de Capital 600 unidades Producto A,
Valor al inicio $1 cada uno)
Al cierre
Activo
1700
Pasivo
700
Patrimonio Neto
1000
Otros datos:
No hay aportes ni retiros de los propietarios en el perodo. No hay inflacin
en el perodo . Valor corriente al cierre Producto A: $ 1,40 c/u
Resultado del ejercicio: 160
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ENTRADA
MERCADO
SALIDA
RDOS
RECPAM
RT
EMPRESA
Influencia EN los EE/CC
Resultados Generados
Depreciaciones aceleradas
Las RT 2 y RT 6
12
Facultad de la FACPCE
La inflacin cumulada en tres aos sea igual o superior al 100% (agregado de la RT 39)
Reglas Generales
M- E- A
NM- NE- NA
Casos especiales
NM- NE- A
M- NE- A
13
14
IPIBM
IPBP
D. EL ASIENTO DE AJUSTE
Las diferencias entre los valores histricos y los reexpresados de cada partida se ubican en un
asiento cuya contrapartida es el RECPAM
Aai
Aac
(-) Pai
(-) Pac
PNai
PNac
(-)
PNaiac
Coef. corrector
VARIACIN PATRIMONIAL
Aportes ac
Retiros ac
15
Qu es un Modelo Contable?
Escuche detenidamente el concepto que el docente expresa en clase, y proceda a
copiarlo en los siguientes renglones:
II.
Pilar
Unidad de
Medida
Capital a
Mantener
Criterios de
Medicin
Alternativas
Heterognea
o Nominal
Homognea
(antes:
Constante)
Financiero
RECPAM
PNf-PNi-A+R
(medidos en moneda)
Fsico
Mismo volumen
Econmico
Mismo Valor
Integral
Costo
Primarios
Valores
Corrientes
Secundarios- C o M el < /A
C o M el > /P
Topes (Ver
Resumen de
Clase)
Reconocimiento de Resultados
(distintos a los transaccionales)
Valor Recuperable/A
Costo de cancelacin /P
COf-CO-A+R
RDOS. DE TENENCIA
R+ por tenencia: no reconoce
R-: Ajuste de Mercado cuando el Costo es
mayor a aquel
PRDIDA POR DESVALORIZACIN
(Cuando el Valor Recuperable de los
activos es menor a su valor contable)
16
III.
MODELOS CONTABLES
CRITERIO
U. DE MEDIDA
CAPITAL A MANTENER
COSTO
VALORES CORRIENTES
HETEROGNEA HOMOGNEA HETEROGNEA HOMOGNEA
FINANCIERO
FINANCIERO/ FSICO
Resultados
Transaccionales
Se reconocen
De tenencia
No
Si
RECPAM
No
Si
No
Si
Por tope
Se reconocen
+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
VALORES
MODELO
COSTO
COSTO
CORRIENTES
COMBINADO
Considera
NOMBRE
HISTRICO
HISTRICO
PURO
cambios
en los
Sin considerar
REEXPRESADO
precios generales
cambios en los
precios generales
IV.
Valor
Patrimonial
Proporcional
Tasas
-
Original/Pactada
De Mercado
T.I.R.
Otras
Valor
Razonable
- puede
determinarlo
un perito
Patrimonio
Neto de la
Empresa
Emisora
Participacin permanente en
otras sociedades donde se
ejerce control, control
conjunto e influencia
significativa
Anote lo siguiente:
1. Diferencia entre Valor Nominal y Valor Actual
17
V.
En esta asignatura se adoptan las siguientes posturas en relacin a los lmites de valuacin:
18
c) Modelo de Valores Corrientes Puro (sin considerar los cambios en los precios
generales)
El lmite de valuacin de los activos est dado por su valor recuperable
El mayor entre el valor de uso (valor actual de ingresos, descontados a una tasa de inters adecuada,
que deberan surgir por el uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til,o de su venta
anticipada si esta hubiera sido resuelta) y el valor de cambio (dado por su valor neto de realizacinVNR).
19
En la medicin de los
componentes patrimoniales.
Menos
Cerca
En la determinacin del
valor de la Empresa.
En la determinacin del
Beneficio (*).
Econmico
DEM
(1) Los costos contables siguen las normas contables vigentes y generalmente incluyen los
relacionados con remuneracin a factores ajenos de la produccin (sueldos pagados,
intereses a proveedores, costo de un alquiler, etc.). La mayora de estos costos son
explcitos.
(2) Parten del principio de escasez, considerndose los costos alternativos o costos de
oportunidad.
Adems de los costos contables (remuneracin a factores de produccin ajenos) tiene
en cuenta otros costos: los relacionados con factores propios (inters sobre capital
propio, el costo alternativo entre alquilar o poseer un bien, la remuneracin al
empresario y la capacidad empresarial, etc.), los costos sociales y ambientales
generados por externalidades (ej. Derivados de perjuicios que la empresa pueda
producirle medioambiente).
En economa, suele llamrselos costos normales y generalmente son de largo plazo.
Entonces, adems de costos explcitos, se incluyen costos implcitos.
(3) Es as en una estructura de mercado de competencia perfecta y se da como
consecuencia de la magnitud de los costos en relacin al ingreso por venta. En
situaciones de monopolio u oligopolio, seguramente ser positivo como consecuencia
de un posible precio de venta elevado.
20
21
Alcance
- Difusin
Externa
- Empresa en
marcha
Normas y principios
generales
RECONOCIMIENTO
Reclasificacin y Baja de
AyP
Significacin
Integridad y
Consistencia
DEVENGAMIENTO
Criterios
Generales
- PAUTAS A CONSIDERAR
- CRITERIOS GENERALES
I. Medicin de los Costos
Regla general
- Costo
- Servicios Internos y
Externos
- Caso de Produccin:
Materiales Directos e
Indirectos
Costos indirectos
Costeo Completo
Casos
- Bienes adquiridos
- Bienes producidos
Incluye
No incluye: Ociosidades
e Improductividades
- Bienes ingresados por
aportes y donaciones
- Bienes ingresados por
trueques
II. Costo de Cancelacin
III. Determinacin de
valores corrientes en activos
destinados a la venta de bienes
o servicios o a ser consumidos
en el proceso de obtencin de
bs. o ss. dedicados a la venta.
- si se requiere esfuerzo
de venta
- si no se requiere
DETERMINACIN DEL CR Y
VNR
IV.Medicin Inicial de
crditos y Pasivos- Casos
Temas relacionados con el
devengamiento:
- Costos Financieros:
Tratamiento general y
Tratamiento Alternativo
Permitido
- Reconocimiento y Medicin
de variaciones Patrimoniales
- Contingencias
- Hechos Posteriores al Cierre
- Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores
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BASES CONCEPTUALES
Empresa
en
Marcha
Reconocimiento
Devengamiento
Reclasificacin y
Baja de A y P
Significacin
Integridad
Consistencia
Unidad
de
Medida
PASIVOS
Monetarios: VA i?
No Monetarios: sujeto a la condicin
en que se encuentre el bien a
entregar
Excepcin: Inversiones
Permanentes: VPP
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(*1) Punto 4.1: Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicarn los siguientes criterios generales:
Partidas
Consideraciones
Criterio general
particulares
a) efectivo
VN (valor nominal)
b) colocaciones de fondos y
VNR (valor neto de
cuando exista la
cuentas a cobrar en moneda
realizacin)
intencin y factibilidad
de su negociacin, cesin
o transferencia
VA (tir)
en los restantes casos
c) cuentas a cobrar en
criterios establecidos para los
especie
activos que se espera recibir
d) participaciones
control, control conjunto o
porcentajes de participacin
permanentes en otros entes
influencia significativa
sobre la medicin de sus
patrimonios
e) Bienes destinados a la
valor corriente
venta (incluye los
consumidos)
f) Bienes de uso y otros
RT22
Activos biolgicos
activos no destinados a la
Costo Histrico (menos
en los restantes casos
venta
depreciacin),
Alternativamente: Valor
revaluado (RT31)
23
g) pasivos a cancelar en
moneda:
costo corriente de
cuando exista la
cancelacin
intencin y factibilidad
de su pago anticipado:
VA(io)
en los restantes casos
h) pasivos a cancelar en
Si compromete:
especie:
bienes que se encuentran costo de cancelacin
en existencia o puedan
ser adquiridos:
el importe mayor entre las
bienes que deban ser
sumas recibidas del acreedor
producidos o prestar
y el costo de cancelacin
servicios
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios indicados se aplicarn
utilizando dicha moneda y se convertirn a moneda argentina considerando los tipos de
cambio vigentes a la fecha de la medicin.
- Costo:
necesarios para
vendido
o
utilizado
- Incluye:
a)
Servicios
externos
e
internos
b)
Materiales
directos
e
indirectos
c)
Costos
indirectos:
asignarse sobre
bases razonables
- Costeo
completo: fijos y
variables
- Costo: precio de
contado
ms
porcin asignable
de
costos
de
compra y control
de calidad.
- Si P. Contado es
desconocido, se lo
estima:
Valor
actual
- Los CFI debern
ser segregados en
el momento de la
operacin
y
devengados
a
travs del tiempo.
- Si el proceso de
puesta en marcha
o terminacin es
prolongado:
activar los CF.
Casos especficos
Bienes Producidos
Bienes
Bienes Ingresados
ingresados
por Trueques
por Aportes
o Donaciones
Incluye:
Valores
Costo
de
- Al
- Materiales
corrientes a
Reposicin, y la
- Costos de conversin la fecha de
diferencia es un
(fijos o variables)
incorporacin
RT
- CF: en caso de bienes de
- En caso de bienes
proceso prolongado
de uso de similar
- Costos de puesta en
uso y actividad: A
la
medicin
marcha
de
duracin
variable
contable del bien
Se le restan: el ingreso
entregado.
proveniente
de
producciones con valor
comercial
No incluye:
- Improductividades
fsicas
o
ineficiencias en el
uso de los factores
en general
- Ociosidades
por
falta
de
aprovechamiento
de los factores fijos
originados en la no
utilizacin de la
capacidad normal
24
Componentes
Tratamiento Contable
Tratamiento
preferible
Gasto
Activacin
Fundamento
terico:
Condiciones:
Tratamiento
alternativo
permitido
Perodo
Mtodo :
Descripcin
Periodicidad
Fundamento
Tope
Proceso prolongado
Perodo normal desde el punto de vista tcnico y
de la realidad econmica
No se encuentre listo (1)
(1)
CFE: directamente
(netos)
CFNE: 1) PNE
(I)
2) iPNE
(II)
3) APP sin FE (III)
4) (III) x (II)
Activacin mensual
UNIVERSALIDAD DEL PASIVO
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Ms cerca
Valor de Entrada
CR
Valor de Salida
VNR
CR= C1Cn
fm
26
Fuentes
para
la
obtencin
del CR
Aproximaciones
En casos especiales
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los estados contables por un
importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan
surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella
hubiera sido resuelta)
a) cuentas a cobrar, depsitos a plazo fijo
y las titulizadas);
b) bienes de cambio;
c) instrumentos derivados sin cotizacin;
FRECUENCIA DE
d) intangibles no utilizados en la
LAS
Cada vez que se preparen estados produccin o venta de bienes y servicios
COMPARACIONES contables
y que generan un flujo de fondos propio e
identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya
no estn disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras
sociedades, valuadas al costo; y
g) bienes destinados a alquiler.
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Bienes de cambio
a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la
produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un
flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras
sociedades, valuadas al valor patrimonial
proporciona
Las
comparaciones
con
valores
recuperables se harn al nivel de cada
bien o, si correspondiera, grupo
homogneo de bienes.
considerando la forma de utilizacin o
comercializacin de los bienes
Debe hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera
posible;
b) al nivel de cada actividad generadora
de efectivo.
actividades generadoras de efectivo:
actividad o lnea de negocio identificable,
cuyo desarrollo por parte del ente genera
Bienes de uso e intangibles que se entrada de fondos independiente de
utilizan en la produccin o venta de otras actividades o lneas de negocio
bienes y servicios o que no generan
un flujo de fondos propio
Orden de Asignacin
I. En principio, se definirn actividades
generadoras de efectivo que no incluyan
a los activos generales2 y a la llave de
negocio (si estuviere contabilizada).
II. Luego, y por separado, se intentar la
asignacin de los activos generales y la
llave de negocio a las actividades
generadoras de efectivo definidas o a
grupos de ellas.
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Flujo
Perodo
Imputacin
Contable
Reversin de la
Desvalorizacin
Prdida
29
M1
fecha cobro/
pago
E
S
E
N
C
I
A
L
I
D
A
D
n
VA
= VF/(1+ i)
Siendo i = tasa de descuento (esencialidad)
Siendo n = cantidad de meses entra Mo y M1
Se miden
Al precio de venta de las operaciones de contado
I) CRDITOS EN MONEDA
ORIGINADOS EN VENTA
DE BIENES O SERVICIOS
(Punto 4.5.1. R.T. N 17)
En
En Moneda
Moneda
En
moneda
Extranjera
Extranjera
Se miden
Estimacin
Importe a Cobrar
Cotizacin T.C.
Fecha de venta
30
Operaciones
entre partes
independientes SI
Sin inters
Inters menor al de
mercado
Estimacin
Extranjera
Extranjera
Cotizacin T.C.
Fecha de
transaccin
Importe a Cobrar
Estimacin
BAJA
INCORPORACIN
En Moneda
Extranjera
Importe a Cobrar
Cotizacin T.C.
Fecha de
refinanciacin
31
En Moneda
Extranjera
Importe a Cobrar
Cotizacin T.C.
Fecha de
transaccin
Otras Consideraciones:
1. Suma a cobrar efectivamente
2. En caso de incertidumbre en el plazo a
cobrar, tomar mayor plazo.
Se miden
Al precio de compra de las operaciones de contado En
En Moneda
Moneda
En
moneda
Extranjera
Extranjera
- Si no existen operaciones de contado
VI) PASIVOS EN MONEDA
ORIGINADOS EN COMPRA
DE BIENES O SERVICIOS
(Punto 4.5.6. R.T. N 17)
Se miden
Estimacin
Importe a Pagar
Cotizacin T.V.
fecha de compra
32
Operaciones
entre partes
independientes SI
Sin inters
Inters menor al de
mercado
Estimacin
Extranjera
Extranjera
Cotizacin T.V.
Fecha de
transaccin
Importe a Pagar
Estimacin
BAJA
INCORPORACIN
En Moneda
Extranjera
Importe a Pagar
Cotizacin T.V.
Fecha de
refinanciacin
33
En Moneda
Extranjera
Importe a Pagar
Cotizacin T.V.
Fecha de
transaccin
Otras Consideraciones:
1. Suma a pagar efectivamente
2. En caso de incertidumbre en el plazo a
pagar, tomar menor plazo.
Bienes
II - Asumidos contra la recepcin de
Servicios
Medicin
Valor Corriente a la fecha de la
Transaccin de los bienes o servicios a entregar
Crditos
Pasivos
34
Reconocimiento/ Medicin
Cuando se produzcan los hechos generadores
Cuando la operacin est concluida desde el
punto de vista de la realidad econmica
Cuando se produzcan los cambios de valor
= medicin contable de los activos
incorporados o pasivos cancelados
Al perodo que correspondan s/ principio de
lo devengado
= medicin de los activos enajenados o
consumidos o pasivos asumidos
En el perodo de los resultados que lo
generaron
En el perodo en que se produjeron los
resultados de las empresas controladas
35
FECHA DE CIERRE
DE EJERCICIO
Aprobacin por
Asamblea (SA)
FECHA DE EMISIN
DE EST. CONTABLES
Aprobacin por
Reunin de Socios
(SRL, Soc.Colectiva)
Tema 2: Modificaciones (ajustes) a resultados de ejercicios anteriores (punto 4.10 R.T. 17)
ORIGEN
36
EFECTOS
HECHOS
FUTUROS
NO
CONTROLABLES
POR EL ENTE
CONCRECIN
CUYA
GENERE EFECTOS:
FAVORABLES
PATRIMONIAL
O
DESFAVORABLES PATRIMONIAL
NO CONCRECIN
EN EL PATRIMONIO DEL ENTE
TRATAMIENTO CONTABLE
A travs de la Constitucin de Previsiones
37
ACTIVOS (*)
MEDICIN DE
PASIVOS
RESULTADOS RELACIONADOS
SE APLICARN
CRITERIOS PRIMARIOS
DE MEDICIN
ATRIBUTO
Disponible en el ente o en
bancos
EFECTIVO EN MONEDA
EXTRANJERA
Disponible en el ente o en
bancos
Su destino Probable:
CUENTAS A COBRAR EN
MONEDA
originadas en:
Ventas
transacciones
financieras
refinanciaciones
(no incluye las cuentas a
cobrar titulizadas)
DEPSITOS A PLAZO
FIJO
1-Intencin y factibilidad
- de negociarlos (N)
- cederlos (C)
- o transferirlos (T)
anticipadamente
CRITERIO PRIMARIO
Valor Nominal
Conversin a moneda
argentina al tipo de cambio
de la fecha de los Estados
Contables.
Valor Neto de Realizacin:
Valor Descontado a una
tasa de inters que refleje las
evaluaciones del Mercado al
momento de la medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,
Neto de gastos relacionados
con el destino (N-C-T)
Esto requiere:
-
existencia de un mercado
para negociar el bien
que hechos anteriores o
posteriores revelen
conducta o modalidad
operativa
O se puede utilizar :
Valor Descontado (TIR)
Considerar:
En ambos casos
Clausulas de Actualizacin
Operaciones en Moneda
Extranjera
38
Su destino Probable:
1-Intencin y factibilidad
- de negociarlos (N)
- cederlos (C)
- o transferirlos (T)
anticipadamente
- - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - -- - - Opciones:
2- Los surgidos por aplicacin
Valor Nominal
del mtodo del impuesto
Valor Descontado a una
diferido
tasa de inters que
refleje las evaluaciones
del Mercado al
momento de la medicin
de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin
OTROS CRDITOS EN
MONEDA
Se admite la medicin a
Valor Nominal
CRDITOS NO
CANCELABLES EN
MONEDA
(Derechos a recibir
bienes o servicios)
39
INVERSIONES EN
TTULOS DE DEUDA A
SER MANTENIDOS
HASTA SU
VENCIMIENTO
- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - INVERSIONES
PERMANENTES EN
OTRAS SOCIEDADES
NO se ejerce control,
control conjunto o
influencia significativa
Considerar:
Clausulas de Actualizacin
Cambios de la tasa de
inters
Ttulos en Moneda
Extranjera
Valor Patrimonial
Proporcional- VPP
- - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - Costo
Con las siguientes
consideraciones:
Los dividendos recibidos con
posterioridad:
1-Si son en acciones: No se
registran
2-Si son en efectivo o en
especie
Originados con
anterioridad a la compra:
Disminuyen el Costo
Originados con
posterioridad a la
compra: Dividendos
Ganados (R+)
40
PROPIEDADES DE
INVERSIN
Propiedades alquiladas
(arrendamiento operativo)
Propiedades desocupadas a
la espera de incremento de
valor a largo plazo
Dos alternativas:
1- Costo original menos
Depreciaciones
Acumuladas
2- Valor Neto de
Realizacin
ACTIVOS NO
CORRIENTES QUE SE
MANTIENEN PARA SU
VENTA
(Incluyendo aquellos
retirados de servicio)
41
ATRIBUTO
Posibilidad e intencin de
cancelacin anticipada
1- No tiene posibilidad ni
intencin de cancelacin
anticipada
PASIVOS EN MONEDA
originadas en:
Compras de Bienes y
Servicios
Transacciones
financieras
CRITERIO PRIMARIO
Refinanciaciones
Considerar:
---------------------------------
Clausulas de Actualizacin
Operaciones en Moneda
Extranjera
---------------------------------
2-Tiene posibilidad e
intencin de cancelacin
anticipada (hechos
anteriores o posteriores
a la fecha de cierre
revelan su conducta en
ese sentido)
- El pasivo posee
cobertura en la tenencia
de un Activo
Considerar:
Operaciones en Moneda extranjera
42
1-Tiene posibilidad e
intencin de cancelacin
anticipada (hechos
anteriores o posteriores a la
fecha de cierre revelan su
conducta en ese sentido)
----------------------------------
OTROS PASIVOS EN
MONEDA
-------------------------------------------------
2-Medicin de Contingencias
y planes de pensiones
------------------------------------
-------------------------------------Opciones:
Valor Nominal
Valor Descontado a una
tasa de inters que refleje
las evaluaciones del
Mercado al momento de
la medicin de:
-----------------------------------Considerar:
Plazo incierto, el menor
plazo
Operaciones en Moneda
Extranjera
Si no es posible obtener
a una tasa de inters que
refleje las evaluaciones del
Mercado al momento de la
medicin de:
- Valor tiempo del dinero
- Riesgos de la operacin,
Se admite la medicin a
Valor Nominal
43
1- Obligacin de entregar
Bienes en Existencia
PASIVOS EN ESPECIE
A la Medicin Contable
asignada a los bienes en
existencia, ms los costos
adicionales para poner los
bienes a disposicin del
Acreedor.
--------------------------------
-------------------------------------
2-Obligacin de entregar
Bienes a ser Adquiridos
A su Costo de Adquisicin,
ms los costos adicionales
para poner los bienes a
disposicin del Acreedor.
----------------------------------
-----------------------------------
3-Obligacin de Entregar
Bienes a ser Producidos
44
SOCIEDAD EMISORA
--JURIDICAMENTE INDEPENDIENTES
--ECONMICAMENTE VINCULADAS
CONJUNTO
ECONMICO
de una empresa
financieras
CASOS:
Participacin, por cualquier ttulo, que otorgue la voluntad social en forma directa o
indirecta (ms del 50% de los votos posibles), a una fecha determinada.
Participacin que no otorgue la voluntad social, pero existen acuerdos escritos con
otros accionistas por los cuales posee poder (a travs de de mayora de los votos) para:
1- Ejercer CONTROL
2- Nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio
CONTROL CONJUNTO: Se han suscripto acuerdos escritos por los que las decisiones que
definen el CONTROL requieren su expreso acuerdo. Puede ser ejercido por:
- Un mnimo de dos socios (que posean la voluntad social)
- Por la totalidad de los socios
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:
Poder de intervenir en las decisiones de polticas
operativas
de una empresa
Financieras
45
20 % o ms de los
derechos de voto
Se presume existencia de
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(salvo prueba en contrario)
Si la INVERSORA posee:
menos del 20 % de
los derechos de voto
Se presume inexistencia de
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(salvo prueba en contrario)
II-MEDICIONES POSTERIORES
A LA ADQUISICIN
VPP
Reconocimiento de Resultados
generados por Emisora
Distribucin de Dividendos
Otros Ajustes
46
Desde cundo?
Control
Control Conjunto
Influencia Significativa
Criterio de medicin
Control
Control Conjunto
Criterio de medicin
VALOR CORRIENTE
COSTO ORIGINAL
Hasta cundo?
Venta parcial
Hasta
desaparece
Otra circunstancia
Influencia Significativa
Preparados
O
Ajustados
CONTROLCONTROL CONJUNTO
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
47
QUE OTORGUEN
VPP
Los clculos de
Participacin en Resultados
i)
Participaciones Recprocas
La empresa Emisora posee acciones de Inversora. Deben tenerse en cuenta los siguientes
tratamientos contables:
I-
48
III-
j)
ACTIVO
l)
Se registran como
Disminucin del VPP
aplicar a:
Construccin
Produccin
Montaje
Terminacin
de
Activos que cumplan las
condiciones para aplicar el
tratamiento alternativo
permitido (Punto 4.2.7.2.RT17)
49
POSITIVOS
el V.P.P .
Disminuciones
NEGATIVOS
Consumo (Depreciacin)
Venta
50
51
Paso III- Diferencia entre Costo (Paso I) y el Neto de las Cuentas de Inversin.
(Paso II)
slo
puede relacionarse con expectativas de ingresos
futuros Se imputa como Valor Llave
Positivo
Esta cuenta se ubica en el Rubro Inversiones No
Corrientes dentro del Activo.
52
XXXX (V.Futuro)
A Capital
A Prima de Emisin
A Previsin
A Caja
XXXX (por dinero ontregado)
A Ctas de Inversin (Menores valores A o Mayores P) XXXX(paso II)
A Valor Llave (-) R+ (en ltima instancia)
XXXX (paso III)
----------------------------------------- ------------------------------------------------------Tratamiento Contable de la Llave Negativa
La Llave negativa se ir convirtiendo en resultado positivo en funcin a:
1ero. Parte relacionada con los perodos en que se estimen generarn los gastos o prdidas
futuras- que no se consideren pasivosAl resto:
2do. El monto que no exceda a la participacin sobre los V. Ctes. de los activos no monetarios
de la emisora, en funcin a la vida til restante de los activos identificables sujetos a
depreciacin.
En qu cuenta se imputarn como Resultado Positivo en los casos 1ero. y 2do.)
En la cuenta Depreciacin Valor Llave Negativa (Cuenta de Resultado Positivo).
3ro. Slo el excedente se podr considerar- en ltima instancia como resultado positivo- en el
momento de la compra.
El siguiente cuadro muestra lo expresado en la ltima parte:
Tratamiento del Valor Llave Negativo que surge cuando el Costo es menor a la Medicin
Contable de las Cuentas relacionadas con el VPP
Orden
Parte relacionada con Se convertirn en Resultado Positivo en
funcin a
la cuenta
I
Gastos o prdidas Perodos en que se
futuras
produzcan tales gastos
o prdidas
Depreciacin
Valor
II
% Participacin A. No vida til restante de Llave Negativa (R+)
los activos identificables
Monetarios Emisora
sujetos a depreciacin
III
(en
instancia)
ltima El Resto
53
*compras posteriores o
*por otras razones
se presente una situacin que justifique la utilizacin
del mtodo VPP, este debe ser aplicado:
A la nueva inversin
A las inversiones
existentes
Esto implica el siguiente tratamiento contable:
- Calculo de los valores corrientes de los Activos y Pasivos identificables de las compras
anteriores, a la fecha de cada adquisicin significativa, al efecto de determinar el valor de
la inversin.
- En funcin al clculo anterior, determinar y reconocer los valores llave, positivos o
negativos, desde cada fecha de adquisicin.
- A partir de cada fecha de adquisicin, efectuar los ajustes al valor de la participacin
vinculados a:
o los resultados generados por la empresa emisora, desde esa fecha
o la amortizacin de los activos depreciables identificables, a partir de sus valores
corrientes
o la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin de la
empresa inversora en el valor corriente de los activos netos identificables
Los mayores o menores valores de la inversin que resulten de estos ajustes, se reconocern
como resultados:
* del ejercicio, o
*ajuste de resultados de ejercicios anteriores
Valor de libros de la participacin que incluye el valor llave y los saldos de las
cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin
54
COSTO DE REPOSICIN
BIENES DE
CAMBIO EN
PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
MEDIANTE
PROCESO
PROLONGADO
SI NO se dan esas
condiciones:
R
I
VALOR NETO DE
REALIZACIN
(Proporcionado de
acuerdo con el grado de
avance de la obra)
G
I
N
A
Si fuera posible:
COSTO DE REPOSICIN
DE BIENES CON SIMILAR
GRADO DE AVANCE EN
UN MERCADO ACTIVO
Si NO fuera posible:
COSTO DE
REPRODUCCIN
55
C
VALOR NETO DE
REALIZACIN
Etapa inicial
Etapa siguiente
O
S
T
O
COSTO DE REPOSICIN
BIENES Y SERVICIOS
NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN
SIMILAR
VALOR ACTUAL DE
INGRESOS FUTUROS
ESPERADOS
(V.A.I.F.E.)(*)
O
R
I
G
VALOR DE MERCADO
COSTO DE REPOSICIN
BIENES Y SERVICIOS
NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN
SIMILAR
A
L
56
MEDICIN CONTABLE
MODELO DE COSTO
BIENES DE USO
EXCEPTO
ACTIVOS
BIOLOGICOS
MODELO DE
REVALUACIN
COSTO ORIGINAL:
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial
se incorporarn como componente del bien cuando:
1-Constituya una mejora, es decir que genere ingresos
incrementales por:
* Aumento vida til
*Aumento de capacidad de servicio
*Mejora calidad de produccin
*Reduccin costos de produccin
2-Las erogaciones sean por tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores para recuperar la
capacidad de servicio por:
*Reemplazo o reacondicionamiento de algn
componente del activo
*Que ese componente haya tenido un criterio
de depreciacin diferente al del bien del cual
forma parte
*Que como consecuencia de la erogacin se
generen beneficios econmicos futuros para el ente
57
COMPONENTE
CRITERIO PRIMARIO
Bienes para los que existe un
Mercado Activo en su condicin
actual
COSTO DE REPOSICIN
DIRECTO
ESTIMADO
COSTO DE REPOSICIN
DIRECTO DE UN BIEN SIMILAR
NETO DE DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
SUCEDANEO
C
O
gg
S
Bienes para los que no existe un
Mercado Activo en su condicin
actual. Se presentan los
siguientes casos:
BIENES NO
DESTINADOS A
LA VENTA EN EL
1- Bienes en Etapa
CURSO
Preparatoria
NORMAL DE LA
ACTIVIDAD
----------------------------------------AGROPECUARIA
2- Bienes en Etapa
Productiva Inicial
-----------------------------------------
T
O
COSTO DE REPOSICIN BIENES
Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR
O
------------------------------------R
COSTO DE REPOSICIN BIENES
Y SERVICIOS NECESARIOS PARA
OBTENER UN BIEN SIMILAR
Menos:
INGRESO NETO ORIGINADO
EN LA VENTA DE PRODUCTOS
I
G
I
-------------------------------------
A
L
58
D.A.=
PRODUCCIN OBTENIDA
(VALOR ORIGINAL - VALOR DE RECUPERO) X HASTA FECHA DE LA MEDICIN
PRODUCCIN
TOTAL
IMPUTACIN CONTABLE
1- La variacin atribuida a cambios en el Valor Residual del Bien al inicio del perodo
Contable, se imputara a
59
El importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua.
en su condicin actual
en su condicin actual
pero existe mercado activo para
bienes nuevos de similar capacidad
valor de venta
al contado en ese mercado.
valor de venta
al contado en ese mercado
neto de depreciaciones acumuladas
Bienes para los que no existe
un mercado activo
60
ES
SIGNIFICATIVO
NO ES
Es obligatorio:
APLICARSE
Otras consideraciones
Si existiera incertidumbre acerca de la recuperabilidad del mayor valor incorporado a
los bienes de uso por la revaluacin, no sera aceptable la alternativa de adopcin del
modelo.
Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse con la
aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad.
CONTABILIZACIN DE LA REVALUACIN
Primera aplicacin de la revaluacin
Incremento del Valor Contable
CONTRAPARTIDA
CONTRAPARTIDA
RESULTADO
DIFERIDO (PN)
CONTRAPARTIDA
CONTRAPARTIDA
RESULTADO
DIFERIDO (PN)
61
CUANDO:
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Venta o Retiro
Consumo
62
RECONOCIMIENTO
ADQUISICIN DE UN NEGOCIO:
Surge de la diferencia entre:
1- Las mediciones iniciales de los
activos y pasivos incorporados
inicialmente, y
2- La medicin de la inversin en
las acciones del ente adquirido
Siendo 1- < 2-
LLAVE DE
NEGOCIO
POSITIVA
PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SEGN R.T. 21:
Surge de la diferencia entre:
1- El costo de adquisicin segn
R.T. 21, y
2- El valor de la empresa (Activos
y Pasivos identificables, segn
R.T. 21)
Siendo 1- > 2-
NO SE RECONOCER LA LLAVE
AUTOGENERADA
NO SE RECONOCERN LOS
CAMBIOS DE LA LLAVE
ADQUIRIDA ORIGINADOS EN:
*Acciones de la administracin
* Hechos del contexto
CRITERIO PRIMARIO
MEDICIN 0RIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
Menos las desvalorizaciones
correspondientes en caso de aplicar el
tope del Valor Recuperable
CALCULO DE DEPRECIACIN ACUMULADA
63
NATURALEZA
RECONOCIMIENTO
ADQUISICIN DE UN NEGOCIO:
Surge de la diferencia entre:
3- Las mediciones iniciales de los
activos y pasivos incorporados
inicialmente, y
4- La medicin de la inversin en
las acciones del ente adquirido
Siendo 1- > 2-
LLAVE DE
NEGOCIO
NEGATIVA
PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN SOCIEDADES SEGN R.T. 21:
Surge de la diferencia entre:
3- El costo de adquisicin segn
R.T. 21, y
4- El valor de la empresa (Activos
y Pasivos identificables, segn
R.T. 21)
Siendo 1- < 2-
CRITERIO PRIMARIO
MEDICIN ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
NO SE RECONOCER LA LLAVE
AUTOGENERADA
NO SE RECONOCERN LOS
CAMBIOS DE LA LLAVE
ADQUIRIDA ORIGINADOS EN:
*Acciones de la administracin
* Hechos del contexto
64
NATURALEZA
RECONOCIMIENTO
Se reconocern cuando:
1- Pueda demostrarse su capacidad
de generar beneficios econmicos
futuros
2- Pueda determinarse su costo
sobre bases confiables
3- No se trate de:
-Costos de investigaciones de nuevos
conocimientos
-Costos erogados en el desarrollo
interno de valor llave, marcas, etc.
-Costos de Publicidad, Promocin y
reubicacin o reorganizacin de una
empresa
-Costos de entrenamiento
OTROS
ACTIVOS
INTANGIBLES
CRITERIO PRIMARIO
COSTO ORIGINAL MENOS
DEPRECIACIN ACUMULADA
65
Damos comienzo a la Unidad VI, en la misma nos limitaremos a abordar los casos especiales
referidos a componentes pasivos, ya que aquellos a cancelar en moneda: Pasivos y Otros
Pasivos fueron analizados en forma comparativa con las partidas de Crditos y Otros
Crditos; y a su vez, los Pasivos contingentes ya fueron abordados la Unidad III.
Para dar comienzo al anlisis de los ejes relacionados con este espacio curricular (valuacin
/medicin) y analizar luego los atributos y valores asignables a cada componente en particular
al momento de su medicin, que para simplificar el anlisis suponemos se trata de la fecha de
presentacin de los estados financieros, es importante:
Recordar los aspectos relevantes del Concepto de Pasivo segn RT 16:
______________________________________________________________________
A continuacin, y siguiendo con la secuencia propuesta, mostramos cuadros y resmenes de
las mediciones asignables a distintos componentes pasivos.
Pasivos en especie
Atributo/Caracterstica
De entregar bienes
De prestar servicios
En existencia
Adquiribles
A producir
(1) ms los costos necesarios adicionales para poner los bienes a disposicin del
acreedor.
66
______________________________________________________________________
Segn las NCP vigentes, los atributos de estos pasivos dependen de la recurrencia de la
prestacin o de parmetros estimativos, segn el caso, a saber:
a) Prestaciones recurrentes: sueldos, jornales, premios por asistencia, etc.
b) Complementarios: aguinaldo, participaciones en resultados, ausencias pagas y
similares
c) Indemnizaciones por culminacin de la relacin laboral
d) Beneficios posteriores al retiro: pensiones, seguros de vida, servicios mdicos y otros
Medicin:
a), b) y c) y se miden al cierre igual que Otros Pasivos en Moneda
e) se mide con herramientas del clculo actuarial y realizando suposiciones actuariales
que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las variables
demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedidos de atencin en planes de
servicio mdico, etc.) y financieras (tasas de descuento, niveles futuros de sueldos,
etc.). Normativa Vigente: RT 23: Beneficios a los
empleados posteriores a la
terminacin de la relacin laboral y otros beneficios a largo plazo (excepto para las
que estn obligadas a presentar informacin segn las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF)
Fondos con destino especfico (RT 11- Entes sin Fines de Lucro)
Se incluyen en esta categora los fondos que se reciban con ciertos destinos especficos.
Este tem esta compuesto por los aportes que se reciban directamente o importes netos a
travs de la generacin de actividades con fines recaudatorios especficos, destinados a la
prestacin de un servicio o a la erogacin de fondos en el futuro relacionados con bienes a
suministrar o servicios a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos sectores
de la comunidad o a la comunidad en general.
Estos fondos se computarn como recursos en el mismo perodo en el cual se produzca el
gasto para el que fueron recaudados.
Ejemplo: Salud Integral- P.A.O. - Asociacin civil
Junio /X: Se recaudan $ 10.000 netos para una campaa de prevencin del cncer de
mama, cuya finalidad es el pago de servicios de mamografas a llevar a cabo en un lugar X
67
68
OPERATIVO
Considerado un alquiler
Ninguna: se lo considera
directamente un alquiler
De tecnologa de rpida
obsolescencia: v.g.
software
Bienes arrendados
Propiedad
Cuota de opcin
Arrendador
No existe
Contabilidad del
Arrendatario
R-
R+
FINANCIERO
Es un alquiler con una cuota final
a manera de opcin de compra. Se
pacta una tasa generalmente
superior a la de otras operaciones
financieras ya que cubre los
riesgos del arrendador.
Una compra financiada
Bienes de capital. Se debe
verificar la intencin y factibilidad
del arrendatario de ejercer la
opcin de compra.
Arrendador
Se da generalmente al final del
contrato y su valor suele coincidir
con el valor residual tcnico del
bien al momento de la opcin.
Al momento de la recepcin del
mismo, si bien no se tiene la
propiedad, se lo incorpora como
Activo ya que el arrendatario
tiene el control de los beneficios.
Activo: menor valor entre
Precio de contado y VA a la tasa
implcita del arrendamiento
- En el D se reconoce un crdito
medido a su VA.
- En el H se reconoce un R+
(simulando una venta).
69
Alternativa A: $ 26.000
Alternativa B: $ 28.000
Registro contable de la incorporacin del Bien de Uso y del Pasivo y cuentas relacionadas
Alternativa A
------------ 10/1------------------(A) Bien de Uso (el menor entre 27.000 y 26.000)
(RP) Intereses Negativos a devengar (35.000-26000)
26.000
9.000
(P)
a Leasing a Pagar (29.000+6000)
-------------------------------------
35.000
Alternativa B
------------ 10/1------------------(A) Bien de Uso (el menor entre 27.000 y 28.000)
27.000
7.000
1.000 (1)
(P)
a Leasing a Pagar (29.000 +6. 000)
-------------------------------------
35.000
Observacin
(1) El resultado negativo ($ 1.000) surge porque se est pagando estimativamente (VA) un
valor mayor ($ 28.000) que su precio de contado ($ 27.000), y ese resultado es de naturaleza
financiera debido a las caractersticas de la operacin.
70
Bases Conceptuales
incluidas en las NCP
(Analizar caso
sencillo al final- *1)
Mtodos
71
Continuacin
Mtodo Basado en
el E.S.P.
Resultado Negativo
Activo
Quebranto final impositivo o un
crdito fiscal no utilizado susceptible
Activo Contingente
de deduccin de ganancias futuras,
(Contingencia de Activo) ya
siempre que :
que est supeditado a
- el quebranto sea de repeticin condiciones relacionadas con
improbable en el futuro,
el futuro.
- existan ganancias en el futuro para
deducirlo
- no se supere el lmite legal para la
deduccin de esos quebrantos
Medicin Contable al cierre
Se dar el mismo tratamiento
que Otros Pasivos /Crditos
en Moneda (VN VA).
(*1) Caso sencillo para comprender la relacin del Mtodo del Impuesto Diferido con
el Principio de Devengamiento
Datos de los Estados Financieros del Ejercicio X- relacionados con el Impuesto a las Ganancias
a) Variaciones Patrimoniales netas que no
$ 10.000 (diferencias permanentes)
generan carga impositiva (ganancias exentas
menos gastos no deducibles)
b) Variaciones Patrimoniales incluidas en el
$ 10.000
Estado de Resultados del perodo X que
Impuesto 35%: $ 3.500 (Pasivo: genera una
generan Carga Impositiva (Impuesto a las
deuda relacionada con en este perodo)
Ganancias como R-) en el ejercicio X
Variaciones Patrimoniales incluidas en el
$ 10.000 (diferencia temporaria)
Estado de Resultados o en el P.N. del Perodo Impuesto 35%: $ 3.500 ( Pasivo por Impuesto
X que generan carga impositiva en ese
Diferido)4
perodo pero que impositvamente sern
consideradas en otros perodos
Total de Variaciones Patrimoniales del
$ 20.000
perodo X que generan Carga Impositiva
Impuesto 35%: $ 7.000 (Carga impositiva
(Impuesto a las Ganancias como R-) en X
Resultado Negativo)
Asiento de devengamiento del Impuesto a las Ganancias a la fecha de cierre del ejercicio X
----------------------------31/12/X------------------------(R-) Impuesto a las Ganancias
7.000 (a)
(P)
a Pasivo por Impuesto Diferido
3.500
(P)
a Impuesto a las Ganancias a Pagar
3.500
----------------------------------------------------------------(a) Como se muestra, el resultado negativo por Impuesto a las Ganancias surge del 35 % sobre
la totalidad de las variaciones patrimoniales producidas en el perodo X, y que generan
impuesto (en contra o a favor), independientemente del ejercicio en que sean consideradas
impositivamente, reconocimiento contable tal, congruente con el principio de
devengamiento.
Si la variacin Patrimonial hubiese sido negativa, la cuenta que surge en el asiento de devengamiento
sera un Activo por Impuesto Diferido.
72
Conceptos , Requisitos
Condiciones
73
Acciones
preferidas
rescatables
APORTE
DE
LOS
PROPIETARIOS
COMPONENTES y CONDICIONES
Est compuesto por el capital suscripto (valor
nominal de lo comprometido por los socios o
accionistas en el balance de inicio en futuras
suscripciones). Se expone discriminando el valor
nominal del capital de su ajuste para reflejar el
efecto de los cambios en el poder adquisitivo.
A opcin del emisor integran el PN mientras la
opcin de rescate: a) No ha sido decidida, o bien;
b) No pueda ser ejercida.
74
.Continuacin
Aporte de los
Propietarios
La autocompra de acciones constituye un valioso instrumento de defensa del valor de las acciones en
situaciones de turbulencia en los mercados (fluctuaciones bruscas en el mercado que puedan generar
un aguamiento de capital). La Ley de Sociedades Comerciales N 19.550 (LSC.) trata de evitar ese dao
grave y en su art. 220 lo estipula en forma clara: La sociedad puede adquirir acciones que emiti, slo en
las siguientes condiciones: 1) Para cancelarlas y previo acuerdo de reduccin del capital; 2)
excepcionalmente, con ganancias realizadas y lquidas o reservas libres, cuando estuvieren
completamente integradas y para evitar un dao grave, lo que ser justificado en la prxima asamblea
ordinaria; 3) Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que
incorpore. Asimismo, la LSC establece que las acciones deben ser vendidas dentro del plazo de un ao,
salvo prrroga decidida en asamblea.
Sin embargo, en 2001, el decreto delegado 677/2001, que modific la ley 17811 de Oferta Pblica,
regul estas transacciones otorgando mayor flexibilidad para que las sociedades adquieran sus propios
ttulos. Entre otros cambios, se extendi el plazo durante el cual las empresas pueden mantener sus
propias acciones en cartera de uno a tres aos, se estableci que el total de las acciones adquiridas en
ningn caso podr exceder del lmite del 10% del capital social, salvo que la Comisin Nacional de
Valores determinara un porcentual menor. No obstante y debido a las fluctuaciones en el mercado
financiero, la CNV en el 2008 y durante un perodo de tiempo limitado elimin el lmite legal del 10%.
Las compaas podan dentro de ese perodo podan comprar sus acciones sin lmite alguno, en la
medida que sus ganancias lquidas o sus reservas libres lo permitan.
6
La Ley de Sociedades Comerciales expresa que es nula la emisin bajo la par, excepto lo supuesto por
la Ley 19060, que fija requisitos: a) Solo pueden efectuarla las sociedades autorizadas a cotizar sus
acciones en la bolsa, b)La integracin debe efectuarse nicamente en dinero en efectivo, c)El valor de
las acciones a emitir por ao no puede ser superior al 40% del capital suscripto + reservas + saldos de
revalo tcnico., d)Debe existir decisin de la Asamblea Extraordinaria con qurum del 50% y un solo
voto por accin, e) Autorizacin de la Comisin Nacional de Valores., f)Publicacin por 1 da en cuanto al
ejercicio del derecho de preferencia, g) Imputar la diferencia a reservas libres, revalos contables
autorizados por ley o a revalos aprobados por autoridad competente, en ese orden.
75
Resultados No
Asignados
Son aquellas
ganancias o
prdidas
acumuladas sin
asignacin
especfica.
Se clasifican en:
RESULTADOS
ACUMULADOS
Ganancias
Reservadas
Resultados
Diferidos
Artculo 70 - L.SC: Las Sociedades de Responsabilidad Limitada y las sociedades por acciones, deben
efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y lquidas que
arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.
76
77
78
10.000
10.000
Capital
R.N.A
- De Ejercicios Anteriores
- Del Ejercicio
(-) Dividendos provisorios
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
100.000
(10.000)
90.000
(-PN) R.N.A
(PN)
a Reserva Legal
(-RPN)
a Dividendos Provisorios
47.500
37.500
10.000
El principal motivo que puede manifestarse para justificar su constitucin es que conforman
un camino ms corto para salir de la situacin prevista en el artculo 206 de la Ley de
Sociedades Comerciales (la reduccin del capital es obligatoria cuando las prdidas
acumuladas igualan al cincuenta por ciento del capital ms las reservas existentes).
79
Para revertir esta situacin con aportes irrevocables tenemos dos opciones:
A. Ingresarlos a cuenta de futuros aumentos de capital, en este caso el importe mnimo
necesario sera de $ 21 para arribar a la siguiente situacin:
Capital
100
Aportes Irrevocables futuras suscricin de accione)
21
Reservas
20
RNA
(80)
Total P.Neto
61
De este modo, los RNA negativos $80, no alcanzan a igualar al 50% del capital ms los aportes
irrevocables (100+21= 121) /2: $ 60,50, ms las reservas existentes (20), es decir $80,50.
B. Ingresarlos para absorber prdidas acumuladas, en este caso el importe mnimo necesario
sera de $ 11 para arribar a la siguiente situacin.
Capital
100
Reservas
20
RNA
(80)
Ap. Irrevocables p/ absorber prdidas acumuladas
11
Total P. Neto
51
De este modo, los RNA negativos $80 deben netearse del Aporte Irrevocable para absorber
prdidas acumuladas, en el caso del ejemplo alcanza los $69. Como puede apreciarse, no
alcanzan a igualar al 50% del capital ($50) ms las reservas existentes ($20), es decir $70.
As vemos como se cumple con el mismo objetivo con casi la mitad del aporte irrevocable
indicado en la primera opcin.
80
RT-11
Particular
Particular
RT-8
Tema:
General
Alcance
ESP- ER-EEPN-EFE
E. Bsicos
E. Complem. ESPC- ERC-EFEC
Sntesis y Flexibilidad
Contenido de la
Informacin
complementaria
Informacin
Comparativa
Puntos
Modificacin de la
Relevantes
Informacin de
Ejercicios anteriores
Estado de
Situacin
Patrimonial
RT-9
INFORMACIN POR
SEGMENTOS
Informacin sobre operaciones
discontinuadas o en
descontinuacin
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Bienes para consumo o
comercializacin
Bienes de Uso
Activos Intangibles
Otros Activos
Llave de Negocios
Deudas
Previsiones
Fondos con destino
especfico
Participacin de terceros
sobre el Patrimonio de
sociedades controladas
Patrimonio Neto
81
Estado de
Flujo de
Efectivo
Estado de
Resultados
Estado de
Evolucin del
patrimonio
Neto
Divisin en
Ordinarios y
Extraordinarios
Discriminar Resultados de
operaciones que continan de las
discontinuadas.
Denominacin: ESTADO DE
RESULTADOS ORDINARIOS
- Ventas Netas de Bienes y
Servicios
- Costo de los bs. Vendidos y
ss. Prestados
- Resultado Bruto sobe ventas
- Rdos. por valuacin Bs.
Cambio a su VNR
- Gastos Comercializacin
- Gastos Administracin
- Otros gastos
- Rdos. de inversiones en entes
relacionados
- Depreciacin de la llave de
negocios en los Estados
Consolidados
- RFyT (incluyendo RECPAM)
- Otros ingresos y egresos
- Impuesto a las ganancias
- Participacin minoritaria
sobre resultados
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS
RDO. POR ACCIN ORDINARIA
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
- Capital Suscripto
- Aportes Irrevocables
- Prima de emisin
RESULTADOS ACUMULADOS
RECURSOS ORDINARIOS
- Para Fines Generales
- Para Fines Especficos
- Recursos Diversos
GASTOS ORDINARIOS
- Generales de
Administracin
- Especficos de sectores
- Amortizaciones de b.
Uso y Activos
intangibles
- Otros Egresos o Gastos
RFYT (INCLUYENDO
RECPAM)
Subtotal :Supervit o Dficit
ordinario
RECURSOS Y GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Total :Supervit o Dficit Final
del Perodo
Ganancias reservadas
Resultados Diferidos
Resultados No Asignados
RECURSOS Y GASTOS
APORTE DE LOS
ASOCIADOS
- Capital
- Aporte de Fondos para
Fines especficos
SUPERVIT O DFICIT
ACUMULADO
-
Supervits reservados
Resultados No
Asignados
82
UNIDAD VIII (segunda parte) EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- ASPECTOS RELEVANTES8
a. EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC
Debido a que hemos analizado el Marco conceptual de las NCP Argentinas para entes que no
utillizan las NIIF (RT-16), slo agregaremos el Anexo que figura en la misma, respecto de las
diferencias con el Marco Conceptual del IASC.
ANEXO -DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC
El marco conceptual contenido en esta Resolucin Tcnica difiere del Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards
Committee (IASC) en los aspectos incluidos en los siguientes captulos:
2. Objetivo de los estados contables
La enunciacin de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es ms
amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables
emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciada en el marco del IASC: a) se han
agregado verificabilidad y sistematicidad; b) no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2
(Verificabilidad) y 3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay
estados contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud
que deben observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1
(Aproximacin a la realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay
razones para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas.
La exclusin de elementos no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo
sucede con las desviaciones sin importancia en la aplicacin de las normas contables
establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est contemplada en
la seccin 3.1.2.1.3 (Integridad); b) la cuestin de la significacin se trata en la seccin 7
(Desviaciones aceptables y significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de que
la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view (frecuentemente traducida
como imagen fiel); b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados
contables deben ser susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un
conocimiento razonable de la terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad
en s misma.
4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del IASC,
la contenida presenta estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas; 2) las ganancias; 3) las prdidas; 4) las participaciones de accionistas no
controlantes en los resultados de entidades controladas; 5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolucin de la situacin
financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de
mantenimiento del capital. Por otra parte, este documento define que el capital a mantener
(para definir cuando existe ganancia) es el financiero. El marco del IASC no toma ninguna
posicin sobre el tema.
8
Respecto del abordaje de las NIIF contamos con la valiosa colaboracin del alumno Juan Mateo
RENAUDO.
83
84
CONCEPTO
OBJETIVO
ADOPCIN EN
ARGENTINA
RT
26
Aplicacin
Obligatoria
Aplicacin
Opcional
RT
27
Aplicacin
Integral
Respecto del abordaje de las NIIF contamos con la valiosa colaboracin del alumno Juan Mateo
RENAUDO.
85
17
18
21
UTILIZACIN EN ARGENTINA
Ventajas
Son normas de alta calidad, basadas en principios generales y no particulares.
Despierta mayor confiabilidad en los inversores; y los organismos internacionales de crditos y bancos la
prefieren.
Facilita la cotizacin en mercados donde la requieren, reduciendo costos administrativos.
Desventajas
Requiere una fuerte capacitacin inicial y de mantenimiento a la hora de emplearlas.
Su implementacin requiere adecuar procedimientos y sistemas informticos.
Se pierde la emisin local de normas.
Quines deben
emplearlas?
86
Qu son las
PYMES?
Principales
diferencias de
este proyecto?
Temas tratados en las NIIF que han sido omitidos en el proyecto de norma
de NIIF PARA LAS PYMES debido a que, para el IASB, son de
infrecuente vnculo respecto a las PYMES y hasta incluso incompatible
con ellas. Algunos son:
1) Hiperinflacin: No es comn que tengan una moneda funcional
hiperinflacionaria. 2) Transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas con instrumentos de patrimonio. 3) Agricultura: Deben aplicar
el modelo de valor razonable de la NIC 41. 4) OTROS: Informacin
financiera intermedia, Leasing financiero en la contabilidad del arrendador;
Ganancia por accin; Informacin financiera por segmentos; Seguros.
NIIF 1
Objetivo y
aspectos
principales
N/ 2
Objetivo y
aspectos
principales
NIIF 3
Objetivo y
aspectos
principales
Combinaciones de negocios
87
Contratos de seguros
NIIF 4
Objetivo y
aspectos
principales
NIIF 5
Objetivo y
aspectos
principales
Tratamiento contable: Estos activos deben ser medidos al menor valor entre su
valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta. No deben ser
amortizados.
Presentacin: Se presentan de forma separada en el balance y los resultados de las
actividades interrumpidas se presentan por separado en la cuenta de resultados.
NIIF 6
Objetivo y
aspectos
principales
NIIF 7
Objetivo y
aspectos
principales
Pretende que los estados financieros muestren informacin que permita a los usuarios
evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y
rendimiento de la entidad; y la naturaleza, alcance y gestin de los riesgos
procedentes de los instrumentos financieros a los que se expuso la entidad durante el
ejercicio.
Segmentos de operacin
NIIF 8
Objetivo y
aspectos
principales
88
NIIF 9
Objetivo y
aspectos
principales
Instrumentos Financieros
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin financiera
sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente informacin
til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de
losimportes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.
En el reconocimiento inicial una entidad medir un activo financiero o pasivo
financiero a su valor razonable ms o menos, en el caso de un activo financiero o
un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en
resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la
adquisicin o emisin del activo financiero o pasivo financiero.
Al cierre de medirn a su valor razonable o costo amortizado.
N/10
Objetivo y
aspectos
principales
N/ 11
Objetivo y
aspectos
principales
Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que
una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que
est involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y obligaciones que surgen
del acuerdo.
La NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen
control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre
las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los
rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unnime de las partes que
comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y
negocios conjuntos. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual
las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos)
tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante
el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en
un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
89
N/ 12
Objetivo y
aspectos
principales
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo
asociados con stas, y;(b) los efectos de esas participaciones en su situacin
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
La NIIF se aplicar a entidades que tengan una participacin en una
subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada
no consolidada.
N/ 13
Objetivo y
aspectos
principales
La NIIF 13: (a) define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco
para la medicin del valor razonable; y (c) requiere informacin a revelar sobre
las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias especficas.
Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se
aplicarn a los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en s basados en acciones que queden
dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC
17 Arrendamientos; y
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no
sean Valor Razonable, tales como el Valor Neto Realizable (traduccin del VNR)
de la NIC 2 (Inventarios) o Valor en Uso ( traduccin del VUE) de la NIC 36
(Deterioro del valor de los Activos).
90
NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
NIC 16. Inmovilizado material
91
R.T.17
CRDITOS
DEUDAS
BIENES DE
CAMBIO
VALORES CORRIENTES:
Con esfuerzo de venta:
COSTO REPOSICIN
Venta asegurada
VNR
VALORES CORRIENTES:
Con esfuerzo de venta:
COSTO REPOSICIN
Venta asegurada
VNR
COSTO HISTRICO
neto de DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
Modelo de Revaluacin
COSTO HISTRICO
neto de DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
NIIF full
Segn el modelo de
negocio:
Realizacin s/
clusulas
contractuales:
COSTO AMORTIZADO
Intencin de
negociacin:
VALOR RAZONABLE
COSTO AMORTIZADO
Crditos corrientes sin
inters determinado:
VALOR FUTURO SIN
DESCONTAR
COSTO AMORTIZADO
COSTO AMORTIZADO
Pasivos corrientes sin
inters determinado:
VALOR FUTURO SIN
DESCONTAR
COSTO HISTRICO
COSTO HISTRICO
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
VALOR RAZONABLE
menos
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
VALOR RAZONABLE
menos
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
COSTO HISTRICO
neto de
DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
BIENES DE USO
ACTIVOS
INTANGIBLES
Fuente: Nannini, M.S. (2011) Informes contables de pymes:son tiles para la toma de decisiones de sus
principales usuarios? Anlisis a travs de uno de sus rubros ms relevantes. XXXII Jornadas Universitarias de
Contabilidad. Rosario.
92