LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DEFINICION:
Consiste en el examen objetivo, profesional, independiente, sistemtico, selectivo
y constructivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los
recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y
presupuestal a ser incorporada en el informe de la Cuenta General de la
Repblica, que permita medir el grado de cumplimiento de objetivos y metas
institucionales, as como para establecer si los procesos de adquisicin de bienes
y servicios, proteccin y empleo de los recursos fueron administrados con
eficiencia, eficacia, economa y transparencia y acorde con la normativa legal.

Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores

a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y
entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus
atribuciones legales.

DIFERENCIA CON OTROS TIPOS DE AUDITORIA:

Auditoria Administrativa:
Comprende el examen del establecimiento y cumplimiento de los planes, polticas,
metas y objetivos trazado por la direccin general en todas las frases del proceso
administrativo, planeacin, organizacin, direccin, control, evaluacin.
Entre los aspectos a examinar podemos sealar:

Existencia y desarrollo del cumplimiento de la misin, objetivo y entidad de los

programas trazados
Viabilidad de los objetivos trazados
Conocimiento de meta a corto y largo plazo
Conformacin de una adecuada estructura orgnica
Seleccin, contratacin, y liquidacin del personal
Existencia y conocimiento de las funciones, manuales, reglamentos, normas
legales etc.
Existencia y aplicacin del reglamento interno del trabajo y de seguridad
industrial

La auditora administrativa coadyuva con sus anlisis a la preparacin de la

empresa para el futuro, envolver en su anlisis los aspectos presupuestales,
calidad total y reingeniera en la toma de decisiones.

Auditoria Financiera:
Consiste en examinar los estados financieros de una entidad por un periodo
determinado, con el objeto de opinar sobre la razonabilidad de los mismos,
mediante la aplicacin de normas de auditoria y si se han preparado de acuerdo
con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Auditoria Operacional:
Involucra una revisin sistemtica de las actividades de una organizacin o con
determinado segmento, con relacin a los objetivos especficos. Dentro de una
auditoria operacional se espera que el CPA realice una observacin objetiva y un
anlisis completo de las operaciones en cuestin.
Tambin se podr definir como: El examen amplio y constructivo de la estructura
orgnica de una entidad, institucin, dependencia gubernamental o cualquier
componente de ellas como una divisin o un departamento, de sus planes y
objetivos, sus mtodos de control, sus medios de operar y sus recursos humanos
y fsicos.

Auditora integral:
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque,
por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y
las decisiones de los rganos de direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo

Auditoria de Sistemas:
Auditora de Sistemas es:

La verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo

de sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar
recomendaciones a la Gerencia.
La actividad dirigida a verificar y juzgar informacin.
El examen y evaluacin de los procesos del rea de Procesamiento
automtico de Datos (PAD) y de la utilizacin de los recursos que en ellos
intervienen, para llegar a establecer el grado de eficiencia, efectividad
y economa de los sistemas computarizados en una empresa y presentar
conclusiones y recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias
existentes y mejorarlas.

Auditoria
Gubernamental

Auditoria
Financiera

Auditoria
Operacional

Auditoria
Administrativa

Auditoria
Integral

Es la revisin y
examen que
llevan a cabo las
entidades
fiscalizadoras
superiores a las
operaciones de
diferente
naturaleza, que
realizan las
dependencias y
entidades del
gobierno central,
estatal y
municipal en el
cumplimiento de
sus atribuciones
legales.

Consiste en
examinar los
estados
financieros de una
entidad por un
periodo
determinado, con
el objeto de opinar
sobre la
razonabilidad de
los mismos,
mediante la
aplicacin de
normas de
auditoria y si se
han preparado de
acuerdo con
Normas
Internacionales de
Contabilidad (NIC)

El examen amplio y
constructivo de la
estructura orgnica
de una entidad,
institucin,
dependencia
gubernamental o
cualquier
componente de
ellas como una
divisin o un
departamento, de
sus planes y
objetivos, sus
mtodos de control,
sus medios de
operar y sus
recursos humanos y
fsicos.

Comprende el
examen del
establecimiento
y cumplimiento
de los planes,
polticas, metas
y objetivos
trazado por la
direccin
general en
todas las frases
del proceso
administrativo,
planeacin,
organizacin,
direccin,
control,
evaluacin.

Implica la
ejecucin de
un trabajo
con el
trabajo o
enfoque, por
analoga de
las revisiones
financieras, de
cumplimiento,
control interno
y de gestin

PLANEACION Y ALCANCE:
Planeacin de la Auditoria del Sector Gubernamental.
La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permita
adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, por
quin y cundo. Las normas para el proceso de planificacin de la auditora se
dividen en: Plan Anual de Auditora Gubernamental y Planificacin Especfica de la
Auditora.

Plan Anual de Auditora Gubernamental:

La Contralora General de Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector
gubernamental definirn, dentro de sus actividades generales para cada ejercicio
fiscal, un Plan Anual de Auditora Gubernamental.

El Plan Anual de Auditora del sector Gubernamental, es el documento que define

el nmero de auditoras a realizar dentro del universo de entidades del sector
pblico, durante el perodo de un ao, y ser elaborado de acuerdo con las
polticas y disposiciones establecidas dentro del Sistema de Auditora
Gubernamental de la Contralora General de Cuentas. Las Unidades de Auditora
Interna de las dependencias Gubernamentales, para cada ejercicio fiscal, deben
elaborar el Plan anual de Auditora Interna y con la aprobacin de las autoridades
superiores de sus respectivas entidades y enviar una copiad a la Contralora
General de Cuentas, a ms tardar el 15 de Enero de cada ao. El Plan Anual de
Auditora Gubernamental debe ser aprobado por las autoridades superiores de la
Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual (POA). El
Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser evaluado peridicamente por
quien los ejecuta y los resultados podrn originar modificaciones, previa
autorizacin de las autoridades superiores.

2.2 Planificacin Especfica de la Auditora:

El trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente
planificado, para contribuir a realizar auditoras de alta calidad, con base en
el conocimiento general de las actividades que desarrolla la entidad
auditada, as como los factores que la afecten.
La planificacin especfica de una auditora, implica desarrollar una estrategia para
la ejecucin del trabajo, a fin de asegurar que el auditor del sector Gubernamental
tenga un conocimiento adecuado de la entidad a auditar, que le permita evaluar el

nivel de riesgo de la auditora, as como determinar y programar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin especfica de auditora debe incluir la evaluacin de los resultados
de la gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos y metas de los
programas institucionales y sectoriales.
La informacin que necesita el auditor gubernamental para realizar la planificacin
especfica de la auditora, vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la
entidad sujeta a examen.
La funcin de Supervisin, es responsable de asegurar que la planificacin
especfica de cada actividad, incluya los procedimientos mnimos necesarios, para
garantizar que se alcancen los objetivos, as como que se enfoque la atencin en
los sistemas y procesos.

La planificacin especfica se divide en:

a. Familiarizacin con el ente a auditar:
Comprende el conocimiento general de la entidad y el rea objeto de examen, a
travs de la revisin del archivo permanente, los sistemas de informacin y los
procesos operacionales.
El auditor del sector gubernamental debe realizar una visita preliminar a la entidad
como parte de la preparacin de la planificacin especfica.
Toda actividad realizada en esta fase debe quedar documentada en papeles de
trabajo, y sustentada con la documentacin obtenida.

b. Evaluacin Preliminar del Control Interno:

La evaluacin preliminar es un procedimiento necesario para identificar las
posibles reas crticas, y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
En el proceso de evaluacin del control interno y previo a la aplicacin de pruebas
de cumplimiento, el auditor gubernamental debe describir y evaluar las principales
actividades sustantivas de la entidad, utilizando cualquiera de los medios
disponibles en los manuales respectivos.

c. Elaboracin del Memorando de Planificacin:

Este documento es el resultado del trabajo efectuado durante la familiarizacin y
evaluacin preliminar del control interno.
El memorando de planificacin resume los criterios a ser utilizados por el auditor
del sector gubernamental, y sirve de base para definir los objetivos generales y
especficos, naturaleza y alcance del trabajo y la estimacin de recursos y tiempo
necesario que se reflejar en un cronograma de actividades, basado en las
posibles reas crticas detectadas, para las cuales se definirn las muestras para
los anlisis respectivos.

d. Elaboracin de los Programas de Auditora:

Para el anlisis de cada rea seleccionada, se elaborarn los programas de
Auditora respectivos, que representan una relacin ordenada de procedimientos a
ser aplicados en el proceso de la auditora, para obtener la evidencia suficiente,
Competente y pertinente para alcanzar los objetivos establecidos.
Cada auditora del sector gubernamental, debe disponer de los programas
especficos que incluyan objetivos y procedimientos aplicables a las muestras
establecidas y debern ser archivados como referencia para futuras auditoras. La
Planificacin Especfica debe guardar armona con los objetivos y lineamientos de
las polticas institucionales y del Plan Anual de Auditora Gubernamental de la
Contralora General de Cuentas.
Aun cuando la planificacin especfica debe completarse antes de iniciar el trabajo
de campo, el auditor gubernamental debe estar preparado para modificar los
planes originales si, durante la aplicacin de los procedimientos de auditora, se
encuentra ante circunstancias no previstas o elementos no conocidos
previamente. Las razones de los cambios significativos deben ser justificadas y
documentadas para su aprobacin.

Alcance de la Auditora Gubernamental:

La auditora gubernamental comprender cualquier proceso, operacin, actividad
o transaccin relacionada con su objetivo general. La auditora gubernamental
incluir el anlisis selectivo de un ente, un programa o una operacin de carcter
tcnico, administrativo o financiero, correspondiente a un perodo determinado. Se
partir de una revisin preliminar de las reas o actividades relevantes que
ofrezcan posibilidades de mejoras. Cuando se efecten auditoras con alcance
sectorial, se incluir en el prrafo respectivo del dictamen y en la informacin
introductoria del informe, los entes, programas y actividades examinados.

En la seccin del alcance, el informe indicar:

rea examinada
Perodo que comprende.
Procedimientos selectivos o exhaustivos de anlisis.
Limitaciones y el efecto que stas hayan tenido en los resultados de la
auditora.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EXTERNO:

El contador pblico cuando acepta ser designado como auditor externo, acepta
responsabilidad inherente a tal funcin. Cuando un Contador Pblico es
contratado como auditor externo se compromete a emitir un informe en el cual
expresara su opinin sobre los estados contables del ente (pueda suceder que el
auditor finalmente deba abstenerse de opinar, pero esta es una excepcin, ya que
lo normal es que cuando se requieren los servicios de un auditor se espera que
emita un informe.
Al aceptar ser designado como auditor externo, el contador pblico acepta tambin
las responsabilidades que recaen sobre el. Que son inherentes a su desempeo
profesional y que estn regidas por las normas profesionales dentro de las cuales
debe encuadrar su actividad.
El auditor externo deber considerar las actividades de auditoria interna y su
efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa. "Auditoria Interna"
significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar
y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditoria
expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo de auditoria interna
pueden ser tiles para el auditor externo.
El auditor externo puede realizar distintos tipos de trabajos sobre estados
contables o informacin contable. Cada uno de ellos tiene caractersticas y
alcances muy diferentes y por lo tanto es importante que los usuarios de dicha
informacin los diferencien para interpretarlos correctamente. Las ms habituales
son: la auditoria, la revisin limitada, la certificacin.

En todos los casos es necesario tener en claro que la preparacin de la

informacin o estados contables que se auditan es responsabilidad del ente y no
del auditor. La funcin del auditor es realizar su trabajo de auditoria o revisin e
informar sus resultados correctamente.
En la auditoria se espera que el auditor externo de una opinin (aseveracin
positiva) imparcial sobre la razonabilidad de los informes o estados contables del
ente. En otras palabras, trata de detectar distorsiones significativas en los informes
contables que revisa. En caso de que no cumpla con su cometido, ser pasible de
diferentes tipos de sanciones segn las circunstancias.
Esta fuera del alcance de la funcin del auditor revisar u opinar sobre aspectos
que no tengan un efecto significativo sobre poltica de distribucin de dividendos.
El cumplimiento de sus tareas en forma adecuada y de acuerdo con los
estndares tcnicos ms adecuados (las normas de auditoria) le debe permitir al
auditor emitir una opinin o abstenerse de emitirla.
Dicha opinin se emite sobre la razonabilidad de la informacin contable del ente
preparada de acuerdo con normas contables del ente preparada de acuerdo con
normas contables vigentes o con otro marco normativo segn el caso (a las cuales
debe identificar en su informe) y considerada dicha informacin en su conjunto.
Por ello no debe interpretarse errneamente que el auditor emite una opinin
sobre la precisin o exactitud de la informacin contable en su conjunto, o sobre
una cuenta o grupo de cuentas o transacciones consideradas individualmente.
Como parte de las tareas que el auditor debe realizar para el correcto
cumplimiento de las normas de auditoria vigentes y que pueden ser de mayor
inters a los fines de este trabajo, se destacan los siguientes aspectos, con las
limitaciones naturales mencionadas en los prrafos anteriores:

Identificar con precisin los registros contables del ente y las muestras
seleccionadas para las pruebas.
Identificar la existencia de diferencias de criterio o de cuestiones de
interpretacin de normas impositivas o provisionales entre el auditor y la
gerencia del ente.
Revisar selectivamente la emisin de facturas o documentos equivalentes.
Aplicar procedimientos con el fin de tratar de detectar engaos para ocultar,
modificar, disimular o no revelar la real situacin del ente.
Constatar que los elementos y datos utilizados en la preparacin de las
declaraciones juradas presentadas durante el ejercicio auditado son los que
resultan de la informacin auditada.

Revisar que los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal

son razonables y que el anlisis de cuentas relacionadas tales como las
referidas a retribuciones por servicios, trabajos de terceros, servicios
contratados, honorarios y similares, no surja la existencia de personal no
declarado.
Aplicar procedimientos para tratar de identificar si existen erogaciones (gastos)
sin comprobantes.
Constatar la aplicabilidad o no de las disposiciones que podran obligar al ente
a actuar como agente de retencin o percepcin, asi como si presenta sus
correspondientes declaraciones juradas.

Informe del Auditor Externo:

El informe de auditora es una opinin formal, o renuncia de los mismos, expedido
por un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de
una auditoria interna o externa o evaluacin realizada sobre una entidad jurdica o
sus subdivisiones (llamado "auditado"). El informe es presentado posteriormente
a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo de personas, una empresa, un
gobierno, o incluso el pblico en general, entre otros) como un servicio de garanta
para que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la
auditoria.
Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a los
usuarios de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que
muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren informacin financiera
certificada de un auditor externo independiente, muchos de los auditados confan
en los informes de auditora para certificar su informacin con el fin de atraer a los
inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia pblica. Algunos incluso
han establecido que la informacin financiera sin el informe del auditor es
"esencialmente sin valor" con fines de inversin.
Es importante tener en cuenta que los informes de auditora sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a utilizar
para evaluar entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es slo una
opinin sobre si la informacin presentada es correcta y est libre de errores
materiales, mientras que todas las dems determinaciones se dejan para que el
usuario decida.
Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una
situacin diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes
son los siguientes: Informe de Auditoria sin Salvedades, Informe de Auditoria con
Salvedades, Informe de Auditoria sin Opinin, Informe Adverso.