Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Aplicacin de la NIC 12 a la revaluacin de activos
CASO N 1
REVALUACIN DE ACTIVOS
El 02.01.2015 la COMPAA SOL S.A. realiz la reevaluacin del siguiente activo:
Camioneta Volvo
- Vida til total

10 aos

- Tiempo de uso hasta la fecha

3 aos

- Valor de la camioneta

S/. 80,000

- Depreciacin acumulada

S/. 24,000

- Valor neto del activo

S/. 56,000

- Tasa de depreciacin

10 % anual

- Monto de depreciacin anual

S/. 8,000

- Valor residual del activo

S/. 0

libros contables, mientras que la base tributaria del activo

representa el importe que ser deducible para efectos tributarios respecto de dicho activo en periodos futuros.
En ese sentido se observa que al 02.01.2015 las bases
son diferentes, lo cual genera una diferencia temporal imponible que da origen a un pasivo tributario diferido, el
cual se determina teniendo en consideracin la tasa del
Impuesto a la Renta aplicable a los ejercicios en los cuales
se adiciona la depreciacin de la revaluacin que no es
aceptada tributariamente. Para mayor detalle veamos el
siguiente cuadro.
EJERCICIO

ACTIVO
VEHCULO

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

TASA
DEL
IR

MONTO

80,000.00 80,000.00

INCREMENTO

- La depreciacin es en lnea recta.

POR REVALUA-

8,573.20

CIN

Datos de la Revaluacin
- Valor de la camioneta revaluada

S/. 62,000

- Nueva Vida til

8 aos

- Valor Residual del activo

S/. 0

1. CLCULO DE LA REVALUACIN BAJO EL MTODO

DE REEXPRESIN Y APLICACIN DE LA NIC 12
VALOR EN
LIBROS

PORCENTAJE
(%)

ACTIVO
REVALUADO

VALOR DEL ACTIVO

80,000.00

142.86%

88,573.20

8,573.20

DEPRECIACIN

24,000.00

42.86%

26,573.20

(2,573.20)

VALOR NETO

56,000.00

100.00%

62,000.00

6,000.00

DIFERENCIA

Por lo cual se deben contabilizar los importes que se muestran en la columna de diferencia. Veamos a continuacin
el asiento contable.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
8,573.20
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin de la camioneta.
XX

DEPRECIACIN
ACUMULADA (24,000.00) (24,000.00)
DEL COSTO
REVALUACIN
DE DEPRECIA- (2,573.20)
CIN

SOLUCIN:
En el desarrollo de este caso analizaremos paso a paso el
clculo de la revaluacin, la generacin del pasivo diferido, la aplicacin de la NIC 12 y los asientos contables que
se generan.

CONCEPTO

BASE
CONTABLE

2,573.20

AL
02.01.2015

VEHCULO
AJUSTADO

2015

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

28 %

210.00

2016

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

28 %

210.00

2017

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

27 %

202.50

2018

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

27 %

202.50

2019

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

26 %

195.00

2020

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

26 %

195.00

2021

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

26 %

195.00

2022

DEPREC.

7,750.00

7,000.00

Adicin

750.00

26 %

195.00

CIERRE
2022

VEHCULO
(VALOR NETO)

62,000.00 56,000.00

6,000

1,605.00

Por consiguiente, al inicio del 2015, para reflejar el pasivo tributario diferido se debe efectuar el siguiente asiento contable:
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
1,605.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido en aplicacin de la NIC 12.
XX

1,605.00

3. DEPRECIACIN SOBRE LA NUEVA BASE CONTABLE (NUEVA VIDA TIL: 8 AOS)

N

EJERCICIOS

VALOR CONTABLE ACTIVO

DEPRECIACIN
CONTABLE

DEPRECIACIN DEL
COSTO

2015

62,000

7,750

7,000

750

54,250

2016

62,000

7,750

7,000

750

45,500

2017

62,000

7,750

7,000

750

38,750

2018

62,000

7,750

7,000

750

31,000

2.- ANLISIS DE LA BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO

2019

62,000

7,750

7,000

750

23,250

2020

62,000

7,750

7,000

750

15,500

2021

62,000

7,750

7,000

750

7,750

Al respecto, debemos tener presente que la base contable del activo representa el importe que se muestra en los

2022

62,000

7,750

7,000

750

62,000

56,000

6,000

6,000.00

TOTAL

DEPRECIACIN
VALOR
DE LA REVALUA- NETO DEL
CIN
ACTIVO

Primera Quincena - Enero 2015 33

Seccin Contabilidad
4. CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL
EJERCICIO 2015

8. CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL

EJERCICIO 2016

XX
68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
7,750.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
7,000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Revaluacin
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
750
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
7,000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
750
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2015.
XX

XX
68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
7,000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Revaluacin
68152 Maquinarias y equipos de explotacin
750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
7,000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
750
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2016
XX

7,750.00

5. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

7,750.00

7,750.00

9. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

MONTO (S/.)

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad antes de Impuestos 2015

(+) Diferencias Temporales: Depreciacin del importe revaluado del activo
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (28 %)

100,000
750
100,750
28,210

Utilidad antes de Impuestos 2016

(+) Diferencias Temporales: Depreciacin del importe revaluado del activo
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (28 %)

6. APLICACIN DE LA NIC 12 AL 31.12.2015

DIFER.
ANTERIOR

APLICACIN DE LA NIC 12

DIFER. TIPO DE
GENERA MONTO
NETA DIFER.

6,000

PASIVO
IMPONI6,000
TRIBUT.
BLE
DIFERIDO

REVERSION
PTD

-750

IMPORTE
NETO AL
31.12.2016

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

49,000

DIFER.
ANTERIOR

DIFER. TIPO DE
GENERA MONTO
NETA DIFER.

5,250

6,000

-750

REVERSION
PTD

-210

4,500

5,250

-750

REVERSIN
PTD

-210

(7,000)

(750)

46,500

42,000

11. CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y

REVERSIN DEL PASIVO DIFERIDO 2016

-210

28,210.00
28,210.00

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
42,210
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
XX
49 PASIVO DIFERIDO
210.00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por la reversin del pasivo tributario diferido.
XX

42,210

210.00

En los siguientes ejercicios (2017 en adelante) la empresa

continuar registrando la depreciacin del activo, del Impuesto a la Renta Anual y la reversin del pasivo tributario diferido,
de acuerdo al anlisis de la NIC 12, hasta que se revierta
totalmente, lo cual ocurrir al cierre del ejercicio 2022.

210.00

(7,000)

BASE TRI- DIFER.

BUTARIA ACUM.

1,635

7. CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Y REVERSIN DEL PASIVO DIFERIDO 2015

34 Asesor Empresarial

ACTIVO
BASE CONREVALUATABLE
DO
IMPORTE
NETO AL
54,250
31.12.2015

DEPRECIAC. DEL
COSTO
2016
DEPRECIAC. DE
LA REVALUACIN
2016

150,000
750
150,750
42,210

10. APLICACIN DE LA NIC 12 AL 31.12.2016

APLICACIN DE LA NIC 12
ACTIVO
BASE CON- BASE TRI- DIFER.
REVALUATABLE
BUTARIA ACUM.
DO
COSTO
80,000.00
80,000.00
INICIAL
INCREMENTO
8,573.20
POR REVALUAC.
DEPRECIAC.
ACUMUL. (24,000.00) (24,000.00)
DEL COSTO
INCREMENTO
POR REVA(2,573.20)
LUAC. DE
DEPRECIACION
TOTALES AL
62,000.00 56,000.00 6,000
02.01.2015
DEPRECIAC.DEL
(7,000)
(7,000)
COSTO
2015
DEPRECIAC. DE
LA REVA(750)
LUACIN
2015
IMPORTE
NETO AL
54,250
49,000
5,250
31.12.2015

MONTO (S/.)

210.00

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.