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DOCENTE
CPCC. Juan Bladimiro Melndez Torres
e-mail: jumet_2306@hotmail.com
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
PARA EL XITO EMPRESARIAL
Seor Profesional:
Si quiere tener xito
Conozca lo que est
haciendo,
Ame lo que est
haciendo y crea en lo
que est haciendo
DEDICATORIA
A Dios, en nombre de su amado hijo Jess y el Espritu Santo, quien nos brinda la vida,
salud, amor, sabidura y todo lo que poseemos y somos; tambin, a todos los que
escuchando su mensaje de paz, justicia y amor dedican su vida a servir a los dems y no
a servirse de los dems, contribuyendo de esta manera a crear un mundo digno del
hombre, con lealtad a nuestro prjimo, demostrando nuestra capacidad de ser los
mejores seres humanos.
Quiero dedicar tambin, con mucho agrado a los alumnos de la Facultad de Ciencias
Contables, Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica Los ngeles de
Chimbote por la confianza depositada en nuestra Alma Mater, para realizar sus estudios
superiores y forjarse un futuro provisor, convirtindose en profesionales de calidad. La
formacin profesional que se imparte es integral y permanente en aspecto cientfico,
tecnolgico y humanstico, para el fortalecimiento de su estructura personal y su
desarrollo humano; debido que el mundo de las empresas evolucionan a un ritmo
acelerado en su modernizacin, en el desarrollo de sus medios y en su sistemtica de
procesamiento de datos que van acompaados de una serie de procedimientos y
mtodos que garanticen una gestin empresarial correcta, segura, eficiente y confiable,
mediante la adopcin o implementacin de un adecuado funcionamiento del Sistema de
Control Interno.
A mis queridas hijas, Cinthya Fiorella y Sandra Fabiola, por su ternura y mi alegra de
vivir con amor y dulzura son la esperanza de verlas realizadas.
A Rosa Ysabel, mi esposa, por su comprensin, generosidad y nobleza singular, con su
gran apoyo ha permitido la continuidad de los das de mi existencia.
A mis queridos y respetados maestros, porque a ellos les pertenece el Activo de mis
aciertos, en cambio yo asumo el pasivo de mis errores.
EL MAESTRO
Se comenta que: profesor es cualquiera; maestros son pocos. Su virtud
caracterstica es la generosidad. El hombre que se entrega al alumno con el afn
cientfico y moral que supone todo verdadero maestro desempea toda una
autntica paternidad espiritual que lo eleva por encima de todo inters lucrativo.
NDICE
DEDICATORIA .......................................................................................................
.............................. 5
PRESENTACIN......................................................................................................
........................... 15
INTRODUCCIN ....................................................................................................
............................ 17
CAPITULO I
..............................................................................................................................
......... 18
GENERALIDADES....................................................................................................
........................... 18
NATURALEZA DE LA AUDITORA
................................................................................................. 18
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1
................................................................................................... 19
I CAPITULO
..............................................................................................................................
......... 22
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU
ESTRUCTURA................................................................... 22
SEMANA N
01..........................................................................................................................
........ 23
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS
OBJETIVOS..................................................................... 23
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO
........................................................................................... 23
BREVE INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO
........................................................................... 23
DEFINICIONES...............................................................................................................
................ 23
COMPONENTES ............................................................................................................
................ 25
FUNCIN DE CONTROL
INTERNO................................................................................................. 25
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
.............................................................................................. 26
ESFERA ESQUEMTICA DE CONTROL INTERNO Y SUS ELEMENTOS
................................................ 29
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
2.3
EL CONFLICTO ECONMICO Y LA
EMPRESA..................................................................... 33
2.4
LA ACTIVIDAD ECONMICA EN LA EMPRESA
.................................................................. 34
2.5
TRANSACCIONES BSICAS Y RIESGOS POTENCIALES DE TODA EMPRESA
....................... 37
Actividades Bsicas:
................................................................................................................. 37
Riesgos Potenciales:
................................................................................................................. 37
2.5
CLASES DE CONTROL INTERNO
........................................................................................ 37
2.6
OTRAS CLASES DE CONTROL
INTERNO............................................................................. 39
De Acuerdo a su Naturaleza:
.................................................................................................... 39
De Acuerdo con el Momento o en la Oportunidad que se
Aplica:........................................... 39
El Control Interno por su Calidad............................................................................................ 40
Control Interno por quienes lo realizan.................................................................................. 41
SEMANA N
02..................................................................................................................................
42
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO
.......................................................................... 42
PRINCIPIOS DE CONTROL
INTERNO.................................................................................................. 42
BREVE INTRODUCCIN:
............................................................................................................... 42
DEFINICIN: .................................................................................................................
................ 42
CLASIFICACIN: ...........................................................................................................
................. 42
Aplicables a la estructura orgnica
.......................................................................................... 43
Aplicables a los procesos y sistemas
........................................................................................ 44
Aplicables a la administracin de personal
.............................................................................. 47
Seleccin de personal hbil y capacitado............................................................................... 47
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
Capacitacin
continua.-............................................................................................................ 48
Vacaciones y rotacin de personal......................................................................................... 48
Cauciones (plizas de
seguro).-................................................................................................ 48
PRCTICAS SANAS DE CONTROL
INTERNO....................................................................................... 49
ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO
............................................................................................... 50
CLASIFICACIN: ...........................................................................................................
................. 50
Organizacin:.............................................................................................................
............... 50
Procedimientos: ........................................................................................................
............... 51
Personal:....................................................................................................................
............... 52
Supervisin: ..............................................................................................................
................ 53
SEMANA N3
.................................................................................................................................... 54
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
.......................................................... 54
ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO............................................................................................ 54
FUNCIONES FUNDAMENTALES DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
............. 54
COMPONENTES O ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO............................ 54
1.1
AMBIENTE O ENTORNO DE CONTROL INTERNO:
........................................................ 55
1.2
EVALUACIN DE RIESGOS:
........................................................................................... 55
1.3
ACTIVIDADES DE CONTROL:
......................................................................................... 56
1.4
SISTEMA DE INFORMACIN Y COMUNICACIN:
......................................................... 58
1.5
SUPERVISIN Y/O MONITOREO:
.................................................................................. 58
SEMANA N4
.................................................................................................................................... 61
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
............................................................................. 61
CONCEPTO....................................................................................................................
................ 61
BASE LEGAL Y DOCUMENTAL
....................................................................................................... 61
OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
.................................................................. 62
MBITO DE APLICACIN
.............................................................................................................. 62
EMISIN Y ACTUALIZACIN
......................................................................................................... 62
ESTRUCTURA ...............................................................................................................
................. 63
CARACTERSTICAS.........................................................................................................
................ 63
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: AMBIENTE DE CONTROL
........................................... 64
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO:
.............................................................................................. 64
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: EVALUACIN DE
RIESGOS......................................... 67
EVALUACIN DE RIESGOS:
........................................................................................................... 67
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
1
0
NORMA
.................... 69
DE CONTROL GERENCIAL
1
1
1
2
4.2
............................................................................. 97
4.3 NORMAS DEL INFORME Y DICTAMEN
............................................................................... 99
6. REVISIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR
.................................... 104
PARALELO ENTRE AUDITORAS INTERNAS Y EXTERNAS
................................................................ 105
DIFERENCIAS: AUDITOR INTERNO Y AUDITOR EXTERNO
............................................................ 107
SEMANA N8
..............................................................................................................................
.... 108
MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO................................................ 108
I.
INTRODUCCIN.............................................................................................................
......... 108
II. CLASIFICACIN DE MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
.....................................................................................................................................
............... 108
1.1
Mtodo descriptivo:
.................................................................................................. 108
1.2
Mtodo de
cuestionario:...................................................................................... 109
3. Mtodo de flujogramas (Diagrama de Flujo):
...................................................................... 113
3.1. Diagramas de flujo de procesos:
..................................................................................... 113
1
3
Material grfico:
1
4
1.4.
Artculos en diarios y
revistas:............................................................................. 125
5. OBTENCIN DE INFORM ACIN A TRAVS DE
ENTREVISTAS......................................... 125
5.1. Utilizacin de informacin
verbal................................................................................ 125
5.2. Fuentes de informacin para entrevistas
.................................................................. 126
5.3. Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes
........................................ 126
5.4. Conducta durante una
entrevista:................................................................................. 127
5.5. Discusin del asunto especfico:
................................................................................. 127
5.6. Utilizacin de grabadoras durante las entrevistas
.................................................... 128
5.7. Confrmacin escrita del entrevistado
....................................................................... 129
5.8. Forma de
confirmacin................................................................................................ 129
5.9. No confrmacin de lo informado verbalmente
....................................................... 130
6. UTILIZACIN DE FOTOGRAFAS Y OTROS MEDIOS VISUALES
............................................... 130
1
5
.....................................................................................................
..... 133
1. Tcnicas de verificacin
documental:.................................................................................... 133
2. Tcnicas de Verifcacin Escrita:
............................................................................................ 134
3. Tcnicas de Verifcacin fsico:
.............................................................................................. 134
4. Tcnicas de verificacin Ocular:
............................................................................................ 134
B) PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA:
........................................................................................
.. 135
FACTORES
QUE
AFECTAN
EL
................................................. 138 a.
DESARROLLO
DE
el hecho................................................................... 139 b.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
HALLAZGOS
Naturaleza,
1
6
139
d.
Integralidad
del
auditora................................................................................
trabajo
140
Diferencias
de
f.
de
opinin.......................................................................................................
140
4. ELEMENTOS
.......................................................................................................................... 141
A. Condicin:
......................................................................................................................... 141
B. Criterio:
.............................................................................................................................
142
C. Efecto:
...............................................................................................................................
144
D. Causa:
................................................................................................................................
145
5. EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA.
............................. 146
6. PRESENTACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
............................................................ 147
SEMANA N11
................................................................................................................................ 150
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE RUBROS DE BALANCE DE CAJA Y
BANCOS..................... 150
1
7
II.
PROCEDIMIENTOS.-.......................................................................................................
. 171
III. CONTROL CONTABLE
............................................................................................................. 173
IV.CONSIDERACIONES
ESPECIALES ............................................................................................ 173
SEMANA N14
................................................................................................................................ 175
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y COSTO DE
VENTAS....... 175
I. OBJETIVOS:
............................................................................................................................ 175
II. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
........................................................................................... 176
CONTROL FSICO DE LAS EXISTENCIAS
........................................................................................... 181
VALUACIN DE EXISTENCIAS ADECUADA. IDENTIFICACIN DE
PROVISIONES.............................. 183
FUNCIONAMIENTO DEL CICLO ALMACN SEGN POLTICAS DEFINIDAS POR LA
ENTIDAD....... 184
Esquema proceso del
Almacn................................................................................................... 184
IDENTIFICACIN, PROTECCIN Y CUSTODIA DE LAS EXISTENCIAS
................................................ 185
SEGREGACIN DE FUNCIONES
....................................................................................................... 186
OPERACIN DE ACUERDO CON POLTICAS DEFINIDAS
.................................................................. 186
III. CONTROL CONTABLE........................................................................................................... 187
SEMANA N
15................................................................................................................................
188
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
TRATAMIENTO CONTABLE, LEGAL Y
TRIBUTARIO................................................................................................... 188
CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
....................................................... 188
ORGANIZACIN Y
CONSTITUCIN.................................................................................................. 189
CONTROLES APLICABLES A LAS ENTIDADES SIN FINES DE
LUCRO.................................................. 189
6.1 Operaciones inafectas al IGV en relacin a las entidades sin fnes de lucro:
.................. 199
7. Tributos municipales en las entidades sin fnes de lucro:
.................................................... 201
8. Libros y registros:
................................................................................................................. 201
AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO III CAPITULO
............................................................ 204
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
...................................................................................................... 206
WEBGRAFIA .....................................................................................................................
............... 207
PRESENTACIN
Siendo la auditora un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las polticas de la gerencia o de la alta direccin de las empresas,
con el fin de obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, con el propsito de
poder expresar una opinin profesional, tanto interna como externa, sobre la presentacin de
la informacin financiera, as como en la ejecucin de las actividades de control Interno. De
esta manera, se pretende eliminar las causas de distorsin que pueden presentarse hechos
por ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o incluso de actos de
deshonestidades (actos ilcitos). Por la naturaleza de las actividades existen auditoras
financieras, tributarias, gubernamentales, de gestin, administrativa, auditora de sistemas o
informtica, auditora ambiental y auditora acadmica.
En tal sentido, las exigencias del mundo globalizado y competitivo del siglo XXI, que ha
permitido el crecimiento econmico, cultural, cientfico, tecnolgico y los conocimientos, hacen
que los profesionales dedicados a la actividad de auditora y los controles empresariales
estemos inmersos en la permanente y continua investigacin, exponiendo nuevas tcnicas y
mtodos de estudio y anlisis de los problemas de eficiencia y productividad.
Por estas exigencias y la continua expansin de las empresas modernas en nuestro pas
como producto de las inversiones y las privatizaciones de entidades, ha aadido pesadas
cargas a la gerencia o a la direccin de una empresa a la hora de mantener el control sobre
sus operaciones.
El incremento de las actividades econmicas, la descentralizacin, la dispersin geogrfica, la
diversificacin a los productos, nuevos programas y sistemas informticos y otras tecnologas
han puesto por s mismas serios retos al control gerencial o de la Alta Direccin, lo que hace
necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de supervisin.
Sin embargo, la responsabilidad de la gerencia no termina con esta asignacin de funciones
pues no puede delegar su responsabilidad general o total, por lo que tuvo que encauzar a
travs de especialistas llamados los Auditores Internos, para poder mantener la vigilancia
sobre la cadena de controles de la Direccin o gerencia. Lo que hace necesario el
establecimiento y mantenimiento de un Sistema de Control Interno, un programa sistemtico
de revisiones y valoraciones para comprobar que las responsabilidades delegadas, y las
polticas y procedimientos establecidos se han llevado a cabo como estaba previsto y por lo
tanto, el Sistema de Control Interno ha sido adecuado y, a travs de pruebas constantes,
INTRODUCCIN
El mundo de las empresas evoluciona cada vez ms en su modernizacin, en el
desarrollo y mejora en sus medios y en su procesamiento de sus operaciones o
transacciones, como consecuencia de la globalizacin econmica, cultural, cientfica y
tecnolgica, hacen que la Alta Direccin, gerencia y los responsables de la conduccin de
las empresas pblicas y privadas adopten medidas o pautas bsicas homogneas que
orientan su accionar, que van acompaadas de una serie de sistemticos y
procedimientos que garanticen una gestin empresarial correcta, eficiente y segura, es
decir un buen sistema de control interno.
El concepto y sentido de responsabilidad de control interno en una entidad es planificar,
organizar, dirigir y supervisar las estrategias empresariales al servicio de la toma de
decisiones, proporcionando determinada informacin a la Direccin o gerencia, que
promueva el logro de sus objetivos como: la efectividad, eficiencia y economa en sus
operaciones, proteger los recursos, obtencin de la informacin financiera vlida y
confiables y velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y otras normas
prescritas por la entidad y entes reguladores. Lo que se trata es evitar riesgos
importantes a los que se puede estar expuesto, como por ejemplo: llevar a cabo
decisiones en base a unos detalles financieros errneos, al no estar preparados
correctamente o adoptar procedimientos de manera equivocada.
Los sistemas de organizacin y procedimientos de Control Interno determinan el marco o
las condiciones en que pueden operar de manera eficaz el sistema contable y el sistema
administrativo u operativo. De ah que un sistema de control interno adecuado
proporciona una relativa tranquilidad en el desarrollo de la gestin empresarial, cuya
responsabilidad descansa en la gerencia que puede controlar las funciones en una
empresa para lograr que los objetivos de efectividad, eficiencia, y economa, tales
funciones, un plan de organizaciones y/o criterios son: polticas, procedimientos,
personal, contabilidad, presupuesto, supervisin, revisiones internas e informes, cuyos
criterios tambin son utilizados por los auditores en la evaluacin de la adecuacin y
efectividad de los sistemas de control interno.
CAPITULO I
GENERALIDADES
NATURALEZA DE LA AUDITORA
La auditora es un examen o revisin de los estados financieros, cuya actividad
requiere el empleo de tcnicas y procedimientos con el fin de determinar las
evidencias y sus respectivos hallazgos; tambin podemos decir que es un proceso
de evaluacin de evidencias que previamente debe planificarse y programarse
con el fin de tener un resultado eficiente y eficaz realizado por una persona
independiente y competente a cerca de la informacin cuantificable de una
entidad econmica especfica con el propsito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditora como
un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos
establecidos.
Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una
continuacin del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye
las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas
aceptadas por las empresas. El proceso de reunir informacin contable dentro de
este sistema y la preparacin de Estados Financieros constituye la funcin del
Contador Pblico.
La auditora est encargada de la revisin de los estados financieros, de las
polticas de direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre s
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objetivo de la revisin
con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.
Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad, est sujeto a las
mismas limitaciones y restricciones.
El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez
al objetivo de la revisin.
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1
Al desarrollar su filosofa de la auditoria, Mauts y Sharaf sostuvieron que hay
cinco conceptos fundamentales en auditora:
1. Evidencia
2. Debido cuidado del auditor
3. Presentacin adecuada
4. Independencia
5. Conducta tica
Evidencia.- Las evidencias es un conjunto de hechos o acontecimientos que
segn el criterio profesional del auditor sustentan de la manera como se han
realizado las gestiones de la empresa y que son comprobados mediante la labor
del auditor.
El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se ocupa, de acuerdo con los
requerimientos del encargo de asegurar a una persona responsable y competente
de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la
adecuacin de las actividades del control interno.
revisin crtica a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio
ejercido por quienes colaboraron en la realizacin del examen o revisin. Normas
de presentacin de Auditora SAS N 1.
1. R.K. Mautz y Hussein A. Sharaf, The Philosophy of Auditing Accounting
Association, Chicago, 1961, p. 14.
Presentacin adecuada.-La presentacin adecuada se refiere a los siguientes
tres conceptos de auditora.
1. Propiedad en la contabilidad
2. Desglose adecuado
3. Obligacin de auditor
Propiedad en la contabilidad: Es un esfuerzo por resumir el concepto de
propiedad en la contabilidad: esto es la conformidad con los principios contables
generalmente aceptados, resulta til abstraer de las prcticas contables
aceptadas la esencia de los principios actualmente vigentes. Estos afectan
fundamentalmente a dos reas generales de contabilidad: la primera se puede
denominar
de capitalizar el
amortizacin, la utilizan de
informacin
opinin
profesional sobre su
fiabilidad.
3. Adoptado ante toda una actitud de proteccin de los intereses de los
inversionistas as como tambin
I CAPITULO
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU ESTRUCTURA
CONTROL INTERNO
SEMANA N 01
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS OBJETIVOS
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO
BREVE INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO
El Control Interno es un proceso que lleva a cabo la Alta Direccin de una
organizacin y que debe estar diseado para dar una seguridad razonable, en
relacin con el logro de los objetivos previamente establecidos en los siguientes
aspectos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones; confiabilidad de los reportes financieros
y cumplimiento de leyes, normas y regulaciones, que enmarcan la actuacin
administrativa.
Si algo resulta imprescindible es conocerse a s mismo, saber nuestros defectos y
virtudes, las debilidades y fortalezas, con el nimo de superar unas y reforzar otras.
Algo as sucede cuando se trata de una entidad, slo que en este caso examinarse
internamente se convierte en una necesidad que nunca debe descuidarse.
Basta con que uno de los "rganos" de ese gran cuerpo funcione mal para que
repercuta en el resto y en el resultado final. Precisamente a evitar ese mal
funcionamiento est dirigido el Control Interno, cuestin que en los ltimos tiempos
se ha convertido en tema recurrente en todas las entidades del pas.
El Control Interno segn las Normas y Procedimientos de Auditora en su glosario
tcnico lo define como: Est representado por el conjunto de polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos de la entidad.
DEFINICIONES
Existen muchas definiciones del Control Interno, aqu vamos a leer algunas de ellas
que sern de mucha ayuda para Uds., para que tengan una visin de la misma y
puedan sacar su propia definicin de Control Interno.
que
se
relacionan
directamente
con
las
funciones
de
los
de
direccin, financiamiento,
promocin,
distribucin
categoras:
procedimientos.
El control interno slo brinda un
seguridad total.
El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una
organizacin.
COMPONENTES
El control interno consta de cinco (5) componentes que se encuentran
interrelacionados entre s:
Entorno de control: el personal es el ncleo del negocio, como as tambin el
entorno donde trabaja.
Evaluacin de riesgos: toda organizacin debe conocer los riesgos a los que
enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos.
Actividades de control: establecimiento y ejecucin de las polticas y
procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organizacin.
Informacin y comunicacin: los sistemas de informacin y comunicacin
permiten que el personal capte e intercambie la informacin requerida para
desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.
Supervisin: Para que un sistema reaccione gil y flexiblemente de
acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado.
uso de los
presentada con
oportunidad.
Este
objetivo
tiene
elaborada
por
evitar
posibles
El control interno
relevante para la
empresa en sus
actividades o para
cualquiera de sus
unidades
MONITOREO
INFORMACIN Y COMUNICACIN
ACTIVIDADES DE CONTROL
EVALUACIN DE RIESGOS
AMBIENTE DE CONTROL
Se necesita informacin en
todas las tres categoras de
objetivos para administrar
efectivamente las operaciones
de negocio, preparar estados
financieros confiables y
determinar el cumplimiento.
INTRODUCCIN
Es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administracin, la direccin y los
dems miembros de una entidad, con el objetivo de proporcionar un grado razonable de
confianza en la consecucin de objetivos en los siguientes mbitos o categoras: eficacia
y eficiencia de las operaciones,
fiabilidad
de
la
informacin
financiera,
LA EMPRESA
El concepto de empresa est bien definido; sin embargo es necesario analizarla en su
contexto para efectos de este curso.
La Empresa es una organizacin, entidad o institucin, sea de carcter persona
natural o jurdica, pblica o privada, lucrativa o no lucrativa que asume la iniciativa,
decisin, innovacin y riesgo, para coordinar los factores de la produccin en la forma
ms ventajosa para producir, comercializar y/o distribuir bienes y brindar servicios que
satisfagan las necesidades humanas.
LA ECONOMA
La religin, ms intensamente y la economa, ms extensamente, pues el carcter
humano se forma en su trabajo diario, entonces son las 2 fuerzas ms importantes del
mundo.
La economa estudia el mayor de los dramas humanos:
Los esfuerzos del hombre por conseguir lo necesario para satisfacer el
nmero siempre mayor y ms variable de sus necesidades, lo cual jams lograr,
pues el hombre es esclavo de necesidades insaciables e infinitas, mientras que la
naturaleza es tacaa con sus limitados recursos (J.M. Ferguson).
Este drama cuya magnitud es imprescindible captar, existe en todos los sistemas
econmicos, sin excepcin alguna, sea la economa del mercado o socialista, es decir
en todos los pases del mundo.
en 3 grandes grupos:
2.1.1 Necesidades Biolgicas.Son aquellas que el hombre necesita bsicamente para vivir. Ej.:
alimentos, vestido, vivienda.
2.1.2 Necesidades de una Sociedad en Crecimiento.Tambin son bsicas pero se atienden cuando la sociedad ha
capitalizado lo suficiente para sufragarlas: La salud, la educacin, las
comunicaciones.
2.1.3 Necesidades Culturales.Son las creadas por las presiones de la costumbre, la moda y la
vanidad humana.
En el presente, el ambiente de consumismo impulsado por la
tecnologa,
bsicos,
de
consumo,
no
2.2.1 La Tierra:
Son todos los recursos naturales utilizados en el proceso productivo.
Ejm: la Tierra, forestales, minerales, recursos acuticos y similares.
2.2.2 El Capital:
(K) Son todos los bienes hechos por el hombre para facilitar la
produccin de otros bienes, como las plantas industriales y equipos de
produccin y distribucin y los inventarios as como la infraestructura
otra forma:
- Cmo distribuiremos
los ingresos
para
Biolgicas
Sociedad
en
Crecimien
to
Culturales
Factores Humanos
Factores Materiales
Conficto
Econmico
Empres
a
Empres
a
Transacciones
Bsicas
Riesgos Potenciales
Contro
l
Riesgos Potenciales:
Toda actividad bsica est sujeta a riesgos potenciales:
denominado
control
interno
administrativo
establece
37
3
8
De Acuerdo a su Naturaleza:
a)
b)
c)
d)
3
9
efectuar
las
actividades
(Adm.
Financiera,
operativas
econmicas).
Comprende los mtodos y procedimientos que se realizan en el
momento de comprometer los recursos de la empresa con el fin de
rodearse de los medios de seguridad necesarios.
c) CONTROL INTERNO POSTERIOR.- Es aquel control que comprende
los mtodos y procedimientos realizados despus de que las
decisiones administrativas han surtido sus efectos:
El control interno previo y continuado es potestad inherente a la
direccin y gerencia, en cuanto el control interno posterior es
ejercido
por
los
auditores
internos,
externos
entes
supervisores de control.
El Control Interno por su Calidad.a) CONTROL INTERNO SLIDO O FUERTE.- Se dice que un sistema
de control interno es slido cuando los mtodos y procedimientos
adoptados
suministran informacin
confiable,
as como
tambin
4
0
Control Interno por quienes lo realizan.a) Auditora Interna.- es un funcionario de la empresa que realiza la
evaluacin del sistema de control interno en forma permanente de
acuerdo a un plan anual de auditora interna, a la vez asesora
permanentemente a la gerencia a fin de evitar las irregularidades,
los errores y fraudes. Asimismo, analiza y evala los estados
financieros y emite su pronunciamiento mediante el informe respectivo.
b) Auditora
sociedad
Externa.de
es
un
examen
realizado
por
una
otro lado
la
sociedad
de
auditora
externa
auditora
reguladores
como
son
la
CONASEV.,
SBS, Contralora
4
1
SEMANA N 02
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO
exactitud de las
DEFINICIN:
Los Principios de Control Interno son indicadores fundamentales que sirven de
base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en
cada rea de funcionamiento institucional.
CLASIFICACIN:
Los principios de Control Interno se dividen en tres grandes grupos:
4
2
Responsabilidad delimitada.Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad
una
unidad
administrativa
una
persona
en
el
nivel
de
autoridad
correspondiente,
para
que
se
que
un
mismo empleado,
ejecutivo
servidor
pblico,
etc.
llmese
que
en
se
asignan
Gerencia, Direccin,
el
futuro
ser
la
una
unidad
Departamento,
nica responsable de
instrucciones
por
escrito
dictadas
por
procedimientos
para
4
3
de
pruebas continuas
de
exactitud,
Uso de numeracin en los documentos.El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseados para el control y registro de las operaciones, sea
o
no
generados
por
el
propio
sistema,
permite
el
control
numeracin
permite
que
de
un
documento
es
fundamental
porque
financiera
reposicin,
existe
se
consolidan
los
datos
para
pedir
la
4
4
las
Uso de cuentas de control.La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser
lo suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos
momentos de las operaciones, as como de aquellos datos que, por
sus caractersticas,
ejemplo:
control
no
formen
parte
del
sistema
en
s;
por
integrar y consolidar
4
5
Uso mnimo de cuentas bancarias.La aplicacin del concepto de Cuenta Principal, Cuenta nica o
cualquier otra denominacin, minimiza el uso de cuentas bancarias ya
que utilizando la tecnologa disponible en el mercado, el pago se
puede efectuar a travs de transferencias bancarias, sin que se
cuente con una chequera.
el
concepto
fondos
de
asignados
mnimo,
para
las
no necesariamente se
las
organizaciones
que
disponen
de equipos informticos,
deben
crearse
las
medidas
de
seguridad
que
los
mismos
paquetes
traen
incorporados
ejemplo: una bitcora que registra las operaciones del da; adems
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
4
6
Uso de indicadores de gestin.Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el
grado de control integral de las operaciones y su avance tanto fsico
como financiero, de tal manera que se puedan hacer anlisis de la
gestin en los distintos sectores y proyectar de mejor manera a la
organizacin, ayudando a reorientar las acciones, en los casos
especficos.
Los
auditores
internos
pueden
ser
una
gran
ayuda
en
el
Seleccin de personal hbil y capacitado.La aplicacin de este principio permite que cada puesto de trabajo
disponga del personal idneo, seleccionado bajo criterios tcnicos que
se relacionen con su especializacin, el perfil del puesto y su respectiva
jerarqua, as como dentro del marco legal correspondiente.
Las unidades administrativas encargadas de esta actividad, debern
coordinar con las unidades solicitantes, para que el proceso de
seleccin sea el ms adecuado a los intereses de la organizacin, ya
que de esto depende la eficiencia que tengan las operaciones.
4
7
Cauciones (plizas de seguro).La aplicacin de este principio, generalmente esta en directa relacin
al riesgo que representa el trabajador para la organizacin en el
sector que ha sido colocado, especialmente en las reas que tienen
que ver con el manejo y custodia de bienes y valores, donde es
prudente promover el uso de cauciones
contra
siniestros,
de
tal
manera
o
que
plizas
se
de
seguros
eviten prdidas
paquetes
asegurar los riesgos existentes; por otro lado, no olvidemos que las
organizaciones, al momento, casi no manejan dinero en efectivo, lo
cual reduce los riesgos de prdida en este espacio.
4
8
LAS
OPERACIONES
CONTABLES
Y
FINANCIERAS
DEBERN
ESTAR SEPARADAS,- Ninguna persona deber estar en situacin de
controlar los registros y al mismo tiempo controlar las operaciones que originan
los asientos de
los registros. Las funciones de iniciacin, autorizacin,
contabilizacin de transacciones, custodia de recursos, etc., deben separarse
dentro del plan de organizacin y funciones de la empresa.
SE
DEBE
SELECCIONAR
Y
CAPACITAR
A LOS
EMPLEADOS
CUIDADOSAMENTE.- Los empleados competentes y capacitados producen un
trabajo ms eficiente ocasionando menos gastos.
4
9
Organizacin:
Comprende el plan de organizacin de las empresas pblicas y privadas
que deben tener una estructura basada en la direccin, coordinacin,
divisin de funciones o labores y asignacin de responsabilidades.
El plan de organizacin debe estar estructurado de acuerdo a su
organizacin, operaciones y necesidades de control, la misma que varan
de acuerdo con el tamao, giro
del
negocio,
ubicacin
geogrfica,
Consiste
en
establecer
con
5
0
delegando
facultades
de
autorizacin
con
la
responsabilidad asignada.
Procedimientos:
Comprende los pasos predios a seguir durante y posteriormente a las
operaciones, como el sistema de autorizacin, aprobacin, ejecucin y
procedimientos
de
registros
organizacin.
a) Planeacin
sistematizacin.-
Consiste
en
implementar
refieren
al
manual
de
organizacin,
funciones
de
de
referido
los
procedimientos
muy
5
1
Personal:
El personal adecuado para cada puesto es otro elemento de control
interno, por eso la contratacin y seleccin as como el entrenamiento
que
requiere
el
personal
de
por
medir
alentar
la
eficiencia constituye
un
que
ofrecen
al
auditor
la
posibilidad
de
medir
descansa
la
estructura
del
control
5
2
Es
indudable
que
un
personal
retribuido
al
personal,
planes
de
incentivos
Supervisin:
La supervisin del control interno es indispensable para su ajuste
oportuno y para garantizar el funcionamiento de la empresa. Se ejerce en
diferentes niveles por diferentes funcionarios y empleados en forma directa
e indirecta.
Segn algunos autores, los requisitos de un Sistema de Control Interno
deben ser los siguientes:
5
3
SEMANA N3
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Es el
del
control interno.
El concepto moderno
del
control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se integran
en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad
eficiencia.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover la efectividad
y eficiencia en las operaciones de cada entidad.
FUNCIONES FUNDAMENTALES
DE
LOS
COMPONENTES
negocio,
pero
al
mismo
tiempo
de
control
de
que
Ambiente de Control.
2.2
Evaluacin de Riesgos.
5
4
2.3
2.4
2.5
Sistemas
criterios
de
de
control
Control
y
de
Interno
en
evaluacin
cada
en
las
entidad, acompaados
diferentes
reas
de
de
la
organizacin.
A continuacin Ud. podr apreciar de forma grfica los cinco elementos que
deben actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control
interno en las empresas.
5
5
tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los
objetivos en reas como operaciones, informes financieros, cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Consiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y
seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.
los
entre
s;
en
hacer
Controles del procesamiento de la informacin.Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin
legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser
general o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta
direccin
establece
criterios
para
aceptar
cierta
clase
de
5
6
Controles fsicos.A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica
respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades con que
se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre
los documentos pre numerados que no se emitan, lo mismo que sobre
otros diarios y mayores, adems de restringir el acceso a los programas
de computacin y a los archivos de datos.
Divisin de obligaciones.Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn
departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de
una transaccin de principio a fin. De modo anlogo, ninguna persona
debera
realizar
ms de
una
de
las
funciones
de
autorizar
una
estructura
de
control
Controles de presupuesto
Controles de cumplimiento
5
7
Control de informacin
financiera
la responsabilidad
sus funciones;
despus
de
la
comunican
organizacin
estn
Ud.
puede
visualizar
de
forma
grfica la estructura de
5
8
5
9
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de objetivos, que son
los que una entidad se esfuerza para conseguir, y los componentes, que
representan lo que se necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categora de objetivo.
cualquier categora por ejemplo, la eficacia y eficiencia de
Al
examinar
puede
existir
una cierta
compensacin
entre
los
distintos
componentes, debido a que los controles pueden tener mltiples propsitos, los
controles de un componente pueden cumplir el objetivo de controles que
normalmente estn presentes en otros componentes.
Por otra parte, es posible que existan diferencias en cuanto al grado en que
SEMANA N4
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
CONCEPTO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras,
de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el
propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos en
las entidades del Estado.
Los
titulares,
funcionarios
servidores
de
cada
entidad,
segn
su
MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas
en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control (SNC), bajo la
supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes responsables de la
administracin gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el
rubro limitaciones el alcance de cada norma. La Contralora General de la
Repblica
(CGR)
establecer
los
contribuye
al
fortalecimiento
de
La
aplicacin de
estas
EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para
la emisin o modificacin de las normas de control interno aplicables a las
entidades del sector pblico sujetas a su mbito, con el fin que orienten
la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las
entidades del Estado.
ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas
por los sistemas administrativos, as como con otras disposiciones
relacionadas con el control interno.
Compatibles con los principios del control interno, principios de
administracin y las normas de auditora gubernamental emitidas por la
CGR.
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos
especficos.
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin
peridica, segn los avances en la modernizacin de la administracin
gubernamental.
A continuacin Ud. podr apreciar de forma grfica c m o la aplicacin
de estas normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de control
interno establecida en las entidades.
el punto
todas
las
disposiciones,
polticas
regulaciones
tener
que
se
Control
de
sanas
trabajadores
deben
mantener
una
actitud
de apoyo
entiende por
para
operaciones
futuras,
de
las
unidades
comunicacin
de
recursos
humanos.-
Establecer
polticas
titulares
procedimientos
de
adecuados
las
empresas
deben
que garanticen
su
definir
polticas
correcta
seleccin,
del
personal,
acorde
capacidades,
destrezas
con
las
funciones
La competencia incluye el
de
Control
Institucional.-
Es
importante
la
existencia
de
NORMAS BSICAS
RIESGOS:
PARA
LA
EVALUACIN
DE
internos.
Los
factores
externos
anlisis
de
realizan las entidades como parte del proceso del planeamiento estratgico, en
tanto estos hayan sido correctamente elaborados.
c) Valoracin de los riesgos.- El anlisis o valoracin de los riesgos le
permite a la entidad considerar cmo los riesgos potenciales pueden afectar el
logro de sus objetivos.
Se inicia con un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos
de
actividad
de
control
de
prevencin
la
entidad,
incluyendo
como: procedimientos de
supervisin, etc.
NORMAS BSICAS
GERENCIAL:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
PARA
LAS
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
i)
de
funciones.-
La
segregacin
de
funciones
est
tarea,
cuyas
funciones
deben
incluir
autorizacin,
costo-beneficio.actividad
El
o procedimientos
diseo
de
control
implementacin
interno
debe
de
ser
de
los
mismos.
La
determinar
cometido en
enmendar cualquier
el procesamiento
de
error
del
desempeo.-
Se
debe
efectuar
una
evaluacin
desviaciones
irregularidad
economa
que
y
de
afecte
cualquier
los
eventualidad
principios
de
de
deficiencia
eficiencia,
eficacia,
necesaria
que
Las
detectar
corregir
errores
los
irregularidades
sistemas.
Para
la
mientras
la
puesta
en
las
direcciones con
calidad
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Sistema de Informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin
de
las actividades
operativas,
financieras
de
control
accesibilidad,
integridad,
confiabilidad,
utilidad,
de
precisin,
los trabajadores
cumplir
con
sus
obligaciones
en
la
empresa
constituyen
un
instrumento
para
el
informacin
econmica,
financiera,
contable,
presentacin
presupuestaria
cambios
en
la
institucional.-
Debe
establecerse
aplicarse
polticas
jurdicos,
administrativos
de
tales
como
gestin;
los
su
informes
manteniendo
utilidad
y
y
por
razones
registros contables,
conservando
los
revelar
la existencia
de
deficiencia
de control y problemas
operativos que requieren ser revisados. Los mensajes hacia al exterior deben
considerar la imagen que la entidad debe proyectar con respecto de la lucha
contra la corrupcin.
i) Canales de comunicacin.- Los canales de comunicacin son medios
diseados de acuerdo con las necesidades de la entidad y que consideran
una mecnica de distribucin formal,
difusin
de
la
informacin.
Los
informal
canales
multidireccional
para
de comunicacin deben
Para
su
funcionamiento
ello
la
en
el
tiempo
permitir
su
actividades
consecucin
de
se llevan a cabo
los objetivos
de
control
interno.
Dichas
sus
objetivos
en
el
desempeo
de
las
prevencin,
cumplimiento
correccin
necesaria
para
5.1.2 Monitoreo oportuno de Control Interno.La implementacin de las medidas de control interno sobre los
procesos, actividades u operaciones de la entidad, debe ser
objeto de monitoreo oportuno con el fin de determinar su
vigencia, consistencia y calidad; as como las modificaciones que
sean pertinentes realizar para mantener su eficacia. El monitoreo
se realiza mediante el seguimiento continuo o evaluaciones
puntuales.
proceso
de
implementacin
de
recomendaciones
de
control en
las
y
las
entidades
la
ejecucin
peridica
de
interno
la
efectividad
en
todas
las
operaciones de la entidad.
Autoevaluacin de la gestin: establece el grado de
cumplimiento de los objetivos de la empresa y evala la
manera
de
administrar
los
recursos
necesarios
optimizando su gestin.
de
control
correspondiente
para
garantizar
la
identificando
las
deficiencias
formulando
las
SEMANA N5
LIMITACIONES
INTERNO
como
por
ejemplo:
Es
puede
estar
especialmente
libre
cuando
de
errores,
aquellas
irregularidades
tareas
competen
fraudes;
cargos
de
de
concepcin,
criterio
o interpretacin, negligencia o
no
observar
los
controles
internos
que
ella
misma
ha
del
personal
concibe
opera
el
control
interno
los controles.
Por
esta
evaluar
Podemos plantear que a pesar del esfuerzo realizado por todo el personal, en
materia de control interno, persistenalgunas limitaciones, sobre las que nos mantenemos
trabajando de manera
sistemtica, en tanto
nuestro Sistema
Control I nt erno ,
de
posibles deficiencias
velocidad,
lo que
el
principal
es
que
logro
nos
d a
la posibilidad
de
accionar
alcanzado
permite
y
con
de
con
detectar
una
gran
manera rpida y
efectiva sobre esas deficiencias, con el fin de evitar problemas de mayor magnitud.
de
colusin
para
evadir
controles
que
dependen
de
la
segregacin de funciones.
7. Violacin u omisin de la aplicacin por parte de la alta direccin.
Al terminar la implementacin del sistema de control interno debe realizarse un anlisis
con una retroalimentacin continua para encontrar posibles fallas y controlarlas lo ms
rpido posible y as evitar problemas de mayor magnitud.
En
el
desempeo
de
los
controles
pueden
cometerse
errores
como
resultado
de interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio,
descuido, distraccin y fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separacin de funciones,
pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir, ponerse de
acuerdo para daar a terceros.
La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est
limitada por consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible
establecer
controles
que proporcionan proteccin absoluta del fraude y del
desperdicio, sino establecer los controles que garanticen una seguridad
razonable desde el punto de vista de los costos que son inherentes a todos
los sistemas de control interno, como por ejemplo: las opiniones en que se
basan las decisiones pueden ser errneas, los encargados de establecer
controles tienen que analizar su relacin costo/beneficio, etc. Adems los
controles pueden evadirse si dos o ms trabajadores se lo proponen. Tambin
la Administracin podra hacer caso omiso del sistema de control interno.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno suficiente para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo. El auditor deber usar juicio adecuado y profesional
para evaluar el RIESGO DE AUDITORIA disear los procedimientos de
auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Se refiere a que el auditor debe procurar a comprender el sistema de
contabilidad y de los correspondientes controles internos, estudiar y
evaluar la operacin de aquellos controles internos, sobre los que desea
confiar para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora. Cuando el auditor piensa que ciertos controles
internos le merecen confianza, flexibiliza sus pruebas sustantivas, es decir
puede ampliar o disminuir las tcnicas y procedimientos de auditora segn las
circunstancias.
*
8
2
2. Cmo se llama el ente rector del Sistema Nacional de Control en el Per, que
tiene la atribucin de formular procedimientos y operaciones en las entidades
pblicas con el fin de optimizar sus sistemas administrativos de gestin y de
control interno?
2) b, c, d y f
3) a, b, c, d y e
4) Todas
5) N/A
7. Las transacciones bsicas que toda empresa realiza son las siguientes, excepto:
a) Operaciones que no estn debidamente autorizadas.
b) Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula, registra, resume y
reporta sus operaciones.
c) Vende y compra los bienes y/o servicios.
d) Contrata mano de obra y paga.
e) Contabilizaciones que no son vlidas.
f) Mantiene control, de sus inventarios y de sus costos.
Son ciertas:
1) a
2) e
3) a y e
4) Todas
5)N/A
8
3
8. Correlacionar.LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
RPTAS.
Consiste en que los procedimientos,
mtodos y registros de los diferentes
libros de contabilidad deben estar
establecidos.
Sistema de contabilidad
Procedimiento de control
Ambiente de informacin y
comunicacin (SIC)
Ambiente de control
9. (
10. (
11. (
12. (
8
4
II CAPITULO
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
8
5
SEMANA N 06
FACTORES DE RIESGO DE AUDITORA
Se define riesgo de auditora, como la posibilidad que el auditor exprese una
opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin
material. El riesgo de auditora tiene tres (3) componentes:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin (no se detecta)
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del
auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo
de deteccin o no deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor.
Lo ms importante dentro de la fase de planeamiento de una auditora de estados
financieros es detectar los factores que producen el riesgo. Identificado los factores de
riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se realiza en dos (2)
niveles:
a) En primer lugar, referir a la auditora en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no
detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir
un informe de auditora incorrecta.
b) En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada
componente en particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que
respalde la validez de las aseveraciones contenidas en los estados financieros. No
obstante, cualquier sea el grado de obtencin de validez para estas aseveraciones es
inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor debe entonces
reducirse a un nivel tal, que la existencia de errores o irregularidades sea lo
suficientemente baja como para no interferir en su opinin.
Por lo que el auditor no debe limitarse a verificar que los estados financieros sean
elaborados correctamente, sino tambin debe conocer y evaluar los diversos riesgos
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
8
6
materiales,
a) Identificar
condiciones
que
aumentan
significativamente
el
riesgo
obtenida
anteriormente
en
la
operaciones
fase
de
de planeamiento,
la
entidad
los
un
producto
en
sean
ms
susceptibles
de
ser
sobrevaluadas.
8
7
las
riesgo,
las condiciones que dieron lugar a ese riesgo; y los ciclos especficos,
cuentas,
juicio
de
la
2. RIESGO DE CONTROL.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones,
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los
sistemas de contabilidad y control interno.
8
8
3. RIESGO DE DETECCIN.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
sin que hayan podido ser detectadas por los procedimientos sustantivos del
auditor.
Este riesgo es una funcin de la efectividad de los procedimientos de
auditora y de su aplicacin por parte del auditor. Esto se origina en parte por
las incertidumbres que existen cuando el auditor no examina el 100% del saldo
de una cuenta o tipo de transaccin y, en parte, de otras incertidumbres que
existen an si el auditor llegase a examinar el 100% del saldo de una cuenta o
tipo de transaccin. Tales otras incertidumbres se originan porque un auditor
podra seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar mal
un procedimiento de auditora o mal interpretar los resultados de la auditoria.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
8
9
9
0
Posibilidad
de errores
materiales
en saldos
de cuentas
especfcas
RIESGO DE
DETECCIN
RIESGO DE
CONTROL
Estructu
ra
de
control
interno
de la
entida
d
Errores
detectados
por la
estructura
de control
interno en la
entidad
Proced
i
miento
s que
ejecut
a el
audito
r para
verifc
ar
saldos
de
Errores
material
es no
detectad
os por la
estructur
a de
control
interno
de la
entidad
Errores
signifcativ
os que
permanece
n sin
detectarse
en saldos
de cuentas
especfcas.
RIESGO DE
RIESGO
CONTROL
DE AUDITORIA
Opinin
sin
Salvedad
es sobre
estados
fnancier
os que
contenga
n errores
de
importan
ci a
relativa
Errores
detectados
por Los
procedimien
tos
de
verificacin
realizados
por
el
auditor
9
1
SEMANA N7
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La evaluacin del Sistema de Control Interno define las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin
de todos sus recursos.
de
control interno
basado
en principios,
reglas,
1. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.Son aquellos procedimientos de polticas que condicionan el ambiente de control
y sistema contable establecidos por la gerencia o administracin con el fin de
proporcionar seguridad razonable y lograr sus objetivos.
operaciones,
registrarlas
asegurar
3. EL AUDITOR INTERNO
El
auditor
entrenamiento
interno
es
un
profesional
contador
pblico
que
posee
tiene como funcin bsica realizar auditoria en las entidades pblicas y privadas ,
contribuye al perfeccionamiento de los programas, actividades y/o operaciones
empresariales
al
identificar
las
reas
gerencia, vela por el cumplimiento de las normas legales as como de las normas
internas de la empresa y debe poseer experiencia y competencia en el manejo de la
funcin como AUDITOR.
El auditor, entre otros debe tener los siguientes atributos
especiales:
a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Est constituido por la preparacin, la metodologa procedimientos y tcnicas de
auditora y de educacin continua para el desarrollo de sus capacidades y
destrezas. Independencia.
Tambin llamado independencia de criterio que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados (que tengan base) en
personales
auditores internos,
las
normas
como gubernamentales.
la competencia
del
mismo.
bases
similares.
que
El
auditor
pueda
debe
trabajar
con
ser
tcnicamente
otro
profesional
para
la
obtencin
del
ttulo
de
Contador
Pblico,
b) Independencia
La
segunda
norma
general
requiere
que
el
auditor
debe
ser
la confianza
en
la
independencia
del
auditor
externo.
La
es
cierta.
Los
auditores independientes
no
deben
serlo
sus
en
demandas.
Sharaf
Maytz
han
dividido
la
la
auditora.
El
auditor
debe
considerar
los
siguientes
2.
3.
4.
Estimaciones
preliminares
de
los
niveles
de
materialidad
para
propsitos de auditora.
5.
6.
7.
8.
9.
registros financieros,
consecuentemente
son
designados
para
transacciones
permitir
son
registradas
como
sea
necesarios
para
a)
acciones
administrativos incluyen,
pero no
estn limitados a la
c) Evidencia suficiente
Esta norma requiere que el auditor tenga una evidencia y de cmo evaluarla
en el proceso de formacin de la opinin sobre los estados financieros.
La auditora
as
estas
dos
funciones
parece
que
se
efectan
Exmenes fsicos
Declaraciones escritas y/u orales de terceras partes.
Documentos autorizados preparados fuera de la organizacin del cliente.
Clculos del auditor.
Documentos autorizados preparados dentro de la organizacin del cliente.
Manifestaciones de ejecutivos y empleados del cliente.
Interrelacin satisfactoria con otra informacin.
normas
han
sido
desarrolladas
como
guas
generales
para
el
b) Consistencia
Esta norma requiere que el auditor compare los principios y prcticas (y los
mtodos
de su aplicacin) usados en los estados financieros del perodo cubierto
por el informe de auditora, con aquellos utilizados y aplicados en el perodo
anterior, todo ello con el objeto de formarse una opinin de si se han
aplicado o no en forma consistente las tcnicas y los procedimientos de
auditora.
c) Desglose
presentacin adecuada.
d) Expresin de una opinin
Esta
norma
responsabilidad
requiere que
el
auditor
independiente
asuma
la
10
01
los
estados
financieros
arriba
descritos
presentan
debe
asumir
la
responsabilidad
principal
de
la
10
11
al
ao
terminado
en
esa
fecha.
La
preparacin
de
dichos
Nuestra
auditora
fue
generalmente aceptadas
realizada
y
las
de
acuerdo
normas
con
internacionales
normas
de
auditora
de auditora.
Tales
10
21
de
obtener
realicemos
nuestro
trabajo
con
la
por
la
administracin;
as
como
una
evaluacin
de
la
FIRMA
FIRMA Supervisor
Auditor Encargado
10
31
10
41
AUDITORIA INTERNA
POR LA POSICIN
10
51
los
los
de
del
10
61
10
7
SEMANA N8
MTODOS DE EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
I. INTRODUCCIN
Una forma quizs ms sencilla de obtener informacin sobre el funcionamiento del
sistema de control interno en una entidad ser la indagacin, la observacin, la
revisin de los manuales de organizacin y funciones, manuales de contabilidad y
auditora interna, reglamento interno de trabajo, los procedimientos e instrucciones
internas y otras disposiciones adoptadas por la administracin o gerencia; as
como conversaciones o entrevistas con ejecutivos sobre la constitucin,
organizacin, capital social de la empresa, los procesos judiciales, cantidad de
trabajadores, etc. Sin embargo los medios o los mtodos ms utilizados para
documentar adecuadamente la evaluacin del sistema de control interno en la
empresa y que al mismo tiempo puedan servir para dejar constancia de haber
efectuado la evaluacin son los siguientes mtodos: descriptivo, cuestionario,
grficos o flujo gramas.
10
81
1 . 2 Mtodo de cuestionario:
Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen
en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se define o se determinan los procedimientos de control para
la conduccin de las operaciones.
El mtodo de cuestionario es utilizado extensamente por los auditores
independientes como los auditores internos, consiste en una encuesta
sistemtica presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos
bsicos del sistema, y ante una respuesta negativa evidencia una ausencia
de control. Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas
de acuerdo con los objetivos de control y cada pregunta referirse a la
presencia de las medidas de control para lograr el objetivo de que se trate.
El objetivo del cuestionario de control interno es reunir informacin, para
descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir datos o
informacin cuantitativa. La informacin obtenida debe ser tabulada, depurada y
servir juntos con otros agentes como soporte del informe de auditora basado en
los papeles de trabajo.
Los cuestionarios abordan cuestiones que los participantes debern
considerar, centrando su reflexin en los factores internos y externos que han
dado, o pueden dar lugar, a eventos negativos.
Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, segn sea el objetivo de la
encuesta.
Pueden dirigirse a un individuo o a varios, o bien pueden emplearse en conexin
con una encuesta de base ms amplia, ya sea dentro de una Organizacin o
dirigida a clientes, proveedores o terceros.
10
91
Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
Si No
11
01
13. Cul es la cantidad mxima que puede pagarse con el fondo por un
justificante $ 25,00 aislado de caja chica?
14. Se practica una auditora interna de sorpresa en la caja chica y en sus
operaciones?
11
11
Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
Si
No
11
21
* Tcnicas de Diagramacin:
3.1. Diagramas de flujo de procesos:
El anlisis del flujo de procesos es la
representacin esquemtica de un proceso, con el
objetivo de comprender las interrelaciones entre las
entradas, tareas, salidas y responsabilidades de sus
componentes.
Los acontecimientos pueden ser identificados y
considerados frente a los objetivos del proceso.
Puede utilizarse en una visin de la organizacin a
nivel global o a un nivel de detalle.
11
31
11
41
2) a, b y d
3) b, c y d
4) Todas
5) N/A.
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
RPTAS.
Confidencialidad
11
51
Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional
8.
9.
10. (
11
61
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
11
71
SEMANA N9
EVIDENCIAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIO
EVIDENCIA DE AUDITORA
Se
denomina
evidencia
al
conjunto
de
hechos
comprobados,
suficientes,
1. TIPOS DE EVIDENCIA
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
- Evidencia fsica
- Evidencia testimonial
- Evidencia documental
- Evidencia analtica
1.1
Evidencia Fsica:
Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin
directa de:
asuntos revisados,
papeles
de
trabajo
que
muestran
la
naturaleza
representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin en un informe. Por ejemplo, una fotografa clara de un almacn
que ilustra prcticas ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien
palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo muestras es
respaldo de sus hallazgos.
11
91
lneas
de
razonamiento),
evidencia
en
la
auditora
consiste
de
La evidencia
12
01
2. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
- Suficiencia
- Competencia
- Pertinencia (Relevancia)
12
11
2.2 Competencia:
Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable.
A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
- La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio ente auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias
- La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por
ejemplo,
cuando
los
informantes pueden sentirse intimidados).
12
21
3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor debe considerar lo siguiente:
- Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial
del auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados
indirectamente (Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta,
percibe, etc.)
- La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee de mayor seguridad y
confiabilidad. (Por ejemplo: confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos,
actividades de contratistas, etc.).
- La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de
control interno tiende a ser ms confiable (Por ejemplo: pruebas de que una
transaccin no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada
exclusivamente por una sola persona).
- Los originales de documentos son ms confiables que sus copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable
y deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente
que aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro
de las circunstancias.
- Lo ms importante del asunto a ser verificado hallazgo de auditora, requiere
la obtencin de la evidencia ms slida y consistente y consecuentemente,
puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
- Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo normal exigen al auditor
obtener ms y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
- La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar
a conclusiones a travs de un proceso vlido de raciocinio, pero que en s misma
no es concluyente. Sirve nicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad
de la evidencia obtenida.
- Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms
confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
12
31
12
41
1 . 4 .
revistas:
Artculos
al
resaltar
los
puntos
en diarios y
adecuadamente
su naturaleza
12
51
La
inf ormacin
obtenida
por
medio
de
entrevistas,
aunque
est
12
61
12
71
12
81
Al
trmino
de
la
entrevista
debe
resumirse
breve mente
la
12
91
13
01
13
11
13
01
como
beneficiarios
simplemente
como
adecuado
para
las
conclusiones
13
11
Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar
a las respuestas.
Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas
dadas, dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas
que requieren respuestas narrativas son menos convenientes, pero no
pueden evitarse cuando la informacin necesaria represente la experiencia
de las personas que responde. No debe utilizarse preguntas negativas, tales
como: (No cree que
?).
Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto ser til, no solo
para las personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar
asimismo, un espacio para "cualquier comentario adicional" que la persona
que contesta quiera aadir.
13
21
A) TCNICAS DE AUDITORA:
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utilizan los auditores para obtener las evidencias, la excelencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones del auditor. Entre las Tcnicas generales
de Auditora, podemos mencionar las siguientes:
13
31
13
41
B) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Los procedimientos son mtodos y operaciones que se aplican en el desarrollo
de la auditora e incluyen prcticas consideradas necesarias en el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. Los procedimientos de la
auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas
de las entidades cuyos estados financieros se van a examinar para luego
dictaminar.
Los procedimientos de auditora comprenden la aplicacin lgica de las
tcnicas de auditora.
1. Alcance de los procedimientos de Auditora.Es la relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con
el nmero de partidas individuales que forman la partida total; siendo uno de los
elementos ms importantes en la planeacin de la Auditora-, stos elementos
son:
Determinar el grado de eficacia del control interno.
La cantidad de partidas por actividades que forman la partida global o
universo de las partidas a examinar.
El nmero de errores de partidas equivocadas encontrados en el
examen practicado.
2. Oportunidad de los procedimientos de Auditora.Es la etapa o el momento en que se van a aplicar los procedimientos de auditora.
3. Clases de Procedimientos:
Tenemos las siguientes clases de Procedimientos de Auditora:
3.1. Procedimientos de Cumplimiento: En la ejecucin de Auditora, debe evaluarse
el cumplimiento de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos
aplicables, relacionados a la auditora. Las pruebas de cumplimiento que
deben realizarse son:
13
51
cualquier
error
detectado
por
los
Confirmacin: c o n s i s t e
en
obtener
respuestas
positivas
Comprobacin: consiste
en examinar
Clculo:
consiste
en
el
chequeo
las
operaciones
matemticas
4. Tipos de Procedimientos:
Son los siguientes:
4.1. Inspeccin: C o n s i s t e en la revisin de la documentacin
sustentadora, los manuales de organizacin y funciones, manuales de
procedimientos, as como otros elementos a fin de conseguir evidencias de
auditora.
4.2. Observacin: Es el examen ocular que se realiza con el fin de cerciorarse
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
13
61
13
71
del
cual
se
realiza
averiguaciones,
13
81
SEMANA N10
HALLAZGO DE AUDITORA
1. DEFINICIN
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se
realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un
rea, actividad u operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en la entidad, que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
2. REQUISITOS
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
Objetivo.
Diferencias de opinin.
13
91
14
01
ello permitir,
no slo soportar
e. Autoridad legal.
f. Diferencias de opinin.
En el ejercicio de su facultad discrecionalidad, los funcionarios de la entidad
pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo.
Tales decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a una
consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. El auditor
no debe criticar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo
hecho de tener una opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias
en que debi ser adoptada. Al elaborar los hallazgos el auditor no debe
sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad examinada por el suyo.
14
01
4. ELEMENTOS
- Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:
Condicin
Criterio
Causa
Efecto
A. Condicin:
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una
rea, actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja
la manera en que el criterio est siendo logrado. Es importante que la
condicin haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es
describir el comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas
expresadas como criterios. La condicin puede adoptar tres formas:
14
11
B. Criterio:
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la
meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de
medida que permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se
denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de
control que regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditora
debe sealar los criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la
responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios
fijados durante la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe
efectuar las coordinaciones del caso con la administracin de la entidad,
antes de utilizarlo en el examen.
Leyes.
Reglamentos.
Polticas internas.
Normas.
Directivas, procedimientos.
14
21
Otras disposiciones.
Prcticas prudentes.
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por
el auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que
evaluar y comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos
siguientes:
Anlisis comparativo.
14
31
C. Efecto:
Constituye el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada.
Generalmente, representa la prdida en trminos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del efecto es un factor
importante al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la
necesidad de adoptar una accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la
RELACIN EFECTO/OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Cuando los objetivos de la auditora
incluyen la identificacin de las
consecuencias
reales
de
una
Condicin.
Cuando los objetivos de la auditora
comprenden la estimacin del impacto
provocado por el programa o actividad
en las condiciones
sociales o
Econmicas de los beneficiarios.
El
efecto
consecuencias.
mide
las
meta. Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observacin, su efecto
cuantificado en dinero u otra unidad de medida. El efecto puede tener dos
significados que guardan relacin con los objetivos de la auditora, los que se
describen seguidamente:
14
41
Gastos indebidos;
D. Causa:
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en
el informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente
con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
Indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la
recomendacin ser ms persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con
evidencia y razonamiento, la conexin entre los problemas y el factor o factores
identificados como causa.
En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisl la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relacin causal, sino una condicin para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
14
51
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una
desviacin en el control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto
de porque sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar la causa y prevenir
su reiterancia en el futuro. Es importante tambin que, en todos los casos exista
una relacin lgica entre la causa detectada y la recomendacin que formule el
auditor.
A continuacin se presentan ejemplos de los atributos de una Observacin:
Ejemplo N 1
-Condicin: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo
2010, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
14
61
14
71
14
81
14
91
SEMANA N11
contabilidad y si
se
han
depositado
registrados
contablemente
estn
sustentados
II. PROCEDIMIENTOS
El equipo de auditora debe brindar especial atencin a los procedimientos de
control establecidos en el objeto de asegurar integridad, validez y exactitud de los
fondos.
As como tambin dichos procedimientos dependen de ciertos factores como: La
naturaleza del negocio, volumen de operaciones, etc. En algunos casos puede
resultar excesivo en otro insuficiente, para lo cual el equipo de auditorapuede
aplicar procedimientos adicionales para determinar el grado
de confiabilidad del
15
01
de
pago
estn
debidamente
autorizados,
6. Encuanto a los talonarios de cheques, estos deben estar custodiado por personas
responsables y autorizadas.
7. Los cheques anulados deben ser parcialmente destruidos, guardando en el taln
la numeracin del cheque que justifique dicha anulacin.
8. Comprobar la elaboracin peridica de las conciliaciones bancarias.
9. Comprobar el control establecido para la recepcin de dinero en efectivo.
10. Respecto a los sobre giros bancarios, verificar si existen adecuada autorizacin.
11. Deber verificar la razn de la existencia del fondo para Caja Chica y que
su destino sea para efectuar gastos menores y urgente, adems deber
con la resolucin autoritativa, la designacin de la persona encargada as
como el monto mximo por cada gasto.
12. Firmas mancomunadas Los cheques deben ser expedidos siempre con dos firmas.
13. Firmas Autorizadas A travs de la Alta Direccin y funcionarios responsables
se autorizan las firmas.
14. Depsitos Diarios Lo recaudado y otros tipos de captacin de ingresos
deben depositar al da siguiente en forma permanente.
15. Arqueos De caja peridicos y conciliaciones bancarias en forma regular.
15
11
FACTORES DE RIESGO
1. La entidad realiza cambios continuos
de cuentas corrientes y de ahorros.
2. Los
motivos
entre
(Transferencias
internas)
son
frecuentes y
no
se
encuentran
adecuadamente autorizados.
3. Realizacin de transferencias de
egresos de fondos significativos
Cercanas al cierre del
perodo.
4. Volumen, tipo y valor de ingresos
y egresos de
fondos
que
fluctan
Significativa
mente.
5. La proteccin fsica del efectivo en
caja no son adecuados.
6. Las
conciliaciones
bancarias
son
Inoportunas
y no se
realizan
con
regularidad
o
no son
adecuadamente revisadas.
7. Los cheques pendientes de cobros
no son adecuadamente controlados
ni se
Realiza
un
adecuado
seguimiento.
8. Las cobranzas significativas de
las cajas perifricas no son
Inmediatamente transferidas
y
Depositadas a la caja
central.
9. No existen autorizaciones y lmites
de aprobacin de egresos de fondos.
10. Ausencia de ajustes en las partidas
de conciliacin originan errores.
11. Los documentos provisionales se
Consideran como parte de la
rendicin del EPPE.
12. Falta
de
unidad
de
caja
13. Existencia de faltantes de efectivo
en Forma peridica.
15
21
15
31
custodia de la carta fianza los mismos que deben ser exigidos al momento de
los anticipos.
G)
H)
I)
J)
K)
*Se
15
41
3.
4.
15
51
10. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con
el importe incluido en el acta de arqueo.
15
61
15
71
I. OBJETIVOS
Los objetivos de un slido sistema de control interno de ingresos por ventas y
cuentas por cobrar, son los siguientes:
a) Los bienes remitidos y los servicios prestados a clientes deben ser
facturados y registrados contablemente, asimismo los dbitos a clientes
correspondan a bienes remitidos y servicios prestados.
b) Las notas de crdito a favor de clientes por concepto de devoluciones,
descuentos y bonificaciones deben ser elaborados y registrados contablemente.
De igual manera, los abonos a clientes deben corresponder a conceptos vlidos.
c) Las ventas realizadas (cantidades, precios, condiciones de pago, plazo de
entrega de los bienes, etc.) deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la
empresa al respecto.
d) Todas las ventas deben ser aplicadas a cuentas por cobrar (excepto las de
contado) y registradas adecuadamente en el perodo correspondiente.
e) Todas las ventas, crditos por devoluciones y dbitos por intereses y otros
cargos deben ser oportunamente registrados en los libros de contabilidad.
f) Para fines de prueba del cumplimiento, deben tomarse en consideracin todas
las clases de transacciones relacionada con las ventas y cuentas por cobrar.
Algunos ejemplos se detallan a continuacin:
Remisin de mercaderas en forma total y en forma parcial
Venta al contado, al crdito o en consignacin.
Ventas a empresas vinculadas y a terceros; y
Exportaciones y ventas nacionales.
En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro,
depsito, registro contable y verificacin interna de los ingresos deben segregarse
para que el fraude o error por parte de cualquier trabajador o tercero puede
descubrirse en el curso normal de las operaciones, el cual quiere decir que las
personas que realizan registros de pedidos de ventas no deben realizar las
funciones
de
aprobacin
de
crdito, facturacin, despacho, cobranza y
contabilizacin. De la misma manera las personas que tienen la responsabilidad de
efectuar las cobranzas a los clientes no deben realizar actividades de ventas,
facturacin, despacho y contabilizacin.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
15
81
REALIZADA POR
II. PROCEDIMIENTOS
El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles para el
procesamiento de las transacciones y ventas por cobrar, como condicin previa a
cualquier decisin que deba tomar respecto a las pruebas que desee llevar a
cabo. Los procedimientos que se menciona a continuacin tienen efecto en las
decisiones del auditor respecto a la probable eficacia de los controles.
1. Un control interno adecuado para salvaguardar la legalidad y veracidad
las operaciones al crdito, como facturas por cobrar y letras por cobrar deben
iniciar con una orden de pedido por parte del cliente, lo cual es verificado en el
Departamento de crdito y cobranzas o quien haga sus veces para confirmar
su capacidad de crdito y lmite de lo mismo.
2. Los documentos indispensables de verificacin son los siguientes: orden de
pedido o solicitud de pedido de cliente, autorizacin o aprobacin de crdito, gua
de remisin, facturacin, las letras que justifican el canje a la factura,
contabilizacin de dichos documentos y cobranza.
15
91
en
forma
10. Los anlisis de cuentas por cobrar deben ser confrontados peridicamente
para garantizar la exactitud de registros de cuentas por cobrar.
11. Comprobar que se ejerza un control contable sobre otros ingresos.
Ejemplo: enajenacin de activos, enajenacin de intangibles, venta de inversiones
a corto y a largo plazo, venta de desecho y desperdicios, intereses y
dividendos, alquileres y regalas, recuperacin de prdidas de ejercicios anteriores.
12. Todas las facturas de ventas deben ser contabilizadas en base a una copia
que debe proporcionar el departamento de facturacin.
13. Deben existir procedimientos para garantizar que tanto en las ventas como en
las cuentas por cobrar se registren en el perodo que corresponden y por los
montos totales.
14. Los saldos y los movimientos de las cuentas por cobrar y ventas, deben
ser confrontados con las respectivas cuentas de control y cualquier diferencia
debe ser investigada.
15. Comprobar la confiabilidad de la clasificacin de las ventas y cuentas por cobrar
a clientes con la finalidad de asegurarse que tanto las ventas como las cuentas
por cobrar hayan sido clasificadas en forma correcta a las cuentas
correspondientes.
16
01
cuentas
legalidad
para
un
adecuado
control
interno
para
salvaguardar
la
auditor debe verificar cuidadosamente las cuentas 121, 122, 123 y 129 con el fin
de evaluar el sistema de control interno contable, y verificando posteriormente la
documentacin sustentatoria
16
11
SEMANA N12
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE
REMUNERACIONES- PLANILLAS
I. OBJETIVOS
Teniendo en cuenta que el recurso humano es el ms importante y valioso en toda
entidad y siendo uno de los elementos fundamentales del Sistema de Control
Interno, se requiere que dicho recurso sea idneo, competente y el factor clave en
el proceso administrativo - productivo.
El objetivo fundamental a lograrse por medio de las pruebas de planillaremuneraciones, es comprobar
que las personas registradas en la nmina de
personal concurran efectivamente al centro de labores y cumplan con sus horarios
establecidos. As mismo, se debe
comprobar
que
las
planillas
de
remuneraciones estn debidamente aprobadas, autorizadas por el funcionario
y/o autoridad competente. Del mismo modo, debe cerciorarse que los
impuestos previamente clasificados hayan sido aplicados de acuerdo a las normas
vigentes las cuales comprometern a los costos de produccin y/o gastos de
operacin.
Ejemplo:
En una empresa con un reducido nmero de trabajadores, si el auditor
puede satisfacerse de la razonabilidad de los importes presentados en los
registros, por lo general resulta suficiente efectuar la conciliacin entre los
importes que aparecen en los registros auxiliares y el monto del gasto por
concepto de panillas que se muestra en el libro mayor.
la
planilla
se
incluya
Firma de cheques.
16
31
III. CONTROL CONTABLE.Las cuentas que se aplican en el control contable de las remuneraciones como
consecuencia de registro de la planilla de sueldo y salarios, son: la cuenta 40
tributo por pagar, 41 remuneraciones y participaciones por pagar.
16
41
uso
de
planillas
me
lo
debe
autorizar
la
Autoridad
Administrativa
de
16
61
16
71
16
81
Segn la legislacin vigente, debo conservar los libros y registros que constituyan
hechos generadores de obligaciones tributarias.
En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros,
debo comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda
de los 15 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho.
Esta comunicacin debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los
perodos a los que corresponde. Tambin debo adjuntar una copia expedida
por la autoridad competente (Polica Nacional) que certifique la ocurrencia de tales
acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 das calendario, desde el da
siguiente de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el libro de
planillas afectado.
Los perodos tributarios que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer
sern aqullos que contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las
reglas de prescripcin del artculo 43 del Cdigo Tributario.
16
91
SEMANA N13
EVALUACIN DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
a)
17
01
desarrolla
la
empresa,
las
Registro.- Las cuentas por pagar deben ser registradas en la cuenta apropiada
en el perodo correspondiente de acuerdo a las facturas de los proveedores, de
conformidad con la orden de compra y guas de remisin de las mercaderas
como materias primas y/o insumos recibidos.
Cancelacin.- Consiste en cancelar a los proveedores oportunamente para
obtener al mximo los descuentos por pronto pago.
I I . PROCEDIMIENTOS.-
17
11
17
21
investigadas. Ejemplo: facturas por pagar por compra de activo fijo, inversiones,
intangibles, deudas como resultado de un juicio, deudas como consecuencia de
un fraccionamiento tributario, refinanciamiento de deudas, etc.
11. Los documentos fuentes no identificados o no ubicados fsicamente, tanto del
universo como de la muestra seleccionada debe ser sujeto a una investigacin
especial, debido a
que
podra
indicar
la
existencia
de
errores,
irregularidades, fraudes y/o pagos indebidos.
12. Comprobar los clculos aritmticos en las facturas, en el registro de compras y
en el libro diario con el fin de evitar los errores de clculo y de registro contable.
Los errores contables se produce por lo general por las siguientes razones:
Falta de experiencia del personal que codifica y/o digita las
transacciones de compras.
La falta de supervisin contable.
13. Las cuentas por pagar ya sea a corto o largo plazo son deudas comerciales,
que consiste fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia
de compra de
mercaderas,
materias
primas,
envases,
embalajes,
suministros, etc.; que necesariamente origina facturas, as como tambin estas
cuentas pueden ser producto como: fletes, consumo de agua, luz, telfono,
reparaciones, mantenimientos, etc.
IV.CONSIDERACIONES ESPECIALES
El auditor debe tener en consideracin que la evaluacin del control contable
del subsistema de compras y cuentas por pagar est directamente relacionada
con el trabajo que se realiza en rea caja egresos.
Recordamos que en la
con
la
existencia
De
otra
de
parte,
las
cuentas por
proporcionan una
seguridad
los
17
31
egresos
correspondientes
representan obligaciones
vlidas
por
concepto de
17
41
SEMANA N14
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y
COSTO DE VENTAS
I. OBJETIVOS:
Los objetivos de un slido control interno de existencias (inventarios) y costo de
ventas, sin lugar a dudas, son partidas ms importantes en una empresa, ya sea en
comercial o industrial, y el xito de los negocios depender, en gran parte del
grado de control que se ejerza sobre ellos; por lo que el auditor debe tener un
conocimiento del ente a auditar con el fin de proceder a la aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora. Dichos objetivos son los siguientes:
a) Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs de recuentos
fsicos en base a procedimientos previamente elaborados. La diferencia del
inventario fsico sobrante o faltantes, deben ser registradas contablemente.
b) La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin deben ser
acumulados y aplicado adecuadamente a las existencias (productos en
proceso y productos terminados)
c) Las existencias deben registrarse de acuerdo a las polticas establecidas
por la empresa.
d) Las existencias y los costos deben ser aplicados en el perodo que
corresponde.
Algunas empresas acostumbran a realizar sus inventarios de existencias al cierre
del ejercicio, otras realizan inventarios mensuales por tipos de productos o
lneas de productos.
El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles establecidos
para el procesamiento de un slido sistema de control interno de existencia y costo
de ventas en las empresas industriales, como: adquisicin, recepcin,
almacenamiento de materias primas, fabricacin, almacenamiento de productos
terminados, desecho de productos y sistema de costos.
Adquisicin.-
Las
materias
primas
otros
materiales
deben
ser
17
51
17
71
costo posible.
9. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes deben
estar adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras y tener el
espacio fsico necesario, que permita el arreglo, clasificacin y disposicin
conveniente de los bienes, as como el control e identificacin de los mismos.
10.
11.
12. Deben existir procedimientos que permitan detectar las existencias obsoletas o
de poco movimiento, porque el mantenimiento de esta clase de bienes
requiere la utilizacin de espacios fsicos que generan gastos, por lo que
debe evaluarse la necesidad de rematarlos o mantener a valor neto de realizacin.
13. Las partidas de existencias deben estar valuadas de acuerdo a los PCGA, NICs
(NIIF) y PCGE.
14. En las PYMES (pequeas y medianas empresas) el control de inventarios pueden
ser sustituidos por los procedimientos alternativos siguientes:
Supervisin constante por parte de la gerencia o propietario.
Revisin constante de los recuentos fsicos.
Las diferencias
17
81
comparado con el recuento fsico que debe realizarse por lo menos al cierre del
ejercicio.
15. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o sesin de inventario
de bienes deben estar demostrados claramente en el balance y en las notas
a los estados financieros.
- Todos los movimientos fsicos de materiales, productos y dems mercaderas
se controlarn mediante impresos o partes debidamente prenumerados y sujetos
a su aprobacin correspondiente.
- Todas las entradas por compras o devoluciones, entregas de materiales
a fabricacin, recepcin de productos terminados de fabricacin y salidas por
ventas de productos o devoluciones se soportarn con los documentos
contables correspondientes los cuales darn evidencia de la autorizacin y
aprobacin de las operaciones realizadas.
- La utilizacin de un sistema de inventario permanente (registro de
existencias perpetuo) dar lugar a un mayor control sobre los stocks fsicos del
almacn. Esto proporciona una mayor informacin de los niveles de
existencias en almacn en cuanto a demanda e identificacin de productos o
materiales de lento movimiento.
- Los apuntes que se incorporan al inventario permanente sern realizados en
base a documentacin pre numerada y aprobada previamente.
- Los registros de inventario permanente mostraran la siguiente informacin:
17
91
peridicos o rotativos,
- Partes de
entrada
autorizados.
- rdenes
de
aprobado
s.
- Facturas
de
conformad
as
- Guas de
REGISTRO
INVENTARIO
- Mercadera
- Materias primas
- Produccin en
proceso
- Productos
terminados
- Existencias en
terceros
- Suministros
diversos
SALIDAS
- Partes de
salidas
autorizados.
- rdenes de
salidas
aprobados.
- Facturas de venta
autorizadas
- Guas de remisin.
DPTO. DE
CONTABILIDAD
Conciliaciones peridicas
18
01
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Si se
lleva
un
182
l)
VALUACIN DE
DE PROVISIONES
EXISTENCIAS
ADECUADA.
IDENTIFICACIN
de
recepcin
de
las
mercancas
la
verificacin,
identificadas
en
cuanto
sus
datos
bsicos
(descripcin
18
41
18
51
SEGREGACIN DE FUNCIONES
Cada una de las siguientes funciones debern de ser consideradas como
procesos separados y, por lo tanto, sern efectuadas por personas diferentes:
- La verificacin fsica de las existencias. Supervisin.
- El manejo y custodia de las existencias.
- El mantenimiento del registro permanente de existencias.
- La comparacin de los registros con la contabilidad (Mayor).
18
61
b)
Comprobacin
de
las
verificaciones
peridicas
del
inventario
permanente de existencias con el almacn, investigndose las diferencias, en
su caso.
g)
h)
III. CONTROL CONTABLE.Las cuentas de control que se deben verificar en forma selectiva son las
siguientes: 20. Mercaderas, 21.
Productos Terminados, 22. Subproductos,
desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias Primas 25.
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26. Envases y Embalajes, 27.
Activos no corrientes mantenidos para la Venta, 28. Existencias por Recibir, 29.
Desvalorizacin de Activos Realizables.
18
71
SEMANA N 15
ORGANIZACIN Y CONSTITUCIN
CREACIN DE UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO.- La constitucin de
una entidad no lucrativa, se debe generalmente a la iniciativa de una persona o
grupo de ellas; Ejm:
18
91
SI
NO
N/A
19
01
expedientes
individuales
del
personal
Empleado?
20. Se dispone e personal propio o asesor externo
Competente para la aplicacin de las normas tributarias?
21. Se pagan los distintos impuestos y contribuciones
Sociales en los plazos fijados por la ley?
22. Los activos fijos estn debidamente reflejados en la
Contabilidad?
23. La poltica de depreciacin es la correcta?
24. Los inmuebles estn inscritos en registro pblicos?
25. Los inmuebles
constituyen garanta
en caso de
Prstamos bancarios?
Las entidades sin fines de lucro son aquellas son aquellas cuyo fines no tienen
carcter lucrativo de
desarrollo
sus asociados,
un fin
para el
19
11
1. TRATAMIENTO CONTABLE:
En otro pas, segn el Art. 223 de la Ley General de Sociedades N 26887, se
indica que el estado financiero se preparan y se presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, mediante Resolucin CNC. N 013-98- EF/94.10
del 21JUL1998, se precisa que forman parte de estos principios:
1.1. Las NICs. Oficializadas mediante el CNC.
1.2. Las normas establecidas por organismos de supervisin como la SBS.
y CONASEV, etc., siempre que se encuentren dentro del marco terico en
que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
1.3. Se establece tambin excepcionalmente y en circunstancias
en
que
determinados conocimientos operativos y contables no estn normados por
el comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se podrn utilizar
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos (USGAAP).
Por lo tanto, vamos a revisar la dinmica contable de las cuentas
Patrimoniales referidas al Capital Social y Adicional.
Plan
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ADICIONAL
Contable
PCGR
PCGE
No ha sido modificada
Ha sido reestructurado en la
cuenta 52, en la que se agrupan
subcuentas que representan las
primas de emisin, aportes y
reducciones de capital que se
encuentran en proceso de
formalizacin.
19
21
2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la
organi- zacin cuya finalidad no es la consecucin de un beneficio o lucro
econmico.
La ausencia de una finalidad lucrativa no debe entenderse como una restriccin
a dichas entidades a efectos de poder realizar actividades econmicas obteniendo
un margen de utilidad o ganancia, sino ms bien, a la limitacin para distribuir
dichos beneficios,as como el patrimonio
social
entre
los directivos,
asociados, administradores o trabajadores de la entidad no lucrativa, sea
directa o indirectamente El artculo 98 del Cdigo Civil establece que "disuelta la
asociacin y conclua la liquidacin, el haber neto resultante es entregado a
las personas desig- nadas en el estatuto, con exclusin de los asociados".
En igual sentido, el artculo 110 del Cdigo Civil dispone que "El haber
neto resultante de la liquidacin de la fundacin se aplica a la finalidad prevista en
el acto constitutivo. Si ello no fuera posible, se destina, a propuesta del
Consejo, a incrementar el patrimonio de otra u otras fundaciones de finalidad
anloga o, en su defecto, a la Beneficencia Pblica para obras de similares
propsitos a los que tena la fundacin en la localidad donde tuvo su sede",
con lo cual queda excluida la posibilidad de destinar el haber neto resultante de
la fundacin a los administradores o fundadores de la fundacin.
Por ltimo, el artculo 122 del mencionado cdigo destaca que el consejo
directivo del comit adjudica a los erogantes (esto es, a los donantes de
los fondos recaudados) el haber neto resultante de la liquidacin, si las
cuentas no hubieran sido objetadas por el Ministerio Pblico dentro de los
treinta das de haberle sido presentadas y que si la adjudicacin a los
erogantes no fuera posible, el consejo entregar el haber neto a la entidad
de Beneficencia Pblica del lugar, con conocimiento del Ministerio Pblico.
Segn el numeral 13) del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per, toda
persona tiene derecho a asociarse y a constituir fundaciones y diversas
formas de organizacin jurdica sin fines de lucro, sin autorizacin previa y con
arreglo a ley. El mencionado inciso precisa que no pueden ser disueltas por
resolucin administrativa.
o
En el mismo sentido, el inciso 14) del mencionado artculo 2 seala que toda
per- sona tiene derecho a contratar con fines lcitos, siempre que no se
contravengan leyes de orden pblico.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
19
31
Al respecto, debemos destacar en primer trmino que, como regla general, segn
el artculo 77 del Cdigo Civil, la existencia de la persona jurdica de derecho
privado comienza el da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo
disposicin distinta de la ley. En este sentido, la eficacia de los actos celebrados en
nombre de la persona jurdica antes de su inscripcin queda subordinada a este
requisito y a su ratificacin dentro de los tres meses siguientes de haber sido
inscrita, y si la persona jurdica no se constituye o no se ratifican los actos
realizados en nombre de ella, quienes los hubieran celebrado son ilimitada y
solidariamente responsables frente a terceros.
Respecto de las asociaciones, stas son definidas por el artculo 80 del Cdigo
Civil como una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas,
que a travs de una actividad comn persigue un fin no lucrativo.
A su vez, el artculo 99 del citado cdigo seala que la fundacin es una
organi- zacin no lucrativa instituida mediante la afectacin de uno o ms
bienes para la realizacin de objetivos de carcter religioso, asistencial. cultural u
otros de inters social.
Por ltimo, el artculo 111 del mencionado cdigo seala que el comit es la
orga- nizacin de personas naturales o jurdicas, o de ambas, dedicada a la
recaudacin pblica de aportes destinados a una finalidad altruista.
De lo anterior se destaca que, mientras la asociacin es una organizacin de
per- sonas dedicadas a una finalidad, la fundacin es una organizacin que
implica necesariamente la afectacin de determinados bienes a una finalidad, en
tanto que el comit es una reunin de personas dedicadas a la recaudacin de
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
19
41
fondos. El Cdigo Civil regula en detalle a los tres tipos de personas jurdicas
antes citadas. Cabe destacar que las denominadas "organizaciones no
gubernamentales" nacionales no son un tipo especial de persona jurdica, sino
que, por el contrario, corresponden a entidades no gubernamentales que adoptan
cualquiera de las tres formas jurdicas antes aludidas.
5.
Como regla general, segn el inciso a) del artculo I de la Ley del Impuesto
a la Renta, dicho impuesto grava las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
En este sentido, el artculo 14 de la misma norma seala que son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, entre otras, las personas
jurdicas, entre las cuales podemos destacar las asociaciones, las
comunidades
laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no consideradas en el Artculo 18 Por lo mismo, en principio,
una entidad sin fines de lucro estara afecta al Impuesto a la Renta por
la obtencin de rentas gravadas. No obstante, la propia Ley del
Impuesto a la Renta establece un rgimen de entidades inafectas y
entidades exoneradas a dicho tributo.
As pues, para el tema en desarrollo podemos indicar que, de conformidad
con los incisos c), d), e) y f) del primer prrafo del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos pasivos del Impuesto, esto es,
son sujetos inafectos, entre otros:
A su vez, el artculo 19 de la referida Ley del Impuesto a la Renta
establece un conjunto de entidades exoneradas a dicho impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2011, entre las cuales se destacan para
efectos de este trabajo las previstas en los incisos a), b) y j):
19
51
Al respecto, el artculo 8
19
61
19
7
debern:
1. Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos
de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los
Registros Pblicos pertinentes.
2. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida
registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
3. Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
Las
entidades
dependencias
del
Sector
Pblico
Nacional,
19
81
6.
19
91
d)
e)
Episcopal
Peruana,
los
Arzobispados,
Obispados,
misiones dependientes
de
ellas.
rdenes
Congregaciones
20
02
Registro
de
la
autoridad
representativa
del
Impuesto
la
Renta
de
de
Entidades
la Superintendencia
la
8. Libros y registros:
De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Admi- nistracin Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores
tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno
VI
20
12
20
22
20
32
1) a, b y c
2) b, c y d
3) a, c y d
4) Todas
5) N/A
20
42
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
Adquisiciones
Recepcin
Almacenamiento de
materias primas y
materiales auxiliares
Fabricacin
Almacenamiento de
Los insumos son custodiados en locales
productos terminados adecuados donde se controla su ingreso y su
salida.
Despacho de
productos
Sistema de costos
RPTAS
20
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