CHAPITRE IV : LES OUTILS DE

L'AUDIT FISCAL
Comme indiqu dans le chapitre 3 de la deuxime partie de notre travail,
l'audit fiscal est un examen critique de la situation fiscale de l'entreprise. Il
s'agit de chercher si celle-ci a t respecte :
- d'une part, ses obligations dclaratives ;
- d'autre part, les rgles particulires de dtermination du rsultat
imposable.
Par consquent, l'auditeur doit vrifier si l'entreprise n'est pas surimpose
ou si, au contraire, elle n'encourt pas le risque d'une imposition
supplmentaire.
Ainsi dans les dveloppements qui vont suivre nous nous efforcerons de
faire un travail technique c'est--dire procder une revue fiscale des
comptes des entreprises. A dessein, dans un souci de clart nous avons
choisi de centrer l'tude sur les comptes les plus couramment utiliss. Mais
auparavant nous tudierons de prs les travaux prliminaires l'exercice
de l'audit fiscal.

1 : Travaux prliminaires l'exercice de l'audit

fiscal
Les missions de l'auditeur sont le plus souvent spcialises. Cependant, la
pratique efficace de l'audit ncessite de la part de l'auditeur une excellente
connaissance gnrale de l'entreprise, indispensable tant l'orientation
qu' la ralisation des recherches.
En ce qui concerne l'audit fiscal, deux types de travaux prliminaires sont
ncessaires la pratique technique de l'audit :
- une approche globale du rgime et des obligations fiscales de
l'entreprise :
- une valuation gnrale des antcdents fiscaux de l'entreprise.

1.1 : L'approche globale de l'entreprise

Pour faire l'audit d'une entreprise, il faut s'approcher de cette dernire pour
cerner son environnement, avoir des connaissances sur sa gestion
comptable et fiscale en se basant sur les documents.
1.1.1 : L'environnement juridique et matriel de l'entreprise
Cette premire approche, trs gnraliste, est cependant essentielle. En
effet il est capital pour l'auditeur de dterminer parfaitement le type
d'entreprise dans laquelle il doit effectuer sa mission.
S'agit-il d'une nigrienne ou d'une multinationale ? S'agit-il d'une entreprise
familiale ?
Ses clients sont-ils des particuliers ou au contraire des entreprises
importantes ?
Tableau II : questionnaire sur l'environnement juridique et matriel de
l'entreprise
Questions

Mthodologie

1 Historique de l'entreprise

Interview des dirigeants

2 Examiner la nature exacte de l'activit

exerce

Vrifier la conformit avec l'objet social

3 Quels sont les lieux o s'exerce

l'activit de l'entreprise ?

Interview des dirigeants

4 Qui sont les principaux fournisseurs et

clients ?

Rechercher partir des donnes comptables

5 Examiner la composition du capital ?

Dterminer qui sont les dirigeants de droits et de

se fait de l'entreprise

Qui sont les dirigeants ?

6 L'entreprise appartient-elle un groupe Examiner l'organigramme du Groupe

de socit ?
Oui Non

7 L'entreprise dispose-t-elle
d'tablissements situs l'tranger ?

Examiner l'organigramme du Groupe

Oui Non

8 Existe-t-il d'autres relations avec

l'tranger ?

Interview des dirigeants

Rechercher partir des donnes comptables

Oui Non

9 Conclusions :
Pistes d'audit :
Ex : si relations avec l'tranger, vrifier l'application des principes de territorialit.

1.1.2 : La connaissance des documents juridiques, comptables et de

Gestion
Il s'agit de recenser et d'examiner l'ensemble des documents
juridiques, comptables et de gestion de l'entreprise, susceptibles d'avoir
des incidences fiscales. Quelques notions fondamentales doivent tre
prcises
Tableau III : questionnaire sur la connaissance des documents comptables,
juridiques et de gestion
QUESTIONS

Mthodologie

1 Documents comptables

Rechercher dans ces documents les informations

susceptibles d'avoir des incidences fiscales

1.1 Par qui la comptabilit est-elle Analyser les niveaux de comptence des diffrents
tenue ?
intervenants
Par un comptable salari de
l'entreprise ?

Vrifier la fiabilit des circuits d'information

Oui non
Par un expert-comptable
indpendant ?
Oui non

1.2 Quel est le type du systme

comptable utilis par
l'entreprise

Vrifier le degr d'intgration du systme comptable

Analyser la prsentation formelle de la comptabilit
afin de dcouvrir les diffrents chemins de rvision qui
seront utilisables.

1.3 L'entreprise dispose-t-elle

Permet-elle de justifier certains choix fiscaux ?
d'une comptabilit analytique ?
Oui non

1 .4 Quel est le niveau d'analyse

financire pratiqu par
l'entreprise ?

2. Documents juridiques

Analyser et au besoin complter les rsultats de ces

analyses (cf l'analyse financire des dclarations)

Rechercher dans ces documents les informations

susceptibles d'avoir des incidences fiscales

2.1 Rapport des commissaires aux Examiner de manire d'analytique

apports
Rapports des commissaires aux
comptes :

Dossiers de travail des

commissaires aux comptes

2.2. Rapport de l'expert-comptable Examiner de manire analytique

au comit d'entreprise

2.3 Procs-verbaux des conseils et Examiner de manire analytique

assembles

1.1.3 : La connaissance des obligations propres l'entrepris

Il s'agit pour l'auditeur de cerner les spcificits de l'entreprise savoir
l'existence d'un plan professionnel mais aussi des diffrents rgimes
particuliers de l'entreprise
Tableau IV : Questionnaire sur les obligations propres de l'entreprise
QUESTIONS

1.

Existe-t-il un plan comptable

professionnel spcifique l'activit de
l'entreprise ?

Observations

Examiner les documents

Oui non

2.

La structure juridique ou l'activit exerce

conduisent-elles l'application
Oui non

2.1. De rgime particulier en matire de BIC

ou de BNC ?

(Ex : type de convention d'tablissement ou

agrment au code des investissements)

Oui non

2.2. De rgime particulier en matire de

(Ex : type de convention d'tablissement ou

TVA ?

agrment au code des investissements)

Oui non

2.3. D'impts, taxes et autres cotisations

propres aux secteurs d'activits ?

(Ex :taxes parafiscales sur le dfrichement

des bois et forts)

Oui non

1.2 : L'utilisation du contrle interne

Une partie des missions de l'auditeur a peut-tre dj t ralise dans le
cadre du contrle interne. L'auditeur pourra alors s'appuyer partiellement
sur les tches dj effectues.
L'existence d'un contrle interne fort laissera prsumer un enregistrement
correct des diffrentes donnes autorisant l'auditeur allger certains
contrles matriels.
Tableau V : Questionnaire su sur l'utilisation du contrle interne
Questions

Observations

1. Existe-t-il dans l'entreprise un ou plusieurs Analyser les missions de ces personnes

fiscalistes ?
Analyser les circuits et la qualit de
Oui non
l'information dont bnficient ces personnes
Porter un jugement subjectif sur leur
mission

2. L'entreprise fait-elle appel rgulirement ou Analyser les circuits et la qualit de

ponctuellement un conseil fiscal ?
l'information dont bnficient ces personnes
Oui non

Porter un jugement subjectif sur leur

mission

3. Existe-t-il des procdures d'audit interne

qui intgrent des proccupations fiscales ?

Examiner les procdures et les rapports

effectus

Oui non

4. Conclusions :
Pistes d'audit :
Ex : exploiter les recherches dans un domaine o le circuit d'informations est jug
dfaillant

1.3 : Les caractristiques fiscales de l'entreprise

A ce niveau l'auditeur va tenter de cerner, les incidences fiscales lies la
structure juridique et l'activit exerce par l'entreprise, les engagements
fiscaux de l'entreprise et enfin les avantages fiscaux dont l'entreprise a
bnfici ou aurait pu bnficier.
Ces caractristiques sont prsentes sous la forme d'un tableau :
Tableau VI : Questionnaire sur les caractristiques fiscales de l'entreprise
Questions

1.

Mthodologie

Les incidences fiscales lies la structure juridique et l'activit exerce par

l'entreprise

1.1 L'entreprise exerce-t-elle une activit industrielle ou

commerciale ou non commerciale
Oui non

1.2 L'entreprise relve-t-elle de plein droit au BIC ou du BNC ?

Oui non

2.

Les engagements fiscaux de l'entreprise

2.1 L'entreprise a-t-elle bnfici d'un agrment fiscal ?

Vrifier le respect des

conditions

Oui non

2.2. L'entreprise a-t-elle exerc certaines options ou pris certains Vrifier le respect des
engagements ?
conditions

3.

Les avantages fiscaux dont l'entreprise a bnfici ou aurait pu bnficier.

Exemples

3.1 Exonration de certains bnfices (13)

Oui non

3.2 Important de crdits de TVA

Oui non

3.3. Achats important en franchises de TVA

Oui non

4.

Conclusions :
Pistes d'audits :

1.4. L'valuation gnrale des antcdents fiscaux et

l'analyse
Financire
Cette valuation peut tre effectue d'une manire statistique en ce qui
concerne le risque gnral de vrification.
Ds lors, il est intressant d'analyser les antcdents fiscaux de
l'entreprise.
L'utilisation de l'analyse financire partir des dclarations souscrites par
l'entreprise permet de s'assurer d'une certaine cohrence interne et
d'effectuer des comparaisons avec des normes sectorielles.
1.4.1 : Les antcdents fiscaux de l'entreprise
L'tude des antcdents fiscaux de l'entreprise est illustre par le tableau
suivant :
Tableau VII : Questionnaire sur les antcdents fiscaux de l'entreprise
Question

Documents
examiner

Mthodologie

Examiner les courriers Analyser la valeur juridique de ces

adresss l'entreprise documents (s'agit-il d'une simple
par l'administration
demande d'information, d'une
notification de redressement, d'une
mise en demeure...)
Les garanties du contribuable sontelles respectes

L'administration a-telle adress

l'entreprise une
demande
d'information au titre
d'exercice non
prescrit ?

Examiner la demande
et la rponse fournie
par l'entreprise

Les lments de rponse fournis par

l'entreprise permettent-ils
l'administration de conclure le
contrle, ou au contraire, risque-t-elle
de devoir chercher des lments de
rponse plus prcis dans le cadre d'une
autre procdure (pour obtenir une

Oui non

rponse complte) ?
Ex : l'administration ne devra-t-elle
pas engager une vrification de
comptabilit ?

L'entreprise a-t-elle
dpos auprs des
services fiscaux une
ou plusieurs
rclamations
contentieuses ou
gracieuses ?

Examiner la ou les
demandes.

L'instruction de ces demandes par

l'administration ne risque -t-elle pas de
mettre en vidence certaines carences ?
Oui non

Oui non

L'entreprise a-t-elle
reu une ou des
notifications de
redressements,
rsultat de contrles
sur pices ?

Examiner les
L'entreprise a-t-elle correctement tir
documents et les
les consquences pour les exercices
rponses de l'entreprise suivants ?
Oui non

Oui non

L'entreprise a-t-elle
dj fait l'objet d'une
vrification de
comptabilit ?
Oui non

Examiner les
documents de
procdure (avis de
vrification,
notifications de
redressements, rponses
aux observations du
contribuable...)

4.1. Au titre de quels

exercices ?

Examiner l'avis de
vrification

Evaluer le risque statistique de

vrification ( a priori une vrifie
depuis plus de vingt ans plus de
risque de l'tre qu'une entreprise
contrle trois annes auparavant)

4.2. Des redressements

Examiner les

Analyse l'importance de ces

ont-ils t notifis ?

notifications de
redressement et
rponses aux
observations du
contribuable.

redressements par rapport leur

montant et par rapport la gravit
intrisque des infractions commises.
Ce contrle permet galement
d'valuer le risque statistique de
vrification (a priori une entreprise qui
s'est vu lors d'un prcdent contrle,
notifier d'importants redressements
risquents d'tre vrifie plus
rapidement qu'une entreprise dans
laquelle le prcdent contrle n'avait
pas rvl d'anomalie)
Vrifier si l'entreprise a tir toutes les
consquences comptables et fiscales
des prcdents contrles ( dfaut, la
bonne foi de l'entreprise risque d'tre
carte lors du contrle suivant).
Existe-t-il des risques de rcidive ?
OUI NON

4.3. Des majorations ou

amendes ont-elles t
appliques lors de
prcdents contrles ?
OUI NON

Examiner les
notifications
redressements et
rponses aux
observations du
contribuable ;

Ce contrle permet galement

d'valuer le risque statistique de
vrification ( a priori une entreprise
dont la bonne foi a t carte lors d'un
prcdent contrle risque d'tre
revrifi plus rapidement.

1.4.2 : L'analyse financire des dclarations souscrites par l'entreprise

L'auditeur fiscal peut utiliser avec beaucoup d'intrt les techniques de
base de l'analyse financire. Celle-ci peut tre pratique partir des
lments dclars par l'entreprise sur les liasses fiscales. Il est intressant
de connatre avec prcision l'tat de sant financier de l'entreprise. En effet,
une entreprise connaissant de srieuses difficults de trsorerie pourrait
financer certains de se besoins en minorant ou en retardant ses paiements
auprs du trsor.
Une entreprise ralisant au titre d'un exercice un bnfice
exceptionnellement important pourrait tre tente de dcaler une partie de

l'imposition sur l'exercice suivant, par exemple en minorant la valeur de son

stock, ou en pratiquant irrgulirement une provision.
Les travaux prliminaires l'exercice de l'audit fiscal permettent l'auditeur
d'apprcier la position de l'entreprise dans son environnement. Aprs ce
travail prliminaire l'auditeur passe au contrle de rgularit fiscale des
diffrents comptes.