UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA PARTICIPACIN DEL CONTROL INTERNO EN

LA GESTIN ADMINISTRATIVA Y CONTABLE DE
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL PER, 2013.
INFORME DE TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PBLICO.

AUTORA:
BACH. JENI YESENIA FLORES ZAVALETA
ASESOR:
Dr. CPCC. YURI GAGARIN GONZALES RENTERA

CHIMBOTE - PERU
2015

HOJA DE FIRMA DEL JURADO EVALUADOR

Dr. CPCC Ezequiel Eusebio Lara

Presidente

Dr. CPCC Luis Torres Garca

Secretario

Mg. CPCC Patricia Osorio Pascacio

Miembro

ii

AGRADECIMIENTO

A Dios por permitirme ver la

luz cada maana y poder
sonrerle a la

vida

quien

ilumina y gua mis pasos por el

camino de la verdad y alegra.

Al

profesor

Gonzales

DR.

CPCC

Rentera

Yuri

Gagarin, por su
respeto

paciencia,

y compresin

con

nosotros sus alumnos en la

realizacin a nuestro Informe de
TESIS.

iii

DEDICATORIA

El presente trabajo se lo dedico.

A mi madre Elioza por
darme

todo

incondicional
cumplir

mis

su

apoyo

para

poder

deseos

de

superacin y por ser gua y

respaldo de mis valores que
poseo.

A mi padre Moiss Flores que

hoy est en el cielo, durante
su

vida fue

un

padre

extraordinario y ejemplar, que

desde el da en que Dios se
lo llevo al cielo se convirti
en un ngel para m que es mi
fortaleza en mi debilidad y
s

que

siempre

desde donde est

me

dar

amor

fuerzas para cumplir con mis

objetivos.

iv

RESUMEN

La investigacin tuvo como objetivo general conocer y explicar la participacin

del control interno en la gestin administrativa y contable de las empresas
constructoras del Per, perodo 2013. La investigacin fue cualitativa
descriptiva, el modelo fue de revisin bibliogrfica, para el recojo de
informacin se utiliz las fichas bibliogrficas. El principal resultado es que el
control interno permite la reduccin del trabajo administrativo, y a la vez,
contribuye a

obtener la informacin oportuna, que facilite la toma de

decisiones acertadas para continuar con sus operaciones, as como la

estandarizacin y organizacin de los procesos contables, y debido al
elevado volumen de operaciones que realizan algunas de las empresas
constructoras, se les hace difcil el adecuado control sobre las transacciones
contables. La participacin del control interno deriva de la falta de registro y
control de las operaciones; la identificacin de los riesgos administrativos por
la falta de control y los efectos que se dan en una empresa constructora,
permitiendo una mejor realizacin en sus actividades empresariales con el fin
de que se presente la informacin contable y administrativa en forma oportuna,
clara, entendible y completa.

Palabras clave: gestin administrativa, control interno y eficacia.

ABSTRACT

The overall objective research was to know and explain the involvement of
internal control in the administrative management of the construction companies
of Peru, period 2013. The research was qualitative - descriptive model was
literature review, to the gathering of information used the index cards. The main
result is that internal control allows the reduction of administrative work, and in
turn, contributes to timely information that facilitates making the right to continue
operating decisions, and the standardization and organization of accounting
processes, and find it due to the high volume of transactions made some
construction companies, difficult adequate control over accounting transactions.
The involvement of internal control stems from the lack of registration and control
of operations; identification of administrative risks for lack of control and the
effects that occur in a construction company, allowing better realization in their
business activities to the accounting and administrative information in a timely,
clear, understandable form is present and complete.

Keywords: administrative management, internal control and efficiency.

vi

CONTENIDO

Contra caratula

Hoja de firma del jurado y asesor

ii

Hoja de agradecimiento

iii

Hoja de dedicatoria

iv

Resumen

Abstract.

vi

Contenido..

vii

I.

INTRODUCCIN.. 1

II.

REVISIN DE LITERATURA. 6

III.

METODOLOGA..

38

III.1.Tipo y Nivel de la Investigacin.

38

III.2.Diseo de la investigacin 38
III.3. El Universo o Poblacin... 39
III.4. Plan de Anlisis 39
III.5.Tcnicas e instrumentos 39

IV.

RESULTADOS 41

V.

CONCLUSIONES..

48

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..

49

ANEXOS......

53

vii

I. INTRODUCCIN.
Segn Christopher (2011); Las empresas constructoras son aquellas que disea
y

edifican

viviendas, edificios, oficinas, colegios, etc., elaboradas a base de

cualquier tipo de material que sea consistente para la construccin.

Este servicio, paulatinamente ha ocupado un espacio dentro la sociedad, la
de la construccin es parte fundamental del desarrollo social, en el Per se ha
convertido en uno de los sectores ms dinmicos de la economa. No cabe duda
de que el boom de la industria de la construccin en nuestro pas por el canon
minero.
Teniendo en cuenta el desarrollo del sector, que entre enero y julio del presente ao
registr un avance de 15.69%, pero la tendencia es continuar creciendo. De esta
manera, la construccin en nuestro pas y en el mundo es una fuente importante de
trabajo, ya que usa mano de obra en forma intensiva.
Es justo afirmar que la construccin utiliza y consume una cantidad importante de
recursos privados y pblicos puesto que genera una alta inversin para casi todos
los proyectos de construccin que se emprenden. Por estas razones, evaluar la
industria de la construccin y su importancia dentro de la economa nacional
encuentra su justificacin en la importancia relativa como proporcin del
Producto Interno Bruto (PIB), en su papel como medio de inversin de
grandes recursos escasos, en su capacidad de producir empleo, especialmente de
mano de obra no calificada y ms importante an, en el efecto multiplicador que
tiene sobre la economa en su conjunto. Un manejo y control apropiados de los
materiales y su disponibilidad para la ejecucin de los trabajos, segn especialistas
del sector, tiene un impacto positivo sobre la productividad de una obra.
Segn

Saucedo (2007); Actualmente operan un gran nmero de empresas

constructoras, que no cuentan con controles internos, y son Entidades econmicas

que colaboran y apoyan en buena medida a las fuentes de empleo y en la
generacin de la actividad econmica de la regin.
Las empresas constructoras

generan recursos para su funcionamiento

Desarrollo participando en la ejecucin de obras de infraestructura, edificacin, y

urbanizacin , que obtienen generalmente a travs de licitaciones pblicas y
Privadas, adjudicaciones directas o bien desarrollando promociones o proyectos
Independientes que sean capaces de generar recursos para el logro de sus Objetivos
Para lograr que una empresa funcione como tal, de manera armnica y que adems
sea eficiente en su operacin y en el logro de sus objetivos es necesario que
cuente con una adecuada organizacin que defina claramente las funciones

Responsabilidades de cada rea as como de controles administrativos, contables

y operativos que optimicen el uso de los recursos disponibles para conseguir de
Igual manera los fines de la empresa.
Segn Saucedo (2007); La importancia de tener un buen sistema de control interno
en las organizaciones se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo
prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan,
pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la
empresa que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a conocer la
situacin real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificacin
que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor
visin sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad
de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia, productividad y
custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por
la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman
una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en
constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad dentro de la
organizacin.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr
implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de
salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa.

En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento que no

aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en
sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas
para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que se
debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus
actividades.
Despus de revisar y analizar algunos conceptos con relacin al control, se puede
decir que estos controles nos permite definir la forma sistemtica de como las
empresas han visto la necesidad de implementar controles administrativos en
todos y cada uno de sus operaciones diarias. Dichos controles se deben establecer
con el objeto de reducir el riesgo de prdidas y en sus defectos prever las mismas.
Sea cual sea la aplicacin del control que se quiere implementar para la mejora
organizativa, existe la posibilidad del surgimiento de situaciones inesperadas. Para
esto es necesario aplicar un control preventivo, siendo estos los que se encargaran
de ejecutar los controles antes del inicio de un proceso o gestin administrativa.
Adicionalmente, se cuentan con controles de deteccin de los cuales se ejecutan
durante o despus de un proceso, la eficacia de este tipo de control depender
principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecucin del proceso y
la ejecucin del control. Para evaluar la eficiencia de cualquier serie de
procedimiento de control, es necesario definir los objetivos a cumplir.
Cabe destacar que el sistema de control tiende a dar seguridad a las funciones que
cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas. Igualmente seala las fallas que
pudiesen existir con el fin de tomar medidas y as su reiteracin.
Una vez que el sistema est operando, se requiere de una previsin sobre una base de
pruebas para ver si los controles previstos estn operando como se plane. Por esto
el control interno no puede funcionar paralelamente al sistema, por estar estos
ntimamente relacionados, es decir, funcionan como un todo, para lograr el
objetivo establecido por la organizacin.
Entrando ms de lleno en el tema central, el control interno es todo un sistema de
controles financieros utilizados por las empresas, y adems, lo establece la direccin
o gerencia para que los negocios puedan realizar sus proceso administrativos de

manera

secuencial

y ordenada,

con

el

fin

de

proteger

sus activos,

salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la veracidad

de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de referencia o patrn de
comportamiento para que las operaciones y actividades en los diferentes
departamentos de la organizacin fluyan con mayor facilidad.
Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento de
control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organizacin, de
procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica finalidad de custodiar los
activos y a la confiabilidad contable con un plan de organizacin, de todos los
mtodos y medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar
sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus
operaciones, promover la eficiencia y la productividad en las operaciones y
estimular la adhesin a las prcticas ordenadas para cada empresa.
Un buen sistema de control interno es lo que permite a cualquier organizacin tener
mayores posibilidades de lograr los objetivos que la misma fija. Existan muchas y
diversas definiciones y opiniones sobre el control interno. As es que se desarrollaron
algunas estructuras de control que alcanzaron amplia difusin internacional,
principalmente por la obligatoriedad que existe en algunos pases de que las
organizaciones informen a terceros sobre la eficacia de su sistema de Control
Interno. En los ltimos aos se han elaborado y difundido en varios pases una serie
de informes que presentan un enfoque integrador sobre el control interno, es decir
que se lo interpreta como un sistema que abarca y atraviesa a la organizacin en
todas sus reas, operaciones y funciones. Cabe mencionar los ms conocidos:
Informe CoCo: elaborado por la Junta de Criterios de Control del Instituto
Canadiense de Contadores Matriculados (The Canadian Institute of Chartered
Accountants), publicado en 1995; Informe Cadbury : producido por el Cadbury
Committee (Reino Unido) sobre Control Interno e Informacin Financiera (Internal
Control and Financial Reporting). El control interno permitir a nivel mundial que
todas las empresas tengan un mejor control en las diferentes reas y lograr sus
objetivos trazados (Bilick, 2003).

Por lo antes caracterizado se enuncia el siguiente problema cmo es la participacin

del control interno en la gestin administrativa y contable de las empresas
constructoras del Per?. Para dar respuesta se plante el objetivo general siguiente:
identificar y describir

la participacin

del

control

interno en

la

gestin

administrativa y contable de las empresas constructoras del Per, perodo 2013. En

cumplimiento del objetivo general se plante los objetivos especficos siguientes:
identificar y describir el control interno de las empresas constructoras en el Per,
identificar y describir los procedimientos administrativos y contables en la gestin
de las empresas constructoras del Per. Se justifica en que permite demostrar que la
falta de control interno en las empresas constructoras afecta la economa y la gestin
de dichas empresas. Pues como se sabe la actividad de construccin posee
caractersticas especiales que las diferencian a las dems actividades debido a la
naturaleza de esta actividad en los contratos de construccin, la fecha en la cual se
inicia y termina la actividad del contrato generalmente corresponde a diferentes
periodos contables.

II.

REVISIN DE LA LITERATURA

2.1 Antecedentes:
Mendez (1990) en su investigacin titulada Evaluacin de Sistemas de Control
de Inventarios por las Empresas Privadas del Estado Falcn., llega a la
conclusin que en materia de evaluacin y control de inventario implantado por las
empresas comerciales del Estado de Falcn, influye positivamente para el logro de
los objetivos a corto y mediano plazo.
Garca (2008), en su trabajo de investigacin Manual de Control Interno de
Propiedades, Plantas y Equipos, en el sector de las empresas de servicios de
construccin en la industria petrolera. Municipio

Carirubana. Estado de

Falcn. llega a la conclusin de que las empresas entrevistadas no poseen manuales

de procedimientos de control interno para la recoleccin y registro, reparacin,
desincorporacin y salida de propiedades, plantas y equipos, utilizan controles
internos no acorde con la evolucin de la empresa, no mantienen un procedimiento
del control interno de entrada del activo al terminar su operacin fuera del depsito.
Se recomend en dicho estudio aprobar e instrumentar el manual de procedimientos
del control interno para la recepcin, desincorporacin y salidas de las propiedades
planta y equipo propuestos, lo que facilitara el desarrollo de las actividades en que
ellas se ejecutan y se evitaran los problemas que realmente existen.
Gomes (2010), Diseo de un Manual de Procedimientos Contables para la
Constructora Del Pacifico Imeval Cialtda, llega a la conclusin de que la
constructora, lamentablemente carece de un Sistema de Control Interno. Lo que
ocasiona diversos problemas en la designacin de responsabilidades dentro de la
estructura organizacional de la Empresa. La responsabilidad del manejo de la
contabilidad en dicha
profesional

compaa se realiza como una asesora por parte de un

contable. El mismo que en su experiencia laboral ha venido

desempeando dicho cargo. Sin un control contable. Tan solo cumpliendo el Cdigo
de tica Profesional en esta carrera. Existe poco control por parte de la gerencia de la
compaa hacia el departamento contable. La confianza por parte de los dueos. Esta

dada por completo al contador general dejando que l sea el responsable del manejo
econmico de la empresa. La compaa cuenta con un Software contable obsoleta en
la actualidad. El mismo que no permite el desarrollo de un mejor manejo contable de
cada transaccin realizada por la Constructora Pacifico. Existen problemas al
momento del cumplimiento de las obligaciones salariales por parte de la gerencia; el
cual pone en duda el desempeo ptimo de los empleados. Por lo expuesto el Manual
de Procedimientos Contables para la Constructora del Pacifico IMERVAL CIA
LTDA sera una herramienta indispensable para la implementacion de un contol
riguroso en procedimientos destinados a la economia de la misma con la finalidad de
obtener de manera oportuna y confiable los Estados Financieros. Los mismos que
serviran para la toma acertada de desiciones por parte de los socios.
Crdova (2010), "Estudio de la Situacin Actual de la Empresa Constructora
Inmosolucion y su Proyecto para Mejorar la Productividad", en este trabajo de
investigacin se lleg a la conclusin que.

El Municipio del Distrito Metropolitano Quito ha emitido una serie

de ordenanzas para normar al sector de la construccin las mismas que se han
convertido en verdaderos

obstculos para el desarrollo de las empresas

debido a que son interpretadas en base a intereses personales y burocratizan los

trmites requeridos en el proceso.

INMOSOLUCION se encuentra correctamente estructurada y posee un

adecuado manejo organizacional en todas sus reas, lo que ha garantizado el
correcto desenvolvimiento de las actividades requeridas en los procesos, pero se
hace necesario la actualizacin de sus sistemas administrativos para mantenerse
acorde con la globalizacin y la modernidad.

Las nuevas tecnologas han permitido agilitar los procesos constructivos

incidiendo de esta manera en los rendimientos de las obras y optimizando los
costos.

La implementacin de los nuevos proyectos planteados permitirn que la

empresa mejore su productividad y como consecuencia su competitividad en
el difcil mercado de la construccin.

Si la empresa mejora su competitividad captar un mayor porcentaje del

mercado, aumentarn las ventas y como consecuencia aumentarn las utilidades.

Saavedra (2014), en su tesis PARTICIPACIN DEL CONTROL INTERNO EN

LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y ECONMICOS EN LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS DE TRANSPORTE DEL PER, PERODO
2012.

CASO EMPRESA AMRICA EXPRESS S.A llega a las siguientes

conclusiones:

Con un buen sistema de control interno de inventario permitir reportar en el

momento oportuno los activos circulantes de tal manera que pueda cubrir las
necesidades de sus clientes. Se debe seleccionar al personal que est capacitado
para el cumplimiento de sus funciones la cual permita reportar oportunamente
las operaciones para una mejor gestin en el control y manejo de los recursos de
la empresa.

Se debe realizar capacitaciones y charlas al personal que permitir realizar con

eficiencia sus funciones dentro de la empresa, la cual nos va conllevar a un
mejor control en el rea administrativa, contable y operacional; designando a los
jefes sus respectivas funciones en cada rea y que se cumpla con las metas
trazadas que nos conllevar al xito y al buen gobierno de la empresa; sobre todo
nos permitir brindar un buen trato y servicio el pblico.

La implementacin de un sistema de control influye en las diferentes reas de la

empresa maximizando oportunidad, eficiencia de las operaciones, rentabilidad y
confiabilidad de la informacin administrativa, contable y financiera. El entorno
o ambiente forma al personal desarrollando sus actividades y cumpliendo con
sus responsabilidades. Las actividades de control se establecen para ayudar a
asegurar que se pongan en prctica las reglas para hacer frente a cualquier
riesgo. Todo este proceso es supervisado para proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a los objetivos de la empresa.

Toda empresa debe mantener en regla todos sus comprobantes (boletos de Viaje,
boletas de venta, facturas y otros), emitirlo desde que salen de oficina como
tambin en ruta y no evadir los tributos (impuestos). Tambin debern cumplirse
los descansos de los choferes, ayudantes y terramozas se deben programar para
8

que de acuerdo a ley se cumpla, el pago de sus remuneraciones nocturnas, sus

beneficios laborales y prestaciones de ESSALUD por parte de empleador; por un
lado, el 25% de los choferes estn fuera de planilla y cerca de un 77% del
transporte interprovincial no cumple con las exigencias que regulan sus
operaciones. Por lo que el 50% del transporte interprovincial de pasajeros y ms
del 80% de transporte de carga en el pas operan informalmente.

En toda organizacin grande implementar guas de auditora interna para

mejorar el ambiente de control interno por el volumen de las operaciones es
necesario efectuar un control que permita procesar la informacin de manera
exacta y oportuna a la casa matriz de la empresa y a terceros (entidad bancaria y
proveedores). Dentro de una empresa de transporte de servicio es importante el
anlisis de los datos que se relacionan con las operaciones, entre los que se
puede mencionar el control de caja y bancos, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, que cuente con un adecuado control interno de lograr los objetivos de la
empresa.

El modelo de gestin de calidad orienta todas las reas de la organizacin

permitiendo alcanzar sus objetivos, sin embargo, se requiere el apoyo
indispensable de la autoridad mxima de la organizacin para llevarse a cabo;
todas sus actividades se interrelacionan de manera sistemtica brindando
informacin confiable a todos sus grupos de inters.

Con la deficiencia en el control interno del rea de compras y del rea contable
que afectan el rea de ventas y la rentabilidad de la empresa; se debe disear un
manual de procedimientos y funciones de su personal por cada rea, el personal
debe ser capacitado para que cumpla con el desempeo de sus funciones, debe
haber una buena organizacin administrativa, cada compra debe estar con su
cotizacin y orden de compra.

Se debe reestructurar el organigrama de la empresa y respectar los niveles

jerrquicos de cada rea y cumplir las polticas establecidas por la empresa.
Como tambin realizar capacitacin y charlas al personal e incentivarlos con el
fin de mejorar el eficiente trabajo del personal y la buena atencin al cliente.

2.2 Bases Tericas.

Existen diversas definiciones para el Control Interno y procesos contables
entre las que se mencionan las siguientes.
1).- Principio De Control. (Salazar Tamayo)
El principio de control definido segn Taylor, es controlar el trabajo para certificar
que el mismo est siendo efectuado de acuerdo con las normas establecidas y segn
el plan previsto. La gerencia debe cooperar con los empleados para que la ejecucin
sea lo mejor posible.
2).- Principio De Amplitud Del Control.
(Salazar Tamayo) menciona el control como principio, pero en este caso le llama
principio de amplitud del control y este principio destaca que cada superior no debe
tener ms que un cierto nmero de subordinados que vara segn el nivel de los
cargos y la naturaleza de los mismos indica tambin que el supervisor no solo
supervisa personas sino tambin, y principalmente
personas

(Chiavenato

las

relaciones entre esas

I, 1997).Urwick no contempla la amplitud del control y

solo lo enfoca a la administracin del personal, olvidando procesos, procedimientos

y actividades que hacen parte actualmente de la implementacin del control interno.
3).- (IVAN); Henry Fayol. (1925) Quien deca:
El mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras
necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeacin,
la organizacin, el mando, la coordinacin, y el control estn adecuadamente
atendidos.
4).- Teora Del Control Interno.
(EDUARDO); sta teora se mantiene por Reiss, y tiene inequvocas conexiones
con el Psicoanlisis y la ciberntica. Para el autor, la delincuencia es el resultado de
una relativa falta de normas y reglas internalizadas, de un desmoronamiento de
controles

erigidos

con anterioridad y/o de un conflicto entre reglas

tcnicas sociales. La desviacin social se entiende como la consecuencia funcional

10

de controles personales y sociales dbiles fundamentalmente por el fracaso de

los grupos primarios.
5).- (NAVAS, 2002); A Perdomo Moreno.( 1997).
Define

el

Control como: La ciencia de preservar la existencia de cualquier

organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir a los resultados

esperados. En la

medida en que

la organizacin utilice controles, tendr

la oportunidad de obtener una informacin confiable, oportuna y segura que le

permitan tomar decisiones, al mismo tiempo salvaguardar los bienes de la empresa
y as evitar malos manejos, fraudes, robos, etc. Como tambin promover y fomentar
la eficiencia en las operaciones que deben realizarse, estableciendo

polticas

administrativas que permitan el desarrollo de pautas previamente establecidas

por la organizacin, para el logro de objetivos propuestos.

6).- Otras Teoras de Control Interno.

La

contabilidad

tiene

diversas

funciones,

pero

su

principal objetivo

es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, informacin

razonada,

sobre

la

base

de

registros tcnicos,

de

las

operaciones

realizadas por un ente pblico o privado.

El propsito bsico del Control Interno es el de promover la operacin eficiente de
la organizacin de acuerdo a esto, el sistema de Control Interno comprende
todas las medidas utilizadas por la organizacin.
Una vez establecido y dejado claro el significado del Control Interno es bueno verlo
tambin desde el punto de vista financiero.
Una funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar y preservar los
bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad
de que no le contraern obligaciones sin autorizacin.
El propsito del Control Interno es: Promover la operacin, utilizar dicho
control

en

la

manera

de

impulsarse

la Organizacin.

11

hacia

la

eficaz

y eficiencia de

Un sistema de Control Interno se establece bajo la premisa del concepto De

costo/beneficio.

El

postulado

principal

al

establecer

el

Control interno

Disea pautas de control cuyo beneficio supere el costo para implementar los
mismos.
2.3 Marco Conceptual.
EL CONTROL INTERNO DENTRO DE LA ORGANIZACIN.
(Galicia, 2005). La profesin contable dentro de la historia de la humanidad ha
tenido su mayor fuerza a mediados del siglo XIX e inicios del siglo XX; con la
aparicin de corporaciones industriales, propiedad de accionistas annimos y
gestionados

por

profesionales

de

contabilidad

ejerciendo,

concretando

incursionando un espacio dentro de la sociedad con su importante actividad; lo

cual da la pauta para que el resultado que da este a la entidad expanda y optimice
internamente los recursos con que cuenta y las ganancias se cuantifiquen cada vez
ms.
Esto ha sido resultado de los cambios que ha sufrido el pas en todos los sentidos;
sin embargo nos basaremos en cuatro de vital importancia para la profesin
contable:
Es importante mencionar que control es un plan en donde se prevern todas las
medidas administrativas dentro de la entidad para el logro de los objetivos; de ah
que el control interno sea un plan de organizacin donde se establecen las polticas y
procedimientos que persigue la entidad con el fin de salvaguardar los recursos con
que cuenta, verificar la exactitud y veracidad de la informacin para promover la
eficiencia en la operaciones y estimular la aplicacin de las polticas para el logro de
metas y objetivos programados. De aqu que la efectividad del control interno
dependa de gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que
disea, administra y vigila el control interno de la entidad.
De acuerdo con las Normas y Procedimientos de auditoria, el control interno debe
tener una estructura bsica dentro de la organizacin, basndose en los siguientes
elementos; tener un Ambiente de Control, en donde combinara los factores que

12

afectan las polticas y procedimientos de la entidad, de tal manera que evaluara

los riesgos, identificando, analizando y administrndolos para que no desvirten los
objetivos de la entidad, mediante sistemas de informacin y comunicacin que
provoquen una cuantificacin de la informacin, estableciendo procedimientos de
control con el fin de proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos
especficos de la entidad se van a lograr de forma eficaz y eficiente, teniendo una
responsabilidad y papel importante el consejo de administracin que se encargara de
establecer y mantener los controles internos establecidos, esto mediante una
vigilancia concreta y cercana para observar si estos estn generando los objetivos
establecidos, mediante una operacin eficaz en operaciones, evaluando el diseo y
los resultados que traen consigo.
No se debe perder de vista que los factores externos, afectan de manera
considerable el comportamiento interno de la empresa. Esto lo digo porque se tiene
que tomar en consideracin el tamao la entidad para ver cules son sus
debilidades y fortalezas en el exterior y las medidas de control que se tomaran
para obtener un buen resultado, el tipo de actividad que tiene y como est
incursionando en el mercado; que impacto tienen los aspectos econmicos
de que es parte el pas, tambin se tomara en cuenta como est estructurada la
entidad y el sistema de contabilidad que fue implementado, verificando la
oportunidad de la informacin en su emisin para la toma de decisiones en
tiempo reflejado en buenas inversiones y ahorro de costos y las tcnicas de control
establecidas en el ahorro de estos cuando sean innecesarios, observando
tambin los problemas que pudiese tener el negocio en el exterior e interior
con los recursos con que cuenta, tomando este desde lo econmico hasta lo
humano, que es un factor importante en la existencia de cualquier organizacin
compaginado con la revolucin de la tecnologa que hace ahorros de tiempos
y agilizacin de operaciones, y tomando en consideracin todo lo aplicable de
forma legal que aplica a la entidad para ahorrar contratiempos y costos
innecesarios que afecten la operacin del negocio.
Como se observa el

control interno es de vital importancia para la

optimizacin de la operaciones y el crecimiento del negocio tanto en lo

13

administrativo como en la operacin; beneficiando as desde el accionista hasta el

propio cliente ya que tendr este un grado de confianza sobre la entidad y
prevalecer en el tiempo generando utilidades y crecimiento interno en la entidad.
IMPORTANCIA Y OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO:
(ADMINISTRADOR, 2012); El control interno contable representa el soporte bajo el
cual descansa la confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de control interno
es importante por cuanto no se limita nicamente a la confiabilidad en la
manifestacin de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino
tambin evala el nivel de eficiencia operacional en procesos contables y
administrativos.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del
hecho; el trmino errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las
irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.
El sistema de control interno debe brindar una confianza razonable de que los
estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que
disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado
para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificacin,
fraude o colusin y aunque posiblemente los montos no sean significativos con
respecto a los estados financieros, es importante que se eviten o estos sean
descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta
conduccin de la entidad.
El procesamiento de transacciones es una funcin de los sistemas contables que
consiste en capturar, procesar, validar y emitir la informacin financiera.
El procesamiento de las transacciones dentro de las corrientes de informacin
contable incluye procesos y controles.
Los procesos son actividades que originan, cambian o transforman la informacin,
los controles sirven para verificar la exactitud de un proceso, los procesos se

14

diferencian de los controles porque los primeros no nos dejan evidencia de que se
han ejecutado correctamente. Los controles pueden ser preventivos o de deteccin,
esta clasificacin de los controles depende del momento en el cual se ejecuta el
control con relacin al proceso. Los controles preventivos son aquellos que se
ejecutan antes de la ejecucin

de

un

proceso,

ejemplos

de

controles

preventivos son los siguientes:

El inventario que ingresa al almacn se recibe solamente con base en

autorizaciones y son contados e inspeccionados antes de ser ingresados al
sistema.

Revisin y aprobacin de los comprobantes de diario.

Los controles de deteccin se aplican durante o despus de un proceso; la
eficiencia de los controles detectivos depender principalmente del intervalo
de tiempo transcurrido entre la ejecucin del proceso y la ejecucin del
control. Algunos ejemplos de controles de deteccin son los siguientes:

Reconciliaciones de cuentas de auxiliares versus mayor general

Emisin de listados de excepciones

Cuadre de totales dbitos y crditos al grabar comprobantes contables

Los objetivos generales del control interno son los siguientes:

Custodia de los activos
Captura y proceso de la informacin en forma completa y exacta
La correcta conduccin del negocio de acuerdo con las polticas de la
Empresa.
Los dos primeros objetivos generales nos conducen a objetivos especficos del
control, que son los siguientes: Integridad, Existencia, Exactitud, Autorizacin,
Custodia.
El objetivo referente a la conduccin del negocio depende principalmente de la
actitud de la gerencia y tiene limitaciones para ser evaluado, especialmente porque se
refiere a la administracin del negocio. A continuacin veremos los objetivos del

15

control interno referentes a la integridad, existencia y exactitud de la informacin,

autorizacin de las transacciones y custodia de los activos.
Integridad:
Los objetivos de integridad permiten asegurar que se registran todas las
transacciones en el perodo al cual corresponden. Las violaciones al objetivo de
integridad existen cuando al inicio de las transacciones o en el procesamiento no se
incluye toda la informacin.

Los controles internos de pre numeracin de

formularios o controles de totales de lotes apoyan el objetivo de integridad.

Una violacin de los controles internos de integridad para un proceso de facturacin,
sera obviar el registro de las operaciones en forma cronolgica.
Existencia:
Los objetivos de existencia permiten asegurar que slo se registren operaciones que
afecten la identidad.

El objetivo de existencia de los controles internos

minimiza el riesgo de que los registros contables contengan informacin que no

correspondan a transacciones reales de la entidad. Los estados financieros deben
reflejar solamente las operaciones o intercambios que realmente hayan afectado una
entidad. Bajo esta premisa podemos sealar, por ejemplo, lo siguiente:

Las cuentas por cobrar comerciales deben ser el resultado de transacciones de

venta

efectivamente

realizadas,

de

acuerdo

con

las

Normas

de

contabilidad aplicables a las operaciones correspondientes.

Los cargos peridicos por depreciacin deben corresponder a activos que

realmente existan y se hayan capitalizado adecuadamente, de acuerdo con
polticas y procedimientos adoptados por la gerencia.

Los ingresos no operacionales correspondern a operaciones diferentes a las

del giro principal de la Empresa.

Exactitud.
En todo intercambio o transaccin, existe una consideracin acerca de las cantidades
que se estn trazando o traspasando. Cuando se adquiere un activo, el valor inicial y

16

aplicable para su registro es el costo del mismo o costo histrico.

En el caso

especfico del activo, el costo se refiere al valor del activo individual ms todos
aquellos costos relacionados y necesarios para ponerlo en funcionamiento. Bajo un
sistema de control interno adecuado, los registros contables deben ser anotados
en los libros por el valor que realmente representan.
El objetivo de exactitud establece que las operaciones deben registrarse al valor que
realmente se deriva de ellas.
Este objetivo es sumamente importante, ya que exige que las cifras sean registradas
en forma exacta. Debemos recordar que los estados financieros no reflejan
necesariamente una exactitud total de las cifras; por el contrario, el trmino aplicable
es el de razonabilidad de cifras. La exactitud es indispensable que sea establecida en
el momento en que se captura la informacin fuente o se genere la transaccin.
Un control de doble chequeo de cantidades y precio, por ejemplo, puede ayudar a
verificar la exactitud de una factura de un proveedor, a fin de registrar el
inventario y el pasivo correctamente.

Autorizacin.
Todas las transacciones llevadas a cabo en la Empresa tienen implcita una
autorizacin.

Un sistema contable no puede procesar transacciones que no se

encuentren autorizadas por algn funcionario competente. Para el procesamiento de

la informacin, pueden existir distintos niveles de autorizacin. Desde el punto de
vista de un sistema manual, un objetivo de autorizacin debe establecer lmites al
inicio, continuacin o finalizacin de una operacin contable con base en
polticas y procedimientos establecidos. Las autorizaciones de un sistema contable
deben establecerse como una necesidad para sentar las bases de la confiabilidad del
sistema como un todo.
Custodia.

17

Los objetivos de custodia se establecen para tratar de controlar el uso o disposicin

no autorizada de los activos de la Empresa. Este objetivo se cumple a travs de dos
tipos de controles:
- Controles de custodia fsica.
- Controles de existencia fsica.
Los controles sobre la custodia fsica de los activos son diseados para prevenir o
detectar el uso no autorizado de los activos durante el perodo en el que se
encuentran bajo custodia de un individuo o departamento, especialmente interesa la
custodia fsica de los activos valiosos y movibles tales como el efectivo, inventario,
cuentas por cobrar, vehculos, etc.
Cuando

diseamos

procedimientos

de

control

sobre

la

custodia

fsica

debemos tomar en cuenta lo siguiente:

Los activos que ingresan slo se reciben con autorizaciones, son contados e
inspeccionados y asignada su responsabilidad a un individuo o departamento en
particular.

Los activos que salen son contados e inspeccionados y se releva de la

responsabilidad de su custodia, al individuo o departamento al cual se le
haba asignado esta responsabilidad.

Los controles sobre la existencia fsica estn diseados para detectar si las
cantidades

valores

mantenidos

en

custodia

coinciden

con

los

registros. Estos controles incluyen conteos peridicos de inventario u otros

activos, arqueos de fondos fijos, arqueos de facturas, etc.

Con respecto a los controles de custodias debemos tener presente que el

individuo o departamento que ejerza el control sobre la custodia fsica no puede
tener responsabilidades sobre los controles de los registros, por ejemplo, el jefe
de almacn no puede ser responsable de manejar el listado de inventario y
hacer ajustes al mismo.

18

EL CONTROL INTERNO Y LAS OPERACIONES CONTABLES.

(ADMINISTRADOR, 2012). El control interno es la base sobre la cual descansa la
confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control interno
determinar si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en
los estados financieros son confiables o no. Una debilidad importante del control
Interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto
negativo dentro de la estructura de un sistema contable.
El mantener una adecuada estructura de control interno es responsabilidad de la
gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias para asegurarse de que los
beneficios esperados por la implantacin de los procedimientos de control, son
superiores a los costos de estos respectivos procedimientos.

Los objetivos del

control interno son proveer a la gerencia de una seguridad razonable, pero no

absoluta de que los activos especialmente los valiosos y movibles, estn protegidos
contra prdidas por el uso o disposicin no autorizado que las operaciones son
realizadas con autorizacin de la gerencia, y registradas adecuadamente para
permitir la elaboracin de estados financieros de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Las transacciones de la Entidad son reflejadas en los estados financieros, a travs del
sistema contable que registra estas transacciones de acuerdo con ciertas normas y
procedimientos contables. En todo el proceso de capturar, validar, procesar y emitir
la informacin contable, est inherente la necesidad de establecer controles internos
de tal forma, que los estados financieros tengan el grado de confianza necesario
sobre lo que reflejan las cifras.
Un sistema de control interno se establece bajo la premisa del concepto de
costo/beneficio. El postulado principal al establecer controles internos, consiste en
disear pautas de control cuyo beneficio supere el costo de los mismos.

19

NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO.

(TORRES, 2004) Las medidas, los reglamentos y los objetivos los que debe
responder un Sistema de Control Interno constituyen las normas del mismo. El
establecimiento de normas de Control Interno resulta particularmente necesario en el
sector pblico, dada su magnitud, volumen de transacciones y multiplicidad de
documentos. Asimismo esta necesidad es evidente por el hecho de que las
disposiciones legales que rigen la gestin y el control de los recursos pblicos,
exigen una rendicin de cuentas de todos los funcionarios encargados de recibir,
desembolsar o utilizar fondos pblicos.
Las normas de Control Interno se clasifican en:

Principios Generales.

Tcnicas Especficas.

Estos principios y tcnicas de Control Interno son aplicables todas las operaciones y
funciones

administrativas

no

deben

limitarse

las operaciones

financieras. Igualmente son aplicables a todos los sistemas, bien sean automticos o
manuales.
1).- Principios Generales
Los principios generales que se exponen a continuacin son vlidos para todos
los aspectos de Control Interno; ofrecen adems una base para la elaboracin de
mtodos especficos y contribuyen a crear un ambiente apropiado para el control
dentro de la organizacin.
a.- Garanta Razonable.
Los sistemas de Control Interno deben proporcionar una garanta razonable del
cumplimiento de los objetivos del sistema.
Una garanta razonable implica que el costo del control interno no debe exceder el
beneficio obtenido. La garanta razonable es equiparable a un nivel satisfactorio de
confianza, considerando el costo, la utilidad y los riesgos. Ello requiere el buen
juicio de los directivos. Al ejercer estos juicios los organismos deben:

20

Identificar los riesgos que implican sus operaciones y el margen de riesgo

aceptable en diversas circunstancias.

Evaluar los riesgos desde el punto de vista cuantitativo y cualitativo.

El costo se refiere al volumen, en trminos financieros, de los recursos utilizados

para lograr el objetivo especfico. Refleja tambin una oportunidad es aprovechada,
por ejemplo una demora de las operaciones, un descenso en la productividad o de la
calidad del servicio. La utilidad se mide por el grado en que se reduce el riesgo de no
lograr un objetivo previsto. Para asegurar la eficacia, los directivos del sector
pblico tienden a disear sistemas dotados de controles excesivos. Sin embargo, sta
prctica puede derivar en tareas tediosas que los empleados tratarn de evitar, en
acciones ineficientes que causan demoras y en una merma de las competencias, lo
cual dificultar la identificacin de las responsabilidades individuales.
b.- Respaldo.
Los funcionarios deben mostrar y mantener, en todo momento, una actitud positiva y
de apoyo en lo que atae a los controles internos. Todos los niveles de la
organizacin deben mostrar una voluntad abierta, en la adopcin de medidas que
fomenten la eficacia de los controles. La actitud del individuo afecta el nivel de
rendimiento y, en consecuencia a la calidad de los controles internos. Los directivos
podrn suscitar y favorecer esta actitud positiva y de apoyo si insisten en conceder
prioridad al Control Interno.
Una actitud positiva es fomentada por la alta direccin de una entidad, a travs del
compromiso por conseguir un control riguroso, gracias a la realizacin de medidas
en

materia

de

organizacin

de

la

entidad, polticas

de

personal,

comunicacin, proteccin y empleo de los recursos. El nivel directivo podr

demostrar su apoyo a la realizacin de controles internos eficaces, destacando su
utilidad en la identificacin de sectores susceptibles de mejorar su rendimiento
y reaccionando ante su informacin que proporcionen dichos controles. En todo
caso, un mbito propicio para el control est supeditado a una adecuada
supervisin, capacitacin y motivacin del personal.
c.- Personal Competente.

21

Los funcionarios deben caracterizarse por su integridad personal y profesional,

mantener un nivel de competencia que les permita realizar los deberes asignados y
comprender la importancia que tiene la elaboracin y aplicacin de controles
eficaces. La adopcin decisiones en materia de contratacin y dotacin de personal
debern incluir una evaluacin de las calificaciones y experiencia de los candidatos.
El personal debe ser sometido a un adiestramiento metdico y prctico necesario. Es
necesario recordar peridicamente al personal de sus obligaciones por medio de un
Cdigo de Conducta empresarial. Igualmente e importante asesorar y evaluar el
rendimiento. La evaluacin global del rendimiento debe basarse en general en la
apreciacin de diversos factores, incluyendo la realizacin y el mantenimiento de
Contadores Internos eficaces.
d.- Objetivos Del Control.
Los objetivos del Control Interno deben identificarse o elaborarse para cada
actividad de la Alcalda, dichos objetivos deben ser lgicos, pertinentes y en la
medida de lo posible, completos.
Los objetivos son los resultados o metas del Control Interno que deben alcanzarse.
Son los efectos positivos que la direccin intenta conseguir o las condiciones
adversas o efectos negativos que la direccin trata de evitar.
Los objetivos deben ajustarse a las actividades especficas de cada organismo y, a la
vez, ser congruentes con los objetivos generales del Control Interno establecidos
por un Ministerio, un Departamento Central o por la Legislacin. Generalmente,
es posible agrupar actividades de una entidad en una o ms categoras denominadas
ciclos. Dichos ciclos incluyen todas las actividades especficas (tales como:
Identificacin, clasificacin, registro e informes), queridas para procesar la
transaccin o un hecho en particular. Los ciclos deben ser compatibles con el
organigrama de la entidad y la asignacin de responsabilidades. Existen diversas
formas de establecer categoras entre las cuales vale la pena mencionar las
siguientes:

Gestin de la entidad.

Finanzas;

22

Programa (Operacional);

Administracin.

Los ciclos de gestin de calidad cubren la poltica general, la planificacin,

organizacin, sistemas (procesamiento de datos), y funciones de Auditora.
Los ciclos de finanzas cubren las reas de Control tradicionales relacionadas con el
flujo de datos (INGRESOS Y GASTOS), activos relacionados e informacin
financiera. Los ciclos del programa operacional se refieren a las actividades de la
entidad relacionada con misiones y de naturaleza especfica o particular a ella.
Los ciclos administrativos tienen que ver con las actividades desarrolladas como
apoyo

la

misin

principal

de

la

entidad. Establecer los controles

pertinentes para lograr una interaccin ptima.

e.- Eficacia Y Eficiencia De Las Tcnicas De Control.
Las tcnicas de Control Interno deben ser eficaces y eficientes para cumplir con sus
objetivos:
Las tcnicas de Control Interno son los mecanismos o procedimientos que permite
alcanzar los objetivos del control. Estas tcnicas comprenden, las actividades
especficas, planes de organizacin (incluida la divisin de tareas y deberes) y los
dispositivos fsicos) tales como cerraduras o alarmas de incendio). Las tcnicas del
Control Interno deben ofrecer continuamente un alto grado de garanta de que se
estn organizando los objetivos de Control Interno. Para ello deben estar diseados
de tal forma operen en conjunto y no individualmente.
Las tcnicas, para que sean eficaces, deben cumplir con el cometido previsto en la
aplicacin real. Es posible que las tcnicas diseadas para funcionar en un ambiente
manual, no sean eficaces en uno automatizado. Por consiguiente, las tcnicas
empleadas deben cumplir el cometido previsto y funcionen siempre que el caso lo
requiera. En cuanto a su eficiencia, las tcnicas deben estar diseadas para obtener el
mximo beneficio con el mnimo esfuerzo. Las tcnicas que se someten a prueba
para determinar su eficacia deben ser las que realmente se utilizan en la prctica y
deben ser examinadas cada cierto tiempo.

23

2). Tcnicas Especficas De Control.

Las tcnicas de control son esenciales para ofrecer una garanta mxima del
cumplimiento de los objetivos del control interno. Dichas tcnicas se exponen a
continuacin:
a.- Documentacin.
Los sistemas de Control Interno y todas las transacciones y otras operaciones
significativas habrn de documentarse claramente y la documentacin debe estar
disponible para su verificacin. Todo organismo debe tener pruebas escritas,
tanto

de

sus

tcnicas

y objetivos de Control Interno y de sus sistemas de

rendicin de cuentas, as como los aspectos pertinentes de las transacciones y otras

operaciones significativas. Asimismo, la documentacin debe estar disponible y ser
fcilmente accesible para su comprobacin.
La documentacin de los sistemas de Control Interno debe incluir la identificacin
de los mbitos de la actuacin del organismo, de los objetivos y de las tcnicas
correspondientes, figurando en documentos tales como las directrices de gestin, la
poltica administrativa y los manuales de contabilidad.
La documentacin debe ser por lo general completa, exacta y permitir el
seguimiento de la transaccin u operacin en cuestin (incluyendo la informacin
concerniente), antes, durante y despus de su realizacin. Adems, la documentacin
de los sistemas de Control Interno, de las transacciones y otras operaciones
importantes debe ser terminada y til para Directivos en el control de

sus

actividades y para los fiscalizadores u otras personas en el anlisis de las mismas.

b.- Registro Oportuno Y Adecuado Delas Transacciones Y Operaciones.
Las transacciones y operaciones deben registrarse oportunamente y clasificarse
debidamente. Las transacciones u otras operaciones importantes deben registrarse sin
la dilacin a fin de que la informacin pertinente tenga importancia y valor para los
directivos en el control de las actividades y en la adopcin de decisiones. Ello es
vlido para todo el proceso o ciclo vital de una transaccin u operacin e incluye, su
inicio y autorizacin, los aspectos de la transaccin mientras se realiza y su

24

clasificacin final en los registros sumarios. Esta forma requiere, asimismo, la

clasificacin pertinente de las transacciones y otras operaciones. La clasificacin
pertinente consiste en la organizacin y el procesamiento de la informacin en los
registros sumarios que sirve de base a la preparacin de informes y estados.
c.- Autorizacin Y Ejecucin De Las Transacciones Y Otras Operaciones.
Las transacciones y otras operaciones significativas slo podrn ser autorizadas y
ejecutadas por aquellas personas que acten dentro de los lmites de sus facultades.
La Administracin Central es quien decide el canje, transferencia, utilizacin o la
asignacin de recursos para fines
especficas.

especficos

en

condiciones

igualmente

La autorizacin es el medio principal para asegurar que slo se

realizan transacciones y otros actos vlidos, debe comunicarse explcitamente a los

funcionarios y tendr que incluir los trminos y condiciones especficas conforme a
las cuales se otorgar una autorizacin. la observancia de los trminos de una
autorizacin significa que los empleados desempean la labor que les ha sido
asignada en concordancia con las directrices y dentro de los lmites establecidos por
la administracin central.
d.- Separacin De Funciones.
Las funciones y responsabilidades esenciales de autorizar, elaborar, registrar y
revisar las transacciones deben repartirse entre varias personas. Con el fin de reducir
el riesgo de errores, despilfarros o actos ilcitos, o para mermar la probabilidad de no
detectar ese tipo de problemas, es preciso evitar que todos los aspectos de una
transaccin u operacin se encuentren en manos de una persona. Las funciones y
responsabilidades

deben

asignarse

sistemticamente

varias personas para

asegurar un procedimiento efectivo de "controles y equilibrio". Entre las funciones

claves figuran la autorizacin y el registro de las transacciones, la emisin y el
recibo de los activos, el pago y la revisin o fiscalizacin de las transacciones. Sin
embargo, la colusin puede reducir o eliminar la eficacia de esta norma de Control
Interno.
Un ejemplo de esta tcnica, utilizada en numerosos pases, constituye la asignacin
de un funcionario del Ministerio de Hacienda, a cada organismo: este empleado es

25

responsable de la revisin de las autorizaciones de pago y de la certificacin de su

exactitud antes que se realice el pago. Sin embargo, es preciso actuar con
preocupacin, ya que este procedimiento puede ocasionar retraso en las operaciones
y, en consecuencia, en el vencimiento de los pagos; en tal caso es necesario
considerar otro mtodo alternativo.
e.- Supervisin.
Debe existir una supervisin permanente y competente para garantizar el logro de los
objetivos de Control Interno. Los Supervisores deben examinar y aprobar
continuamente el trabajo encomendado a sus subordinados. As mismo deben
proporcionar al personal las directrices y la capacitacin necesaria para reducir al
mnimo los errores; los despilfarros y los actos ilcitos, en concordancia con las
directrices de la Direccin Central. La asignacin, revisin y aprobacin del
trabajo el personal, requiere lo siguiente:

Indicar claramente las responsabilidades y funciones atribuidas a cada

empleado;

Examinar sistemticamente el trabajo de cada empleado, en la medida que sea

necesaria;

Aprobar el trabajo en puntos crticos del desarrollo para asegurarse, de que

avanza segn lo previsto.

f.- Acceso A Los Recursos Y Responsabilidad Ante Los Mismos.

El acceso a los recursos y archivos debe registrarse a las personas autorizadas para
ello, a las cuales debe conferirse y mantenerse la responsabilidad sobre la custodia y
la utilizacin de los recursos. Peridicamente se deben cotejar los recursos con los
registros contables

para

verificar

si

coinciden.

La

frecuencia

de

estas

comparaciones depende de la vulnerabilidad de los activos. La razn fundamental

para restringir el acceso a los recursos es la de reducir el riesgo de una utilizacin no
autorizada o de prdida al gobierno y asegurar al mismo tiempo, el cumplimiento de
las directrices de la direccin. Sin embargo, el grado de limitacin depende del
supuesto riesgo a que estn expuestos los activos; este grado de limitacin debe
revisarse peridicamente. Por ejemplo, el acceso a los documentos sumamente

26

vulnerables y la responsabilidad ante los mismos, tales como: cheques en blanco,

pueden restringirse de la siguiente manera:

Mantenerlos en Caja Fuerte.

Asignar a cada documento un nmero de serie.

Encargar la custodia a personas de comprobada responsabilidad.

Otros aspectos que afectan el acceso son el costo, la facilidad de transporte, la

canjeabilidad y el supuesto riesgo de prdida o utilizacin de los recursos
.Adems, la asignacin y el mantenimiento de la responsabilidad sobre los recursos
implica transferir y asignar a personas especficas la responsabilidad sobre la
custodia y utilizacin de los recursos en concordancia con las directrices especficas
de la Administracin Central.
g.- Resolucin Inmediata De Los Resultados De La Fiscalizacin.
Los Directivos deben ser diligentes y evaluar sin dilacin:

Los resultados y las recomendaciones de los Fiscalizadores.

Determinar las medidas pertinentes de respuesta

los

resultados

recomendaciones de los fiscalizadores.

Concluir, en el plazo establecido, todas las acciones tendientes a corregir o,

eventualmente, eliminar los hechos presentados ante la direccin.

Esta norma exige que el Alcalde tome medidas inmediatas de respuesta a

todos los resultados y recomendaciones de los fiscalizadores.

El

proceso

de

resolucin de fiscalizacin se inicia cuando los resultados de una fiscalizacin se

presentan al Despacho y no concluye hasta que no se corrigen las deficiencias
detectadas o se demuestra que los resultados y recomendaciones de los
fiscalizadores son improcedentes o no justifican medidas administrativas.
LA INFLUENCIA MUTUA ENTRE LAS PERSONAS Y EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
(SAULEDA). El control interno es ejecutado por las personas de la organizacin y,
por lo tanto, resulta afectado por lo que las personas hacen o no hacen y por lo que

27

dicen o no dicen. Se debe tener presente que cada individuo trae al lugar de trabajo
sus antecedentes y habilidades tcnicas particulares y que tiene diferentes
necesidades y prioridades personales, as como que la gente no siempre entiende,
comunica o se desempea en forma consistente. La falta de alineamiento de las
personas con los objetivos de la organizacin puede erosionar seriamente el control
interno.
Ahora bien, el control interno tambin puede ejercer influencia en las acciones de las
personas. En este sentido, resultan claves el liderazgo de la alta gerencia, los
mensajes que comunica en forma explcita y los que transmite implcitamente con
sus propias actitudes. Tambin, que lo anterior sea acompaado por adecuadas
polticas y prcticas en materia de recursos humanos. La relevancia de estos
aspectos es destacada en el informe, que les asigna un papel preponderante en el
establecimiento del ambiente de control, al que a su vez le asigna como se
analizar en IV 3 con ms detalle- el carcter de base de todo el sistema de
control

interno.

Aspectos vinculados con el componente Informacin y

Comunicacin tambin son importantes. Como cada integrante de la entidad tiene su

cuota de responsabilidad en el proceso, es necesario que cada uno conozca los
objetivos, sus responsabilidades y sus lmites de autoridad para ejercerlas.
Roles y responsabilidades.
Como se vio ms all de lgicas diferencias del grado, que aumenta conforme
se asciende en la escala jerrquica- todos los miembros de una organizacin tienen
responsabilidades en materia de control interno. Interesa destacar algunas, que el
propio informe aborda especficamente:
Direccin Ejecutiva.
El gerente general o figura equivalente en entidades sin un cargo con tal
denominacin es el responsable en ltima instancia del sistema de control
Interno. Debe ser consciente de ello, aceptar su mayor responsabilidad y cumplir con
ella apropiadamente. Dentro de las mltiples connotaciones que tiene esto ltimo, en
particular se destacan que:

28

a) ms que cualquier otra persona, debe mostrar integridad, tica y dems elementos
propios de un ambiente de control positivo en la empresa o institucin que dirija y
b) dentro de un esquema de responsabilidades en cascada, debe proyectar su
liderazgo y direccin hacia los gerentes de rea y supervisar la forma en que ellos
estn controlando el negocio, asignando responsabilidades y estableciendo polticas
y procedimientos ms especficos de control interno para los funcionarios que tienen
a su cargo la operacin de las diversas unidades. A su vez, siempre dentro de
este esquema de cascada, un gerente de rea es el gerente general de la
unidad organizativa que conduce, cabindole entonces en relacin a la misma,
aunque en otra escala o dimensin, idntica responsabilidad.
Consejo de Administracin o Directorio.
Su rol es particularmente relevante en entidades en que la conduccin
ejecutiva est separada de la propiedad (empresas que cotizan en bolsa, empresas
estatales, etc.). El gerente general debe rendir cuentas al consejo de administracin
o directorio, que debe velar porque la conduccin de las actividades de la entidad sea
acorde con los intereses de sus accionistas en el primero de los casos- o concepto
equivalente en otro tipo de entidades. Para que ello sea viable, sus miembros
deben tener un conocimiento suficiente de las actividades de la entidad y su
entorno, asignar el tiempo necesario para cumplir las responsabilidades inherentes a
su cargo y proporcionar gobierno y orientacin, adoptando una actitud objetiva,
vigilante e inquisidora sobre el accionar de la gerencia ejecutiva.
Auditores internos.
Juegan un importante papel en la evaluacin de la efectividad de los sistemas de
control y contribuyen a mantener o mejorar su calidad. Por su posicin en la
organizacin la funcin auditora interna tiene un importante papel en el proceso de
supervisin y seguimiento (monitoreo).
Personal en general
El control interno es, en cierto grado, responsabilidad de todos y cada uno de los
miembros de cualquier organizacin. Debiera existir una referencia a ello, explcita o

29

implcita, en la descripcin del trabajo de cada uno. Todo empleado debe asumir que
debe comunicar a sus superiores los problemas que observe en el curso de las
operaciones, casos de falta de cumplimiento al cdigo de conducta

otras

violaciones a las polticas de la entidad, as como la comisin de acciones

ilegales.
CONTROL INTERNO CONTABLE.
(ENCICLOPEDIA). Comprende aquella parte del control interno que influye directa
o indirectamente en la con-fiabilidad de los registros contables y la veracidad de los
estados financieros, cuentas anuales o estados contables de sntesis. Las finalidades
asignadas tradicionalmente al control interno contable son dos:
a) la custodia de los activos o elementos patrimoniales;
b) salvaguardar los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o
estados contables de sntesis que se elaboren a partir de los mismos sean
efectivamente representativos y constituyan una imagen fiel de la realidad
econmico-financiera de la empresa. Habr de estar diseado de tal modo que
permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento de la
informacin contable, as como recoger, procesar y difundir adecuadamente la
informacin contable, con el fin de que llegue fidedigna y puntualmente a los
centros de decisin de la empresa. Sin una informacin contable veraz ninguna
decisin econmica racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco
podr saberse si la poltica econmica empresarial se est ejecutando correctamente.
LA EMPRESA CONSTRUCTORA.
La empresa constructora es aquella que realiza la actividad de construccin de una
obra (viviendas, presas, pistas, puentes, etc.), esta puede ser del sector pblico o
privado, ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo

tambin los

materiales.
Las empresas constructoras se pueden clasificar en dos tipos dependiendo a sus
funciones en: Consultoras, Constructoras.

30

TIPOS DE EMPRESA CONSTRUCTORA.

Existen varias clasificaciones dependiendo el tipo de las empresas constructoras,
pero las ms importantes son: Por su Tamao:

Pesadas: son las empresas que cuentan con un gran campo de activos y bienes,
estas se dedican a la construccin de grandes obras (presas, puentes,
carreteras, acueductos, etc.).

Medias: son aquellas que poseen un conjunto de activos determinados que no

son muy grandes, estas se dedican a la construccin de medianas obras
(Edificios, urbanizaciones, tramos de carreteras).

Livianas: son las empresas que no cuentan con un gran nmero de activo y
poseen pocos bienes, estas se dedican a la construccin de obras fsicas que
tienen como objetivo brindar servicios de alojamiento (casas, apartamentos,
almacenes, etc.).

Caractersticas de las Empresas Constructoras.

La produccin se

El precio del producto se establece generalmente de antemano.

Los procesos son difciles de sistematizar, ya que cada proyecto es nico y

realiza generalmente al aire libre.

diferente al anterior.

Siempre se produce para un nicho del mercado fijo o conocido.

La industria de la construccin es un negocio definitivamente riesgoso.

Las instalaciones son provisionales en el lugar de la construccin.

El personal es nmada, cambiante o mvil.

El personal es de poco adiestramiento.

Esta industria est en riesgo con los fenmenos atmosfricos.

Clasificacin de las Empresas Constructoras.

Entre

las

diferentes

ramas

en

que

se

pueden

clasificar

las empresas

constructoras de acuerdo a los servicios que prestan para la satisfaccin de diversas

necesidades, se encuentran:

31

1.-Empresas constructoras de vivienda.

Surge por la necesidad habitacional que tiene toda persona de tener un techo
seguro en donde vivir.
Estas

empresas

se

dedican

la

construccin

de

casas

unifamiliares,

fraccionamientos, edificios multifamiliares, conjuntos habitacionales, condominios,

etc.
2.-Empresas constructoras de comunicacin (carreteras)
Surge por la necesidad que tiene toda persona de comunicarse con otras y/o de
trasladarse de un lugar a otro.
Estas empresas se dedican a la construccin de brechas, terraceras, carreteras
vecinales, autopistas, helipuertos, aeropuertos, centrales camioneras, puertos,
tneles, puentes, viaductos, etc.
3.-Empresas constructoras de infraestructura.
Son empresas que se dedican a la construccin de presas de almacenamiento,
canales de riego, centrales hidroelctricas, pozos, galeras, etc.
4.-Empresas constructoras de industria.
Son empresas que se dedican a la construccin de fbricas, bodegas, plantas
qumicas, termoelctricas, nucleares, etc.
5.-Empresas constructoras de servicios.
Son empresas que se dedican a la construccin de escuelas, universidades,
comercios, centros comerciales, cines, auditorios, Estadios, hospitales, iglesias,
centros de reunin, campos deportivos y otros.
6.-Empresas de servicios alternativos.
Son empresas que se dedican a la asesora operativa para las empresas constructoras,
tales como proyectos de factibilidad, arquitectnicos, estructurales de cimentaciones,
de hidrologa, de topografa, etc.

32

Organizacin.
La empresa constructora al igual que toda empresa productiva, debe clasificarse en
tres elementos importantes dentro de su organizacin, sin los cuales sera imposible
su desarrollo, stas son:
Clientes.
Son la razn de ser de toda empresa y por ende para las empresas constructoras no
son la excepcin, sin ellos sera intil el producto o servicio.
Recurso humano; La mayora de las empresas constructoras ocupan mucho
personal de obra y un mnimo porcentaje lo constituye el personal administrativo
se puede mencionar una relacin de noventa por ciento de personal de obra con
un diez por ciento de personal administrativo.
La construccin como generadora de empleo, es una de las ramas que ocupa
en promedio el 1.26% del total de la poblacin econmicamente activa ocupada,
dentro de las actividades econmicas que genera valor agregado al pas; tal como
observa en el cuadro 2 siguiente.
Recursos de capital.
Son las inversiones en mobiliario y equipo, maquinaria, terrenos y aportes de capital
que utiliza la empresa, para poder operar.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE CUMPLEN
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
El principal objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin
financiera de una empresa, informacin que ser til en la toma
decisiones econmicas

financieras.

Los

de

inversionistas, accionistas,

gerentes, economistas, banqueros y administrativos confan en los estados

financieros para la toma de decisiones

y que deben estar de acuerdo con la

situacin econmica actual; razn por la cual, la informacin contenida en ellos debe
ser clara, confiable y comparable con la misma empresa en perodos anteriores y
respecto a otras empresas con las mismas.

33

Caractersticas.
Los sistemas de contabilidad determinan la calidad del funcionamiento de la
empresa y se apoyan de las normas internacionales de contabilidad para determinar
la forma de registro de las transacciones y la presentacin final por medio de los
estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad, son las reglas
fundamentales en las que se basa la contabilidad para la presentacin de los estados
financieros, tambin son llamados normas, supuestos, conceptos y se derivan
de la experiencia en la conducta de los negocios, es por ello que se han modificado
de acuerdo a las necesidades de los usuarios de los estados financieros y para que se
consideren como generalmente aceptadas, deben recibir un respaldo autorizado.
Entre los principios bsicos que son de observancia obligatoria y que tambin
cumplen las empresas constructoras, estn:

Negocio en marcha

Base contable de acumulacin (excepcin aplicable a las empresas

constructoras

Uniformidad en la presentacin

Importancia relativa y agrupacin de datos

Informacin comparativa

Unidad monetaria

Costo histrico original

Perodo contable.

Los cuales se describen a continuacin:

1.- Negocio en Marcha.
Es de suponer que toda entidad tiene operaciones en forma continuada e indefinida,
a menos que exista clara evidencia de lo contrario. Al preparar estados financieros,
la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa
contine en funcionamiento.

34

2.- Base Contable de Acumulacin.

Se refiere a reconocer las transacciones y dems sucesos econmicos cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente).
Los gastos se reconocen en el estado de cuenta tomando directamente la
relacin de los costos incurridos con la obtencin de ingresos correspondientes. Este
principio anteriormente se reconoca como el principio de Realizacin, que indica
que el ingreso debe reconocerse en el momento en que se venden las mercancas
o se ofrecen los servicios, o sea al momento de realizacin de la venta en el caso
de las empresas constructoras, se hace una excepcin del principio de realizacin
porque se reconoce el ingreso durante el proceso de produccin o al momento de
ser devengados; puesto que el proceso de produccin dura de dos aos en adelante
hasta 10 aos inclusive.
De tal forma que resultara inusual si no se reportara ninguna ganancia o prdida
hasta el momento en que finalice la obra y como consecuencia, el contador
estima la parte de la obra en construccin terminada

durante cada perodo

contable, y reconoce la utilidad del proyecto en proporcin al trabajo terminado,

est concluida la negociacin.
3.- Uniformidad en la Presentacin.
Tambin conocido como el Principio de Conservatismo, se refiere a que es mejor
juzgar por lo seguro que por lo inseguro, debe observarse una tendencia hacia el
inmediato reconocimiento de los eventos desfavorables, evitando la sobre
valuacin de las utilidades y los activos. Este principio obliga a lo siguiente:
No debe anticiparse el registro de las ventas, los ingresos y la utilidad. Todo
pasivo y las prdidas conocidas debern registrarse sin importar si se puede o
no determinar su exactitud y conservarse de un perodo a otro.

35

EL CONTROL DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA EMPRESARIAL.

El Control de gestin es un proceso que sirve para guiar la gestin empresarial hacia
los objetivos de la organizacin y un instrumento para evaluarla.
Existen diferencias importantes entre las concepciones clsica y moderna de control
de gestin. La primera es aquella que incluye nicamente al control operativo y que
lo desarrolla a travs de un sistema de informacin relacionado con la contabilidad
de costos, mientras que la segunda integra muchos ms elementos y contempla una
continua interaccin entre todos ellos. El nuevo concepto de control de gestin centra
su atencin por igual en la planificacin y en el control, y precisa de una orientacin
estratgica que dote de sentido sus aspectos ms operativos.
Caractersticas del Control de Gestin: Selectivo, Total, Equilibrado, Oportuno,
Claro, Terminado por la estrategia, Efectivo y eficiente, Creativo, Impulsado a la
accin, Adecuado, Adaptado, Motivador, Flexible.
Tcnicas de control:
Las normas tcnicas de control interno constituyen el marco bsico aplicable con
carcter obligatorio, a los rganos, instituciones, entidades, sociedades y empresas
del sector pblico y sus servidores.
Se entiende por sistema de control interno el conjunto de procesos continuos e
interrelacionados realizados por la mxima autoridad, funcionarios y empleados,
diseados para proporcionar seguridad razonable en la consecucin de sus objetivos.
El sistema de control interno tiene como finalidad coadyuvar con la Institucin en el
cumplimiento de los siguientes objetivos:
1. Lograr eficiencia, efectividad y eficacia de las operaciones,
2. Obtener confiabilidad y oportunidad de la informacin, y
3. Cumplir con leyes, reglamentos, disposiciones administrativas y otras regulaciones
aplicables.
Los componentes orgnicos del sistema de control interno son:

36

1. Ambiente de Control;
2. Valoracin de Riesgos;
3. Actividades de Control;
4. Informacin y Comunicacin; y
5. Monitoreo y Supervisin.
La responsabilidad por el diseo, implantacin, evaluacin y perfeccionamiento del
sistema de control interno corresponde a la mxima autoridad de cada Institucin del
sector pblico y a los niveles gerenciales y dems jefaturas en el rea de su
competencia institucional. Corresponde a los dems empleados realizar las acciones
necesarias para garantizar su efectivo cumplimiento. El sistema de control interno
proporciona una seguridad razonable para el cumplimiento de los objetivos
institucionales.
Sistema de Informacin:
Un sistema de informacin es un conjunto de elementos que interactan entre s con
el fin de apoyar las actividades de una empresa o negocio. El recurso humano que
interacta con el Sistema de Informacin, el cual est formado por las personas que
utilizan el sistema. Un sistema de informacin realiza cuatro actividades bsicas:
entrada, almacenamiento, procesamiento y salida de informacin.
Anlisis.
El Control de Gestin tiene como principal finalidad lograr que cada uno de los
integrantes de una organizacin tenga el uso eficiente y eficaz de los recursos que
dispone la misma para as de esta manera lograr optimizar los objetivos planteados.
Tambin Consiste en transmitir y comunicar la informacin necesaria para la toma
de decisiones.
Una organizacin debe coordinar y encaminar todas las actividades eficazmente a la
consecucin de las actividades. Para que los integrantes de la empresa logren
optimizar las metas trazadas, es importante que la misma los motive, el impulso y la
ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecucin de los
objetivos.

37

III. METODOOGIA.

3.1 Tipo y Nivel de la Investigacin de la Tesis.

Teniendo en cuenta la complejidad para la recoleccin de informacin de carcter
econmico y tributario en las entidades, debido a que algunas empresas guardan en
absoluta reserva la informacin de sus actividades, el mtodo de investigacin que se
aplic es la Revisin Bibliogrfica y Documental.
El tipo de investigacin es bibliogrfica debido a que slo se limit a la investigacin
de datos de las fuentes de informacin originales, sin entrar en detalle de cantidades.
El nivel de estudio es descriptivo debido a que se realiz un estudio de
caractersticas, cualidades y atributos del tema de investigacin sin entrar a los
grados de anlisis cuantitativos del problema.
3.2 Diseo de la investigacin.
Es muy importante la utilizacin de un diseo de investigacin, teniendo en cuenta la
Tcnica de Revisin Documental y Bibliogrfica y Documental a aplicarse en la
investigacin es necesario definirlo a travs del aporte de algunos investigadores:
Segn Trochim (1994), un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin
puede ser pensado como la estructura de la investigacin, es el pegamento que
sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de investigacin.

Arias (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la

bsqueda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros
investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas.
(p.25)
La investigacin ha realizado la bsqueda de informacin proveniente de propuestas,
comentarios, anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales se analizaron y
ayudaron a la determinar los resultados.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental.

38

3.3 El Universo o Poblacin.

Por ser una investigacin con diseo de revisin documentaria, no es necesario

considerar la poblacin y muestra.

3.4 Plan de Anlisis.

De acuerdo a la naturaleza de la investigacin el anlisis de los resultados se realiz

teniendo en cuenta la comparacin a los comentarios o estudios realizados en las
informaciones recolectadas.
3.5 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Informacin
La tcnica que se aplic para la bsqueda de informacin de los documentos de
origen es la de Revisin Bibliogrfica y Documental, que para algunos
investigadores tiene las siguientes definiciones:

Estrada (2014), segn Fidias G. Arias (2006, Pg.31: Metodologa de la

Investigacin) "La investigacin documental es un proceso basado en la bsqueda,
recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir, los
obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas,
audiovisuales o electrnicas.

Amador (1998) afirma: el proceso de revisin bibliogrfica y documental comprende

las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y anlisis
histrico del problema.

En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen
a la revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificacin, recuperacin y distribucin de la informacin.
Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y
Martnez, 2004, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar
39

aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar
relacionados al tema de investigacin.
En cuanto a los instrumentos utilizados, teniendo en cuenta las fuentes de
informacin documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet, se
elabor fichas bibliogrficas como instrumento de ubicacin de la informacin.
(p.25)
Al aplicar la Tcnica de la Recoleccin de Informacin se recurri a las fuentes de
informacin de origen para la obtencin de datos las cuales permitirn formular
resultados, anlisis de resultados y las conclusiones.

40

IV.

RESULTADOS.

4.1 Matriz De Determinacin De Resultados.

AUTOR

RESUMEN

ROJAS, (2009).
El

Origen

El control interno naci por la necesidad que la

Al

Control Interno

direccin tenia de ella y por la habilidad del auditor

interno para satisfacer dicha necesidad. Esta actividad
es de gran importancia hoy en da para las
constructoras y dems empresas por que ayuda a
una organizacin a

cumplir

con

sus objetivos,

aportando un enfoque disciplinado, para evaluar y

mejorar la efectividad y de las operaciones que se
realizan en una organizacin.
ALEJANDRA,

El

( 2012).

administracin, pues, aunque una empresa cuente

Importancia
Control

Para

Del
El

Logro De Objetivos

control

es

una

etapa

primordial

en

la

con magnficos planes, una estructura organizacional

adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no
podr verificar cul es la situacin real de la
organizacin y no existe un mecanismo que se
cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con
los objetivos. A fin de lograr el cumplimiento
de los objetivos claves para el xito organizacional,
es

por

eso

que

el control es utilizado en el

contexto organizacional para evaluar el desempeo

general frente a un plan estratgico.
ANONIMO, 2012).
La Gerencia como
Responsable
Control Interno

del

La gerencia cumple el deber

liderazgo

y direccin a

principales y revisando

de proporcionar

los administradores

la manera como ellos

estn controlando el negocio. Todo el personal

debe recibir un mensaje claro de parte de la alta

41

gerencia respecto a que las responsabilidades de

control deben tomarse seriamente. Deben entender su
propio papel en el sistema de control interno, lo
mismo

que

la

manera

como

las

actividades

individuales se relaciona con el trabajo de otros.

Deben

tener

informacin

un

medio

significativa.

de

comunicar la

Tambin

necesitan

comunicarse efectivamente con las partes externas,

tales como clientes, proveedores, reguladores y
accionistas.
JUARES, ( 2007).
Los

Los

Estados

Financieros

en

la

estados

financieros

tienen

fundamental

importancia, debido a que nos dar la capacidad de

tomar importantes decisiones de control, planeacin
y estudios de proyectos. Es por eso que

Empresa

estados

Constructora.

financieros

los

son obligatorios donde el

representante legal y el contador declaran que la

informacin

contenida

sido

verificada

con

antelacin, conforme a las normas establecidas que

se ha tomado fielmente en los libros.
MICHELL,
Objetivo
Control
Contable

El Control Interno Contable influye directa o

del
Interno

indirectamente en la confiabilidad de los registros

contables y la veracidad de los estados financieros,
cuentas anuales o estados contables con el fin de
lograr

la

existencia

efectividad

de

los

procedimientos de control y verificacin n de las

actividades propias del proceso contable, capaces de
garantizar

razonablemente

que

la

informacin

financiera, econmica, social y ambiental cumplan

con las caractersticas de confiabilidad, relevancia
y comprensibilidad.

42

G., (2008);

El proceso de compra se inicia cuando cualquier rea

Importancia De Los
Controles
Compras

De
En

Las

Empresas
Constructora.

de la organizacin requiere algn bien o servicio y lo

solicita por medio de una requisicin, de ah en
adelante se construye una dinmica de procesos y
actividades para abastecer o cubrir el requerimiento,
el proceso es complejo, porque no solo consiste en
comprar por comprar, sino hacer un despliegue de
estrategias bien planeadas y organizadas para lograr
un valor competitivo que se refleje en las utilidades,
calidad e imagen de la empresa, pero sobre todo
contribuir en gran medida a la satisfaccin de los
clientes.

GONZALEZ, (2010).
El Control Interno
en las Empresas de
Construccin

La mayora de las empresas no cuenta con personal

especializado en labores de planeacin y control, de
ah que las actividades administrativas sean realizadas
principalmente por los gerentes y supervisores,
quienes suelen tener mltiples responsabilidades.
Todo esto llev a considerar que las Empresas
constructoras

deben

implementar

varias

modificaciones y ajustes a su prctica actual de

administracin

de

proyectos

de

construccin

para lograr que las fases de planeacin y control

sean ms completas e integrales.
JOS GONZLES,

El control de los costos juega un papel muy

(1998).

importante, porque ayuda a la direccin de una

Control de Costos
de la Construccin.

manera ms o menos acertada a decidir cul es el

mejor camino a seguir ante una determinada lnea
de trabajo que le posibilite: maximizar la economa
y lograr eficiencia y eficacia en sus actividades
econmicas, ah radica la importancia de las
propuestas hechas para realizar la Evaluacin y

43

Anlisis del Sistema de Costo no slo a la Empresa

seleccionada en este trabajo sino para todas las
actividades de produccin y de servicios que precisan
del uso y control de los recursos materiales,
financieros y laborales para cumplir con sus
objetivos

econmicos propuestos. La acertada

elaboracin, aplicacin y uso del Sistema de Costo

servir como punto de partida para evaluar la gestin
estratgica de la misma en cuanto a: disminucin de
los costos, la calidad de los productos elaborados o
servicios prestados, la evaluacin del desempeo de
las diversas reas que intervienen en el proceso, la
aplicacin de tcnicas novedosas en la planificacin,
registro, clculo y anlisis de los resultados obtenidos,
de forma tal que se demuestre su nivel competitivo en
el mercado.
GONZLES, (2011).
Influencia

de

la

Contabilidad en el
Control Interno de
las Organizaciones.

Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor

ser la importancia de un adecuado Sistema contable.
Pero cuando tenemos empresas que tienen ms de un
dueo muchos empleados, y muchas tareas delegadas,
es necesario contar con
contable.

Este

sistema

un

adecuado

contable

sistema

deber

ser

sofisticado y complejo segn se requiera en funcin

de la complejidad de la organizacin. De igual modo
con el control interno tiene que ser adecuado para
las

organizaciones

de

tipo

multinacional,

los

directivos imparten rdenes hacia sus filiales en

distintos lugares, pero el cumplimiento de las mismas
no puede ser controlado

con su participacin

frecuente. Pero si as fuese su presencia no asegura

que se eviten los fraudes. Entonces cuanto ms se

44

alejan los propietarios de las operaciones, ms

necesario se hace la existencia de un sistema contable
y de control interno adecuadamente estructurado.
COTELO, (2007).

El control de los materiales

El Control Interno
del

Flujo

de

no solo se encarga del

correcto flujo de los materiales dentro

empresa, sino

de La

que vigila tambin la funcin de

compras, desde el proceso de adquisicin hasta su

Materiales

correcta utilizacin en el rea de produccin. La

administracin de materiales mediante sus funciones y
la supervisin de las funciones de los departamentos
permiten conocer la existencia en el almacn y el
punto en que se debe registrar los materiales que han
sido ordenados y su fecha de recepcin, como
el

importe

de

liquidacin de
elaboracin

los materiales

y fecha de

los mismos. Es muy importante la

de la orden de compra de manera que

permitan optimizar los recursos de la empresa. Para

poder realizar la funcin de produccin que se
presenta, es necesario el esfuerzo conjunto de todos
los departamentos, utilizando los materiales que
fueron comprados, siendo responsables de su correcta
utilizacin en el proceso productivo.
Las actividades de control ayudan a asegurar que las

ROJAS, ( 2009).
El Control Interno
Promueve

Operar

Eficientemente

En

Una Organizacin.

directivas administrativas se lleven a cabo. Las

actividades de control se den a todo lo largo de la
organizacin, en todos los niveles y en todas las
funciones. Incluyen un rango de actividades diversas
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones de desempeo operacional,
seguridad de activos y segregacin de funciones.

45

En dichas actividades se debe identificarse, capturarse

y comunicarse informacin pertinente en una forma y
en un tiempo que les permita a los empleados cumplir
con sus responsabilidades. Todo el personal debe
recibir un mensaje claro de parte de la alta gerencia
respecto a que las responsabilidades de control deben
tomarse seriamente. Deben entender su propio papel
en el sistema de control interno, lo mismo que la
manera como las actividades individuales se relaciona
con el trabajo de otros. Deben tener un medio de
comunicar la informacin significativa. Tambin
necesitan comunicarse efectivamente con las partes
externas,

tales

como

clientes,

proveedores,

reguladores y accionistas.
ABARCA.

A.

C,

El control de los costos juega un papel muy

importante, porque ayuda a la direccin de una

2007)

manera ms o menos acertada a decidir cul es el

Control De Costos
Durante
Construccin

La

mejor camino a seguir ante una determinada lnea de

trabajo que le posibilite: maximizar la economa y
lograr eficiencia y eficacia en sus actividades
econmicas, ah radica la importancia de las
propuestas hechas para realizar la Evaluacin y
Anlisis del Sistema de Costo no slo a la Empresa
seleccionada en este trabajo sino para todas las
actividades de produccin y de servicios que precisan
del uso y control de los recursos materiales,
financieros y laborales para cumplir con sus objetivos
econmicos propuestos. La acertada elaboracin,
aplicacin y uso del Sistema de Costo servir como
punto de partida para evaluar la gestin estratgica
de la misma en cuanto a: disminucin de los costos,

46

la calidad de los productos elaborados o servicios

prestados, la evaluacin del desempeo de las diversas
reas que intervienen en el proceso, la aplicacin de
tcnicas novedosas en la planificacin, registro,
clculo y anlisis de los resultados obtenidos, de
forma tal que se demuestre su nivel competitivo en el
mercado.

47

V. CONCLUSIONES.

De acuerdo

al trabajo

de

investigacin realizado

se concluye que existen

empresas constructoras que no aplican normas, procedimientos de control y

organizacin en sus almacenes de obra lo propicia una reduccin significativa en la
productividad originando como consecuencia la reduccin de las utilidades de la
misma.
Control interno en la gestin administrativa y contable es de gran importancia en las
empresas constructoras ya que es un mecanismos de medicin cualitativos y
cuantitativos que radica en conseguir una estructura interna que cuente con circuitos
administrativos slidos y confiables, que permita delegar tareas con tranquilidad y
que provea informacin confiable, integra y oportuna sobre el desempeo de la
empresa. Esto supone conocer, en cualquier momento, los saldos a cobrar a
clientes, los saldos adeudados a proveedores, el stock de mercadera con el que se
cuenta y las disponibilidades lquidas de la empresa.
Todo esto

implica no

slo

la simple registracin de las operaciones, sino

entenderlo en un sentido mucho ms amplio donde se busca utilizar a la

contabilidad como una herramienta de gestin para la toma de decisiones. Adems
de todo esto es de vital importancia controlar lo que se haba planeado de
modo que se est cumpliendo satisfactoriamente y si no es as tomar las medidas
necesarias para enderezar el camino y as conseguir los objetivos propuestos.

48

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Manuel_447

52

ANEXOS

53

RECOLECCIN DE INFORMACIN.
El Origen del Control Interno.
(ROJAS, 2009); La causa principal que dio origen al Control Interno fue la "gran
empresa" A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de
la produccin, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar
atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos,
vindose forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con
la creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes
o errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo
un control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a
la fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa,
reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como
consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades; el
desarrollo industrial y econmico de los negocios, propici una mayor
complejidad en las entidades y en su administracin, surgiendo la imperiosa
necesidad de establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que
dieran respuesta a las nuevas situaciones.
Importancia del Control Para el Logro de Objetivos.
(ALEJANDRA, 2012); control es un plan en donde se prevern todas las
medidas administrativas dentro de la entidad para el logro de los objetivos; de
ah que el control interno sea un plan de organizacin donde se establecen las
polticas y procedimientos que persigue la entidad con el fin de salvaguardar los
recursos con que cuenta, verificar la exactitud y veracidad de la informacin
para promover la eficiencia en la operaciones y estimular la aplicacin de las
polticas para el logro de metas y objetivos programados. De aqu que la
efectividad del control interno dependa de gran medida de la integridad y de
los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el control interno de
la entidad.

54

La Gerencia Como Responsable Del Control Interno.

(ANONIMO, 2012), El mantener una adecuada estructura de control interno
es responsabilidad de la gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias
para asegurarse de que los beneficios esperados por la implantacin de los
procedimientos de control,

son superiores a

los costos de estos respectivos

procedimientos. Los objetivos del control interno son proveer a la gerencia de

una seguridad razonable, pero no absoluta de que los activos especialmente los
valiosos y movibles, estn protegidos contra prdidas por el uso o disposicin no
autorizado que las operaciones son realizadas con autorizacin de la gerencia, y
registradas adecuadamente para permitir la elaboracin de estados financieros
de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Los Estados Financieros en la Empresa Constructora.
(JUARES,

2007);

El

principal

objetivo

de

los

estados

financieros

es

proporcionar informacin financiera de una empresa constructora, informacin que

ser til en la toma
inversionistas,

de

decisiones

econmicas

financieras.

Los

accionistas, gerentes, economistas, banqueros y administrativos

confan en los estados financieros para la toma de decisiones y que deben estar de
acuerdo con la situacin econmica actual; razn por la cual, la informacin
contenida en ellos debe ser clara, confiable y comparable con la misma Empresa en
perodos anteriores y respecto a otras empresas con las mismas caractersticas. Los
sistemas de contabilidad determinan la calidad del funcionamiento de la empresa
y se apoyan de las normas internacionales de contabilidad para determinar
la forma de registro de las transacciones y la presentacin final por medio de
los estados financieros.

Objetivo Del Control Interno Contable.

(MICHELL); El objetivo del control interno es, salvaguardar los datos y registros
contables, para que las cuentas anuales o estados contables de sntesis que se
elaboren a partir de los mismos sean efectivamente representativos constituya una
imagen fiel de la realidad econmica - financiera de la empresa. Habr de estar

55

diseado de tal modo que permita detectar errores, irregularidades y fraudes

cometidos en el tratamiento de la informacin contable, as como recoger, procesar
y difundir adecuadamente la informacin contable, con el fin de que llegue fidedigna
y puntualmente a los centros de decisin de la empresa. Sin una informacin
contable veraz ninguna decisin econmica racional puede ser tomada sobre bases
seguras, ni tampoco podr saberse si la poltica econmica empresarial se est
ejecutando correctamente.
Importancia de los Controles De Compras en las Empresas Constructora.
(G., 2008); Es importante resaltar que se trata de una contabilidad especial como es
la de una constructora, pero tambin vale la pena comentarte que todas las empresas
cuentan con los ciclos en sus operaciones como pueden ser: ventas-costo de ventas,
ingresos-cuentas por cobrar, inventarios-compras-cuentas por pagar, etc., en base
esto y tomando un orden en cada uno de los rubros que conforman los estados
financieros, estaras en posibilidades de empezar o complementar el control interno
de la empresa en esta caso el de una constructora. Es importante que recordemos
que el control interno es diferente para cada empresa y debe de adoptarse el que ms
convenga para cada una de ellas y considerando los recursos con los que se
cuentan, llmese humanos o materiales.
El Control Interno en las Empresas de Construccin.
(Gonzalez, 2010) (Revista de la construccin) Los proyectos de construccin
involucran gran cantidad de recursos, los cuales deben ser administrados para
obtener resultados satisfactorios. El ciclo de la administracin inicia con la
planeacin en donde se define las operaciones y acciones que se deben ejecutar
para llevar a cabo la transformacin tecnolgica de los insumos. Si se ha realizado
en forma eficaz la planeacin es posible realizar el control de la construccin, lo
que permitir detectar en

forma temprana desviaciones en

la ejecucin

planear acciones alternativas, cerrando el ciclo de la administracin. Todos los

recursos que una empresa invierta en planear la ejecucin de la construccin se
justifican ampliamente debido a que llevan a un anlisis profundo del proyecto, lo
que pondr las bases para poder realizar un control efectivo del mismo. El plan de

56

ejecucin, seguido de un eficaz control, permite detectar en forma temprana

desviaciones en la ejecucin, analizar los hechos y planear las medidas alternativas
que permitan encauzar las metas en la ejecucin del proyecto, cerrando de esta forma
el ciclo de la administracin.
Control de Costos de la Construccin.
Segn (JOS GONZLES, 1998); El control de costos es una funcin
administrativa que no se realiza de manera adecuada e integral en algunas empresas
constructoras

pequeas

y medianas

que

no

especializados, perdiendo con esto la oportunidad

cuentan
de

con departamentos

tener

la

mano

la

informacin necesaria para la toma de decisiones oportuna en beneficio de la

propia competitividad de las empresas. Este estudio tiene el objetivo de proponer a
las empresas constructoras de la regin una solucin relativamente simple, realista
y bien fundamentada como respuesta a la carencia en el medio de un sistema
de costos de construccin, que sea adecuado a sus demandas y que se adapte a los
procedimientos administrativos tradicionales.
Influencia la Contabilidad en el Control Interno de las Organizaciones.
(GONZLES, 2011)Los factores clave dentro del control interno son la reputacin,
la confianza el ambiente de control que exista dentro de la empresa, ya que son los
cimientos que hace posible una relacin laboral satisfactoria, pues si se cumple con
estos se genera un ambiente de trabajo sano, donde las personas puedan hablar sobre
sus inquietudes, evitando de esta forma los conflicto y problemas que daan al
negocio. En una empresa donde no existes los factores antes mencionados el mbito
laboral y organizacional esta desequilibrado, el control interno influye en lo que son
los proceso contables- administrativos de las organizaciones, si las personas
que

llevan

cabo

estos procedimientos de control interno no tienen un

comportamiento tico confiable, si dentro de un organizacin la informacin de que

se maneja es importante para la toma de decisiones, as como tambin en lo que
respecta a la custodia y manejo de los bienes, se refleja fcilmente la importancia de
un comportamiento tico para cada uno de los actores de control interno,
traducindose la tica como un generador de beneficio econmicos futuros para las

57

entidades. La integridad y los valores ticos de las organizaciones forman parte del
ambiente de control, el cual es considerado como el elemento fundamental.

El Control Interno del Flujo de Materiales.

(COTELO, 2007) Seala que el control interno dentro del Anlisis del Flujo de los
Materiales es el sistema de proteccin a los activos de la empresa mediante la
coordinacin de los departamentos involucrados en la adquisicin, registro,
resguardo fsico y utilizacin de los materiales, con el fin de proporcionar
salvaguarda a los activos de robos, daos o cualquier situacin que pudiera
perjudicar la optimizacin de los materiales, es un flujo constante de materiales en el
que los departamentos involucrados deben contribuir con su mejor esfuerzo, es una
interrelacin departamental, que bien aplicada, contribuye a mejorar la posicin
competitiva de la empresa.
Organizacin de la Funcin de Control Interno.
Segn, (Patio, 2011) Aun cuando en teora no es necesaria la existencia de
una oficina especializada en el rea de control interno, en la prctica,

resulta

conveniente crearla con el fin de que lidere el proceso de diseo e implantacin

del sistema y, posteriormente, ayude a la administracin de la organizacin a
cumplir su obligacin. Esto es, porque la operacin de un Sistema de Control Interno
cuya prctica sea intrnseca al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes en la entidad, supone un cambio cultural muy profundo y difcil de lograr
a corto plazo, especialmente si no cuenta con alguien que lidere el proceso y
produzca resultados rpidamente y, consecuentemente, induzca

acelere

el

cambio de actitud entre los miembros de la empresa u organizacin. Debemos

comprender que la creacin de una oficina que tenga como atribucin especial el
control interno significa erogacin de recursos, por tal razn, en una empresa
individual, sera oneroso establecerlo para la relacin costo-beneficio.
Contabilidad de la Construccin.
Segn (Maturin, 2005), Las empresas de la construccin constituyen organizaciones,

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las cuales maneja procesos contables, considerando las disposiciones legales en

materia tributaria y los principios gremiales establecidos por la federacin de
colegios de contadores Pblicos de Venezuela, as como los principios de
contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.).
Esta actividad guarda una relacin directa con el ministerio del trabajo dado la
cantidad de mano de obra que utiliza, as como su relacin con otras instituciones
tales como el ministerio del ambiente, consejos municipales, entre otros. La cmara
de la industria de la construccin agrupa a los dirigentes de las empresas privadas a
los fines de salvaguardar sus intereses; ante esta cmara y la federacin de
trabajadores de la construccin existe un contrato colectivo de trabajo, que rige las
relaciones entre

las partes.

Este contrato

colectivo

de trabajo; es de suma

necesidad para los contadores, administradores, economistas,

ingenieros,

arquitectos y abogados, razn por la cual debe tenerse siempre un contrato.

El Control Interno Promueve Operar Eficientemente En Una Organizacin.
Para (ROJAS, 2009), El amplio conjunto de actividades que son necesarias
conocer y dominar en la direccin de una empresa, ocupa un lugar importante el
Control Interno, el cual rene los requerimientos fundamentales de todas las
especialidades contables, financieras y administrativas de una entidad. El propsito
bsico del Control Interno es el de promover la operacin eficiente de la
organizacin. Est formado por todas las medidas que se toman para suministrar
a la administracin la seguridad de que todo est funcionando como debe. Los
Controles Internos se implantan para mantener la entidad en la direccin de sus
objetivos y tiene como principal finalidad la proteccin de los activos contra
prdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el
procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes.
Control De Costos Durante La Construccin.
Segn (ABARCA. A. C, 2007); Las cuentas de costos ayudan a la gerencia para
determinar si el trabajo se realiza dentro del costo planeado. Sin embargo, el trabajo
slo puede hacerse si se tienen fondos disponibles para pagar durante toda la vida
del proyecto. El flujo de los fondos, dentro y fuera de una compaa y generado por
59

sus diversos proyectos, determina el xito o fracaso.

A la diferencia entre el costo final pronosticado y el costo estimado, o el costo
real a la fecha y el valor de la obra, se le llama variacin. Cualquier variacin que
se note debe analizarse y determinar su causa de manera que pueda tomarse la
accin correctiva apropiada.
La retencin sobre pagos vencidos tambin debe considerarse en los pronsticos
del flujo de efectivo, ya que esto demorar los ingresos de efectivo que, de otra
manera, estaran disponibles para una empresa en una etapa temprana. El pronstico
de flujo de efectivo tambin proporciona un indicador que le permite a la gerencia
decidir si acepta o no una nueva obra.

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