FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y

CONTABLES

ASIGNATURA : AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE
: C.P.C. WILLIAM SIERRA HERNANDEZ
INTEGRANTES: JIMENEZ CORREA, MANUEL
MONTOYA AYALA, CYNTHYA
SANCHEZ ACOSTA, WILSON ANDRES
SILVA AYALA, MARYURI
AO
SECCIN
TURNO

: CUARTO
: D
: NOCHE

Lima 2015
INTRODUCCIN
Con el transcurrir de los aos las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un

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empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un
colega japons. Esta situacin empez a tener implicancia en la forma en que
las personas de diferentes pases vean los estados financieros; es con esta
problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad (NIC),
siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las
informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de
quien los estuvieres leyendo.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del rea de contabilidad a
nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los
Estados Financieros. Las NIC, como se les conoce popularmente, son conjunto
de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentar en los
Estados Financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer. Las NIC
no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms
bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que
34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Norma Internacional de Contabilidad 1: Presentacin de

Estados Financieros
1. OBJETIVO

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El objetivo de esta norma es establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros y asegurar que los estados financieros sean comparables
entre periodos diferentes y con otros estados financieros de otras entidades.
2. COMO LOGRAR ESTE OBJETIVO
Una entidad para poder lograr el objetivo de la NIC 1 debe conocer el conjunto
de teoras, conceptos y fundamentos (principios bsicos) y esenciales, como
son:

Devengado
Activo
Ingreso
Gastos
Situacin Financiera
Reconocimiento
Medicin, etc.

Que a partir de los cuales se han desarrollado y elaborado las NICS Y NIFFS
3. ALCANCE
Esta norma es aplicable a todas las entidades incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados (NIFF 10) y estados financieros separados
(NIFF 7). Incluyendo las entidades con fines y sin fines de lucros.
Pero esta norma no se aplicable en los siguientes casos:
A estados financieros intermedios condensados que se
elaboren con la NIC 34: Informacin Financiera Intermedia.

4. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el medio principal para suministrar informacin de
la empresa para cubrir las necesidades de los usuarios (internos y externos) y
se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a
una fecha determinada. Entonces los estados financieros elaborados por una
entidad deben ser:

Comprensibles
Aplicables, relevantes

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Comparables
Confiables

Un juego completo de estados financieros comprende:

Un estado de situacin financiera a final del periodo

Un estado de resultados y otro resultado integral del periodo
Los cambios en el patrimonio neto
Un estado de flujo de efectivo del periodo
Notas, (comprende un resumen de las polticas contables significativas y
otras notas explicativas).

Muchas entidades de manera complementaria fuera de sus estados

financieros, presentan:

Un anlisis financiero elaborado por la gerencia: que describe y explica

las caractersticas principales del rendimiento financiero y las

incertidumbres a las que se enfrenta.

Informes medioambientales y estados

del

valor

aadido:

particularmente en los sectores industriales.

Los informes y estados presentados quedan fuera de los estados financieros y
por lo tanto quedan fuera del alcance de las NIIF.

5. CARACTERSTICAS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para que los estados financieros se han razonables estos deben contener
informacin fidedigna de las transacciones y otros sucesos que realiza la
entidad. Adems debe aplicar las NICS Y NIFFS.
Y si una entidad aplica las NIFFS deber revelar en las notas, una declaracin
explicita y sin reservas de dicho cumplimiento.
Estos estados financieros han sido preparados de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
("NIIF")

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En caso una entidad no puede aplicar una NIFF, ya que resultara engaoso o
en contra de los objetivos de los estados financieros deber revelar en las
notas el porqu del cumplimiento de dicha NIFFS y los ajustes que hayan sido
realizados a cada partida de los estados financieros debido a dicho
incumplimiento. Por ejemplo, cuando una entidad.
a) Empresa en marcha
Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad
b) Devengado
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con
la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulacin (o devengo).
c) Materialidad :
La importancia relativa se refiere en dos lneas de la siguiente manera:

Partidas que deben presentarse en el cuerpo de los estados financieros.

Partidas que deben presentarse en las notas a los estados financieros.

El marco conceptual define que: La informacin es material o tiene importancia

relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que

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llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una

entidad que informa especfica
d) Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que as lo requiera o permita una NIIF.
e) Informacin comparativa :
Una entidad presentara comparacin, cuando sea relevante para la
comprensin de los estados financieros.
Por ejemplo, Una entidad revelar en el periodo actual detalles de una disputa legal
cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediato anterior y que todava est
pendiente de resolucin
6. ESTRUCTURA :
A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros son aclaraciones o explicaciones, que se
efectan con el propsito de complementar la informacin significativa o
relevante contenida en los estados financieros.
Los objetivos de las notas a los estados financieros:
o Presentar la base de preparacin y las polticas contables
seleccionadas
o Revelar informacin requerida por las NIFF no presentadas en
otros estados
o Proporcionar Informacin adicional no presentada que sea
necesaria
B. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA :
A partir del 2011 se modific el nombre de este estado financiero de
BALANCE GENERAL a ESTADO DE SITUACION FINANCIERA , Este
estado va mostrar LA SITUACION O POSICION ECONOMICA FINANCIERA
De una organizacin indicando los recursos disponibles y que en un futuro
fluirn a la empresa (ACTIVOS) Las obligaciones o deudas del negocio
(PASIVOS) y el capital aportado por los dueos (CAPITAL).

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Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.

ACTIVOS :

Son recursos controlados por la empresa como resultados de sucesos pasados

u ocurridos, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos futuros.
Medicin:
La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos
sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben
ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus
importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
Clasificacin:
a. Activo Corriente :
Los activos que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo
normal de operacin. (1 ao) entonces sern considerados activos corrientes:
o Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
o Activos Financieros incluidos en la cartera de negociacin
o Activos cuyo vencimiento , enajenacin o realizacin se espera
que se produzca en un plazo mximo de un ao , contado a partir
de la fecha de cierre
b. Activos No Corrientes:
Se consideran no corrientes cuando estos se realizan a largo plazo, como:
o Inversiones financieras a largo plazo
o Elementos destinados a servir de forma duradera en las
actividades de la empresa
o Inversiones Inmobiliarias.

PASIVOS :

Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados

u ocurridos al vencimiento de la cual, y para Cancelarla la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos

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Forma de cancelar un pasivo:
o
o
o
o

Pago De Dinero
Transferencia De Otros Activos
Prestacin De Servicios
Sustitucin Del Pasivo Por Otra Deuda

Clasificacin:
a. Pasivo Corriente :
Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios:
o Se Espera liquidarla en el curso normal del ciclo de operaciones
de la empresa.
o Se mantenga fundamentalmente para negociacin
o Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el cual se informa
o La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin de pasivo durante, al menos los doce meses
siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Excepciones
Tambin son consideradas corrientes:
o Las cuentas comerciales por pagar y otros costos de operacin
aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses en la
fecha del periodo sobre el que se informa.
o Obligaciones a corto plazo que no se consideran parte del ciclo
normal de operaciones. Ej. Sobregiros bancarios, los dividendos
por pagar, el impuesto a la renta, otras cuentas por pagar no
comerciales y la parte corriente de los pasivos financieros no
corrientes.

Otra clasificacin para los pasivos corrientes seria:

o Relacionados

costos

operativos:

Cuentas

por

pagar

comerciales, importes devengados a favor de los trabajadores y

otros costos operativos, aun cuando permanezcan pendientes
ms de doce meses

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o No relacionados con el ciclo de operaciones: Sobregiros
bancarios , dividendos por pagar , impuesto a la renta , otras
cuentas por no comerciales que deban pagarse dentro de los 12
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.

Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una

presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.
Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o
refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, aun cuando
de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la
refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en
cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar como corriente.

PATRIMONIO

El Marco Conceptual seala que el Patrimonio neto definido en el prrafo 49,

es la parte residual de los activos luego de deducidos los pasivos en el balance
general. Ejemplo:

En las acciones se pueden mostrar por separado:

o Los fondos Aportados por los accionistas
o Las Ganancias Pendientes de Distribucin
o Las Reservas Especificas procedentes de las Ganancias

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C. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Es un informe que muestra el importe de la utilidad ganada o perdida incurrida
durante de un periodo determinado, este suministra la informacin de las
causas que generaron esa ganancia o prdida durante ese periodo de tiempo.
El objetivo del Estado

de

Resultados

es medir la utilidad o prdida del

negocio en un periodo de tiempo determinado

INGRESOS :

Representan entradas de recursos en forma de incrementos del activo

disminuciones del pasivo ,que generan

incrementos en el patrimonio neto,

devengados por la venta de bienes ,por la prestacin de servicios o por la

ejecucin de otras actividades realizadas durante el periodo.

GASTOS :

Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo

o incrementos del pasivo, que generan disminuciones en el patrimonio neto,
producto del desarrollo de actividades como administracin , comercializacin,
investigacin, financiacin y otros realizados durante el periodo.
Principales partidas dentro del estado de resultados:
El estado de resultados comprende tanto ingresos y gastos, pero de forma
descentralizada podemos encontrar:

VENTAS: Ingresos provenientes de las operaciones normales, es decir a

las operaciones para las cuales fue creada la empresa.

COSTO DE VENTAS : Representa cargos asociados directamente con

la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de
servicios ,tales como el costo de la materia prima ,mano de obra ,gastos
de fabricacin que se hayan incurrido.

UTILIDAD BRUTA: Se refiere

a la diferencia

que existe entre las

ventas y el costo de venta

GASTOS DE OPERACIN: Representan todos los gastos necesarios

para desempear las diferentes funciones de la empresa; generalmente
se agrupan en gastos de venta y gastos generales de administracin.

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UTILIDAD DE LA OPERACIN: Se obtiene restando la utilidad bruta

menos los gastos de operacin.

GASTOS FINANCIEROS: Son gastos en los que se incurre por hacer

usos de recursos

de los acreedores (pasivos) para

financiar

sus

activos. Se refiere a gastos por inters, comisiones por apertura de

crditos, etc.

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS: Se refiere al importe que sirve de

base para determinar el impuesto sobre la renta.

IMPUESTOS: Muestra el importe del impuesto determinado para el

periodo en curso.

UTILIDA O PERDIDA NETA: Cantidad remanente despus de pagarse

todos los gastos ms intereses e impuestos

D. ESTADOS DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO

Muestra las variaciones ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el
capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
La empresa debe mostrar en el cuerpo del

estado de cambios en el

patrimonio, las siguientes informaciones:

Ganancia o prdida del periodo

Cualquier partida que , segn las normas , deba ser reconocido en el

patrimonio
Total anterior, mostrando separadamente

lo que corresponde

a los

accionistas de la casa matriz y los intereses minoritarios.

El importe de las transacciones

con accionistas, mostrando las

distribuciones.

El saldo de resultados acumulados inicial y final y los cambios en el

ao.

E. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este estado mide el desempeo de la entidad en la generacin de efectivo, y lo
que es ms importante informa sobre la posibilidad de pago a los accionistas,

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por cuanto ellos generalmente crean la empresa con el propsito que se les
devuelva efectivo, y de los acreedores a los cuales se les debe cancelar
deudas; as como de otros interesados en informacin; mostrando los cambios
que tienen lugar en las cuentas de efectivo. Siendo la NIC 7 la que establece
los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin
sobre Flujos de Efectivo.
El estado de flujo de efectivo no utiliza el postulado de devengado, solo
considera la salida y entrada de dinero (cobros y pagos)
Efectivo y equivalente de efectivo: los saldos en caja, saldos en cuentas
bancarias o inversiones con vencimiento menor a 90 das.
Clasificacin:

OPERACIN: Actividades ordinarias: pagos a proveedores, ingresos por

cobro a clientes: se derivan fundamentalmente de las principales

actividades productoras de ingresos y distribucin de bienes o servicios

INVERSIN: Agrupan a los pagos por adquisicin y cobros por la venta
de activo no corriente como terrenos, vehculos, marcas o inversiones:
desembolso que generar un flujo de efectivo o beneficios econmicos en

el futuro.
FINANCIAMIENTO: Abarcan la contratacin y pago de deudas a corto
plazo y largo plazo con los intereses, y la recepcin de dinero de
acciones y su respectivo pago de dividendos. : Pasivo y patrimonio

MTODO DIRECTO: Muestra las principales clases de entradas y

salidas

brutas de efectivo.
MTODO INDIRECTO: Muestra la utilidad (perdida) neta ajustada por los
efectos de las transacciones que no representa Flujos de Efectivo.

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CASO PRCTICO

Norma Internacional de Informacin Financiera 1: Adopcin por

Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
1. OBJETIVO

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La informacin inicial debe ser transparente y comparable, al momento de su
declaracin o presentacin, y se debe incluir una declaracin explicita y sin
reservas de cumplimiento con las NIFFS.
Es necesario planificar la transicin este proceso lleva tiempo, y adems
requiere cambios en sistemas de informacin, formacin de personal. Afecta
tambin a la cultura organizativa (polticas).
Si pasa de las 3000 UIT de ingresos se debe aplicar las NIFFS en su
totalidad, y si no aplicara la NIFFS para Pymes.

2. ALCANCE
Una empresa que no haya pasado por una auditora financiera, pero por haber
pasado las 3000 UIT, debe presentar sus estados financieros a la SMV,
entonces esta empresa aplicara esta NIFFS para los primeros estados
financieros que va presentar, bajo el escenario que no se haya aplicado
anteriormente las NIFFS antes en su totalidad.
Al adoptar las NIFFS, deber elaborar una declaracin explicita y sin reservas a
travs de las notas, porque al aplicar la NIFFS 1, se tiene que seguir los
requerimientos para los estados financieros segn la NIC 1, entonces se tendr
que elaborar los 4 estados financieros y sus notas correspondientes.
Debido al cambio del plan contable revisado al plan contable general
empresarial, ya no existe diferencias en la contabilidad por las NIFFS y NICS
.Adems que el manual de estados financieros de la CONASEV no tiene
diferencias con las normas internacionales.

Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros de una entidad segn NIIF si, por ejemplo, la misma:

Prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para

uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o
de otros usuarios externos

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Prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su

empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de
estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de

Estados Financieros
No present estados financieros en periodos anteriores.

No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:

Si anteriormente presentada mis EEFF segn las NIFFS al 100 %, y

despus deje de hacerlo, no aplicare esta NIIF

Cuando presento el ao pasado los EEFF segn las NIFFS, entonces

tampoco aplicare.
Cuando presente el ao pasado los EEFF segn las NIFFS, pero los
resultados de auditora financiera, no se haya encontrado razonabilidad
en mi contabilidad, igual no se aplicara la NIFF 1.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de
apertura de conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el
punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Si se aplica una versin nueva de la NIFFS, se tendr que modificar

los

estados financieros de aos anteriores para poder comparar con los nuevos
estados financieros que estn aplicados segn la nueva versin de la NIFFS.
No es aplicable para entidades que aplican la NIF recientemente quiere decir si
no han aplicado la NIF anteriormente no se podr hacer la comparacin.

Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura conforme

a las NIIF:

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por las NIIF;

Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un
tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a

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las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
patrimonio.
Dado que una empresa aplica polticas contables, estas a veces requieren que
se realizan cambios en la empresa, entonces estos ajustes resultantes surgen
de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por
tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categora del patrimonio).
Esta NIIF establece dos categoras de excepciones:

Prohben la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

Conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras
NIIF.

Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de

transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma
fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10,
dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones
existentes en la fecha de transicin. Las estimaciones realizadas en la fecha de
transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de inters o tasas de
cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa fecha.

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4. PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR

Informacin Comparativa
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a
las NIIF incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del
periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos
estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
informacin comparativa para todos los estados presentados.
Informacin Comparativa no Preparada Conforme a las NIIF Y Resmenes
de Datos Histricos
Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados,
para periodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa
completa segn las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resmenes cumplan
con los requisitos de reconocimiento y medicin de las NIIF. Adems, algunas
entidades presentan informacin comparativa conforme a los PCGA anteriores,
as como la informacin comparativa requerida por la NIC 1.
Explicacin de la Transicin a las NIIF
Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF ha
afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente
informados.
Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, revelar:

La razn por la que dej de aplicar las NIIF; y

La razn por la que reanuda su aplicacin.

Cuando una entidad, opte por no aplicar la NIIF 1, explicar las razones para
elegir la aplicacin de las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas.

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Designacin de activos financieros o pasivos financieros

Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido
anteriormente como un activo financiero medido al valor razonable con cambios
en resultados.
As como tambin se permite a una entidad designar un pasivo financiero
reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonable con
cambios en resultados.
Uso del valor razonable como coste atribuido
Si en el estado de situacin financiera de apertura la entidad registra como
costo atribuible al valor razonable partidas como propiedad, planta y equipo,
propiedades de inversin e intangibles, debe revelar en el estado de situacin
financiera el total acumulado de estos valores razonables y el ajuste total del
importe en libros.

Una de las exenciones de mayor aplicacin corresponde al costo

atribuido, que significa que las empresas tasan sus elementos de
propiedad, planta y equipo (activo fijo) y este valor de tasacin
reemplaza el valor en libros.

Costo atribuido: puede ser valor razonable y revaluacin

No se aplica a todos los activos, solo propiedad planta y equipo,

propiedades de inversin y algunos intangibles.

un ejemplito
Primero, vale la pena recordar dos de las exenciones previstas en la NIIF 1 que
son comnmente utilizadas en Colombia (el subrayado es mo):
D5 La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin
de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar
este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar una
revaluacin segn PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y

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equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior, como costo atribuido en la
fecha de la revaluacin
A continuacin, un ejemplo simple para ilustrar el uso de la primera de las
posibilidades:
Una entidad tiene un activo que bajo sus principios de contabilidad anteriores
tiene un importe en libros de 100 unidades monetarias (u.m.), en la fecha de
transicin (costo 150 u.m. - depreciacin acumulada 50 u.m.). El valor
razonable de ese activo en la fecha de transicin es 180 u.m. La entidad decide
utilizar la exencin de valor razonable como costo atribuido y por tanto, mide el
activo en su estado de situacin financiera de apertura por un importe de 180
u.m.
La cuestin a analizar es si el incremento en el valor del activo que se genera
en el estado de situacin financiera de apertura por la utilizacin de la exencin
(80 u.m.), debe ser llevado como parte del supervit por revaluacin como se
requiere en la NIC 16 para el caso de activos que se revalan. En este sentido,
es importante analizar la definicin de costo atribuido de la NIIF 1 (el subrayado
es mo):
Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin
posterior se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo
o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo
atribuido.
Como se observa, la utilizacin de la exencin busca obtener una medicin que
se supone es el costo del activo para las NIIF. Por lo anterior, de acuerdo con
la NIC 16 y la NIIF 1, es incorrecto incorporar el ajuste derivado de la utilizacin
de la exencin, como una partida de supervit por revaluacin. El supervit por
revaluacin slo aparece cuando la entidad decide usar el modelo de
revaluacin y la exencin del costo atribuido no es una revaluacin de acuerdo
con la NIC 16. Por lo anterior, el tratamiento adecuado, en mi opinin, es
incorporar el ajuste como parte de las utilidades retenidas.

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Utilizacin del costo atribuido despus de una hiperinflacin grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar
dicho valor razonable como el costo atribuido en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflacin grave
(vanse los prrafos D26 a D30), los estados financieros primeros conforme a
las NIIF de la entidad revelarn una explicacin de la forma en que, y la razn
por la que, la entidad tuvo, y dej de tener, una moneda funcional que rena las
dos caractersticas siguientes:
(a) No tiene disponible un ndice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
Cuando una entidad aplica la niff por primera vez en un estado de situacion
financiera intermedio, adems de la nic 34 debera incluir una conciliacin de su
patrimonial final del periodo intermedio comparable con el patrimonio conforme
a las niff en esa fecha.Una conciliacin en su estado de resultados integral total
segn la niff para ese periodo intermedio comparable y el resultado integral
total segn las pcga

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CASO PRCTICO

CONCLUSIONES

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