Control Interno

Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que

en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos
verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin financiera, promover
eficiencia

operacional

adherirse

las

polticas

prescritas

por

la

administracin.
En el mbito empresarial, proceso de observacin y medida, consistente en la
Comparacin regular de las magnitudes previstas con los resultados o
realizaciones efectivas. Esto permite, mediante el anlisis de las diferencias,
tomar las decisiones que permitan alcanzar los objetivos planificados.

Objetivos
Los objetivos del control interno son
a) Proteccin de Activos: Las Cooperativas deben contar con un adecuado
sistema de control interno, el cual ofrecer mayor proteccin a sus activos con
el fin de evitar sustracciones, siniestros y/o prdidas por errores intencionales
o no intencionales.
b) Obtencin de Informacin Financiera Veraz y Confiable: La contabilidad
debe de captar las

operaciones, procesarlas y producir la informacin

financiera, debe ser til en su contenido y oportunidad, necesaria para que los
usuarios tomen decisiones. La informacin financiera deber ser confiable que
cuente con un sistema que le permita, Estabilidad, Objetividad, Verificabilidad,
ya que ellos deben proporcionar la base para informar, internamente a los
administradores y externamente a los socios y dems personas interesadas, y
para fines de auditora la confiabilidad en los registros contables.
c) Promocin de Eficiencia Operacional: Debe tener la seguridad de que las
actividades se realizan con el mnimo esfuerzo y el menor costo con el fin de
maximizar la utilidad, evitando el desperdicio de materiales, prdida de tiempo,
minimizar costos de produccin, seleccionar y tecnificar al personal, efectuar
anlisis financieros.

d) Cumplimiento de Polticas: Debe existir un estricto control del cumplimiento

de las polticas por los funcionarios, empleados y socios para el desarrollo de
la cooperativa.

Elementos
Para efectos de las auditoras los elementos son los siguientes:
i.
ii.
iii.

Ambiente de Control
Sistema Contable
Procedimientos de Control

Ambiente de Control
El anlisis del ambiente de control, refleja la actitud, conciencia y acciones en
general del

Consejo de Administracin, Gerencia y otros funcionarios, en

relacin a la importancia de control y su incidencia en la entidad.

Sistema Contable
Mtodos y registros establecidos para identificar, analizar, clasificar, registrar,
informar, formular juicios sobre las transacciones adecuadas de una entidad,
as como mantener la contabilizacin razonable del activo y pasivo que le es
relativo, as como la mxima utilidad para

facilitar la interpretacin de la

situacin y desarrollo financiero, que en los Estados Financieros se presenten.

Procedimientos de Control
Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al
sistema contable establecidos por la gerencia para proporcionar seguridad
razonable de lograr las metas de la cooperativa.

Estructura de Control Interno

La estructura de control interno consiste en las polticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr
objetivos especficos de la entidad.
Dicha estructura consiste en los siguientes elementos:

a) El ambiente de control: Representa la combinacin de factores que

afectan las polticas y procedimientos, fortaleciendo o debilitando sus controles.
Estos factores son:
i.
ii.
iii.
iv.
v.

Actitud de la Administracin hacia los controles internos establecidos.

Estructura de organizacin de la entidad.
Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de

vi.
vii.

auditora interna.
Polticas y prcticas de personal.
Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la
entidad.

b) La evaluacin de riesgos: Es la identificacin, anlisis y administracin de

riesgos relevantes en la preparacin de Estados Financieros que pudieran
evitar que stos estn

razonablemente presentados de acuerdo a Normas

Internacionales de Contabilidad. El propsito de la evaluacin de riesgos es el

de identificar, analiza y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de
la entidad.

c) Los sistemas de informacin y comunicacin: Consisten en los mtodos

y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y
producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza la entidad
econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la
habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las
actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y
oportunos.

d) Los procedimientos de control: Los procedimientos y polticas que

establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de
que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos
de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que
existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente
significa que stos estn operando efectivamente. Debe evaluarse la manera
en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de
aplicacin, qu personas las han llevado a cabo y, finalmente, basados en
dicha evaluacin, concluir si estn operando efectivamente.

e) La vigilancia: Una importante responsabilidad de la administracin es la de

establecer y mantener los controles internos, as como el vigilarlos, con objeto
de identificar si stos estn operando efectivamente y si deben ser modificados
cuando existen cambios importantes. La vigilancia es un proceso que asegura
la eficiencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del
diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como
el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario.
La existencia de un departamento de auditora interna o de una persona que
realice funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso de
vigilancia, el cual debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades
que la entidad lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control
interno sobre la informacin financiera.

AUDITORIA A UNA COOPERATIVA

La necesidad del examen de los estados financieros es indispensable para el

administrador, inversionista, proveedores, acreedores, instituciones bancarias y
financieras que requieran, como un elemento importante tomar decisiones, por

lo anterior, deben conocer la situacin financiera de la empresa que

administran o en la que desean invertir y tener la certeza de que tal situacin
financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.

Auditoria Interna
Las cooperativas deben contar con su departamento de Auditoria Interna que
ser el encargado de la inspeccin, fiscalizacin y control de las operaciones
contables y financieras del INACOP, de acuerdo a las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna.

Definicin
Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la entidad. Ayuda a
esta a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgo, control
y gobierno. Esta actividad se lleva a cabo en las cooperativas y es regulada
por el Decreto 82-78, en los artculos siguientes:

Artculo 51. rganos de Control y Fiscalizacin, La inspeccin, fiscalizacin

y control de las operaciones contables y financieras del INACOP, estarn a
cargo de la Auditora Interna del mismo y de la Contralora de Cuentas en lo
que sea de su competencia

Artculo 52. Del Auditor Interno. El Auditor Interno es el Jefe de la Auditora y

ser nombrado por el Consejo Directivo, ante el cual es responsable. Puede
ser removido por el mismo, sin expresin de causa, para lo cual se requiere el
voto favorable de por lo menos cuatro de los miembros que lo integran. El
Auditor Interno debe poseer el ttulo universitario correspondiente y ser
colegiado activo, ser adems persona de reconocida honorabilidad, mayor de

treinta aos y ciudadano en el ejercicio de sus derechos. Est sujeto a los

mismos impedimentos establecidos para El Gerente y adems, no puede ser
pariente de ste.

Auditoria Externa
Las cooperativas estn obligadas a la presentacin de los Estados Financieros
anualmente junto con su declaracin Jurada, estos mismos deben estar
auditados.

Definicin
Es el examen crtico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de la
entidad realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del
mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.

La auditora Externa a una Cooperativa se realiza en base a

Normas Internacionales de Auditoria. En el artculo 46 de la Ley de ISR, indica

la obligacin de las cooperativas de Anexar el Balance General, el Estado de
Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Costo de Produccin,
certificados por Perito Contador o Contador Pblico y Auditor.

Auditoria Gubernamental

Los Estados Financieros de las Cooperativas son auditados por la Contralora

General de Cuentas de la Repblica de Guatemala, derivado que estas reciben
fondos de Estado para su funcionamiento.

Definicin

La Auditora Gubernamental puede definirse como un examen profesional,

objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias
sobre la gestin de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos
pblicos, con el objeto de determinar

la razonabilidad de la informacin

financiera y presupuestal que respalda dicha gestin y si la misma se ha

realizado bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia,
economa y equidad, incluyendo el grado de cumplimiento de objetivos y
metas.
Segn el Manual de Auditora Gubernamental de la Contralora General de
Cuentas, la Auditora Gubernamental es la herramienta principal para el
ejercicio del Control Externo Gubernamental, la cual se realiza con base en las
Normas de Auditora Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora
General de Cuentas para tal fin. Este tipo de auditora desde un enfoque
sistmico,

est

formada

por

las

polticas,

normas,

metodologas

procedimientos, que emita el Contralor General para orientar y guiar la prctica

de auditoras a las diferentes entidades sujetas a control.
Las cooperativas son auditadas por la Contralora General de Cuentas de la
Repblica de Guatemala, porque estas reciben fondos del Estado de
Guatemala.