Mód. Contab. y Costos

Asignatura
CONTABILIDAD DE
C O S TO S
AUTOR: INGRID VJAR MORA
Instituto Profesional Diego Portales

AUTNOMO
AUTOR
INGRID DEL CARMEN VJAR MORA

Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepcin, Licenciado en Ciencias de
La Administracin de Empresas.
Se ha dedicado a la docencia desde el ao 1988, lo que le ha permitido acumular
una vasta experiencia en el mbito del quehacer acadmico; lo anterior, unido a la
obtencin del grado de Licenciado en Ciencias de La Educacin en la Universidad de
Playa Ancha de Ciencias de La Educacin (UPLACED), le ha permitido un proceso de
optimizacin en la gestin de la docencia.
Ha realizado docencia hasta el da de hoy en las reas de Administracin,
Finanzas, Costos, Tcnicas de Control de Gestin, entre otras, en el Instituto
Profesional Diego Portales.
Su vasta experiencia laboral le signific asumir el cargo de Jefe de Carrera en el
Centro de Formacin Tcnica Diego Portales en el ao 1992. Posteriormente, el cargo
de Coordinador de la carrera Ingeniera (E) en Comercializacin Internacional (1995),
Presidente de la Comisin de Jerarquizacin Acadmica (2002), Coordinador de
Prcticas y Ttulos de la Escuela de Ciencias Empresariales (2005); todos estos cargos,
ejercidos en el Instituto Profesional Diego Portales, sede Concepcin.

AUTNOMO
INVITACIN AL MDULO
Estimados alumnos:
Hoy en da, en un escenario dominado por frecuentes cambios, el mercado
laboral se presenta como un mundo en donde slo quien demuestre poseer las
competencias requeridas por dicho escenario, encontrar empleo. La exigencia de
lograr ventajas competitivas es cada da mayor.
La globalizacin de los negocios nos coloca en una dimensin distinta en que las
variables que inciden en el valor de las compaas son cada vez menos controlables
por sus directivos y ejecutivos.
La presencia de un profesional capaz de administrar eficientemente los recursos
de una empresa y de comprender el funcionamiento e interrelacin de cada una de sus
unidades, es crucial para el crecimiento estratgico y la competitividad de una
organizacin.
La identificacin correcta y el clculo preciso de los costos de una organizacin
pueden determinar, entre otros factores, el xito o fracaso de la misma.
Este mdulo ha sido diseado para que t comprendas el rol de la Contabilidad
de Costos como herramienta de toma de decisiones, su importancia para la
determinacin correcta de los costos que se generan en una empresa, lo cual permite
una determinacin adecuada de precios.
Es recomendable que sigas el desarrollo de las unidades una a una, puesto que
han sido presentadas de un modo que permite un acercamiento gradual y lgico al logro
de los objetivos propuestos.
En cada unidad, encontrars la informacin necesaria para desarrollar los
listados de preguntas y ejercicios que se presentan al trmino de cada una de ellas.
Debes poner todo tu esfuerzo, en tratar de solucionar tus dudas con estudio
permanente y metdico; el estudio sistemtico es la nica forma que permite garantizar
el xito.
Finalmente, slo me resta felicitarte por tu decisin de estudiar y desearte xito
en el aprendizaje de la Contabilidad de Costos.
Como seala M. Azeglio:
Cada cual debe aplicarse a la educacin propia, hasta el ltimo da de su
vida.
NDICE
3

AUTNOMO
UNIDAD I: INTRODUCCIN. CONCEPTOS BSICOS

1. Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.
1.1.1 Conceptos bsicos.
1.1.2 Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos.
1.2 Objetivos de la contabilidad de costos.
1.3 Ciclo de la Contabilidad de Costos.
1.4 Clasificacin de Costos.
1.4.1 Segn los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto.
1.4.2 Segn la Relacin con la Produccin.
1.4.3 Relacin con el volumen.
1.4.4 Capacidad para asociar los costos.
1.4.5 Departamento donde se incurrieron.
1.4.6 reas funcionales.
1.4.7 Periodo en que los costos se cargan al ingreso.
1.4.8 Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
1.5 Estados Financieros e Informes Internos
1.5.1 Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial.
1.5.2 Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa comercial.
1.5.3 Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa manufacturera.
1.6 Aplicaciones de la Contabilidad de Costos
UNIDAD II: ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 Materiales.
2.1.1 Contabilidad y control de materiales.
2.1.2 Elementos del costo de materiales.
2.1.3 Mtodos de costeo de materiales enviados a produccin y del inventario final de
materiales.
2.1.4 Los lmites de existencias.
2.2 Mano de Obra.
2.2.1 Naturaleza de la mano de obra.
2.2.2 Costos incluidos en la mano de obra.
2.2.3 Sistemas de pagos a la mano de obra.
2.3 Costos Indirectos de Fabricacin.
2.3.1 Subdivisin de gastos.
2.3.2 Costos indirectos de fabricacin estimados, aplicados y reales
2.3.3 Proceso de distribucin de gastos. Asignacin de costos de departamentos de servicios
a departamentos de produccin.
UNIDAD III: CONTROL DE GESTIN

AUTNOMO
3.1Fundamentos tericos del Control de Gestin.

3.1.1 Caractersticas de las organizaciones econmicas.
3.1.2 El diseo de sistemas de direccin.
3.1.3 Los objetivos de las empresas.
3.1.4 Fines y contenido del Control de Gestin.
3.2 Utilizacin de los Sistemas de Costos en el Control de Gestin.
UNIDAD IV: COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES
4.1 Costos e ingresos relevantes en la toma de decisiones a corto plazo.
4.2 Anlisis del punto de equilibrio.
4.3 Supuestos del modelo.
4.4 Anlisis de costo-volumen-utilidad.
4.4.1 Importancia y sntesis de la simulacin en las diferentes variables de mercado.
UNIDAD V: COSTOS POR PROCESOS
5.1Objetivos y caractersticas de un sistema de costeo por procesos.
5.2 Flujo del sistema.
5.3 Produccin Equivalente o efectiva.
5.3.1 Acumulacin de costos.
5.3.2 Transferencia entre departamentos.
5.4 Informe del Costo de Produccin.
5.5 Material daado, desperdicios, unidades defectuosas y desechos.
UNIDAD VI: PRESUPUESTOS
6.1Introduccin.
6.1.1 Caractersticas importantes de los presupuestos.
6.1.2 Ventajas de los presupuestos.
6.1.3 Tipos de presupuestos.
6.2 Presupuestos Flexibles y Estndares.
6.2.1Presupuestos rgidos, estticos, fijos o asignados.
6.2.2 Presupuestos flexibles o variables.
6.3 Estndares para control.
I Unidad Temtica

AUTNOMO
INTRODUCCIN
CONCEPTOS BSICOS
OBJETIVO ESPECFICO
Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la Contabilidad

Financiera de la empresa.
CONTENIDOS
Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.

Conceptos bsicos.
Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos.
Objetivos de la Contabilidad de costos.
Ciclo de la Contabilidad de Costos.
Clasificacin de Costos
Segn los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto.
Segn la Relacin con la Produccin.
Relacin con el volumen.
Capacidad para asociar los costos.
Departamento donde se incurrieron.
reas funcionales.
Periodo en que los costos se cargan al ingreso.
Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Estados Financieros e Informes Internos
Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial.
Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa comercial.
Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa manufacturera.
1. INTRODUCCIN. CONCEPTOS BSICOS

1 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS
6

AUTNOMO
1.1.1 CONCEPTOS BSICOS

Es indudable que el concepto de la Contabilidad como tcnica de informacin ha logrado
predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla slo un registro de hechos
histricos. Se la ha colocado en el sitio que le corresponde: el de herramienta ntrinsecamente
informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones
internas y externas por parte de los diferentes usuarios.
El mundo de los negocios, cada vez ms complejo, exige ms profesionalismo en la
administracin de las empresas, si es que las organizaciones quieren alcanzar un lugar destacado
dentro del desarrollo econmico del pas y de un mundo cada vez ms competitivo. Para lograr
esta meta requiere, entre otros elementos, contar con un sistema de informacin relevante,
oportuno y confiable, generado mediante un buen sistema de contabilidad.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin
cuantitativo con que se cuenta es la Contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De
l emanan otros subsistemas de informacin cuantitativos que deben satisfacer las necesidades
de los diversos usuarios que acuden a la informacin financiera de las empresas, para que cada
uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones ms adecuadas para su organizacin.
Se puede definir la Contabilidad como :
Una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con
objeto de facilitar a los interesados la Toma de Decisiones en relacin con dicha entidad
econmica.
Como se ha explicado, la Contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas
ramas de la Contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de informacin. Las dos
principales reas de la contabilidad son la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
o Contabilidad Gerencial.
1.1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso

externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses
creados en las operaciones financieras de la firma.
Entre los proveedores de fondos se encuentran los accionistas (los propietarios de la empresa)
y los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Los inversionistas y aquellos que les
ayudan a asimilar la informacin, los analistas financieros, tambin se interesan en los
informes financieros.
7

AUTNOMO
La Contabilidad de Costos o Gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del

anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el
control y la toma de decisiones.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente
con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa. La
informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para
realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de
decisiones de una manera rpida y eficaz; esto hace que en la actualidad la contabilidad de
costos tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin.
Hasta el momento, hemos utilizado los trminos contabilidad de costos y contabilidad

gerencial en forma indiferente. El trmino tradicional es Contabilidad de Costos y este es el
ttulo que utilizaremos en la asignatura. Sin embargo, en los ltimos aos se ha
modificado la definicin formal de Contabilidad de Costos. La National Association of
Accountants (NAA) define ambos conceptos, de la siguiente forma:
CONTABILIDAD DE COSTOS: Tcnica o mtodo para determinar el costo de un

proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una
sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.
CONTABILIDAD GERENCIAL : se define como el proceso de :
Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros

hechos econmicos para una accin contable apropiada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u

otros hechos econmicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el registro y

apropiados de las transacciones comerciales y otros hechos comerciales.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con

otros hechos y circunstancias de carcter econmico.
clasificacin
Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la
contabilizacin y/o la planeacin de datos

presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin, y en caso de ser
apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas para uso
interno y externo.

AUTNOMO
IMPORTANTE:
COSTO: es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reduccin de
activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. Este
concepto no se debe confundir con el concepto de GASTO.
Es preciso tener en consideracin la aclaracin entre los siguientes conceptos:
COSTO: es el valor del sacrificio econmico realizado para adquirir cualquier activo.
GASTO: es un costo extinguido, expirado o muerto. Recuerde que la cuenta Costo de Ventas
es un gasto.
DESEMBOLSO: es la salida de dinero de las cuentas Caja o Banco.
INGRESO: es toda operacin que incrementa el patrimonio de los dueos. Se debe

diferenciar del concepto de Entrada.
ENTRADA: es la llegada de dinero a la cuenta Caja o Banco.
La Contabilidad de Costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan

para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio para generar ingresos o
fabricar inventarios.
Permite el proceso de evaluacin de inventarios de materiales, productos en proceso y

artculos terminados para ser presentados en el balance general.
En el Estado de Resultados, interviene en la determinacin del costo de ventas.
Contribuye en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus partes o de sus

administradores, gracias a que una de las medidas ms usadas para evaluarlos es la utilidad
que genera su rea.
Proporciona bases para la aplicacin de herramientas empleadas por la contabilidad

administrativa. Por ejemplo, Margen de Contribucin que se emplea en el clculo del Punto de
Equilibrio.
Los datos de costos reales son tomados como base para la preparacin de los estados
financieros proyectados. Asimismo, sirven como base para el clculo de variaciones basadas
en costos estndar para la medicin del desempeo de algunos departamentos de la empresa.
La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y

asignacin de costos.

AUTNOMO
PARALELO ENTRE AMBAS CONTABILIDADES:

CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE COSTOS
- Es externa
- Es interna
- Presenta estados financieros tradicionales
- Presenta informes segn necesidades de la gerencia
- Se basa en principios de contabilidad
- No necesariamente
generalmente aceptados
- Condicionada por aspectos legales
- No condicionada
- Basada en costos histricos
- Basada en costos histricos y predeterminados
- Relacionada con el pasado
- Relacionada con el presente y futuro
1.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

El Sistema de Contabilidad de Costos es el principal sistema de informacin
cuantitativa de una empresa. Debe brindar informacin para tres fines:
1) Presentacin de informes internos a los gerentes para ser utilizados en la planeacin y
control de las operaciones de rutina.
2) Elaboracin de informes internos para los gerentes a fin de ser utilizados en la toma de
decisiones rutinarias y elaborar planes y polticas importantes.
3) Elaboracin de informes externos a los accionistas, el gobierno y otros grupos externos, para
ser utilizados en las decisiones de los inversionistas, en el cobro del impuesto sobre la renta y
en diversas otras aplicaciones.
1.3 CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
El flujo de costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
El Ciclo de Produccin puede dividirse en 3 fases principales:
1. Almacenamiento de materias primas.
2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados y,
3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los
artculos terminados depende del departamento de ventas, caso en el cual no debe
considerrsele como parte del ciclo de produccin.
10

AUTNOMO
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:

materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta Trabajos en Proceso consiste en los tres elementos de costos de
fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Los costos de materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen
normalmente, se cargan directamente a la cuenta TRABAJOS EN PROCESO.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del
libro mayor llamada COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN y despus se transfieren
o aplican a la cuenta TRABAJO EN PROCESO.
Hay dos razones por las cuales los Costos Indirectos no se cargan directamente a la
cuenta de Productos en Proceso:
a) Hay varias clases diferentes de costos indirectos y se logra un mejor control de costos
mediante el establecimiento de una cuenta de control separadas respaldada por un libro mayor
auxiliar que contenga los detalles de cada partida de costos.
b) Los costos indirectos no pueden identificarse fcilmente con los trabajos o productos
fabricados, como sucede con las
materias primas y la mano de obra directa.
CICLO DE COSTOS
11

AUTNOMO
Operaciones
diarias
CUENTAS DEL
MAYOR
M.P.D.
PRODUCTOS EN
PROCESO
PRODUCCIN
TERMINADA
PRODUCCIN
VENDIDA
Productos en
Proceso
Productos
Costo
Terminados
de Venta
M.O.D.
C.I.F.
1.4 CLASIFICACIN DE COSTOS

1.4.1 SEGN LOS ELEMENTOS DE UN
DEL PRODUCTO.
PRODUCTO, ES DECIR, DEL COSTO
Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; esta clasificacin suministra la
informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
a) MATERIALES (MATERIAS PRIMAS) : Son los principales recursos que se usan en la
produccin; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los
costos indirectos de fabricacin.
Materiales directos (Materia Prima Directa, MPD): Son todos aquellos que pueden
identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y
representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un producto.
Materiales indirectos (Materia Prima Indirecta, MPI): Son los que estn involucrados en
la elaboracin de un producto, pero tienen una importancia relativa frente a los directos.
Incluye aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de mantenimiento y
reparaciones, etc.
b) MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un
producto.
12

AUTNOMO
Mano de Obra Directa (MOD): es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un

producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante
costo de mano de obra en la elaboracin del producto.
Mano de Obra Indirecta (MOI): Es aquella que no tiene un costo significativo en el
momento de la produccin del producto. Incluye salarios de supervisores, empleados,
guardias, personal de mantenimiento, etc.
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF), CARGA FABRIL : Son todos

aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los
costos incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del producto
terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
Los CIF pueden restringirse a 3 categoras:
Materiales Indirectos (MPI): ya definidos.
Mano de Obra Indirecta (MOI): ya definidos.
Gastos generales de fbrica (GGF): depreciacin del edificio y equipo de la fbrica, seguro
de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etc.
Luego, se tiene que:

COSTO DE PRODUCCIN = MPD + MOD + CIF
Tambin se deduce que:
Costo Unitario
de Produccin
= COSTO DE PRODUCCIN
UNIDADES PRODUCIDAS
1.4.2 SEGN LA RELACIN CON LA PRODUCCIN.

Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los
principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras, con base en su relacin
con la produccin son:
a) Costos primos: Son los materiales directos ms la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan de manera directa con la produccin.
COSTOS PRIMOS = MPD + MOD
b) Costos de conversin: Son los costos relacionados con la transformacin de los materiales
directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los
13

AUTNOMO
costos indirectos de fabricacin.

COSTOS DE CONVERSIN = MOD + CIF
EJEMPLO:
1. Una empresa incurre en los siguientes costos para la elaboracin de mesas de madera:
Materiales:
Madera de roble
Madera de pino
Pegamento
Tornillos
Total
$ 1.700.000
1.200.000
70.000
100.000
$ 3.070.000
Mano de obra:
Cortadores de madera
Ensambladores de mesas
Lijadores
Supervisor
Portero de la planta
Total
$ 1.800.000
1.900.000
1.700.000
300.000
180.000
$ 5.880.000
Otros:
Arriendo de la fbrica
$
Servicios generales de la fbrica
Arriendo de oficina
Sueldo de vendedores
Salarios de oficina
Depreciacin del equipo de fbrica
Publicidad pagada
Depreciacin del equipo de oficina
Total
Total General
En base a dichos datos, se pide determinar:
a) Costo de Materiales Directos
b) Costo de Materiales Indirectos
c) Costo de Mano de Obra Directa
d) Costo de Mano de Obra Indirecta
e) Gastos Generales de Fbrica
f) Total de Costos Indirectos de Fabricacin
g) Costo Total de Produccin
h) Costos Primos
i) Costos de Conversin
j) Gastos de Operacin
14
700.000
200.000
160.000
500.000
600.000
210.000
300.000
80.000
$ 2.750.000
$11.700.000

AUTNOMO
k) Costo Total de Operacin

l) Si se fabrican 350 mesas, Cunto es el costo unitario de produccin?
Solucin:
a)
MPD = Madera de roble + Madera de Pino

MPD =
1.700.000 + 1.200.000
MPD = $ 2.900.000
b)
MPI = Pegamento + Tornillos

MPI = 70.000 + 100.000
MPI = $ 170.000
c) MOD = Cortadores de madera + Ensambladores + Lijadores

MOD =
1.800.000 + 1.900.000 + 1.700.000
MOD = $ 5.400.000
d) MOI = Supervisor + Portero de planta
MOI = 300.000 + 180.000
MOI = $ 480.000
e) GGF = Arriendos de fbrica + Scios. Grales. Fbrica + Deprec. Equipo fbrica
GGF = 700.000 + 200.000 + 210.000
GGF = $ 1.110.000
f)
CIF = MPI + MOI + GGF

CIF = 170.000 + 480.000 + 1.110.000
CIF = $ 1.760.000
g) Costo Total de Produccin = MPD + MOD + CIF

Costo Total de Produccin = 2.900.000 + 5.400.000 + 1.760.000
Costo Total de Produccin = $ 10.060.000
h) Costos Primos = MPD + MOD
Costos Primos = 2.900.000 + 5.400.000
Costos Primos = $ 8.300.000
i) Costos de Conversin = MOD + CIF
Costos de Conversin = 5.400.000 + 1.760.000
Costos de Conversin = $ 7.160.000
j) Gtos. de Operac.= Arri. Ofic. + sueldo vend. + Salarios ofic. + publicidad + deprec. eq. Ofic.
Gastos de Operacin = 160.000 + 500.000 + 600.000 + 300.000 + 80.000
Gastos de Operacin = $ 1.640.000
k) Costo total de operacin = Costos de produccin + Gastos de operacin
Costo total de operacin = 10.060.000 + 1.640.000
Costo total de operacin = $ 11.700.000
15

AUTNOMO
l) Costo unitario de prod. = Costo total de produccin/Nro. unidades producidas

Costo unitario de prod. = 10.060.000/350
Costo unitario de prod. = $ 28.743/mesa
1.4.3 RELACIN CON EL VOLUMEN.
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin; esto se
enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto.
De acuerdo a su relacin con el volumen, los costos se clasifican en:
COSTOS VARIABLES: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas. Por
ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones
de acuerdo con las ventas.
Caractersticas:
Son controlados a corto plazo.

Son proporcionales a una actividad.
Estn relacionados con un tramo relevante de actividad.
Son regulados por la administracin.
Los costos variables totales son variables y los costos variables unitarios son fijos.
COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes durante un perodo determinado,
sin importar si cambia el volumen. Por ejemplo: los sueldos, la depreciacin en lnea recta,
arriendo del edificio, etc.
Caractersticas:
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.

Estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada.
Estn relacionados con un tramo relevante.
Regulados por la administracin.
Estn relacionados con el factor tiempo. Los costos fijos totales son constantes y los costos
fijos unitarios son variables.
Dentro de los costos fijos existen dos categoras:
Costos Fijos Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los
sueldos, arriendo del edificio, etc.
Costos Fijos Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son
llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria.
COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Estn integrados por una parte fija y una
variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, agua, telfono, etc.
16

AUTNOMO
Figura 2-1.
Clasificacin de costos segn volumen.

Para simplificar el anlisis, se debe
separar los costos semivariables en
sus componentes fijos y variables; los
componentes fijos, son agregados a
los costos fijos totales de la
empresa
y
los
componentes
variables son adicionados a los
costos variables totales de la
empresa. De esta forma, la empresa
tendr sus costos clasificados en
costos fijos y costos variables.
COMENTARIO: De la relacin entre el
costo y el volumen de produccin, se
puede decir que:
** Los costos variables cambian en
proporcin al volumen.
** Los costos variables por unidad
permanecen constantes cuando se
modifica el volumen.
** Los costos fijos totales permanecen
constantes cuando se vara el
volumen.
**
Los costos fijos por unidad

aumentan cuando el volumen
disminuye y viceversa.
La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es

vital para la toma de decisiones de los administradores.
1.4.4 CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS
Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga la gerencia
para asociarlo en forma especfica a rdenes o departamentos. Se clasifican en:
17

AUTNOMO
a) Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos ms claros.
b) Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no son directamente
asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o
reas con base en tcnicas de asignacin.
1.4.5 DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON.
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las
empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
a) Departamentos de produccin: stos contribuyen directamente a la produccin de un
artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de
elaboracin. Comprende las operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el
producto.
b) Departamentos de servicios: Son aquellos que no estn directamente relacionados con la
produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos.
Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de produccin.
1.4.6 AREAS FUNCIONALES.
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Segn la
actividad, los costos se dividen en:
a) Costos de manufactura: Estos se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricacin.
b) Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio.
c) Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y operacin de una compaa e
incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
d) Costos financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as
como el costo de otorgar crdito a clientes.
NOTA : Los GASTOS DE OPERACIN incluyen los Gastos de Ventas y Gastos Generales y
Administrativos
1.4.7 PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO.
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de
capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se
registran inicialmente como gastos (Gastos de operacin).
18

AUTNOMO
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la
gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de estados financieros y en la asociacin
de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se dividen en :
a) Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.
Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente
se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, sus costos
totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes vendidos.
b) Costos del periodo: Estos no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto.
Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna
relacin entre el costo y el ingreso.
1.4.8 RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA DE
DECISIONES.
A continuacin, se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las
funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
a) Costos estndares y costos presupuestados.
Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. El costeo estndar usualmente se relaciona con los costos
unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin;
cumplen el mismo propsito que un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia
muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo
unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempao
futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la
diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).
b) Costos controlables y no controlables
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por
los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no
controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad
gerencial.
c) Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales
Un costo fijo autorizado surge por necesidad, cuando se cuenta con una estructura
organizacional bsica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado esenciales, etc.).
Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que
afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de
capacidad productiva.
19

AUTNOMO
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de
reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc. Es un
fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente,
que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva,
teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
d) Costos relevantes y costos irrelevantes

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. stos son costos pasados que ahora
son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una
seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones,
excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposicin y en las lecciones dolorosas
que deben aprenderse de los errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada
determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes.
e) Costos diferenciales
Un costo diferencial es la distincin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre
una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina
costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo
decremental.
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada
opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los
incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo,
extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementaran los costos variables al
igual que los costos fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el
anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables.
f) Costos de oportunidad
Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan
los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor
alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los
registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma de
20

AUTNOMO
decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.

g) Costos de cierre de planta
Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. En un negocio
estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o
continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para
la firma permanecer operando en la medida en que pueden generarse suficientes ingresos por
ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales
de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son
arrendamiento, indemnizacin por despido a los empleados, costos de almacenamiento,
seguro y salarios del personal de seguridad.
1.5 ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
1.5.1 ESTADO DE RESULTADOS

COMERCIAL
PARA UNA EMPRESA MANUFACTURERA O
Estado de Resultados simplificado

al 31 de Diciembre de 2007
Ventas (netas de IVA)
Costo de ventas
= Utilidad Bruta
Gastos de operacin
= Utilidad neta
$ xxxx
$ xxxx
1.5.2 ESTADO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS: Empresa Comercial

Inventario inicial de mercaderas (01/01/07)
+ Compras netas de mercaderas
= Mercaderas disponibles para la venta
- Inventario final de mercaderas (31/12/07)
= COSTO DE VENTAS
$ xxxx
$ xxxx
1.5.3 ESTADO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS: Empresa Manufacturera

Inventario inicial de materia prima (01/01/07)
+ Compras netas de materia prima
= Materia prima disponible para su uso
- Inventario final de materia prima (31/12/07)
= Material directo utilizado en produccin
+ Mano de obra utilizada
$ xxxx
21

AUTNOMO
+ Costos Indirectos
= Total de costos de manufactura
+ Inventario inicial de productos en proceso (01/01/07)
= Total de costos en proceso
- Inventario final de productos en proceso (31/12/07)
= Costo de artculos producidos
+ Inventario inicial de productos terminados (01/01/07)
= Costo de artculos disponibles para la venta
- Inventario final de productos terminados (31/12/07)
= COSTO DE VENTAS
$xxxx
EJEMPLO:
Una compaa industrial tena los siguientes inventarios al inicio y fin de su periodo contable de
2006:
01/01/2006
31/12/2006
Materiales directos
Produccin en proceso
Productos terminados
$ 22.000
$ 40.000
$ 25.000
$ 30.000
$ 48.000
$ 18.000
Durante este periodo, se incurri en los siguientes costos y gastos:

Materias primas compradas
Costo de la mano de obra directa
Costo de la mano de obra indirecta (fbrica)
Gastos generales y administrativos
Impuestos y depreciacin sobre edificio de fbrica
Gastos de ventas
Costo de materiales indirectos
Ventas del ao
$ 300.000
$ 120.000
$ 60.000
$ 40.000
$ 50.000
$ 18.000
$ 25.000
$1.400.000
Determine:
a) Estado de Costo de Mercaderas Vendidas durante el periodo.
b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2006.
SOLUCIN:
a) Estado de Costo de Artculos Manufacturados y Vendidos al 31 de diciembre de 2006
II de MPD
+ Compras de MPD
= MPD disponible para usar en la produccin
- IF de MPD
= Costo de MPD usada en la produccin
$ 22.000
300.000
322.000
(30.000)
292.000
22

AUTNOMO
+ MOD
+ CIF:
MOI
60.000
MPI
25.000
Imptos. Y deprec. 50.000
+ II de PP
- IF de PP
= Costo de artculos manufacturados
+ II de PT
IF de PT
= Costo de artculos vendidos
120.000
135.000
547.000
40.000
(48.000)
539.000
25.000
(18.000)
$ 546.000
b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2006

Ventas del ao
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Gastos de operacin:
Gtos. Grales. Y adm.
Gtos. De ventas
= Utilidad de operacin
$ 1.400.000
( 546.000)
854.000
(
(
$
40.000)
18.000)
796.000
1.6 APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos deber entregar informacin para:
1. Determinar el Costo de Produccin:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Gastos generales de fbrica
2. Determinar el costo de los sectores de la organizacin.
3. Control del costo de operaciones, actividades, funciones, etc.
4. Toma de Decisiones.
Por ejemplo:
Fabricar o comprar
Fijar precios de venta
23

AUTNOMO
Venta directa o con distribuidores

Etc.
5. Clculo del costo de:
Desperdicios
Material daado
Unidades defectuosas
Desechos
Capacidad ociosa
Subproductos
6. Determinar el costo de pedidos NO satisfechos.

7. Determinar el costo de inventarios para programar compras.
8. Determinar la poca para eliminar equipos.
9. Formulacin de Presupuestos.
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIN N 01
I.- VERDADEROS Y FALSOS.

Conteste con una V si la afirmacin es verdadera o una F si es falsa. Justifique stas
24

AUTNOMO
ltimas.
1._____ El trmino Costos Primos se determina como la suma de los costos de mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.
2._____ Los Costos Variables son aquellos que varan en forma directa (misma direccin) a lo
que cambian los niveles de produccin de la empresa.
3._____ La Contabilidad de Costos se caracteriza por emitir informes para usuarios externos a fin
de facilitar la toma de decisiones.
4._____ Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando vara el volumen de
ventas o de produccin.
5._____ El costo unitario de produccin se determina tomando el volumen de produccin y
dividindolo por el costo total de produccin.
6._____ Los costos fijos varan en proporcin directa a los cambios en los niveles de produccin.
7._____ Los costos indirectos de fabricacin corresponden a los costos del periodo ms la mano
de obra directa.
8._____ Los costos financieros estn referidos a todos los costos relacionados con el rea de
ventas y administracin.
9._____ Todo gasto es un costo extinguido, y como tal implica un desembolso de efectivo.
10._____ Los materiales indirectos son fcilmente identificables en el producto final y
corresponden a un valor elevado del costo total del producto.
II.- DESARROLLO
1.- La empresa XYZ produce bolsas de plstico. En el mes de enero
siguientes costos:
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
incurri en los
$ 2.500.000 (80% Directos)

$ 800.000 (70% Directa)
$ 700.000 (Luz y energa)
Adems de los costos de produccin, la empresa incurri en gastos de venta por $850.000 y
25

AUTNOMO
gastos administrativos por $ 1.980.000.

SE PIDE: Calcular el Costo de Produccin y el Costo Total de las Operaciones.
2.- La siguiente informacin se refiere a la empresa BALLON:
Materiales directos
Materiales indirectos
Otros costos indirectos de fabricacin
$ 4.500.000
$ 500.000
$ 3.000.000
$ 450.000
$ 3..500.000
SE PIDE: Calcular Costos Primos, Costos de Conversin y Costo de Produccin Total.

3.- La empresa WOODY no tena unidades en proceso el 01 de enero de 2006. El 31 de
diciembre de ese ao, haba 100.000 unidades terminadas disponibles. Durante el ao se
vendieron 250.000 unidades.
En el proceso se emplearon materiales con un costo de $ 3.750.000.-; el 80% era de materiales
directos. Los costos de mano de obra fueron $ 4.000.000.-; el 65% era mano de obra directa. Los
costos adicionales indirectos de fabricacin fueron los siguientes:
Calefaccin, luz y energa

Depreciacin
Impuestos a la propiedad
Reparaciones y mantenimiento
$ 1.600.000
450.000
850.000
200.000
Los gastos de venta fueron $ 1.250.000; los gastos generales y administrativos fueron $800.000.
Calcule lo siguiente:
a) Costo de produccin
b) Costos primos
c) Costos de conversin
d) Costos del periodo
e) Costo unitario de produccin
4. La empresa PLATISFAR fabric
incurriendo en los siguientes costos:
Materiales
Mano de obra
Depreciacin de fbrica
Gastos grales. Y adm.
Seguros de fbrica
Gastos de venta
60.000 unidades durante el mes recin pasado,

$ 4.000.000 ( de los cuales 45% son indirectos)
$ 7.600.000 ( de los cuales 80% es directo)
$ 400.000
$ 1.500.000
$ 230.000
$ 2.100.000
Determine:
26

AUTNOMO
a) Costos Indirectos de Fabricacin

c) Costos de Conversin
e) Gastos de operacin
b) Costos primos
d) Costo de produccin
f) Costo unitario de produccin.
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS N 01
I.- VERDADEROS Y FALSOS

1.
2.
3.
4.
F. Costos primos = MPD + MOD.

V.
F. Emite informes internos.
V.
27

AUTNOMO
5. F. Costo unitario = Costo total de produccin/volumen de produccin.

6. F. Los costos fijos permanecen constantes, independiente del nivel de produccin.
7. F. Los CIF = MPI + MOI + GGF
8. F. Los costos financieros se refieren a los intereses de las deudas de la empresa.
9. F. Todo gasto es un costo extinguido pero no necesariamente un desembolso.
10. F. Los materiales indirectos no son fcilmente identificables en el producto final y su valor
monetario es bajo en relacin al costo total del producto.
II.- DESARROLLO
EJERCICIO 1
Costo de Produccin = 2.000.000 + 560.000 + 1.440.000 = $ 4.000.000
Costo total de las operaciones = 4.000.000 + 2.830.000 = $ 6.830.000
EJERCICIO 2
Costos Primos
= 4.500.000 + 3.000.000 = $ 7.500.000
Costos de conversin = 3.000.000 + 4.450.000 = $ 7.450.000

Costo de produccin total = 4.500.000 + 3.000.000 + 4.450.000 = $ 11.950.000
EJERCICIO 3
a) Costo de produccin = 3.000.000 + 2.600.000 + 5.250.000 = $ 10.850.000
b) Costos primos = 3.000.000 + 2.600.000 = $ 5.600.000
c) Costos de conversin = 2.600.000 + 5.250.000 = $ 7.850.000
d) Costos del periodo = 1.250.000 + 800.000 = $ 2.050.000
e) Costo unitario de produccin = 10.850.000/350.000 unid. = $ 31/unidad
EJERCICIO 4
Datos:
Materiales = $ 4.000.000 => MPI (45%) = 1.800.000
MPD (55%) = 2.200.000
Mano de Obra = $ 7.600.000 => MOD (80%) = 6.080.000
MOI (20%) = 1.520.000
Otros:
Depreciacin de fbrica $ 400.000
Gastos grales. Y adm.
$ 1.500.000
Seguros de fbrica
$ 230.000
28

AUTNOMO
Gastos de venta
$ 2.100.000
a) CIF = MPI + MOI +Deprec. Fbrica + Seguros fbrica

= 1.800.000+ 1.520.000 + 400.000 + 230.000
= $ 3.950.000
b) Costos primos = MPD + MOD
= 2.200.000 + 6.080.000
= $ 8.280.000
c) Costos de Conversin = MOD + CIF

= 6.080.000 + 3.950.000 = $ 10.030.000
d) Costo de produccin = MPD + MOD + CIF
= 2.200.000 + 6.080.000 + 3.950.000 = $ 12.230.000
e) Gastos de operacin = Gtos. Grales. Y Adm. + Gtos. Ventas
= 1.500.000 + 2.100.000 = $ 3.600.000
f) Costo unitario de produccin = Costo de produccin total/Nro. Unid. Producidas
= 12.230.000/60.000
= $ 204/unidad
Si has resuelto todas estas

preguntas, ests en condiciones de
continuar con la siguiente unidad.
II Unidad Temtica
ELEMENTOS DEL COSTO
OBJETIVO ESPECFICO
Identificar los elementos constitutivos del costo.
29

AUTNOMO
CONTENIDOS
Materiales.
Contabilidad y control de materiales.
Elementos del costo de materiales.
Mtodos de costeo de materiales enviados a produccin y del inventario final de
materiales.
Los lmites de existencias.
Mano de Obra.
Naturaleza de la mano de obra.
Costos incluidos en la mano de obra.
Sistemas de pagos a la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Subdivisin de gastos.
Costos indirectos de fabricacin estimados, aplicados y reales.
Proceso de distribucin de gastos. Asignacin de costos de departamentos de servicios a
departamentos de produccin.
2.1 MATERIALES
Los materiales son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados (a
travs del uso de mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin) en el proceso de
produccin.
2.1.1 CONTABILIDAD Y CONTROL DE MATERIALES
La produccin es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un
producto terminado. Los materiales constituyen un elemento de costo fundamental de la
produccin.
30

AUTNOMO
2.1.2 ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES

Los costos de material pueden ser directos o indirectos.
Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un
artculo terminado, son fcilmente atribuibles al producto y representan el principal costo de
materiales. Un ejemplo es el acero utilizado en la fabricacin de un automvil. Los materiales
directos junto con la mano de obra directa se denominan costos primos.
Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estn
involucrados en la fabricacin de un producto. Por ejemplo, el pegamento utilizado en la
fabricacin de un mueble y los remaches empleados para ensamblar un auto. Se consideran los
materiales indirectos de fabricacin
CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES
La contabilizacin de los materiales en una empresa manufacturera, por lo general cubre
dos actividades: la compra de los materiales y su uso.
a) COMPRA DE MATERIALES
La mayora de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras,
cuya funcin es la de hacer los pedidos de materiales y suministros solicitados en la produccin.
El jefe del departamento de compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos
renan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se adquieran al
precio ms bajo posible.
Se utilizan normalmente tres documentos en la compra de materiales:
Requisicin de compra: es una orden escrita enviada generalmente por otros empleados para
informar al departamento de compras de la necesidad de materiales o suministros.
Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor por determinados artculos a un
precio convenido.
Informe de recepcin: cuando se reciben los artculos que fueron pedidos, el departamento
de recepcin los desempaca y cuenta.
El mtodo para contabilizar en el diario los materiales depender de si el inventario de
materiales se basa en el sistema de inventario peridico o en el perpetuo.
Inventario Peridico: cuando se compran los materiales, se efecta un dbito a la cuenta

llamada Compra de Materiales, haciendo un abono a Caja o Cuentas por Pagar. No se
realiza asiento durante el periodo para los materiales enviados a la produccin. El costo de los
materiales enviados a produccin, se calcula al final del periodo, deduciendo el inventario
final de materiales del costo de los materiales disponibles para el periodo.
Inventario Perpetuo: cuando se compran los materiales, se efecta un dbito directamente a

31

AUTNOMO
la cuenta Inventario de Materiales. Cuando los materiales directos se envan a

produccin, se debe hacer un asiento en el diario para registrar la adicin de materiales a
productos en proceso.
b) SALIDA DE MATERIALES
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la
salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
Formato de Requisicin de Materiales, preparado por el jefe de produccin o por el
supervisor del departamento.
2.1.3 MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES ENVIADOS A PRODUCCIN Y DEL
INVENTARIO FINAL DE MATERIALES
En periodos de fluctuacin de precios, la asignacin del costo de los materiales
comprados a los materiales enviados a produccin y al inventario final de materiales puede
calcularse de diferentes maneras. Dos sistemas comprenden las diferentes tcnicas de medicin:
el sistema de inventario peridico y el sistema de inventario perpetuo.
A. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO.
Bajo el sistema de inventario peridico, la compra de materiales se registra en una cuenta
llamada Compra de Materiales. Si se dispone de un inventario inicial de materiales, ste se
registra en una cuenta separada llamada Inventario Inicial de Materiales. Las compras ms
el inventario inicial constituyen los materiales disponibles para usar durante el periodo. Para
obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo fsico de los materiales
disponibles al final del periodo. El costo de los materiales despachados durante el periodo se
determina restando el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar
durante el periodo, de la siguiente forma:
Inventario Inicial de Materiales
+ Compras de Materiales
= Materiales Disponibles
- Inventario Final de Materiales
= Costo de Materiales Usados
$ xxx
xxx
xxx
xxx
$ xxx
Observe que con este mtodo, el costo de los materiales usados no se determina
directamente. Se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de los
materiales usados es igual a lo que queda despus de restar el inventario final de los
materiales disponibles para usar.
Los siguientes mtodos, se utilizan generalmente para determinar el valor del inventario
final en el sistema de inventario peridico:
32

AUTNOMO
EJERCICIO
Se dispone de los siguientes datos de una empresa, respecto a compras de materiales y uso de
los mismos:
TABLA 1
Fecha de la
Unidades
Costo unitario de
Unidades
Saldo de unidades
operacin
compradas
compra
utilizadas
disponibles
01/10/06
200 (Inv. Inicial)
$ 1.000/u.
-----
200
05/10/06
500
$ 1.100/u.
-----
700
06/10/06
-----
-----
300
400
09/10/06
400
$ 1.200/u.
-----
800
15/10/06
200
$ 1.300/u.
-----
1000
20/10/06
-----
-----
600
400
28/10/06
100
$ 1.500/u.
-----
500
Totales
1400 u.s.
900 u.s.
a) Identificacin Especfica.
Es el mtodo ms sencillo pero tambin el que consume ms tiempo para determinar el
costo de los materiales usados y el costo de inventario final. Este mtodo implica mantener un
registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la cantidad de unidades especficas
usadas.
El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el
precio especfico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los materiales se
adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el objeto de identificar el artculo.
Ejemplo: Considere la informacin de la tabla 1.
Supongamos lo siguiente:
a) Que las 300 unidades despachadas el 6 de octubre se tomaron del lote comprado el 5 de
octubre.
b) Que las 600 unidades despachadas el 20 de octubre, se tomaron del inventario inicial (200
unidades) y del lote comprado el 9 de octubre (400 unidades).
El clculo del costo del inventario final de materiales bajo este mtodo, sera el siguiente:
33

AUTNOMO
FECHA UNIDADES
UNIDADES
DE
COMPRADA USADAS DEL
COMPR
S
LOTE
A
UNIDADES
DISPONIBLE
S
COSTO
UNITARIO
INVENTARIO
FINAL
($/u)
($)
01/10/06
200 (II)
200
---
-----
05/10/06
500
300
200
1.100
220.000
09/10/06
400
400
-----
-----
15/10/06
200
-----
200
1.300
260.000
28/10/06
100
-----
100
1.500
150.000
Total
500 u.s.
$ 630.000
Por consiguiente, el costo del inventario final de materiales es de $ 630.000.

El costo de los materiales usados, se calcula como sigue:
Inventario inicial de materiales
+ Compras de materiales
= Costo de materiales disponibles para usar
- Inventario final de materiales
= Costo de materiales usados
200.000
1.440.000
$
1.640.000
( 630.000)
$
1.010.000
b) Costo Promedio.
Cuando el inventario est compuesto de muchos materiales pequeos y homogneos, es
lgico suponer que los materiales usados y disponibles sern probablemente una mezcla de todos
los materiales disponibles para usar. Hay dos mtodos para calcular el costo promedio:
Promedio Simple: Bajo este mtodo, los diferentes precios de compras se suman. Esta suma
se divide por el nmero total de compras (el Inventario Inicial se maneja como una compra)
para obtener el costo promedio por unidad. El mtodo de promedio simple, sirve solamente
cuando se compra el mismo nmero de unidades a diversos precios. Cuando los materiales se
adquieren en cantidades diferentes, se debe utilizar otro mtodo para calcular el costo
promedio por unidad.
El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula como sigue:

FECHA
COSTO UNITARIO($/u)
01/10/06 (II)
1.000
34

AUTNOMO
FECHA
COSTO UNITARIO($/u)
05/10/06
1.100
09/10/06
1.200
15/10/06
1.300
28/10/06
1.500
Total
6.100
Entonces, el promedio simple es:

$ 6.100/5 = $ 1.220/u.
Por lo tanto:
Inventario final de materiales = 500 unid. X $ 1.220/u: = $ 610.000
Luego:
Costo de materiales disponibles
- Costo del inventario final
= Costo de materiales consumidos
$ 1.640.000 (Valor obtenido anteriormente)

( 610.000)
$ 1.030.000
Promedio Ponderado: El promedio ponderado se obtiene multiplicando el precio de compra

por la cantidad de unidades compradas. La suma de los resultados se divide por el nmero
total de unidades disponibles.
FECHA
UNID. COMPRADAS
COSTO
UNITARIO($/u)
TOTAL
01/10/06 (II)
200
1.000
200.000
05/10/06
500
1.100
550.000
09/10/06
400
1.200
480.000
15/10/06
200
1.300
260.000
28/10/06
100
1.500
150.000
35

AUTNOMO
FECHA
UNID. COMPRADAS
Total
1400 u.s.
COSTO
UNITARIO($/u)
TOTAL
$1.640.000
Promedio ponderado = $ 1.640.000/1.400 u. = $1.171/u.

Costo del inventario final = 500 unidades x $ 1.171/u. = $ 585.500
Luego:
$ 1.640.000
( 585.500 )
$ 1.054.500
c) Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS)

First In, First Out
(FIFO)
Por lo general, los materiales que se reciben primero se despachan primero. Esto es
esencialmente vlido cuando se trata de artculos perecederos.
Utilizando el mtodo PEPS, el inventario final estar compuesto de los ltimos
materiales recibidos y los precios, por tanto, reflejarn aproximadamente los costos corrientes.
Costo de inventario final (500 unidades):
100 unid. X $ 1.500/u.
200
x
1.300
200
x
1.200
500 unid.
= $ 150.000
= 260.000
= 240.000
$ 650.000
$ 1.640.000
( 650.000 )
$ 990.000
d) ltimo en Entrar, Primero en Salir (UEPS)

Last In, First Out
(LIFO)
Este mtodo supone que los materiales recibidos al ltimo, son los primeros que se usan.
Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales recibidos primero.
El costo de los materiales despachados se calcula tomando primero la ltima compra y,
luego, retrocediendo cronolgicamente. El inventario final de los materiales se calcula a partir
del inventario inicial o de las primeras compras y luego, avanzando cronolgicamente.
36

AUTNOMO
El principal defecto del sistema de inventario peridico es que el costo de los materiales
usados no se puede determinar sin un control fsico del inventario final de materiales. Contar los
materiales disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las tcnicas de inventario
peridico presentadas seran tambin inadecuadas si la informacin del costo de materiales
usados y del costo de materiales disponibles fuera requerida permanentemente.
Debido a que la empresas productoras grandes requieren una informacin sobre los costos
en forma permanente , son dadas a utilizar el sistema de inventario perpetuo.
Costo de inventario final (500 unidades):
200
x
1.100 = $ 200.000
300
x
1.100 = 3300.000
500 unid.
$ 530.000
$ 1.640.000
( 530.000)
$ 1.110.000
B. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.

Bajo este sistema, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada Inventario
de Materiales, ms bien que en una cuenta de compras. Si se dispone de un inventario inicial de
materiales, debera tambin registrarse en la cuenta de Inventario de Materiales. Cuando se
utilizan los materiales, se hace un crdito a la cuenta Inventario de Materiales por el costo de
los materiales usados y un dbito en la cuenta Productos en Proceso. El resultado final es que
el costo de los materiales usados se asigna a la produccin en el momento mismo en que los
materiales son empleados; el saldo en la cuenta Inventario de Materiales muestra el costo de
los materiales an disponibles.
De esta forma, bajo el mtodo de un inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales
usados como el inventario final de materiales, se determinan directamente.
El uso del mtodo de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo fsico
de los materiales disponibles, por lo menos una vez al ao, con el fin de revisar posibles errores o
mermas producidas por dao o robo. Si el conteo fsico no concuerda con los saldos en la cuenta
de inventario, las cifras segn libros se ajustan para reflejar el conteo real.
a) Identificacin Especfica.
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula
multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada unidad usada o
an disponible. Por consiguiente, la seleccin de un sistema de inventario perpetuo o peridico
no afectar el mtodo de medicin.
b) Costo Promedio.
Promedio Simple: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el clculo del precio
37

AUTNOMO
promedio debe efectuarse despus de cada compra. Esta tcnica por lo general es llamada
Promedio Mvil Simple.
TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS
MES
: ______________________________
PRODUCTO : ______________________________
CDIGO
:______________________________
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
AO: _________________________
ROVEEDOR: ___________________
CDIGO: ______________________
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES
(unid.)
COSTO
UNITARIO
SALDOS
COSTO
TOTAL ($)
($/u)
UNIDADES COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
01/10/06
200
1000
200.000
-----
-----
-----
200
1000
200.000
05/10/06
500
1100
550.000
-----
-----
-----
700
1050
735.000
06/10/06
-----
-----
-----
300
1050
315.000
400
1050
420.000
09/10/06
400
1200
480.000
-----
------
-----
800
1100
880.000
15/10/06
200
1300
260.000
-----
-----
-----
1000
1150
1.150.000
20/10/06
-----
----
-----
600
1150
690.000
400
1150
460.000
28/10/06
100
1500
150.000
-----
-----
-----
500
1220
610.000
Costo total mat. disponibles
1.640.000 Costo mat. Consum. 1.005.000
Costo invent. final
610.000
Clculos:
(1000 + 1100)/2
= $ 1050/unidad
(1000 + 1100 + 1200)/3
= 1100
(1000 + 1100 + 1200 + 1300)/4
= 1150
(1000 + 1100 + 1200 + 1300 + 1500)5
= 1220
Promedio Ponderado: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio
ponderado debe volverse a calcular despus de cada compra, en vez de al final del periodo, como
en el sistema de inventario peridico.
El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de
los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. Bajo el sistema de
inventario perpetuo a esta tcnica se le llama Costo Promedio Ponderado Mvil.

MES
PRODUCTO
: _________________________________
: _________________________________
AO
ROVEEDOR
38
: __________________________
: __________________________

AUTNOMO
CDIGO
: _________________________________
FECHA
CDIGO : __________________________
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES
(unid.)
COSTO
UNITARIO
SALDOS
COSTO
TOTAL ($)
($/u)
UNIDADES COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
01/10/06
200
1000
200.000
-----
-----
-----
200
1.000
200.000
05/10/06
500
1100
550.000
-----
-----
-----
700
1.071
750.000
06/10/06
-----
-----
-----
300
1.071
321.300
400
1.071
428.400
09/10/06
400
1200
480.000
-----
------
-----
800
1.036
908.400
15/10/06
200
1300
260.000
-----
-----
-----
1000
1.168
1.168.400
20/10/06
-----
----
-----
600
1.168
700.800
400
1.168
467.200
28/10/06
100
1500
150.000
-----
-----
-----
500
1.134
617.200
1.640.000 Costo mat. Consum. 1.022.100
Costo invent. final
610.000
Clculos:
($750000/700 unid.)
($908.400/800 unid)
($ 1.168.400/1.000 unid)
($617.200/500unid)
= $ 1.071/unidad
= 1.136/unidad
= $ 1.168/unidad
= $ 1.234/unidad
c) Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS)

First In, First Out
(FIFO)
Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales
comprados primero, el inventario final de materiales lo conforman las compras ms recientes.
Estas dos cantidades sern idnticas bajo estos dos mtodos de inventario peridico y el
perpetuo.
39

AUTNOMO
MES
PRODUCTO
CDIGO
: _________________________________
: _________________________________
: _________________________________
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
01/10/06
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
1000
200.000
200
500
1100
550.000
-----
-----
-----
09/10/06
400
1200
(unid.)
200
1300
260.000
-----
----
-----
28/10/06
1500
COSTO
TOTAL ($)
COSTO
TOTAL ($)
-----
-----
200
1.000
-----
-----
-----
200
1.000
500
1.100
750.000
440.000
200
1.000
100
1.100
310.000
400
1.100
-----
------
-----
400
1.100
400
1.200
400
1.100
400
1.200
200
1.300
200
1.200
-----
-----
200.000
920.000
1.180.000
400
1.100
200
1.200
680.000
200
1.300
-----
-----
-----
200
1.200
200
1.300
100
1.500
650.000
Costo invent. final
650.000
150.000
1.640.000
UNIDADES COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/u)
-----
-----
100
COSTO
UNITARIO
480.000
15/10/06
20/10/06
UNIDADES
SALDOS
($/u)
05/10/06
06/10/06
AO
: __________________________
ROVEEDOR
: __________________________
CDIGO : __________________________
Costo mat. Consum.
990.000
500.000
d) ltimo en Entrar, Primero en Salir (UEPS)

Last In, First Out
(LIFO)
Bajo los sistemas de inventarios peridico o perpetuo, el costo de los materiales usados y
el inventario final de materiales puede diferir. La diferencia surge del costo que se asigna en la
fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo, el costo debe
asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario peridico,
el costo se asigna al final del periodo.
TARJETA DE CONTROL DE EXISITENCIAS
40

AUTNOMO
MES
PRODUCTO
CDIGO
: _________________________________
AO
: __________________________
: _________________________________
ROVEEDOR
: __________________________
: _________________________________ CDIGO
: __________________________
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
01/10/06 200
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES
(unid.)
COSTO
UNITARIO
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES
(unid.)
COSTO
UNITARIO
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
1000
200.000
-----
-----
-----
200
1.000
200.000
-----
-----
-----
1100
550.000
200
500
1.000
1.100
750.000
-----
-----
200
200
1000
1.100
420.000
200
200
400
1.000
1.100
1.200
900.000
200
200
400
200
1.000
1.100
1.200
1.300
1.160.000
200
200
1.000
1.100
420.000
200
200
100
1.000
1.100
1.500
570.000
05/10/06
500
06/10/06 ----09/10/06
300
-----
400
1200
-----
20/10/06 -----
1300
260.000
----
-----
28/10/06
100
1500
1100
330.000
------
-----
480.000
15/10/06
200
SALDOS
-----
-----
200
400
1.300
1.200
740.000
-----
-----
-----
150.000
1.640.000 Costo mat. Consum. 1.070.000 Costo invent. final
650.000
2.1.4 LOS LMITES DE EXISTENCIAS

El Inventario es un activo circulante necesario que permite al proceso de produccinventa operar con un mnimo de alteraciones. Es decir, constituye las partidas del activo corriente
que estn listas para la venta ( toda aquella mercanca que posee una empresa en el almacn
valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas ).
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario
del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior
comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos en
proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los materiales, repuestos y
41

AUTNOMO
accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes fabricados para la venta o en la

prestacin de servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la
importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitir a la
empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del periodo
contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa.
Existen dos aspectos del inventario que deben ser analizados: Tipos de inventario y
Nivel adecuado del inventario.
El inventario representa una inversin considerable por parte de las empresas
manufactureras; es por ello, que se hace indispensable prestarle atencin especial a su manejo.
Para realizar una eficiente administracin, los responsables de esta rea deben controlar
todos los niveles del inventario y considerar que esta es una inversin significativa que si no se
maneja de una forma adecuada puede convertirse en un problema que afectara la gestin
financiera de la empresa.
Disponer de inventarios permite satisfacer la demanda y mantener operativos los procesos
productivos. Un cliente no atendido recurrir a la competencia y podra quedarse con ellos en
forma permanente si recibe atencin esmerada. Algo que escapa al control del proveedor habitual
pero que se gest a partir de su falta de inventario. Lo que originalmente fue la prdida de una
venta podra transformarse en la prdida de una corriente de beneficios.
Entre las variables que inciden en el nivel de inventario ptimo tenemos la estacionalidad
y ciclo del negocio, la estructura productiva, caractersticas de los proveedores, sistema de
informacin interno; se podra agregar factores tales como perecibilidad, obsolescencia,
velocidad de reabastecimiento, nivel de actividad de la empresa y mucho ms.
NIVEL DE INVENTARIO
Existen distintos puntos de vista sobre los niveles adecuados del inventario entre los
gerentes de finanzas, mercadotecnia, manufactura y compras de la empresa. Cada sector
considera estos niveles a la luz de sus propios objetivos.
La disposicin del gerente de finanzas hacia los niveles de inventarios es mantenerlos
bajos para garantizar que el dinero de la empresa no se invierta de manera imprudente en
recursos excesivos.
El gerente de mercadotecnia, por otro lado, preferira contar con grandes inventarios de
cada uno de los productos terminados de la empresa. Esto asegurara que todos los pedidos se
ejecutaran con rapidez, eliminando la necesidad de rechazar pedidos debido al agotamiento del
inventario.
La principal responsabilidad del gerente de manufactura es ejecutar correctamente el
plan de produccin para obtener la cantidad deseada de productos terminados, de calidad
aceptable, a un costo bajo. Al desempear esta funcin, el gerente de manufactura mantendra
42

AUTNOMO
inventarios extensos de materias primas para evitar retrasos en la produccin y apoyara los
inventarios considerables de productos terminados, realizando grandes corridas de produccin,
con el fin de reducir los costos de produccin por unidad.
El gerente de compras se interesa nicamente en los inventarios de materias primas, ya
que es responsable de vigilar que cualquier materia prima requerida por la produccin est
disponible en las cantidades correctas, en el momento oportuno y a un precio favorable. Sin el
control adecuado, el gerente de compras podra adquirir recursos en cantidades ms grandes que
las requeridas en realidad para obtener descuentos por volumen o previendo un incremento de
precios o la escasez de ciertos materiales.
TIPOS DE INVENTARIOS
Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y vara ampliamente entre
los distintos grupos de industrias. La composicin de esta parte del activo es una gran variedad
de artculos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilizacin en los siguientes
tipos:
Inventarios de Materias Primas

Inventarios de Produccin en Proceso
Inventarios de Productos Terminados
Inventarios de Materiales y Suministros
Inventarios de Materias Primas

En toda actividad industrial concurren una variedad de artculos (Materias Primas) y
materiales, los que sern sometidos a un proceso para obtener al final un artculo terminado o
acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la produccin se les considera
"Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades lo suficientemente importantes del
producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artculos sometidos a un proceso de
fabricacin que al final se convertir en un producto terminado. Por ejemplo: pulpa de madera
para la elaboracin de papel, fibras para la elaboracin de textiles, etc.
Inventarios de Productos en Proceso
El inventario de productos en proceso consiste en todos los artculos o elementos que se

utilizan en el actual proceso de produccin. Es decir, son productos parcialmente terminados que
se encuentran en un grado intermedio de produccin y a los cuales se les aplic la labor directa
(mano de obra directa) y gastos indirectos inherentes al proceso de produccin en un momento
determinado.
Una de las caractersticas del Inventario de produccin en proceso es que va aumentando
el valor a medida que es transformado de materia prima en producto terminado como
consecuencia del proceso de produccin.
43

AUTNOMO
Inventario de Productos Terminados
Comprenden los artculos transferidos por el departamento de produccin al almacn de

productos terminados por haber alcanzado su grado de terminacin total y que a la hora de la
toma fsica de inventario se encuentren an en los almacenes; es decir, los que todava no han
sido vendidos. El nivel de inventario de productos terminados va a depender directamente de las
ventas, es decir, su nivel est dado por la demanda.
Inventario de Materiales y Suministros
En el inventario de materiales y suministros se incluye:

Materias primas secundarias, sus especificaciones varan segn el tipo de industria, un ejemplo
para la industria cervecera es, sales para tratamiento de agua.
Artculos de consumo destinados para ser usados en la operacin de la industria, dentro de estos
artculos de consumo los ms importantes son los destinados a las operaciones, y estn formados
por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran significacin.
Los Artculos y materiales de reparacin y mantenimiento de las maquinarias y aparatos
operativos, los artculos de reparacin por su gran volumen necesitan ser controlados
adecuadamente, la existencia de estos varan en relacin a sus necesidades.
IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
Dentro de las cuentas contables que muestran la situacin de una empresa, generalmente
la de mayor caracterstica en el negocio es la formada por los inventarios. Suele presentarse en
las empresas manufactureras problemas de gestin y contabilizacin muy complejos; la
continuacin o el fracaso de una empresa depende del tratamiento que se d a estos problemas.
Los beneficios pueden presentar oscilaciones muy fuertes dependiendo del proceso de
valorizacin de los inventarios.
Los inventarios constituyen otro componente importante del capital de trabajo, de los cuales las
empresas obtienen recursos sustanciales.
CONTROL DE INVENTARIO
Los controles empleados para prevenir el fraude en los inventarios de la empresa se basan
en una distribucin adecuada de las funciones de compra, recepcin, almacenamiento, tesorera y
contabilidad. Consiste en ejercer medidas de proteccin fsica y mantener una contabilizacin
eficaz. Puede que estos controles no sirvan para impedir todos los fraudes posibles pero, por lo
general, deberan detectarlos antes de que se ocasionen unas prdidas demasiado grandes.
Los procedimientos referentes a los inventarios y suministros deben ofrecer un nivel de
seguridad razonable a la empresa, contra prdidas por desperdicios, robo, descuido en las
compras, etc., y deben tambin producir informacin segura sobre el movimiento y composicin
de las mercancas. Los mtodos por los cuales se pueden obtener estos resultados, varan desde
luego, con el tamao y clase de negocio. Estos factores tambin determinan, en gran parte, hasta
44

AUTNOMO
qu grado la existencia de mercancas puede estar sujeta a control efectivo.

El control es fundamental en cualquier organizacin, puesto que los inventarios
comprenden generalmente la cuenta del activo corriente que compromete ms inversin, se hace
indispensable la aplicacin de estrictas medidas de control interno para garantizar un correcto
funcionamiento acorde con las polticas y planes de la administracin del negocio. Para lo cual
una manera de mantener dicho control es el cdigo de barras.
Los propsitos de las polticas de inventarios deben ser:
Planificar el nivel ptimo de inversin en inventarios.
A travs de control, mantener los niveles ptimos tan cerca como sea posible de lo
planificado.
Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que causa
costos de operacin, riesgos e inversin insostenibles, y un nivel inadecuado que tiene como
resultado la imposibilidad de hacer frente rpidamente a las demandas de ventas y produccin
( alto costo por falta de existencia).
SISTEMAS DE ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS
Las tcnicas que se emplean comnmente en la administracin del inventario son:
9
9
9
9
Sistema ABC
Modelo de las cantidad econmica de Pedido (CEP)
Sistema de Planeacin de los Requerimientos de materiales (PRM) y,
Sistema Justo a Tiempo (JAT)
A continuacin, examinaremos el Modelo de Cantidad Econmica de Pedido (CEP) o

Lote Econmico de Compra (LEC)
LOTE ECONMICO DE COMPRA

Revisemos la Figura 2.1. En el eje de abscisas se representa la variable tiempo y en el de
ordenadas la cantidad de un cierto material. El grfico, que semeja dientes de sierra, muestra los
siguientes elementos:
o Un Stock de Reserva, destinado a evitar las zozobras de produccin, tambin llamado
inventario mnimo o de seguridad, que se representa por la lnea horizontal AB. Nunca
el consumo normal del material debe hacer bajar el stock del nivel OA, puesto que su
destino exclusivo es afrontar emergencias (consumo por sobre lo programado, escasez del
material en el mercado, problemas con proveedores, etc.).
o El inventario que est por encima del nivel mnimo OA se llama Stock de Trabajo. Cada
vez que se compra un lote econmico, de magnitud CD, el inventario alcanza su nivel
45

AUTNOMO
mximo OE y desde ese punto, segn el consumo de material, empieza a descender hasta
llegar al nivel mnimo, donde vuelve a recibirse un nuevo lote de igual magnitud y as
sucesivamente.
o El segmento n = FG representa el nmero de das u otra unidad de tiempo que tarda el
pedido en llegar a bodega desde que se pone la orden al proveedor, lo que implica el
concepto de punto de pedido, que es aquel nivel de inventario en que debe efectuarse el
pedido y el grfico lo seala en el nivel OH.
Figura 2.1
Control de Inventarios
Este modelo toma en consideracin diversos costos operativos y financieros, y determina

la cantidad de pedido que minimiza el costo total del inventario.
Con excepcin del costo real de la mercanca, los costos relacionados con el inventario se
dividen en tres grupos generales:
Costo de Pedido
Costo de Mantenimiento del inventario y,
Costo Total.
Costos de pedido: stos incluyen los costos administrativos fijos por ordenar y recibir un
pedido, es decir, el costo por elaborar una solicitud de compra, procesar el trabajo administrativo
resultante, recibir un pedido y cotejarlo con la factura. Estos costos se expresan normalmente en
pesos por pedido.
Costos de mantenimiento en inventario: son los costos variables por unidad que se generan por
mantener un artculo en inventario, durante un periodo de tiempo especfico. Estos costos se
expresan comnmente en pesos por unidad por periodo e incluyen los costos de almacenamiento,
del seguro, de deterioro y de obsolescencia y, an ms importante, el costo de oportunidad o
costo financiero por mantener fondos inmviles en inventario. Una regla general, citada con
frecuencia, sugiere que el costo por mantener un artculo en inventario, durante un ao, es del
20% al 30% del costo (valor) del artculo.
Costo total: ste se define como la suma del costo de pedido y el costo de mantenimiento en
inventario. El costo total es importante en el modelo CEP porque el objetivo de este modelo
46

AUTNOMO
consiste en determinar la cantidad de pedido que minimice su costo.

Este modelo se puede analizar en forma grfica, como se muestra en la Figura 2.2:
Figura 2.2 Lote Econmico de Compra
El objetivo establecido del modelo CEP consiste en determinar la cantidad del pedido que
minimice el costo total del inventario de la empresa.
La cantidad ptima de pedido se calcula grficamente registrando las cantidades del pedido en el
eje X, u horizontal, y los costos en el eje Y, o vertical.
La figura anterior ilustra el comportamiento general de estos costos. La curva del costo total
representa la suma de los costos de pedido y los costos de mantenimiento en inventario de cada
cantidad de pedido. El costo total mnimo se presenta en el punto denominado CEP, donde se
cruzan la curva del costo del pedido y la curva del costo de mantenimiento en inventario.
Se puede desarrollar el modelo matemtico que permite determinar la cantidad econmica de
pedido.
Definamos:
a
u
r
S
LEC
: costo de pedido
: costo unitario del material
: tasa de inters anual o costo alternativo
: consumo anual en unidades del material
: Lote Econmico de Compra, expresado en unidades
47

AUTNOMO
El costo de pedido se determina tomando el costo de hacer un pedido multiplicado por el

nmero de pedidos que se efectan en el ao. Y dicho nmero viene dado por el consumo total
del ao, dividido por el lote econmico de compra (cantidad de cada pedido), que es la incgnita
del problema.
Entonces:
CP =
S
LEC
xa
El costo de mantencin es el inventario de trabajo promedio que se conserva durante el

ao, multiplicado por la tasa de costo de capital (costo alternativo) aplicada al precio del
material. El inventario promedio, bajo el supuesto de consumo lineal y uniforme es, simplemente,
la mitad de la cantidad econmica de pedido, representado por la cantidad AK en la figura 2.1.
Entonces:
CM =
LEC
2
x ux r
Finalmente, el costo de la mercadera comprada es su consumo anual multiplicado por el

costo unitario:
CC = S x u
El Costo Total, est dado por la siguiente ecuacin:

CT = CP + CM + CC
Reemplazando:
CT =
S
LEC
x a + LEC x u x r + S x u
2
Dicho costo se hace mnimo cuando la derivada o funcin marginal de la funcin total se
hace cero, es decir, cuando al aumentar la CEP en una unidad infinitesimal, el CT no vara; slo
en ese punto el CT es mnimo o mximo, pero no creciente ni decreciente.
Derivando la funcin de CT con respecto a la CEP, llegamos a obtener la frmula para
determinar la cantidad econmica de pedido.(El proceso de derivacin no se muestra en esta
unidad, puesto que no es el objetivo de este contenido la derivacin). La frmula para determinar
la cantidad econmica de pedido es la siguiente:
48

AUTNOMO
LEC =
2S x a
uxr
Si la cantidad econmica se consume en m tiempo y el pedido tarda n tiempo en

llegar, desde que se coloca la orden, el punto de pedido (PP) queda determinado as:
PP = LEC x n
m
EJEMPLO:
Una materia prima se utiliza a un ritmo de 1.000 unidades al mes y cuesta $ 2.000 la unidad. El
costo de hacer un pedido se estima en $ 10.000.- y la tasa de costo alternativo es 8% anual. El
consumo del material es uniforme en el tiempo: 50 unidades diarias durante 20 das hbiles del
mes y durante los 12 meses del ao. El pedido tarda 5 das en recibirse.
Determine la cantidad econmica de pedido y el punto de pedido.
Datos:
S = 12.000 unidades (1.000 unidades x 12 meses)
a = $ 10.000.u = $ 2.000.r = 0,08
n = 5 das
Luego:
2 x 12.000 x 10.000 =
2.000 x 0,08
m = LEC = 1.225 = 24,5 das
50
50
LEC =
m = 1.225 unidades x 5 das

24,5 das
240.000.000
160
= 1.225 unidades
= 250 unidades
Por lo tanto, la cantidad econmica de compra, que minimiza el costo de inventario para
la empresa, es de 1.225 unidades del material; el pedido del lote debe efectuarse cuando se llegue
al nivel de 250 unidades del material por encima del stock de reserva, lo que ocurre 5 das antes
que se agote el LEC o 19,5 das despus que se recibe (24,5 das es el tiempo en que se consume
el lote).
2.2 MANO DE OBRA

49

AUTNOMO
2.2.1 NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un
producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos.
La compensacin que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la
produccin representa el costo de la mano de obra de fabricacin.
Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, bien sea
manualmente o empleando mquinas. La mano de obra directa es la que se involucra de manera
directa en la produccin de un artculo terminado, que fcilmente puede asociarse al producto y
que representa un costo de mano de obra importante en la produccin de dicho artculo. Ejemplo:
los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una fbrica automotriz o los operarios de una
mquina de tejer en una fbrica de chalecos.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin.
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricacin que no se asigna directamente a un
producto; adems, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con
relacin a la produccin. Entre los trabajadores cuyos servicios estn indirectamente relacionados
con la produccin se incluyen los diseadores de productos, los supervisores de trabajo y los
inspectores del producto.
La mano de obra indirecta forma parte del costo indirecto de fabricacin.
2.2.2 COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA
El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de
produccin. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, das o piezas
trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de
oficina. En la prctica, sin embargo, los trminos jornales y sueldos con frecuencia se usan
indistintamente, de manera incorrecta.
La contabilizacin de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende
tres actividades:
9 Control de tiempo
9 Clculo de la nmina total y
9 Asignacin de los costos de la nmina.
CONTROL DE TIEMPO
La mayora de los fabricantes a gran escala tiene una seccin separada de control de
tiempo dentro de un departamento de personal cuya funcin es recolectar las horas trabajadas por
los empleados. Dos documentos fuente comnmente utilizados en el control de tiempo son la
tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.
Una Tarjeta de Tiempo (Tarjeta Reloj) la inserta el empleado varias veces cada da: al
50

AUTNOMO
llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo. Al

mantener un registro mecnico de las horas totales trabajadas cada da por los empleados, este
procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales de la
nmina.
Las Boletas de Trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las
boletas de trabajo indican el nmero de horas trabajadas, una descripcin del trabajo realizado y
la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nmina).
CLCULO DE LA NMINA TOTAL
La principal funcin del departamento de nmina es calcular la nmina total, incluidas la
cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados despus de las deducciones
(retencin de impuestos, cotizaciones previsionales, etc.). El departamento de nmina distribuye
la nmina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificacin de
empleo.
ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE NMINA
Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como gua, el departamento de contabilidad de
costos debe asignar los costos totales de la nmina a rdenes de trabajo individuales,
departamentos o productos.
2.2.3 SISTEMAS DE PAGOS A LA MANO DE OBRA
Un Plan de Incentivos de Sueldos es un sistema empleado por algunas empresas como un
medio de minimizar y controlar los costos de mano de obra. Comprende el pago de
compensaciones adicionales por incrementos en la productividad. El plan puede ser aplicable a
individuos aislados, a grupos de individuos o a la planta entera.
Para que se pueda considerar exitoso el Plan, los incentivos en la nmina deben coincidir
con incrementos en la produccin y tambin con reducciones en los costos unitarios de mano de
obra o con reducciones en otros costos de fabricacin.
Dentro de los sistemas a base de incentivos que existen actualmente, se pueden sealar
los siguientes:
(a)Sistema Taylor de Jornal Diferencial.
Este sistema implica la fijacin de las cuotas por pieza, una para obreros de bajo rendimiento y
otra para obreros de alto rendimiento, determinndose una produccin estndar para una jornada
de trabajo.
Se aplica en aquellas empresas que tengan un porcentaje fuerte de costos indirectos en relacin
con el costo total de produccin.
51

AUTNOMO
EJEMPLO:
Datos:
Jornada diaria de trabajo: 8 horas.
Produccin estndar diaria: 9 piezas.
Proporcin diaria de costos indirectos por obrero: $ 1.000.Tarifa alta por pieza: $ 1.000.- (para 9 piezas ms).
Tarifa baja por pieza: $ 900.- (para menos de 9 unidades).
Trabajador
Produccin
diaria
Tarifa
pieza
por Pago Total Costos

por piezas
Indirectos
por obrero
Costo Total
Costo
unitario
$ 900
$ 5.400
$ 1.000
$ 6.400
$ 1.067/u.
$ 900
6.300
1.000
7.300
1.043
$ 900
7.200
1.000
8.200
1.025
$ 900
8.100
1.000
9.100
1.011
10
$ 900
9.000
1.000
10.000
1.000
11
$ 900
11.000
1.000
12.000
1.091
12
$ 900
12.000
1.000
13.000
1.083
13
$ 900
13.000
1.000
14.000
1.077
14
$ 900
14.000
1.000
15.000
1.071
(b) Sistema Halsey de Salarios con prima.

Al igual que el sistema anterior de incentivos, el objeto del sistema Halsey es obtener una mayor
productividad del trabajador, fijando su atencin en las economas de tiempo.
Para llevar a cabo su objetivo, el sistema en cuestin tiene el siguiente procedimiento:
Se le asigna una produccin normal a la jornada de trabajo basada en la experiencia; a dicha
produccin se le fija una cuota. Ahora bien, el incentivo del sistema lo encontramos en el hecho
de que el trabajador que logra sobrepasar esa produccin media y por lo tanto est dndole a la
empresa un ahorro, tendr derecho al 50% del valor de dicho ahorro.
EJEMPLO:
Datos:
La produccin normal de una hora es
La cuota fija por hora
: 60 unidades.
: $ 1.200.-
52

AUTNOMO
Beneficio al trabajador
Trabajador
Produccin
por hora
(piezas)
: 50% del ahorro.

Cuota fija por
Total a pagar por hora
hora
($/hora)
($/hora)
Costo unitario
($/pieza)
30
1.200
1.200
40
50
1.200
1.200
24
59
1.200
1.200
20,34
60
1.200
1.200
20
80
1.200
1400
17,5
100
1.200
1.600
16
120
1.200
1.800
15
H
Clculos:
140
1.200
2.000
14,29
Trabajador E
Produccin = 80 unidades
La produccin normal en 1 hora es de 60 unidades; este trabajador fabric 80 unidades en 1 hora,
en consecuencia de que debiera haberse demorado ms tiempo:
60 unidades
80 unidades
=> 1 hora
=> X
X = 80/60 = 1,3333 horas
=>
1 hora
0,3333 horas
=> $ 1.200
=>
X
X = $ 400
Es decir, este trabajador debi haberse demorado 1,33 horas en producir las 80 unidades. A la
empresa le gener un ahorro de 0,33 horas, razn por la cual merece ser beneficiado
monetariamente.
Si en 1 hora de trabajo se le pagan $ 1.200, por 0,33 horas se le deberan cancelar $400; este
dinero fue un ahorro para la empresa por parte del trabajador.
La empresa, entonces, beneficia al trabajador con el 50% del ahorro generado:
$ 400 x 50% = $ 200. Por lo tanto, el total a pagar al trabajador E sera $ 1.200 + $ 200 = $
1.400/hora.
Se obtiene un costo unitario de $ 17,5/unidad
De igual forma se desarrolla para los trabajadores F, G y H.
(c) Sistema Rowan.
Este sistema es anlogo al sistema anterior; sus estndares suelen basarse en la experiencia
53

AUTNOMO
anterior y en lugar de compartir con la empresa el valor del tiempo ahorrado, se concede al
trabajador un porcentaje de la paga bsica o estndar, en proporcin al porcentaje del tiempo
ahorrado.
Trabajador
Produccin
por hora
Cuota fija por

hora
Total a pagar por

hora
Costo unitario
30
1.200
1.200
40
50
1.200
1.200
24
59
1.200
1.200
20,34
60
1.200
1.200
20
80
1.200
1.500
18,75
100
1.200
1.680
16,8
120
1.200
1.800
15
140
1.200
1.884
13,46
Clculos:
Trabajador E:
80 unid. 60 unid. = 20 unid. => 20 unid./80 unidad. = 0,25 = 25%
Por lo tanto, incentivo al trabajador es: $ 1.200 x 25% = $ 300
Trabajador F:
100 60 = 40 => 40/100 = 0,4 = 40%
=> $ 1.200 x 40% = $ 480
Trabajador G:
120 60 = 60 => 60/120 = 0,50 = 50%
=> $ 1.200 x 50% = $ 600
Trabajador H:
140 60 = 80 => 80/140 = 0,57 = 57%
=> $ 1.200 x 57% = $ 684
(d) Sistema Gantt.
Es una mezcla de tarifa y bonificacin a la unidad. Es una combinacin de pago por tiempo y por
unidad producida.
Se establece una cantidad de produccin, y bajo ella, se paga un sueldo fijo, cualquiera sea la
produccin. Alcanzada la cantidad bsica de produccin se paga una bonificacin relativamente
alta, y de ah hacia arriba, una tasa preestablecida por unidad.
54

AUTNOMO
Trabajador
Produccin
Salario bsico
Incentivo
Total a pagar
Costo unitario
890
15.000
---
15.000
16,85
900
15.000
---
15.000
16,67
1.000
15.000
5000
20.000
20
750
15.000
---
15.000
20
1.200
15.000
5000+200x30 26.000
21,67
1.230
15.000
5000+230x30 26.900
21,87
995
15.000
---
15.000
15,08
1.180
15.000
5000+180x30 25.400
21,53
1.007
15.000
5000+30x7
20,07
20.210
2.3.1 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN O CARGA FABRIL

SUBDIVISIN DE GASTOS
Estos costos se refieren a todos los costos de produccin diferentes de los materiales
directos y la mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de CIF:
9
9
9
9
9
9
9
Materiales indirectos y mano de obra indirecta

Calefaccin, luz y energa para la fbrica
Arrendamiento del edificio y equipo de la fbrica
Depreciacin del equipo de fbrica y del edificio
Mantenimiento de la fbrica y del equipo de fbrica
Impuestos sobre el edificio de la fbrica
Etc.
Los CIF se dividen en tres categoras, con base a su comportamiento en la relacin con la
produccin.
CIF VARIABLES
El total de los costos indirectos de fabricacin variables cambia en proporcin directa con
la produccin de unidades, es decir, mientras mayor sea el nmero de unidades producidas ms
alto ser el valor de los costos variables. Sin embargo, el costo variable por unidad se mantiene
constante en la medida en que la produccin cambia.
Ejemplos son los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
CIF FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos se mantienen constantes dentro de un
nivel relevante de rendimiento, indiferente a los niveles de produccin variables dentro de ese
rango. El rango relevante ha sido previamente definido como los diferentes niveles de produccin
en los cuales ciertos costos indirectos de fabricacin totales se mantienen constantes. El costo
unitario, a medida que cambia la produccin, se modifica.
Ejemplos son: Impuesto sobre la propiedad y el arrendamiento del edificio de fbrica.
55

AUTNOMO
CIF SEMIVARIABLES
Son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero
que tienen caractersticas de los dos. Estos costos, deben ser igualmente separados en sus
componentes fijos y variables.
Ejemplos son: Calefaccin, luz y energa.
Los costos indirectos de fabricacin no se producen uniformemente durante el periodo,
por lo tanto, se puede hacer un estimativo y desarrollar una tasa para aplicar los costos indirectos
de fabricacin a los trabajos o departamentos en la medida que las unidades se producen.
La clasificacin de un CIF como variable, fijo o semivariable adquiere importancia
cuando se calcula la tasa predeterminada de CIF. En algunas empresas, sin embargo, el tamao
de las operaciones no justifica el costo y la cantidad de trabajo involucrado para aplicar los CIF o
tasas predeterminadas; ms bien, los CIF reales se cargan a las operaciones mientras se producen.
Dos factores principales, determinan las Tasa de Costos Indirectos de Fabricacin en un periodo:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados
Nivel Estimado de Produccin
=> Numerador
=> Denominador
2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS, APLICADOS Y

REALES
CIF ESTIMADOS
Una empresa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo
satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin (el numerador de la tasa predeterminada).
Cuando la empresa presupuesta los CIF para un periodo, cada costo debe clasificarse como fijo o
variable (los costos semivariables tiene que dividirse entre sus componente fijos y variables).
Los costos fijos no varan ante cambios en los niveles de produccin (dentro de un rango
relevante) y, por lo tanto, el nivel de produccin no es un factor en la determinacin de los costos
fijos.
Por ejemplo: una empresa estima los costos indirectos de fabricacin fijos para el periodo
siguiente como sigue:
Arrendamiento de la fbrica
$ 2.500.000.56

AUTNOMO
Impuestos
CIF Fijos
$ 500.000.$ 3.000.000.-
Estos costos debern permanecer constantes, salvo que se presente alguna variacin notable en
los niveles de produccin.
Los costos variables, por otro lado, varan en proporcin directa ante cambios en el nivel
de produccin; por lo tanto, requieren una estimacin del costo variable por unidad. Para
determinar los CIF variables, el costo por unidad debe multiplicarse por el nivel estimado de
produccin. El nivel de produccin para el periodo siguiente debe tambin determinarse con el
fin de proyectar la parte variable de los costos indirectos de fabricacin.
Por ejemplo: suponga que existen dos componentes de costo variable:
Costo de material indirecto $ 12.500.000.- (estimacin de $50 /unidad producida para una
produccin estimada de 250.000 unidades).
Mano de obra indirecta $ 7.500.000.- (estimacin de $ 500.-/hora para 15.000 horas de
produccin estimada).
Por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin seran:
Costos Fijos estimados
Costos Variables estimados:
Material indirecto
Total Estimados CIF
$ 3.000.000.$12.500.000.$ 7.500.000.$ 23.000.000.-
Cuando se estn preparando los costos indirectos estimados para el siguiente periodo, se
debern asumir tambin los cambios en los costos debido a la inflacin, los avances tecnolgicos
y las decisiones de poltica en relacin con los estndares de produccin u objetivos. El
presupuesto de costos indirectos de fabricacin requiere de un anlisis cuidadoso de las
experiencias pasadas de los estndares de la industria y de otros datos concretos con el fin de
obtener un estimativo lo ms ajustado posible para medir los costos reales de produccin.
NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIN
Para calcular la Tasa de Costos Indirectos de fabricacin para un periodo, el nivel
estimado de produccin es una consideracin importante, ya que los costos indirectos de
fabricacin son una combinacin de costos variables, fijos y semivariables.
Las siguientes, son bases comunes en la determinacin de los CIF:
Capacidad Terica o ideal: es el rendimiento mximo que un departamento o fbrica es capaz de
producir bajo condiciones perfectas. En este modelo, el rendimiento ms alto fsicamente posible
es igual a 100%.
57

AUTNOMO
Capacidad Prctica o Real: es el rendimiento terico o ideal menos las contingencias externas,
tales como faltas en suministros o fallas en la energa.
Capacidad Normal o de largo Plazo: es el rendimiento prctico menos las contingencias
internas, tales como demoras, fallas en las mquinas o ausentismo. La capacidad normal asume
una tasa de costos indirectos, en la cual los gastos proyectados y los niveles de produccin se
basan en una utilizacin promedio en la planta y los trabajadores, en un periodo de tiempo
suficiente para equilibrar los niveles altos y bajos en la produccin. La capacidad normal
estimada usada en cada periodo para calcular la tasa de costos indirectos, no cambia.
Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo: es el rendimiento real previsto para el periodo
siguiente. Podra ser usada como una base para determinar el rendimiento real esperado para
periodos siguientes. Cuando se utiliza esta base, las tasas diferentes se determinan para cada
periodo de acuerdo con los cambios estimados en los costos indirectos de fabricacin, demanda a
corto plazo y consideraciones de produccin.
DETERMINACIN DE TASAS DE CIF
Una vez que los CIF han sido estimados y se han determinado los niveles esperados de
produccin, se podran calcular las tasas de CIF que se fijan por lo general en pesos o como un
porcentaje de la produccin.
No hay reglas fijas para determinar cul de las actividades estimadas se deberan usar
como denominador o base, como frecuentemente se llama; sin embargo, tiene que haber una
relacin directa entre la base y los CIF, y , adems, el mtodo utilizado para determinar la tasa
debera ser fcil de calcular y aplicar.
La FRMULA para calcular la tasa de CIF que permanece idntica, sin importar la base
escogida, es la siguiente:
TASA =
CIF ESTIMADOS
BASE DE ACTIVIDADES ESTIMADAS
Las siguientes cinco bases, son comnmente usadas para calcular la Base de los Costos
Indirectos:
Tasa =
Unidades de Produccin. Este mtodo es muy simple puesto que la informacin sobre
unidades producidas est siempre disponible para aplicar los costos indirectos. En este
caso, la frmula sera:
CIF Estimados
Unidades de Produccin Estimada
58

AUTNOMO
Ejemplo:
CIF estimados
Produccin estimada
$ 500.000.2.500 unidades
Tasa = $ 500.000.2.500 unidades
= $ 200.-/unidad.
Costo de Materiales Directos. Este mtodo es adecuado cuando se puede determinar la

existencia de una relacin directa entre los CIF y los costos de los materiales directos,
considerando que estos ltimos son parte muy considerable del costo total. En este caso,
la frmula sera:
x 100 = % de CIF por Costo de

CIF estimados
Costo de Materiales Directos estimados
Material
Ejemplo:
CIF estimados
Costo de Materiales Directos
$ 500.000.$ 100.000.-
Tasa = $ 500.000.- = 5 x 100 = 500% de CIF por costo de MPD

$ 100.000.
Costo de Mano de Obra Directa. Esta es la base ms comnmente usada, ya que los
costos de mano de obra directa por lo general estn estrechamente relacionados con los
CIF, y la informacin sobre la nmina est siempre disponible. En esta caso, la frmula
sera:
x 100 = % de CIF por Costo de MOD

CIF Estimados
Costo de MOD Estimada
Ejemplo
Ejemplo:
CIF estimados
Costos de MOD
$ 500.000.$ 1.000.000.-
Tasa = $ 500.000.- = 0,5 x 100 = 50% de CIF por costo de MOD

$ 1.000.000. Horas e Mano de Obra Directa. Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin entre
los CIF y las horas de mano de obra directa y cuando se presenta una significativa disparidad
59

AUTNOMO
entre las tasas de sueldos por horas; para proveer la informacin necesaria para aplicar esta
tasa, se tendran que llevar registros de tiempos. En este caso, la frmula sera:
Tasa =
CIF Estimados
Horas de Mano de Obra Directa Estimadas
Ejemplo:
CIF estimados
$ 500.000.Horas de Mano de Obra Directa Estimadas 100.000 HOMD
Tasa =
$ 500.000.- = $ 5.-/HMOD
100.000 HMOD
Horas Mquina. Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para ejecutar
operaciones similares, como una base para calcular las tasas de CIF y las horas mquina. En
este caso, la frmula sera:
Tasa = CIF Estimados
Horas Mquina
Ejemplo:
CIF estimados
Horas mquina
$ 500.000.200.000 H-M
Tasa = $ 500.000.- = $ 25.-/H-M

200.000 H-M
CIF APLICADOS
Despus de determinar la Tasa de CIF, se puede aplicar o asignar los CIF Estimados a la
produccin, a medida en que los artculos son producidos, y de acuerdo con la base usada.
Ejemplo:
Tasa de CIF : $ 500.-/HMOD
Base
: Horas de MOD.
Horas Reales de MOD Trabajadas: 100.000
Por lo tanto, se habran aplicado a la produccin durante el periodo en que se trabajaron las horas
60

AUTNOMO
de mano de obra directa, un total de CIF estimados de $ 50.000.000.- ($500/HOMD x 100.000

HMOD).
CIF REALES
Se incurre en estos costos, por lo general, diariamente, y se registran peridicamente en
los libros mayores y auxiliares. El uso de los libros auxiliares, permite un mayor grado de control
sobre los CIF permitiendo agrupar las cuentas relacionadas, as como tambin descubrir en
detalle los diferentes gastos incurridos por los distintos departamentos.
Los CIF encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas. Por esta
razn, muchas empresas desarrollan un catlogo de cuentas que indica la cuenta a la cual los
costos indirectos especficamente se asignan.
CONTABILIZACIN DE LOS CIF
Los cargos por CIF provienen de muchas fuentes: facturas, comprobantes, etc.
Las empresas manufactureras comnmente utilizan un formato para el clculo de los CIF (una
Hoja de CIF por departamento). Cada departamento mantiene una Hoja de Costos Indirectos que
es un libro auxiliar de la cuenta de Control de CIF. Estas hojas son registros detallados de la
cantidad total de CIF realmente incurridos por cada departamento. La conciliacin de los libros
de control y auxiliares debera efectuarse a intervalos regulares.
Ejemplo:
Suponga lo siguiente:
Las tasa de CIF se basan en horas de mano de obra directa.
Departamento
Procesamiento
Ensamblaje
Terminacin
Tasa de CIF
500
50
300
Horas reales de MOD

2.500
1.000
1.500
Los CIF reales para el periodo fueron de $ 1.700.000.Determinacin de los CIF Aplicados:
Departamento
Procesamiento
Ensamblaje
Terminacin
CIF Aplicados
500 x 2.500 = $ 1.250.000.50 x 1.000 = $ 50.000.300 x 1.500 = $ 450.000.$ 1.750.000.-
61

AUTNOMO
Se debe comparar los CIF Aplicados con los CIF Reales, de la siguiente forma :
Si CIF Aplicados > CIF Reales => Sobreaplicacin de CIF
Si CIF Aplicados < CIF Reales => Subaplicacin de CIF
Entonces:
CIF Aplicados
CIF Reales
Sobreaplicacin de CIF
$ 1.750.000.$ 1.700.000.$
50.000.-
Registros:
1
Productos en Proceso
CIF Aplicados
CIF Reales
$ 1.750.000.$ 1.750.000.-
2
$ 1.700.000.Cuentas por Pagar
$ 1.700.000.-
3
$ 1.700.000.-
CIF Aplicados
CIF Reales
CIF Aplicados
$ 1.700.000-
4
$ 50.000.Sobreaplicacin de CIF
$ 50.000.
Si suponemos los saldos siguientes:

- Costo de Ventas
- Productos en Proceso
- Productos Terminados
= $ 4.000.000.= $ 500.000.= $ 2.500.000.-
La Sobreaplicacin de costos indirectos se asigna de la siguiente forma:

Costo de Ventas
: $ 4.000.000/$7.000.000
Productos en Proceso : $ 500.000/$7.000.000
Productos Terminados: $2.500.000/$7.000.000
= 57% x $ 50.000 = $ 28.500

= 7% x $ 50.000 = $ 3.500
= 36% x $50.000 = $ 18.000
62

AUTNOMO
100%
$ 50.000
Luego:
5
Sobreaplicacin de CIF
$ 50.000.Costo de Ventas
Productos en Proceso
Productos Terminados
$ 28.500.$ 3.500.$ 18.000.-
2.3.3 PROCESO DE DISTRIBUCIN DE GASTOS. ASIGNACIN DE COSTOS DE

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
En una empresa manufacturera, existen dos tipos de departamentos de fbrica: Produccin
y Servicios.
En el departamento de produccin tienen lugar los procesos de produccin o conversin.
El departamento de servicios proporciona servicios a los departamentos de produccin. Ejemplos
de departamentos de servicios son el departamento de Mantenimiento, el cual es responsable por
la conservacin de la maquinaria, del edificio y de los terrenos; el departamento de Servicios, el
cual es responsable de proveer energa para la calefaccin y alumbrado de la planta y para el uso
del equipo elctrico.
Como los departamentos de produccin se encuentran directamente beneficiados por los
departamentos de servicios, una porcin de costos de los departamentos de servicios debera ser
asignado a los departamentos de produccin.
Los siguientes mtodos, son comnmente usados para asignar los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos de produccin:
MTODO DIRECTO.
Este mtodo es el ms comnmente utilizado para asignar los costos de los departamentos
de servicios, debido a su simplicidad matemtica y su facilidad de aplicacin. En el mtodo
directo, se hace una asignacin especfica del costo del departamento de servicios a los
departamentos de produccin. La base para la asignacin, generalmente vara de acuerdo con la
naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, el costo del departamento de mantenimiento de los
edificios y terrenos podra ser asignado a los departamentos de produccin con base en el nmero
de metros cuadrados que emplean.
MTODO ESCALONADO.
Este mtodo es ms preciso que el mtodo directo ya que toma en consideracin los
servicios prestados a otros departamentos de servicios. La asignacin de costos del departamento
de servicios se efecta mediante una serie de pasos:
63

AUTNOMO
Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor nmero de otros
departamentos de servicios, se asignan primero.
Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente nmero de
departamentos de servicios, se asigna luego. Cualquier costo sumado a este departamento del
paso (a) se incluye. Ntese que bajo este mtodo una vez que los costos de un departamento de
servicios han sido asignados a otros departamentos, ningn costo adicional puede ser asignado en
el futuro. Esto es, el departamento cuyos costos fueron asignados en el paso (a) no recibiran
asignacin alguna del segundo departamento.
Esta progresin contina, paso a paso, hasta que todos los costos de los departamento de
servicios hayan sido asignados a los departamentos de produccin.
MTODO ALGEBRAICO.
Es el mtodo ms preciso de los tres, ya que considera los servicios recprocos entre los
departamentos de servicios. Con el mtodo directo, no se asignan costos de un departamento de
servicios a otro departamento de servicios. En el mtodo escalonado, los costos del departamento
de servicios, son asignados a otros departamentos de servicios; la asignacin recproca no es
posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que los costos han
sido asignados y no se podran asignar costos adicionales. Con el mtodo algebraico, el uso de
ecuaciones simultneas permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de
servicios, le seran asignados costos del departamento que proporciona el servicio. Cuando los
servicios recprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximacin aceptable mediante el
uso del mtodo escalonado.
DIAGRAMA DE LOS TRES MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
MTODO
DIRECTO
MTODO
ESCALONADO
MTODO
ALGEBRAICO
64

AUTNOMO
EJEMPLO:
Una empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de produccin. Se
dispone, adems, de la siguiente informacin:
Departamento
CIF Totales
Horas de
MOD
Horas totales de mano de

obra estimada
Servicios X
$ 1.000.000
-----
700
1.000
Servicios Y
750.000
-----
500
700
Produccin A
3.650.000
1800
1.000
2.800
Produccin B
4.460.000
950
3.000
1.200
TOTAL
9.860.000
2750
5.200
5.700
Informacin adicional:
El costo del departamento X se asigna a los departamentos A y B con base en el nmero de

metros cuadrados.
El costo del departamento Y se asigna con base en horas de mano de obra directa estimadas.
Las tasas de CIF para los departamentos de produccin se basan en horas de mano de obra
directa.
Se pide:
a) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos
considerando los siguientes mtodos:
Mtodo Directo
Mtodo Escalonado
Mtodo Algebraico
b) Determinar las Tasas de CIF respectivas para cada mtodo.
MTODO DIRECTO
Asignacin de costos
TEM
Serv. X
Serv. Y
65
Produccin A
Produccin B

AUTNOMO
TEM
Total
de
presupuestados
Serv. X
Serv. Y
Produccin A
Produccin B
costos $ 1.000.000 $ 750.000

3650000
4460000
Asignacin Serv. X
-1.000.000
-----
250000
750000
Asignacin Serv. Y
-----
-750.000
525000
225000
$0
$ 4.425.000
$ 5.435.000
Saldo despus de asignacin $ 0

Tasa de aplicacin de CIF
$4.425.000/1.800HM $5.435.000/950HM
OD=
OD=
$2.458,33/HMOD
$5.721,05/HMOD
Clculos:
Asignacin del Departamento X:
Total de costos presupuestados
m de los deptos. A y B
= $ 1.000.000 = $ 250/m
4.000 m2
Asignacin del Departamento Y:

Total de HMOD de los deptos. A y B
= $ 750.000
4.000 HMOD
= $ 187,5/HMOD
MTODO ESCALONADO
Suponga que, para el ejemplo, primero se asignan los costos del departamento de servicios X y,
luego, los costos del departamento de servicios Y.
TEM
Total
de
presupuestados
Serv. X
costos $ 1.000.000
Asig. Serv. X
Subtotal
de
Tasa de aplicacin
CIF/HMOD
la
Prod. A
Prod. B
3.650.000
4.460.000
$ 750.000
-1.000.000
111110
222.220
666.670
861110
3.872.220
5.126.670
-861110
602.784
258.326
4.475.004
5.384.996
Asig. Serv. Y
Saldo
despus
asignacin
Serv. Y
$0
$0
$4.475.004/1.800HMOD $5384996/950HMOD
=
=
$2.486,11/HMOD
$5.668,41/HMOD
de
Clculos:
66

AUTNOMO
Asignacin del Departamento X:

= $ 1.000.000 = $ 222,22/m
4.500 m
Asignacin del Departamento Y:

= $ 861.110
4.000 HMOD
= $ 215,2775/HMOD
MTODO ALGEBRAICO
Para el ejemplo, suponga lo siguiente:
Servicios provistos por:
ITEM
Depto. De Servicios X
Depto. De Servicios Y
Departamento X
-----
20%
Departamento Y
10%
-----
Departamento A
40%
60%
Departamento B
50%
20%
Total
100%
100%
Entonces:
TEM
Serv. X
Total
de
presupuestados
costos $ 1.000.000
Serv. Y
Prod. A
Prod. B
$ 750.000
$ 3.650.000
$ 4.460.000
Asig. Serv. X
-1173469
117347
469.388
586.734
Asig. Serv. Y
173469
-867347
520.409
173.469
$0
$0
$ 4.639.797
$ 5.220.203
Saldo despus de asignacin

Tasa de aplicacin
CIF/HMOD
de
$4.639.797/1800HM
OD=
$2.577,66/HMOD
Ecuaciones:
X
Y
Y
= 1.000.000 + 0,20 Y
= 750.000 + 0,10 X
= 750000 + 0,10 (1.000.000 + 0,20 Y)
67
$5.220.203/950
HMOD=
$5.494,95/HMOD

AUTNOMO
Y
Y
= 750.000 + 100.000 + 0,02 Y

= $ 867.347
Luego:
X
X
= 1.000.000 + 0,20 (867.347)

= $ 1.173.469
Asignacin de Costos Servicios X:

Servicios X = 1.173.469 x 10%
Produccin A = 1.173.469 x 40%
Produccin B = 1.173.469 x 50%
100%
= 117.347
= 469.388
= 586.735
1.173.469
Asignacin de Costos Servicios Y:

Servicios X = 867.347 x 20%
Produccin A = 867.347 x 60%
Produccin B = 867.347 x 20%
100%
= 173.469
= 520.409
= 173.469
867.347
I.- VERDADEROS Y FALSOS. (40 PUNTOS = 8 x 5 c/u) Conteste con una V si la aseveracin
es correcta o una F si es falsa. Justifique stas ltimas en el espacio indicado para ello.
1._____ La suma de las compras de materiales y el inventario final de materiales da como
resultado el costo de materiales disponibles para ser usados en la produccin
2._____ El principal defecto del sistema de inventario perpetuo es que el costo de los materiales
usados no se puede determinar sin un control fsico de inventario de materiales.
3._____ Al valorizar el inventario por mtodo PEPS, generalmente se obtienen utilidades ms
elevadas que al utilizar el mtodo UEPS.
4._____ Los materiales indirectos se caracterizan por identificarse claramente en el producto
final y representar el mayor costo dentro del costo total del producto fabricado.
68

AUTNOMO
5._____ En el sistema de inventario perpetuo y en el sistema de inventario peridico, el mtodo

de Identificacin especfica es aplicado de la misma forma, no afectando el sistema de medicin.
6._____ En el mtodo UEPS, el costo de los materiales despachados se calcula tomando primero,
la primera compra de materiales.
7._____ El costo promedio ponderado de una unidad, se obtiene sumando los diferentes precios
de compra y dividiendo este resultado por el nmero de compras realizadas.
8._____ En un sistema de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el
inventario final de materiales, se determinan directamente.
9._____ La Tasa de costos indirectos se calcula multiplicando el Nivel Estimado de Produccin
por los Costos Indirectos de Fabricacin Estimados.
10.____ Son ejemplos de costos indirectos de fabricacin los materiales indirectos, los gastos de
venta, arriendos de equipos de fbrica y la mano de obra indirecta.
EJERCICIO 1
Se tiene la siguiente informacin sobre el movimiento de materiales de la empresa ALFA :
01/05/07
03/05/07
05/05/07
06/05/07
08/05/07
13/05/07
18/05/07
24/05/07
29/05/07
Saldo inicial
Compra
Compra
Consumo
Consumo
Compra
Consumo
Consumo
Compra
50 unidades a $ 400/unidad
120 unidades
50 unidades
50 unidades
30 unidades
Complete la Tarjeta de Control de Existencias en base a la informacin entrega utilizando

sistema UEPS (LIFO) y responda lo siguiente:
a) Valor del inventario final al da 29 de mayo de 2007.
b) Costo de materiales disponibles para ser usados al da 29 de mayo de 2007.
c) Costo de materiales consumidos al da 12 de mayo de 2007.
d) Costo de materiales consumidos al da 29 de mayo de 2007.
e) Costo de materiales usados el da 6 de mayo de 2007.
f) Si el costo de mano de obra directa y de costos indirectos utilizados durante el mes fueran de $
69

AUTNOMO
12.000.000 y $ 560.000, respectivamente, cunto es el costo de produccin de la empresa?

FECHA COMPRAS
UNIDADES
USOS
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
SALDOS
UNIDADES
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
EJERCICIO 2
Se dan a conocer los siguientes datos de la empresa CARTA BLANCA:
Tarifa alta por unidad
Tarifa baja por unidad
Produccin estndar diaria
: $ 1.500.- (para 100 unidades o ms)

: $ 800.- (para menos de 100 unidades)
: 100 unidades
TRABAJADOR
PRODUCCIN
A
B
C
D
E
F
G
89 unidades
98 unidades
102 unidades
110 unidades
95 unidades
112 unidades
128 unidades
Determine el total a pagar a cada trabajador y el costo unitario de cada uno de ellos para los
niveles de produccin respectivos.
EJERCICIO 3
70

AUTNOMO
En base a los siguientes antecedentes de la

durante el ejercicio 2006, se le pide :
empresa "turbo", respecto del inventario
a) Calcular el Costo de Materiales consumidos, usando el sistema de valoracin PEPS (FIFO).

b) Determinar el Valor del Inventario Final de Materiales, bajo el mismo sistema de valoracin.
DATOS:
UNIDADES
COSTO UNITARIO
INVENTARIO INICIAL
180 unidades
$ 3.000.- c/u
COMPRAS:
1er. Semestre
140 unidades
$ 3.500.- c/u.
2do. Semestre
250 unidades
$ 3.800.- c/u.
El consumo de materiales durante el periodo fue de 495 unidades.
EJERCICIO 4
La empresa de galletas de chocolates CHIPPY tena el 01/01/06 materias primas por
valor de $ 2.700.000.-, y en diciembre 31 del mismo ao eran $2.850.000.Los productos en proceso fue de $ 2.500.000.- el 01/01/06 y $ 2.200.000 el 31/12/06.
El balance de los productos terminados fue de $ 4.900.000.- el 01/01/06 y $4.500.000.- el
31/12/06.
La empresa compr materiales para el ao por $ 7.200.000. La mano de obra directa e indirecta
fue de $ 3.200.000.- y $ 900.000.-, respectivamente.
Los salarios de oficina tuvieron un monto de $ 1.200.000; los gastos de electricidad fueron de
$ 1.800.000.Los gastos de ventas y administrativos fueron de $ 3.700.000. La depreciacin del equipo de
oficinas fue de $ 600.000.Los costos indirectos de fabricacin totales para el periodo fueron de $7.350.000.-,
incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta.
SE PIDE:
Preparar un Estado de Costo de los productos fabricados y vendidos para el ao 2006.
71

AUTNOMO

VERDADEROS Y FALSOS
1.F. La suma del inventario inicial de materiales y las compras de materiales da como resultado
el total de materiales disponibles para usar en la produccin.
2. F. Esto es vlido para sistema peridico.
3. V.
4. F. Son los materiales directos.
5. V.
6. F. Esto es vlido en PEPS.
7. F. Se habla del costo promedio simple.
8. V.
9. F. La Tasa de CIF se calcula dividiendo los CIF estimados por el Nivel Estimado de
produccin.
10. F. Se excluye de los CIF a los gastos de venta.
EJERCICIO 1
METODO UEPS
FECHA
COMPRAS
USOS
72
SALDOS

AUTNOMO
COMPRAS
USOS
SALDOS
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
01/05/07
50
400
20.000
---
---
---
50
400
20.000
---
---
---
03/05/07
60
450
27.000
50
60
400
450
47.000
50
60
70
400
450
590
88.300
---
---
---
04/05/07
70
590
41.300
---
---
---
06/05/07
---
---
---
08/05/07
13/05/07
100
649
64.900
15/05/07
---
---
---
70
50
590
450
63.800
50
10
400
450
24.500
10
40
450
400
20.500
10
400
4.000
---
---
---
10
100
400
649
68.900
50
649
32.450
10
50
400
649
36.450
16/05/07
30
649
19.470
10
20
400
649
16.980
19/05/07
---
---
---
10
20
40
400
649
600
40.980
---
40
---
---
600
24.000
Luego:
a) $ 40.980
b) $ 177.200
c) $ 84.300
d) $ 136.220
e) $ 63.800
f) $ 12.696.220
EJERCICIO 2
TRABAJADOR
PRODUCCIN
PAGO POR
PIEZA
Pago total por

piezas
Costo unitario
89
$ 800/u.
$ 71.200
$ 800/u.
98
800
78.400
800
102
1.500
153.000
1.500
110
1.500
165.000
1.500
73

AUTNOMO
TRABAJADOR
PRODUCCIN
PAGO POR
PIEZA
Pago total por

piezas
Costo unitario
95
800
76.000
800
112
1.500
168.000
1.500
128
1.500
192.000
1.500
EJERCICIO 3
Costo de materiales usados:
180 unid.
140
175
495 unid.
x $ 3.000/u.
x 3.500
x 3.800
Inventario final:
= $ 540.000
= 490.000
= 665.000
$1.695.000
75 unid. X $ 3.800/u.= $ 285.000
EJERCICIO 4
Estado de Costos de Artculos Terminados y Vendidos al 31 de Diciembre de 2006
II MPD
+ Compras MPD
= Costo de materiales para usar en produccin
- IF MPD
= MPD usada en produccin
+ MOD
+ CIF
= Total costos de manufactura
+ II PP
= Total costos de proceso
- IF PP
+ II PT
- IF PT
= COSTO DE VENTAS
$ 2.700.000
7.200.000
9.900.000
(2.850.000)
7.050.000
3.200.000
7.350.000
17.600.000
2.500.000
20.100.000
(2.200.000)
17.900.000
4.900.000
(4.500.000)
$18.300.000
74

AUTNOMO
Si resolviste correctamente estos

ejercicios, te felicito. Contina
ahora con la unidad siguiente.
III Unidad Temtica
CONTROL DE GESTIN
OBJETIVO ESPECFICO
Establecer un sistema de informacin automtico que permita corregir sobre la marcha las
desviaciones.
CONTENIDOS:
Fundamentos tericos del Control de Gestin.
Caractersticas de las organizaciones econmicas.
75

AUTNOMO
El diseo de sistemas de direccin.

Los objetivos de las empresas.
Fines y contenido del Control de Gestin.
Utilizacin de los Sistemas de Costos en el Control de Gestin.
3. CONTROL DE GESTIN
3.1 FUNDAMENTOS TERICOS DEL CONTROL DE GESTIN
El concepto de Control es absolutamente relevante en todo lo que tenga que ver con
organizaciones sociales; sin embargo, es uno de los conceptos que ms dificultades ha mostrado
para su definicin a travs del tiempo.
EL CONTROL:
a) Se aplica sobre operaciones y tareas especficas.
b) Busca conseguir que se cumpla con las metas y objetivos prefijados.
c) Persigue que las metas se alcancen con eficacia y eficiencia.
d) Es un proceso en s mismo y adems forma parte del Proceso Administrativo.
e) Comprende dos aspectos: Deteccin y Correccin, es decir, la accin correctiva es parte
inherente del proceso de control.
76

AUTNOMO
CONTROL : toda accin correctiva que, a partir de la comparacin entre el estado real y una
meta o estndar predefinido, busca reducir o eliminar las desviaciones
Una vez definido el concepto de Control, debemos analizar cmo se lleva a cabo el
Control en la empresa. Para ello, se debe examinar el Proceso Bsico de Control que es
aplicable donde quiera que se encuentre y cualquiera que sea el objeto del Control.
Todo Proceso de Control, consta de tres pasos bsicos:
1.-
Establecimiento de normas.
Medicin del desempeo.
Correccin de las desviaciones.
ESTABLECIMIENTO DE NORMAS.
Los planes son el punto de referencia para la creacin de controles por parte de los
administradores, por tanto el primer paso del proceso de control es establecer planes. Como
stos, varan en cuanto a detalle y complejidad, y como los administradores no pueden
controlarlo todo, es preciso establecer normas especiales.
Las normas son criterios de desempeo. Son los puntos seleccionados en un programa
de planeacin en su totalidad en los cuales habrn de tomarse medidas de desempeo para que
los administradores puedan recibir seales de cmo marchan las cosas a fin de que no tengan que
vigilar cada paso de la ejecucin de los planes.
Existen muchos tipos de normas. Entre las mejores se encuentran las metas u objetivos
verificables. Todo objetivo, toda meta de los muchos programas de planeacin, toda actividad de
estos programas, toda poltica, todo procedimiento y todo presupuesto se convierten en normas
con base en las cuales es posible medir el desempeo real o esperado.
En la prctica, las normas suelen ser de los siguientes tipos:
a) Normas fsicas: son medidas no monetarias comunes en el nivel operativo, en el cual se usan
materiales, se emplea fuerza de trabajo, se prestan servicios y se producen bienes.
Por ejemplo: horas-hombre por unidad de produccin, litros de combustible por caballo de
fuerza producido, toneladas por kilmetro de trfico transportado, etc.
Tambin pueden reflejar calidad, por ejemplo: ndice de ascenso a un avin, durabilidad de una
tela, resistencia de soportes, etc.
b) Normas de costos: Son medidas monetarias comunes, como las normas fsicas, en el nivel
operativo. Atribuyen valores monetarios a aspectos especficos de las operaciones. Por ejemplo:
Costos de venta por unidad monetaria o unidad de ventas, costo de materiales por unidad, costos
directos e indirectos por unidad producida, costos laborales por unidad u hora.
77

AUTNOMO
c) Normas de capital : Tiene que ver con el capital invertido en la empresa ms que con los
costos de operacin, y por lo tanto se relacionan fundamentalmente con el balance general antes
que con el estado de prdidas y ganancias. Por ejemplo: rendimiento de la inversin, inversin
fija e inversin total, razones entre activo circulante y pasivo circulante, deuda y valor neto,
rotacin del inventario, etc.
d) Normas de ingresos: son el resultado de la atribucin de valores monetarios a las ventas. Por
ejemplo: ingresos por pasajero-kilmetro de autobus, venta promedio por cliente, ventas per
cpita en un rea de mercado dada.
e) Normas de programas: a un administrador se le puede encomendar la ejecucin de un
programa de presupuesto variable, un programa para el seguimiento formal del desarrollo de
nuevos productos o un programa para la elevacin de la calidad de la fuerza de ventas. Aunque
quiz sea necesario aplicar algn juicio subjetivo a la evaluacin de desempao del programa, el
tiempo y otros factores pueden utilizarse como normas objetivas.
f) Normas intangibles: las normas no formuladas como medidas fsicas ni monetarias son ms
difciles de establecer. Donde las relaciones humanas cuentan en el desempeo, como ocurre en
todos los niveles por encima de los niveles operativos bsicos, es sumamente difcil medir qu es
bueno, eficaz o eficiente. Pruebas, estudios y tcnicas de muestreo creados por
psiclogos y sociometristas han hecho posible sondear actitudes e impulsos humanos, pero
muchos controles administrativos sobre relaciones interpersonales deben continuar basndose
en normas intangibles, juicios personales, el mtodo de prueba y error y, en ocasiones, incluso en
meras corazonadas.
g) Metas como normas: dada la actual tendencia de las empresas mejor administradas a
establecer toda una red de metas verificables cualitativas o cuantitativas en todos los niveles de la
administracin, el uso de normas intangibles, aunque todava importante, se halla en
disminucin. En operaciones por programas complejas, as como en lo que se refiere al
desempeo de los propios administradores, los administradores modernos han descubierto que es
posible definir metas por medio de la investigacin y la reflexin susceptibles de ser usadas como
normas de desempeo.
2.-
MEDICIN DEL DESEMPEO
En la medicin del trabajo realizado, algunas actividades pueden ser muy simples de medir,
mientras que otras representan serios y difciles problemas.
Por ejemplo: en el caso de una lnea de produccin, el producto se va controlando a medida que
va pasando por los diferentes puestos del proceso. En cambio, en el caso del diseo de un nuevo
producto es ms difcil controlar las actividades.
Si las normas son adecuadamente trazadas y si se dispone de medios para determinar con toda
precisin qu hacen los subordinados, la evaluacin del desempeo real o esperado se facilita
enormemente.
78

AUTNOMO
Sin embargo, hay muchas actividades para las cuales resulta difcil desarrollar normas
exactas, adems de lo cual hay muchas actividades difciles de medir.
Una vez que se ha obtenido informacin de la actuacin, sea por informacin u observaciones
personales, por informes orales o escritos, se debe realizar la evaluacin que consiste en
comparar lo realizado con las normas de control.
3.-
CORRECCIN DE DESVIACIONES
Las normas deben reflejar los diversos puestos de una estructura organizacional. Si
el desempeo se mide en correspondencia con ellas, es ms fcil corregir desviaciones. En la
asignacin de labores individuales o grupales, los administradores deben saber dnde
exactamente aplicar medidas correctivas.
La correccin de desviaciones es el punto donde el control puede concebirse como parte
del sistema total de administracin y ponerse en relacin con las dems funciones
administrativas. Los administradores pueden corregir desviaciones rediseando sus planes o
modificando sus metas. O bien, pueden corregirlas ejerciendo su funcin de organizacin, ya sea
reasignando o aclarando deberes. Finalmente, por medio de una mejor direccin: explicaciones
ms detalladas de las funciones o tcnicas de liderazgo ms eficaces.
3.1.1 CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES ECONMICAS

Las organizaciones econmicas son entidades diseadas y creadas por las personas a
travs de las cuales se pretende alcanzar fines individuales y colectivos.
La organizacin de mximo nivel es el Sistema Econmico en conjunto. El sistema
econmico es tambin una creacin humana, y muchos de los problemas con que se enfrentan las
organizaciones ms pequeas y formales existen en el conjunto de la economa.
En el nivel de complejidad inferior se sitan las entidades que ms comnmente se
consideran como organizaciones: sociedades annimas, empresas familiares, sindicatos,
instituciones estatales, universidades y el resto de organizaciones formales.
Debe subrayarse que las personas se implican en forma voluntaria en la mayora de las
organizaciones, otorgando su confianza a aquellas que mejor sirven sus intereses y, al mismo
tiempo, tienen la posibilidad de reformar, redisear y abandonar la organizacin.
Si se examina la Teora de Sistemas para analizar las organizaciones, podremos entender
el funcionamiento de una organizacin, en adelante Empresa, con sus caractersticas relevantes.
Se define Sistema como un conjunto de partes o elementos organizadas y
relacionadas que interactan entre s para lograr un objetivo. Los sistemas reciben
79

AUTNOMO
(entrada) datos, energa o materia del ambiente y proveen (salida) informacin, energa o materia.
Un sistema puede ser fsico o concreto (una computadora, un televisor, un humano) o puede ser
abstracto o conceptual (un software)
CARACTERSTICAS DE LOS SISTEMAS
SINERGIA: cualidad por la cual la capacidad de actuacin del sistema es superior a la suma
de sus partes.
RECURSIVIDAD: cada sistema existe dentro de otro ms grande, por lo tanto un sistema
puede estar formado por subsistemas y partes, y a la vez puede ser parte de un suprasistema.
SISTEMAS ABIERTOS Y CERRADOS: Los sistemas tienen lmites o fronteras, que los
diferencian del ambiente. Ese lmite puede ser fsico (el gabinete de una computadora) o
conceptual. Si hay algn intercambio entre el sistema y el ambiente a travs de ese lmite, el
sistema es abierto, de lo contrario, el sistema es cerrado.
ENTROPIA: es la tendencia que tienen los sistemas al agotamiento o a su destruccin. Es

una prdida permanente de energa del sistema. La Neguentropa son las acciones que toma
una organizacin para contrarrestar la entropa.
Un sistema debe tener RETROALIMENTACIN (FEEDBACK), es decir, un insumo de

informacin que indique si el sistema est alcanzando un estado uniforme y si no corre el
riesgo de destruirse.
El ambiente es el medio externo que envuelve fsica o conceptualmente a un sistema. El

sistema tiene interaccin con el ambiente, del cual recibe entradas y al cual se le devuelven
salidas. El ambiente tambin puede ser una amenaza para el sistema.
Bajo esta perspectiva, se reconoce a la organizacin como un conjunto armnico y
complejo de partes interrelacionadas e interactuantes, inmerso en un ambiente mayor que lo
influye. Este enfoque ha alcanzado una gran importancia para los administradores en los ltimos
tiempos, producto de haber permitido visualizar que toda organizacin es un conjunto de
subsistemas ms pequeos que operan en su interior, a la vez que ella misma, como totalidad,
es parte de un sistema mayor del cual recibe insumos y hacia el cual enva productos.
En s, este enfoque ha permitido establecer que si una parte, un subsistema, opera sin una
coordinacin efectiva con el todo, no necesariamente estar contribuyendo a lograr, en forma
adecuada, los objetivos superiores y generales de la organizacin.
El enfoque de sistemas ha centrado toda la accin administrativa en la consecucin de
los objetivos, lo cual es, en esencia, la razn de existir de una organizacin.
La forma usual de presentar grficamente este enfoque es la siguiente:
80

AUTNOMO
CORRIENTE
DE
ENTRADA
PROCESO DE
CONVERSIN
O TRANSFORMACIN
CORRIENTE
DE
SALIDA
CORRIENTE DE RETROALIMENTACIN O FEEDBACK
LA EMPRESA COMO SISTEMA ABIERTO VIABLE

Aplicando este esquema a la empresa como sistema abierto, podemos distinguir los siguientes
elementos:
CORRIENTE DE ENTRADA: Corresponde a los recursos que la empresa importa o extrae

del medio, tales como insumos, materiales, esfuerzo humano, capacidad administrativa,
informacin, capital, etc., cuya utilizacin permitir efectuar el proceso de transformacin.
En suma, es la energa necesaria para la produccin de bienes y servicios, la que puede tomar
diversas formas, segn la empresa de que se trate, pero en todo caso incluye elementos
tangibles e intangibles. Estos ltimos los hemos caratulado bajo el trmino genrico de
informacin.
PROCESO DE TRANSFORMACIN: Es la combinacin dosificada y eficiente de los

elementos anteriores, destinada a producir los bienes y servicios que constituyen el giro o
actividad de la empresa. La mayor parte de estos recursos son fungibles, es decir, se gastan o
consumen en el proceso; otros, como la informacin, en cambio, no slo no se consumen,
sino que pueden verse enriquecidos o incrementados en el proceso, originando una corriente
de salida adicional.
Los primeros estn afectos a la llamada ley de conservacin, segn la cual lo que queda en el
sistema es igual a las entradas menos las salidas (por ejemplo, el caso de un material: la
diferencia entre la cantidad que ingresa y la que sale, necesariamente permanece en el
sistema). Por el contrario, la informacin se rige por la ley de incrementos, es decir, la salida
81

AUTNOMO
de informacin no elimina informacin del sistema, permaneciendo en l como ahorro de

energa e incluso la salida de informacin puede aumentar (y no disminuir) la informacin
total del sistema. El ejemplo clsico de este fenmeno es el de un profesor (sistema): cuando
dicta su clase (salida), la informacin que exporta al medio (alumnos) no reduce sus
conocimientos, sino puede aumentarlos, incrementando as la informacin que permanece
dentro de l (el profesor, al ensear, no olvida lo que saba; al revs, aprende an ms).
CORRIENTE DE SALIDA: Probablemente los bienes y servicios constituyen la corriente

de salida principal de la empresa; pero suele haber otros flujos de exportacin al medio que
tambin son importantes, como por ejemplo la Informacin. Podramos citar tambin el
prestigio, que es una forma de corriente de salida intangible. Si la empresa produce
contaminacin, que daa la ecologa y amenaza otras actividades econmicas y sociales y la
propia vida del ser humano (caso de una industria ubicada en un sector agrcola o de los
piques en una mina de carbn), estamos en presencia de una corriente de salida negativa.
Cuando las corrientes de salida positivas superan a las negativas, se dice que el sistema ha
sido legalizado por el medio o la sociedad, hacindose viable.
RETROALIMENTACIN: En tal caso, una parte de la energa exportada al medio servir

para provocar una nueva corriente de entrada al sistema, permitiendo su supervivencia. Por
ejemplo, con la venta de bienes y servicios se pueden adquirir nuevos insumos, pagar salarios, renovar bienes de capital y as mantener a la empresa en marcha.
Cuando las corrientes de salida permiten una retroalimentacin suficiente para asegurar la
su pervivencia del sistema, se dice que ste es viable y ello ocurre en los sistemas
legalizados por el medio.
Si la corriente de salida no es suficiente para provocar la autogeneracin de energa capaz

de mantener vivo el sistema, entonces la retroalimentacin acta como seal de
inviabilidad.
Bajo esta concepcin, la empresa, entendida como una estructura destinada a permanecer
en el tiempo, adquiere la particularidad de un sistema abierto viable.
Por otra parte, toda empresa debe hacer un uso eficiente de los recursos escasos de uso
mltiple con que cuenta la sociedad.
La Eficiencia se refiere a la optimizacin de la relacin o cuociente entre un resultado y
un esfuerzo o recursos utilizados en la obtencin de dicho resultado. En cambio, la Eficacia, se
refiere exclusivamente a la consecucin de ese resultado u objetivo, sin importar el costo de
lograrlo.
EFICACIA
: lograr el objetivo, sin importar cual sea el costo.
EFICIENCIA : lograr el objetivo al mnimo costo.
La eficiencia es relativa; la eficacia es absoluta. El concepto de productividad tambin

est asociado al de eficiencia.
82

AUTNOMO
Toda empresa, como sistema, debe actuar con eficacia y eficiencia en el logro de los
objetivos propuestos.
3.1.2 EL DISEO DE SISTEMAS DE DIRECCIN
El sistema de Control de Gestin activo o proactivo es aquel que colabora al buen
funcionamiento de la gestin empresarial, estructurndose en etapas esenciales, interconectadas.
Estas etapas son:
a) Establecimiento de objetivos jerarquizados de corto y largo plazo de la empresa en relacin al
anlisis de la situacin propia y del entorno competitivo.
b) Establecimiento de planes, programas y presupuestos que cuantifiquen los objetivos
previsionales de las variables.
c) Establecimiento de la estructura organizativa, con las formas concretas de ejecucin y control
de tareas, as como la asignacin de atribuciones y responsabilidades.
d) Medicin, registro y control de los resultados reales obtenidos.
e) Clculo de las desviaciones mediante comparacin entre los valores de los objetivos
previsionales y los de los valores reales.
f) Proceso de explicacin de los orgenes y causas de las desviaciones, que den lugar a su
correcta interpretacin y, en su caso, a la adscripcin de responsabilidades.
g) Toma de las decisiones correctoras de la situacin, consistente tanto en adoptar las mismas y
en estimular a la organizacin a conseguir los resultados. Esta ltima etapa implica el
seguimiento de la implantacin y posterior valoracin de las decisiones adoptadas.
Cualquiera que sea el nivel en el que los gestores ejercen sus funciones, todos ellos han
de adquirir y han de desarrollar una serie de capacidades.
CAPACIDAD es la habilidad o pericia requerida para llevar a cabo una tarea
determinada. Varias categoras de capacidades revisten importancia para el ejercicio de los roles
de gestin.
(a) CAPACIDADES TCNICAS
Se refieren a la habilidad para utilizar conocimientos, tcnicas y recursos especficos en la
realizacin de un trabajo. Los supervisores contables, los jefes de ingeniera y los supervisores
del adiestramiento han de poseer capacidades tcnicas para realizar sus labores de gestin.
83

AUTNOMO
Las capacidades tcnicas adquieren especial relieve en el nivel de gestin de primera

lnea, puesto que es en este nivel donde hay que resolver los problemas que surgen en el trabajo
diario. La capacidad tcnica en la medicin de la calidad es de particular importancia para las
empresas que compiten con compaas internacionales.
El conjunto de tcnicas a disposicin de los gestores que trabajan en la mejora de la
calidad incluyen tablas de control, diagramas de causa y efecto, grficos de Pareto y planes
de accin para la calidad.
(b) CAPACIDADES ANALTICAS
stas suponen la utilizacin de enfoques o tcnicas cientficas tales como la planificacin
de los requerimientos de materiales, modelos de control de inventarios, contabilidad de
costos basada en actividades, previsiones y sistemas de informacin de recursos humanos
para solucionar problemas de gestin.
Las capacidades analticas, en sntesis representan la capacidad para identificar factores
clave, para entender cmo se interrelacionan y para desempear sus roles en una situacin
determinada.
La capacidad analtica se identifica, en realidad, con habilidad para diagnosticar y
evaluar. Es necesaria para la comprensin del problema y para desarrollar un plan de accin. Sin
pericia analtica, no pueden abrigarse esperanzas de xito a largo plazo.
(c) CAPACIDADES PARA LA TOMA DE DECISIONES
Todos los gestores han de tomar decisiones o han de elegir entre alternativas diversas.
La calidad de estas decisiones determina su eficacia.
La capacidad de los gestores en la toma de decisiones para adoptar una determinada lnea
de accin est muy influida por su capacidad analtica. Una pericia analtica insuficiente se
traduce inevitablemente en una toma de decisiones deficiente.
(d) CAPACIDADES INFORMTICAS
Los gestores con capacidades informticas tienen una comprensin conceptual de la
informtica y, en particular, saben cmo utilizar el ordenador y el software en muchas facetas
de sus trabajos. El conocimiento informtico es un factor muy valioso.
Los conocimientos de informtica son importantes, ya que los ordenadores pueden
aumentar sustancialmente la productividad de un directivo. Los ordenadores pueden realizar,
en pocos minutos, tareas de anlisis financiero, de planificacin de recursos humanos, as como
tareas en otras reas que, en caso contrario, tardaran horas, e incluso das, en despacharse.
El ordenador es extraordinariamente til para la toma de decisiones, ya que los gestores
pueden acceder fcilmente y de manera instantnea a una amplia gama de informacin en
forma flexible. Gracias al software, los gestores pueden manipular los datos y simular
84

AUTNOMO
situaciones del tipo qu sucedera si para analizar el impacto proyectado de diferentes

alternativas de decisin.
(e) CAPACIDADES PARA TRATAR CON LAS PERSONAS
Dado que los gestores han de realizar gran parte de su trabajo por medio de otras
personas, su capacidad para trabajar con otros, comunicarse con ellos y comprenderlos es vital.
Las capacidades para tratar con las personas son esenciales en todos y cada uno de los niveles
de la organizacin: son un reflejo de la capacidad de liderazgo de un gestor.
Una comunicacin eficaz - la transmisin escrita y oral del entendimiento comn - es una
condicin necesaria para el xito en cualquier rea, pero es crucial para los gestores que han de
lograr resultados mediante los esfuerzos de otros. Las capacidades en la comunicacin incluyen
la capacidad para comunicarse en la forma en que otras personas pueden entender, as como para
procurarse y utilizar la retroalimentacin de sus empleados para tener la seguridad de que se le
comprende.
(f) CAPACIDADES CONCEPTUALES
Consisten en la capacidad para lograr una percepcin global de la organizacin, de las
complejidades de la organizacin en su conjunto y de la manera en que sus diversas partes
encajan entre s.
Para mantener una organizacin centrada en sus objetivos es necesario captar el modo en
que cada parte de la organizacin encaja e interacta con las dems para lograr los objetivos
fijados y para operar en un ambiente sujeto a un continuo cambio.
Muchos altos ejecutivos combinan las capacidades analticas con las conceptuales al
trazar planes a largo plazo para sus sociedades. Unas y otras hacen que el ejecutivo pueda mirar
hacia el futuro y proyectar de qu manera las acciones prospectivas pueden afectar a su empresa
en un plazo de cinco, diez o incluso de veinte aos.
Si bien es cierto que las capacidades descritas son muy importantes, la importancia
relativa de cada una de ellas variar de acuerdo con el nivel en que se encuentra el gestor en
la pirmide de la organizacin.
Las capacidades tcnicas y de relaciones humanas revisten una mayor importancia en los
niveles inferiores de gestin. Los gestores, en estos niveles, mantienen un estrecho contacto con
el trabajo que se est realizando y con las personas que lo estn llevando a cabo.
Las capacidades en la comunicacin y en la informtica tienen la misma importancia en
todos los niveles de gestin.
Las capacidades analticas tienen mayor importancia en los niveles ms altos de
direccin, en los que el ambiente suele ser menos estable y los problemas son ms difciles de
85

AUTNOMO
predecir.
Por ltimo, las capacidades para la toma de decisiones y las conceptuales son sumamente
crticas para el buen rendimiento de la alta direccin. La responsabilidad principal de los altos
ejecutivos estriba en tomar las decisiones que habrn de llevarse a la prctica en los niveles
inferiores de gestin.
3.1.3
LOS OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS
Toda organizacin pretende alcanzar objetivos. Un objetivo organizacional es una

situacin deseada que la empresa intenta lograr, es una imagen que la organizacin
pretende para el futuro. Al alcanzar el objetivo, la imagen deja de ser ideal y se convierte en
real y actual, por lo tanto, el objetivo deja de ser deseado y se busca otro para ser alcanzado.
El establecimiento de objetivos implica seguir una metodologa lgica que contemple
algunos aspectos importantes para que los objetivos renan algunas de las caractersticas
sealadas.
Para establecer objetivos tenemos que tener en cuenta:
Escala de prioridades para definir objetivos: es necesario establecer escalas de prioridad para
ubicar a los objetivos en un orden de cumplimiento de acuerdo a su importancia o urgencia.
Identificacin de estndares: es necesario establecer estndares de medida que permitan definir
en forma detallada lo que el objetivo desea lograr, en qu tiempo y si es posible, a qu costo. Los
estndares constituirn medidas de control para determinar si los objetivos se han cumplido o
vienen cumplindose, y si es necesario modificarlos o no.
TIPOS DE OBJETIVOS
a) De acuerdo con la naturaleza de la organizacin podemos identificar objetivos con o sin
nimo de lucro.
b) Segn el alcance en el tiempo podemos definir los objetivos en generales o largo plazo, el
tctico o mediano plazo, y el operacional o corto plazo
Largo Plazo: estn basados en las especificaciones de los objetivos, son notablemente
ms especulativos para los aos distantes que para el futuro inmediato. Los objetivos de largo
plazo son llamados tambin los objetivos estratgicos en una empresa. Estos objetivos se hacen
en un periodo de 5 aos y mnimo tres aos. Los objetivos estratgicos sirven para definir el
futuro del negocio.
Por ejemplo:
9 Consolidacin del patrimonio.
9 Mejoramiento de la tecnologa de punta.
9 Crecimiento sostenido.
9 Reduccin de la cartera en mora.
86

AUTNOMO
9
9
9
9
Integracin con los socios y la sociedad.

Capacitacin y mejoramiento del personal.
Claridad en los conceptos de cules son las reas que componen la empresa.
Una solucin integral que as el camino hacia la excelencia.
Mediano plazo: son los objetivos tcticos de la empresa y se basan en funcin al objetivo
general de la organizacin. Tambin son llamados los objetivos tcticos, ya que son los objetivos
formales de la empresa y se fijan por reas para ayudar a sta a lograr su propsito.
Corto plazo: son los objetivos que se van a realizar en un periodo menor a un ao;
tambin son llamados los objetivos individuales o los objetivos operacionales de la empresa ya
que son los objetivos que cada empleado quisiera alcanzar con su actividad dentro de la empresa.
As, para que los objetivos a corto plazo puedan contribuir al logro de los objetivos a plazos
intermedios y largo, es necesario establecer un plan para cumplir con cada objetivo y para
combinarlos dentro de un plan maestro que deber ser revisado en trminos de lgica,
consistencia y practicabilidad.
Peter F. Drucker, uno de los escritores sobre administracin ms influyentes de esta
poca, afirma que los gerentes deben luchar por desarrollar y alcanzar una gama de objetivos en
todas las reas en donde la actividad es crtica para la operacin y el xito del sistema
administrativo. A continuacin, se presentan las 8 reas clave identificadas por Drucker para
formular los objetivos de un sistema administrativo:
1) Posicin en el mercado: la gerencia debe fijar objetivos indicando donde quisiera estar en
relacin con sus competidores.
2) Innovacin: la gerencia debe fijar objetivos esbozando su compromiso con el desarrollo de
nuevos mtodos de operacin.
3) Productividad: la gerencia debe fijar objetivos esbozando los niveles de produccin que
deben alcanzarse.
4) Recursos fsicos y financieros: la gerencia debe fijar objetivos para el uso, la adquisicin y
el mantenimiento del capital y de los recursos monetarios.
5) Ganancias: la gerencia debe fijar objetivos que especifiquen la ganancia que la empresa
quisiera generar.
6) Desempeo global y desarrollo: la gerencia debe fijar objetivos para especificar las tasas y
los niveles de productividad y de crecimiento global.
7) Responsabilidad pblica: la gerencia debe fijar objetivos para indicar las responsabilidades
de la empresa con sus clientes y con la sociedad, y la medida en la cual la empresa intenta
comprometerse con esas responsabilidades.
87

AUTNOMO
A los gerentes de hoy se les pide comnmente fijar objetivos para s mismos, para sus
departamentos y para sus empleados.
Los 3 pasos principales que un gerente debe seguir para desarrollar una serie de objetivos
de la organizacin son los siguientes:
1. Determinar la existencia de cualquier tendencia del entorno que pueda significativamente
influir en la operacin de la organizacin.
2. Realizar una serie de objetivos para la empresa como un todo.
3. Realizar una jerarqua de objetivos de la organizacin.
Estos 3 pasos estn interrelacionados y por lo general requieren informacin de diferentes
personas, de diferentes niveles y de diferentes secciones operativas de la empresa.
3.1.4 FINES Y CONTENIDO DEL CONTROL DE GESTIN

3.1.4.1 OBJETIVOS O FINES DEL CONTROL DE GESTIN
Un sistema de control de gestin es activo o proactivo cuando colabora con el buen
funcionamiento de la gestin empresarial, procurando el logro de los siguientes objetivos:
9
Interpretacin global de todas las funciones gerenciales.
Integracin las variables estratgicas y operacionales.
Correcta toma de decisiones del presente y del futuro.
Construccin de los indicadores adecuados de gestin.
Mejora continuada de los resultados.
Correccin sobre la marcha de desviaciones.
Reaccionar ante los cambios.
3.1.4.2 CONTENIDO DEL CONTROL DE GESTIN
ELEMENTOS BSICOS
Las condiciones en que se compite en la actualidad por acceder a los recursos necesarios,
por reducir gastos y costos, por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el colosal
desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han modificado la forma de actuar e interactuar
de las organizaciones. Los procesos de direccin han evolucionado, de igual forma, a un sistema
88

AUTNOMO
superior.
Estos y otros factores hacen del concepto clsico de control, solo un elemento de consulta.
El Control de Gestin actual es una muestra de ello.
El CONTROL DE GESTIN es un proceso que sirve para guiar la gestin
empresarial hacia los objetivos de la organizacin y un instrumento para ella.
Existen diferencias importantes entre las concepciones clsica y moderna de control de
gestin. La primera es aquella que incluye nicamente al control operativo y que lo desarrolla a
travs de un sistema de informacin relacionado con la contabilidad de costos, mientras que la
segunda integra muchos ms elementos y contempla una continua interaccin entre todos ellos.
El nuevo concepto de control de gestin centra su atencin por igual en la planificacin y en el
control, y precisa de una orientacin estratgica que dote de sentido sus aspectos ms operativos.
Definamos GESTIN como:
Un proceso que comprende determinadas funciones y actividades laborales que los gestores
deben llevar a cabo a fin de lograr los objetivos de la empresa.
El Control de Gestin en sus aspectos ms fundamentales se define como dominio de
una situacin (regulacin). As, una definicin adecuada sera:
El Control de Gestin consiste en un conjunto de procedimientos y tcnicas,
especialmente cuantitativas, que ayudan a una gestin planificada y ordenada, mejorando as
su eficiencia en el logro de los objetivos estratgicos.
En la gestin, los directivos utilizan ciertos PRINCIPIOS que les sirven de gua en este
proceso, a saber:
La Gestin como disciplina: la gestin se trata de un cuerpo acumulado de conocimientos

susceptibles de aprendizaje mediante el estudio; es una asignatura con principios, conceptos y
teoras.
La Gestin y las personas: los gestores son las personas que asumen la responsabilidad
principal por la realizacin del trabajo en una organizacin; tambin destacan los empleados
con los que el gestor trabaja y a los que dirige en el cumplimiento de los objetivos de la
organizacin.
La Gestin como carrera: las personas que quieren tener una carrera como gestores debern
estudiar la disciplina de gestin como medio para poner en prctica el proceso de gestin.
Por tanto, GESTIN es el proceso emprendido por una o ms personas para coordinar
las actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad
que cualquier otra persona, trabajando sola, no podra alcanzar .
89

AUTNOMO
3.2 UTILIZACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS EN EL CONTROL DE GESTIN

Para poder competir en el ambiente de los negocios de hoy, las empresas requieren contar
con informacin sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar
decisiones estratgicas y operativas en forma acertada; este tipo de informacin sirve de base a la
alta direccin y a la gerencia de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del
negocio.
Existen empresas que han obtenido beneficios importantes derivados de una adecuada
implantacin de un sistema de costo; tambin existen otras que debido a una mala administracin
del proyecto no han logrado reducir sus costos, incrementar sus utilidades, mejorar su desempeo
o realizar cambio alguno, en ellas la planificacin del costo ha desempeado un papel pasivo al
no movilizar las reservas productivas existentes. Teniendo en cuenta lo anterior, el Problema a
solucionar en esta investigacin sera que:
La Contabilidad de Costos, en sus funciones principales, tiene como finalidad la
determinacin del costo unitario de los distintos artculos elaborados. Este costo unitario se
calcular dividiendo el costo global, por el nmero de unidades producidas.
En relacin a la unidad producida, podemos decir que sta no necesariamente deber
representar el artculo final, ya que, perfectamente podr referirse al costo unitario de partes
componentes del producto terminado.
En efecto, en una industria de ensamble, previo a la determinacin del costo final, deber
conocerse el costo de las distintas partes que componen el producto.
La determinacin del costo unitario en una empresa industrial, podr en consecuencia,
referirse a uno de los siguientes puntos:
Costo del producto terminado.

Costo de las partes que componen el producto terminado.
Sea cual fuere la finalidad perseguida, el clculo del costo puede seguir dos caminos: uno
posterior a la fabricacin y otro anterior a sta.
En el primer caso hablamos de costos histricos o reales, y en el segundo, de costos
predeterminados.
COSTOS HISTRICOS
Su clculo es posterior, o en el mejor de los casos, simultneo a la produccin; y en
consecuencia, ser necesario esperar que se realice una operacin para registrarla; para lo que
iremos totalizando todos los datos relacionados con los elementos empleados (materia prima,
mano de obra y gastos de fabricacin), en libros o formularios especiales que controlan cada
uno de estos elementos.
90

AUTNOMO
En todo caso, debemos reiterar que la materia prima directa y la mano de obra directa se
llevarn de inmediato a la cuenta Productos en Proceso, y la materia prima indirecta y la
mano de obra indirecta ir a la cuenta Gastos de Fabricacin, para su distribucin posterior
en base a las proporciones que dicte la experiencia.
Los costos histricos originan dos sistemas contables, con caractersticas bien definidas; y
que se aplican de acuerdo al proceso de elaboracin de la empresa. Estos sistemas son: costos
por procesos y costos por rdenes especficas de trabajo.
COSTOS PREDETERMINADOS
Se calculan antes del proceso de fabricacin y su aplicacin deber contemplar entre otros
aspectos: monto de la produccin que se pretende, como tambin el valor de la materia prima,
mano de obra y posibles gastos que comprendera esta probable produccin.
Los costos predeterminados pueden perseguir dos objetivos diferentes:
Lo que podra costar el producto.
Lo que debera costar el producto.
En este caso, tambin encontramos dos sistemas: costos estimativos y costos estndar.
En realidad no resulta adecuado hablar de sistemas cuando nos preocupamos de costos
predeterminados, ya que su aplicacin se basa fundamentalmente en los sistemas por rdenes
especficas o por procesos, de acuerdo a las caractersticas de la firma donde se apliquen.
Un resumen grfico de la clasificacin de los Sistemas de Costos est dado por el siguiente cuadro:
1. Sistema de costos por Ordenes Especficas

de Trabajo.
Costos
Histricos
2. Sistema de costos por Proceso.
Sistemas de Costos
Costos
Predeterminados
1. Sistema de costos Estimativos.

2. Sistema de costos Estndar.
91

AUTNOMO
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
a) SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS DE TRABAJO.
Este sistema es aplicable a las empresas que hemos denominado como de ensamble o
montaje.
Se basa en el hecho de que generalmente este tipo de empresas trabaja mediante la
emisin de rdenes de produccin, las que indican en forma especfica el artculo que se
debe producir y la cantidad del mismo, con el fin de regular el proceso de produccin, a objeto
de que la existencia final de artculos elaborados est de acuerdo con la venta, como asimismo,
exista equivalencia entre la cantidad de partes componentes.
Como podemos apreciar, el sistema de costos por rdenes especficas, se origina cuando
la produccin puede ser dividida en lotes o partidas claramente identificables.
El objetivo de la contabilidad de costos, en este caso, ser establecer el costo global y
unitario para cada partida de artculos originada por una orden de produccin.
Para cumplir con este objetivo se proceder a la habilitacin de un registro especial por
cada orden de produccin emitida, registro denominado Hoja de Costo, cuyo formato vara de
empresa a empresa; y que se numerar en forma coincidente con la orden de produccin.
En esta hoja de costo se registrarn, a medida que se presenten, los elementos directos
empleados; y posteriormente, los de carcter indirecto al aplicar los gastos de fabricacin.
Conviene recordar que los elementos del costo empleados se encontrarn en registros
especiales, a saber:
a) Los materiales empleados se registran en un diario de requisiciones; o bien, en rdenes de
requisicin o de entrega.
b) Los valores correspondientes a mano de obra empleada, estarn registrados en el diario de
salarios o en tarjetas de tiempo.
c) Por ltimo, los datos correspondientes a gastos de fabricacin se encontrarn en el mayor de
gastos de fabricacin.
En forma grfica, este sistema presenta el siguiente desarrollo:
ORDEN DE PRODUCCIN Nro. 10

Hoja de Costo Nro. 10
92

AUTNOMO
ORDEN DE PRODUCCIN Nro. 10

Existencias
Materia prima
$............
Salarios
Mano de Obra
$............
G. de Fabricacin
Costos Indirectos
$ ..........
________
Costo Total
$ ............
Costo unitario
$............
Prod. Terminados
b) SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

Este sistema es aplicable en aquellas empresas que hemos denominado de produccin
continua, donde el proceso de elaboracin est constituido por una serie de pasos continuados,
siendo en consecuencia, imposible identificar cada lote de produccin.
En este caso, el costo se calcular por periodos de produccin; generalmente un mes y no
por partidas como en el sistema anterior.
La suma de valores que forman el costo mensual se dividir por el nmero de unidades
producidas en el periodo, para calcular el costo unitario.
Grficamente, este sistema presenta el siguiente formato:
D Departamento A H
Se carga: por los
elementos
empleados:
8) Materiales
directos
9) Mano de obra
Directa
10) Costos
Indirectos
Se abona: por los

productos
traspasados
al
departamento B
D Departamento B H
93

AUTNOMO
D Departamento A H
Se carga: por los productos
elaborados recibidos de A;
por
los
elementos
empleados:
Se abona: por los

productos terminados,
trasladados al saln
de ventas
Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos Indirectos
D Productos Terminados H
Se carga: por los productos Se abona: por Ventas
terminados recibidos en B a precio de costo
Lgicamente, que en la prctica podrn presentarse ms de dos departamentos de

produccin, manteniendo las cuentas representativas de cada uno de ellos, el mismo tratamiento
que hemos determinado para el departamento B.
c) SISTEMA DE COSTOS ESTIMATIVOS

Este sistema de costos es aplicable en aquellas empresas que deban calcular el costo de
produccin con anterioridad al proceso de elaboracin, por ejecutar su trabajo, generalmente,
en base a pedidos previos, que deban cotizarse mediante presupuestos.
Para la determinacin del costo estimativo se habilitar un registro especial denominado
cdula de costo estimativo, en el que se anotarn los elementos del costo que se supone
intervendrn en el curso de la produccin y su probable valor.
Resulta evidente la importancia de la correcta determinacin de las unidades y valores a
registrar en la cdula de costos, ya que la estimacin servir para dar presupuestos a posibles
clientes; o bien para planear nuevos productos a fabricar.
Una estimacin errnea, provocar un costo probable, inferior o superior al real, lo que en
el primer caso llevara a una cotizacin con prdidas y en el segundo al rechazo de un
presupuesto por su monto artificialmente elevado.
d) SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR
Cuando la estimacin del costo se efecta con el fin de determinar la capacidad
productiva de la empresa, es decir, lo que se debe producir para llegar a un rendimiento mximo,
el clculo se convierte en una operacin de tipo normal o estndar.
En consecuencia, el costo estndar no es otra cosa que una variacin del costo estimativo,
94

AUTNOMO
con anlisis de las causas que originen variacin entre el costo normal y el costo real.
I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la aseveracin es correcta o una F si
es falsa. Justifique stas ltimas en el espacio indicado para ello.
1._____ El establecimiento de normas o estndares cualitativas, facilita el proceso de control en
una organizacin.
___________________________________________________________________________
2._____ Un Sistema de Control de Gestin para su eficiente funcionamiento debe ser reactivo
antes que proactivo.
3._____ El Control de Gestin debe establecer medidas concretas de los resultados que se desean
obtener en cada una de las actividades y centros de responsabilidad de la empresa.
___________________________________________________________________________
4._____ Las Capacidades Analticas tienen la misma importancia en todos los niveles de
gestin.
___________________________________________________________________________
5._____ Las Capacidades Conceptuales de un gestor dicen relacin con la habilidad para lograr
95

AUTNOMO
una
percepcin global de la organizacin, de sus complejidades y de la interaccin entre sus

partes.
___________________________________________________________________________
6._____ El establecimiento de Sistemas de Control de Gestin requiere la realizacin de un
anlisis FODA, previo al establecimiento de los objetivos estratgicos de la empresa.
7._____ La planificacin operativa se caracteriza por establecer objetivos a largo plazo y es

llevada a cabo por los niveles superiores de la organizacin.
8._____ El Control es el elemento retroalimentador del proceso administrativo.

___________________________________________________________________________
9._____ El considerar las ventas promedio por cliente o las ventas diarias de un artculo X,
son ejemplos concretos de Normas de Costos.
10._____ Es posible realizar un Control eficaz sin haber realizado previamente la planificacin.
11._____ Al disear un Sistema de Control se debe establecer qu medir, cmo medir y cundo
medir.
12. Los sistemas de costos se dividen en costos histricos y costos predeterminados.
II.- DESARROLLO
1. Defina el concepto de Control.
2. Explique las etapas del proceso bsico de control.
3. Por qu se dice que el control es el elemento retroalimentador del proceso
administrativo?
4. Explique qu es el Control de Gestin.
5. Por qu se dice que el Control de Gestin es proactivo?
6. Identifique las etapas de un Sistema de Control de Gestin.
96

AUTNOMO
7. Identifique las capacidades que debe desarrollar todo gestor.

8. Es necesario que todo gestor desarrolle la totalidad de las capacidades sealadas en su
respuesta a la pregunta anterior?
9. Explique qu es la entropa. Cite un ejemplo al respecto.
10. Por qu se dice que la empresa es un sistema abierto?
11. Cundo se dice que el sistema empresa es viable?
12. Una caracterstica de la empresa (por ser un sistema) es la sinergia. Explique cmo se
aplica este concepto en los equipos de trabajo formados en la empresa.
13. Diferencie entre los conceptos de eficiencia y eficacia.

1. F. Los estndares cuantitativos facilitan el proceso de control; los estndares cualitativos
dificultan el control.
2. F. Un sistema de control de gestin debe ser proactivo, no reactivo.
3. V.
4. F. Las capacidades analticas son fundamentales en los niveles superiores de la estructura
jerrquica, no as para los mandos operativos.
5. V.
6. V.
7. F. Se est hablando de la planificacin estratgica.
8. V.
9. F. Son normas de ingresos, no de costos.
10. F. No puede haber control si previamente no se ha planificado.
11. V.
12. V
II.- DESARROLLO
1. Control es toda accin correctiva que, a partir de la comparacin entre el estado real y una
meta o estndar predefinido, busca reducir o eliminar las desviaciones entre s.
97

AUTNOMO
2. Las etapas son:

b) Establecimiento de normas: significa establecer estndares de desempeo para poder
comparar lo planificado con la realidad.
c) Medicin del desempeo: consiste en comparar lo realizado con las normas de control
establecidas en el punto anterior.
d) Correccin de las desviaciones: si se detecta alguna diferencia entre lo planificado y lo
realizado, se debe redisear los planes o modificar las metas establecidas, reasignar
deberes y obligaciones, etc.
3. El Control detecta las diferencias entre el desempeo esperado y el desempeo real. Por
tanto, al detectar esas desviaciones, se buscan sus causas, generando un programa de acciones
correctivas, que llevan a efecto tales correcciones; todo esto se logra, con el flujo de
informacin que surge en el desarrollo del proceso de control.
4. Control de Gestin es el conjunto de procedimientos y tcnicas, generalmente de naturaleza
cuantitativa, que ayudan a una gestin planificada y ordenada, mejorando la eficiencia en el
logro de los objetivos estratgicos.
5. Es proactivo porque se anticipa a los hechos, es decir, no espera a que las cosas ocurran sino
que se adelanta realizando anlisis de la situacin interna y externa de la empresa (anlisis
FODA), estableciendo una planificacin estratgica, tctica y operativa. Luego, al llevarla a
ejecucin se realizan las comparaciones entre lo planificado y lo realizado, detectando las
desviaciones, lo que permite encontrar una explicacin, interpretarla adecuadamente y,
asignar las responsabilidades respectivas. As, se llega al proceso de Toma de Decisiones
correctoras.
6. Estas etapas son:
a) Establecimiento de objetivos jerarquizados de corto y largo plazo de la empresa en relacin al
anlisis de la situacin propia y del entorno competitivo.
b) Establecimiento de planes, programas y presupuestos que cuantifiquen los objetivos
previsionales de las variables.
c) Establecimiento de la estructura organizativa, con las formas concretas de ejecucin y control
de tareas, as como la asignacin de atribuciones y responsabilidades.
d) Medicin, registro y control de los resultados reales obtenidos.
e) Clculo de las desviaciones mediante comparacin entre los valores de los objetivos
previsionales y los de los valores reales.
f) Proceso de explicacin de los orgenes y causas de las desviaciones, que den lugar a su
correcta interpretacin y, en su caso, a la adscripcin de responsabilidades.
98

AUTNOMO
g) Toma de las decisiones correctoras de la situacin, consistente tanto en adoptar las mismas y
en estimular a la organizacin a conseguir los resultados. Esta ltima etapa implica el
seguimiento de la implantacin y posterior valoracin de las decisiones adoptadas.
7. Las capacidades que debe desarrollar todo gestor son:
Capacidades Tcnicas.
Capacidades Analticas.
Capacidades para la Toma de Decisiones.
Capacidades Informticas.
Capacidades para Tratar con las Personas.
Capacidades Conceptuales.
8. Es necesario que todo gestor, independiente del nivel jerrquico en que se encuentre (alta
gerencia, mando medio o nivel operativo), desarrolle todas sus capacidades al mximo. No
obstante, su importancia relativa variar dependiendo del nivel jerrquico que ocupe en la
organizacin, pues los requerimientos en cada nivel jerrquico son diferentes.
9. La Entropa es la tendencia que tienen los sistemas al agotamiento y a su destruccin. Por

ejemplo, una casa se deteriora con el uso, las condiciones climticas y el paso del tiempo. Este es
un ejemplo de entropa. Si el dueo de la casa, le realiza mantenciones peridicas, reparaciones,
pintura, etc.(actividades de entropa) previene que se produzca la entropa.
10. La empresa es un sistema abierto porque mantiene una interrelacin permanente con su
entorno, vale decir, el entorno (factores econmicos, sociales, culturales, demogrficos,
tecnolgicos, polticos, legales, etc.) afecta a al empresa y sta afecta al entorno (vende bienes y
servicios, contamina, ofrece empleo, etc.).
11. Una empresa es viable cuando la corriente de salida que entrega al medio es positiva, es
decir, afecta positivamente el entorno en el cual est inserta. Por ejemplo: ofrece bienes y
servicios de buena calidad, da trabajo a los miembros de la sociedad, no contamina, tiene
responsabilidad social, etc. Bajo estas condiciones, la sociedad acepta la permanencia del sistema
en el entorno y, por lo tanto, se hace viable.
12. La sinerga existe cuando el aporte del equipo de trabajo como un todo, es mayor que el
aporte de cada uno de los individuos realizado en forma individual. Por ejemplo: al realizar un
estudio de mercado por un equipo de investigadores de marketing, los resultados obtenidos de
dicha investigacin resultan muy superiores a si cada uno de ellos realizara el mismo trabajo en
forma solitaria.
13. Eficacia se refiere a lograr un objetivo, sin importar el costo. La eficiencia persigue el logro
del objetivo pero con el mnimo uso de recursos (mnimo costo). Por ejemplo: si apruebas esta
asignatura con nota mnima 4.0 eres eficaz; sin embargo, si apruebas la signatura con nota 7.0
eres eficiente, pues indica que utilizaste de la mejor forma todos tus recursos (dinero, tiempo,
materiales, equipos, mente, etc.) y obtuviste el mximo resultado en la nota.
99

AUTNOMO
Si respondiste correctamente las preguntas,

acabas de comprender el concepto de Control
de Gestin y su empleo en la empresa. Ahora
iniciaremos el estudio de los Costos en el
Proceso de Toma de Decisiones.
IV Unidad Temtica
COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES
OBJETIVO ESPECFICO
Explicar las limitaciones del anlisis del punto de equilibrio y el anlisis de costo-volumenutilidad.
CONTENIDOS
Costos e ingresos relevantes en la toma de decisiones a corto plazo.
Anlisis del punto de equilibrio.
Supuestos del modelo.
Anlisis de costo-volumen-utilidad.
Importancia y sntesis de la simulacin en las diferentes variables de mercado.
100

AUTNOMO
4. COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES

4.1 COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES A CORTO
PLAZO
En el proceso de planeacin operativa a corto plazo toda empresa debe estar consciente de
que tiene tres elementos para encauzar su futuro:
Costos,
Volmenes y
Precios.
El xito depender de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables.
Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones
(aumentos o disminuciones) sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres
variables, para preparar as las acciones que lleven al mximo las utilidades de la empresa,
dentro de las restricciones a que est sujeta.
En el diseo de las estrategias de estas tres variables, la creatividad es de gran relevancia
porque hoy en da lo que ms se necesita del personal es dicha habilidad intelectual, ya que urge
poner el pensamiento creativo al servicio de la compaa.
Hay que recordar que la productividad significa ms gente con ms ideas y no menos
gente: gente con ideas originales sobre nuevos productos, novedosas adecuaciones, nuevos
servicios al cliente, etc. En sntesis, siempre tender al mejoramiento continuo.
Ante la globalizacin que estn viviendo los pases, con la firma de Acuerdos y Tratados
101

AUTNOMO
Internacionales, la variable Precio ser un factor que no podr ser controlado por ninguna
empresa en particular, ni tampoco por ningn organismo gubernamental, sino que ser la oferta y
demanda del mercado internacional las que lo fijarn, al igual que el Volumen a vender y a
producir por cada una de las empresas.
De lo anterior se concluye que la nica de las tres variables que tendr la empresa bajo su
control ser la de Costos. Por ello, en lo sucesivo, la variable a la cual debern dirigirse todos los
esfuerzos ser sa: los costos; es decir, habr que estar pensando constantemente cmo reducirlos
a travs de un sistema de administracin de costos, ya que slo de esa manera se podr ser
competitivo.
4.2 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

PUNTO DE EQUILIBRIO
En muchas ocasiones hemos escuchado que alguna empresa est trabajando en su punto
de equilibrio o que es necesario vender determinada cantidad de unidades y que el valor de
ventas deber ser superior al punto de equilibrio; sin embargo, se cree que este trmino no es lo
suficientemente claro o encierra informacin la cual nicamente los expertos financieros son
capaces de descifrar.
Sin embargo, la realidad es otra, el punto de equilibrio es una herramienta financiera que
permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirn exactamente los costos,
expresndose en valores, porcentaje y/o unidades; adems, muestra la magnitud de las
utilidades o prdidas de la empresa cuando las ventas excedan o caen por debajo de este punto,
de tal forma que este viene a ser un punto de referencia a partir del cual un incremento en los
volmenes de venta generar utilidades, pero tambin un decremento ocasionar prdidas; por tal
razn se debern analizar algunos aspectos importantes como son los costos fijos, costos
variables y las ventas generadas.
El Punto de Equilibrio muestra una situacin en la cual la empresa ni gana ni pierde, y
se realiza para determinar los niveles ms bajos de produccin o ventas a los cuales puede
funcionar un proyecto sin poner en peligro la viabilidad financiera.
Se utiliza para designar un nivel de operaciones, en el cual el proyecto no deja ni prdida ni
ganancia.
Entre ms bajo sea el punto de equilibrio, son mayores las probabilidades de que el
proyecto obtenga utilidades y menor el riesgo de que incurra en prdidas.
102

AUTNOMO
Es decir, el Punto de Equilibrio es aquel nivel de produccin y ventas en que los ingresos de
la empresa son iguales a sus costos: en l no hay utilidad ni prdida.
Para calcular el Punto de Equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el
comportamiento de los costos; de otra manera, es sumamente difcil determinar la ubicacin de
este punto. Adems, debemos conocer el precio de venta de l o los productos que fabrique o
comercialice la empresa, as como el nmero de unidades producidas.
De acuerdo a su relacin con el volumen, los costos se clasifican en :
COSTOS VARIABLES: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas. Por
ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones
de acuerdo con las ventas.
Caractersticas:
Son controlados a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad.
Estn relacionados con un tramo relevante de actividad.
Son regulados por la administracin.
Los costos variables totales son variables y los costos variables unitarios son fijos.
COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes durante un perodo determinado, sin
importar si cambia el volumen. Por ejemplo: los sueldos, la depreciacin en lnea recta,
arriendo del edificio, etc.
Caractersticas:
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
Estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada.
Estn relacionados con un tramo relevante.
Regulados por la administracin.
Estn relacionados con el factor tiempo. Los costos fijos totales son constantes y los
costos fijos unitarios son variables.
Dentro de los costos fijos existen dos categoras:
Costos Fijos Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por

ejemplo, los sueldos, arriendo del edificio, etc.
Costos Fijos Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la
maquinaria.
COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Estn integrados por una parte fija y una
variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, agua, telfono, etc.
103

AUTNOMO
Para simplificar el anlisis, se debe separar los

costos semivariables en sus componentes fijos y
variables; los componentes fijos, son agregados
a los costos fijos totales de la empresa y los
componentes variables son adicionados a los
costos variables totales de la empresa. De esta
forma, la empresa tendr sus costos clasificados
en costos fijos y costos variables.
Figura 4-1.Clasificacin de costos segn volumen.
104

AUTNOMO
Como se dijo anteriormente, el Punto de Equilibrio se logra en el nivel de produccin y

ventas en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos, vale decir, la empresa tiene
utilidades $ 0. Esto se puede expresar de la siguiente forma:
UT
UT
UT
UT
Qv =
= IT - CT
= PV x Qv - (CFT + CVT)
= PV x Qv - (CFT + CVu x Qv)
= Qv (PV CVu) - CFT
UT + CFT
PV Cvu
Haciendo UT = 0, tenemos que:
Punto de (Qv)
Equilibrio
CFT
PV CVu
en donde:
UT
PV
CVu
IT
CT
CVT
CFT
Qv
= Utilidad total
($)
= Precio de venta unitario
($/u)
= Costo variable unitario
($/u)
= Ingreso Total
($)
= Costo Total
($)
= Costo Variable total
($)
= Costo Fijo Total en un tramo definido
($)
= Volumen de ventas (cantidad de unidades, Kgs, Lts, Ton., m.,etc.)
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los costos de
produccin, administracin, de ventas y financieros.
El Punto de Equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen
de contribucin por unidad.
Margen de Contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la

parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. Luego, tenemos que :
Punto de (Qv)
Equilibrio
CFT
MgC
EJEMPLO:
105

AUTNOMO
Una empresa vende sus artculos a $ 2.000 por unidad, cuyo costo variable unitario es de $1000
tiene costos fijos de $ 5.000.000.Margen de contribucin por unidad = $ 2.000 - $ 1.000 = $ 1.000/unidad
Si esta empresa planea vender 5.000 unidades lograra un margen de contribucin total de:
$ 1.000/u. x 5.000 unid.= $ 5.000.000
Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de $ 5.000.000, por lo que
se puede afirmar que al vender 5.000 unidades est en su punto de equilibrio.
Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta.
Qv= $ 5.000.000
= 5.000 unidades
$ 2.000/u. - $ 1.000/u.
En esta situacin se calcul el punto de equilibrio en unidades, por que se dividi pesos
por pesos; si se quiere el resultado en pesos, se aplicara la misma frmula, slo que el margen de
contribucin por unidad, en vez de ser pesos, se expresara en porcentaje sobre ventas.
Continuando con el mismo ejemplo:
Qv = $ 5.000.000.- = $ 10.000.000
50%
Esto significa que al vender $ 10.000.000.- se logra el punto de equilibrio.
El 50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera:
$ 1.000 = 50%, donde $ 1.000.- es el margen de contribucin y $ 2.000 el precio
$ 2.000
de venta.
De igual forma, el Valor del Punto de Equilibrio (V.P.E.) se puede determinar de la siguiente
forma:
V.P.E. ($) =
CFT
1 (Cvu / PV)
Luego, tenemos que:
106

AUTNOMO
V.P.E. = $ 5.000.000 _____ = $ 10.000.000

1 ($ 1.000/$ 2.000)
Concretamente, el punto de equilibrio muestra cmo los cambios operados en los ingresos o
costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o
prdidas.
El punto de equilibrio puede ser mostrado grficamente, para lo cual se necesita conocer
los ingresos, los costos variables y los costos fijos.
En un sistema de coordenadas, se ubica en el eje horizontal las ventas en unidades, y en
el vertical la variable en pesos (ingresos y costos).
Los ingresos se muestran calculndolos segn diferentes niveles de ventas. Uniendo
dichos puntos se obtiene la recta que representa los ingresos.
Los costos variables se obtienen segn diferentes niveles de ventas. Uniendo dichos
puntos se obtiene la recta que representa los costos variables totales.
Los costos
relevante.
fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un tramo
Sumando la recta de los costos fijos con la de costos variables totales, so obtiene la de
costos totales.
El punto en donde se intersectan la recta de ingresos con la de costos totales
representa el Punto de Equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir
la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen
de ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y hacia el
lado derecho es utilidad.
EJEMPLO
Continuando con el mismo ejemplo anterior, considere los siguientes niveles de ventas
alternativos (en unidades):
1.000, 2.000, 3.000, 4.000, 5.000,6.000, 7.000, 8000.
Precio unitario
Costo variable unitario
Costo Fijo Total
: $ 2.000
: $ 1.000
: $ 5.000.000
Los ingresos y costos que se originan en los diferentes niveles de actividad anteriormente
mencionados son:
107

AUTNOMO
Unidades
Ventas
- Costos variables
- Mg. Contribuc.
- Costos fijos
=Utilidad o prdida
3000
$ 6.000.000
3000000
3000000
5000000
$ (2.000.000 )
4000
$8.000.000
4.000.000
4.000.000
5000000
$ (1.000.000)
5000
$ 10.000.000
5.000.000
5000000
5.000.000
$
0
6000
$ 12.000.000
6.000.000
6.000.000
5.000.000
$ 1.000.000
7000
14.000.000
7.000.000
7.000.000
5.000.00
$ 2.000.000
Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5.000 unidades se encuentra el punto

de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor, se cae en el rea de prdida; en cambio, si se
venden 7.000 unidades, se obtiene una utilidad de $2.000.000. De esto se desprende que el punto
de equilibrio se logra cuando se vende 5.000 unidades, de tal forma que si la empresa vende
6.000 unidades estar en el rea de utilidades. Al vender 6.000 unidades habrn $ 1.000.000 de
utilidades.
A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o
actuales se le conoce con el nombre de Margen de Seguridad (M de S), el cual se obtiene
restando al volumen planeado de ventas, el volumen del punto de equilibrio.
M de S = 6.000 unidades 5.000 unidades = 1.000 unidades
Este indicador debe ser expresado como % con respecto al punto de equilibrio y es
recomendable que de preferencia ste se encuentre 50% arriba del punto de equilibrio, por lo
menos.
Grficamente, la situacin es la siguiente:
108

AUTNOMO
4.3 SUPUESTOS DEL MODELO
109

AUTNOMO
Existe una posibilidad perfecta de diferenciar los costos en fijos y variables, es decir, es fcil
separar los costos en fijos y variables.
Tanto la funcin de ingresos como la de costos tienen un comportamiento lineal, es decir, el

precio de venta unitario es constante y el costo variable unitario tambin.
Todo lo que se produce es vendido.
El cambio de alguna de las variables no tiene efecto sobre las dems, las cuales se suponen
constantes. Por ejemplo: si el precio cambia, la demanda no se altera, lo cual no es cierto en
todos los casos.
Durante la bsqueda del punto de equilibrio no se produce modificacin alguna de la eficacia

y eficiencia de los insumos que intervienen en la organizacin.
El modelo se basa, originalmente, en la utilizacin de una sola lnea en la empresa.
4.4 ANLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El punto de equilibrio puede verse alterado por cualquier modificacin producida en
alguna de las siguientes variables:
1. Precio de venta unitario
2. Costo variable unitario
3. Costos fijos totales de la empresa
Cambios en el precio de venta unitario: Un incremento en el precio de venta unitario

conlleva a una reduccin en el punto de equilibrio, y viceversa.
POR EJEMPLO:
Se tiene los siguientes datos para una empresa:
PV
CVu
CFT
= $ 1.000/unidad
= $ 500/unidad
= $ 250.000
a) Suponga que se modifica el precio de venta unitario, segn se muestra en la siguiente tabla;
Observe lo que sucede con el punto de equilibrio.
110

AUTNOMO
PRECIO DE VENTA UNITARIO

$ 750/unidad
$ 1.000/unidad
Punto de Equilibrio 250.000 = 1.000 unid.

750 500
$ 1.250/unidad
250.000
= 500 unid. 250.000

= 333 unid.
1.250 500
1.000 - 500
Cambios en el costo variable unitario: Existe una relacin directa entre el punto de equilibrio
y el costo variable unitario, es decir, al aumentar el costo variable unitario, se produce un
incremento en el punto de equilibrio; por el contrario, una reduccin en el costo variable
unitario, provoca una reduccin en el punto de equilibrio.
Continuando con el ejemplo anterior, veamos ahora qu sucede cuando se modifica el costo
variable unitario.
COSTO VARIABLE UNITARIO
$ 250/unidad
$ 500/unidad
Punto de Equilibrio 250.000

= 333 unid.
1.000 250
$ 750/unidad
250.000
= 500 unid. 250.000 = 1.000 unid.
1.000 500
1.000 - 750
Cambios en los costos fijos totales de la empresa: Un incremento en los costos fijos totales de
la empresa provoca un incremento en el punto de equilibrio, y viceversa.
Siguiendo con el ejemplo, suponga los siguientes cambios en los costos fijos totales y observe lo
que sucede con el punto de equilibrio, en la tabla que se muestra a continuacin. :
COSTOS FIJOS TOTALES
$ 200.000.Punto de
Equilibrio
$ 250.000.-
200.000
= 400 unid.
1.000 500
250.000 = 500 unid.

1.000 - 500
$ 300.000.300.000
= 600 unid.
1.000 - 500
4.4.1 IMPORTANCIA Y SNTESIS DE LA SIMULACIN EN LAS DIFERENTES

VARIABLES DE MERCADO
111

AUTNOMO
Como se observa, lo ms importante es simular diferentes acciones con respecto a precios,

volumen o costos, a fin de incrementar las utilidades. Esto se puede lograr comparando lo
presupuestado con lo que actualmente est sucediendo, y as llevar a cabo diferentes estrategias
para cada una de las variables, tal como se detalla a continuacin:
Costos: Toda organizacin intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control

administrativo. Por ejemplo: sistema de costeo basado en actividades, establecimiento de
estndares, reas de responsabilidad, presupuestos, etc, que en ltima instancia mejoran la
eficiencia y la efectividad.
Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionndolos

principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir los
costos variables, derivando esa reduccin al cliente, de tal suerte que aumente la demanda y
por lo tanto las utilidades.
Volumen de ventas: A travs de campaas publicitarias o bien ofreciendo mejor servicio a

los clientes, introduccin de nuevas lneas, etc.
Composicin de ventas: Cada lnea que se pone en venta genera diferentes mrgenes de
contribucin, por lo que resulta indispensable analizar si se puede mejorar la composicin, es
decir, vender las lneas que generan ms margen de contribucin, ya sea con estrategias de
mercadotecnia o alguna otra: lo importante es vender la composicin ptima.
112

AUTNOMO
1._____ Los costos de materia prima directa son considerados como costos variables, puesto que
cambian en funcin de los niveles cambiantes de produccin.
2._____ El punto de equilibrio permite determinar la cantidad mxima que puede producir y
vender una empresa para generar ganancias.
3._____ En el modelo de punto de equilibrio el costo variable unitario se mantiene constante.
4._____ El ingreso por ventas de una empresa se determina multiplicando la cantidad vendida
por el costo variable unitario.
5._____ La diferencia positiva entre costo de ventas e ingresos por ventas, se denomina utilidad
bruta.
6._____ Los costos que tienen caractersticas de fijos y variables se denominan costos directos.
7._____ Los Costos Fijos se caracterizan porque varan en forma directamente proporcional a los
cambios en el volumen de produccin, dentro de un rango relevante dado.
8._____ El valor del punto de equilibrio se puede obtener multiplicando el punto de equilibrio en
unidades fsicas por el precio de venta unitario.
9._____ La utilidad de operacin se determina restando de la utilidad bruta, el costo de ventas.
10._____ El costo total se determina sumando los costos variables y los costos fijos de la
empresa.
II.- DESARROLLO
1.- La empresa GREAT POINT desea calcular los costos de lanzamiento de un nuevo
producto al mercado regional.
Se sabe que la produccin ser de 20.000 unidades, los Gastos de Administracin y Ventas
ascienden a $ 1.000.000.-, el costo variable unitario es de $ 1.160 y el precio de venta es de
$ 1.640 c/u.
SE PIDE:
a) Prepare el Estado de Resultados para esta empresa, asumiendo que se vende toda la
113

AUTNOMO
produccin.
b) A partir de qu nivel la empresa obtendr Utilidades?
c) Qu sucede si la empresa produce y vende una cantidad inferior a la calculada en (b)?
d) Qu sucede con el Punto de Equilibrio si la empresa decide aumentar el precio de venta en un
40%, dejando todo lo dems constante?
2.- RODELINK LTDA. espera

$79.500.000.-
que
sus
ventas
para
el ao corriente sean de
En los aos anteriores el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas ha sido de un 45%.
Se espera que los gastos operacionales sean de $ 26.000.000.-, de los cuales un 40% son
administrativos y un 60% de venta.
SE PIDE :
Suponiendo una tasa impositiva del 16,5%, prepare el Estado de Resultados Presupuestado
para esta empresa.
3.- PIEL NATURAL produce artculos para el cuidado de la piel, de los cuales vende
400.000 frascos al ao. Cada uno de estos, tiene un costo variable de operacin de $ 336.- y se
venden a $400/u. Los costos fijos de operaciones son de $ 11.200.000.- La empresa tiene cargos
de intereses anuales por $ 2.400.000.-, y una tasa impositiva de 17%.
114

AUTNOMO
SE PIDE:
a) Confeccione el Estado de Resultados de esta empresa.
b) Calcule el Punto de Equilibrio Operativo, en unidades fsicas y monetarias.
4.- En la siguiente grfica, la lnea AB representa las ventas de la COMPAA VULCANO.
Todas las otras son lneas de costos. Indique segn corresponda cada una de ellas:
LNEA CD es _______________________________________
LNEA CF es ______________________________________
LNEA AE es _______________________________________
LNEA JK es ________________________________________
LNEA LI es ________________________________________
115

AUTNOMO

1. V.
2. F. El punto de equilibrio es la cantidad mnima que la empresa debe producir y vender para
obtener una utilidad de $ 0.
3. V.
4. F. Ingreso por ventas = Precio de venta x cantidad vendida
5. F. Utilidad bruta = Ingresos por ventas Costo de ventas
6. F. Los costos con una parte fija y una parte variable se denominan Costos semivariables.
7. F. Los costos fijos se mantienen constantes dentro de un rango relevante; no dependen del
volumen de produccin.
8. V.
9. F. Utilidad de operacin = Utilidad bruta Gastos de operacin
10. V.
EJERCICIO 1
Datos:
Qv = 20.000 unidades
Cvu = $ 1.160/u.
PV
= $ 1.640/u.
CFT = $ 1.000.000
a)
Ventas ( 1.640 x 20.000 u.)
$ 32.800.000
Menos: Costo de ventas (1.160 x 20.000 u.)
23.200.000
Igual: Utilidad Bruta
9.600.000
Menos: Gastos de Administr. Y ventas
1.000.000
Igual: Utilidad Neta
8.600.000
b) P.E. (unidades) = CFT

= $ 1.000.000 = 2.083 unidades
PV Cvu 1.640 1.160
A este nivel de produccin y ventas, la empresa no gana ni pierde dinero. Cualquier unidad
adicional que se venda, por sobre esta cantidad, automticamente generar ganancias para la
empresa.
c) Si se produce y vende una cantidad inferior a la calculada en el punto de equilibrio (2.083
unidades), la empresa obtendr prdidas.
116

AUTNOMO
d) PV inicial = $ 1.640/unidad
PV final = $ 2.296/unidad
P.E. (unidades) = $ 1.000.000
= 880 unidades.
2.296 1.160
R: al aumentar el precio de
venta en 40%, ceteris
paribus, el punto de
equilibrio disminuye.
EJERCICIO 2
Datos:
Ventas
Utilidad Bruta/Ventas
Gastos de operacin
Tasa impositiva
= $ 79.500.000
= 45%
= $ 26.000.000 (40% administrativos y 60% de venta)
= 17%
Luego:
Ventas Costo de Ventas
Ventas
79.500.000 X
79.500.000
X
Entonces:
= 0,45
= 0,45
= $ 43.725.000
Estado de Resultados Presupuestado

Ventas
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Gastos de Operacin:
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
= Utilidad de Operacin
- Intereses
= Utilidad Antes de Impuestos
- Impuesto a la renta
= Utilidad Neta
$ 79.500.000
43.725.000
$ 35.775.000
10.400.000
15.600.000
9.775.000
----------9.775.000
1.612.875
$ 8.162.125
EJERCICIO 3
a) Estado de Resultados
Ventas 400.000 x $ 400/u)
- costo de ventas (400.000 x 336)
= Utilidad Bruta
$ 160.000.000
(134.400.000)
25.600.000
117

AUTNOMO
- Costos fijos de operacin

- Intereses
= Utilidad antes de impuestos
- Impuesto a la Renta (17%)
= Utilidad Neta
( 11.200.000)
14.400.000
( 2.400.000)
12.000.000
(2.040.000)
$ 9.960.000
b) Punto de Equilibrio
P.E. (QVE) = 11.200.000
400 336
= 175.000 unidades V.P.E.($) = 11.200.000 = $70.000.000.1- 336/400
EJERCICIO 4
LNEA CD es Costo Total
LNEA CF es Costo Fijo Total
LNEA AE es Costo Variable Total
LNEA JK es Costo Variable Unitario
LNEA LI es Costo Fijo Unitario
LNEA AB es Ingreso Total
Si tus respuestas difieren de las que se

plantean aqu, vuelve a leer los
contenidos de la unidad; detecta tu error
y corrige tu respuesta. Luego, contina
con la unidad siguiente.
V Unidad Temtica
COSTOS POR PROCESOS
118

AUTNOMO
OBJETIVO ESPECFICO
Diferenciar la informacin contenida en el informe del costo de produccin que ayuda a la
gerencia en el anlisis de los costos totales y los costos unitarios de cada departamento.
CONTENIDOS
Objetivos y caractersticas de un sistema de costeo por procesos.
Flujo del sistema.
Produccin Equivalente o efectiva.
Acumulacin de costos.
Transferencia entre departamentos.
Informe del Costo de Produccin.
Material daado, desperdicios, unidades defectuosas y desechos.
5. COSTOS POR PROCESOS

5.1 OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTEO POR
PROCESOS.
Este sistema es aplicable en aquellas empresas que hemos denominado de produccin
continua, donde el proceso de elaboracin est constituido por una serie de pasos continuados,
siendo en consecuencia, imposible identificar cada lote de produccin.
119

AUTNOMO
En este caso, el costo se calcular por periodos de produccin; generalmente un mes y no

por partidas.
La suma de valores que forman el costo mensual se dividir por el nmero de unidades
producidas en el periodo, para calcular el costo unitario.
Grficamente, este sistema presenta el siguiente formato:
D Departamento A H
Se carga: por los
elementos
empleados:
d) Materiales
directos
e) Mano de obra
Directa
f)
Costos
Indirectos
Se abona: por los

productos
traspasados
al
departamento B
D Departamento B H
Se
carga:
por
los
productos
elaborados
recibidos de A; por los
elementos empleados:
2. Materiales directos
3. Mano
de
Obra
directa
4. Costos Indirectos
Se abona: por los

productos
terminados,
trasladados al
saln de ventas
D Productos Terminados H
Se
carga:
por
los
productos
terminados
recibidos en B
Se abona: por Ventas a

precio de costo
Lgicamente, que en la prctica podrn presentarse ms de dos departamentos de

produccin, manteniendo las cuentas representativas de cada uno de ellos, el mismo tratamiento
que hemos determinado para el departamento B.
5.2 FLUJO DEL SISTEMA.

En las empresas en las que se utiliza este sistema se cargan los elementos del costo
correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan y, en el caso de que
toda la produccin se inicie y termine en dicho periodo el costo por unidad se obtendr
dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas.
En el caso de quedar produccin en proceso al final del periodo es necesario estimar la
120

AUTNOMO
fase en que se encuentra dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades
terminadas para poder valorizar toda la produccin como productos terminados.
Desde el punto de vista contable, el proceso fundamental de este sistema de costos es la
valorizacin de la produccin transferida a otro proceso o terminada y la que queda como
inventario en proceso.
BASE DEL PROCEDIMIENTO.
Los costos del proceso descansan en la teora de costos promedios correspondientes a un

volumen de produccin dado y en un tiempo dado.
Los costos directos e indirectos se acumulan por procesos o departamentos y el volumen
de produccin se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente. Si hay existencias en
proceso se le busca su equivalencia en produccin terminada y las mermas o prdidas normales
se eliminan y recargan el costo de todo el proceso.
En estas condiciones, para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada
proceso entre la produccin equivalente (unidades terminadas + equivalente en terminadas de
lo que existe en proceso), insistindose en deducir las mermas o prdidas normales no as las de
carcter especial, mermas o prdidas extraordinarias.
El volumen de produccin indica la masa que ha sido puesta en proceso durante cierto periodo.
5.3 PRODUCCIN EQUIVALENTE O EFECTIVA

PRODUCCIN EQUIVALENTE es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de
cada proceso teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relacin con su
terminacin.
Ejemplo: Si existen 100 unidades al 50% de su terminacin equivale a 50 unidades terminadas
para fines de su valorizacin.
Generalmente, se busca un equivalente para los tres elementos del costo de produccin
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), pero en ciertas
ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y slo es necesario encontrar la
equivalencia para el costo de conversin (mano de obra directa + costos indirectos de
fabricacin).
5.3.1 ACUMULACIN DE COSTOS.
121

AUTNOMO
1) En un sistema de contabilidad de costos por procesos deben desarrollarse los procedimientos

adecuados para acumular materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos o carga
fabril por departamento, por proceso o centro de costos.
2) Para determinar el costo unitario por cada departamento.
3) Para transferir costos de un departamento al siguiente; debe existir un mtodo para transferir
los costos del proceso A al proceso B.
4) Para asignar costos a Trabajos en Proceso (Productos en Proceso).
COSTO DE MATERIALES
En un sistema de costos por procesos el nmero de pedidos o de cargo de materiales es

mucho menor que con el sistema de costos por rdenes especficas, puesto que los cargos se
hacen a los departamentos de los materiales; la utilizacin diaria y semanal se obtiene de los
informes de consumo y no de los pedidos individuales.
El asiento de diario para cargar el costo de materiales ser el siguiente (datos supuestos):
Inventario de Trabajo en proceso, Departamento. A $ 10.500
Inventario de Materiales
$10.500
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Por lo general, no se hace distincin entre mano de obra directa e indirecta; las nminas son
preparadas por los departamentos o centros de produccin y proporcionan el costo de mano de
obra para la fabricacin durante un periodo determinado.
El asiento de contabilidad para la mano de obra directa e indirecta consistir en un cargo a la
cuenta de Productos en proceso Departamentales, como sigue (datos supuestos):
Inventario de trabajos en proceso, departamento A $ 6.000
Inventario de Trabajos en Proceso, departamento B $ 2.000
Nmina por Pagar
$ 8.000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
En el costeo por proceso los productos se fabrican para stock en lugar de hacerse segn pedido.
El asiento de diario para contabilizar los costos indirectos, ser como sigue (datos supuestos):
Inventario de Trabajos en Proceso, departamento A
$ 9.000
Inventario de Trabajos en Proceso, departamento B
$ 4.000
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados
122
$ 13.000

AUTNOMO
Debe notarse, adems, que algunas empresas fabriles de proceso llevan cuentas separadas
para la carga fabril fija y para la carga fabril variable. Para eliminar las dificultades en el proceso
de prorrateo de los costos indirectos de fabricacin con frecuencia se utiliza una tasa
predeterminada basada en la operacin de un periodo determinado.
5.3.2 TRANSFERENCIA ENTRE DEPARTAMENTOS
El costeo por procesos se utiliza cuando las operaciones se realizan en diferentes etapas
de la produccin en uno o ms departamentos o centros de costos, por lo tanto, la transferencia de
costos entre departamentos necesita conocer precisamente el costo unitario de la operacin en el
departamento.
EJEMPLO:
La compaa SOL Y SOMBRA elabora el producto X, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante el mes de Octubre de 2006 se colocaron en produccin y se
terminaron 5.000 unidades.
Los costos fueron los siguientes:
- Materiales
- Mano de obra directa
- Costos Indirectos
$ 10.000.000.$ 9.000.000.$ 6.000.000.-
Clculos:
Trabajos en Proceso - Departamento A
Costo total
Materiales colocados en produccin $10.000.000
$ 9.000.000
Costos indirectos
$ 6.000.000
Costo total
$ 25.000.000
Costo unitario
$ 2.000/unidad
1.800
1.200
$ 5.000/unidad
Luego:
Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por procesos. La
siguiente ecuacin resume el Flujo Fsico de las unidades en un producto.
UNIDADES POR CONTABILIZAR:

Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros departamentos
UNIDADES CONTABILIZADAS:
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y an disponibles
+
Unidades finales en proceso
123

AUTNOMO
EJEMPLO:
La compaa LUZ DE LUNA tena en el departamento A 2.000 unidades en proceso al
principio del mes. Coloc 6.000 unidades en proceso durante el mes y tena 3.000 unidades en
proceso a fin de mes.
Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B.
Solucin:
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso
Luego:
2.000
X Unidades transferidas
+
3.000 Unidades finales en proceso
3.000 + X
6.000
8.000
8.000 3.000 = X
5.000 = X Unidades transferidas al depto. B
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin.
Los Flujos de Productos ms comunes son: Secuencial, Paralelo y Selectivo.
FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO
Departamento
1
Mezclado
Departamento
2
Moldeado
Departamento 3
Salado
Departamento 4
Horneado
Departamento
5
Empaque
Inventario de
Artculos
Terminados
FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO

Departamento
1
Corte
Departamento
3
Instalacin de
alambre
Departamento
2
Tinturado
Departamento
4
Pruebas
Departamento
5
Combinacin
124
Departamento
6
Empaque
Inventario de
Artculos
Terminados

AUTNOMO
FLUJO SELECTIVO DE PRODUCTOS
5.4 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN.

El Informe del Costo de Produccin es un anlisis de la actividad del departamento o
centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de
costos se presentan segn los elementos del costo.
Este informe puede prepararse, para cada departamento, siguiendo un enfoque de 4 pasos.
Cada paso representa un Plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un Informe del
Costo de Produccin.
PASOS:
1) PLAN DE CANTIDADES: Contabilizar el Flujo Fsico de unidades.
2) PLAN DE PRODUCCIN EQUIVALENTE: Calcular las unidades de produccin
equivalente.
3) PLAN DE COSTOS POR CONTABILZAR: Acumular los costos, totales y por unidad,
que van a contabilizarse por departamento.
4) PLAN DE COSTOS CONTABILIZADOS: Asignar los costos acumulados a las unidades
transferidas o todava en proceso.
EJEMPLO:
La empresa Juguetilandia, dedicada a la fabricacin de muecas modelo Barbie, posee un
sistema de costos por proceso.
125

AUTNOMO
El proceso de elaboracin, hace que el producto pase por dos departamentos durante su proceso
de elaboracin:
Departamento A: Moldeado (piezas del cuerpo, ropa, gafas y empaque para las muecas)
Departamento B: Ensamblaje (se unen las piezas, se viste la mueca y se empaca).
Datos:
Depto. A
Depto. B
Unidades:
Iniciaron el proceso
60.000 u.s.
Recibidas del departamento A
46.000 u.s.
Transferidas al departamento B
46.000 u.s.
Transferidas al invent. De Prod. Terminados
40.000 u.s.
Unidades finales en proceso:

Depto. A (MPD 100% terminadas; MOD y CIF 40% terminados)
14.000 u.s.
Depto. B (MOD y CIF 33,33% terminados)
6.000 u.s.
Costos:
Materiales Directos
$ 3.120.000
$0
Mano de Obra Directa
$ 3.612.000
$ 3.570.000
Costos Indirectos de Fabricacin (aplicados)
$ 3.457.200
$ 3.192.000
Luego:
DEPARTAMENTO A
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
60000
Unidades que iniciaron el proceso
126

AUTNOMO
PASO 1: CANTIDADES
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento
46000
14000
60000
PASO 2: PRODUCCIN EQUIVALENTE

MATERIALES DIRECTOS
COSTO DE CONVERSIN
46000
46000
Unid. Termin. y transfer. al depto. B

14.000x100% terminadas
14000
14.000 x 40% terminadas
5600
60000
51600
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTOS TOTALES/PROD. EQUIVALENTE= COSTO UNIT. EQUIVAL.
Costos agregados por depto.:

Materiales directos
$ 3.120.000/60.000 u.s.
$ 52/u.
$ 3.612.000/51.600 u.s.
$ 70/u.
Costos Indirectos Fabricacin
$ 3.457.200/51.600 u.s.
$ 67/u.
$ 189/u.
$ 10.189.200
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al sgte. Depto.(46.000 u. x $189/u)
$ 8.694.000
Inventario final de trabajos en proceso:

Materiales directos (14.000 u.s. X $52/u.)
$ 728.000
127

AUTNOMO

Mano de obra directa (14.000 u.s. X 40% x $ 70/u.)
$ 392.000
Costos indir. de fabric. (14.000 u.s. X 40%x $67/u.)
$ 375.200
$1.495.200
$ 10.189.200
NOTA:
Produccin Equivalente: es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades
incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas.
Costo unitario equivalente = Costos agregados durante el periodo
Unidades equivalentes
La seccin de Costos Totales por Contabilizar debe ser igual a la seccin de Costos
Totales Contabilizados.
DEPARTAMENTO B
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
PASO 1: CANTIDADES
Unidades recibidas del depto. anterior
46000
Unid. transferidas a inventario de Artc. Terminados
40000
6000
46000

COSTO DE CONVERSIN
Unid. Termin. Y transfer. a inv. artc. Termin.
40000
Unidades finales en proceso:6.000 x 33,33% terminadas
2000
128

AUTNOMO

Total de unidades equivalentes
42000
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTOS TOTALES/PRODUC. EQUIVALENTE= COSTOUNIT.
EQUIVAL.
Costos del departamento
anterior:
$ 8.694.000/46.000 u.s.
$ 189/u
$ 3.570.000/42.000 u.s.
$ 85/u.
Costos indirectos de fabricacin $ 3.192.000/42.000 u.s.
$ 76/u.
Costos trnsferidos del depto.

Anterior (46.000 u.s. X $189/u)
Costos agregados por depto.:
Costos totales agregados
$ 6.762.000
$ 161/u.
$15.456.000
$ 350/u.

Transferidos a invent. De artc. Terminados (40.000
u.s $350/u)
$ 14.000.000
Inventario final de trabajos en proceso:

Costos del depto. Anterior ( 6.000 u. x $189)u
$ 1.134.000
MOD (6.000 u.x 33,33% x $ 85/u)
$ 170.000
CIF (6.000 u. x 33,33% x $ 76/u.)
$ 152.000
$ 1.456.000
$ 15.456.000
Los asientos contables para JUGUETILANDIA seran:

DEPARTAMENTO A:
1) Inventario de Trabajo en Proceso, Depto. A
129
$ 10.189.200
$ 3.120.000

AUTNOMO
Nmina por Pagar

CIF aplicados
$ 3.612.000
$ 3.457.200
Glosa: Costos agregados por el departamento A
2) Inventario de Trabajo en Proceso, Depto. B

$ 8.694.000
Inventario de Trabajos en Proceso, Depto. A
$ 8.694.000
Glosa: Para contabilizar los costos de artc. Term. Y transferidos al depto. B
DEPARTAMENTO B
3) Inventario de Trabajos en Proceso, Depto. B
Nmina por Pagar
CIF aplicados
$ 6.762.000
$ 3.570.000
$ 3.192.000
Glosa: Costos agregados por el departamento B.
4) Inventario de Artculos Terminados

$ 14.000.000
Inventario de Trabajos en Proceso, Depto. B
$ 14.000.000
Glosa: Para contabilizar los costos de los artc. Terminados y transferidos a inventario de artc.
Terminados.
5.5 MATERIAL DAADO, DESPERDICIOS, UNIDADES DEFECTUOSAS Y DESECHOS

UNIDADES DAADAS
Son unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su
valor residual o que se descartan. Al descubrir las unidades daadas, stas se sacan de la
produccin y no se efecta trabajo adicional en ellas. Por ejemplo: si una bandeja de pan se deja
demasiado tiempo en el horno y se quema, no puede corregirse.
UNIDADES DEFECTUOSAS
Son unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben reelaborarse
con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como unidades defectuosas. Por ejemplo:
si un TV no produce ningn sonido, es posible hacerlo de nuevo para corregir el problema y
venderlo como una unidad buena.
MATERIAL DE DESECHO
Son materias primas que sobran del proceso productivo y que no pueden reintegrarse a la
produccin para el mismo propsito, pero que pueden utilizarse para un propsito o proceso de
produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Por ejemplo: en el
caso de la madera, virutas y aserrn; este ltimo puede emplearse en la produccin de briquetas
para estufas a lea.
130

AUTNOMO
MATERIAL DE DESPERDICIO
Es la parte de las materias primas que sobra despus de la produccin y que no tiene uso
adicional o valor de reventa. Puede incurrirse en un costo adicional para eliminar los materiales
de desperdicio.
I.- VERDADEROS Y FALSOS.

131

AUTNOMO
Conteste con una V si la aseveracin es correcta o una F si es falsa. Justifique stas

ltimas en el espacio indicado para ello.
1._____ La Produccin Equivalente es la cantidad de desechos y desperdicios generados en la
produccin.
2._____En un sistema de costos por proceso, los costos directos e indirectos se acumulan por
departamento.
3._____En un flujo selectivo de productos, los costos de los departamentos se van transfiriendo
secuencialmente de un departamento a otro.
4._____Las unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su
valor residual o que se descartan se denominan Unidades Defectuosas.
5. _____ Una unidad defectuosa es posible corregirla y venderla luego como una unidad buena.
EJERCICIO
A continuacin se presentan los datos relacionados con el Departamento B de la empresa
manufacturera CLCULO PERFECTO , que emplea un sistema de costeo por procesos:
Unidades que le transfirieron
Unidades agregadas a la produccin
Unidades transferidas
Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados;
Costo de conversin 70% terminados)
Costos que le transfirieron

Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Costos indirectos de fabricacin (aplicados)
55.000
5.000
48.000
12.000
$ 2.475.000
$ 720.000
$ 2.143.200
$ 3.214.800
SE PIDE:
Determinar los siguientes costos unitarios:
a) Costo unitario que le transfirieron.
b) Materiales directos.
c) Mano de obra directa.
d) Costos indirectos de fabricacin.
e) Costo unitario total.
132

AUTNOMO
I. VERDADEROS Y FALSOS
1. F Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso teniendo en cuenta la
fase de trabajo en que se encuentra con relacin a su terminacin.
2. V.
3. F. Esto sucede en un Flujo Secuencial del producto.
4. F. Son unidades daadas.
5. V.
EJERCICIO
Departamento A
Producto
Departamento B
55.000 u.s
$ 2.475.000
5.000 u.s
48.000 u.s
IFPP =12.000
Producto
Terminado
100% MPD $ 720.000

70% MOD $ 2.143.200
70% CIF
$ 3.214.800
1. PLAN DE CANTIDADES
Unidades transferidas del departamento anterior
55.000 u.s
5.000 u.s.
60.000 u.s.
Unidades transferidas a productos terminados
48.000 u.s.
12.000 u.s.
60.000 u.s.
2. PRODUCCIN EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas a productos

terminados
133
MPD
COSTO
CONVERSIN
48.000 u.s.
48.000 u.s.

AUTNOMO
MPD
COSTO
CONVERSIN
12.000 u.s. X 100%
12.000 u.s.
-----
12.000 u.s. X 70%
-----
8.400 u.s.
60.000 u.s.
56.400 u.s.
3. COSTOS POR CONTABILIZAR

UNIDADES
COSTOS TOTALES
Costos del departamento anterior
55.000 u.s. $ 2.475.000
5000 u.s.
PRODUCCIN
EQUIVALENTE
40.000 u.s
COSTO
UNITARIO
EQUIVALENTE
$ 45/u.
60.000 u.s.
Costos agregados por el departamento:
*$41,25/u
MPD
720.000
60.000 u.s.
$ 12/u
MOD
$ 2.143.200
56.400 u.s.
$ 38/u
CIF
$ 3.214.800
56.400 u.s.
$ 57/u
$ 8.552.800
$148,25/u
* $ 2.475.000/60.000 u.s. = $ 41,25/u
Si
respondiste
correctamente
las
preguntas, te felicito. Puede continuar
con la unidad siguiente que trata del
tema de Presupuestos.
VI Unidad Temtica
PRESUPUESTOS
134

AUTNOMO
OBJETIVO ESPECFICO
Identificar los aspectos de comportamiento de la presupuestacin con respecto a la
responsabilidad de su elaboracin.
CONTENIDOS
Introduccin.
Caractersticas importantes de los presupuestos.
Ventajas de los presupuestos.
Tipos de presupuestos.
Presupuestos Flexibles y Estndares.
Presupuestos rgidos, estticos, fijos o asignados.
Presupuestos flexibles o variables.
Estndares para control.
6. PRESUPUESTOS
6.1 INTRODUCCIN
El Presupuesto anual es un medio de accin empresarial que permite dar forma en
135

AUTNOMO
trminos econmicos a las decisiones contenidas en los planes y programas.

Si una empresa no cuenta con un proceso completo de planificacin, el presupuesto
constituye, o debe constituir, el momento de reflexin anticipada frente al ejercicio que viene,
convirtindose en el documento que refleja la estimacin expresada en cantidades y valorada en
unidades monetarias de la actividad econmico-financiera, pretendida por la empresa y
aprobada por la Direccin.
Un Presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en trminos
financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un
periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
6.1.1 CARACTERSTICAS IMPORTANTES DE LOS PRESUPUESTOS
Los principales elementos de un presupuesto son:
Es un Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administracin tratar de realizar,

de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado periodo.
Integrador: indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la empresa. Es un
plan visto como un todo, pero tambin est dirigido a cada una de las reas, de forma que
contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un
departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el objetivo total de la
organizacin. A este proceso se le conoce como Presupuesto Maestro, formado por las
diferentes reas que lo integran.
Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben
ser preparados conjuntamente y en armona. Si estos planes no son coordinados, el
presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, lo cual crea confusin y error.
En trminos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la
unidad monetaria para que sirva como medio de comunicacin, ya que de otra forma
surgiran problemas en el anlisis del plan maestro.
Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinacin de
los ingresos que se pretende obtener, as como de los gastos que se van a producir. Esta
informacin debe elaborarse en la forma ms detallada posible.
Recursos: no es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa tambin
debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operacin, lo cual se logra,
bsicamente, con la planeacin financiera, que incluye:
a) Presupuesto de efectivo.
b) Presupuesto de adicionales de activos (inventario, cuentas por cobrar, activos fijos).
Dentro de un periodo futuro determinado: un presupuesto siempre tiene que estar en

funcin de un cierto periodo.
Despus de analizar la definicin anterior, se puede afirmar, en trminos ms sencillos, que
el presupuesto de una empresa consiste en cuantificar en trminos monetarios la toma de
decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su efecto en
136

AUTNOMO
la empresa para servir como herramienta del control administrativo.

6.1.2 VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS
Como ventajas de los presupuestos se pueden mencionar las siguientes:
1) Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos bsicos de la empresa.
2) Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada.
3) Cuando existe motivacin adecuada incrementa la participacin de los diferentes
niveles de la organizacin.
4) Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.
5) Facilita a la administracin la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
6) Facilita la coparticipacin e integracin de las diferentes reas de la compaa.
7) Obliga a realizar un autoanlisis peridico.
8) Facilita el control administrativo.
9) Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organizacin
ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la empresa.
10) Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.
137
para

AUTNOMO
Figura 6-1. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO
6.1.3 TIPOS DE PRESUPUESTOS

138

AUTNOMO
Si consideramos la empresa como un sistema nico y global podemos desarrollar los

siguientes presupuestos parciales que componen el Presupuesto Integral o Maestro. A los
estados financieros proyectados, tambin se les denomina Estados Financieros Proforma.
Presupuestos de Operacin:
Ventas
Produccin
9 Compra de materiales directos
9 Consumo de Materiales Directos (MPD)
9 Mano de Obra Directa (MOD)
9 Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Costo de los artculos vendidos
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Estado de Resultados Presupuestado
Presupuesto de Caja:
Pronstico de Entradas de Caja
Pronstico de Salidas de Caja
Presupuesto de Caja
Estado de Flujos de Efectivo
Presupuesto del Balance General:

Presupuesto de Inventario Final
Balance General Presupuestado
La forma de presentacin utilizada en este mdulo, est indicada en la Figura 6.1, en

donde cada presupuesto est identificado, para su mejor comprensin durante el desarrollo del
ejercicio.
1. PRESUPUESTO DE VENTAS
La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las dems partes del
presupuesto maestro es el pronstico de ventas. Si este pronstico ha sido preparado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal sern mucho
ms confiables.
En muchas compaas, el pronstico de ventas empieza con la preparacin de
estimaciones de ventas realizadas por cada uno de los vendedores. Luego, estas estimaciones se
remiten a los respectivos gerentes de ventas. Aqu, los procedimientos de pronstico varan
mucho. Por lo general, los gerentes de ventas revisan las estimaciones y hacen ajustes con base
en la informacin adicional o en su propia experiencia. Despus de las estimaciones, se
consolidan y se remiten al gerente de marketing para su revisin y aprobacin.
139

AUTNOMO
Informacin necesaria:
1) Presupuesto de ventas, en unidades.
2) Precio de venta, por unidad.
FRMULA:
Presupuesto de Ventas = Presupuesto de ventas (en unidades) * Precio de venta por unidad
EJERCICIO
Para examinar los presupuestos, tomaremos un ejemplo base, con el cual desarrollaremos
el Presupuesto Maestro de la empresa para el Primer Trimestre de 2008. Los presupuestos sern
desarrollados en base a las frmulas presentadas para cada uno de ellos y sern identificados por
separado.
Datos Generales de la empresa:
La empresa CLCULO PERFECTO fabrica y vende un nico producto y emplea un solo
canal de distribucin.
Nota: Si hubiera ms productos, se hara un pronstico de ventas por separado para cada
producto. Si se emplea ms de un canal de distribucin, el pronstico de ventas de cada
producto presentara una clasificacin por canales de distribucin, como mayoristas,
intermediarios y/o minoristas. Una anlisis de ventas por canal de distribucin revelar la
cantidad con que cada canal est contribuyendo a las ventas y a las utilidades netas.
CLCULO PERFECTO ha terminado el proceso de pronstico de ventas y
presupuest las siguientes cantidades para el primer trimestre de 2008, a un precio promedio de
venta de $3.300.
TERRITORIO
1
2
3
4
Totales
ENERO
1.000 u.
600 u.
925 u.
430 u.
2.955 u.
FEBRERO
1.125 u.
650 u.
900 u.
450 u.
3.125 u.
MARZO
1.210 u.
675 u.
960 u.
475 u.
3.320 u.
TRIMESTRE
3.335 u.
1.925 u.
2.785 u.
1.355 u.
9.400 u.
Luego, el presupuesto de ventas es: Programa 1 a

Programa (1 a): Presupuesto de Ventas
Territorio
1
2
3
4
Totales
Enero
$ 3.300.000
1.980.000
3.052.500
1.419.000
$9.751.500
Febrero
$3.712.500
2.145.000
2.970.000
1.485.000
$10.312.500
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
140
Marzo
Trimestre
3.993.000
2.227.500
3.168.000
1.567.500
10.956.000
$11.005.500
6.352.500
9.190.500
4.471.500
31.020.000

AUTNOMO
Las cantidades del presupuesto de produccin deben estar estrechamente relacionadas

con las del presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado.
Bsicamente, el presupuesto de produccin es el presupuesto de ventas ajustado por los
cambios en el inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de produccin, debe
determinarse si la fbrica puede producir las cantidades estimadas en el presupuesto de ventas.
La produccin debe plasmarse a un nivel eficiente, de manera que no haya grandes
fluctuaciones en la contratacin de empleados de la fbrica. Para estabilizar la cantidad de
empleados tambin es necesario mantener los inventarios a un nivel eficiente.
1) Presupuesto de ventas, en unidades.
2) Inventario final, en unidades.
3) Inventario inicial, en unidades.
FRMULA:
Presupuesto de Produccin (en unidades) = Presupuesto de ventas (en unidades) + Inventario final
deseado (en unidades) - Inventario inicial (en unidades)
Datos de la empresa:
La empresa desea que las siguientes unidades del inventario de artculos terminados estn
disponibles en las fechas especificadas del ao prximo:
Enero
1:
Enero 31:
Febrero 28:
Marzo 31:
2.140 unidades
2.050 unidades
2.175 unidades
2.215 unidades
El inventario de Materiales directos corresponde al 60% de las exigencias de produccin del

mes siguiente.
Luego, el presupuesto de produccin en unidades es: Programa 1b.
Programa (1b): Presupuesto de Produccin
TEM
Presupuesto de Ventas
+Inventarios Final deseado
- Inventario Inicial
=Unid. de produc.requeridas
UNIDADES
Enero
2.955
2.050
2.140
2.865
Febrero
3.125
2.175
2050
3.250
Marzo
3.320
2.215
2.175
3.360
Trimestre
9.400
2.215
2.140
9.475
Observe que el inventario final de un mes, se convierte en el inventario inicial del mes siguiente.
3. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
141

AUTNOMO
ste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, puesto que las
cantidades por comprar y los programas de entregas deben establecerse rpidamente para que los
materiales directos estn disponibles cuando se necesiten.
Por lo general, se dispone de una hoja de especificaciones o frmula para cada producto
que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de produccin.
1) Presupuesto de produccin, en unidades.
3) Inventario inicial, en unidades.
4) Precio de compra, por unidad.
FRMULAS :
Compra de materiales directos requeridos (en unidades)
= [Presupuesto de produccin (en unidades)* Materiales directos requeridos para producir

una unidad] + Inventario final deseado (en unidades) Inventario inicial (en unidades)
Costo de Compra de Materiales directos
= Compras de materiales directos requeridos (en unidades) * Precio de compra
por unidad
La hoja de costos estndares de la compaa indica que para cada unidad de producto
terminado se requiere una unidad de materia prima directa.
El precio acordado para los materiales directos es de $ 850/unidad hasta el 1 de marzo de
2008, fecha en que se incrementara a $ 900/unidad.
Se estima una produccin presupuestada para el mes de Abril de 2008 de 3.500 unidades.
Luego, el presupuesto de produccin es: Programa 1 c
Programa (1 c): Presupuesto de Compras de Materiales
TEM
Enero
Febrero
Produccin requerida:
Unidades (Programa 1b)
+ Inventario final deseado
- Inventario inicial
= Compras de materiales
x Precio compra unitario
= Compras Totales
2.865
1.950
1.719
3.096
$850/u.
$2.631.600
3.250
2.016
1.950
3.316
$ 850/u.
$ 2.818.600
Marzo
Trimestre
3.360
2.100
2.016
3.444
$ 900/u.
$3.099600
9.475
2.100
1.719
9.856
$ 867/u.
$ 8.545.152
Observe que:
Inventario inicial de materiales en Enero de 2008 = Inventario final de materiales directos en
Diciembre de 2007 = 60% de 2.865 unidades = 1.719 unidades.
4. PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
142

AUTNOMO
Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden

los materiales directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales
directos para propsitos de presupuesto. Este presupuesto es una herramienta til en la
planeacin de las actividades operacionales.
1) Presupuesto de materiales directos de produccin.
2) Precio de compra, por unidad.
FRMULA :
Presupuesto de Consumo de Materiales Directos = Materiales Directos Requeridos (en
unidades)* Costo unitario de materiales directos
Recuerde que para esta empresa, por cada unidad producida se requiere una unidad de
materia prima directa.
Luego, el presupuesto de consumo de materiales es: Programa 1 d

Programa (1 d): Presupuesto de Consumo de Materiales Directos
TEM
Enero
Febrero
Marzo
Unid. requeridas de materiales
x Costo unitario de materiales
= Costo de consumo de materiales
2.865
$ 850/u.
$2.435.250
3.250
$850/u.
$2.762.500
3.360
$900/u.
$3.024.000
Trimestre
9.475
$867/u.
$8.214.825
5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Por lo general, los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en
los estudios de tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los de
produccin, de compras y con las dems partes del presupuesto maestro. La mano de obra
indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
El departamento de personal deber expresar en los presupuestos de mano de obra directa
e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cundo se necesitan. Si el programa
de produccin demanda ms trabajadores de los que estn realmente empleados, el departamento
de personal debe proveer un programa de capacitacin para los nuevos trabajadores.
143

AUTNOMO
1) Presupuesto de produccin, en unidades.
2) Horas de mano de obra directa, en unidades.
3) Tasa por hora de mano de obra directa.
FRMULA:
Presupuesto de Mano de Obra Directa
= Unidades de produccin requeridas x horas de mano de obra directa x Tarifa por hora de mano de
obra directa
Los datos de costos estndares de la Ca. Indican que se requerir 2 horas de mano de
obra directa (HMOD) para terminar 1 unidad de producto.
La tarifa estndar por hora ser de $ 300 al 01 de Enero de 2008, pero se espera que
aumente a $350 al 01 de Febrero de 2008.
Luego, con base en la frmula, calculamos el presupuesto de mano de obra directa en el

Programa 1 e.
Programa (1 e): Presupuesto de mano de Obra directa
Enero
Febrero
Presupuesto de MOD
Unidades de produccin
2.865 u
3.250 u.
requeridas
x 2 HMOD
x Tasa por HMOD
= Costo de MOD
5.730 u.
$ 300/u.
$ 1.719.000
6.500 u.
$ 350/u.
$ 2.275.000
Marzo
3.360 u.
Trimestre
6.720 u.
$ 350/u.
$ 2.352.000
18.950 u.
$ 333/u.
$ 6.310.350
9.475 u.
6. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los jefes de departamentos deben ser responsables de los costos incurridos por sus
respectivos departamentos. Cualquier costo asignado al departamento debe mostrarse por
separado de aquellos de los que el jefe de departamento es directamente responsable.
Para un mejor control, los costos fijos y variables se separan como sigue: los costos fijos
tienen valores totales asignados en pesos, en tanto que a los costos variables se les asignan tasas,
por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa.
144

AUTNOMO
1) Presupuesto de horas de mano de obra directa.
2) Costos Fijos.
3) Costos Variables.
FRMULA:
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin = Costos Indirectos de Fabricacin Totales +
(Total de horas presupuestadas de mano de obra directa x Tasa de costos variables por hora de
mano de obra directa)
Para cada mes del primer trimestre de 2008, la empresa tendr costos indirectos fijos.
A la vez, presentar costos indirectos variables, calculados como una tasa en base a las
horas de mano de obra directa empleadas en cada mes.
De esta forma obtenemos el Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin en el Programa

(1 f), que se detalla a continuacin:
Programa (1 f):
Presupuesto de CIF: 5.730 HMOD para ENERO de 2008
TIPO DE COSTO
Fijo
Variable
Total
Materiales Indirectos
$ 120.000
-----
$ 120.000
MOI (Variable, $ 50 x 5.730 HMOD)
150.000
286.500
436.500
Supervisin
125.000
-----
125.000
-----
171.900
171.900
50.000
114.600
164.600
60.000
57.300
117.300
45.000
68.760
113.760
65.000
-----
65.000
Impuestos
100.000
-----
100.000
Depreciacin
300.000
-----
300.000
-----
85.950
85.950
$ 1.015.000
$ 785.010
$ 1.800.010
Imptos. sobre la nmina (Var.: $ 30 x 5730

HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 5.730
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 5.730
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 5,730 HMOD)
Seguros
Varios (Variable: $15 x 5730 HMOD)

Total de CIF
145

AUTNOMO
Presupuesto de CIF: 6.500 HMOD para FEBRERO de 2008

TIPO DE COSTO
Fijo
Variable
Total
$ 120.000
----$ 120.000
MOI (Variable, $ 50 x 6500 HMOD)
150.000
325.000
475.000
Supervisin
125.000
-----
125.000
-----
195.000
195.000
50.000
130.000
180.000
60.000
65.000
125.000
45.000
78.000
123.000
65.000
-----
65.000
Impuestos
100.000
-----
100.000
Depreciacin
300.000
-----
300.000
-----
97.500
97.500
$ 1.015.000
$ 890.500
$ 1.905.500
Imptos. sobre la nmina (Var.: $ 30 x 6500

HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 6500
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 6500
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 6500 HMOD)
Seguros
Varios (Variable: $15 x 6500 HMOD)

Total de CIF
Presupuesto de CIF: 6.720 HMOD para MARZO de 2008

TIPO DE COSTO
Fijo
Variable
$ 120.000
----MOI (Variable, $ 50 x 6720 HMOD)
150.000
336.000
Supervisin
125.000
----Imptos. sobre la nmina (Var.: $ 30 x 6720
----201.600
HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 6720
50.000
134.400
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 6720
60.000
67.200
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 6720 HMOD)
45.000
80.640
Seguros
65.000
----Impuestos
100.000
----Depreciacin
300.000
----Varios (Variable: $15 x 6720 HMOD)
----100.800
Total de CIF
$ 1.015.000
$ 920.640
146
Total
$ 120.000
486.000
125.000
201.600
184.400
127.200
125.640
65.000
100.000
300.000
100.800
$ 1.935.640

AUTNOMO
7. PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES

Las cantidades del inventario presupuestado final del mes se necesitan para el inventario
de materiales directos y de artculos terminados en el Presupuesto de Costo de Artculos
Vendidos (Costo de Ventas) y el Balance General Presupuestado.
2) Costo estndar por unidad.
FRMULA:
Costo del inventario final presupuestado = Inventario final (en unidades) x Costo estndar por unidad
Recuerde que el inventario inicial de materiales directos para el 1 de enero de 2008 fue de
1.719 unidades a $850/unidad y el inventario inicial de productos terminados a la misma fecha
fue de 2.140 unidades a $2.011/unidad ($4.303.540).
Luego, los inventarios finales presupuestados, tanto para materias primas directas(MPT)
como para productos terminados (PT), se detallan en el programa 1g.
Programa (1 g): Presupuesto de Inventarios Finales

Unidades
x Costo unitario = Valor total
TEM
Inv. Final de MPD
Enero
Febrero
Marzo
01/01/2008 (Inv. Inicial)
1.950
2.016
2.100
1.719
850
850
900
850
$ 1.657.500
1.713.600
1.890.000
1.461.150
Inv. Final de PT:

Enero
Febrero
Marzo
01/01/2008 (Inv. Inicial)
2.050
2.175
2.215
2.140
2.078*
2.136*
2.176*
2.011
$ 4.259.900
4.645.800
4.819.840
4.303.540
* Costo Unitario:
MES
Enero
Febrero
Marzo
Costo de Manufactura
(Programa 1h)
Produccin
Costo
(Programa
Unitario
1b)
$ 5.954.300 286.500 unid.
$2.078/u
6.943.000
325.000
2.136
7.311.600
336.000
2.176
8. PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS

147

AUTNOMO
Las partes que constituyen el presupuesto de costo de artculos vendidos (costos de

ventas) pueden tomarse de presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los
cambios en inventario.
g) Presupuesto de consumo de materiales directos.
h) Presupuesto de mano de obra directa.
i) Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
j) Inventario inicial de artculos terminados.
k) Inventario final de artculos terminados.
FRMULA:
Presupuesto de Costo de Artculos Vendidos
=
Presupuesto de consumo de materiales directos
+ Presupuesto de mano de obra directa
+ Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
+ Inventario inicial de artculos terminados
- Inventario final de artculos terminados
Tomamos como base los presupuestos anteriores y, en base a la frmula anterior
determinamos el costo de ventas presupuestado en el Programa 1h.
Programa (1h): Presupuesto de Costo de Artculos Vendidos

TEM
Progr.
Enero
Ppto. Consumo MPD

+ Ppto. Mano Obra Directa
+ Ppto. Costos Indirectos
= Total Costos Manufactura
+ Inv. I. Prod. Terminados
= Costo Artc. Disponib. Para
venta
- Inv. F Prod. Terminados
1d
1e
1f
2.435.250 2.672.500 3.024.000 8.221.750

1.719.000 2.275.000 2.352.000 6.346.000
1.800.010 1.905.500 1.935.640 5.641.150
5.954.260 6.943.000 7.311.640 20.208.900
4.303.540 4.259.900 4.645.800 4.303.540
10.257.800 11.202.900 11.957.440 24.512.440
= Costo de Artculos Vendidos
1g
1g
Febrero
Marzo
Trimestre
4.259.900
4.645.800
4.819.840
4.819.840
$5.997.900
$6.557.100
$7.137.600
$19.692.60
0
148

AUTNOMO
9. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Los Gastos de Venta estn formados por diversas partidas, algunas fijas y otras variables.
Los principales gastos fijos son salarios y depreciacin; los principales gastos variables, como
comisiones y publicidad, se basan en las cifras en pesos por concepto de ventas y, por tanto,
varan directamente con las ventas.
1.
2.
3.
Ventas en pesos.
Gastos fijos de ventas.
Gastos variables de ventas
FRMULA:
Presupuesto de Gastos de venta
= Gastos fijos totales por tem

+ [Ventas en pesos x Tasa de Gastos variables(%)
por tem]
La empresa incurre en gastos fijos de venta por concepto de salarios, depreciacin y varios.
Presenta gastos variables de venta que corresponde a:
9 Comisiones de ventas : 3% de las ventas mensuales
9 Viticos
: 2% de las ventas mensuales
9 Publicidad
: 1% de las ventas mensuales
9 Incobrables
: 2% de las ventas a crdito
Con base a lo anterior, podemos elaborar el Presupuesto de Gastos de Ventas mensual, que se
detalla en el Programa (1 i).
Programa (1 i):
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
ENERO 2008
Ventas Estimadas: $ 9.751.500
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----292.545
195.030
97.515
----184.230
----$ 769.320
149
Total
$ 300.000
292.545
195.030
97.515
100.000
184.230
80.000
$ 1.249.320

AUTNOMO
FEBRERO 2008
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----309.375
206.250
103.125
----193.850
----$ 812.600
Total
300.000
309.375
206.250
103.125
100.000
193.850
80.000
$ 1.292.600
MARZO 2008
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----328.680
219.120
109.560
----204.120
----$ 861.480
Total
$ 300.000
328.680
219.120
109.560
100.000
204.120
80.000
$ 1.341.480
10. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

Los gastos en esta categora deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la
organizacin encargados de su incurrimiento y control de gastos especficos se les cargue la
responsabilidad. En algunos casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones como
compra o investigacin, pero en esta situacin consideraremos todas las partidas como gastos
fijos no asignables.
1. Gastos Fijos de Administracin.
FRMULA:
Presupuesto de Gastos Administrativos = Gastos Fijos Administrativos
150

AUTNOMO
La empresa presenta gastos administrativos fijos por mes, que se detallan en el siguiente
presupuesto, Programa (1 j):
Programa (1 j): Presupuesto de Gastos administrativos por Mes
Tipo de Gasto
Total
Remuneraciones de Ejecutivos
$ 280.000
Remuneraciones de Oficina
50.000
Seguros
40.000
Impuestos
20.000
Depreciacin
80.000
Varios
50.000
Total
$ 520.000
11. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO

El resultado final de todos los presupuestos operativos: de ventas, de costo de artculos
vendidos, de gastos de ventas y de gastos administrativos, se resume en el Estado de Prdidas y
Ganancias Presupuestado. En l se presenta el resultado neto de las operaciones del periodo
presupuestado.
1. Presupuesto de ventas, en pesos.
2. Presupuesto de costo de ventas, en pesos.
3. Presupuesto de Gastos de operacin, detallados por tem, en pesos.
FRMULA:
Estado de Resultados Presupuestado =
Ventas
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Gastos de operacin
- Impuesto a la renta
= Utilidad Neta
151

AUTNOMO
Para elaborar el Estado de Resultados Presupuestado, se debe hacer uso de presupuestos

previamente determinados, como se detalla a continuacin en el Anexo 1
Anexo 1: Estado de Resultados Presupuestado
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PRIMER TRIMESTRE DE 2008
Presupuesto de Apoyo
Progr.
Ventas
1a
$9.751.500
$10.312.500
$10.956.000
$31.020.000
Costo de Ventas
1h
5.997.900
6.557.100
7.137.600
19.692.600
3.753.600
3.755.400
3.818.400
11.327.400
Utilidad Bruta
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Gastos operacionales
Gastos de venta
1i
1.249.320
1.292.600
1.341.480
3.883.400
Gastos administ.
1j
520.000
520.000
520.000
1.560.000
Gastos de intereses
A2
15.000
15.000
15.000
45.000
1.784.320
1.827.600
1.876.480
5.488.400
Total Gastos Operacin

Utilidad Neta antes de
impuestos
1.969.280
1.927.800
1.941.920
5.839.000
Impuesto Renta (T=15%)
295.392
289.170
291.288
875.850
Utilidad Neta
1.673.888
1.638.630
1.650.632
4.963.150
12. PRESUPUESTO DE CAJA

El Presupuesto de Caja se reconoce como una herramienta gerencial bsica, y la cuidadosa
planeacin del efectivo se considera un elemento de rutina en una gerencia eficiente.
Los buenos presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la estabilizacin de los
saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas necesidades de
efectivo. Por lo general, estos presupuestos ayudan a evitar cambios arriesgados en la situacin
de efectivo que puedan poner en peligro la posicin de crdito de la compaa o posiblemente
violar las provisiones de un contrato de valores.
El Presupuesto de Caja se descompone en dos partes:
Presupuesto de Entradas a Caja, originado por:
Ventas al contado.
Cobranzas de ventas a crdito.
Prstamos bancarios o de particulares.
Aportes adicionales de capital.
Otros.
Presupuesto de Egresos de Caja, originado por:
152

AUTNOMO
Compras al contado.
Pago de pasivo a proveedores.
Pagos de sueldos y salarios.
Pago de impuestos.
Pago de pasivo a Bancos o particulares.
Inversiones de capital.
Pago de otras erogaciones (gastos de fbrica y distribucin).
Otros.
1. Saldo en caja, inicial.
2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo.
3. Salidas presupuestadas de caja para el periodo.
FRMULA:
Saldo final en Caja
= Saldo inicial en caja

+ Entradas presupuestadas de caja para el periodo
- Salidas presupuestadas de caja para el periodo
Las ventas de Diciembre de 2007 fueron de $ 9.504.000, de las cuales $ 420.000 se realizan
al contado y $ 9.084.000, al crdito.
El cobro de las ventas a crdito se efectuar de la siguiente forma:
9 10% de las ventas se cobra durante el mes.
9 80% de las ventas se cobra durante el mes siguiente al de venta.
9 8% de las ventas se cobra durante el segundo mes posterior a la venta.
9 2% de incobrables.
Las compras de materiales directos en diciembre de 2007 fueron $ 2.575.000.Las compras de materiales directos se cancelarn de la siguiente forma:
9 60% en el mes de compra
9 40% en el mes siguiente al de compra
Los pagos por concepto de mano de obra directa, se efectuarn en el mes en que se incurra en
ellos.
El saldo inicial en Caja al 1 de enero de 2008 es de $ 2.013.700.
Los costos indirectos de fabricacin, los gastos de ventas y los gastos administrativos se
cancelarn en el mes en que se incurra en ellos. Nota : La Depreciacin, la estimacin de
cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse de los programas
de costos indirectos de fabricacin, gastos de venta y gastos administrativos, al momento de
confeccionar el presupuesto de caja.
La empresa tomar un prstamo de $ 1.500.000 en enero de 2008 a una tasa de 12% anual
simple. En Marzo, si existe disponible se abonar $ 500.000 al principal. El inters debe
pagarse al final de cada mes.
Las compras de equipos se proyectan de la siguiente forma, pagndose en el mes respectivo:
153

AUTNOMO
Enero 2008
$ 2.200.000
Febrero 2008
$ 1.000.000
Marzo 2004
750.000
Entonces, con los antecedentes dados, se procede a confeccionar el Presupuesto de Caja. Para
ello, se sugiere preparar por separado los pronsticos de Entradas y Salidas de efectivo, lo cual
facilita enormemente la preparacin del presupuesto de caja., que se presenta en el Programa 2c.
Pronstico de Entradas de Caja (1)
Ventas a Crdito
9.084.000
9.211.500
9.692.500
10.206.000
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Incobrable
s
En el mes
908.400
921.150
969.250
1.020.600
---
---
181.680
A 30 das
---
7.267.200
7.369.200
7.754.000
8.164.800
---
184.230
A 60 das
---
---
726.720
736.920
775.400
816.480
193.850
Total cobros
estimados
908.400
8.188.350
9.065.170
9.511.520
8.940.200
816.480
204.120
+ Ventas contado
420.000
540.000
620.000
750.000
---
---
---
8.728.350
9.685.170
10.261.520
Total Entradas
Pronstico de Salidas de Caja (2)

Compras de MPD
2.631.600
Enero
2.818.600
Febrero
3.099.600
Marzo
Compras contado (60%)
1.578.960
1.691.160
1.859.760
Compras a 30 das (40%)
1.030.000
1.052.640
1.127.440
1.719.000
2.275.000
2.352.000
Costos indirectos de
fabricacin
1.500.010
1.605.500
1.635.640
Gastos de ventas
965.090
998.750
1.037.360
Gastos administrativos
440.000
440.000
440.000
Impuesto sobre la renta
295.392
289.170
291.288
Compras de equipos
2.200.000
1.000.000
750.000
Total Salidas
9.728.452
9.352.220
9.493.488
--Abril
Salidas:
Programa (2 c): Presupuesto de Caja
154
1.239.840

AUTNOMO
TEM
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Entradas de Caja
8.728.350
9.685.170
10.261.520
28.675.040
- Salidas de Caja
9.728.452
9.352.320
9.493.488
28.574.160
= Flujo neto de Caja
1.000.102
332.850
768.032
100.880
+ Saldo inicial de Caja
2.013.700
2.498.598
2.816.548
2.013.700
= Saldo final de Caja
1.013.598
2.831.548
3.584.580
2.114.580
1.500.000
---
---
1.500.000
---
---
500.000
500.000
15.000
15.000
15.000
45.000
2.498.598
2.816.548
3.069.580
3.069.580
+ Financiamiento:
Toma de prstamo
Reembolso fin de mes
Inters (12%)
= Saldo Final de Caja
13. BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

Con la informacin recopilada en los presupuestos hasta ahora realizados, podemos confeccionar
el Balance General Presupuestado (Anexo 3), tomando como base el esquema de presentacin
que fue analizado en la Unidad I.
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
AL 31 DE Marzo de 2008
ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES:
Caja
Programa 2c
3.069.580
Cuentas por cobrar
Programa 2c(1)
9.756.680
Programa 1g
1.890.000
Inventario de Artculos Terminados
Programa 1g
4.819.840
Total Activo circulante
19.536.100
ACTIVOS FIJOS:
Terrenos
3.500.000
Edificio y Equipos
20.000.000
- Depreciacin Acumulada
(5.000.000)
Total Activos Fijo
18.500.000
155

AUTNOMO
ACTIVOS TOTALES
38.036.100
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CIRCULANTES:
Cuentas por Pagar
Programa 2c(2)
1.239.840
Prstamos por Pagar
Programa 2c
1.000.000
Total Pasivo Circulante
2.239.840
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS:

Acciones comunes ($500 valor par, 20.000
por pagar)
Utilidades Retenidas
10.000.000
Anexo 1
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
25.796.260
380.036.100
14. ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Tomando como base los formatos entregados en la Unidad I para este Estado financiero,
procederemos a construirlo (Anexo 2).
Anexo2:
ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
( I Trimestre de 2008)
MTODO DIRECTO
Flujos de Caja de las actividades operacionales

Efectivo recibido de los clientes (1)
$ 28.675.040
Efectivo pagado a proveedores y empleados (2)
(23.748.310)
Inters pagado
(45.000)
Impuestos pagados sobre la renta
(875.850)
Caja neta suministrada por las actividades

operacionales
Flujos de caja de las actividades de inversin:
156
4.005.880

AUTNOMO
Compras de equipos
(3.950.000)
Caja neta utilizada en las actividades de

inversin
(3.950.000)
Flujos de Caja de las actividades financieras:

Producto de los prstamos
1.500.000
Reembolso de los prstamos
(500.000)
Caja neta suministrada por las actividades

financieras
1.000.000
Neto en Caja y Equivalentes en Caja
1.055.880
Caja y equivalentes en caja a comienzos de ao
2.013.700
Caja y equivalentes en caja al final del trimestre
$ 3.069.580
(1) Cobros de ventas a crdito
$ 26.765.040
Ventas en efectivo
1.910.000
Total de cobros
$ 28.675.040
(2) Materiales directos
$ 8.339.960
Mano de obra Directa
6.346.000
Costos indirectos de fabricacin
4.741.150
Gastos de ventas
3.001.200
1.320.000
Total pagos
$ 23.748.310
Reconciliacin de la Utilidad Neta con relacin al Flujo de Caja Neto

suministrado por las Actividades Operacionales
( MTODO INDIRECTO)
Utilidad Neta
$ 4.963.150
+ Depreciacin (1)
1.440.000
- Aumento en cuentas por Cobrar netas (2)
(1.762.760)
- Aumento en compras de MPD sobre el consumo (3)
(330.327)
- Aumento en inventarios de artculos terminados (4)
(516.300)
157

AUTNOMO
+ Aumento en Cuentas por Pagar (5)
209.840
= Caja Neta suministrada por las actividades

operacionales
$ 4.003.603
Observe que:
(1) CIF
$ 900.000
Programa 1f
Gastos de ventas
300.000
Anexo 1
240.000
Anexo 1
Depreciacin Total
$ 1.440.000
(2) Cuentas por Cobrar, neto, 31 de marzo
$ 9.756.680 Programa 2c1
Cuentas por Cobrar, neto, 1 de enero
7.993.920 Programa 2c1
Aumento en cuentas por Cobrar Netas
$ 1.762.760
(3) Presupuesto de compras de MPD
$ 8.545.152 Programa 1c
Presupuesto de consumo de MPD
8.214.825 Programa 1d
Aumento de compras de MPD sobre el consumo $

(4) Inv. Artculos terminados, 31 de marzo
$ 4.819.840
Programa 1g
4.303.540
Programa 1g
Inv. Artculos terminados, 1 de enero

Aumento en Inv. Artculos terminados
(5) Cuentas por pagar, 31 de marzo
516.300
$ 1.239.840
Programa 2c2
1.030.000
Programa 2c2
Cuentas por pagar, 1 de enero

Aumento en las cuentas por pagar
158
330.327
209.840

AUTNOMO
6.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y ESTNDARES
Segn la flexibilidad, los presupuestos se pueden clasificar en:

6.2.1 PRESUPUESTOS RGIDOS, ESTTICOS, FIJOS O ASIGNADOS
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado ste, no se
permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efecta un
control anticipado sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o
jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al
presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
El presupuesto esttico muestra los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados
con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel
seleccionado. Cuando la mayor parte de los CIF (costos indirectos de fabricacin) no se afecta
por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, este presupuesto es el ms
apropiado.
6.2.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES O VARIABLES
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden
adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos
y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia
aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin,
administrativos y ventas.
6.3 ESTNDARES PARA CONTROL
ANLISIS DE VARIACIONES
Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. El costeo estndar usualmente se relaciona con los costos
unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin;
cumplen el mismo propsito que un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia
muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo
unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempao
futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la
diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).
Los costos estndares son aquellos que esperan logarse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. La empresa debe establecer estndares para los materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
159

AUTNOMO
Estndares de materiales Directos (MPD)
Los estndares de materiales directos se dividen en:

Estndares de Precio de la MPD: son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda
determinarse el precio estndar por unidad (fijado generalmente por el departamento de
contabilidad de costos y/o el departamento de compras).
Estndares de Eficiencia (uso) de MPD: son especificaciones predeterminadas de la cantidad de
materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad determinada.
El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, est en la mejor
posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad alcanzables.
Estndares de Mano de Obra Directa (MOD)
Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que la materia prima directa
pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra directa) y estndares de
eficiencia (horas de mano de obra directa).
Estndares de precio de MOD: los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas
para un precio dado. La tarifa estndar de pago que un individuo recibira usualmente se basa en
el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estndares de eficiencia de MOD: son estndares de desempeo predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizan en la produccin de una unidad
terminada.
Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Aunque el concepto bsico es similar que el de materia prima directa y mano de obra directa, los
procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los CIF son completamente
diferentes.
La razn de lo anterior, es la variedad de temes que constituyen el conjunto de CIF: materiales
indirectos, mano de obra indirecta y gastos generales de fbrica.
Los costos individuales que forman el total de CIF se afectan de manera diferente para los
incrementos o reducciones en la actividad de la planta.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el CIF se
separa en costos variables y fijos.
Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad.
Aunque el total de CIF variables cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el
CIF variable por unidad permanecer constante dentro de un rango relevante.
160

AUTNOMO
El total de los CIF fijos permanecer constante en los distintos niveles de actividad dentro del
rango relevante. Los CIF fijos por unidad varan de manera inversa.
El presupuesto flexible muestra los costos anticipados a diferentes niveles de actividad.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se
incurran al mismo nivel de actividad.
La comparacin del costo real con el costo estndar al mismo nivel de actividad es la
nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos
flexibles sean una forma ms realista de presupuestacin.
161

AUTNOMO

1. _____ Las ventas estimadas de una empresa se determinan multiplicando el precio de venta
por la cantidad producida.
2. _____ El costo de produccin presupuestado de la empresa se determina sumando los temes
de materiales directos presupuestados, la mano de obra directa presupuestada y el presupuesto
de costos indirectos de fabricacin.
3. _____ La Utilidad Bruta presupuestada se determina por la diferencia entre la utilidad de
operacin esperada y el costo de ventas presupuestado.
4. _____ El Estado de Flujos de Efectivo presupuestado, contempla los flujos de efectivo
provenientes de actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
5. _____ El presupuesto es un plan traducido a nmeros.
II.- DESARROLLO
EJERCICIO 1
ALFREDO VSQUEZ LPEZ, trabaja como Jefe de finanzas en la empresa ANTRPLIS.
Una de sus funciones consiste en elaborar los presupuestos de la empresa. Para ello, dispone de la
siguiente informacin de la empresa respecto de sus ventas esperadas para el primer cuatrimestre
de 2007:
Enero
800 unidades
Febrero
960 unidades
VENTAS ESPERADAS
Marzo
1.120 unidades
Abril
1.280 unidades
Informacin adicional:
1)El precio de venta esperado por unidad ser el siguiente:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
2)Plazos de cobro :
162
$ 3.250.-/unidad.
$ 3.900.-/unidad
$ 3.640.-/unidad
$ 4.030.-/Unidad.

AUTNOMO
- 40% al contado
- 30% a 30 das
- 30% a 60 das
3) El pago a los proveedores se efectuar 20% al contado efectivo, 60% a 30 das y 20% a 60
das..
4)El Costo de Ventas mensual alcanza a un 65% de las ventas en los meses respectivos.
5) Para las mercaderas, la empresa maneja en inventario el 20% de las ventas del mes. Adems,
el saldo de mercaderas al 31/12/ 2006 es de $ 500.000.6) Otros Gastos :
Gastos de Administracin Variables = 10% de las ventas mensuales.

Gastos de Administracin Fijos = $ 90.000.- mensuales, los cuales incluyen $10.000.- de
depreciacin de equipos.
Ambos gastos, son cancelados en efectivo en el mes respectivo en que se incurre en ellos.
7) La empresa espera recibir un prstamo en el mes de Febrero de 2007, por un monto de

$400.000.8)La empresa debe cancelar mensualmente la suma de $ 150.000.-, correspondiente a un crdito
solicitado el ao 2006.
9)Todo otro ingreso y/o gasto es al contado.
10)El saldo de Caja al 31 de Diciembre de 2006 es de $ 30.000.SE PIDE: Determinar para el Primer Trimestre de 2007, detallado por meses, los siguientes
presupuestos:
a) Presupuesto de Ventas.
b) Presupuesto de Cobros de Ventas.
c) Presupuesto de Compras.
d) Estado de Resultados Presupuestado.
e) Presupuesto de Pagos a Proveedores.
f) Presupuesto de Caja.
163

AUTNOMO

1. F. Las ventas de la empresa se determinan multiplicando el precio de venta unitario por la
cantidad vendida.
2. V.
3. F. La utilidad bruta esperada se determina por la diferencia entre Ingresos por Ventas y el
Costo de Ventas.
4. V.
5. V.
EJERCICIO 1
a) Presupuesto de Ventas.
Mes
Cantidad Vendida
Venta
Estimado Ventas proyectadas 2005
800 u.
$ 3.250.-/u
$ 2.600.000.-
Febrero
960
3.900.-
3.744.000.-
Marzo
1120
3.640.-
4.076.800.-
Abril
1280
4.030.-
5.158.400.-
Total
4.160 u.
Enero
Precio
$ 15.579.200.-
b) Presupuesto de Cobros de Ventas.

Vtas. Pptadas.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$2.600.000.-
$3.744.000.-
$4.076.800.-
$5.158.400.-
--------
---------
1.040.000.-
1.497.600.-
1.630.720.-
2.063.360.-
---------
--------
30% a 30 das
-------
780.000.-
1.123.200.-
1.223.040.-
1.547.520.-
--------
30% a 60 das
-------
-------
780.000.-
1.123.200.-
1.223.040.-
1.547.520.-
$1.040.000.-
$2.277.600.-
$3.533.920.-
$4.409.600.-
$2.770.560.-
$1.547.520.-
40% ctdo.
Totales
164

AUTNOMO
5. Presupuesto de Compras
tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Inv.Inicial Mercaderas
$500.000.-
$520.000.-
748.800.-
815.360.-
+ Compras mercaderas
1710.000.-
2.661.800.-
2.716.480.-
3.569.280.-
- Inv. Final mercaderas
520.000.-
748.800.-
815.360.-
1.031.680.-
$1.690.000.-
$2.433.000.-
$2.649.920.-
$3.352.960.-
Costo de Ventas
d) Estado de Resultados Presupuestado.

tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Ingresos por ventas
$2.600.000.-
$3.744.000.-
$4.076.800.-
$5.158.400.-
Costo de Ventas
1.690.000.-
2.433.600.-
2.649.920.-
3.352.960.-
Utilidad Bruta
910.000.-
1.310.400.-
1.426.880.-
1.805.440.-
Gastos Administrac. Variables
260.000.-
374.400.-
407.680.-
515.840.-
Gastos administrac. Fijos
90.000.-
90.000.-
90.000.-
90.000.-
Utilidad de operacin
560.000.-
846.000.-
929.200.-
1.199.600.-
e) Presupuesto de Pagos a Proveedores.

tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$1.710.000.-
$2.661.800.-
$2.716.480.-
$3.569.280.-
-------
-------
342.000.-
532.360.-
543.296.-
713.856.-
-------
-----
60% a 30 das
-------
1.026.000.-
1.597.080.-
1.629.888.-
2.141.568.-
------
20% a 60 das
-------
-------
342.000.-
532.360.-
543.296.-
713.856.-
$342.000.-
$1.558.360.-
$2.482.376.-
$2.876.104.-
$2.684.864.-
$713.856.-
20% ctdo.
Totales
165

AUTNOMO
f) Presupuesto de Caja
TEM
ENERO
FEBRERO
MARZO
ENTRADAS DE EFECTIVO :
Cobros de ventas
$1.040.000
$2.277.600
$3.533.920
Prstamo recibido
-----
400.000
-----
Proveedores
342.000
1.558.360
2.482.376
Gastos Admin. Variables
260.000
374.400
407.680
90.000
90.000
90.000
150.000
150.000
150.000
FLUJO NETO
198.000
504.840
403.864
+ SALDO INICIAL EN CAJA
30.000
228.000
732.840
SALDO FINAL
228.000
732.840
1.136.704
- SALIDAS DE EFECTIVO :
Gastos Admin. Fijos

Pago de crdito
Si lograste contestar correctamente

todo, quiere decir que has logrado
comprender los conceptos explicitados en
la unidad, con lo cual das por terminado
el aprendizaje de este mdulo.
166

AUTNOMO
BIBLIOGRAFA
Horngren, Sundem, Stratton (2006) : Introduccin a la Contabilidad
Mxico. Edit. Prentice Hall. Decimitercera edicin.
Administrativaa.
Weston, J. Fred y Brigham, Eugene F. (1999) : Fundamentos de Administracin

Financiera.Mxico : Edit Mc Graw -Hill. 10a. Edicin.
Weston, J. Fred y Copeland, Thomas E. (1999) : Finanzas en Administracin.
Mxico : Edit McGraw-Hill.9a. Edicn. Vol.1
Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997) : Contabilidad de Costos. Conceptos y
Aplicaciones para la Toma de Decisiones. Colombia : Edit. McGraw-Hill. 3a. Edicn.
Gutirrez Marulanda, Luis F. (1996) : Finanzas Prcticas para Pases en Desarrollo.
Colombia : Grupo Editorial Norma.
Horngren, Foster, Datar (2002): Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.
Mxico: Edit. Prentice Hall. Dcima Edicin.
Mallo, Carlos y Merlo, Jos (1996):
Control de gestin y Control Presupuestario. Edit. Mc Graw Hill.
Ivancevih, John; Lorenzi, Peter y Skinner, Stevens (1997):
Gestin, Calidad y Competitividad.
Bermejo, Jimenez (1998):
Control de Gestin
Koontz, Harold y Weihrich, Heinz (1999):
Administracin, Una Perspectiva Global.Edit. Mc Graw Hill.
Pginas de Internet.
167

Mód. Contab. y Costos

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Asignatura

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INGRID DEL CARMEN VJAR MORA

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UNIDAD I: INTRODUCCIN. CONCEPTOS BSICOS

UNIDAD III: CONTROL DE GESTIN

Instituto Profesional Diego Portales

3.1Fundamentos tericos del Control de Gestin.

Instituto Profesional Diego Portales

Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la Contabilidad

Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.

1. INTRODUCCIN. CONCEPTOS BSICOS

Instituto Profesional Diego Portales

1.1.1 CONCEPTOS BSICOS

La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso

Instituto Profesional Diego Portales

La Contabilidad de Costos o Gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del

Hasta el momento, hemos utilizado los trminos contabilidad de costos y contabilidad

CONTABILIDAD DE COSTOS: Tcnica o mtodo para determinar el costo de un

Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros

Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u

Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el registro y

Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con

Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la

contabilizacin y/o la planeacin de datos

Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas para uso

Instituto Profesional Diego Portales

DESEMBOLSO: es la salida de dinero de las cuentas Caja o Banco.

INGRESO: es toda operacin que incrementa el patrimonio de los dueos. Se debe

ENTRADA: es la llegada de dinero a la cuenta Caja o Banco.

La Contabilidad de Costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan

Permite el proceso de evaluacin de inventarios de materiales, productos en proceso y

En el Estado de Resultados, interviene en la determinacin del costo de ventas.

Contribuye en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus partes o de sus

Proporciona bases para la aplicacin de herramientas empleadas por la contabilidad

La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y

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PARALELO ENTRE AMBAS CONTABILIDADES:

- Presenta estados financieros tradicionales

- Presenta informes segn necesidades de la gerencia

- Se basa en principios de contabilidad

- Basada en costos histricos

- Basada en costos histricos y predeterminados

- Relacionada con el pasado

- Relacionada con el presente y futuro

1.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:

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1.4 CLASIFICACIN DE COSTOS

PRODUCTO, ES DECIR, DEL COSTO

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Mano de Obra Directa (MOD): es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un

c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF), CARGA FABRIL : Son todos

Materiales Indirectos (MPI): ya definidos.

Mano de Obra Indirecta (MOI): ya definidos.

Luego, se tiene que:

1.4.2 SEGN LA RELACIN CON LA PRODUCCIN.

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costos indirectos de fabricacin.

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k) Costo Total de Operacin

MPD = Madera de roble + Madera de Pino