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Mdulo 1

Patrimonio Neto y
Resultados

Ejercicios.
Unidad 1: Patrimonio Neto.
Ejercicio 1 Enunciado y solucin sugerida.

Enunciado:
T, como auditor y a travs del relevamiento de Actas de asambleas de Accionistas, has tomado
conocimiento de que se realizaron las siguientes operaciones que afectaron las cuentas del Patrimonio
Neto de la Sociedad en el ejercicio anual que finalizar el 30 de Junio de 20xx+1.
Con fecha 30 de octubre de 20xx se realiz una Asamblea General Extraordinaria de accionistas de la
Sociedad que dispuso, entre otras cosas, lo siguiente:
Destinar los resultados del ejercicio 20xx-1 a absorber prdidas acumuladas, y por el excedente constituir
una reserva voluntaria por $ 5.854.925.
Se capitaliza la cuenta ajuste de capital por la suma de$29.507.723; es decir, el capital pasa de
$6.000.000 a la suma de $35.507.723.
Se resuelve aumentar el capital de $35.507.723 a $53.000.000, es decir, por un monto de $17.492.277,
mediante la capitalizacin de los aportes irrevocables por $8.500.000, el ajuste de inflacin de los
mismos por $8.900.000 y la diferencia mediante depsito en efectivo en una cuenta bancaria de la
sociedad.
Con fecha 30 de noviembre de 20xx los accionistas resolvieron reducir el capital en $3.000.000,
procediendo a cancelar crditos que posea la sociedad con sus accionistas por dicho importe.
Con fecha 31 de marzo de 20xx+1, se decidi emitir 10.000.000 de acciones de la sociedad de VN $1;
dicho aumento fue integrado en su totalidad por una sociedad del exterior vinculada a los actuales
accionistas (EUROPEA SL) mediante la capitalizacin de una deuda de U$S 5.000.000 que posea la
Sociedad con la sociedad del exterior por deudas comerciales vinculadas a la importacin de las materias
primas.
La depreciacin de bienes de uso del ejercicio ascendi a $3.500.000, de los cuales $150.000
corresponden a la depreciacin del revalo tcnico del edificio donde la sociedad realiza su actividad
principal realizado en el ao 1997.

Otra informacin relevada:


El resultado del ejercicio finalizado el 30 de junio de 20xx+1 ascendi a una ganancia de $7.800.000,
antes de registrar las operaciones indicadas anteriormente.
T, durante la auditora del rubro Caja y Bancos, pudiste corroborar que el depsito de $92.277
realizado por los accionistas se encontraba como un depsito acreditado por el Banco y no
contabilizado, incluido en la conciliacin del Banco XX S.A. al 30 de junio de 20xx+1.
Asimismo, al momento de auditar el rubro, Deudas comerciales corroboraste que la Sociedad al 30 de
Junio de 20xx+1 haba valuado la deuda comercial con la sociedad del exterior Europea SL por U$S
5.000.000 en la suma de $15.000.000.
El tipo de cambio comprador y vendedor al 31 de marzo de 20xx+1 era de $3,05 y $3,10 por cada dlar,
respectivamente. Al 30 de junio era de $2,90 y $ 3,00, respectivamente.

El estado de evolucin del ao anterior era el siguiente:

Tarea a realizar:
La Gerencia de la Sociedad te pide que lo asesores en los ajustes o asientos a confeccionar vinculados a
las operaciones mencionadas.
Expone el estado de evolucin del patrimonio neto del ejercicio finalizado el 30 de junio de 20xx+1.

Ejercicio 1 Solucin
Asientos a realizar:

Estado de Evolucin del ejercicio finalizado el 30 de junio de 20xx+1:

Ejercicio 2 Enunciado y solucin sugerida.

Enunciado:
A continuacin, se exponen las cuentas del rubro Patrimonio Neto que surgen de sumas y saldos de la
sociedad al 30 de junio de 20xx.

Capital Social

200.000

Ajuste del Capital

210.000

Aportes Irrevocables

200.000

Reserva Legal

82.000

Resultados no asignados

(602.000)

La Gerencia de la Sociedad te pide que asesores a sus integrantes acerca de cmo deberan resolver los
accionistas, en la Asamblea de Noviembre de 20xx, que se aprueben los estados contables al 30 de
Junio, la situacin en la que se encuentra la sociedad por su patrimonio neto y los asientos a
confeccionar vinculados a la resolucin de esta situacin.
Asimismo, la Gerencia te consulta, suponiendo que en el ejercicio que finalizar el 30 de junio de
20xx+1 obtengan una utilidad, si podran distribuir la misma en su totalidad o estn obligados a
constituir Reserva Legal y en qu proporcin.

Ejercicio 2 Solucin sugerida


La sociedad se encuentra en situacin de reduccin obligatoria del capital social dado que las prdidas
acumuladas absorben el 100% de la Reserva Legal, los aportes irrevocables y ajuste de capital y ms del
50% del capital social.

Capital Social a Resultados No asignados 20.000

Reduccin Obligatoria
Reserva Legal

20.000
82.000

Aportes Irrevocables

200.000

Ajuste de Capital

210.000

Capital Social a Resultados No Asignados 90.000

Compensacin de prdidas
acumuladas de derecha a
izquierda

582.000

Debern primero restituir la Reserva Legal en la proporcin que estaba constituida antes de la
reduccin; en este caso, en su totalidad, o sea el 20% del capital social ($90.000 x20%=$18.0000).

Ejercicio 3 Enunciado y solucin sugerida.

Arena y Sol S.A.


Al 31 de diciembre de 2011, fecha de cierre del ejercicio, el balance de comprobacin de Arena y Sol
S.A. mostraba los siguientes saldos de las cuentas del rubro Patrimonio neto:
Capital social

(20.000)

Ajuste del capital

(90.356)

Aportes irrevocables
Reserva legal

(16.553)

Resultados no asignados de ejercicios anteriores (120.650)


Resultado del ejercicio

(42.350)

Total

(289.900)

Datos complementarios:
a) Con fecha 30/04/11 se celebr la Asamblea General Ordinaria, que aprob los estados contables
correspondientes al ejercicio terminado el 31/12/10. Con respecto al resultado de dicho ejercicio,
decidi efectuar la siguiente distribucin:
Ganancia del ejercicio terminado el 31/12/10:

26.618

Menos: Honorarios al Directorio

(8.000)

Honorarios al Sndico

(1.500)

Incremento de la reserva legal

(2.118)

Dividendos en efectivo

(15.000)

Asimismo, la Asamblea aprob la propuesta de los accionistas, Silvana Beve y Andrs Resco, de afectar
los depsitos en efectivo por ellos efectuados el 30/10/10, por $ 40.000 cada uno, como aportes
irrevocables para futuro incremento de Capital Social. Estos depsitos fueron contabilizados en su
oportunidad con contrapartida en la cuenta Acreedores varios.
La Asamblea de Accionistas dispuso que los honorarios del Sndico se pagaran en efectivo en tanto que
a los Directores se les haba anticipado, ad referndum de Asamblea, en cuotas mensuales a lo largo
del ejercicio, con cargo a la cuenta Anticipo de honorarios a Directores.
Al 31/12/10 Arena y Sol S.A. no haba registrado contablemente las decisiones de la Asamblea de
Accionistas, y los honorarios al Sndico an se encontraban pendientes de pago.
Los dividendos fueron abonados el 15 de mayo de 2011 con cheque del Banco Francs N 47739300. El
pago se registr con cargo a la cuenta Dividendos a pagar, cuyo saldo al cierre ascenda a $ 15.000
(deudor).
Durante las tareas de revisin final, el auditor externo detect errores con incidencia en los resultados
del ejercicio terminado el 31/12/10. El detalle es el siguiente:

Factura Nro. 2.385 de Reparadores SRL en concepto de


reparacin de maquinarias en diciembre 2010

8.376

(1)

Acuerdo de desvinculacin laboral celebrado el 27 de


diciembre de 2010

15.600

(2)

Total

23.976

(1)
Importe sin I.V.A. La factura fue contabilizada el 7 enero de 2011 con cargo a la cuenta Gastos
de reparacin.
(2)
El pago se efectu y contabiliz el 4 de enero de 2011 con cargo a la cuenta
Indemnizaciones.

Consigna:
Desarrollar los procedimientos de auditora para la revisin del rubro.
Confeccionar el estado de evolucin del patrimonio neto correspondiente al ejercicio terminado el
31/12/11.
Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditora aplicados.
Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la correccin de los
errores detectados en el transcurso de la auditora. Adems, en caso de que la Sociedad no aceptase
los ajustes propuestos, cul sera la conclusin final del auditor sobre el rubro o sobre los estados
contables en su conjunto?
Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro al 31/12/11, teniendo en cuenta que la
materialidad en la etapa de planeacin preliminar fue de $ 20.000 y $15.000.

Ejercicio 3 Solucin sugerida


Tarea realizada:

Lectura de las actas de reuniones del Directorio y Asambleas celebradas


durante el ejercicio.

Conclusiones:

De la lectura del acta de la A.G.O. celebrada el 30/04/11 surgen los


siguientes asientos de ajuste a proponer a la Compaa:
Acreedores varios

80.000

a Aportes irrevocable
Resultados no asignados

80.000
26.618

a Anticipo de honorarios a Directores

8.000

a Honorarios al Sndico a pagar

1.500

a Reserva legal

2.118 (A)

a Dividendos a pagar

15.000

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores:


Asiento de ajuste a proponer:
A.R.E.A.

8%

23.976
a Gastos de reparacin

8.376

a Indemnizaciones

15.600

Supera el 5% establecido por el Art. 70 LSC hasta alcanzar el 20% del capital + ajuste de capital

Anlisis de la suficiencia de la reserva legal:


20% del capital y ajuste de capital

22.071

Reserva legal al 31.12.10

16.553

Faltante

5.518

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL


EJERCICIO ECONOMICO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(Cifras expresadas en pesos)
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
RUBROS

CAPITAL
SUSCRIPTO

AJUSTE
DEL
CAPITAL

Saldos al 1 de enero de 2010


Modificacin de saldos (Nota)

20.000

90.356

Saldos modificados al 1 de enero de 2010

20.000

90.356

Destinado por resolucin de la Asamblea


General Ordinaria celebrada el 30/04/11 a:
- Honorarios al Directorio
- Honorarios al Sndico
- Incremento de la reserva legal
- Dividendos en efectivo
Aportes irrevocables a cuenta de futuros
aumentos de capital (1)
Ganancia del ejercicio segn estado de
resultados
Saldos al 31 de diciembre de 2011

GANANCIAS RESERVADAS
RESERVA

RESULTADOS

TOTAL DEL
PATRIMONIO

TOTAL

LEGAL

NO ASIGNADOS

NETO

110.356

16.553

120.650
(23.976)

247.559
(23.976)

110.356

16.553

96.674

223.583

(8.000)
(1.500)
(2.118)
(15.000)

(8.000)
(1.500)
(15.000)

66.326

80.000
66.326

136.382

345.409

APORTES
IRREVOCABLES

2.118

80.000

20.000

90.356

80.000

(1) Aprobado por Asamblea General Ordinaria del 30/04/11


Las notas y anexos forman parte integrante de este estado.
Sndico
Presidente
Nuestro informe de fecha 27 de abril de 2011 se extiende en documento aparte.

80.000

190.356

18.671

Unidad 2: Resultados
Ejercicio 4 Enunciado y solucin sugerida

Enunciado:
El fro cerr su quinto ejercicio econmico el 30 de junio de 2002. Esta empresa se dedica a la compra-venta de
conservadoras.
T eres el auditor de la Ca. y cuentas con la siguiente informacin para la revisin del Estado de Resultados.
Las condiciones de venta son las siguientes:
Inters del 6% mensual por pagos efectuados despus de los 30 das de la fecha de factura.
La mercadera siempre se vende con condicin destino y es entregada en el domicilio del comprador por una
empresa de fletes contratada por El fro.
El costo de una conservadora es de $50.
La utilidad por venta es del 30% del costo.
La alcuota de ingresos brutos es del 3% sobre las ventas.
El ltimo envo de 100 conservadoras fue enviado el 29 de junio de 2002 y recibido por el comprador el 2 de julio de
2002. La factura por esta entrega se registr el 30 de junio de 2002 y se cobr el 4 de julio de 2002.
Se te proporcion tambin el Balance de Sumas y Saldos del ao 2002 y los saldos de las cuentas de resultado del
ao 2001:
CUENTA
Fondo Fijo
Banco XX - Cuenta Corriente
Banco XX - Depsito a Plazo Fijo
Deudores por ventas comunes
Deudores morosos
Deudores en Gestin Judicial
Mercaderas
Terrenos
Edificios
Instalaciones
Depreciaciones Acumuladas
Proveedores
Prstamo Hipotecario

AO 2002
1.000
1.338
5.000
9.100
400
100
7.400
2.000
8.000
1.000
(1.300)
(7.500)
(1.000)

AO 2001

Sueldos a Pagar
Cargas sociales a pagar
Capital Suscripto
Reserva Legal
Resultados no asignados
Ventas
Costo de ventas
Sueldos
Cargas Sociales
Depreciaciones de Bs. De Uso
Ingresos Brutos
Fletes
Papelera y tiles
Publicidad
Seguros
Gastos Generales
Intereses Ganados
Impuesto a las ganancias
Resultado del Ejercicio

(303)
(97)
(10.000)
(2.000)
(11.320)
(52.000)
40.000
4.200
832
260
1.365
0
130
2.215
890
290
0
0
(1.818)

(40.950)
31.500
3.900
819
260
1.229
180
125
2.048
450
80
(50)
143
(266)

Informacin adicional:
La cuenta Banco XX Plazo Fijo corresponde a un depsito efectuado a 30 das, el da 15 de junio de 2002, por
$5000. La tasa de inters pactada es una TNA del 60%.
El 30 de junio de 2002, la sociedad realiz un inventario de sus mercaderas que fue presenciado por ti. El
saldo contable se ajust al resultado del inventario fsico.
El deudor moroso que corresponde a una factura del 31/03/2002 por $400, acord el pago a los 60 das de la
fecha de cierre del saldo total, ms los intereses correspondientes.
El criterio de depreciacin de bienes de uso es amortizar a partir del ao de alta. Las alcuotas anuales de
depreciacin ascienden al 2% para los Edificios y del 10% para las instalaciones. No hubo altas ni bajas en el
ejercicio.
El 30 de abril la Ca. contrajo una deuda bancaria, con garanta hipotecaria para capital de trabajo, por un
monto de $1000. Esta deuda devenga un inters del 5% mensual pagadero junto al capital a los 180 das de la
fecha del prstamo.
El total de sueldos, que surge de la suma de las liquidaciones mensuales cruzadas con el libro sueldos de la Ca.,
asciende a $4370, de los cuales $170 corresponden a la primera cuota del SAC 2002, pagada en julio de 2002.
Adems, del total de sueldos, $240 son de carcter no remunerativo y $4130 son de carcter remunerativo.
El porcentaje de retenciones a los empleados asciende al 11% y los aportes del empleador al 21%.

Segn el informe de los asesores legales de la sociedad, el deudor en gestin judicial se ha declarado en quiebra
y es definitivamente insolvente, no existiendo ninguna posibilidad de cobro.
La Ca. nos informa que en el presente ejercicio contrat una nueva pliza para cubrir riesgos de incendio, robo y
hurto, en el depsito de la misma.
Segn datos proporcionados por la Ca., el volumen de conservadoras vendidas ascendi a 800 unidades en el
2002 y 700 unidades en el 2001. El costo de las conservadoras en el 2001 era de $45 y el margen de utilidad era el
mismo que el de este ejercicio.
La alcuota del impuesto a las ganancias asciende al 35%. No se detectaron diferencias entre el resultado
contable e impositivo de la sociedad.

SE PIDE:
Seleccionar cuentas de activos y pasivos que estn relacionadas con cuentas de resultado para efectuar su
revisin conjunta. Realizar los asientos de ajuste que correspondan.
Efectuar un comparativo con el ejercicio anterior y realizar una revisin analtica y de conjunto.
Investigar variaciones y movimientos anormales.
Seleccionar cuentas a ser examinadas.
Realizar pruebas globales de cargas sociales e ingresos brutos.
Cruzar el cargo de remuneraciones con los libros sueldos de la Ca. Realizar los asientos de ajuste que
correspondan.

Ejercicio 4 Solucin sugerida


1)
Banco XX Depsito a Plazo Fijo:
Monto: 5000 a
TNA:

60%

Tasa Mensual: 5% b
Das transcurridos:

15 c

Inters : a*b/30*c=

125

Asiento:

Banco XX - Depsito a Plazo Fijo


@ Intereses Ganados

125
125

Deudores comunes, corte de ventas:


Dado que la Ca. vende condicin destino, la venta de 100 conservadoras del 29/06/02 no se perfecciona hasta que
el cliente recibe la misma.

Ventas
@

Deudores por ventas comunes

6500
6500

Mercaderas, corte de ventas:


Relacionado con el punto anterior, y dado que la Ca. determin su stock en funcin del inventario fsico, la
mercadera que se encuentra en trnsito se imput al costo del ejercicio; se debe corregir dicho cargo.

Mercadera en trnsito
@

Costo de Ventas

5000
5000

Deudores morosos:
Monto:
Tasa Mensual:
Meses Transcurridos:

Intereses:

400
6%
3

72

Deudores morosos
@

Intereses ganados

72
72

Deudores en gestin judicial:


Deudores Incobrables
(prdida)
@

100

Deudores en gestin judicial

100

Prstamo hipotecario:
Monto:
Tasa mensual:
meses transcurridos:
Intereses:

Intereses Perdidos
@

1000
5%
2
100

Prstamo hipotecario

100
100

COMPARATIVO ESTADOS DE RESULTADOS AO 2002 VS.


AO 2001
CUENTA

AO 2002

AO 2001

VARIACIN

VARIACIN %

Ventas
Costo de ventas
Sueldos
Cargas Sociales
Depreciaciones de Bs. De Uso
Ingresos Brutos
Fletes
Papelera y tiles
Publicidad
Seguros
Gastos Generales
Intereses Ganados
Impuesto a las ganancias
Resultado del Ejercicio

52.000
(40.000)
(4.200)
(832)
(260)
(1.365)
0
(130)
(2.215)
(890)
(290)
0
0
1.818

40.950
(31.500)
(3.900)
(819)
(260)
(1.229)
(180)
(125)
(2.048)
(450)
(80)
50
(143)
266

11.050
(8.500)
(300)
(13)
0
(136)
180
(5)
(167)
(440)
(210)
(50)
143
1.552

27%
27%
8%
2%
0%
11%
-100%
4%
8%
98%
263%
-100%
-100%
583%

Ventas
Aumento de Unidades vendidas
Aumento de precio de venta:
Unidades vendidas 2001
Precio venta 2001

100
6,50
700
58,50

Variacin Cantidad:
Variacin Precio:
Variacin Combinada:

5850,00
4550
650,00
11050,00

Costo de Ventas:
Aumento unidades vendidas:
Aumento del precio de venta:
Unidades vendidas 2001:
Precio de venta 2001:

100
5,00
700
45

Variacin Cantidad:
Variacin Precio:
Variacin Combinada:

4500,00
3500
500,00
8500,00

Las cuentas de sueldos y cargas sociales se analizan en el punto 3).


De todos modos, se observa que el incremento de sueldos es ms que proporcional al de las cargas sociales. Las
causas de esto podran ser, entre otras, que el incremento de sueldos es por conceptos no sujetos a cargas sociales,
o se modific el % de cargas sociales, o hay un error en el cargo de estas cuentas.
Dado que no hubo altas ni bajas de bienes de uso es razonable que se mantenga el cargo de depreciaciones.
La cuenta ingresos brutos se analiza en el punto 3). De todos modos, hay que poner atencin en el clculo, dado que
el incremento es menos que proporcional al de ventas. Hay que tener en cuenta los ajustes realizados en ventas por
las tareas de corte.
No existe una cuenta que refleje los fletes de las mercaderas entregadas en condicin de destino. Es posible, y
habr que realizar las investigaciones pertinentes, que se trate de un problema de imputacin en la cuenta gastos
generales, la cual presenta un aumento muy significativo respecto al ao anterior.
El aumento de publicidad es menos que proporcional que el aumento de ventas. De todos modos, hay que tener en
cuenta los ajustes a ventas por tareas de corte y tambin que este concepto no tiene necesariamente una relacin
directa con el importe de ventas.
El incremento de seguros se explicara por la nueva pliza contratada por la ca.
No se han devengado intereses ganados por los deudores morosos. Ver 1. d)
No se ha registrado el cargo por impuestos a las ganancias. Se realiza al final para considerar el efecto de los ajustes
realizados.

3)
Cruce de sueldos con informacin que surge de las liquidaciones:
Total segn liquidaciones:
Total segn sumas y saldos:
Diferencia

4370
4200
170

Se debe a que la Ca. no deveng el cargo por la primera cuota de SAC del 2002.

Sueldos
@

Sueldos a Pagar

170
170

Prueba global de cargas sociales:

Total sueldos segn liquidaciones:


Menos: sueldos no sujetos a aportes
Total sueldos sujetos a aportes:
% de Cargas Sociales
Cargo a resultado de cargas sociales
Cargas sociales segn S. y Saldos

4370
(240)
4130
21%
867
832
Es el 21% de los a170

Diferencia

35

(a)

Cargas Sociales
@

35
Cargas
35
Sociales a
pagar

Prueba global de ingresos brutos:

Ventas segn sumas y saldos


Ajuste por tareas de corte punto 1) b

52000
(6.500)

Ventas segn sumas y saldos corregidas


Alcuota de ingresos brutos

45500
3%

Cargo a resultado ingresos brutos


Ingresos brutos segn S. y Saldos

1365
1365

Diferencia

Determinamos cargo de Impuesto a las Ganancias

Resultado antes de ajustes


Ajuste 1) a.
Ajuste 1) b.
Ajuste 1) c.
Ajuste 1) d.
Ajuste 1) e.
Ajuste 1) f.
Ajuste 3) a.
Ajuste 3) b.
Resultado despus de ajustes
Alcuota de ganancias
cargo a resultado ganancias

Impuesto a las ganancias

1818
125
-6500
5000
72
-100
-100
-170
-35
110
35%
38,5

38,5

Impuestos a pagar

38,5

Ejercicio 5 Enunciado y solucin sugerida


Disear procedimientos de auditora sustantivos (analticos y/o de detalle) para probar la razonabilidad de los
saldos de las cuentas que se detallan a continuacin.

Ejercicio 5.a
Empresa A:

HOTEL CRISTAL S.R.L.

Actividad:

Hotel de 100 habitaciones (10 singles, 30 matrimoniales, 40 dobles y 20 triples).

Cuenta a probar: Ventas


Saldo al cierre
de ejercicio:

$ 1.560.000

Informacin:

Tarifas por habitacin:


Single: $40 por noche
Matrimonial o doble: $60 por noche
Triple: $75 por noche
Porcentaje de ocupacin: 70%
No hubo cambios de tarifa en el ejercicio.
Umbral del auditor: $35.000

Cuenta a probar: Sueldos (incluido el SAC y bonos)


Saldo al cierre
de ejercicio:

$ 920.000

Informacin:

En Enero pagaron $60.000 de sueldos a sus 29 empleados y al Gerente


General. En Julio tomaron 10 personas ms. A partir de Septiembre les
aumentaron a todos el sueldo un 2%. En Noviembre les pagaron un bono
extraordinario equivalente al 5% de su sueldo.
Umbral del auditor: $25.000

Cuentas a
probar:

Servicios de vigilancia

Saldo al cierre
de ejercicio:

Servicios de vigilancia: $33.000

Informacin:

El Hotel tiene contratado un servicio de vigilancia privado con la firma VIGILAR


SA por $3.000 por mes. Los honorarios fueron constantes durante todo el ao
y se imputan a la cuenta Servicios de vigilancia.

Seguridad adicional

Seguridad adicional: $23.500

Cuando el Hotel recibe huspedes especiales, si as lo requirieran, contrata un


servicio adicional de 2 3 custodios. El costo es variable y depende de las
horas de vigilancia, categora de los custodios, etc. Las facturas se imputan en
la cuenta Seguridad adicional.

Ejercicio 5.a Solucin sugerida


Prueba Global de Ventas

Habitaciones

Can
tida
d

Precio por
noche

Porcentaje de
ocupacin

Cantidad de das
del ao

Total
Ventas

Singles

10

$ 40,00

0,7

365

102.200

Matrimoniales

30

$ 60,00

0,7

365

459.900

Dobles

40

$ 60,00

0,7

365

613.200

Triples

20

$ 75,00

0,7

365

383.250
1.558.550

Saldo segn PG
Saldo segn
Contabilidad

1.558.550

Diferencia

1.450

Umbral

35.000

Sueldo promedio

Aumentos

1.560.000
No supera el umbral

Prueba Global de Sueldos


Cantidad
de
empleados
{a}
Sueldo pagados de Enero a Junio
Sueldos pagados de Julio a Agosto
Sueldos pagados de Septiembre a
Octubre

30
40
40

Sueldo
Abonado

Cantidad de meses

$ 2.000,00

$ 2.000,00

1,02

$ 2.040,00

{b}
2.000,00
2.000,00
2.000,00

360.000
160.000
163.200

Sueldos pagados de Noviembre


Sueldos pagados de Diciembre

40
40
30

Sac 1 semestre

40

Sac 2 semestre

2.040,00
2.040,00
2.000,00
2.040,00

1,05

$
2.142,00

$ 2.040,00

$ 2.000,00

0,5

$ 2.040,00

0,5

Saldo segn PG
Saldo segn
Contabilidad

921.280

Diferencia

1.280

Umbral

25.000

920.000
No supera el umbral

Servicios de vigilancia

Total Servicios de
Vigilancia
Saldo segn
Contabilidad
Diferencia

{1}

3.000
12

36.000
33.000
3.000

81.600
30.000
40.800

921.280

Servicios de vigilancia y seguridad

Costo por mes


Cantidad de meses

85.680

{1}

Para analizar la diferencia es necesario tener en cuenta la materialidad que la Compaa considera para establecer si la misma es material
o no.

Seguridad adicional
Para analizar la cuenta de Seguridad adicional es necesario solicitar a la Compaa, entre
otros:
*Contrato realizado con la empresa de vigilancia.
*Cantidad de huspedes especiales recibidos durante el ao.
*Cantidad de horas de vigilancia utilizadas y costos de la misma.

Ejercicio 5.B
Empresa B:

TRANSPORTES EL RAPIDO DEL LITORAL S.R.L.

Actividad:

Empresa de transporte de encomiendas y paquetes dentro del mbito nacional.


Cuenta con 50 mviles que tienen recorridos fijos por todo el pas. La oficina
coordinadora y la Administracin general se encuentran localizadas en la ciudad de
Pergamino.

Cuentas a
probar:

Consumo de combustible

Saldo al cierre
de ejercicio:

$417.000

Informacin:

Cantidad de mviles: 50
Vida til de cada mvil: 5 aos
Kilmetros promedio que recorre cada mvil por mes: 10.000 Km.
Das hbiles en el mes: 22
Consumo promedio de combustible: 10 litros cada 100 kilmetros
Precio del combustible: 0,70 $/litro
Umbral del auditor: $10.000

Cuentas a
probar:

Alquileres de inmuebles

Saldos al cierre
de ejercicio:

Alquileres de inmuebles: $25.000

Alquileres de mviles

Alquileres de mviles: $2.100

Informacin:

Alquiler de inmuebles: La Empresa alquila 4 oficinas regionales en distintos puntos


del pas. El alquiler mensual de cada una es de $200. A partir de Julio abrieron 2
oficinas nuevas. El alquiler mensual de estas nuevas oficinas es de $250 por mes
cada una.
Alquiler de mviles: En el caso de desperfectos o mantenimiento programado de
los vehculos, la Sociedad alquila mviles a RENT-A-MOVIL a $180 por da con
kilometraje ilimitado y seguros incluidos.
Umbral del auditor: $3.000

Cuentas a
probar:

Amortizaciones de rodados

Saldo al cierre
de ejercicio:

Amortizaciones: $400.000

Informacin:

Costo de cada mvil: $40.000.

Resultado venta bienes de uso

Vida til de los mviles: 5 aos. Al cabo de ese perodo son reemplazados por
idnticos vehculos al mismo costo.
El ao pasado se renov toda la flota, que en ese entonces era de 40 unidades
totalmente amortizadas. La amortizacin de ese ejercicio haba sido de $320.000.
Los vehculos usados fueron vendidos en el comienzo del ao bajo anlisis a
$200.000.
En el ejercicio corriente se compraron 10 nuevos vehculos a $400.000.

Solucin Ejercicio Transportes El Rpido del Litoral S.R.L.


Prueba Consumo de combustible
Cantidad mviles

50

Kilmetros por mes

10.000

Meses

12

Kilmetros por ao

6.000.000 Km

Consumo: 10 litros x 100 km

1 litro x 10 km

Consumo
$ x litro

600.000

Litros

0,7
$

420.000

Consumo segn Prueba

420.000

Consumo segn Contabilidad

417.000

Diferencia

3.000

Umbral

10.000

Prueba de alquileres
Inmuebles
Alquiler
mensual

$
250

12

Meses

Oficinas
nuevas

Alquiler mensual

Meses

Cantidad de oficinas

200

9.600

3.000

Total Alquileres segn Prueba

12.600

Total Alquileres segn Contabilidad

25.000

Diferencia

12.400

Umbral

3.000

Ajuste

9.400

Alquileres a pagar

9.400

a Alquileres de inmuebles

9.400

Mviles
Para analizar la cuenta de alquiler de mviles es necesario obtener mayores datos de la
Compaa, tales como cuntos mviles se alquilaron, promedio de desperfectos en los
vehculos, etc. Asimismo, es necesario establecer si la cuenta es significativa como para ser
analizada, debido a que el monto de la misma es inferior al umbral.
Prueba Amortizacin
Rodados

Costo

40.000

Cantidad de mviles

40

Amortizacin anual por


unidad

8.000

Amortizacin Total (1)

320.000

Vehculos ao actual

10

Costo

40.000

Total

400.000

Amortizacin Total (2)

80.000

Amortizacin del Ejercicio

400.000

Amortizacin segn
Contabilidad

400.000

Diferencia

Clculo del resultado por venta de


bienes de uso
RVBU= Precio de venta Valor residual bienes de uso

200.000

Segn contabilidad

Diferencia

200.000

Ajuste a realizar
Crdito x venta de bienes de
uso

200.000

a RVBU

200.000

Bibliografa

Cuadro, J., Scatena, F. y Ramrez, J. (s.f.) Gua de Trabajos Prcticos Ctedras de


Auditora II. Universidad Siglo 21.

Pereyra, Javier (2012). Gua de Trabajos Prcticos Ctedras de Auditora II.


Universidad Siglo 21.

www.21.edu.ar