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G1

Informe Especial

Distribucin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Comentarios
G9 Cronograma para el pago de las cuotas de fraccionamiento de los aportes al FCJMMS
G9 Nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME
G9 Condiciones para que las empresas realicen los aportes al FCJMMS del 2012
G10 Disposiciones para el registro de empleadores de trabajadores del hogar, trabajadores del
hogar y derechohabientes
G10 Extienden el descanso postnatal para los casos de nacimiento de nios con discapacidad

INFORME ESPECIAL
Distribucin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa
En este informe especial desarrollaremos todo lo concerniente a la operatividad de la distribucin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa:
Casos prcticos
Registro en la planilla electrnica
Tratamiento tributario contable
Modelos y formatos
Esta informacin se puede complementar con la que hemos publicado en el curso virtual y el especial de utilidades de la pgina web (www.
caballerobustamante.com.pe) donde tambin encontrar: informe legal, diapositivas, video, cuestionario, entre otros.

CASOS PRCTICOS
TRABAJADORES CON JORNADA COMN
En el presente caso prctico se utilizar como ejemplo la empresa "XXX S.A.C", con domicilio fiscal en Av. YYY N 222. Se trata
de una empresa sujeta al rgimen laboral de la actividad privada
que desarrolla actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo que cumple con lo establecido en el artculo 1 del
D. Leg. N 892 (11.11.96). Segn la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) versin 4, es una
empresa industrial.
Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participacin de las utilidades del ejercicio 2012, debemos
determinar el nmero de trabajadores que la conformaba durante dicho perodo. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el
siguiente:
2 gerentes.
1 contador.
1 administrador.
1 secretaria.
4 choferes.
12 operarios.
3 vigilantes.
Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2012, el nmero de
trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos determinar el promedio:

Informativo
Caballero Bustamante

PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012 (*)


MES

N DE
TRABAJADORES

MES

N DE
TRABAJADORES

ENERO

25

AGOSTO

19

FEBRERO

20

SETIEMBRE

23

MARZO

22

OCTUBRE

20

ABRIL

26

NOVIEMBRE

23

MAYO

21

DICIEMBRE

24

JUNIO

18

JULIO

17

PROMEDIO

21,5 = 22

(*) El D.S. N 009-98-TR (06.08.98) seala que si el nmero resultante incluye una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior, si la
fraccin es igual o mayor a 0,5.

De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2012 la


empresa estuvo compuesta, en promedio, por ms de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las
cuales deben ser pagadas dentro de los 30 das naturales posteriores a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
De la revisin del Estado de Ganancias y Prdidas determinaremos la utilidad para efectos tributarios y a partir de ah el porcentaje a
distribuir entre los trabajadores.
N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

G1

INFORMATIVO DERECHO LABORAL


PERSONAL CON DERECHO A LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores

Participacin en la
BENEFICIO distribucin de las utilidades de la empresa

PERSONAL

CONDICIN

JORNADA
DURACIN DEL
CONTRATO

REMUNERACIN

Empleados

Obreros

Trabajador extranjero

Beneficiarios de Modalidades
Formativas

NO

Socios trabajadores de cooperativas

NO

Trabajadores de cooperativas

NO

Trabajadores de empresas
autogestionarias

NO

Trabajadores de sociedades civiles

NO

Trabajadores de empresas que no


cuenten con ms de 20 trabajadores

NO

Menos de 4 horas

4 o ms horas

A plazo fijo

A plazo indeterminado

En moneda nacional

En moneda extranjera

Remuneracin integral

Con negociacin colectiva

RGIMEN DE
ACTIVIDAD PRIVADA Sin negociacin colectiva
RGIMEN
ESPECIAL

ANTIGEDAD
SITUACIN DEL
TRABAJADOR

Trabajadores del hogar

NO

Trabajadores de la microempresa

NO

Trabajadores de pequeas empresas

En perodo de prueba

Superado el perodo de prueba

Trabajador que ha cesado antes de


la distribucin

Utilidades antes de la
participacin e impuestos
Adiciones
Deducciones

Monto base para la participacin
Participacin de los Trabajadores (10%) (*)
(21'314,632.00 x 10%)

N de trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Remuneracin bsica
S/. 92,750.00
S/. 98,000.00
S/. 40,500.00
S/. 30,000.00
S/. 7,200.00
S/. 8,280.00
S/. 8,370.00
S/. 8,130.00
S/. 9,060.00
S/. 7,960.00
S/. 9,800.00
S/. 8,960.00
S/. 6,600.00
S/. 8,000.00
S/. 3,600.00
S/. 3,400.00
S/. 8,040.00
S/. 11,200.00
S/. 10,920.00
S/. 11,600.00
S/. 11,520.00
S/. 17,400.00
S/. 15,120.00
S/. 17,100.00

Asignacin Comisiones GratificacioTOTAL


(**)
Familiar (*)
y Otros
nes Jul. y Dic.
S/. 862.50
S/. 21,150.00 S/. 114,762.50
S/. 21,350.00 S/. 119,350.00
S/. 9,250.00 S/. 49,750.00
S/. 525.00
S/. 9,340.00 S/. 39,865.00
S/. 6,120.00 S/. 13,320.00
S/. 300.00
S/. 2,000.00 S/. 10,580.00
S/. 500.00
S/. 2,150.00 S/. 11,020.00
S/. 525.00
S/. 2,010.00 S/. 10,665.00
S/. 862.50
S/. 2,250.00 S/. 12,172.50
S/. 525.00
S/. 2,650.00 S/. 11,135.00
S/. 2,465.00 S/. 12,265.00
S/. 2,568.00 S/. 11,528.00
S/. 2,500.00 S/. 9,100.00
S/. 75.00
S/. 2,500.00 S/. 10,575.00
S/. 2,650.00 S/. 6,250.00
S/. 2,345.00 S/. 5,745.00
S/. 862.50
S/. 2,450.00 S/. 11,352.50
S/. 2,465.00 S/. 13,665.00
S/. 1,000.00
S/. 2,510.00 S/. 14,430.00
S/. 862.50
S/. 2,430.00 S/. 14,892.50
S/. 862.50
S/. 2,600.00 S/. 14,982.50
S/. 1,500.00
S/. 4,231.00 S/. 23,131.00
S/. 3,651.00 S/. 18,771.00
S/. 862.50
S/. 3,645.00 S/. 21,607.50
TOTAL
S/. 580,915.00

(*) La Remuneracin Mnima Vital sufri variaciones durante el ao 2012, siendo stas las siguientes: en enero fue de S/. 675.00 (D.S. N 011-2011-TR del 14.08.2011); luego desde el 01 de junio
a la actualidad es de S/. 750.00 (D.S. N 007-2012-TR del 17.05.2012), es por ello que el monto
de la Asignacin Familiar ha variado en el transcurso del ao.
(**) De acuerdo al artculo 2 del D. Leg. N 892 (11.11.96) se establece que existe un tope para
la participacin que le corresponde a cada trabajador, cuyo lmite mximo es equivalente a
18 remuneraciones. La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del
remanente, de acuerdo al artculo 7 del D.S. N 009-98-TR, ser el promedio mensual de las
remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.

21'458,752.00
380,740.00
( 524,860.00 )

21'314,632.00

Clculo de distribucin de utilidades

2'131,463.00

(*) De acuerdo a lo establecido en el artculo 2, D. Leg. N 892, las empresas


industriales tienen un porcentaje de participacin del 10%.

(participacin segn los das laborados) + Participacin en


=
(participacin segn las remuneraciones percibidas)
las utilidades

a. Total de das laborados por todos los trabajadores


Trabajador
Nmero
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

G2

N de das
efectivos de trabajo
265
280
270
200
90
276
279
271
302
199
245
224
165

Trabajador
Nmero
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

N de das
efectivos de trabajo
200
90
85
201
280
273
290
288
290
252
285

Total

5,600

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

1. Distribucin en funcin de los das efectivamente laborados


Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas
diarias, realizaremos el clculo sobre la base de los das efectivos de
labor. Cabe sealar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas
jornadas, es decir, jornadas de 7 horas o menos, el clculo no solo se
hara en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en funcin de las horas laboradas.






50% de las utilidades por distribuir
N de
x das laborados Participacin
= segn los das
N total de das laborados por cada
por todos los trabajadores trabajador laborados
50% de 2'131,463.00 = 1'065,731.50

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
a. Participacin segn los das laborados


Participacin

a distribuir

N de
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Total de das laborados Importe


por todos los trabajadores = por da

S/. 1'065,731.50

5,600.00

= S/. 190.3091964

b. Participacin de las utilidades segn los das laborados por


cada trabajador

Importe por x
da laborado
N de trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Total de das laborados = Participacin segn


por cada trabajador
los das laborados

Importe por da
laborado
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
190.3091964
TOTAL

Das efectivos
de trabajo
265
280
270
200
90
276
279
271
302
199
245
224
165
200
90
85
201
280
273
290
288
290
252
285

Participacin segn
das laborados
S/. 50,431.94
S/. 53,286.58
S/. 51,383.48
S/. 38,061.84
S/. 17,127.83
S/. 52,525.34
S/. 53,096.27
S/. 51,573.79
S/. 57,473.38
S/. 37,871.53
S/. 46,625.75
S/. 42,629.26
S/. 31,401.02
S/. 38,061.84
S/. 17,127.83
S/. 16,176.28
S/. 38,252.15
S/. 53,286.58
S/. 51,954.41
S/. 55,189.67
S/. 54,809.05
S/. 55,189.67
S/. 47,957.92
S/. 54,238.12
S/. 1,065,731.50

2. Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas



50% de las utilidades por distribuir


N de Participacin
x das laborados = segn las
Total de remuneraciones pagadas
por cada remuneraciones
a todos los trabajadores
trabajador percibidas


50% de 2'131,463.70 = 1'065,731.50

a. Clculo de importe por cada nuevo sol segn la remuneracin


percibida

Participacin Total de remuneraciones percibidas = Importe por


a distribuir
por todos los trabajadores en el 2012 cada nuevo sol
S/. 1'065,731.50

S/. 580,915.00

= S/. 1.834573905

b. Participacin de las utilidades en funcin de las remuneraciones percibidas


Importe por
Remuneracin que
Participacin segn las
cada nuevo sol x percibe cada trabajador = remuneraciones percibidas

Informativo
Caballero Bustamante

Importe por da
laborado
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
S/. 1.834573905
TOTAL

Remuneracin

Total

S/. 114,762.50
S/. 119,350.00
S/. 49,750.00
S/. 39,865.00
S/. 13,320.00
S/. 10,580.00
S/. 11,020.00
S/. 10,665.00
S/. 12,172.50
S/. 11,135.00
S/. 12,265.00
S/. 11,528.00
S/. 9,100.00
S/. 10,575.00
S/. 6,250.00
S/. 5,745.00
S/. 11,352.50
S/. 13,665.00
S/. 14,430.00
S/. 14,892.50
S/. 14,982.50
S/. 23,131.00
S/. 18,771.00
S/. 21,607.50

S/. 210,540.29
S/. 218,956.40
S/. 91,270.05
S/. 73,135.29
S/. 24,436.52
S/. 19,409.79
S/. 20,217.00
S/. 19,565.73
S/. 22,331.35
S/. 20,427.98
S/. 22,501.05
S/. 21,148.97
S/. 16,694.62
S/. 19,400.62
S/. 11,466.09
S/. 10,539.63
S/. 20,827.00
S/. 25,069.45
S/. 26,472.90
S/. 27,321.39
S/. 27,486.50
S/. 42,435.53
S/. 34,436.79
S/. 39,640.56
S/. 1,065,731.50

3. Total de la participacin en las utilidades de cada trabajador


Participacin segn Participacin segn las remuneraciones Participacin en


los das laborados +
percibidas por cada trabajador
= las utilidades


Tope mximo
para reparto de Clculo para el
utilidades por FONDO EMPLEO
cada trabajador
S/. 50,431.94
S/. 260,972.22
S/. 190,293.75
S/. 70,678.47
S/. 53,286.58
S/. 272,242.97
S/. 189,000.00
S/. 83,242.97
S/. 51,383.48
S/. 142,653.53
S/. 81,000.00
S/. 61,653.53
S/. 38,061.84
S/. 111,197.13
S/. 81,787.50
S/. 29,409.63
S/. 17,127.83
S/. 41,564.35
S/. 43,200.00
S/. S/. 52,525.34
S/. 71,935.13
S/. 16,650.00
S/. 55,285.13
S/. 53,096.27
S/. 73,313.27
S/. 16,950.00
S/. 56,363.27
S/. 51,573.79
S/. 71,139.52
S/. 16,987.50
S/. 54,152.02
S/. 57,473.38
S/. 79,804.73
S/. 17,493.75
S/. 62,310.98
S/. 37,871.53
S/. 58,299.51
S/. 22,387.50
S/. 35,912.01
S/. 46,625.75
S/. 69,126.80
S/. 21,600.00
S/. 47,526.80
S/. 42,629.26
S/. 63,778.23
S/. 21,600.00
S/. 42,178.23
S/. 31,401.02
S/. 48,095.64
S/. 21,600.00
S/. 26,495.64
S/. 38,061.84
S/. 57,462.46
S/. 21,712.50
S/. 35,749.96
S/. 17,127.83
S/. 28,593.91
S/. 21,600.00
S/. 6,993.91
S/. 16,176.28
S/. 26,715.91
S/. 21,600.00
S/. 5,115.91
S/. 38,252.15
S/. 59,079.15
S/. 22,893.75
S/. 36,185.40
S/. 53,286.58
S/. 78,356.03
S/. 21,600.00
S/. 56,756.03
S/. 51,954.41
S/. 78,427.31
S/. 23,100.00
S/. 55,327.31
S/. 55,189.67
S/. 82,511.06
S/. 22,893.75
S/. 59,617.31
S/. 54,809.05
S/. 82,295.55
S/. 22,893.75
S/. 59,401.80
S/. 55,189.67
S/. 97,625.20
S/. 34,650.00
S/. 62,975.20
S/. 47,957.92
S/. 82,394.70
S/. 32,400.00
S/. 49,994.70
S/. 54,238.12
S/. 93,878.68
S/. 33,693.75
S/. 60,184.93
TOTAL
S/. 2,131,463.00
S/. 1,113,511.15
(*) La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo
al artculo 7 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98), ser el promedio mensual de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente.
(**) De acuerdo al artculo 8 del D.S. N 009-98-TR (06.08.98) modificado por el D.S. N 017-2011-TR
(28.10.11), el remanente ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y Promocin
del Empleo (FONDO EMPLEO).
N de
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Participacin
segn dias
laborados

Participacin
segn las
remunerac.
percibidas
S/. 210,540.29
S/. 218,956.40
S/. 91,270.05
S/. 73,135.29
S/. 24,436.52
S/. 19,409.79
S/. 20,217.00
S/. 19,565.73
S/. 22,331.35
S/. 20,427.98
S/. 22,501.05
S/. 21,148.97
S/. 16,694.62
S/. 19,400.62
S/. 11,466.09
S/. 10,539.63
S/. 20,827.00
S/. 25,069.45
S/. 26,472.90
S/. 27,321.39
S/. 27,486.50
S/. 42,435.53
S/. 34,436.79
S/. 39,640.56

Total por cada


trabajador

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

G3

INFORMATIVO DERECHO LABORAL


REGISTRO EN LA PLANILLA ELECTRNICA
Para el registro y la declaracin del pago de las utilidades en el
PDT-PLAME se debe tomar en cuenta que la participacin en las utilidades se registra de dos formas; de tal manera que se debe informar:
Participacin en las utilidades pagadas despus de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, en donde se registra el importe que debe ser pagado dentro de los 30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Participacin en las utilidades pagadas antes de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, aqu se debe registrar el
monto percibido por el trabajador a cuenta del reparto
de utilidades de la empresa.

4. Dentro de INGRESOS, la participacin de utilidades est registrada


con el cdigo 910 participacin de utilidades antes de la D.J. anual
de renta, o bajo el cdigo 911 participacin de utilidades luego de
la D.J. anual de renta.

Para registrar la participacin en las utilidades se tendr en cuenta


lo siguiente:
1. La informacin del pago de la participacin en las utilidades se
debe registrar en la DECLARACIN mensual de la Planilla Electrnica-PLAME.

El registro se realiza en el cdigo 910 o 911, de acuerdo


a cuando se halla hecho el
reparto de las utilidades.

5. En caso no se encuentre activado el concepto de PARTICIPACIN


EN LAS UTILIDADES, se deber ingresar a MANTENIMIENTO DE
CONCEPTOS.

La declaracin de la participacin en las utilidades se debe


registrar en el mes en que corresponde hacer el pago.

2. Ingresar al DETALLE DE LA DECLARACIN, en donde deber elegir


el trabajador a quien se le registrar la participacin en las utilidades.
3. Seguidamente, se debe entrar a INGRESOS, donde finalmente se
debe declarar las participaciones en la utilidades.

Para registrar la participacin en las utilidades se


debe ingresar a INGRESOS.

G4

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Para activar los conceptos de PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES,


se deber ingresar primero a MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS.

6. Dentro de MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS, se deber ingresar


a CONCEPTOS VARIOS cdigo 900, en donde se activar los conceptos 910 y 911, para que posteriormente sean grabados o guardados en la DECLARACIN.

Dentro de MANTENIMIENTO
DE CONCEPTOS ingresar a
CONCEPTOS VARIOS.

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
7. Despus de este procedimiento se podr registrar la informacin
correspondiente a los montos por participacin en las utilidades,
sean estos pagados antes o despus de la declaracin anual de
impuesto a la renta.

10. Se debe recordar que la participacin en las utilidades, tal


como lo indica el artculo 19 del D.S. N 001-97-TR, no es
considerada remuneracin computable; por lo tanto, no se
encuentra afecta a aportaciones, contribuciones o sirve como
base de clculo para los beneficios sociales, excepto para renta de quinta categora.

Activar los conceptos de:


1. PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES PAGADAS ANTES DE LA D.J. ANUAL.
2. PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES PAGADAS DESPUS DE LA D.J. ANUAL.
Finalmente, grabar los conceptos para que queden guardados en la declaracin de la empresa.

8. La participacin en las utilidades que le corresponde a cada trabajador


tiene como lmite mximo el equivalente a 18 remuneraciones mensuales, de acuerdo al artculo 2 del Decreto Legislativo N 892 (11.11.96).
La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del
remanente, ser el promedio mensual de las remuneraciones percibidas en el ejercicio anual, de acuerdo con el artculo 7 del Decreto
Supremo N 009-98-TR (06.08.98).

La remuneracin mensual servir para:


1. Calcular, junto con todos los ingresos, el
50% a distribuir por utilidades.
2. Establecer el lmite mximo de la participacin en las utilidades de los trabajadores (18 remuneraciones mensuales).

9. Si el clculo de la participacin en las utilidades resulta mayor al lmite


mximo, este remanente ser destinado al FONDOEMPLEO; el exceso
de 18 remuneraciones ser considerado un remanente que no podr
ser entregado al trabajador.
Monto percibido por el trabajador a cuenta del reparto de
utilidades de la empresa.

La participacin en las utilidades no es base de clculo del


Essalud.

11. Finalmente, se podr observar que el registro del pago de la participacin en las utilidades de la empresa, no es usado como base
de clculo de aportaciones o contribuciones sociales, siendo un
monto que se entrega sin otra deduccin que el impuesto a la
renta de quinta categora.
La participacin en las utilidades solo est afecta a renta de 5ta. categora al ser un ingreso,
por lo que se incluir en la base de clculo para
determinar el monto del adelanto mensual del
impuesto a la renta de 5ta. categora.

La participacin en las utilidades no es base de clculo


para los sistemas previsionales SPP y/o SNP.

CONCEPTO

Participacin en las utilidades pagadas dentro de los 30


das naturales siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la D.J. anual del impuesto a la renta.

Informativo
Caballero Bustamante

Cdigo ESSALUD
en el
PDT 601 0804

SPP
SCTR
0601,
SENASNP
0805,
0606,
TI
0612
0806,
0608,
0807
0810
0609

RENTA
5ta. Cat.
0605

Participacin en
las utilidades
pagadas antes
de la DJ Anual

0910

NO

NO

NO

NO

NO

SI

Participacin en
las utilidades
pagadas despus de la DJ
Anual

0911

NO

NO

NO

NO

NO

SI

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

G5

INFORMATIVO DERECHO LABORAL


TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE

1. Determinacin de la participacin en las utilidades


La participacin de los trabajadores en las utilidades constituye
uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal.
Dicha participacin en virtud al artculo 4 del Decreto Legislativo N
892 (11.11.96) se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta
Imponible que resulte despus de haber compensado las prdidas de
ejercicios anteriores (segn la normativa del Impuesto a la Renta (1)),
un porcentaje en funcin de la actividad de la empresa, alcance que
fue precisado mediante Ley N 28873 (15.08.2006) (2).

2. Incidencia tributaria
La renta por la participacin en las utilidades de los trabajadores,
califica como rentas de quinta categora por lo cual sern deducibles
en el ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde la
distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la
fecha de presentacin o vencimiento de la seclaracin jurada anual del
impuesto a la renta en virtud al inciso v) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden debido al incumplimiento de la condicin del inciso
v) antes referido sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen.

3. Tratamiento contable
El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera,
en su sesin del 4 de noviembre 2010, dispone que el reconocimiento
de la participacin de los trabajadores debe realizarse de acuerdo con
lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los
gastos de compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en
consecuencia, no corresponde reconocer un activo diferido o un pasivo diferido segn lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Asimismo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha NIC 19 regula que la
PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de
su devengo) y no como un componente de la distribucin de la ganancia.
Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo
dispuesto en las NIIF, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la
participacin de trabajadores diferidas habran quedado sin efecto, no
procediendo su utilizacin a partir del ejercicio 2011.
En el caso de la cuenta 87 participaciones de los trabajadores, es
pertinente mencionar que propiamente no debera proceder su utilizacin de acuerdo a lo regulado en el prrafo 21 de la NIC 19, por lo
cual ameritara una modificacin del PCGE.
En tanto la modificacin no se produzca, las empresas deberan
adecuar la cuenta 62 gastos de personal, directores y gerentes; a fin
de reflejar dicho concepto. Para lo cual dentro de las subcuentas
incorporadas por el PCGE se tendra que utilizar aquella que a nivel
general permita la inclusin de dicho concepto, como podra ser la
subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello sin perjuicio que propiamente no califique como remuneracin para efectos laborales.
Finalmente cabe referir que la PTU se presentar en los estados
financieros, como un componente del costo de produccin, administracin o ventas, segn corresponda.

G6

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

4. Clculo de la participacin de los trabajadores en las


utilidades
Base de clculo
(Utilidad del balance de comprobacin)
(+) Adiciones
() Deducciones

Subtotal

21'458,752,00
380,740,00
( 524,860,00 )

21'314,632,00

Gasto por participacin de los


trabajadores en las utilidades
(21'314,632.00 x 10%)

Renta neta imponible

2'131,463,00

19'183,169,00

5. Clculo del impuesto a la renta


Utilidad contable
(+) Adiciones
() Deducciones

Renta neta

19'327,289,00 (*)
380,740,00
( 524,860,00 )

19'183,169,00

Impuesto a la renta (30%)

5'754,951.00

(*) Utilidad del balance de comprobacin participacin de los trabajadores


21'458,752,00 2'131,463,00

6. Registro contable
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62
622
41

DENOMINACIN
DEBE
HABER
Gastos de Personal Directores 2131,463.00
y Gerentes
Otras Remuneraciones
2131,463.00
Remuneraciones y Participaciones por Pagar

Tratamiento tributario de las UTILIDADES DISTRIBUIDAS


A LOS TRABAJADORES
APORTACIN

CONCEPTO

Utilidades distribuidas
a los trabajadores

empleador
Seguro Social de Salud

NO

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

NO

SENATI

NO

TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)

NO

CONAFOVICER

NO

Sistema Privado de Pensiones

NO

Impuesto a la Renta 5ta. Categora

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
411

Participaciones de los trabajadores por


pagar
Por la participacin de los trabajadores
por pagar.

CDIGO
94
95
79

DENOMINACIN
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Cargas Imputables a Cuentas de
Costos y Gastos
Por la distribucin de la participacin
50% al rea Administrativa y 50% al
rea de ventas.

CDIGO
88
881

40

DEBE
1065,731.50
1065,731.50

HABER

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2012

2131,463.00

DENOMINACIN
IMPUESTO A LA RENTA
impuesto a la Renta - Corriente

DEBE
5754,951.00

HABER

5754,951.00

NOTAS
(1) En virtud del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se establece dos sistemas de compensacin de prdidas.
(2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que
se obtiene luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores
con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la
deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
(3) Las adiciones y deducciones se determinan en funcin a los artculos
37 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente
y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales. n

Afectacin tributaria de las utilidades


EMPLEADOR
Cdigo
PDT

Concepto

0910

TRABAJADOR

Essalud
804

SCTR
805 806
810

Senati
807

SNP
607

SPP
606
608

Renta
5ta. Cat.
605

Participacin en las utilidades Pagadas antes de la declaracin anual del impuesto a la Renta

NO

NO

NO

NO

NO

0911

Participacin en las utilidades Pagadas despus de la declaracin anual del Impuesto a la Renta

NO

NO

NO

NO

NO

Crear

Participacin en las utilidades voluntarias o no obligatorias

NO

NO

NO

NO

NO

MODELOS Y FORMATOS
1. Modelo de comunicacin al trabajador cesado antes del reparto de las utilidades para que proceda a recogerlas

COMUNICACIN AL TRABAJADOR CESADO ANTES DEL REPARTO DE LAS UTILIDADES PARA QUE PROCEDA A RECOGERLAS

(Lugar), ..... de ........................ de 201....


Sr.
(Nombre del ex trabajador)
Ciudad.La empresa ... (nombre, denominacin o razn social del empleador), debidamente identificada con RUC N .............., domiciliada en ...................
y representada por ... (nombre del representante legal de la empresa), identificado con DNI N ............., cumple con comunicarle lo siguiente:
La empresa ha realizado el clculo de las utilidades correspondiente al ejercicio .....(indicar el ao), las cuales sern distribuidas entre los trabajadores que
laboraron durante el ejercicio antes mencionado.
En la medida que usted es un ex trabajador y en aplicacin de las disposiciones contenidas en el D.Leg. N 892, se ha determinado que usted tiene derecho
a la siguiente cantidad por este concepto:
S/. ................................. (monto en nmeros) ..................................................(monto en letras) nuevos soles.
Con la finalidad de hacer efectivo el pago de estas utilidades y para entregarle su hoja de liquidacin, deber acercarse al local de la empresa ubicado en ....(indicar
direccin), en el horario de ...........(indicar el horario de atencin).
Agradeciendo anticipadamente su atencin.
Atentamente,

(Empleador)

Informativo
Caballero Bustamante

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

G7

INFORMATIVO DERECHO LABORAL

COMENTARIO

2. Modelo de liquidacin de la distribucin de utilidades

LIQUIDACIN DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES


................................................................. (nombre o razn social del empleador), con RUC N .........................., domiciliado en................................., debidamente
representada por .................................................... (nombre del representante legal del empleador), en su calidad de empleador y en cumplimiento de lo dispuesto
por el D.Leg. N 892 y el D.S. N 009-98-TR, deja constancia de la determinacin, distribucin y pago de la participacin en las utilidades del trabajador .........
....................................................................... (nombre del trabajador), identificado con DNI N ............................................... , correspondientes al ejercicio ..............................
CLCULO DEL MONTO DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
1. Utilidad por distribuir
Renta anual de la empresa antes de impuestos:
Porcentaje a distribuir:
Monto a distribuir:

S/. .............
............. %
S/. .............

2. Clculo de la participacin
2.1. Segn los das laborados
Nmero total de das laborados durante el ejercicio ...... por todos los
trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades:
Nmero de das laborados durante el ejercicio ...... por el trabajador:
Participacin del trabajador segn los das laborados:
S/.

2.2. Segn las remuneraciones percibidas


Remuneracin computable total pagada durante el ejercicio ...... a todos
los trabajadores de la empresa:
Remuneracin computable percibida durante el ejercicio ...... por el trabajador:
Participacin del trabajador segn las remuneraciones percibidas:

S/.
S/.
S/.

3. Monto de la participacin a percibir por el trabajador


Participacin segn los das laborados:
S/. ..............
Participacin segn las remuneraciones percibidas:
S/. ..............
Total de la participacin del trabajador en las utilidades:

S/.

4. Monto del remanente generado por el trabajador


Total de la participacin del trabajador en las utilidades:
S/. .............
Tope de 18 remuneraciones del trabajador:
S/. (.............)
Remanente destinado al FONDOEMPLEO

S/.

(Lugar), de .................del 201...



(Empleador)

(Trabajador)

3. Modelo de comunicacin al FONDOEMPLEO

COMUNICACIN DE ENTREGA AL MTPE DE LOS APORTES AL FONDOEMPLEO


Seores
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
Presente...........................(nombre o razn social del empleador), con domicilio en ..............................y con RUC N ........................., debidamente representada por .....................
.............. (nombre del representante legal), identificado con DNI N ....................., se hace presente y expone:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del D.Leg. N 892 y el artculo 9 del D.S. N 009-98-TR, modificado por el D.S. N 017-2011-TR, y dentro del
plazo de ley, hacemos entrega a ustedes del monto de las utilidades no entregadas a los trabajadores, consideradas como remanentes luego de aplicar el lmite de
18 remuneraciones, el cual ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO). Dicho monto es el siguiente:
..............................................

(valor en nmeros)

(..............................)
(valor en letras)

Damos por cumplida nuestra obligacin de acuerdo a Ley.

(Lugar), de .................de 201...

(Empleador)

G8

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL / COMENTARIOS


4. Modelo de requerimiento de pago de utilidades

requerimiento de pago de utilidades


Lima, de . 201.
Sr. . (colocar el nombre del gerente general o representante de la empresa)
Gerente general o representante legal (colocar el cargo que corresponde)
..(Nombre de la empresa)
Mediante la presente carta y de conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 892 (11.11.96) le solicito el pago de las utilidades generadas en el ejercicio
(colocar el ejercicio que se est reclamando) que debieron repartirse en el mes de . (colocar el mes de la obligacin de pago de utilidades)
y las cuales hasta la fecha no me han sido abonadas.
Cordialmente,
.......................................
(Nombre y firma del trabajador)
DNI N ..

COMENTARIOS
Cronograma para el pago de las cuotas
de fraccionamiento de los aportes al FCJMMS
Mediante Resolucin de Superintendencia N 018-2013/SUNAT publicada el
19.01.2013, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) ha regulado el cronograma para el pago de las cuotas del fraccionamiento de los aportes de los
trabajadores al Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica

(FCJMMS) devengados hasta abril de 2012 los


cuales deben cumplirse durante el ao 2013
deben ser declarados y pagados segn las fechas previstas en el cronograma detallado en
el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (22.12.2012).
En relacin con la declaracin y pago de
la cuota correspondiente a diciembre de 2012,

sta debe realizarse segn las fechas de vencimiento sealadas en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 003-2012/
SUNAT (07.01.2012) para las obligaciones correspondientes al mes de diciembre de 2012.
Finalmente, debemos mencionar que la
presente resolucin entrar en vigencia el
20.01.2013. n

Nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME


Como se recordar, la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin
de Superintendencia N 181-20121/SUNAT
aprob la Versin 2.3 del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601.
En dicha versin se exige obligatoriamente
la consignacin de los datos de los recibos
por honorarios de los trabajadores del CAS

y hace referencia a la UIT vigente al 2012.


La Resolucin de Superintendencia N
032-2013/SUNAT (publicada el 29.01.2013)
aprueba el PDT Planilla Electrnica PLAME,
Formulario Virtual N 0601 Versin 2.4,
que ser de uso obligatorio a partir del periodo de enero de 2013. De ese modo, se
modifica las casillas de informacin antes

referida y se dispone el uso, cuando corresponda, del PDT por parte de las cooperativas agrarias para registrar la informacin
en el T-REGISTRO e inscribir a los socios y
derechohabientes a que se refiere la Ley
N 29972, Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las
cooperativas. n

Condiciones para que las empresas realicen los aportes


al FCJMMS del 2012
Mediante Resolucin de Superintendencia N 047-2013/SUNAT (07.02.2013), la
SUNAT ha regulado la forma y condiciones
de pago del Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
(FCJMMS) que le corresponde a las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas.

Informativo
Caballero Bustamante

Forma y condiciones para el pago del


aporte de las empresas al FCJMMS perodo 2012
Las empresas realizarn el pago de su
aporte al FCJMMS correspondiente al
perodo 2012 mediante el Sistema Pago
Fcil, a travs de SUNAT Virtual o en

los bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT (NPS), los cuales
generan el Formulario N 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N
1662 Boleta de Pago o el Formulario
Virtual N 1663 - Boleta de Pago, respectivamente, consignando como pe-

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

G9

INFORMATIVO DERECHO LABORAL

rodo tributario 13/2012 y como cdigo


de tributo: 5631 FONDO CJMMS-LEY
29741-EMPRESAS.
Para efecto de realizar el pago mediante
el Sistema Pago Fcil son de aplicacin
a las citadas empresas las disposiciones
de la Resolucin de Superintendencia N
125-2003/SUNAT (25.06.2003) y normas
modificatorias y para efecto de realizar
el pago a travs de SUNAT Virtual o en
los bancos habilitados utilizando el NPS,
las disposiciones de la Resolucin de
Superintendencia N 038-2010/SUNAT
(31.01.2010) y normas modificatorias

Clculo del aporte de la renta neta


anual antes de los impuestos
Para el clculo las empresas debern considerar el monto consignado en la casilla 110
Renta Neta Imponible del PDT N 682: Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF, al
que se le aplicar el porcentaje de cero coma
cinco por ciento (0,5%) a que se refieren el
artculo 1 de la Ley N 29741 (09.07.2011) y
el numeral 1 del artculo 1 del Decreto Supremo N 006-2012-TR (11.05.2012).
Fecha de vencimiento
En cuanto a la fecha de vencimiento, las

empresas efectuarn el pago del aporte


al FCJMMS correspondiente al perodo
2012, hasta el dcimo segundo da hbil
del mes siguiente a aquel en que presenten el PDT N 682: Renta Anual 2012
Tercera Categora e ITF.
La presentacin de declaraciones sustitutorias o rectificatorias del PDT antes
indicado no modifica la fecha mxima de
vencimiento a que se refiere el prrafo
anterior.
En cuanto a la vigencia, debemos mencionar que la presente resolucin entrar en
vigencia el 08.02.2012. n

Disposiciones para el registro de empleadores de trabajadores


del hogar, trabajadores del hogar y derechohabientes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 034-2013/SUNAT (31.01.2013), la
SUNAT, modific la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT, que estableci el
Registro de Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes, en adelante Registro, a fin de que
los trabajadores menores de edad y los derechohabientes se identifiquen slo con el DNI.
De este modo, para la inscripcin, modificacin y baja de inscripcin de los derechohabientes del trabajador del hogar, se
estableci lo siguiente:
De tratarse de hijos menores de edad del
trabajador del hogar, se deber exhibir el
original y presentar fotocopia del DNI del
hijo menor de edad; y,
De tratarse de hijos mayores de edad
incapacitados del trabajador del hogar,

se deber exhibir el original y presentar fotocopia del DNI del hijo mayor de
edad.
Por otro lado, se modific los documentos que acreditan la identidad del empleador, del trabajador del hogar y sus derechohabientes, para la inscripcin, modificacin,
actualizacin o baja en el Registro, de acuerdo con el siguiente cuadro:
DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIN
PARA LA INSCRIPCIN, MODIFICACIN,
ACTUALIZACIN O BAJA EN EL REGISTRO
DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte con visa vigente.
Cdula diplomtica de
identidad.

Empleadores de
trabajadores del
hogar

Trabajadores del
hogar

DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte con visa de trabajo vigente

Derechohabientes
de trabajadores
del hogar

DNI.
Carnet de extranjera.
Pasaporte.

En relacin al plazo para la inscripcin


en el Registro, se dispuso que si el trabajador del hogar o su derechohabiente no
poseen DNI, se extender el plazo en 15
das adicionales, con la finalidad de que
procedan con la tramitacin de la obtencin del DNI.
Debemos mencionar que la citada Resolucin estar vigente a partir del
01.02.2012. n

Extienden el descanso postnatal para los casos de nacimiento


de nios con discapacidad
Mediante la Ley N 29992 (07.02.2013),
en adelante la Ley, el Congreso de la Repblica modific el artculo 1 de la Ley N 26644,
Ley que precisa el goce del derecho de descanso prenatal y postnatal de la trabajadora
gestante, estableciendo la extensin del descanso postnatal para los casos de nacimiento
de nios con discapacidad.
Modificaciones introducidas por la Ley
La Ley introdujo un supuesto adicional de
excepcin a la regla del descanso postnatal de 45 das, estableciendo que:
En los casos de nacimiento de nios con
discapacidad, el descanso postnatal se extiende por 30 das naturales adicionales; y,
La discapacidad debe ser acreditada
con el correspondiente certificado

G10

otorgado por el profesional de salud


debidamente autorizado.
Das de descanso por maternidad
De este modo, la regla general es que
el descanso por maternidad correspondiente al periodo postnatal se goza durante 45 das, salvo en los supuestos de
nacimiento mltiple, y nacimiento de
nios con discapacidad, en que dicho
periodo se extiende en 30 das naturales
adicionales.
DESCANSO POR MATERNIDAD
Situaciones

Descanso

Nacimiento normal

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013


REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

prenatal (*)

postnatal

45 das

45 das

Nacimiento mltiple

45 das

75 das

Nacimiento de nios con


discapacidad

45 das

75 das

(*) Por decisin de la trabajadora gestante, el


descanso prenatal podr ser acumulado,
parcial o totalmente, al descanso postnatal,
previo el informe mdico respectivo.

Reglamentacin
Por otro lado, el Poder Ejecutivo deber
reglamentar la Ley en un plazo no mayor
de 30 das hbiles desde su entrada en vigencia.
Vigencia
La Ley estar vigente a partir del
08.02.2012. n

Informativo
Caballero Bustamante