Taxa

A Constituio Federal dispe no art. 145, II, que a Unio, os

Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas em
razo do efetivo exerccio de poder de polcia ou pela efetiva ou
potencial utilizao de servios pblicos e divisveis prestados ou
postos disposio do contribuinte.
Assim tambm dispe o Cdigo Tributrio Nacional no art. 77:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas
Carrazza dispe que:
De um modo geral, porm, tem-se entendido que a taxa uma
obrigao ex lege que nasce da realizao de uma atividade estatal
relacionada, de modo especfico, ao contribuinte, embora muitas
vezes por ele no requerida ou, at mesmo, sendo para ele
desvantajosa. (...). preciso que o estado faa algo em favor do
contribuinte, para dele poder exigir, de modo vlido, esta particular
espcie tributria.
O ente tributante competente para a instituio e cobrana da taxa
aquele que presta o servio ou aquele que exerce o poder de polcia.
Neste diapaso, se o Municpio que presta o servio, ele tambm
competente pata instituir e cobrar a taxa.
So dois os fatos do Estado que ensejam a cobrana da taxa: o
exerccio regular do direito que legitima o poder de polcia, e a
utilizao de determinado servio pblico.
Taxa em razo do exerccio do Poder de Polcia
Constitui um dos fatos geradores da taxa a atividade
administrativa do Estado, mediante o seu Poder de Polcia. Este fato
gerador est fundado no princpio mximo da administrao, que o
princpio da supremacia do interesse pblico sobre o interesse do
particular. O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 78, definiu o que se
entende por Poder de Polcia, para evitar a subjetividade do conceito.
Art.78. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse

pblico concernente segurana, higiene, ordem aos costumes,

disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, se abuso ou desvio de
poder
Nesta direo, Hugo de Brito Machado expe:
A rigor, segundo autorizados doutrinadores, poder de polcia no
atividade da Administrao. poder do Estado. Deve ser exercido
mediante produo legislativa. A Administrao Pblica, com
fundamento nesse poder, e dentro dos limites impostos pelo
ordenamento jurdico, exerce atividade de polcia (...)
Ainda, o disposto nos incisos do art. 78, faz aluso meramente
exemplificativa, ou numerus apertus, pois diversos outros interesses
podem ser protegidos.
Em uma viso puramente administrativa, Poder de Polcia
conceituado por Celso Spitzcovsky como aquele de que dispe a
Administrao para condicionar, restringir, frenar atividades e direitos
de particulares para a preservao dos interesses da coletividade
(Spitzcovsky, 2005, p.66).
Desta forma, para que seja possvel a cobrana da taxa fundada no
exerccio do Poder de Polcia, necessrio que ele seja regular. Mas o
que seria esta regularidade? o desempenho que sempre observa o
texto legal, evitando-se, assim, o abuso ou desvio de poder.
Acrescenta-se que a lei visa preservao do bem pblico, proteo
dos interesses da coletividade, razo pela qual a instituio da taxa
deve estar ligada a uma atuao segura e exercida dentro do que
impe a lei. Fica assim justificada a instituio da taxa municipal de
licena e funcionamento quando da inscrio inicial; em outro
exemplo, a taxa de fiscalizao e controle dos servios pblicos
delegados j virou inclusive entendimento sumulado no Supremo
Tribunal Federal (Smula 665).
O Poder de Polcia que enseja a tributao pela taxa pode manifestarse com referncia a vrios aspectos: segurana, ordem, higiene,
mercados de produo, etc. praticamente ilimitada a forma de
justificativa de instituio desta taxa, pois sempre que o ente
tributante verificar o interesse pblico, pode utilizar o Poder de Polcia
para proteg-lo e, assim, instituir a taxa. Interessante seria definir
interesse pblico, embora reconheamos a grande subjetividade do
tema. Hugo de Brito Machado traz grande lio: O interesse
pblico quando nenhum indivduo seu titular e, por isto mesmo,

ningum, individualmente, sinta-se com o dever de assumir o nus de

defend-lo, embora todos reclamem sua defesa (Machado, 2007,
p.445-446).
Utilizao de Servios Pblicos
Agindo de forma diversa ao estipulado na fixao da taxa quanto ao
exerccio do Poder de Polcia, o Cdigo Tributrio Nacional trouxe a
definio de servio pblico como fez com Poder de Polcia. No h
consenso sobre o tema. Hugo de Brito Machado especifica que:
Ao nvel de nosso Curso e para o efeito de situar o problema da
cobrana de taxas, podemos entender por servio pblico toda e
qualquer atividade prestacional realizada pelo Estado, ou por quem
fizer suas vezes, para satisfazer, de modo concreto e de forma direta,
necessidades coletivas. No se confunde com o poder de polcia
porque sempre atividade prestacional de natureza material
Para Hely Lopes Meirelles, o servio pblico todo aquele prestado
pela Administrao ou por seus delegados, sob normas e controles
estatais, para satisfazer necessidades essenciais ou secundrias da
coletividade, ou simples convenincias do Estado (Meirelles, 2003,
p.319).
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o servio pblico
divisvel e especfico deve ser efetivamente prestado ou posto
disposio do contribuinte.
prestado ao contribuinte o servio que efetivamente utilizado por
este, ou usufrudo a qualquer ttulo. Tambm ser considerado
prestado nos casos em que o servio de utilizao compulsria
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
De outra forma, ser considerado posto disposio sempre que o
contribuinte, embora no necessite ou no deseje, encontre o servio
em efetivo funcionamento. Isto ocorre tambm nos casos em que o
servio no de utilizao compulsria. Basta a efetiva disposio
para que incida a cobrana. Ao Estado, indiferente se o contribuinte
utiliza ou no o servio pblico divisvel e especfico, pois basta que
ele funcione e possa o contribuinte utiliz-lo.
Questes relativas taxa
1. Base de clculo
O art. 145, 2, da Constituio Federal expresso ao afirmar
que as taxas, sejam em razo de Poder de Polcia ou de servios
pblicos, no podem ter a base de clculo prpria dos impostos. O
Cdigo Tributrio Nacional traz no art. 77, como j foi dito, que a taxa
no pode ter base de clculo ou fato gerador idntico ao dos
impostos.

A leitura destes dispositivos mostra que a Constituio Federal

apresenta uma concepo mais atual e ampla, porque apresenta
consideraes sobre as bases de clculo relativas s taxas e aos
impostos.
Na cobrana de determinado imposto, o Estado no precisa
justificar nenhuma atividade especfica prestada ou posta
disposio do contribuinte, pois a base de clculo do imposto ser
uma grandeza econmica que no possui qualquer relao com o
contribuinte.
Entretanto, com relao s taxas, no pode ser utilizado o
mesmo raciocnio, pois as bases de clculo esto sujeitas a uma
atuao justificvel do Estado. No simples chegar a um valor de
custo do servio pblico, pois a taxa deveria ser cobrada no exato
valor do benefcio que cada contribuinte utiliza. Se isso no acontece,
ocorre o enriquecimento sem causa por parte do Estado.
Portanto, sendo o tributo vinculado, sua base de clculo est
vinculada ao valor da atividade prestada e, no sendo, a base um
valor livre desvinculado de qualquer atividade estatal.
Foi com base nestes argumentos que o Supremo Tribunal
Federal se manifestou,

Contribuies Especiais
As Contribuies Especiais recebem esta nomenclatura em
razo da necessria distino das Contribuies de Melhoria, e
tambm para bem especificar que as Contribuies Sociais so
espcie. Deve-se tambm mencionar o termo Contribuies
Parafiscais, que utilizado por alguns doutrinadores. Esta designao
j se encontra em desuso, e referia-se s contribuies que fossem
institudas em favor de entidades que no estavam inclusas na
administrao direta, mas que desempenhassem alguma atividade de
interesse pblico. Melhor o esclarecimento que nos presta Leandro
Pausen:
Contribuies Parafiscais. A locuo contribuies parafiscais
est em desuso. Designava e ainda se poderia us-la nesta estrita
acepo as contribuies institudas em favor de entidades que,
embora desempenhassem atividades de interesse pblico, no
compunham a Administrao direta. Chamavam-se parafiscais
porque no eram destinadas ao oramento do ente poltico. (...). A
locuo contribuies parafiscais, pois, no se presta para designar
o gnero contribuies. Ser ou no parafiscal uma caracterstica
acidental, que, normalmente, sequer diz com a finalidade da
contribuio, mas com o ente que desempenha a atividade
respectiva (Pausen, 2006, p.226).
Oportuno mencionar que as Contribuies Especiais se
caracterizam por no ser nem imposto e nem taxa. uma categoria

independente, autnoma e de disciplina particularizada. A

Constituio Federal sempre que se referiu a imposto o fez
expressamente, de maneira que se a Constituio Federal no
estabeleceu, no cabe ao intrprete estabelecer.
Aspectos dignos de nota so a finalidade e a destinao do valor
arrecadado. Sua finalidade est mencionada expressamente na
Constituio e est ligada ao requisito diretamente relacionado para
que seja caracterizada como contribuio. J a destinao variada,
pois a situao de fato que surge no meio comum.
No que pertine competncia do presente tributo, a Constituio
Federal, em seu art. 149, expressa:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja
alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio .
Assim, cabe exclusivamente Unio a instituio das
Contribuies Especiais, com a possibilidade de criao das
Contribuies Sociais, das Contribuies de Interveno do Domnio
Econmico e Contribuies Corporativas. Entretanto, o mesmo artigo,
em seu pargrafo nico, estabeleceu que os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podem instituir as contribuies a serem
cobradas de seus servidores para o custeio de previdncia e
assistncia social, alm de iluminao pblica. Esta ltima est
disposta no art. 149-A da Constituio Federal, acrescentada pela
Emenda Constitucional n. 39/2002.
Fato gerador, alquotas e base de clculo
O fato gerador da obrigao tributria no pode ser confundido
com a finalidade de instituio do tributo. A finalidade o que torna o
tributo constitucionalmente vlido, e o fato gerador o definido em
lei, a situao necessria para a sua instituio.
Relevante ressaltar que as Contribuies Especiais no devem invadir
a competncia reservada aos impostos. Isto se deve ao fato de que os
impostos no esto atrelados a nenhuma justificativa de natureza
contraprestacional e seu pagamento no significa o retorno do valor
em situao exata; nas Contribuies Especiais, o pagamento do

tributo est atrelado a uma situao bem definida, qual seja a

meno da questo estabelecida na lei instituidora.
J no que diz respeito s alquotas e bases de clculo, ocorre
diversidade, pois cada espcie possui a sua. So situaes diversas,
previstas na lei que as instituiu ou na prpria Constituio Federal.
Por fim, temos a identificao de quem seja o sujeito passivo,
que depende, sobretudo, da anlise da hiptese de incidncia.
De toda sorte, em aluso Constituio Federal, mencionamos
cada um deles.
Assim, no primeiro caso, Contribuio de Interesse da Categoria
Profissional, o contribuinte a pessoa fsica ou jurdica pertencente
categoria. Se a pessoa no integra nenhuma das categorias, livre
estar do tributo, pois no poderia contribuir no interesse delas.
Nas Contribuies de Interveno do Domnio Econmico (CIDE), o
sujeito passivo precisa ser agente econmico submetido a esta
interveno. Neste caso, quem define realmente a Lei Ordinria,
pois a Constituio Federal nada menciona. Diz o artigo 195:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento
c) o lucro
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III sobre a receita de concursos de prognsticos
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a
ele equiparar
A Constituio Federal, ao mencionar as Contribuies de
Seguridade Social, definiu quem o sujeito passivo como se
vislumbrou no artigo anterior. E a Emenda Constitucional n. 20/1998
trouxe ampliao significativa dos casos previstos no art. 195,
expandindo os casos de competncia do tributo.
Subespcies
Existem diversas subespcies de Contribuies Especiais que,
previstas na lei, atingem um grande nmero de situaes prticas na
rea previdenciria, fiscal e tributria.
Contribuio de Interesse das Categorias Profissionais ou
Econmicas

So as chamadas contribuies corporativas, que so criadas

pela Unio com o objetivo de obter recursos para financiar entidades
associativas, ou como menciona Ricardo Alexandre, instituies
representativas ou fiscalizatrias de categorias profissionais ou
econmicas (corporaes) (Alexandre, 2007, p.77).
O fato no est relacionado destinao de recursos arrecadados,
mas vinculao da prpria entidade que representa a categoria
profissional ou econmica. Com efeito, o fato gerador da mesma ser
sempre o fato de seus contribuintes estarem na condio de filiados
obrigatrios, ou como menciona Sacha Calmon Navarro Coelho na
condio de beneficirios de rgos sindicais de categorias.
No caso dos filiados serem pessoas jurdicas, existe a
necessidade de inscrio nesses conselhos, como menciona o art. 1
da Lei n. 6839/1980:
Art. 1. O registro de empresas e a anotao dos profissionais
legalmente habilitados, delas encarregados, sero obrigatrios nas
entidades competentes para a fiscalizao do exerccio das diversas
profisses, em razo da atividade bsica ou em relao quela pela
qual prestem servios a terceiros
Desta forma, a empresa, para sua filiao, est ligada
diretamente sua atividade bsica, pois, do contrrio, no poder ela
ser filiada.
Entretanto, no que se refere pessoa fsica, o requisito essencial no
a insero, mas o exerccio da atividade.
Existem diversos tipos de Contribuies Profissionais, razo pela
qual entendemos oportuna explicarmos uma delas, sem dvida a
mais importante, que a Contribuio Sindical.
A Constituio Federal prev a criao das Contribuies Sindicais,
conforme o art. 8, IV, que so fixadas por lei e cobradas de todos os
trabalhadores, ou afixadas por Assemblia Geral.
No caso de ser fixada por lei imposta a todos os trabalhadores,
obrigatria a todos aqueles que participem de uma determinada
categoria econmica ou profissional. E essa contribuio j existe aos
olhos da Consolidao das Leis do Trabalho nos arts. 579 e 580,
devida anualmente por todos os trabalhadores ao sindicato e que
corresponde a um dia da remunerao do trabalho de cada um.
A presente contribuio constitui renda dos sindicatos, como
menciona o julgado abaixo:
A contribuio sindical instituda pelos arts. 578/580 da CLT tem
natureza tributria, constituinte contribuio do interesse das
categorias profissionais, com suporte no art. 149 da CF. Precedente
do STF. Como tributo, sujeita-se s normas gerais de direito tributrio.
Sujeito ativo da contribuio a Unio (Ministrio do Trabalho), o que
est de acordo com art. 119 do CTN ao determinar que s pessoa
jurdica de direito pblico pode ser colocada em tal situao. O
Sindicato, pessoa jurdica de direito privado, mero destinatrio do

produto da arrecadao em ateno importncia da sua atividade.

(...)
No segundo caso, poder ser fixada por Assemblia Geral, sendo
vinculada somente aos trabalhadores que se sindicalizaram. O prprio
Supremo Tribunal Federal j se manifestou neste sentido, com a
publicao da Smula 666:
A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da
Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo
Contribuies de Interveno do Domnio Econmico CIDE
A competncia da criao da CIDE encontra-se prevista no art.
149 da Constituio Federal j citado anteriormente. Entretanto, a sua
instituio no est sujeita reserva da Lei Complementar, podendo
assim ser instituda por mera Lei Ordinria ou at mesmo por Medida
Provisria. Mas a competncia continua sendo exclusiva da Unio,
no admitindo qualquer tipo de delegao.
Dito isso, em um primeiro momento, faz-se necessrio
esclarecer que o domnio econmico o local de atuao dos
chamados agentes econmicos.
A contribuio instituda com fundamento tambm no art. 170
da Constituio, que se caracteriza por ser limitador; estabelecida
com o objetivo de custear as aes que a Unio venha a ter na
interveno do domnio econmico, como a proteo ao meio
ambiente. Menciona o art. 170:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho
humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia
digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes
princpios:
I - soberania nacional;
II - propriedade privada;
III - funo social da propriedade;
IV - livre concorrncia;
V - defesa do consumidor;
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento
diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e
de seus processos de elaborao e prestao;
VII - reduo das desigualdades regionais e sociais;

VIII - busca do pleno emprego;

IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte
constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administrao no Pas
Mas, o que se entende por intervir no domnio econmico? Lus
Eduardo Schoueri nos concede brilhante conceito, ao qual, embora
longo, nos reportamos:
O que intervir sobre o domnio econmico? Intervir sobre o
domnio econmico significa, num sentido negativo, corrigir
distores do mercado. Por exemplo, quando h empresas formando
um monoplio, pode-se fazer uma interveno para criar
concorrncia, para gerar novos agentes no mercado. uma
interveno do estado que almeja corrigir falhas do mercado. (...) ns
encontramos objetivos da atuao positiva do estado, como, por
exemplo,
erradicar
desigualdades
regionais,
diminuir
as
desigualdades sociais, promover a microempresa, garantir a
soberania nacional, assegurar o exerccio da funo social da
propriedade. [...]
Razo assiste ao autor citado. O Estado deve ter, enquanto
Unio, atuao para corrigir o mercado, atuao necessria para
regular o desenvolvimento scio-econmico.
So vlidas ainda as ponderaes de Hugo de Brito Machado (2007),
que menciona a existncia de tributos que causam interferncia no
domnio econmico. O autor cita:
Esta espcie de contribuies sociais caracteriza-se por ser
instrumento de interveno no domnio econmico. certo que todo
e qualquer tributo interfere no domnio econmico. Mesmo o tributo
considerado neutro, vale dizer, com funo predominantemente
fiscal, posto que a simples transposio de recursos financeiros do
denominado setor privado para o setor pblico, que realiza, configura
interveno no domnio econmico. Por isto se h de entender que
(...) apenas aquela que se produz com objetivo especfico
perseguido pelo rgo estatal competente para esse fim, nos termos
da lei
Com efeito, a CIDE no vem tratada no Cdigo Tributrio
Nacional, mas se constitui como um tributo constitucional nato; no
se destina a aumentar os cofres pblicos, que sero utilizados pelas
atividades ordinrias do Estado, mas sim se caracteriza como
instrumento de interveno no domnio econmico.
Faz-se necessrio lembrar que a interveno no atividade ordinria
ou normal do Estado, mas sim extraordinrio e anormal, onde atua
por perodo objetivo e certo. Desta forma, a lei que instituiu a CIDE
deve trazer sua hiptese de incidncia de forma clara, e indicar a

destinao dos recursos, pois assim o Estado estar vinculado a esta

atividade e dever justificar o pagamento do tributo. Admitindo-se o
contrrio, ocorreria a supresso das limitaes institudas Unio, de
modo que poderia ela instituir tributos para serem utilizados em
outras atividades, podendo, inclusive, invadir a competncia
tributria de outros entes.
Contribuio da Seguridade Social
A Contribuio da Seguridade Social constitui-se na modalidade de
contribuio que possui o regime jurdico em melhor definio na
Constituio Federal. Embora previsto no art. 149 da Constituio
Federal, suas especificaes esto no art. 195, onde constam,
inclusive, suas bases de financiamento.
Mas, onde reside a importncia da presente contribuio? Reside na
necessidade do custeio por toda a sociedade da seguridade social,
tanto que est prevista no texto da Constituio Federal.
Ainda, possui ela um regime jurdico prprio, como competncia
privativa da Unio, reserva constitucional da Lei Complementar,
submisso da competncia residual, anterioridade mitigada dentre
outras.
Dispe o art. 165, III, da Constituio Federal:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
5 - A lei oramentria anual compreender:
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades
e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem
como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder
Pblico

De toda sorte, verifica-se no artigo questo vinculativa, sobretudo

pelo que menciona o j citado art. 195.
Questo relevante a utilizao ou no da Lei Complementar para
instituio da presente contribuio. De forma geral, as Contribuies
Sociais podem ser institudas ou modificadas por meio de Lei
Ordinria. Qualquer das formas contributivas previstas no artigo
supra citado pode ser instituda por outra forma legal que no apenas
a Lei Ordinria, e no h necessidade de reserva por Lei
Complementar.
Entretanto, no caso de instituir nova contribuio que no esteja
prevista no art. 195 da Constituio Federal, devero ser institudas
mediante Lei Complementar, pois hoje esto sujeitas ao Cdigo
Tributrio Nacional. Observe-se julgado do plenrio do Supremo
Tribunal Federal, cujo relator foi o ministro Carlos Velloso:

(...) contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de

interesse de categorias profissionais ou econmicas posto estarem
sujeitas lei complementar do art. 146, III, C.F., isto no quer dizer
que devero ser institudas por lei complementar. A contribuio
social do art. 195, 4, C.F., decorrente de outras fontes, que, para
a sua instituio, ser observada a tcnica da competncia residual
da Unio: C.F., art.154, I, ex vi do disposto no art. 195, 4. A
contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei
complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel
e contribuintes: C.F., art. 146, III, a.
As Contribuies Sociais vm divididas em duas partes
distintas, que so as prprias Contribuies Sociais e as Contribuies
Sociais Gerais. A primeira foi mencionada nos pargrafos anteriores.
No segundo caso, questiona-se, com base e fundamento no art. 149
da Constituio Federal, se a Unio poder instituir contribuies que
no sejam de interveno do domnio econmico, de seguridade
social, ou de interesse das categorias profissionais ou econmicas.
Seria, na realidade, uma contribuio nova, uma quarta espcie.
Para o Supremo Tribunal Federal, elas existem e devem
destinar-se a atuaes da Unio na rea social, como as Contribuies
para os Servios Sociais Autnomos. O art. 240 da Constituio
Federal menciona: Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art.
195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a
folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e
de formao profissional vinculadas ao sistema sindical
Servios Sociais Autnomos so, na definio de Ricardo
Alexandre: pessoas jurdicas de direito privado, no integrantes da
administrao pblica, mas que realizam atividades de interesse
pblico (...) e legitima-se a ser destinatrios do produto da
arrecadao de contribuies (...) (Alexandre, 2007, p.73).

Contribuio de Iluminao Pblica - COSIP

Grande controvrsia surgiu com a Emenda Constitucional n. 39/2002,

que introduziu na Constituio Federal o art. 149-A. A mencionada
emenda atribuiu aos Municpios e ao Distrito Federal a competncia
para a instituio de tributo que visasse ao custeio da iluminao
pblica. Assim, dispe o art. 149-A da Constituio Federal:

Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir

contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio
de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica

Muito se discutiu sobre a Constitucionalidade ou no da modificao,

formando-se duas correntes de opinio; uma primeira pela
Constitucionalidade da Emenda Constitucional n. 39/2002, porque
no modifica o perfil das Contribuies Especiais e porque no viola
as clusulas ptreas. Uma segunda pela Inconstitucionalidade da
medida em razo da agresso ao direito do contribuinte de ser
tributado dentro de limites. Sem prejuzo das posies, a referida
emenda foi aprovada em seus dois turnos, em ambas as casas, em
um mesmo dia, o que viola o Regimento Interno do Congresso, que
determina o prazo de cinco sesses entre o primeiro turno e o
segundo. Manifesto vcio formal!
Data vnia, o Supremo Tribunal Federal entendeu que a ele no
cabe julgar a questo, pois o Regimento Interno do Congresso
Nacional matria interna corporis e no pode servir de fundamento
ADIN.
Por fim, esta contribuio deve ser instituda nos Municpios por
Lei Ordinria municipal. No cabe a instituio por Decreto ou outro
ato administrativo, quer para a fixao do modo de clculo, quer para
a fixao de qualquer outro critrio, pois, em sendo permitido,
haveria grave violao do Princpio da Legalidade.