Nils Knchelmann
Projektarbeit
Studiengang International Finance
Modul Internationales Rechnungswesen
WS 2015/2016
1.
Einleitung...........................................................................................................3
2.
Definition Sachanlagen.....................................................................................3
3.
Neubewertungsmodell.......................................................................................4
3.1
3.2
3.3
3.4
6.
Fazit.....................................................................................................................6
Literaturverzeichnis.................................................................................................7
1. Einleitung
In dieser Projektarbeit behandle ich das Neubewertungsmodell von Sachanlagen im
Rahmen der International Accounting Standards und der International Financial
Reporting Standards. Zunchst erlutere ich kurz die Kriterien die fr einen
Vermgenswert gelten, das dieser als Sachanlage angesehen und damit auch
bilanziert wird. Anschlieend lege ich dar, welche Bedingungen erfllt sein mssen,
damit die Neubewertungsmethode angewandt werden darf, um daraufhin mit der
Funktionsweise dieses Modells weiterzufahren. Dabei errtere ich kurz die
Bedeutung und Wichtigkeit des Fair Values. Um die Funktionsweise des
Neubewertungsmodells fr den Leser nachvollziehbarer zu gestalten werde ich die
Vorgehensweise mit einem Beispiel unterlegen. Darauf folgt ein Vergleich zur
alternativen
Anschaffungs-
beziehungsweise
Herstellungskostenmethode.
Abschlieend stelle ich die Vor- und Nachteile des Neubewertungsmodells dar, um
die Projektarbeit mit einem abschlieendem Fazit zu beenden.
2. Definition Sachanlagen
Um einen materiellen Vermgenswert als Sachanlage zu bilanzieren gelten nach
International Accounting Standards (IAS) und International Financial Reporting
Standards (IFRS) gewisse Vorschriften die erfllt werden mssen. Im Fall der
Sachanlagen sind diese Vorschriften in IAS 16 festgelegt (vgl. Born 2007, S.128).
Demnach sind materielle Vermgenswerte, welche vom Unternehmen fr die
Herstellung oder die Lieferung von Gtern oder Dienstleistungen ebenso als
Sachanlagen zu werten, wie materielle Vermgenswerte die zur Vermietung oder zu
eigenen Verwaltungszwecken vom Unternehmen genutzt werden. Dabei ist
vorauszusetzen das die Nutzung der Vermgenswerte erfahrungsmig lnger als
eine Periode andauert (vgl. Barthlemy / Willen 2005, S.117). Demnach knnen
Sachanlagen Grundstcke und Gebude, Betriebsausstattung, Technische Anlagen
und Maschinen, sowie Broausstattung sein (vgl. Buchholz 2015, S. 92).
3. Neubewertungsmodell
Nachdem ein materieller Vermgensgegenstand als Sachanlage eingestuft und
bilanziert wurde, muss dieser in den folgenden Perioden gem IAS und IFRS
folgebewertet werden. Bei dieser Folgebewertung hat das Unternehmen nach IAS
16.29 die Wahl zwischen zwei Verfahren. Entweder die planmige Verteilung der
Anschaffungs- oder Herstellungskosten ber die zu erwartende Nutzungsdauer,
oder eine Neubewertung, welche sich an aktuellen Marktwerten orientiert (vgl.
Bellavite-Hvermann / Prahl 1997, S. 61). Entscheidet sich das Unternehmen fr
die Folgebewertung nach dem Neubewertungsmodell, so muss diese Bewertung auf
die gesamte Gruppe von Sachanlagen bertragen werden (IAS 16.34). Dies
bedeutet, dass beispielsweise eine Bewertung einer Maschine nach dem
Herstellungskostenmodells
und
eine
andere
Maschine
nach
dem
1.1
erlauben
die
Neubewertungsmodell.
IAS
So
und
IFRS
knnen
eine
Folgebewertung
Sachanlagen
nur
nach
nach
dem
dem
1.2
Nutzung dieser Sachanlage nicht eingeschrnkt sein. Sie muss sowohl finanziell
machbar, rechtlich zulssig als auch physisch mglich sein (vgl. Buchholz 2015, S.
117-118).
1.3
nichtmehr
die
anfnglichen
Anschaffungs-
beziehungsweise
1.4
Buchwert
Nutzungsdauer
50000.000
=50.000
10 Jahre
500.000,00
50.000,00
50.000,00
400.000,00
450.000,00
450.000,00
- Buchwert 31.12.2016
400.000,00
= Neubewertungsrcklage
50.000,00
Eigenkapital
Neubewertungsrcklage
450.000,00
400.000,00
50.000,00
450.000,00
Durch den hheren Fair Value entsteht in der Bilanz des Unternehmens auf der
Aktiv- und Passivseite ein erfolgsneutraler Vermgenszuwachs.
Im Folgejahr findet keine Neubewertung statt, aber die Fertigungsanlage und die
Neubewertungsrcklage mssen weiter abgeschrieben werden.
Fertigungsanlage:
450.000
=56.250 Abschreibungsbetrag
8 Jahre
Neubewertungsrcklage :
50.000
=6.250 Abschreibungsbetrag
8 Jahre
393.750,00
Neubewertungsrcklage 43.750,00
Gewinnrcklage
6.250,00
393.750,00
50.000,00
Durch die Abschreibung der Sachanlage ergibt sich auf der Aktivseite der Bilanz
eine erfolgswirksame Vermgensminderung, wohingegen sich auf der Passivseite
der Bilanz ein erfolgsneutraler Passivtausch ergibt. Das Saldo aus dem Wert der
Fertigungsanlage und der Neubewertungsrcklage korrespondiert mit den
fortgefhrten Anschaffungskosten die sich aus der Berechnung von dem
Anschaffungskostenmodells ergeben wrden:
Buchwert Fertigungsanlage 31.12.2017
393.750,00
- Neubewertungsrcklage 31.12.2017
43.750,00
350.000,00
Bilanz 31.12.2018
Fertigungsanlage
337.500,00
Neubewertungsrcklage
37.500,00
Gewinnrcklage
337.500,00
12.500,00
50.000,00
Zum 31.12.2019 soll wieder eine Neubewertung erfolgen. Der aktuelle Buchwert
der Fertigungsanlage betrgt zu dem Zeitpunkt 337.500,00. Durch eine Schtzung
wird ein Fair Value von 240.000,00 festgestellt. In diesem Fall ist der
beizulegende Wert der Fertigungsanlage geringer als der in der Bilanz verbuchte
aktuelle Wert. Fr die Neubewertung muss jetzt zuerst die Neubewertungsrcklage
ganz oder teilweise, je nach Hhe des Fair Value, aufgelst werden. Nicht
angesprochen wird hierbei die Stelle der Gewinnrcklage.
Fair Value < Buchwert
337.500,00
- Neubewertungsrcklage 31.12.2019
37.500,00
300.000,00
Ist der Fair Value immer noch niedriger als der Buchwert nach Auflsung der
Neubewertungsrcklage
muss
die
Differenz
dieser
zwei
Werte
als
300.000,00
240.000,00
= Wertminderungsverlust
60.000,00
240.000,00
=48.000,00 Abschreibungsbetrag
5 Jahre
Buchwert Fertigungsanlage 31.12.2019
240.000,00
48.000,00
48.000,00
144.000,00
Zum 31.12.2021 findet eine dritte Neubewertung statt. Die Schtzung des Werts der
Sachanlage betrgt 190.000,00. Damit ist der Fair Value hher als der bilanzierte
Buchwert. Dieses ist wie folgt zu bilanzieren. Zuerst erfolgt eine erfolgswirksame
Zuschreibung der Fertigungsanlage bis zu dem Wert der durch die Anwendung der
fortgefhrten
Anschaffungs-
beziehungsweise
Herstellungskostenmethode
bilanziert worden wre. Der Betrag der ber diesen Wert hinausgeht wird als
erfolgsneutrale Zuschreibung in die erfolgsneutrale Neubewertungsrcklage
gebucht.
Fair Value > Buchwert
500.000,00
350.000,00
150.000,00
150.000,00
144.000,00
6.000,00
190.000,00
150.000,00
= Neubewertungsrcklage
40.000,00
10
Eigenkapital
Neubewertungsrcklage
190.000,00
150.000,00
40.000,00
190.000,00
11
6. Fazit
Natrlich ohne irgendwelchen sinnvollen Text. Der folgt erst jetzt.
Literaturverzeichnis
BCKLER
STIFTUNG
(2015):
IAS
16:
Sachanlagen,
unter:
12
Ehrenwrtliche Erklrung
Ich erklre hiermit ehrenwrtlich, dass ich die vorliegende Arbeit selbstndig
angefertigt habe; die aus fremden Quellen direkt oder indirekt bernommenen
Gedanken sind als solche kenntlich gemacht.
Die Arbeit wurde bisher keiner anderen Prfungsbehrde vorgelegt und auch noch
nicht verffentlicht.
13