NIC 16

El presente resumen constituye una aproximacin a la NIC 16, debiendo el estudiante estudiar
directamente la norma a los efectos de las revisiones y los exmenes.
OBJETIVO:
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior del inmovilizado
material.

CONCEPTOS:
Importe en libros es el valor por el que se reconoce un activo, deducidas la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas. En otras palabras es el valor al que el bien de uso se
encuentran contabilizado.
VALOR CONT = VALOR BRUTO - AMORT ACUM - PRDIDA POR DETERIORO
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable (o sea el costo menos su valor
residual) de un activo a lo largo de su vida til.
o El valor residual de un activo es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por la
venta del elemento, despus de deducir los costos estimados para tal venta, si el activo ya hubiera
alcanzado
su
vida
til.
o La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o
bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
La prdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable registrado en la empresa de un
activo respecto a su importe recuperable.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso
continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.

RESUMEN:
Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:
o Es probable que la empresa obtenga beneficios
o El costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.

econmicos

derivados

del

activo

El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios
para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

o Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que
recaigan
sobre
la
adquisicin.
o Costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para
que
pueda
operar
de
la
forma
prevista
o La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones luego de utilizar el activo durante
determinado perodo.
A la suma de costos antes sealada se le debe deducir cualquier descuento o rebaja del precio (por ejemplo,
descuentos por compra en volumen).
Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del bien de uso, ms all de su
estndar de funcionamiento previamente establecido, o sea aquellos gastos que impliquen un incremento en
el valor de utilizacin econmica del bien, ya sea por:
o
Extender
la
o
Aumentar
o
Mejorar
la
calidad
del
o Reducir los costos.

vida
la
producto,

til
estimada
del
capacidad
de
y
por
lo
tanto
aumentar

activo.
produccin.
sus
ventas.

En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el mtodo contable:

o Mtodo del costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el
deterioro del valor.
o Mtodo de revaluacin: El activo se registra por el importe revaluado, que es el valor contable en la
fecha de revaluacin menos la amortizacin posterior.
Segn el mtodo de revaluacin:
o Deben efectuarse revaluaciones regularmente (la frecuencia depender de los cambios que experimenten
los
valores
razonables
de
los
bienes
de
uso
que
se
estn
revaluando).
o Todos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados (por ejemplo, deben evaluarse si
corresponde
revalorizar
todos
los
edificios
y
no
solamente
algunos
de
ellos).
o Los incrementos debidos a una revaluacin se cargan al patrimonio (se contabilizan contra la cuenta
"Reserva
por
revaluacin
de
bienes
de
uso").
o Las disminuciones por revaluacin (desvalorizacin) se registran primero con cargo a la "Reserva por
revaluacin de bienes de uso" en el patrimonio, y la porcin de la desvalorizacin que excede al saldo de la
"Reserva
por
revaluacin
de
bienes
de
uso"
con
cargo
a
resultados.
o Cuando el activo revaluado es enajenado, la reserva de revaluacin en el patrimonio permanece all y no
se lleva a resultados.
De acuerdo con el mtodo de costo, la amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til
del activo.
o El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios que el activo genera (esto
es as ya que el desgaste de un bien de uso tiene asociado la obtencin de un beneficio econmico para la
empresa, por ejemplo en el caso de una mquina la obtencin de un producto terminado).
o El valor residual y el mtodo de amortizacin debe revisarse al menos anualmente.
El deterioro de valor de los bienes de uso debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36.
Todos los intercambios de bienes de uso deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambios de
elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda
calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.

 La informacin a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o anexos a los estados contables son:
polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones; deterioros de
valor y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones, y compromisos.

Norma Internacional de Contabilidad n 16

(NIC 16)

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las
propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la
contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de
activacin de las adquisiciones, la determinacin del importe en libros y
los cargos por depreciacin del mismo que deben ser llevados a
resultados.
Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los
criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco
Conceptual Para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros.

Alcance
2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los
elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita
otro tratamiento contable diferente.

3. Esta Norma no es de aplicacin a los siguientes activos:

(a) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la
NIC 41); y
(b) inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.

No obstante, la Norma es de aplicacin a los elementos individuales de

las propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las
actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.

4. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad

permiten que la capitalizacin inicial del importe en libros de los
elementos de las propiedades, planta y equipo, se determine utilizando
un mtodo diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por
ejemplo, de la NIC 17 Leasing, requiere que la entidad evale el
reconocimiento de un bien recibido en leasing, sobre la base de la
transferencia de los riesgos y beneficios. No obstante otros aspectos de
esos bienes, por ejemplo la depreciacin se rige por esta Norma.

5. La empresa aplicar la NIC 40 Propiedades de Inversin, en lugar de

esta Norma, a sus propiedades de inversin. La empresa aplicar, no
obstante, esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o
desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin. Una
vez que haya completado la construccin o el desarrollo, la empresa
aplicar la NIC 40. La susodicha NIC 40 tambin ser de aplicacin a las
propiedades de inversin preexistentes que estn siendo objeto de
nuevos desarrollos con el fin de continuar en el futuro siendo usadas
como propiedades de inversin.

5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicacin de un sistema

completo para reflejar los cambios en los precios (vanse las NIC 15
Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). No
obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que
cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se
refiere a la medicin de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisicin y
reconocimiento inicial.

Costos iniciales.
11. Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y
equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o
medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa
los beneficios econmicos que proporciona ninguno de los otros activos
fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener
los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Si tal es el
caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes a las propiedades,
planta y equipo, cumplen las condiciones para su reconocimiento como
activos, puesto que permiten a la empresa obtener beneficios
econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que
hubiera obtenido de no haberlas realizado. No obstante, tales activos
sern reconocidos como activo fijo slo en la medida en que el importe
en libros de los mismos, ms el correspondiente a los activos que se
relacionan con ellos, exceda al importe recuperable del conjunto formado
por unos y otros. Por ejemplo, una empresa qumica puede tener que
instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos
qumicos, reconociendo entonces como parte de las propiedades, planta
y equipo, las mejoras efectuadas en la planta, en la medida en que son
recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedara inhabilitada para
producir y vender esos productos qumicos. No obstante, la cifra
contabilizada de estos activos estar revisada por desvalorizacin de
acuerdo a la NIC 36.

12. De acuerdo al principio de reconocimiento del prrafo 7 una entidad

no debe reconocer dentro del valor inicial los costos de servicio diario, los
que son reconocidos como prdidas y ganancias del perodo. Con esto
se refiere a lo que se llama reparaciones y mantenimiento.

13. Algunas partes de la propiedad, planta y equipo, requiere

mantenimiento en intervalos regulares. Este costo debe reconocerse
como propiedad, planta y equipo cuando este costo cumpla con el criterio
de reconocimiento visto. Las partes sustituidas deben ser dadas de baja
de acuerdo con los prrafos 67 a 72.

14. A veces para que un activo de propiedad, planta y equipo pueda

seguir funcionando debe ser sometido a diferentes inspecciones de
carcter importante. El costo de estas inspecciones debe ser incluido en
el costo del activo si cumple con los criterios de reconocimiento.

Medicin inicial al reconocer propiedad, planta y equipo.

15. Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla
las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser
medido, inicialmente, por su costo.

Componentes del costo

16. El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo,
comprende
(a) su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, Se deducir
cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.
(b) as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio
del activo para el uso al que est destinado.
(c) la estimacin inicial de desmantelar, remover y volver a armar en otro sitio, la
obligacin que la empresa incurre cuando adquiere el activo o como consecuencia
de haber usado el item durante un tiempo para producir bienes de cambio

17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:

(a) el costo de preparacin del emplazamiento fsico;
(b) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
(c) los costos de instalacin;
(d) los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o
ingenieros; y

(e) los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, as como los

correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban
ser considerados como un provisin para gastos futuros, segn lo establecido en
la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
(e) Costos de testear si el activo funciona apropiadamente, luego de deducir el
valor de venta de lo producido en el testeo.

18. Una entidad aplica la NIC 2 a los costos de desmantelar, remover y

reubicar el lugar en el cual un activo est ubicado y ocurre en un perodo
como consecuencia de haber usado dicho activo en la produccin de
inventarios. Los costos contabilizados de acuerdo a la NIC 2 y la NIC 16
deben ser reconocidos y medidos de acuerdo a la NIC 37 (Provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes).

19. Ejemplos de costos que no son propiedad, planta y equipo:

(a) costos de abrir una nueva instalacin
(b) costos de introducir un nuevo producto o servicio
(c) costos de cambiar de domicilio o los costos de una nueva lnea de
comercializacin (incluidos los costos de entrenamiento).
(d) costos de administracin y cualquier otro costo general.

20. El reconocimiento del costo en libros de una instalacin de

propiedad, planta y equipo cesa cuando el item est en la locacin y
condiciones necesarias para operar de la manera querida por la
gerencia. Por lo tanto, los costos incurridos en usar o los nuevos
despliegues que se requieran no se incluyen en el costo del bien. Por
ejemplo:
(a) costos incurridos mientras un item era capaz de operar en la manera
requerida por la gerencia tiene todava capacidad de operar.
(b) Las perdidas iniciales, como cuando cesa la demanda de un artculo,

(c) Costos de reubicar y reorganizar parte de las operaciones de la empresa.

21. Los ingresos ocurridos en forma incidental cuando un activo no est

en las condiciones de uso que la gerencia quiere, se reconocen como
ingresos del perodo.

22. El costo de activos construidos por la empresa en las mismas

condiciones que los que construye para la venta, deben ser valuados de
acuerdo a la NIC 2, eliminando cualquier utilidad intersectorial. Al mismo
tiempo se debe aplicar los criterios expuestos por la NIC 23 en cuanto a
los resultados financieros.

Medicin del Costo.

23. El costo de un item de propiedd planta y equipo es precio equivalente
en dinero a la fecha de reconocimiento. Si el pago es diferido ms all de
los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente
en dinero y el total de pagos se reconoce como inters sobre el perodo
de crdito, salvo que dicho inters sea reconocido en el importe en libros
del activo, de acuerdo a lo permitido por el tratamiento alternativo de la
NIC 23.

24. Uno o ms tems de propiedad, planta y equipo puede ser adquirido

mediante el intercambio de uno o unos activos no monetarios, o la
combinacin de activo monetarios y no monetarios. La siguiente
discusin se refiere simplemente al cambio de un activo no monetario por
otro, pero tambin se aplica a los cambios descriptos en la oracin
anterior. El costo de un item de propiedad, planta y equipo es medido a
su valor justo a menos que:
(a) la transaccin no tengo sustancia comercial.
(b) el valor justo de ninguno del activo recibido, ni el del entregado se puedan
medir fiablemente.

El item adquirido se mide de esta forma aunque la empresa no pueda dar

de baja inmediatamente al activo que se entrega. Si el item adquirido no
se mide a su valor justo, su costo se debe medir al valor en libros del
activo entregado.

25. Una empresa determina si una transaccin tiene sustancia comercial

considerando el grado en el que los futuros flujos de efectivo se espera
cambien como consecuencia de la transaccin. Una transaccin tiene
sustancia comercial si:
(a) la configuracin (definida como riesgo, fecha y monto) de los flujos de efectivo
del activo recibido, difiere de la del activo entregado, o,
(b) si el valor especfico para la entidad cambia como consecuencia de la
transferencia de los activos.
(c) La diferencia entre (a) y (b) es significante en relacin al valor justo de los
activos intercambiados.

Para el propsito de determinar si una transaccin tiene sustancia

comercial, el valor especfico para la empresa de parte de la misma
deber afectar flujos de caja luego de impuestos. El resultado de este
anlisis puedeser calro sin un clculo especfico de la empresa.
26. El valor justo de un activo para el que no existe un mercado de
transacciones, es medible confiablemente si:
(a) la variedad en el rango de razonabilidad del valor justo estimado no es
significativa para este activo, o,
(b) la probabilidad de varias estimaciones entro del rango puede ser
razonablemente tasadas y usadas como valores justos estimados.

Si una entidad puede determinar con confianza valor justo tanto de los
activos entregados o los recibidos, va a valuar los activos recibidos al
que sea ms evidente.

27. El costo de un activo de propiedad, planta y equipo mantenido por

leasing financiero debe ser determinado de acuerdo con la NIC 17.

28. La cifra de un activo de propiedad, planta y equipo puede ser

reducido por subvenciones gubernamentales de acuerdo con la NIC 20.

16. Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las

propiedades, planta y equipo, ms all de los plazos normales del crdito
comercial, su costo ser el precio equivalente al contado. La diferencia
entre esta cantidad y los pagos totales aplazados se reconocer como
gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos
que se capitalice, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por
la NIC 23 Costos por Intereses.

17. Los costos de administracin, as como otros gastos indirectos de

tipo general, no constituyen un componente del costo de las
propiedades, planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados
directamente con la adquisicin del activo, o bien con su puesta en
servicio. De manera similar, los costos de puesta en marcha y otros
similares, previos al comienzo de la produccin, no forman parte del
costo del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en
condiciones de servicio. Las prdidas iniciales de operacin, surgidas
antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se
registran como gastos del periodo correspondiente.

18. El costo de un activo construido por la propia empresa se

determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Si la empresa
fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus
operaciones, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan
el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2 Inventarios). Por
tanto, se eliminarn cualesquiera beneficios internos para llegar al costo
de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn, en el
costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos
normales de consumo de material, mano de obra u otros factores
empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los
criterios a cumplir antes de poder capitalizar los intereses como

componentes del costo de los elementos pertenecientes a las

propiedades, planta y equipo.

19. El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una

operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los
principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.

20. El importe en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser

minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de
acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno
e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Intercambio de activos
21. Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento
distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de
adquisicin de tal elemento se medir por el valor razonable del activo
recibido, que es equivalente al valor razonable del activo entregado,
ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros
medios lquidos entregados adicionalmente.

22. Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo,

puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con
un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y con un valor
similar al entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo,
puede tambin ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad
sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de
obtencin de beneficios queda incompleto, no se reconocern prdidas o
ganancias de la transaccin. En lugar de ello, el costo del nuevo activo
adquirido ser igual al importe en libros del activo entregado. No
obstante, la toma en consideracin del valor razonable del activo recibido
puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el
importe en libros del bien entregado. Bajo tales circunstancias, se dar

de baja parte del valor del bien entregado a cambio, y el nuevo valor
corregido se asignar como costo del nuevo activo. Ejemplos de
permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves,
hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de inversin. Si se
incluyen, en la transaccin de intercambio, otros activos como efectivo,
ello puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores
similares.

Desembolsos posteriores a la adquisicin

23. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento,
que ha sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta
y equipo, deben ser aadidos al importe en libros del activo cuando
sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos
futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier
otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del
periodo en el que sea incurrido.

24. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de los elementos

componentes de las propiedades, planta y equipo, slo se reconocern
como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la
evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo.
Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios
econmicos futuros son las siguientes:
(a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su
capacidad productiva;
(b) puesta al da de componentes de la maquinaria, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos; y
(c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin
sustancial en los costos de operacin estimados previamente.

25. Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de

las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener
los beneficios econmicos futuros que la empresa puede esperar de las
pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo.
Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que
se producen. Por ejemplo, el costo de entretenimiento e inspeccin de
las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo,
puesto que repone, ms que incrementa, el rendimiento normal estimado
originalmente.

26. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores

a la adquisicin de un elemento de las propiedades, planta y equipo,
depender de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el
reconocimiento y medicin inicial del activo fijo correspondiente, as
como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestin. Por ejemplo,
cuando el importe en libros del elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una
reduccin en los beneficios econmicos, el desembolso posterior para
recuperar los beneficios econmicos esperados del activo ser
capitalizado, suponiendo que el nuevo importe en libros no supere la
cantidad que se puede recuperar del activo en cuestin. Este puede
tambin ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refleja la
obligacin, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros
que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto
puede ser la adquisicin de un edificio que necesita ser remodelado. En
tales circunstancias, los desembolsos posteriores se aaden al importe
en libros del activo, en la medida en que puedan ser recuperados por
medio del uso futuro del mismo.

27. Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las

propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo
largo de la vida del avin. Estos componentes sern tratados
contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas tiles

diferentes de los elementos principales de las propiedades, planta y

equipo, con los que estn relacionados. Por tanto, suponiendo que se
satisface el criterio de reconocimiento descrito en el prrafo 8, los
desembolsos incurridos, al renovar o reemplazar el componente en
cuestin, se contabilizarn como adquisicin de un activo separado, al
mismo tiempo que se da de baja el activo que ha sido reemplazado.

Medicin posterior a la inicial

29. Una entidad deber elegir entre el modelo del costo del prrafo
30 y el modelo de costo revaluado del prrafo 31 como su poltica
contable y deber aplicar esa poltica a una clase entera de
propiedad, planta y equipo.

Tratamiento por punto de referencia

28.

Modelo del Costo

30. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo,
todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser
contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera
prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su
vida til.

Tratamiento alternativo permitido

29.

Modelo del Costo Revaluado

31. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo

elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser
contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las
revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de
manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podr determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.

Revaluaciones
32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su
valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna
tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado.El valor razonable de
tems de propiedad, planta y equipo es usualmente su valor de mercado
determinado por peritaje.

33. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar

constituido por su valor de mercado, determinado a travs de una
tasacin. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a causa
del carcter especializado de estos elementos y porque la maquinaria y
el equipo son bienes que raramente se venden, salvo formando parte de
una unidad empresarial en funcionamiento, la frmula de valoracin
empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente
depreciado.

34. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que

experimenten los valores razonables de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando. Cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en
libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Tales revaluaciones
frecuentes son innecesarias para elementos de las propiedades, planta y
equipo con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para stos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

35. Cuando se revala un elemento perteneciente a las propiedades,

planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin
puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe
revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado
mediante un ndice hasta su costo de reposicin; o
(b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal
mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor
de mercado.

La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de las

reexpresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento
o disminucin en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento
contable se har de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

36. Si se revala un determinado elemento perteneciente a las

propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos
los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.

37. Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y

equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de
clase separada:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;

(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f)

vehculos a motor;

(g) mobiliario y tiles; y

(h) equipamiento de oficina.

38. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las
propiedades, planta y equipo, se revisaran simultneamente con el fin de
evitar revaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la
inclusin en los estados financieros de importes rbricas que seran una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo.
No obstante, cada grupo de activos puede ser revaluado de forma
peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se
realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se
mantengan constantemente actualizados.

39. Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como

consecuencia de una revaluacin, tal aumento debe ser acreditado
directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del
patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser reconocido
como ganancia del periodo en la medida en que exprese la
reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo,
que fue reconocida previamente como una prdida.

40. Cuando se reduce el importe en libros de un activo como

consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe ser
reconocida como una prdida del periodo. No obstante, la
disminucin debe ser cargada directamente contra cualquier
supervit de revaluacin registrado previamente en relacin con el

mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no

exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

41. El supervit de revaluacin incluido en el patrimonio neto puede ser

transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la
plusvala correspondiente se realice. Este saldo puede quedar
completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por
desapropiacin del mismo. No obstante, una parte de la plusvala
registrada puede ser realizada a medida que se usa el activo por parte de
la empresa; en cuyo caso el importe realizado es igual a la diferencia
entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la
calculada segn su costo original. La transferencia del supervit
realizada desde la cuenta de revalorizacin a la de ganancias retenidas
no tiene que pasar por el estado de resultados.

42. Los efectos de la revaluacin de las cuentas de propiedades, planta y

equipo, sobre los impuestos a las ganancias, si los hay, se tratarn
contablemente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.