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Fl. 954
S1C3T1
Fl.2

-5
3
1
0
2
/

1
S1C3T1

MINISTRIODAFAZENDA

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
74

18
2
5.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

Processon
Recurson

19515.721874/201355
DeOfcioeVoluntrio

51
9
1

S
ES

C
O
04defevereirode2015 P
R

Sessode
F
Amortizaodegio
Matria
R
CA
ROYALFICDISTRIBUIDORADEDERIVADOSDEPETRLEOS/AE
Recorrentes
D
DIONOGUEIRA(CPF725.103.40859)
G
P
FAZENDANACIONAL

O
N

O
D ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
A
R Anocalendrio:2009
E
G
O
RECURSODEOFCIO.RESPONSABILIDADETRIBUTRIA.ART.135,

Acrdon

1301001.7623Cmara/1TurmaOrdinria

INCISOIIIDOCTN.DESCABIMENTO.

D
R

C
A

InexistindoqualquerfundamentolegalnasdisposiesdoArt.135,incisoIII
do CTN para delimitar a responsabilidade do agente apenas s multas
qualificadas,daformacomopretendidopelar.decisodeprimeirainstncia,
invivelaquisemostraasuamanuteno.
Nostermosdaqueledispositivosopessoalmenteresponsveispeloscrditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, os
diretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicasdedireitoprivado.
RECURSO VOLUNTRIO. PRELIMINAR DE NULIDADE. ERRO NA
INDICAO DOS FUNDAMENTOS JURDICOS DA AUTUAO.
AFASTAMENTO.
Tendo a contribuinte perfeitamente compreendido todas as circunstncias
fticas que envolveram a fiscalizao efetivada e, por fora disso,
regularmente apresentado a sua defesa, descabe qualquer considerao a
respeito do acolhimento da preliminar de nulidade apontada (relativa a
supostoerronaindicaodosfundamentosdaautuao),estando,pois,aqui
jperfeitamentesuperada.
AMORTIZAODOGIOPREMISSAS.

Aspremissasbsicasparaamortizaodegio,comfulcronosart.7o.,inciso
III,e8o.daLei9.532de1997,so:i)oefetivopagamentodocustototalde
aquisio, inclusive o gio ii) a realizao das operaes originais entre
partes no ligadas iii) seja demonstrada a lisura na avaliao da empresa
adquirida,
bem
como a expectativa de rentabilidade futura. Nesse contexto
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MP n 2.200-2
de 24/08/2001
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Fl. 955

no h espao para a dedutibilidade do chamado gio de si mesmo, cuja

amortizao vedada para fins fiscais, sendo que no caso em questo essa
prticaocorreu.
MULTA
QUALIFICADA.
CARACTERIZAO.

GIO

FICTCIO.

FRAUDE.

IA

O registro contbil e a subsequente amortizao de gio fictcio caracteriza

conduta fraudulenta dolosa, nos termos do Art. 72 da Lei 4.502/564,
autorizandoaaplicaodemultaqualificada.

DESPESA
COM
INDEDUTIBILIDADE.

CONSULTORIA

ASSESSORIA.

Os pagamentos feitos como contraprestao de servios de consultoria e

assessoria s podem ser deduzidos da base de clculo do IRPJ e da CSLL
quando ficar demonstrada a vinculao da despesa com a atividade
econmicaexercidapelocontribuinte.
No caso presente, apesar de regularmente intimada, a contribuinte sequer
demonstrou quais teriam sido os servios efetivamente prestads, no se
podendo,assim,admitiradedutibilidadepretendida.
RECEITASFINANCEIRAS.ESTORNO.
A inobservncia, pela contribuinte, das regras prprias contidas nas
disposies do Art. 9o da Lei 9.430/96, impe o oferecimento tributao
dosmontantesbaixadosattulodeprovisoparadevedoresduvidosos.
CSLL. DIPJ. DECLARAO DE DVIDA PELA CONTRIBUINTE.
INEXISTNCIA.SMULACARFN.92
A DIPJ, desde a sua instituio, no constitui confisso de dvida, nem
instrumento hbil e suficiente para a exigncia de crdito tributrio nela
informado.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, 1) Por unanimidade de votos, DAR
PROVIMENTOaorecursodeofcio.2)Porunanimidadedevotos,NEGARPROVIMENTO
aorecursovoluntrio.
(Assinadodigitalmente)
VALMARFONSECADEMENEZESPresidente.
(Assinadodigitalmente)
CARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIERRelator.
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Valmar Fonseca de
Menezes (Presidente), Wilson Fernandes Guimares, Valmir Sandri, Paulo Jakson da Silva
Lucas,EdwalCasonidePaulaFernandesJunioreCarlosAugustodeAndradeJenier.

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Fl. 956

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.3

IA

Relatrio

Levandoemcontaaregularapresentaodamatriadiscutidanosautospelo
relatriooferecidopelar.decisodeprimeirainstncia,deledestaco:
Tratasedeimpugnaoapresentadacontralanamentoqueformalizouaexignciade
crditotributriorelativoaIRPJeCSLL,nomontantedeR$20.437.382,14,noqual,
almdoprpriotributo,estocompreendidosamultaeosjurosdemora,tendocomo
fundamentolegaloart.3daLein9.249/1995eosdemaisdispositivosindicadosnos
autosdeinfraodefls.682a696.
O lanamento foi motivado pelas seguintes infraes: deduo de despesas no
necessrias ao exerccio da atividade econmica amortizao de gio fictcio e
exclusoindevidadereceitasfinanceiras.EmrelaoCSLL,almdastrsinfraes
j mencionadas, constatouse a falta de adio base de clculo de despesas no
dedutveisnovalordeR$56.108.513,87.
Figuram no polo passivo Royal Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo S/A e,
comosolidariamenteresponsvel,osciodioNogueira,conformeconstadoTermo
deSujeioPassivaSolidriadefl.698.
AsconclusesaquechegouaauditoriafiscalestorelatadasnoTermodeVerificao
FiscaleResponsabilidadeSolidriadefls.659e674,quepodemserassimresumidas:
Na apurao do resultado do ano base 2009, a contribuinte apropriou despesas de
amortizao de gio na aquisio de investimento avaliado pelo patrimnio lquido,
no montante de R$ 40.094.872,08, conforme inserido na linha 46 da ficha 06A da
DIPJ.
O gio ingressara em sua contabilidade em decorrncia da incorporao (pela
contribuinte)desuacontroladora,ocorridanoanode2006.Aoperao,denominada
incorporao s avessas (na qual a sociedade controlada incorpora a controladora),
teve como nica finalidade o no pagamento de tributos, configurando operao
simulada,poisdestitudadequalquermotivaoquenofosseameramentetributria.
Noexistiu,porconseguinte,propsitonegocial.
Osfatossesucederamnaseguinteordem:
A sociedade Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda. (depois Royal Fic
Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda.), em maro de 1999, tinha por scios
dioNogueiraeOsvaldoZaguine.OcapitalsocialeradeR$20.000,00.
Em junho de 1999, o capital social foi alterado para R$ 1.000.000,00 e o scio
OsvaldoZaguineseretirou,ingressandoemseulugarVilsonNogueira.
Em outubro de 2005, procedeuse a uma avaliao econmica da empresa, que
apontava para um valor de R$ 401.751.980,00, com base na expectativa de
rentabilidadeemexercciosfuturos.

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Fl. 957

IA

Ao mesmo tempo, procedeusena sociedade EN Administrao e Participaes S/A

um aumento do capital social. dio Nogueira, um de seus scios, integralizou o
capital social mediante a transferncia das quotas do capital da Fic Distribuidora
(atualRoyalFic).AENAdministraoeParticipaesS/Apassouapossuiraquase
totalidade das quotas do capital da Fic Distribuidora (atual Royal Fic). O capital
social, poca, era de R$ 1.000.000,00, assim distribudo: EN Administrao e
Participaes: R$ 998.000,00 (99,8%) dio Nogueira R$ 1.000,00 (0,1%) e Vilson
Nogueira:R$1.000,00(0,1%).

Em novembro de 2005, foi constituda a sociedade Petrofic Participao e

InvestimentosEmpresariaisLtda.,comumcapitalsocialdeR$400.950.000,00,tendo
por scios dio Nogueira, cuja participao societria era de R$ 1.504,00, e EN
Administrao e Participaes que detinha o restante do capital no valor de R$
400.948.496,00.
A EN Administrao e Participaes integralizou o capital mediante a transferncia
das quotas do capital da Fic Distribuidora (atual Royal Fic) para a Petrofic
ParticipaesporR$400.948.496,00.Atransfernciadasquotassefezcomumgio
estratosfrico,superiora40.000%.
Emnovembrode2005,nobalanopatrimonialdaPetroficParticipaes,existiauma
conta do ativo permanente registrando um gio em investimento de R$
400.948.496,00. A Petrofic Participaes passou a ser controladora da Fic
Distribuidora(atualRoyalFic),com99,8%docapitalsocial.
Em 2006, a Fic Distribuidora (atual Royal Fic), empresa controlada, incorporou a
controladora Petrofic Participaes, o que rendeu ensejo transferncia do gio da
contabilidadedaempresaincorporadaparaacontabilidadedaincorporadora.Daem
diante, a Fic Distribuidora (atual Royal Fic) passou a amortizar o gio, que, na
origem, foi constitudo a partir da expectativa de rentabilidade da prpria Fic
Distribuidora(atualRoyalFic).
A Fiscalizaoentendeuterhavidosimulaoemtodaessaengenhariasocietria. O
contrato social de constituio da Petrofic Participao foi arquivado na Junta
Comercial do Estado de So Paulo em 21 de maro de 2006. A incorporao da
Petrofic Participao pela FIC Distribuidora (atual Royal FIC) se deu em 1 de
outubrode2006,ouseja,cincomesesedezdiasdepois.
O Protocolo e Justificao de Incorporao, que faz parte da primeira alterao
contratualdaPetroficParticipao,em1deoutubrode2006,deixaexpresso:
Atravs da incorporao total, objetivam os scios a otimizao dos recursos
disponveiscomreduodeestruturasadministrativasaplicadasnodesenvolvimento
das atividades objeto das respectivas empresas. A reduo dessas estruturas dever
proporcionar, em razo da reduo de custos, uma melhora na rentabilidade das
operaes,ajustenecessrioemfacedasituaodeconcorrncianomercado.
A autoridade fiscal chama a ateno para o fato de que o balano patrimonial da
PetroficParticipao evidencia que: a)no houvequalquer atividade operacional ao
longodesuaexistnciab)nofoiregistradaumanicamovimentaocontbilque
no a relativa sua constituio ec) aPetrofic Participaes jamais teve um nico
funcionrio.

Diantedisso,aautoridadefiscalps emdvida averacidadeda assertivasegundo a

qual a incorporao visava a otimizao dos recursos disponveis com reduo de
estruturas administrativas aplicadas no desenvolvimento das atividades objeto das
respectivasempresas.
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Fl. 958

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.4

Questionaaautoridadelanadora:
EmqueconsistiraaestruturadaPetroficParticipao?

IA

Oqueseriareduziraestruturadeumaempresaquenorealizavaqualqueratividade
operacional?
Pornotercustosedespesas,oquehparaotimizaremrelaoPetrofic?

QualarealfinalidadecomquefoiconstitudaaPetrofic?
Asucessodasoperaessocietrias,aproximidadetemporalentreelaseofatodeas
trsempresasenvolvidasnasoperaesteremcomosciomajoritrioamesmapessoa
fsica, dio Nogueira, pem em evidncia que nunca houve a real inteno de
constituir uma sociedade empresria mas, sim, a inteno de criar uma sociedade
efmera, de passagem, que possibilitasse o registro de gio a ser amortizado
posteriormenteporempresadomesmogrupoeconmico.
Quanto ao laudo de avaliao que serviu desuporte constituio do gio, se pode
afirmar que suas concluses (ou previses) se frustraram, j que a expectativa de
rentabilidade no se consumou na proporo esperada. Por isso, concluiu a
Fiscalizao que o laudo imprestvel para o quese propunha, ou seja, legitimar a
constituiodogio.
AempresafoiavaliadaemR$401.751.980,00,considerandoumarentabilidadefutura
quenoseconcretizou.Ofluxoestimadodereceitas,paraosanossubsequentes, se
manteveempatamaresmenoresdoqueosqueforamestimados.
AFiscalizaorejeitouolaudodeavaliaoeconmica,emvistadosindciosdeque
o documento uma pea no contexto de um arranjo societrio que traz a marca da
simulao.
Considerando,portanto,todasessascircunstncias,foiefetuadaaglosadasdespesas
de amortizao de gio, contabilizadas no ano base 2009, exerccio 2010, da
resultandoolanamentodecrditotributriodeIRPJeCSLL.
Fielaoentendimentodequehouveatojurdicosimulado,comopropsitodesuprimir
tributo, aplicouse a multa qualificada, cujo percentual de 150% sobre o valor do
crditotributrioreduzido.
Outra infrao colhida no procedimento fiscal foi a deduo de despesas no
necessrias ao exerccio da atividade econmica. A contribuinte foi intimada a
apresentar documentao hbil para comprovar as despesas contabilizadas na conta
3031020008 Consultoria e Assessoria, no valor de R$ 2.467.607,84. Foram
apresentados vrios documentos, dos quais muitos no possuam valor fiscal. Alm
disso, constatouse que as despesas no atendiam aos requisitos da necessidade,
usualidadeenormalidadeque,emconjunto,conferem,parafinsdeapuraodoIRPJ
edaCSLL,dedutibilidadedespesa.
Acontribuintenoconseguiucomprovarquetaisdespesasestivessemintrinsecamente
relacionadas produo ou comercializao dos bens ou servios inerentes sua
atividadeempresarial.

Aterceirainfraoconsistiunaexclusoindevidadereceitasfinanceirasnovalorde
R$18.089.405,08,quesematerializoupelolanamentoadbitonacontaderesultado
3038020010 Juros s/Contratos Usinas. Intimado a esclarecer o lanamento, a
Documento assinado digitalmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
contribuinteapresentoudocumentosinternossemvalordeprova.
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Fl. 959

QuantoCSLL,disseaautoridadelanadoraque,naapuraodolucroreal,basede
clculodoIRPJ(Ficha09AdaDIPJdoexerccio2010,anobase2009),acontribuinte
efetuouaadiodedespesasoperacionaissomadeparcelasnodedutveis, Linha
05,novalordeR$56.108.513,87(Ficha05A,Linha33).Porm,noclculodaCSLL,
declaradonaFicha17,omesmonofoifeito.Ovalornofoiadicionado(Linha05)
basedeclculodaCSLL,conformedispeoart.13daLein9.249/1995.

IA

No resignada, Royal Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo S/A apresentou

impugnao alegando, preliminarmente, a nulidade do lanamento, porquanto no
foram indicados os dispositivos legais pertinentes. Os dispositivos citados no so
capazesdelastrearaglosadogioatributaodasreceitasfinanceiras,quenenhum
ganhoouacrscimorepresentanemosajustesdabasedeclculodaCSLL.
O lanamento ato administrativo previsto nas leis reguladoras do processo fiscal,
que estabelecem requisitosdecujaobservnciadepende avalidadedoato.Nocaso,
estoarroladosdiversosdispositivoslegaisquenoseprestamajustificarapretenso
fiscal.
A par desse vcio, o lanamento no contm a exata descrio dos fatos, nem a
capitulao da tributao e das penalidades, impedindo o exerccio do direito de
defesa.
No mrito, afirmou que a autoridade lanadora incorreu em vrios equvocos e
impropriedades jurdicas, representados por imputao de infraes e delitos
tributrios mutuamente excludentes, como a simulao e a fraude, que so figuras
delituosasqueobjetivamresultadosdistintos.
Oqueaautoridadepretendeimpediradeduodogioporrentabilidadefutura.A
impugnante admitiuquearentabilidadeesperadanofoialcanada,mas atribuiutal
circunstnciaafatoresdemercadoqueafetaramosetor.
Ressaltou que o vcio apontado pela autoridade fiscal deve ser provado e declarado
por sentena judicial para que seja possvel desclassificar ou desconsiderar um
negcio privado. Ao Fisco falece competncia para declarar a anulabilidade ou a
nulidadedosatospraticadospelocontribuinte,sobasregrasdodireitoprivado.
A impugnante reiterou a legitimidade da deduo do gio. Disse que a Petrofic
Participao era uma holding que registrava seus investimentos em controladas e
coligadaspelovalorpatrimonialdemercado,conformelaudodeavaliao.Lembrou
que no existe legislao regulando as incorporaes. A Lei n 6.404/1976 no
estabelece qualquer vedao a que uma sociedade controlada incorpore sua
controladora.
A legislao tributria permite o registro do gio em investimento, desde que, para
tanto, haja justa motivao econmica, lastreada em laudo tcnico de avaliao. A
impugnanteatendeuataisrequisitos.
Nofoipraticadonenhumatovaziodecontedoeconmicooucomanicafinalidade
degerarumaparceladegiodeformaartificialeinexistente.Ofatodeaexpectativa
derentabilidadetersidofrustradasedeveafatoresdeconjunturaeconmicaforado
controle da impugnante. O gio registrado na operao de incorporao reversa
decorredoregistrodoinvestimentopelovalordemercado.
Sustentou a validade jurdica do gio interno, afirmando que para fins fiscais no
existediferenaentreogioformadoemoperaesenvolvendoempresasdomesmo
grupoeempresassemqualquerligao.

Quanto
multa
qualificada,
impugnante afirmou que a autoridade lanadora
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2 a
de 24/08/2001
presumiu
o intuito
fraude,
semDE
comprovlo.
Negou
terdigitalmente
ocorridoe qualquer ato
Autenticado digitalmente
em 15/04/2015
por de
CARLOS
AUGUSTO
ANDRADE JENIER,
Assinado
m 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente em 23/04/2015 por VALMAR FO

6
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Fl. 960

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.5

fraudulento.Dissequenoestavapresentenenhumadascircunstnciasprevistasnos
arts.71a73,daLein4.502/1964.Aaplicaodamultadescabidaeinfundadapor
completaausnciadesuportelegal.Portanto,impeseareduodopercentualpara
75%.

IA

Quanto glosa dos custos tidos pela autoridade lanadora como no dedutveis,
ponderouqueasdespesasglosadassorelativasaserviosdetodasorte,deauditoria
aconservao,queforamprestadosporpessoasfsicasejurdicas.Aleinoexigeque
adespesasejahabitualouperidica.Podeser excepcionalou espordica,desde que
seja usual ou normal ao tipo de empreendimento, negcio, operao ou atividade.
Nessesentido,umadespesanecessriaquando inerente atividadesocialou a ela
relacionada, sendo capaz de produzir rendimentos. Assim, considerando a atividade
econmica da impugnante, podese concluir que todas as despesas glosadas so
dedutveis.
Relativamente s receitas financeiras, aduziu que no houve qualquer ganho ou
acrscimopatrimonialquepossaensejarlanamentodetributo.Em2008,registrouse
noativoovalordeR$18.089.405,08,referenteajurossobrecontratosfirmadoscom
usinasprodutorasdeacarelcool.Olanamentonoimplicaqualquerhiptesede
ganhoouacrscimopatrimonial.
Em2009,apsapublicaodotermodeaprovaodopronunciamentotcnicoCPC
n 25, de 26 de junho de 2009, a auditoria externa concluiu que os devedores se
encontravam em estado prfalimentar e que o crdito deveria ser integralmente
estornado. Os advogados que cuidavam da cobrana judicial do crdito entenderam
que era difcil a realizao financeira do ativo e, em face dessa avaliao, a
impugnantereconheceuaperda.
Foi ento lanado a crdito da conta do ativo o valor de R$ 5.318.584,70, em
contrapartidadedbitoemcontaderesultado.
Esseativonopoderiaterinfluenciadooresultado,ateordodispostonoCPCn25,
itens 31 a 35. Entretanto, fiscalizando o ano de 2009, a autoridade lanadora no
entendeuquesetratassedeumestornodelanamentoanterior.Apesardisso,noh
qualquerreceitafinanceiraauferida.
No que toca, especificamente, falta de adio de despesas indedutveis base de
clculo da CSLL, no seria cabvel a imposio de multa de 75%, porque o dbito
estavainformadonaficha17AdaDIPJde2010e,assimsendo,jeraconhecidodo
Fisco.Amultanoseaplicaquandoodbitoestinformadoemqualquermodalidade
dedeclarao.
Combasenessasalegaes,pugnoupelaimprocednciadolanamento.
O segundo impugnante, dio Nogueira, alm de reiterar os mesmos argumentos j
articulados por Royal Fic Distribuidora, alegou falta delegitimidade para figurar no
polopassivo.
Disseque,noentendimentodaautoridadelanadora,bastatranscreverosarts.121e
135doCdigoTributrioNacionalCTN,paraatribuirresponsabilidadetributriaao
impugnante.

O procedimento seria arbitrrio e ilegal. Isso porque s pode ser atribuda

responsabilidade tributria ao administrador nos casos em que a multa seja
qualificada.
Superior
Tribunal de Justia STJ j decidiu que no h
Documento assinado digitalmente
conforme MPO
n 2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente e
m 15/04/2015 por CARLOS AUGUSTO DE ANDRADE JENIER, Assinado digitalmente em 23/04/2015 por VALMAR FO

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Fl. 961

responsabilidadepessoalnocasodefaltaouinsuficinciaderecolhimentodetributos
por parte da pessoa jurdica. Alm disso, s se admite responsabilizao do
administradorquandosuaatuaosejaacausadoevento.

IA

Outrossim, no se pode imputar responsabilidade tributria a quem tenha agido de

boaf. No havendo indcios de que o impugnante tenha se beneficiado de forma
indevidaouilegaldofato,emprejuzodoFisco,nolhedeveseratribudaqualquer
responsabilidade pessoal. A mera transcrio de dispositivos legais no autoriza o
procedimentocontraoimpugnante.

Comessesargumentos,pediusuaexclusodopolopassivodaautuao.

A partir da anlise dessas consideraes, entendeu a douta 2 Turma da

DRJ/CGEpelaPROCEDNCIAPARCIALdaimpugnao,apontando,naementadoacrdo,
osseguinteseespecficofundamentos:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2009
NULIDADE. CERCEAMENTO DE DIREITO DE DEFESA. DESCRIO QUE
PERMITEACOMPREENSODOSFATOS.VALIDADEDOLANAMENTO.
vlidoolanamentoquandoadescriofticanelecontidapermitiraointeressado
saberofatoquelheimputado,nohavendo,nessecaso,prejuzoquepossaensejara
declaraodenulidadedoatoadministrativo.
OPERAO ENTRE EMPRESAS DO MESMO GRUPO. GIO. FALTA DE
FUNDAMENTOECONMICO.INEFICCIAPARAFINSTRIBUTRIOS.
Ogiosemfundamentoeconmicoeoriundodeoperaorealizadaentreempresasdo
mesmo grupo, ou de alguma forma ligadas entre si, ineficaz perante o Fisco, no
podendoarespectivaamortizaoserdeduzidadabasedeclculodoIRPJ.
MULTAQUALIFICADA.GIOFICTCIO.DOLO.CARACTERIZAO.
O registro contbil e a subsequente amortizao de gio fictcio caracteriza conduta
dolosa,autorizandoaaplicaodemultaqualificada.
DESPESA COM CONSULTORIA E ASSESSORIA. DEDUTIBILIDADE. PROVA DA
VINCULAOCOMAATIVIDADEECONMICA.REQUISITO.
Ospagamentosfeitoscomocontraprestaodeserviosdeconsultoriaeassessorias
podemserdeduzidosdabasedeclculodoIRPJedaCSLLquandoficardemonstrada
avinculaodadespesacomaatividadeeconmicaexercidapelocontribuinte.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS. DEDUTIBILIDADE. REQUISITOS.
LEIN9.430/1996.
Parafinsdeapuraodolucroreal,adeduodeperdasnorecebimentodecrditos
deveobservarosrequisitosestabelecidosnoart.9daLein9.430/1996.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. SCIO ADMINISTRADOR. ATOS DOLOSOS.
INFRAODELEI.
Respondepelos crditos tributrios devidos o scio administrador de pessoa jurdica
de direito privado quando, na administrao da empresa, pratique atos dolosos com
violaodelei.
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL

Anocalendrio:2009
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NSECA
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Fl. 962

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.6

DBITO DECLARADO. CONSTITUIO

INSTITUDACOMESSEFIM.

DE

CRDITO.

DECLARAO

Produz efeito de constituio de crdito tributrio o reconhecimento do dbito pelo

contribuintemedianteentregadedeclaraoinstitudacomessepropsito.

IA

CSLL E IRPJ. LANAMENTO. IDENTIDADE DE MATRIA FTICA. DECISO

MESMOSFUNDAMENTOS.

Aplicamse ao lanamento da CSLL as mesmas razes de decidir aplicveis ao

lanamentodoIRPJ,quandoambosrecaremsobreamesmabaseftica.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantido

Analisando o julgamento efetivado, verificase a exonerao de parte do

crditolanado,estaespecificamenterelacionadalimitaodaresponsabilidadepessoaldo
Sr. dio Nogueira s penalidades tidas por qualificadas, excluindoa em relao s
penalidadesaplicadasdeformasimples,oque,entoensejaraainterosiodocompetente
RecursodeOfciocabvel.
RegularmenteintimadaaContribuinteeorespectivoResponsvelTributrio,
verificase que somente aquela se dignou a interpor o competente Recurso Voluntrio,
mantendoseinerteoagenteresponsabilizado.Dasrazesdorecursointerposto,destacamseas
seguintesconsideraes:

PRELIMINARMENTE
Dainsubsistnciadamatriatributvelapuradanositens002e003doautode
infraodeIRPJeitens001,002e004:
A recorrente aponta a existncia de "nulidade" na autuao em decorrncia da
verificao de erros na indicao da fundamentao jurdica do auto de infrao,
especificamente porque o fundamento legal adotado para amparar a glosa do gio, a
falta de tributao das "receitas financeiras" e os ajustes na Ficha 17 da CSLL na
DIPJ/2010foramliteralmenteosmesmos,representando,assim,invalidadeprpriado
lanamento.
Arespeitodessasconsideraes,destacaqueaDRJchegaaadmitirasuaexistncia,
porm, deixa de considerar a nulidade aventada especificamente porque "pequenas
irregularidadesouimprecisesnadescriodosfatosounoenquadramentolegalno
induzem nulidade do lanamento, se, a despeito de tais vcios, ao contribuinte for
possvel a compreenso do fato que lhe imputado, pois o autuado se defende dos
fatos."
Apartirdessaindicao,arecorrenteapontaaexistnciadevcioformalnaautuao,
invocandoasdisposiesdoart.10doDecreto70.235/72,e,apartirda,odesrespeito
aocontradittrio,ampladefesaeaomandamentododevidoprocessolegal,insculpido
nasdisposiesdoart.5odaCF/88.
Diantedessaconsiderao,requersejareconhecidaanulidadedolanamento.
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NOMRITO
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Fl. 963

Dalegitimidadedadeduodogio
Apartirdasdisposiesdadecisorecorrida,sustentaarecorrentequeaconclusoali
apresentadasencontraselastreadanoapontamentodequenohaveriarazoplausvel
para a criao de uma outra holding (Petrofic Participao), tendo em vista a pr
existnciadaempresaENAdministrao.

IA

ApretensaprovadequeacriaodaPetroficperseguiafinalidadepuramentefiscal
queaexistnciadessaholdingnoteriaultrapassadooperodoefmerodeseismeses.
Queasuaexistnciasomenteseriadirecionadaaatuarcomomeiodetransporteparao
gionohavendonenhumaestruturaoucustoaseremreduzidos,jqueaexistnciada
Petroficeraapenasformal,bemcomoquearentabilidadefuturafoisuperestimadapela
Recorrente.
Entretanto, sustenta a recorrente que, na operao em exame, no foi praticado
nenhum ato vazio de contedo econmico, ou com a nica finalidade de gerar uma
parceladegiodeformaartificialouinexistentedefato.
Ogio registradonaoperaodeincorporaoreversadecorredofatodasociedade
incorporadaregistrarseusinvestimentospelovalordemercadorespaldadoemlaudode
avaliaominucioso.
Com efeito, a diferena entre o valor nominal das cotas, e o valor do ativo no
momento da incorporao, constitui gio legtimo e que atende a todos os preceitos
previstosnoDecretolein.1.598/1977,artigo20,enaLein.9.532/1997,artigo7.
Quanto ao gio incorrido na operao, entende que o esse foi produzido de forma
legtima, sendodecorrentedaavaliaodopatrimniodasociedadecoligadapeloseu
valordemercado,atendendoaodispostonoDecretolein.1.598/1977,artigo20.
Poroutravia,ocrescimentodosetordedistribuiodecombustveisestdiretamente
relacionadocomocrescimentodoPIBedaPETROBRAS,comatopropaladaauto
suficinciaempetrleoqueaindanoserealizou.
A partir dessas consideraes, sustenta que tendo sido o gio est corretamente
apurado, com base em expectativa de rentabilidade futura, e estar devidamente
amparadoemdocumentoshbeiseidneos,asuadedutibilidadenabasedeclculodo
IRPJedaCSLLestasseguradapelodispostonaLein.9.532/1997,artigo7.

Dainexistnciadesimulao
Sustentaqueinexistequalquerpossibilidadedeconfiguraodesimulaonaespcie.
Em suas razes, destaca a recorrente que pretenso da autoridade lanadora
corroborada pela DRJ apresentase muito simples: ao no concordar com a
constituiodogioderentabilidadefutura,estsetentandocriminalizaroperaesque
ocorreram de forma licita e cristalina como forma de viabilizar uma glosa no
respaldadapelaLein.9.532,de19/12/1997,artigo7,conformeaquijdemonstrado.
Da anlise dos fundamentos da autuao, destaca que, em relao ao Laudo
apresentado, que se a expectativa de receita no se configurou, entende a Recorrente
quenosepodesaltar,comopretendeaautoridadelanadora,paraaconclusoqueo
gioconstitudoerailegaleinexistente.
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Fl. 964

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.7

IA

Arespeito do no atingimento dos resultados esperados, sustenta arecorrente que a

exemplodequasetodasasCompanhiasdareadeenergiapetrleoegsaoredordo
mundovmamargandoresultadosnadaanimadoresmundoafora.NoBrasilaPetrobras
acumula as maiores perdas patrimoniais de sua histria, e as companhias de petrleo
multinacionais,inclusiveaquelasdedicadasdistribuiodederivadosdepetrleo,no
escapamdosfatoresmacroeconmicos.

Nessas circunstncias, entende que falece ao Fisco a faculdade de simplesmente

imaginar que tenha ocorrido simulao nos atos praticados por pessoas jurdicas de
direitoprivado.HnecessidadedeovcioapontadopelaAutoridadeFiscalserprovado
edeclaradoporsentenajudicialparaquesejapossveldesclassificar,oudesconsiderar,
aoperaoprivadarealizada.
QuejamaishouveporpartedaRecorrentequalquerdeclaraoenganosadavontade,
visando produzir efeito diverso do ostensivamente indicado, citando, a partir da,
precedentes deste Conselho que afastam a configurao de simulao nas operaes
societriasrelacionadas.

Damultaagravadade150%
pacficooentendimentodequeaaplicaodemultaagravadascabvelquando
inequivocamente demonstrado, e comprovado, pela autoridade lanadora o evidente
intuitodefraudedocontribuinte,porsertratardepenalidadetogravosanopode,e
nemdeve,serutilizadalevianamente,oquenoocasodosautos.
A fiscalizao limitouse a aplicar a penalidade mxima, presumindo o evidente
intuito de fraude, sem comprovar, ou mesmo apontar, qualquer evidncia que a
justificasse.Aincidnciadamultaagravadasobreostributossupostamentedevidosfoi
arbitrariamente aplicada, sem qualquer respaldo em fatos que indicassem a conduta
fraudulenta ou voltada para o intuito de fraudar a arrecadao tributria, impondose
seucancelamento.
Aindaquevenhaasermantidaaexignciadecorrentedaglosadogio,mesmoassim
injustificada e incabvel a aplicao da multa exasperada de 150%, eis que a
autoridadelanadoranoproduziuumnicoelementodeprovatendenteacaracterizar
o evidente intuito de fraude, que a nica condio prevista em Lei para autorizar a
exacerbaodapenalidadeagravada.
Nocasodosautos,apresunodeinexistnciadaoperaorespaldouseunicamente
nacogniodaautoridadelanadoraque asoperaessocietrias foram realizadas no
nico intuito de gerar parcela de gio para deduo da base de clculo do IRPJ e da
CSLL.
NosendoobjetodalidequalquerdosilcitostipificadosnosArtigos71a73daLei
n4.502/64,supratranscritos,totalmentedescabidaeinfundadaaaplicaodamulta
exacerbadaporcompletaausnciadesuportelegal,postoque,comovisto,aquelasso
as nicas hipteses previstas em Lei caracterizadoras do evidente intuito de fraude e,
porconseguinte,justificadorasdoagravamentodamulta.

Glosadecustosclassificadoscomoindedutveis

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Fl. 965

Arespeitodaglosadedespesasrealizada(especificamenteemrelaodecretaoda
indedutibilidadedasdespesassuportadassobarubricadeconsultoria/assessoria.

IA

Nocursodostrabalhosfiscaisforamverificadastodasasnotasfiscaisdeprestaode
servios uma a uma, sendo verificada a composio e a natureza de todo o montante
contabilizado(R$2.467.607,84)eforamfeitasindagaes(intimaes)pelaautoridade
lanadora no sentido que lhe fossem evidenciadas a prova da necessidade de tais
servios,assimcomo,asuaefetivaprestao

Ofundamentodaglosadasdespesassooscritriosdededutibilidadeestabelecidos
peloRIR/99,artigo299,exclusivamenterelacionadasaoquesitode"necessidade".

Tambmimportantenotarqueorequisitolegalnoexigequeadespesasejahabitual
ouperidica.Podeserumadespesaexcepcionalouespordicarealizadadesdequeseja
usual ou normal ao seu tipo de empreendimento, negcio, operaes ou atividade
social.
Comefeito,umadespesanecessriaquandoforinerenteatividadesocialoucom
elarelacionadaeforcapazdeproduzirrendimentos.
No mesmo raciocnio, despesa pode ser considerada como no necessria, ou
decorrentedaliberalidadedocontribuinteaquelaquerepresentaumfavoralheio,sem
identidadecomaatividadesocialdapessoajurdicaequenofoiefetuadanosentido
deproduzirqualquerrendimento.
Diante do conceito de despesa necessria aduzido supra, bem como considerando a
atividadesocialdaRecorrente(industrialecomercial)eseuusualeprincipalmodode
comercializaodemercadorias,deseconsiderarcomodedutveistodasasdespesas
glosadasnaautuao.

Dasreceitasfinanceiras
No entendimento da autoridade lanadora houve falta de tributao do valor de R$
18.089.405,08.Entretanto,oslanamentonodenotamhiptesedeganhoouacrscimo
patrimonialtributveispeloIRPJeCSLL.
Arespeitodesseitemdolanamento,destacaarecorrentequeNoanode2008houve
a constituio do ativo, no montanteacima no balano daRecorrente, tendo em vista
que estes travavam de juros (nos contratos firmados com as Contrato de Usinas
produtoras de Acar e lcool) com altssima chance de recebimento, segundo
entendimentodaCompanhiaedeseusassessoreslegais.
Ahipteseemquestotratasedeperdaoudecrscimopatrimonialejamaisdeganho
ouacrscimo,osquaisestariamdentrodahiptesedeincidnciatributriaprevistana
ConstituioFederalde1988,artigo153,incisoIII,c/cCTN,artigo43,incisosIeII.
Evidenciase, portanto, a improcedncia da exigncia fiscal lanada a ttulo de
"RECEITAS FINANCEIRAS DEDUO INDEVIDA", pois no h qualquer
receita financeira auferida na hiptese, mas sim, a sua reverso em virtude da
impossibilidadederealizao eporsetratardeativodenaturezacontingencialsem a
expectativadeefetivarealizao.

DaexignciafiscalreflexadaCSLL

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Fl. 966

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.8

Arecorrentesustentaque,sendoimprocedentesasconsideraesquefundamentama
exigncia do lanamento relativo ao IRPJ, como decorrncia, tambm so
improcedentesasexignciasrelativasCSLL.

IA

QuepacficooentendimentodoatualConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
doMinistriodaFazendaacercadainaplicabilidadedamultadelanamentodeofcio
aos casos em que o dbito est informado pelo contribuinte Secretaria da Receita
FederaldoBrasil,emqualquermodalidadededeclarao.
EmsendoodbitodeconhecimentodoFiscopelasuaDIPJ/2010Ficha17Anoh
qualquerdvidaacercadainaplicabilidadedamultadelanamentodeoficiode75%.

Apartirdessesespecficosapontamentos,pretendearecorrenteareformada
decisodeprimeirainstnciae,nosmesmostermos,aintegraldesconstituiodolanamento
efetivado.
Esseorelatrio.Passoaomeuvoto.

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Fl. 967

Voto

IA

ConselheiroCARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIER,relator.

Sendo tempestivo o recurso voluntrio interposto, e regular o recurso de

ofcio,conheodeambos.

Para fins de registros necessrios, relevante destacar que, em relao ao

Recurso Voluntrio, este somente foi interposto pela empresacontribuinte, no havendo nos
autos qualquer Recurso do responsvel. Ademais, conforme o relatrio aqui apresentado, no
recursointerpostotambmnoseverificaqualquerconsideraoarespeitoda(ir)regularidade
da imputao da responsabilidade pessoal ao dirigente, nada havendo a ser aqui ento
especificamenteconsideradoarespeitodessetema.
A par dessas consideraes iniciais, passemos anlise dos recursos
interpostos.
DORECURSODEOFCIO
A respeito da parte relacionada ao respectivo Recurso de Ofcio, relevante
aqui analisar os especficos termos contidos na deciso de primeira instncia que, ento,
analisando a limitao da responsabilidade pessoal do Sr. dio Nogueira s penalidades
tidasporqualificadas,excluindoaemrelaospenalidadesaplicadasdeformasimples,
teriamdeterminadoaexoneraoparcialdocrditotributrio.Vejamos:
No obstante, tem razo o autuado ao afirmar que a responsabilidade deve ficar
restrita s infraes apenadas com multa qualificada. Isso porque, em relao s
demais, sancionadas com multa simples, o elemento doloso, em tese, no est
presenteounofoicomprovado.
No caso em exame, ausentes os pressupostos fticos que autorizam dirigir o
lanamento contra a figura do diretor, do gerente ou do representante de pessoa
jurdicadedireitoprivado,aresponsabilizaosolidrianoprosperae,assim,deve
serexcluda.
Frisese que a excluso da responsabilidade solidria restringese apenas s
infraes apenadas com multa simples (75%), mantida a responsabilidade solidria
quantosinfraespunidascommultaqualificada.
Pelo que se verifica, o voto condutor do acrdo de primeira instncia
promove interessante anlise a respeito da limitao da responsabilidade contida nas
disposies do Art.135,inciso III doCTN,destacandoque,porexigiraefetiva "prtica"de
atos contrrios lei, ao mandato e/ou aos estatutos da pessoa jurdica, tal responsabilizao
exigiriaacaraclterizaodaatividadedolosadoagente,oque,porsuavez,atairiasegundo
entende , a identificao das condutas qualificadoras, reconhecendo, a partir da, uma
necessria correo entre as disposies e, desta forma, somente admitindo a aplicao da
responsabilidadenashiptesesprpriaseespecficasdasmultasqualificadas,excluindoa,por
conseguinte,noscasosdeaplicaodapenalidadesimples.
Oargumentointeressante,defato.Entretanto,comamaisrespeitosavenia,

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nocondizcomoqueespecificamenteapresentadopelasrespectivasnormasderegncia.
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Fl. 968

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.9

IA

Ora,conformeseverificadaleituradasdisposiesdomencionadoArt.135,
inciso III do CTN, "So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaestributriasresultantesdeatospraticadoscomexcessodepoderesouinfraode
lei,contratosocialouestatutos,osdiretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicas
dedireitoprivado."

Odispositivoapontado,comtodaacerteza,exigeaprticadeato,comtodaa
certeza. Mas essa prtica, por outra via, no se limitam, exclusivamente, queles que se
configurem como hipteses de incidncia das disposies dos art. 71, 72 e 73 da Lei n.
4.502/64.
Naverdade,asimplesprticadeatosquerepresentem,porsis,desviosdo
interesse prprio da atuao empresarial, j se mostram efetivamente suficientes para a
imputao da responsabilidade pessoal do agente, no se exigindo, em momento algum, que
taisatossejamnecessariamenteconfiguradoresdehiptesesprpriasdefraudee/ousonegao
tributria.

Essasdisposiesdemonstramque,defato,alimitaodaresponsabilidade
patrimonialdoagente,definidaapartirdaaplicaodasdisposiesdoArt.135,incisoIIIdo
CTN, nocomporta, ipsofacto,qualquerprdefinioarespeitodelimitequantitativo aser
imposto.Naverdade,bastaaconfiguraoprpriaematerialdaprticadeatocomexcessode
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, sendo, a partir da, perfeitamente
imputvelaogestorespecificamenteconsiderado.
Emsntese:sedoatopraticadocomexcessodepoderesouinfraode lei,
contratosocialouestatutosdecorrequalquerfatoque,eventualmente,importeaincidnciade
penalidade na modalidade simples, tal considerao no se mostra suficiente para o
afastamento da responsabilizao, sendo de lege ferenda a manuteno da responsabilidade
pessoal,naformacomodeterminadapelocomandonormativoanalisado.
Em face dessas consideraes, com a mais respeitosa venia, entendo que a
hipteseaventadapelar.decisodeprimeirainstncia,pretendendoalimitaoquantitativada
responsabilidade do dirigente a apenas as penalidades tidas por qualificadas (excluindoa em
relaosmultassimples)nocondizcomoespecficocomandonormativo,e,poressarazo,
nopodeaquisermantido.
Diantedisso,votonosentidodeDARPROVIMENTOaoRecursodeOfcio,
determinando a excluso da limitao quantitativa quanto s penalidades aplicveis,
destacando que, em respeto s expressas disposies do Art. 135, inciso III do CTN, a
responsabilidadedosdiretores, gerentes e/ourepresentantesdepessoasjurdicasimputvel,
especificamente,emrelaoaosatosporelespraticadoscomexcessodepoderesouinfrao
de lei, contrato social ou estatutos, sem qualquer prdefinio de limitao da
responsabilidadesobreasmultasaplicveis,daformacomopretendidonadecisodeprimeira
instncia.
DORECURSOVOLUNTRIO
UltrapassadaaanlisedostermosdoRecursodeOficiointerposto,passemos
sconsideraesprpriasdoRecursoVoluntrio.
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Fl. 969

Conformeantesassentado,tendoemvistaainexistnciaderecursointerposto
peloResponsvelTributrio(Sr.DIONOGUEIRACPF725.103.40859),e,nostermosdo
recurso oferecido pela empresacontribuinte, inexiste qualquer considerao a respeito da
configurao da responsabilidade aventada, destaco que aqui no ser promovida nenhuma
anliseaesserespeito.

IA

Vejamosento.

Dapreliminardenulidade

A primeira considerao apresentada no recurso interposto referese

renovaodaarguiodenulidadecontidanoAutodeInfrao,tendoemvistaaindiscutvel
existnciadeerroformalnaindicaodosfundamentosjurdicosdaautuao,oque,segundo
destacaarecorrente,representariaafrontasdisposiesdoArt.10doDecreto70.235/72.
A respeito dessa especfica considerao, a r. deciso de primeira instncia
especificamente se manifestou, destacando que, tratandose, de fato, de mera incorreo
formal,emrazodaqual,inclusive,noseverificouqualquerprejuzoparaodesenvolvimento
da defesa da contribuinte, no se h de reconhecer a pretendida nulidade, da forma como
pretendida.
Arecorrente,porsuavez,sustentaquemostraseinadmissvelaconsiderao
de que, para ver respeitados os ditames do devido processo legal administrativo, deveria ela
deixar de se defender das acusaes apresentadas, o que, com toda a certeza, apresentase
comoverdadeiroassinteaosagradomandamentodocontraditrio.
Em que pese as consideraes apresentadas pela recorrente, importante
destacar que, mesmo reconhecendo a relevantssima importncia da escorreita verificao da
adequadaeregularindicaodosfundamentoslegaisqueorientamoagiradministrativo,bem
verdade que no mbito do processo administrativo fiscal brasileiro vige o mandamento da
formalidade mitigada, e, nessa linha, a proeminncia da garantia do exerccio da defesa,
conforme, inclusive, extraise da prpria dico das disposies do art. 59 do Decreto
70.235/72
Art.59.Sonulos:
Iosatosetermoslavradosporpessoaincompetente
II os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com
preteriododireitodedefesa.
1 A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele diretamente
dependamousejamconseqncia.
2Nadeclaraodenulidade,aautoridadedirosatosalcanados,edeterminar
asprovidnciasnecessriasaoprosseguimentoousoluodoprocesso.
3Quandopuderdecidirdomritoafavordosujeitopassivoaquemaproveitariaa
declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem mandar
repetiroatoousuprirlheafalta.(RedaodadapelaLein8.748,de1993)

Em que pese no nos limitarmos somente reconhecer nulidades se

enquadradas nessa estreita via apontada, relevante ressaltar que serve ele como importante
indicativo da interpretao possvel a respeito da pretendida formalidade mitigada,
privilegiando,aomximopossvel,aprincpioscomoeficincia,informalidadeeampladefesa.
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Fl. 970

Processon19515.721874/201355
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S1C3T1
Fl.10

IA

Comessasconsideraes,apardereconhecermosaimportnciadaefetivae
vlidaindicaodosfundamentosjurdicosqueorientaramoagirdaautoridadeadministrativa,
entendemostambmqueasimplesincorreodessareferncia,semqueissoimporte,porsis,
em prejuzo para a defesa da contribuinte, no se mostra suficeinte para o acolhimento da
preliminardenulidadeapontada.

No caso, tendo a contribuinte perfeitamente compreendido todas as

circunstncias fticas que envolveram a fiscalizao efetivada e apresentado a sua regular
defesa, descabe qualquer considerao a respeito do acolhimento da preliminar de nulidade
apontada,estando,pois,aquijperfeitamentesuperada.
Rejeito, ento, a preliminar de nulidade do lanamento renovada pela

recorrente.
NOMRITO

Da(i)legitimidadedadeduodogio
Seguindo nas consideraes da contribuinte, analisase, ento, as
circunstncaisprpriaseespecficas a respeitodaoperaosocietriaencetada,e,no caso, a
discussoarespeitoda(in)validadedogioea(im)possibilidadedesuaamortizao.
Analisando,deformageral,aoperaosocietriaperpetrada,verificaseque,
no caso, ao contrrio do que sustenta a recorrente, a acusao fiscal no se limita a
simplesmente discutir a desnecessidade da criao de uma (outra) empresa holding,
absolutamente.
Na verdade, existe um emaranhado de circunstncias prprias levantadas
pelosagentesdafiscalizaoque,nocaso,conduzeminadmisibilidadedosfatospraticados.
Inicialmente, relevante destacar que ambas as empresas apontadas (Petrofic
Participao e EN Administrao) tratavamse de "empresas de papel, com capital social
registradoemvalorsimblico,e,todaselas,submetidasaocomandodeumnicoagente,oSr.
dioNogueira.
Conformeaquiantesdestacado,estesforamosfatosrelacionadosoperao
analisada:
A sociedade Fic Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda. (depois Royal Fic
Distribuidora de Derivados de Petrleo Ltda.), em maro de 1999, tinha por scios
dioNogueiraeOsvaldoZaguine.OcapitalsocialeradeR$20.000,00.
Em junho de 1999, o capital social foi alterado para R$ 1.000.000,00 e o scio
OsvaldoZaguineseretirou,ingressandoemseulugarVilsonNogueira.

Em outubro de 2005, procedeuse a uma avaliao econmica da

empresa,queapontavaparaumvalordeR$401.751.980,00,combasena
expectativaderentabilidadeemexercciosfuturos.
Ao mesmo tempo, procedeuse na sociedade EN Administrao e Participaes S/A
um aumento do capital social. dio Nogueira, um de seus scios, integralizou o
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conforme
MPmediante
n 2.200-2 dea
24/08/2001
capital
social
transferncia das quotas do capital da Fic Distribuidora
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Fl. 971

(atualRoyalFic).AENAdministraoeParticipaesS/Apassouapossuiraquase
totalidade das quotas do capital da Fic Distribuidora (atual Royal Fic). O capital
social, poca, era de R$ 1.000.000,00, assim distribudo: EN Administrao e
Participaes: R$ 998.000,00 (99,8%) dio Nogueira R$ 1.000,00 (0,1%) e Vilson
Nogueira:R$1.000,00(0,1%).

IA

Em novembro de 2005, foi constituda a sociedade Petrofic Participao e

InvestimentosEmpresariaisLtda.,comumcapitalsocialdeR$400.950.000,00,tendo
por scios dio Nogueira, cuja participao societria era de R$ 1.504,00, e EN
Administrao e Participaes que detinha o restante do capital no valor de R$
400.948.496,00.

A EN Administrao e Participaes integralizou o capital mediante a

transfernciadasquotasdocapitaldaFicDistribuidora(atualRoyalFic)para
a Petrofic Participaes por R$ 400.948.496,00. A transferncia das
quotassefezcomumgioestratosfrico,superiora40.000%.

Emnovembrode2005,nobalanopatrimonialdaPetroficParticipaes,existiauma
contadoativopermanenteregistrandoumgioeminvestimentodeR$400.948.496,00.
APetroficParticipaespassouasercontroladoradaFicDistribuidora(atualRoyal
Fic),com99,8%docapitalsocial.

Em 2006, a Fic Distribuidora (atual Royal Fic), empresa controlada,

incorporou a controladora Petrofic Participaes, o que rendeu ensejo
transferncia do gio da contabilidade da empresa incorporada para a
contabilidade da incorporadora. Da em diante, a Fic Distribuidora (atual
RoyalFic)passouaamortizarogio,que,naorigem,foiconstitudoapartir
daexpectativaderentabilidadedaprpriaFicDistribuidora(atualRoyalFic).
Apartirdessecontextoftico,verificaseque,nocaso,tratasedeoperao
societriaentabuladaentreempresasquecompemomesmogrupoempresarial,oque,apesar
desozinhonoser(poca),ameusentir,suficienteparaainvalidaodoprocedimento,para
a sua efetiva validao exigiria uma srie de outras comprovaes, efetivamente no
observadasnocaso.
Em primeiro lugar, chama a ateno a indicao do "gio estratosfrico",
obtidoapartirdasimpleseavaliaodasquotasdaempresaque,sobosupostofundamentoda
expectativaderentabilidadefutura,promoveuumsaldosuperiora40.000%(quarentamilpor
cento),semque,paratanto,houvessequalquerregistrodetransfernciaprpriaderiquezas.
Alis, todos os fundamentos da operaes apresentada decorrem desse
"surgimento" de patrimnio, o que, com toda a certeza, mostrandose absurdo, fragiliza a
confiabilidadepretendidanasoperaesencetadas.
A engenharia apontada consubstanciase, no caso, na expria prticada
constituio do chamado "gio de si mesmo", que demonstra, at no mais caber, efetiva e
prpriaprticadesimulao,inadmissvelemnossosistemanormativotributrio.
Alis, a par de ainda muito discutidas as circunstncias prprias de
configuraodainvalidadedasoperaesdeconstituiodegiopormeiodoschamados"atos
simulados" ou ainda, em certas circunstncias, a existncia do chamado "planejamento
tributrioirregular",conforme,inclusive,verificasenoseguinteprecedentecolhido:
NmerodoProcesso
Documento
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Fl. 972

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.11

19515.006076/200913

IA

Contribuinte
NETSAOPAULOLTDA
DatadaSesso

TipodoRecurso
RECURSODEOFCIO

Relator(a)
ANTONIOJOSEPRAGADESOUZA
NAcrdo
1402001.229

Tributo/Matria

Deciso
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,
em negarprovimentoaorecursodeofcio.Por maioriade votos, negarprovimentoaorecurso voluntrio.Tudo
nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.VencidososConselheirosCarlosPel,e
Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento parcial ao recurso para acolher a
dedutibilidade do gio pago na aquisio da Multicanal. (assinado digitalmente) Leonardo de Andrade Couto
Presidente(assinadodigitalmente)AntnioJosPragadeSouzaRelatorParticiparamdasessodejulgamento
os conselheiros: Antnio Jos Praga de Souza, Carlos Pel, Frederico Augusto Gomes de Alencar, Moiss
GiacomelliNunesdaSilva,LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Ementa
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:2004,2005,2006,2007,2008FALTA
DEMPFESPECFICO.NULIDADE.ConstituindoseoMPFe,porextenso,oTermodeInciodeAoFiscal
nele fundamentado em elemento de controle da administrao tributria, disciplinado por ato administrativo,
eventualirregularidadeformalneledetectadanoensejaanulidadedoautodeinfrao.NULIDADEDOAUTO
DEINFRAO.Noocorreanulidadedoautodeinfraoquandoforemobservadasasdisposiesdoart.142
doCdigoTributrioNacionaledoart.10doDecreton70.235,de1972,enoocorreremashiptesesprevistas
noart.59domesmoDecreto.DECISODEPRIMEIRAINSTNCIA.NULIDADE.INOCORRNCIA.Diante
dasirregularidadesouinfraesapontadaspelafiscalizao,queensejaramolanamentodeoficio,osjulgadores
so livres para formar seu convencimento, externada nas razes de decidir. Fundamentos ou razes de decidir
construdos nos limites da matria em litgio, perfeitamente identificada na pea fiscal, no se confunde com
aperfeioamento ou inovao desta. AUDITORIA FISCAL. PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA
DECADNCIA PARA CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO. VERIFICAO DE FATOS,
OPERAES, REGISTROS E ELEMENTOS PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO TRIBUTRIA
FUTURA.POSSIBILIDADE.LIMITAES.Ofiscopodeverificarfatos,operaesedocumentos,passveisde
registroscontbeisefiscais,devidamenteescrituradosouno,emperodosdeapuraoatingidospeladecadncia,
em face de comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro liquido ou real de perodos no
atingidos pela decadncia. Essa possibilidade delimitase pelos seus prprios fins, pois, os ajustes decorrentes
desseprocedimentonopodemimplicaremalteraesnosresultadostributveisdaquelesperodosdecados,mas
simnosposteriores.Emrelaoasituaesjurdicas,definitivamenteconstitudas,oCdigoTributrioNacional
estabelece que a contagem do prazo decadencial para constituio das obrigaes tributrias, porventura delas
inerentes, somente se inicia aps 5 anos, contados do perodo seguinte ao que o lanamento do correspondente
crdito tributrio poderia ter sido efetuado (art. 173 do CTN). AMORTIZAO DO GIO

PREMISSAS.Aspremissasbsicasparaamortizaodegio,comfulcronosart.
7o.,incisoIII,e8o.daLei9.532de1997,so:i)oefetivopagamentodocustototal
deaquisio,inclusiveogioii)arealizaodasoperaesoriginaisentrepartes
noligadasiii)sejademonstradaalisuranaavaliaodaempresaadquirida,bem
como aexpectativaderentabilidadefutura.Nessecontextonohespaopara a
dedutibilidade do chamado gio de si mesmo, cuja amortizao vedada para
fins fiscais, sendo que no caso em questo essa prtica ocorreu. A despesa de
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n gerado
2.200-2 de 24/08/2001
amortizao
do gio
internamente deve ser avaliada como desnecessria,
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Fl. 973

portanto indedutvel, luz do art. 299 do RIR/99. INCORPORAO DE EMPRESAS DO

IA

MESMO GRUPO. AMORTIZAO DE GIO. RENTABILIDADE FUTURA. NECESSIDADE DE

PROPSITO NEGOCIAL. No aceita, para finsfiscais, a amortizao de gio obtido por meio deoperaes
ocorridas dentro de um mesmo grupo e decorrente de incorporao de pessoa jurdica em cujo patrimnio
constava registro de gio com fundamento em expectativa de rentabilidade futura, sem qualquer finalidade
negocialousocietria,faltando,inclusive,luzdaTeoriadaContabilidade,anecessriaindependnciaentreas
partesenvolvidas.SALDODEPREJUZOFISCALEBASENEGATIVADECSLLACUMULADOS.LIMITE
DE 30 %. Existindo saldo de prejuzo fiscal e de base negativa de CSLL, possvel sua utilizao quando da
apurao dos tributos devidos, observado o limite de 30 % imposto pela legislao. Preliminares Rejeitadas.
RecursodeOficioeVoluntrioNegados.

Conformeseverifica,ajurisprudnciadesteConselhotemsedesenhadono
sentido de exigir, para a regularidade da constituio do gio, a presena dos seguintes e
especficosrequisitos:
i)oefetivopagamentodocustototaldeaquisio,inclusiveogio
ii)arealizaodasoperaesoriginaisentrepartesnoligadas
iii) seja demonstrada a lisura na avaliao da empresa adquirida, bem como a
expectativaderentabilidadefutura.
No caso presente, todas as trs consideraes apontadas apresentamse
ausentes,tendoemvistai)ainexistnciadeprovadepagamentodomontantedogioindicado
ii)aefetivaexistnciadeumbilicalvinculaoentrecadaumadasempresasrelacionadaseiii)
a total inadequao do laudo apontado que, como se verificou, indicava uma estratosfrica
espectativaderentabilidadefutura.
A operao, da forma como delineada, por se apresentar como efetiva e
verdadeira hiptese de "gio de si mesmo", sobretudo porque o valor da expectativa
considerada era, exatamente,daprpriaempresaulteriormentebeneficiadanaamortizao,o
que,tambmporisso,impeatotalecompletainvalidadedogioconstitudo,e,apartirda,a
impossibilidadedesuautilizaonaamortizaopretendida.
Em face dessas consideraes, entendo, no presente caso, restar completa e
efetivamente configurada a invalidade da operao societria pretendida, sobretudo por
considerarse como efetiva e prpria apurao de "gio de si mesmo", no havendo, assim,
condieslcitasdeadmissodesuaamortizao,daformacomopretendido.

Daaplicaodamultaagravada
Ultrapassada a questo a respeito da avaliao da invalidade da gerao do
gio na presente vertente, relevante agora observar, especificamente, a regularidade da
aplicaodequalificaodamultaaplicada.
Inicialmente,comosesabe,ofundamentobsicoeprprioparaaaplicao
daqualificadoradasmultasdeofcio,encontramsenassendasprpriasdisposiesdoArt.44
daLei9.430/96,que,emsuaredaoatual,assim,inclusive,especificamenteseapresenta:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasseguintesmultas:
Ide75%(setentaecincoporcento)sobreatotalidadeoudiferenadeimpostoou
contribuionoscasosdefaltadepagamentoourecolhimento,defaltadedeclarao
enosdedeclaraoinexata(VideLein10.892,de2004)(RedaodadapelaLein
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11.488,de2007)
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Fl. 974

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.12

(...)

IA

1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo ser

duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei no 4.502, de 30 de
novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.(RedaodadapelaLein11.488,de2007)

Para a adequada aplicao das disposies, devese observar as especificas

disposiesdaLei4.502/64,que,definindoascondutasespecficasemseusart.71,72e73,
assimentoespecificamenteaponta:
Art.71.Sonegaotdaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,
totalouparcialmente,oconhecimentoporpartedaautoridadefazendria:
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,suanaturezaou
circunstnciasmateriais
II das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao
tributriaprincipalouocrditotributriocorrespondente.
Art.72.Fraudetdaaoouomissodolosatendenteaimpedirouretardar,total
ouparcialmente,aocorrnciadofatogeradordaobrigaotributriaprincipal,ou
a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montantedoimpstodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoasnaturaisoujurdicas,
visandoqualquerdosefeitosreferidosnosarts.71e72.
Pela anlise dessas disposies, verificase que a conduta descrita da
contribuiinte enquadrase, sim, perfeitamente, nas disposies do art. 72 daquele diploma,
sobretudoporque,conformeverificado,comasoperaesaquidescritasintentavaseaprtica
dolosatendenteaexcluiroumodificarassuascaractersticasessenciais,demodoareduzir
omontantedoimpstodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.
Diante dessas consideraes, verificandose a efetiva e prpria prtica de
atuao fraudulenda pelos agentes da contribuinte, regular, verificase, a aplicao da
qualificaodamultadeofcioaplicada,sendomantida,assim,nopatamarde150%(centoe
cinquentaporcerto)nostermosefundamentosentoespecificamenteapresentados.

Glosadecustosclassificadoscomoindedutveis
Ultrapassadas as consideraes constantes no auto de infrao
especificamente relacionadas s operaes de amortizao de gio, da forma como aqui
referenciado, relevante ainda destacar o requerimento da recorrente em relao apontada
consideraodeindevidaglosadecustosclassificadoscomoindedutveis.
Arespeitodesse especficoapontamento, relevanteobservarquetratase ali
de apontamento promovido pelos agentes da fiscalizao a partir das despesas supostamente
suportadas pela contribuinte attulo de consultoria/assessoria, que, contabilizado no valor de
R$2.467.607,84,apesardequestionada,noforadevidamenteesclarecidapelacontribuinte.
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Fl. 975

Emseurecursoarecorrenteafirmaque,tendo em vistadanaturezaprpria
dasatividadesdesenvolvidaspelaempresa,aatuaodeconsultoriae/ouassessoriaapresenta
sesim,defato,comoserviosefetivamentenecessrioseessenciais,podendo,porcerto,no
serrotineiros,mas,comtodaacerteza,representariamcustosregularesparaamanutenoda
regularidadedesuasatividades.

IA

A respeito dessas consideraes, importante ressaltar que, a autuao

efetivadanoimpe,perse,oreconhecimentoda"desnecessidade"dasreferidasdespesas.Na
verdade, a glosa fora decorrente, especificamente, daausncia de comprovao, por parte da
contribuinte,arespeitodequeserviosteriamsidoessespraticados.

Os montantes lanados, vale destacar, apresentamse como de relevante

monta, de forma que, com toda a certeza, no se tratariam de operaes "rotinerias". Na
verdade, exatamente por se mostrarem como relevantes e necessrias, deveria a contribuinte
especificamenteinformarquaisteriamsido,ento,essespretendidosserviosprestados.
Mas isso no aconteceu. A contribuinte, em suas razes, no enfrenta a
questodaformacomodeveria,noesclarecendo,objetivamente,quaisteriamsidoosefetivos
trabalhosrealizadospelasempresasdeconsultoria/assessoriaporelacontratada,oque,porsua
vez,impsanecessriaglosaefetivada.
Nas razes recursais, repisando os pontos antes destacados em sua
impugnao, a recorrente simplesmente volta a considerar que a glosa fiscal teria sido
direcionada, exclusivamente, ao critrio de necessidade das referidas despesas, quando, na
verdade, a questo muito maior: a falta de comprovao, pela contribuinte, da prestao
efetivadosservioscontratados.
Alis,destaquesequenocasonosetratadasimplesapresentaodenotas
fiscais, mas sim da necessidade do efetivo e verdadeiro esclarecimento a respeito de que
servio, specificamente, teria sido ento praticado, o que, no restando apontado nos autos,
impeamanutenodaglosaefetivada.

Doestornodereceitasfinanceiras
Adiante,destacaainda arecorrenteainvalidade daaodos agentesfiscais
especificamente em relao ao apontado estorno de receitas financeiras, valendo, a respeito
desteponto,oespecficoapontamentoapresentadopelar.decisodeprimeirainstncia:
Em relao s receitas financeiras, disse a impugnante que a auditoria externa
(Delloite, Touche e Tohmatsu) ...concluiu que as empresas devedoras estavam em
processoderecuperaojudicial,emestadofalimentar,ounaeminnciadetentaras
medidaspreventivasdaquebradosnegcios(sic),queopretensocrditodeveriaser
integralmente estornado. Disse ainda a impugnante que a auditoria externa baseou
sua orientao no Pronunciamento Tcnico 25 do Comit de Pronunciamentos
Contbeis CPC, que afirma que uma entidade no deve reconhecer um ativo
contingente.
Emboranotenhaficadoclaro,aimpugnantedeixouentreverqueacausadoestorno
dareceitafoiumiminenteinadimplementodaobrigao(receitadejuros),emfacede
possvelinsolvnciadosdevedores.
Seessafoiarazodoestornoefetuadopelaimpugnante,entosepodeconcluirqueo
procedimento fiscal est correto. Isso porque, para fins de IRPJ e CSLL, o
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DF CARF MF

Fl. 976

Processon19515.721874/201355
Acrdon.1301001.762

S1C3T1
Fl.13

reconhecimento de perdas de crdito por inadimplncia do devedor deve observar o

dispostonoart.9daLein9.430/1996,abaixotranscrito:

IA

Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa

jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real,
observadoodispostonesteartigo.

1Poderoserregistradoscomoperdaoscrditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentenaemanadadoPoderJudicirio
IIsemgarantia,devalor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa
c)superioraR$30.000,00(trintamilreais),vencidoshmaisdeumano,desdeque
iniciadosemantidososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento
IIIcomgarantia,vencidoshmaisdedoisanos,desdequeiniciadosemantidosos
procedimentosjudiciaisparaoseurecebimentoouoarrestodasgarantias
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamenteparcelaqueexcederovalorqueestatenhasecomprometidoapagar,
observadoodispostono5.
2Nocasodecontratodecrditoemqueonopagamentodeumaoumaisparcelas
impliqueovencimentoautomticodetodasasdemaisparcelasvincendas,oslimitesa
quesereferemasalneasaebdoincisoIIdopargrafoanteriorseroconsiderados
emrelaoaototaldoscrditos,poroperao,comomesmodevedor.
3ParaosfinsdestaLei,considerasecrditogarantidooprovenientedevendascom
reservadedomnio,dealienaofiduciriaemgarantiaoudeoperaescomoutras
garantiasreais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a
deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da
concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos
judiciaisnecessriosparaorecebimentodocrdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela
empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as
condiesprevistasnesteartigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa
jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com
pessoafsicaquesejaacionistacontrolador,scio,titularouadministradordapessoa
jurdicacredora,ouparenteatoterceirograudessaspessoasfsicas.

Nocasodosautos,aimpugnante,postocogitassedeumasituaodeinsolvncia,no
apresentou nenhum documento que provasse a existncia de algum procedimento
judicialrelativocobranadocrditoouaprovadeexistnciadeprocessofalimentar.
Portanto,corretoolanamentonesseponto.
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Fl. 977

Ora, no caso presente, no tendo a contribuinte observado as especficas e

prprias disposies de regncia, perfeitamente regular se apresenta o lanamento efetivado,
sendopois,completamenteinfundadasasrazesapresentadas.
Nessalinha,tambmaquirejeitoasrazesdarecorrente.

IA

Da exigncia reflexa da CSLL e a inexistncia de declarao de dvida pela

contribuinte

Como ltimo ponto de anlise, sustenta ainda a recorrente que, em face da

insubsistncia do lanamento realizado a ttulo de IRPJ, tais concluso, se fosse o caso,
tambm deveriam ser aplicadas CSLL, desconstituindo, assim, integralmente, a autuao
perpetrada.
No fosse por isso, entretanto, sustenta ainda a recorrente de que teria ela
decladadoemsuaDIPJ/2010arespeitodosmontantesapontadoscomoporeladevidosattulo
deCSLLnoperodo,indevidaseriaentoaaplicaodomultadeofcionopatamarde75%
(setentaecincoporcento),requerendo,ainda,asuadesconstituio.
Emquepesetodooesforodarecorrente,relevanteressaltarqueessetema
encontrase hoje pacfico nesse Conselho, sobretudo ao somente admitir como suficiente a
"declarao"dodbito,quandoformalizadopormeiodacompetenteDCTF,noseatribuindo
esseefeito,deformaalguma,aosregistrosconstantesdaDIPJ.
A par de toda a construo jurisprudencial j construda a esse respeito,
forosasefazaaplicaodoenunciadocontidonaSmulaCARFn.92,que,aesserespeito,
assim,ento,especificamentedestaca:

SmulaCARFn92:
ADIPJ,desdeasuainstituio,noconstituiconfissodedvida,nem
instrumento hbil e suficiente para a exigncia de crdito tributrio
nelainformado.
Em face dessas consideraes, tambm aqui no se mostra possvel o
acolhimentodapretensodarecorrente.

Concluso
Em face a todo o exposto, encaminho o meu voto no sentido de DAR
PROVIMENTO ao Recurso de Ofcio, afastando, assim, a limitao da responsabilidade
tributria determinada pela r. deciso de primeira instncia, e, ainda, em relao ao Recurso
Voluntrio,NEGARPROVIMENTOatodososseustermos,nostermosefundamentosaqui,
ento,especificamenteapresentados.
comovoto.
(Assinadodigitalmente)
CARLOSAUGUSTODEANDRADEJENIERRelator

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