Caso Prctico para Determinar el Impuesto a la Renta

de Tercera Categora

Operaciones que generan Adiciones y Deducciones al Impuesto a la Renta

CASO 1
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderas Z ocurrido en el mes de octubre de 2014,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigacin del delito continuaba en trmite y
an no se haba podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscala archivar definitivamente el
caso por no poder identificar a los autores del delito.
SOLUCION 1
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones

Utilidad antes de Impuestos

S/. 600 000

Tipo de
Diferencia

Adiciones
El inciso d) del artculo 37 de la LIR establece
que son deducibles las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la

S/. 9 000

DIFERENCIA
TEMPORAL

accin judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se haban cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por s sola no es suficiente para acreditar la prdida
extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto ser aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.
CASO 2
Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos
gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa, fiestas patrias,
fiestas navideas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes
de pago.
SOLUCION 2
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones

Utilidad antes de Impuestos

S/. 600 000

Tipo de
Diferencia

Adiciones
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se seala que estos gastos
sern deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio con
un lmite de 40 UIT.

Gastos recreativos

S/. 66 900

LMITE S/ 10 000 000 X 0,5%

S/. 50 000

S/. 16 900

DIFERENCIA
PERMANENTE

LMITE MXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible

S/. 16 900

CASO 3
Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 111
040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
SOLUCION 3
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones

Utilidad antes de Impuestos

S/. 600 000

Adiciones

Tipo de
Diferencia

El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que

son deducibles los gastos de representacin propios del giro
o negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio
por ciento (0,5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un
lmite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
clculo:

Gastos de representacin

S/. 111 040

LMITE S/ 10 000,000 X 0,5%

S/. 50 000

LMITE MXIMO 40 x 3 800

=

S/. 152 000

No deducible

S/. 61 040

S/. 61 040

DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 4
La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de cobranza dudosa por la
deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, adems,
que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la
empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisin en el Libro de
Inventarios y Balances.
SOLUCION 4
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones

Utilidad antes de Impuestos

S/. 600 000

Tipo de
Diferencia

Adiciones
El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se
reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas
contradas entre s por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con
la empresa, porque tiene ms del
30% de las acciones del capital de la entidad, por
lo cual la provisin por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.

S/. 132 000

DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 5
En el mes de octubre de 2014 la empresa incurri en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos
se realiz en efectivo sin utilizar los medios de pago.
SOLUCION 5
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones

Utilidad antes de Impuestos

S/. 600 000

Adiciones

Tipo de
Diferencia

El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la

evasin y para la formalizacin de la economa (D.S. N
150-2007-EF) establece que para efectos tributarios, los
pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
S/. 12 000
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Por lo
expuesto en el caso planteado, ambos gastos no son
deducibles al no haber sido cancelados utilizando medios de
pago.

Matriculense al Curso de Cierre Tributario:

DIFERENCIA
PERMANENTE