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Artigo
Evidenciao(disclosure)nasdemonstraesfinanceiras:
Umaabordageminternacional
CludioMarceloRodriguesCordeiro*
1.Introduo
AssimcomonoexistemcritriosuniformesquantosNormasInternacionaisdeContabilidade,
comopadromundialdecontabilizao,tambmemrelaosexignciasdasrevelaesdas
informaescontbeis,nohpadronizaonoplanomundial.
Porevidenciao,disclosure,erevelao,entendemoscomosendoqualquerinformao
divulgadapelacompanhia,queauxiliemaosanalistasdosestadosfinanceirosaconhecermais
profundamenteasituaoeconmica,financeira,eatmesmosocialdaempresa.
Estasevidenciaesdevemfazerpartedosrelatriosanuais,trazendorevelaesque
dificilmenteseriampercebidassesomenteanalisadososprincipaisestadosfinanceiros,comoo
balanopatrimonial,ademonstraoderesultadodoexerccio,eofluxodecaixa,aindaque
esteltimoaindanosejaobrigatrioemtodoomundo.
Comasconstantesquebrasdebarreirasmundiaisdecomercializaes,fuseseaquisies,
tornaseimprescindvelquetenhamosnormasuniformes,eaceitasmundialmente,querevelem
informaesrelevantes,queefetivamentenosodemonstradasatravsdaspeascontbeis
tradicionais,sobpenadesermostodospegosdesurpresacomfalnciasmonstruosas,comoa
queocorreunoinciode2002,comaempresaEnronCorp.,stimamaiorcorporaodosEUA,
comotambminmerasfraudesdecorrentesdefaltadetransparnciaemanipulaes,a
exemplodoqueocorreucomcorporaesgigantescas,entreelasaMerrillLynch,Xerox,World
Com,dentreoutras.
2.Peculiaridadesdasevidenciaes
SegundoMUELLER(2000),asrevelaespodemserdeduasnaturezas:asfinanceiras,easno
financeiras.
Porrevelaesfinanceiras,entendeseaquelastransaesquesoquantificveisemtermos
monetrios,dlaresparaascompanhiasdosEstadosUnidos,porexemplo.
Revelaesfinanceirassegundoaqueleautorpodemserainda,entreoutras:
Composiodosestoquesdetalhadamente
Eventuaispassivoscontingentesporlitgios
Propriedadeslocalizadasemreageogrficadiferentedamatriz.
Porvriosmotivos,estesmontantesnoaparecemnocorpodosestadosfinanceiros
propriamenteditos,pormdevemserreveladosemnotas,ouemalgumaoutrapartedoinforme
anual,demodoainformardeumamaneiramaiscompletaaousuriosobreasituao
financeiradaempresa.
Porrevelaesnofinanceirasentendeseaquelastransaes,queemboranoquantificveis
monetariamente,importamaosusuriosparaatomadadedecises,asquais,aindasegundo
MUELLER(2000),podemser:
Descries,fatosouopiniesdecarternarrativo,quenosopassveisdequantificaoem
termosmonetrios,comoporexemplo,adeclaraodamissodaempresa
Itensquantificadosemtermosdistintosdomonetrio,porexemplo,dadosreferentesao
nmerodeempregadosemcadapas.
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Pornoexistirumapadronizaodasevidenciaesnasdemonstraesfinanceiras
mundialmente,aquantidadedeinformaodecarterobrigatriovariadepasparapas.Oque
consideradoobrigatrioemdeterminadopas,podeservoluntrioemoutro,dificultandoa
comparabilidade.
Ofatodascompanhias,principalmentemultinacionais,revelareminformaesamaisdoqueas
exigidas,denotaquepossivelmenteestejamobtendoalgumavantagemnestaformade
divulgao,principalmentesebuscammaioresquantidadesdenovoscapitais.
3.EvidenciaosegundoasNormasInternacionaisdeContabilidade,emitidaspeloIASB
(InternationalAccountingStandardsBoard)
OIASB,atravsdosseuspronunciamentos,vemprocurando,almdanormalizaodoscritrios
contbeis,estabelecerumasriederevelaesquedevemacompanharosinformesanuaisdas
empresas.
ApartirdaaceitaodasNormasInternacionaisdeContabilidade,comoumcorpoderegras
obrigatrio,asrevelaestambmestarouniformizadas,permitindoaosanalistasfinanceirosa
interpretaomaisadequadadaverdadeirasituaomundialdaempresa.
Estauniformidadepermitirumamaiorconcentraodeempresasdomesmoporteeramode
atividade,possibilitandoaosanalistasacomparabilidadedasuaatuaonosomenteeconmica
oufinanceira,maistambmsocial.
EmconformidadecomestudosrealizadospeloIBRACON(1998),emcadapronunciamentosobre
determinadoassuntocontbil,oIASBtemsugeridoquaissoosaspectosessenciaisaserem
divulgadosnasdemonstraesfinanceiras.
Algunsdelesencontramseemreviso,comointuitodefacilitaraharmonizaodasnormasde
contabilidadeentreospases,decorrentesdoprocessodeglobalizaodaeconomia.
OpronunciamentoInternationalAccountingStandardsIASn5informaesaserem
divulgadasnasdemonstraesfinanceiras,sugereasseguintesdivulgaes:
Restriessobreapropriedadedeativos.
Garantiasdadascomrelaoapassivos.
Osmtodosdeprovisionarpenseseplanosdeaposentadoria.
Osativosepassivoscontingentesquantificados,sepossvel.
Compromissosreferentesafuturosdispndioscapitalizveis.
Classificaodoimobilizadoemontantedesteprovenientedeoperaesdearrendamento.
Investimentosdelongoprazoqueremsubsidirias,ouno.
Contasareceberdelongoprazodeclientes,diretores,investidas.
Goodwill.
Patentes,marcas,eativossemelhantes.
Despesasdiferidas.
Valordemercadodosttulosnegociveis.
Emprstimosintercompanhiasegarantiasdosemprstimosemgeral,taxasdejuros,prazos
devencimentoeclusulascontratuaisquepossamafetarasdemonstraesfinanceirasou
condicionaraempresaaalgumaregra,porexemplo,limitedeendividamento.
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Capitalsocialereservas,informandonmeroecategoriadasaesemcirculaoeem
tesouraria,critriosdeconstituiodereservasedistribuiodedividendos.
Receitasedespesasespecficas,comoprovenientesdeinvestimentos,dejuros,extraordinrios
etc.
Transaessignificativasintercompanhias.
3.1DemaisevidenciaessugeridaspeloIASB
Tabela01:EvidenciaessugeridaspeloIASB.
IASB Assunto
Sugestodedivulgao
Divulgao
depolticas
contbeis
Polticascontbeissignificativas,continuidade,uniformidadee
competncianoprecisamserdivulgadascasosejamatendidas.
Avaliaoe
apresentao
deestoques
Osestoquesdevemserdesdobradosemsubclassificaesnobalano,
demodoquesejaapropriadoaotipodenegcioedeformaaindicaro
montantedecadaumadasprincipaiscategoriasdeestoques.
Depreciao
Mtodosdedepreciaoutilizados,asvidasteisoutaxasde
depreciaousadas,ototaldedepreciaodebitadonoperodoeo
montantetotaldosativosdepreciveisesuarespectivadepreciao
acumulada.
Pesquisae
Totaldecustoscompesquisasedesenvolvimento,incluindosua
desenvolvimento amortizao,bemcomooscritriosparaamortizaodenovos
projetoseosprojetosbaixadosnoperodo.
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Contingnciase
eventos
ocorridos
apsadata
dobalano
Naturezadacontingncia,fatoresincertosquepossamafetaro
desfechofuturo,estimativadoefeitofinanceiroouqueesta
impraticveldamesmaforma,devemserdivulgadasanaturezae
estimativadoefeitofinanceiro,sepraticvel,doseventosocorridos
apsobalano.
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Contratosde
construo
Montantesdeconstruesemprogressoadiantamentosrecebidose
valoresareceberporcontadoscontratos.
Impostosobre
arenda
Impostoderendareferentesatividadesusuaisdaempresa,sobre
itensincomuns,deperodosanterioresoudecorrentesdemudanas
naspolticascontbeis,efeitosfiscaisdereavaliaodeativos.
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Informaes
financeiraspor
segmentosda
empresa
Arrendamentos
Arrendamentosfinanceiros,erespectivareceitafinanceiraevalores
residuais,taxas,desdobrarosativosenvolvidosentrearrendamento
financeiroeoperacional.
Benefciosde
aposentadoria
Polticascontbeis,incluindoomtododeavaliaoutilizado,montante
dainsuficinciaeumadescriodoenfoqueadotadoparaa
contribuioaofundo.
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Paracadasegmentoindustrialougeogrficodescrito,vendasououtras
receitasoperacionais,resultado,ativossegmentareseasbasesde
preosintersegmentares.
Subvenes
Naturezaeextensodassubvenesgovernamentaiseoutrasformas
governamentais deassistnciagovernamental,assimcomoeventuaiscondiesno
cumpridasrelativasaessaassistncia.
Combinao
deempresas
Mtododecontabilizaoutilizadoe,quandoaplicvel,percentagemdo
poderdevotodasaesadquiridas,giosexistentesecustode
aquisio.
Partes
relacionadas
Compraouvendadeativos,prestaodeserviosourelacionadasao
recebimentodeserviosdeleasing,transfernciadepesquisae
desenvolvimento,financiamentos,garantiasprestadasourecebidas,
contratosdeadministrao.
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Investimentos
Polticascontbeis,receitascomosinvestimentos,valordemercado
dosinvestimentosnegociveis,restriessobreapossibilidadede
realizaodosinvestimentos,reservadereavaliaoexistenteetc.
Consolidao
Naturezadorelacionamentoentreacontroladoraeasinvestidas,
relaodasinvestidaseparticipaesdiretaseindiretas,razespara
excluirumainvestida.
Jointventures
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Divulgaodeeventuaiscontingnciasequalsuaparticipao,
quaisquercompromissosrelativosabensdecapital,descriodeseus
interessesnasjointventureseaproporodesuapropriedadeem
entidadescontroladasconjuntamente.
Exposuredraft
E48 sobre
instrumentos
Discussodaevidenciaodasmodalidadesdeinstrumentos
financeiros,natureza,polticascontbeisdeavaliaoderiscos
envolvidos,detaxas,decrdito,valordemercadoetc.
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Fonte:CRC/SP(1998,p.66e67).AdaptaodasiglaIASC(original)paraIASB(atual)
Podemosperceberquenoprocessodeevidenciaonecessriodefiniroperfildousurio
externoequaisseriamseusanseiosporinformaesdaentidade,quepudessemdeumaforma
clara,solucionarassuasinquietudesdeanlisedasituaodaempresa.
Aevidenciaopodeapresentarsedevriasmaneiras,easnotasexplicativas,dentreelas,
auxiliamsobremaneiraoentendimentodasdemonstraesfinanceiras.Noentanto,asnotas
explicativasnodevemsubstituirasprpriasdemonstraesfinanceiras.
Destaforma,ainformaocontidanosestadosfinanceiros,segundooIASB,deveapresentaras
seguintescaractersticas:
a.Compreensibilidade
Asinformaesdevemsercompreensveisparaosusurioscomconhecimentomedianodas
reasfinanceirasedenegcios.
b.Pertinncia
Asinformaesdevemseradequadassnecessidadesdosusuriosnormalmentevoltadaspara
atomadadedecisesnombitofinanceiroeeconmico.
c.Materialidade
Freqentementeconfundidacomrelevncia,amaterialidadepodeserdeterminadaquantoa
omissooudistorodeumainformaoinfluenciardeciseseconmicasoufinanceirasdos
usurios,tomandosecomobaseasdemonstraesfinanceiras,eest,freqentemente,
relacionadacommontantesnasdemonstraesfinanceirasnoentanto,vendadeum
investimentoemdeterminadosegmentodacompanhia,cujomontantenomaterialno
conjuntodasdemonstraesfinanceiras,podeserrelevantecomoinformaodemudanade
polticadeinvestimentosdaentidade.
d.Confiabilidadeeintegridade
Considerandosearelevnciaeamaterialidade,ainformaodeveabrangertodososeventos
econmicoseastransaespertinentescompanhia,paraqueasdemonstraesfinanceirasse
tornemconfiveisenoinduzamaerrosemsuatomadadedeciso.
e.Representaofiel
Asdemonstraesfinanceirase,pormeiodelas,acontabilidadecomseusprincpiosde
mensurao,tmporobjetivorepresentaroseventoseconmicoseastransaesrelacionadas
comaempresa,tarefaessamuitasvezesrdua,masqueacontabilidade,mesmoconsiderando
suaslimitaes,devetentarexpressardaformamaisfielpossvelparanoinduzirousurioa
erro.
f.Aessnciasobreaforma
Numprocessodeglobalizao,muitasvezes,aformalizaodedeterminadasoperaesemum
paspodeserdiferenciadadadeoutroe,emalgunscasos,podegerarregistroscontbeis
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distintos.Assim,analisaraessnciadatransaofundamentalparaoreconhecimentocorreto
doeventoeconmicooutransao.Porexemplo,aalienaodettulosmobilirioscoma
existnciadeumacordoinformalderecompranorepresentaumavendadefinitivadottulo,
masumatransaoquecriaparaaempresaumpassivopelarecompradottulo.
g.Neutralidadeeprudncia
Caractersticasessenciaisdainformaocontbil,assimcomodaatitudedocontador,refletemo
anseiodacontabilidadeemauxiliarousuriodasdemonstraesfinanceirasnatomadade
deciso,masnotomaradecisoporele.
h.Comparabilidade
Muitasvezes,atomadadedecisoenvolveaanlisedocomportamentodedeterminadas
informaesconstantesdasdemonstraesfinanceirasparaavaliarsuatendnciaaolongodos
perodose,portanto,amanutenodosmesmoscritriosdeavaliaofundamental.
Noentanto,ressaltesequeamanutenodacomparabilidadenosejustificaquando,por
exemplo,umcritrionomaisrepresenta,fielmente,atransaooueventoeconmico.
Aoquefoiapresentado,agregamosanossaconvicoquesomenteatravsdauniformidade
queserpossvelverdadeiramentecompararmosestadosfinanceirosdediferentespases,e
chegarmosaconclusesmaisfactveis.
Atravsdaevidenciao,ourevelaodainformaocontbil,osanalistasfinanceirosteroa
oportunidadedeconhecerdetalhesnodemonstradosnosestadosfinanceiros,quepossam
muitasvezesserfatorcrucialnatomadadedecisesimportantes.
Asevidenciaessupremlimitaesqueasdemonstraesfinanceirastm,frutode
regulamentaesquebasicamentetratamdoreconhecimentomonetrio,semmuitasvezesdar
nfaseaosfatosnoquantificveis,comoseestestivessemimportnciadopontodevistade
conhecimentodopblicoexterno,interessadonacompanhia.
Doladodaempresa,estateraoportunidadedelevaraopblicoexternoinformaesno
monetrias,comoasexpostasporMUELLER(2000),demaneiraqueasociedadepossa
compreenderqualacontribuioqueaorganizaovemdandoparaamelhoriadaqualidade
devidadosseuscolaboradoreseporextensodetodaasociedade.
4.Classificaodegruposdepasesquantoaodetalhamentodainformao
Adiversidadedeinformaeseaausnciadecritriosuniformesmundialmentemotivaram
JARNE(1997)arealizarestudossobreatendnciaderevelaodosdadosemvinteequatro
pases.
Ospasesforamagrupadosemcincograndesblocos,apartirdacaracterizaodainformao
quenormalmentedivulgadaemseusestadosfinanceiros.
Aclassificaoapresentougeograficamenteaseguinteestruturao:
Tabela02:Classificaodealgunspases,pornveldeinformaes.
GRUPOI
(i1)
GRUPOV
(i5)
Alemanha
Argentina
Austrlia
China
Egito
Espanha
Estados
Unidos
Finlndia
Frana
Portugal
Brasil
Canad
Chile
Grcia
Hungria
Itlia
Mxico
Polnia
FederaoRussa
Japo
Nova
Zelndia
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ReinoUnido
SuciaSua
Fonte:JARNE(1997,p.94).Traduzidopeloautor.
Noscasosemqueexisteapenasumpascompondoogrupo,sefossepossvelagruplos
quelesondeexistemmaispases,aclassificaoseriademonstradacomi3includoemi1,ei4
includoemi2,deixandoemseparadoopasdogrupoi5,emrazodesteapresentar
importantesdivergnciasemrelaoaosdemais.
Destemodo,acaracterizaodosmodelosdei3ei4serabordadamostrandoasdiferenas
maissignificativasemrelaoaosgruposi1ei2.
4.1Caracterizaodosmodelos
GrupoI(i1)
Publicaodomximonveldeinformaesreferentesaoscritrioscontbeis,imobilizados
materiaiseimateriais,investimentos,epraticamentetambm,emrelaosdiferenasde
cmbio.
Diferenciaonademonstraodoresultado,dosgastoscomimpostos.
Rigideznoformatoecontedodosestadosfinanceiros,comexceodosEstadosUnidos.
Elaboraoepublicaodademonstraodefluxodecaixa.
Publicaogeneralizadadascontasdogrupoconsolidadas.
Refernciasrazesparaaexclusodeumafilialdaconsolidao.
Presenahabitualdeinformaosegmentada,fundamentalmentedasvendas.
Atenoemrelaoaosimpactos,motivadosporeventossubseqentes,emespecialnos
ajustes,arealizarnosestadosfinanceiros,casoesteseventossejammateriais.
Informaesreferentesaomeioambienterealizadascomfreqnciaedeformavoluntria.
GrupoII(i2)
Geraodeinformaorelativaspolticascontbeis,imobilizadosmaterialeimaterial,
inventrios,assimcomoosmtodosetratamentodosresultadosdeconversodosestados
financeirosemmoedaestrangeira.
Nohabitualainclusodainformaodelucroporaes.
Ausnciadeelaboraodedemonstraodefluxodecaixa,valoragregadoevariaodo
capitalprprio.
Nonecessriaaelaboraodeinformaodogrupoporpartedeumamatriz,queporsua
vezfilialdeoutramatriz.
Nosepublicaminformaessegmentadasdenenhumtipoenocomumaelaboraode
informaointermediria.
Entreainformaopublicadanoseincluiemabsolutoinformaodeprevisesemeio
ambiental.
GrupoIII(i3)
Noseinclueminformaessobreosdesviosexistentesnosprincpioscontbeis.
Noserealizaaaberturadosestoquesportipodeproduto.
Noseaportainformaosobreosmtodosdeconversoutilizados.
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Noseapresentaaconciliaoentreoresultadocontbileabasefiscal.
Apublicaodosestadosfinanceirosselimitaaostrstradicionais:balanopatrimonial,
contasderesultadosenotasexplicativas.
Noexisteinformaosegmentada.
Informaosobreautilizaomdiadacapacidadedeproduo.
Escassainformaosobremeioambiente.
GrupoIV(i4)
Nosequantificamosefeitosdosdesviossobreosprincpioscontbeis.
Publicaseademonstraodefluxodecaixa.
Apresentaseinformaosegmentada,emespecialemrelaosvendaseresultadospor
reasgeogrficasecategorias.
Publicamseinformaesintermedirias.
GrupoV(i5)
Noseinformamosefeitosdasmudanasrealizadosnaspolticascontbeis.
Noseinformamoscritriosdeamortizaodoimobilizado.
Nosedumtratamentoinformativoespecialaosgastosdepesquisaedesenvolvimento.
Osaspectosrelativossdiferenasdecmbionosoobjetodeinformao.
Aperiodicidadedosestadosfinanceirosinferioraumexerccioeconmico.
Oobjetivodoestadodofluxodecaixaamudananoendividamento.
Praticamentenoseinclueminformaessobreacomposiodogrupo.
Noseinclueminformaessegmentadas.
Temumsignificadoespecialapublicaodeinformaesintermedirias,emparticularse
incluemumbalanopatrimonial,contasderesultado,faturamentoelucroantesdeimpostos,
sendoestesdeumaperiodicidadetrimestral.
Sonulasasinformaesrelativasacontingnciaseeventossubseqentes,assimcomoas
informaesmeioambientais.
Analisandoosdiversosgruposdeinformaes,observamosaexistnciadogrupoI,ondese
encontramospasesemqueseproduzummaiornveldeinformao,comdetalhesimportantes
dopontodevistadaquelaspessoasqueutilizamosdadoscontbeisparaanlise.
Naseqncia,surgeogrupoII,comumnveldeinformaomenor,emrelaoaogrupoI,
omitindorevelaesimportantesquepoderiamauxiliarnatomadadedecisesporpartedos
usuriosdainformaocontbil.
OsgruposIIIeIVpossuemcaractersticaspeculiaresemrelaoaosgruposanteriores,privando
osusuriosdeinformaesimportantes,eporltimosurgeaFederaoRussa,sendoestaum
casoparticular,comnveisdeinformaesmuitoinferioresaqualquerdosgruposprecedentes.
5.Concluso
Notranscorrerdesteartigo,procuramosdemonstraroquodeficitrioonveldeinformaes
contbeisemumambienteglobalizado.
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Maisqueharmonizaodasnormasinternacionaisdecontabilidadeimportantetambma
estandartizaodeinformaescontbeis,asquais,sedevidamentedivulgadascomcritrios
tcnicos,podemservircomoimportanteferramentaparaatomadadedecisesdosvrios
usuriosinteressadosnosdadosgeradospelacontabilidade.
Procuramostambmdemonstraraqualidadedainformaocontbilesuascaractersticasem
vriospasesdomundo,ficandoassimbastanteclaraanecessidadedequeosorganismos
normatizadoresregionaisdecadapasseaproximemaomximodoqueexigido
internacionalmente,paraqueefetivamentepossamosdemonstrardemaneirauniformeaqueles
dadosquenosoreveladosnasDemonstraesFinanceiraspublicadas.
6.RefernciasBibliogrficas
CRCSP.ConselhoRegionaldeContabilidadedeSoPaulo.Contabilidadenocontexto
internacional.SoPaulo,EditoraAtlas,1998.
GADEA,JosAntonioLanezyGASTNSusanaCallao.Anlisisinternacionaldelainformacin
contable.Madrid,EdicionesPirmide,1998.
HENDRIKSEN,EldonS.eVANBREDA,MichelF.Teoriadacontabilidade.SoPaulo,Editora
Atlas,1999.
IBRACON.InstitutoBrasileirodeContadores.Normasinternacionaisdecontabilidade.So
Paulo,CmaraBrasileiradoLivro,1998.
JARNE,JosIgncioJarne.Clasificacinyevolucininternacionaldelossistemascontables.
Madrid,AECAAsociacinEspaoladeContabilidadyAdministracindeEmpresas,1997.
MAYORAL,JuanMonterrey.Manualdecontabilidadinternacional.Madrid,EditorialPirmide,
2000.
MUELLERG.,GERNONH.yMEEKG.Contabilidad:unaperspectivainternacional.Mxico,
McGrawHill,2000.
*CludioMarceloRodriguesCordeiroContador,auditor,professoruniversitriodeauditoria,
perciacontbilecontabilidademestreemadministraoegestofinanceirapelaUniversidade
deExtremaduradaEspanha.
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