Plan de Investigacion Eeff Datos Incompletos

Seminario Integrador Profesional
Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Contadura Pblica y Auditora
Seminario de Integracin Profesional
Saln 205, Edificio S-12
Jornada Nocturna
Fase II
Trabajo No. 16
Elaboracin de Estados Financieros con Datos Incompletos
Grupo No. 9
Docente Titular: Lic. M.Sc. Walter Augusto Cabrera Hernndez

Guatemala, 15 de febrero de 2016.

Elaborado por:
Nombres y Apellidos:
Griselda Maribel Gonzlez Rojas
Elmer RovidioChajn Gmez
Jos Adolfo Solares Gonzlez
Jos Miguel Snchez Barrutia
Jos Luis MelendezRodriguez
Handy Esther Maldonado Glvez
Emma Carlota Garca Yoc
YuryNataly Jurez Villagrn
Carnet Numero:
199915024
200118326
200315833
200319083
200517142
200712981
200811592
201120446
PLAN DE INVESTIGACION
1 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La necesidad de la elaboracin de Estados Financieros con datos incompletos
inicia porque no existe un adecuado control de informacin contable o por la
prdida de datos derivados de un suceso o siniestro entre otros. La falta de

informacin con lleva a una mala estructura contable indefinida e inadecuada. Es
por ello la importancia de garantizar que los datos y cifras obtenidas sean
razonables a la naturaleza del negocio, en la cual es necesaria una base de
compilacin que incluye reunir, clasificar y depurar informacin financiera de
acuerdo a lo necesario y requerido en el tiempo adecuado, as como sus efectos
derivados.
Por lo tanto la normalizacin contable contribuye decisivamente a mejorar la
calidad de informacin e incrementar la razonabilidad, comparabilidad de los
Estados Financieros en diferentes periodos de tiempo, que sea una herramienta
til, en consecuencia aumenta su relevancia en la toma de decisiones.
Bajo este marco resulta entonces que la revisin y actualizacin pretende
establecer principios de contabilidad que deben de aplicarse en una normativa
legal que garantice una mejor objetividad.
2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Para propsitos de la presente investigacin el tema Elaboracin de Estados
Financieros con datos incompletos est intimamente ligado a la buena aplicacin
de normas y principios contables en forma general, el cual se conforma por el
desarrollo de instrumentos de anlisis para su elaboracin.
Especificacin del Problema
Cules son los procedimientos que se tendrn que realizar al momento de la
elaboracin de Estados Financieros en la compilacin de informacin as como el
papel que desempea el Contador Pblico y Auditor en la evaluacin de la
razonabilidad y confiabilidad de los mismos.
Delimitacin
Elaboracin de Estados Financieros Incompletos de una empresa

comercial.
mbito Geogrfico
Ciudad de Guatemala
Periodo Histrico
01 de Enero al 31 de Diciembre 2015.
OBJETIVOS
3.1
OBJETIVOS GENERALES
Proporcionar la informacin oportuna que contenga la aplicacin de los

procedimientos y tcnicas para la formulacin de Estados Financieros, a
manera de ser transparente a los usuarios en la toma de decisiones y sean
comparables para los periodos que se presenten.
Aplicar los conocimientos y experiencia necesaria en el proceso de

elaboracin de Estados Financieros, as como el marco legal que permita la
estructuracin.
3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Determinar los procedimientos, las tcnicas necesarias y oportunas que
permitan el procesamiento adecuado de las operaciones contables con
base en las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Establecer la razonabilidad y confiabilidad de la informacin de los Estados
Financieros reestructurados, despus de una perdida de datos.

Dar a conocer el marco legal de cualquier eventualidad por perdida de
informacin.
Determinar el campo de accin en cuanto a la aplicacin de los
conocimientos contables en la recuperacin de informacin.
2.2
MARCO TERICO
CONTABILIDAD
La Contabilidad es la Ciencia que proporciona informacin de hechos econmicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa; con el apoyo de tcnicas para
registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos de dinero,
transacciones y eventos, de forma continua, ordenada y sistemtica, de tal
manera que se obtenga informacin oportuna y veraz, sobre la marcha o
desenvolvimiento de la empresa u organizacin con relacin a sus metas y
objetivos trazados, con el objeto de conocer el movimiento de las riquezas y sus
resultados
La Contabilidad es una herramienta clave con la que contamos hoy en da para la
toma de decisiones en materia de inversin, en todo tiempo y lugar la humanidad
ha tenido y tiene la necesidad del orden en materia econmica.
Por lo tanto se reconoce que toda Organizacin con o sin fines de lucro necesita
encaminar su actividad con un orden de transacciones o eventos, debemos
enfatizar que toda organizacin fija metas y fines para alcanzarlos en el corto,
mediano y/o largo plazo, en este preciso momento la contabilidad se hace
imprescindible en proporcionar informacin; para obtener la misma nos vemos en
la necesidad de practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se
susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o
anual, de dinero, mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas que
sean estas.
LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Estos varan mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del

negocio, operaciones que realiza, tamao de la compaa, volumen de datos que
haya que manejar y las demandas de informacin que la administracin y otros
interesados imponen al sistema.
Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman
esta frase.
Ciclo
Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o bien
que pueden terminar y presentarse de nuevo.
Contabilidad
Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las entradas y salidas en las
empresas pblicas o privadas.
Habiendo explicado las dos palabras del tema en cuestin encontramos que la
definicin ms general de un sistema de contabilidad o del ciclo contable
comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administracin
la informacin cuantificada que requiere para planear, controlar y dar a conocer la
situacin financiera y las operaciones de la empresa.
Si existe un sistema de contabilidad eficiente los administradores e inversionistas
de una determinada empresa pueden obtener en cualquier momento informacin
como: estructura de capital, composicin, ventas, inventarios, entre otros.. De
manera de realizar los anlisis financieros necesarios para tomar decisiones en
pro de sus intereses.

Aunque la mayora de las empresas cuentan con sistemas de contabilidad
satisfactorios, muchas son deficientes debido en parte a la ineficacia de sus
procedimientos contables.
El ciclo contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad
que se repiten en cada perodo contable, durante la vida de un negocio. Se inicia
con el registro de las transacciones, contina con la labor de pase de las
cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboracin del balance de
comprobacin, la hoja de trabajo, los Estados Financieros, la contabilizacin en el
libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y,
finalmente el balance de comprobacin posterior al cierre.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que
va desde el registro inicial de las transacciones hasta los Estados Financieros
finales. Adems de registrar las transacciones explcitas conforme van ocurriendo,
el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implcitas.
Es importante reconocer cmo los ajustes para las transacciones implcitas en el
perodo anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el perodo
actual para las transacciones explcitas relativas. Por ejemplo, si se han
acumulado salarios al final del perodo anterior, la primera nmina del periodo
actual eliminar esa cuenta por pagar.
El pasar a un nuevo perodo contable se facilita cerrando los libros, que es un
procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidad
acumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable.
Sin embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los Estados Financieros
completa el ciclo contable, los auditores con frecuencia revisan los estados antes
que estos se revelen al pblico. Una auditora le agrega credibilidad a los Estados
Financieros.
Como veremos ms adelante, por lo general, se cometen errores al registrar los

datos en libros. Tales errores se deben corregir cuando se descubren, ajustando
los saldos de las cuentas, de manera que sean iguales a las cantidades que
hubieran existido si se hubiera hecho el registro correcto.
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas Normas y
principios generales admitidos universalmente, debido a que un principio de
general aceptacin no posee las cualidades de un principio absoluto de carcter
fisiolgico. Puede haber principios que posean contenidos opuestos o al menos,
de desarrollo contradictorio en la prctica. La razn de que un principio contable
llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados
inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver necesidades
prcticas y ha sido consagrado por el uso y la experiencia.
Por lo que sera incorrecto insinuar que los principios de Contabilidad constituyen
un cuerpo de leyes bsicas, como las que encontramos en la Fsica, Qumica, o
Matemticas. Los Principios de Contabilidad se asocian ms bien a trminos tales
como conceptos, convenciones y Normas.
Los Principios Bsicos de Contabilidad
El Principio de la Entidad
El Principio del Perodo en Marcha
El Principio del Perodo Contable
El Principio de Enfrentamiento
El Principio del Conservatismo
El Principio del Costo
El Principio de Relevacin Suficiente
El Principio de la Unidad Monetaria
El Principio de la Consistencia
El Principio de Realizacin
El Principio de la Consistencia
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una
personalidad jurdica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa
es un ente jurdico.
La Contabilidad versar sobre los bienes, derechos y
obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios.
El Principio de Contabilidad del Negocio en Marcha

Se supone que un negocio habr de durar un tiempo indefinido. Al establecer en
la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duracin ser de 100 aos,
prcticamente se est considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella.
Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo
costo no se cargar a los gastos del perodo de adquisicin, a los distintos
ejercicios en que preste este servicio.
El Principio Periodo Contable
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan slo se podr
determinar al concluir su vida, y sta es ilimitada, artificialmente se habr de dividir
la vida de la empresa en perodos contables con el fin de informar acerca de los
resultados de operacin de dicha empresa y de su situacin financiera.
El Principio de Entrenamiento

Segn la opinin de muchos contadores prominentes, ste es el ms importante.
Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un
ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtencin de aquellos.
Consideramos que es all en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad
Fiscal y la Financiera.
Los contadores deben hacer el mejor intento para
determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al

fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los
mayores impuestos posibles.
El Principio de Conservatismo o Criterio Prudencial
Se seala conforme a este principio, que antes diversas alternativas, contables el
contador deber elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de
prdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan
sino hasta que se realicen. Una recomendacin til para los contadores es que
eviten el ultra conservatismo, que tambin es daino, pues la meta es determinar
los verdaderos resultados de las operaciones y la verdadera situacin financiera, y
no necesariamente los resultados y situacin financiera ms conservadora.
El Principio de Costo
Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones. Esta
objetividad nacida del comprobante o documento contabilizador de validez a
muchas deducciones y tambin facilita la aplicacin de las tcnicas de auditora,
que de lo contrario convertirn al auditor actual en un profesional muy distinto: en
un perito valuador.
El costo histrico ha sido defendido a toda costa por el
profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o de los

costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la microeconoma o
dentro de la contabilidad administrativa.
El Principio de Revelacin Suficiente
Con base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la necesidad

de ajustar los Estados Financieros con motivo de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda.
El contador pblico est obligado a proporcionar
informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar decisiones

acertadas.
Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas
aclaratorias que puedan tener una empresa y dems informacin que pueda ser
til para el lector de dichos Estados Financieros.
El Principio de Unidad Monetaria
Es el principio ms discutido en aos recientes. Ser vlido el supuesto de que
el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Pblico que se oponga a una
revaluacin de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyndose en el
principio de la unidad monetaria, no estar de acuerdo con que se paguen los
mismos honorarios por igual trabajo que realiz tres aos. Siendo la Contadura
Pblica una profesin formada por problemas formndose Comits que han
estudiado el problema con todo esmero en la bsqueda de la mejor solucin del
mismo.
El Principio de Consistencia
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicacin de criterios
contables de valuacin de partidas y dems criterios (capitalizacin o no
capitalizacin de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable
de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos,
entre otros
Como a la consistencia en cuanto a la clasificacin de partidas dentro de los
Estados Financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrn si en un
ejercicio una partida se clasifica como crdito diferido y en otro se clasifica como

cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y
en Abonos).
Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean
deficientes debe ms bien cambiar de contador y no de administrador, pues los
contadores sus criterios profesionales podrn hacer variar las utilidades de las
empresas sin violar los principios contables.
El Principio de Realizacin
La Norma bsica de realizacin est dividida en tres partes fundamentales: La
primera hace referencia a la necesidad de incorporar formalmente a la
contabilidad, hechos econmicos que cumplan con la primersima cualidad, y es
que se hayan realizado.
La segunda establece tcitamente cuando un hecho econmico cumple con la
anhelada cualidad: .... se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse
que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o
externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio
econmico... .
Por ltimo, seala que aunque se deben realizar los hechos econmicos, no
basta, puesto que ste debe ser tambin cuantificable o medible. Lo expresado
anteriormente, hace formular varias preguntas: Cmo se logra comprobar que el
hecho se ha realizado?
La Norma establece la obligacin de comprobarse, pero no se expresa
tcitamente. Es decir, deben existir medios de pruebas y procesos tcnicos para la
captura de evidencia suficiente, para reconocer los cambios sufridos en los
recursos.

Para comprender el principio de realizacin, deben abordarse las preguntas
formuladas, con el cuidado que demanda, para no ahondar en incoherencias que
pongan en riesgo la interpretacin de la Norma.
Por otra parte, es esencial acudir a principios como los de valuacin, esencia
sobre forma, prudencia, importancia relativa y materialidad y asociacin, que de
manera particular tratan de explicarlo. Tambin, Normas tcnicas generales como
el reconocimiento y la causacin.
En primer lugar es conveniente que se trate el asunto del cambio, implcito en el
principio en cuestin.
El cambio exige una situacin inicialmente descrita o
trmino de comparacin, del cual se aleja o se distorsionan tales caractersticas.

Sin embargo, el cambio puede tambin ser producto de una situacin o condicin
que no se logre percibir en el periodo, por tanto, aunque no se experimente
inmediatamente, es probable que ocurra o se deje ver en su totalidad en el futuro;
sacrificando los recursos disponibles o beneficiando a la empresa con nuevos
recursos.
De esta manera el cambio econmico no es ajeno a la empresa, puesto que la
economa, en s misma, envuelve constantemente situaciones de cambio.
Lo diferenciable de la contabilidad con otros instrumentos, tales como la
estadstica, muy utilizada por las ciencias econmicas, es su capacidad de
deteccin de dichas alteraciones.
El principio de realizacin pone en manifiesto, la necesidad de acudir a procesos
sistemticos confiables que permitan capturar los hechos econmicos que causan
los cambios, lo que conforma la caracterstica ms importante de la contabilidad,
que es su capacidad de demostrar por medios aceptados, que se ha sufrido o
experimentado una alteracin de los recursos.
No hay otro principio que le d tanta importancia a la funcin de la contabilidad, no

hay otro principio que presente la diferenciacin explcita con otras disciplinas, no
hay otro principio que garantice la seguridad de los datos.
Es en la identificacin, clasificacin y medicin de hechos econmicos, en donde
est la supremaca y magnificencia de la contabilidad.
En segundo lugar, el principio de la realizacin, envuelve una condicin absoluta
para la apreciacin total del hecho econmico, la cual es la medicin.
Todo lo expuesto anteriormente, demuestra la trascendencia del principio de
realizacin, del cual se deriva, en mayor parte, el resto de Normas contables.
Adicionalmente, pone en manifiesto las problemticas actuales de las empresas,
generadas por esta Norma. As se podra mencionar la necesidad de las actuales
organizaciones de poseer instrumentos adecuados para la obtencin de
informacin provenientes de transacciones.
De manera concluyente, el principio de realizacin, se inclina a valorar la
aplicabilidad de la contabilidad, como instrumento formal y aceptado por los
agentes econmicos, desde la perspectiva Normativa, para recolectar y procesar
informacin
econmica,
demostrando
la
importancia
que
tiene
para
la
organizacin econmica de las sociedades humanas, toda vez que propende por
el ordenamiento y el equilibrio de los recursos.
TIPOS DE CONTABILIDAD:
En sntesis, la contabilidad es importante porque sirve al empresario para controlar
el movimiento de sus valores; conocer el resultado de sus operaciones; su

posicin con respecto a los acreedores, y servir en todo tiempo de medio de
prueba de su actuacin comercial.
De acuerdo a su sector de aplicacin se divide en:
Contabilidad Pblica
Principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las
unidades gubernamentales municipales, estatales y nacionales, esto quiere decir
la contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de manera interna, un
ejemplo serian las secretarias de estado o cualquier dependencia de gobierno,
como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del
pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
Contabilidad Privada
En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos clientes,
en la industria privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe
del departamento de contabilidad de una empresa pequea o mediana
generalmente se llama contralor, en reconocimiento al hecho de que uno de los
usos principales de la informacin contable es el de ayudar a controlar las
operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del
departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado
de manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento.
Contabilidad de costos
Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin,
recopilacin e informacin de los costos corrientes y en perspectiva. Se
encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la
operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por
departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios,

periodos y otras unidades; as mismo, los costos futuros previstos o estimados y
los costos estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la
comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los
costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos alternativos.
Contabilidad Fiscal
La contabilidad fiscal puede diferir de la contabilidad financiera (que registra la
actividad y las transacciones de una empresa en un periodo determinado). En
algunos pases, las leyes que regulan la contabilidad exigen la presentacin de
informes cada doce meses, dando lugar al nacimiento del ao fiscal.
Se conoce como contabilidad fiscal al sistema de informacin relacionado con las
obligaciones tributarias.
Este tipo de contabilidad se basa en las normativas
fiscales establecidas por la ley de cada pas y contempla el registro de las

operaciones para la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos.
Contabilidad Financiera
Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.
Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones
que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables
y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados
el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
Contabilidad por actividades

Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificacin y operacin
de las cuentas de las distintas actividades, con objeto de facilitar el proceso de
ajustar a un plan el funcionamiento de una organizacin; una contabilidad por
funciones. Su aplicacin principal se indica en situaciones en que el planeamiento
por adelantado, la autoridad, la responsabilidad y la obligacin de dar cuenta
pueden asociarse con centros o unidades pequeas de operacin. Por su nfasis
en cuanto a la responsabilidad sobre las operaciones y el rendimiento de cuentas,
la contabilidad por centros de actividad proporciona una mayor realidad, as como
tambin un incentivo en la delegacin de la autoridad administrativa.
Contabilidad Administrativa
Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la
gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado
de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o
elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad.
Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de
la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada
actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la cantidad de trabajo o la
amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. L a contabilidad permite
obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos
de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y
puede explicar porque se han producido desviaciones.
Contabilidad de Organizaciones de Servicio

Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son
definidas de varias formas. Son organizaciones que producen un servicio ms que

un bien tangible como las firmas de contadores pblicos, firmas de abogados,
consultores administrativos, firmas de propiedad raz, compaa de transporte,
bancos y hoteles.
Contabilidad de Flujo
Sistema de contabilidad diseado de tal forma que los elementos originales de los
gastos registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las
cuentas secundarias como en los estados financieros, particularmente en el
estado de ingresos o de resultados.
Contabilidad Fiduciaria
Cuentas que se planean y se llevan para las propiedades en manos de un
fideicomisario, de un ejecutor o albacea, o administrador, bien sea bajo la
jurisdiccin directa de un tribunal, o actuando en virtud de una escritura de
fideicomiso privado o de otro instrumento de nombramiento.
Contabilidad de Ventas al Menudeo:

Mtodos contables que se emplean en las tiendas de ventas al menudeo.
Contabilidad de la Compaa Controladora

Mtodo que sigue una compaa tenedora de acciones o compaa matriz, para
contabilizar sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria.
Contabilidad General de la Empresa:

Contabilidad en conjunto de toda una empresa, en contraste con la contabilidad de
las diversas entidades, sucursales o departamentos de que puede estar
compuesta la misma empresa.
Contabilidad de Posicin
Procedimiento necesario para llevar una seccin de saldos automticos dentro de
un sistema de partida doble, que indica la posicin, a la alza o a la baja, en divisas
extranjeras, o en un mercado de artculos de comercio o de valores. Muestra, por
una parte, las compras y las ventas, generalmente de futuros en cada divisa,
artculo e comercio o valor burstil y, por otra, las obligaciones de pago o los
derechos a cobrar de acreedores o deudores individuales, en las cantidades
correspondientes en moneda nacional.
Contabilidad Agrcola
La prctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los trabajos de
cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya que estn sometidos a
las condiciones meteorolgicas, otra dificultad reside en que ciertos gastos estn
empeados por muchos aos, por ejemplo la mejora de ciertos ingresos.
CONTABILIDAD DATOS INCOMPLETOS
Es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por
pieza hasta completarlo; en la contabilidad las piezas seria las cuentas y el
rompecabezas los Estados Financieros.
Caractersticas

Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y
necesitan estados al momento de presentar su declaracin jurada del impuesto
sobre la renta.
Tambin se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por haber
sufrido algn siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay que
integrarlos.
En la realizacin de auditoras la integracin de cuentas es una necesidad.
Es normal
en que las Empresas al llegar la poca del cierre contable su
administracin quiera los Estados Financieros bien depurados, para que todas las
operaciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir algn
ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos.
EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble consiste en que toda transaccin que se registra
afecta dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha
cuenta con el total de los abonos de las mismas.
Los creadores de la contabilidad por partida doble basaron ese sistema en la
ecuacin contable: A = P + C. Y acordaron registrar los aumentos de los activos
en el lado del debe de las cuentas de activo; y para igualar dbitos y crditos se
deberan registrar los aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado
del haber de las cuentas de pasivo y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan dbitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, debern representar crditos o sea se deben
abonar.
En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las
disminuciones se cargan.

En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son
las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de
cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios
de ese valor.
Ideas Fundamentales
Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son:
Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:
La de la izquierda que se llama Debe.
La de la derecha que se llama Haber.
Reglas Fundamentales
Cmo se Registran las partidas
Los activos e incrementos de activo:
Se registran como partidas positivas (+) en el Debe de las cuentas y se

denominan dbitos o adeudos.
Los pasivos e incrementos de pasivo:
Se registran como partidas negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman

crditos o abonos.
Las disminuciones en activo:
Se registran como partidas negativas (-) en el Haber y se llaman crditos.
Las disminuciones en pasivo:

Se registran como partidas positivas (+) en el Debe y se llaman dbitos.
Entre las Relaciones de las Partidas, la definicin de activo y pasivo resulta que:
Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompaado de un cambio de signo
opuesto en otra cuenta, o sea, a todo dbito le corresponde un crdito (no hay
deudor sin acreedor), es decir toda anotacin en el debe de una cuenta debe ir
acompaada de una anotacin en el haber de otra.
De lo anterior se puede establecer lo siguiente:
Un aumento en un activo (dbito) se corresponde con:

o Un aumento igual en un pasivo (crdito) o bien
o Una disminucin igual en otro activo (crdito).
Un aumento de un pasivo (crdito) se corresponde con:

o Un aumento igual en un activo (dbito) o bien
o Una disminucin igual en otro pasivo (dbito).
Una disminucin en un activo (crdito) se corresponde con:
Una disminucin igual en un pasivo (dbito) o bien
Un aumento igual en otro activo (dbito).
Una disminucin en un pasivo (dbito) se corresponde con:
Una disminucin igual en un activo (crdito) o bien
Un aumento igual en otro pasivo (crdito).
Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras

Las sumas numricas de los dbitos y crditos (partidas deudoras y acreedoras)
en un sistema de partida doble deben ser iguales.
DETERMINACIN DE VENTAS Y COMPRAS

Ventas:
Antes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente:
Las ventas pueden efectuarse:
Al Contado: Para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las

facturas y los ingresos a la caja.
Al Crdito: Para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las

facturas y el registro de los clientes.
Esquema sobre Determinacin de Ventas:
Recordemos que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de Estados

Financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar nicamente
los documentos por cobrar comerciales.
Compras:
Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
Al Contado: Para lo cual la fuente de informacin son las salidas de efectivo

en la caja o la cuenta de bancos.
Al Crdito: Para lo cual la fuente de informacin es la cuenta de

Proveedores, Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por concepto de
mercaderas.
Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:
Esquema sobre Determinacin de Compras:
Costo de Ventas:
Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de ventas.
Gastos:
Para poder determinar los gastos que corresponden al perodo que se trabaja se
debe analizar lo siguiente, en el balance de saldos:
Los gastos pagados por anticipado al inicio del perodo (en el balance inicial) son
gastos del perodo que estamos revisando.
Los gastos por pagar al inicio del perodo (en el balance inicial) son gastos que
corresponden al perodo anterior al que estamos revisando.
Los gastos pagados por anticipado al final del perodo (en el balance final) son
gastos que corresponden al perodo siguiente al que estamos revisando.
Los gastos por pagar al final del perodo (en el balance final) son gastos del
perodo que estamos revisando.
Esquema sobre Determinacin de Gastos:
Productos:
Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:
Los productos cobrados anticipados al inicio del perodo (en el balance inicial) son
productos del perodo que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al inicio del perodo (en el balance inicial) corresponden
a productos del perodo anterior al que se trabaja.
Los productos cobrados por anticipado al final del perodo (en el balance final)
corresponden a productos del perodo siguiente al que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al final del perodo (en el balance final) corresponden a
productos del perodo que estamos trabajando.
Esquema sobre Determinacin de Productos:
Depreciacin
Para determinar la depreciacin recordemos que sta puede registrarse:
Por el mtodo directo: Rebajando la depreciacin de cada perodo directamente

de la cuenta de activos fijos.
Esquema para Determinar la Depreciacin:
Por el mtodo indirecto: Registrando la depreciacin de cada perodo en la cuenta

de depreciacin acumulada. Para determinar la depreciacin por este mtodo
debemos considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciacin
acumulada de esa venta debi haberse rebajado de la cuenta.
Esquema para Determinar la Depreciacin:
Cuentas Incobrables
Para determinar las cuentas incobrables gatos, cuando se utiliza el mtodo de
estimacin.
Esquema para Determinar las Cuentas Incobrables:
LA ECUACION PATRIMONIAL
La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la relacin
que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital.
Activo:
Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos
econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones,
cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancas que se tienen para
la venta, entre otros.
Pasivo:
Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se incluyen las cantidades
que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancas y
servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por pagar a los empleados,
impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Entre otros..
Capital:
Cuando se habla de capital, se refiere a la participacin que tiene el propietario del
negocio en sus activos.
El Balance General:

Recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe coincidir; la suma de los
activos debe ser igual a la suma del pasivo, ms el capital. Si se representa esa
igualdad en una ecuacin sta sera:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
A esta ecuacin se le denomina ecuacin contable, la cual representa el equilibrio
entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y propietarios por
otra.
HIPOTESIS
La
elaboracin
de
Estados
Financieros
con
datos
incompletos
genera
contablemente cifras inexactas debido a no contener una compilacin adecuada

de los registros contables aunque en determinado momento que no se cuente con
la informacin completa podra ser de mucha utilidad.
5. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS

Introduccin
CAPITULO I
1.1 Definicin de Contabilidad
1.2 Objetivos de la Contabilidad
1.2.1 Generales
1.2.2 Especficos

1.3 Principios de Contabilidad
1.4 Tipos de Contabilidades
1.5 Estados Financieros
CAPITULO II
2.1 Definicin
2.2 Pasos Para Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos
2.3 Marco Legal
2.3.1 Cdigo de Comercio Mercantil
2.3.2 Normas Internacionales de Contabilidad
2.3.3 Norma Internacional Sobre Servicios Afines
2.4 Pasos Para Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos
CAPITULO III
3. Descripcin de la Problemtica
CAPITULO IV
4. Aporte del Grupo sobre Elaboracin de Estados Financieros con Datos
Incompletos
CAPITULO V
5. Caso Prctico
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA
6.
METODOS Y TECNICAS
Para desarrollo de esta investigacin el Grupo 2 se utilizara los siguientes

mtodos y tcnicas de investigacin documental y de campo con la finalidad de
alcanzar los objetivos planteados.
6.1
MTODO CIENTFICO
Es el procedimiento planeado que se sigue en la investigacin para descubrir las

formas de existencia de los procesos objetivos, para desentraar sus conexiones
internas y externas, para generalizar y profundizar los conocimientos as
adquiridos, para llegar a demostrarlos con rigor racional y para comprobarlos en el
experimento y con las tcnicas de su aplicacin (Pg. 53 Bibl. 1).
6.1.1 Fase Indagadora
La fase indagadora se realizar a travs de un estudio preliminar a la empresa y a
las instalaciones propiamente, que consiste en: observar y recolectar informacin
directamente del rea financiera de la empresa, a travs de cuestionarios para
obtener la informacin.
6.1.2 Fase Demostrativa
Despus de llevar a cabo el estudio preliminar, se realizar el trabajo de campo en
forma privada de acuerdo a la recoleccin de informacin en la empresa, se
analizar la informacin adquirida, tabulando la informacin para poder aceptar o
refutar la hiptesis.
6.1.3 Fase Expositiva

Se formular el informe del estudio realizado y se resolver un caso propiamente
en la elaboracin de Estados Financieros con el objetivo de la estructuracin
adecuada.
6.2
MTODOS GENERALES DE INVESTIGACIN
6.2.1 Anlisis
Se realizar una separacin de todas las cuentas propias segn su clasificacin,
dividindolas en forma acorde para la resolucin de los datos incompletos.
6.2.2 Sntesis
Este mtodo se da en el planteamiento de la hiptesis, se efectuarn
suposiciones o conjeturas sobre la relacin de los problemas detectados, debido
que se sintetizar en la imaginacin para establecer una explicacin tentativa que
ser puesta a prueba (Hiptesis), asimismo, se utilizar para documentar el marco
terico.
6.2.3 Deduccin
Surge del marco terico y se enfoca hacia un caso en particular; dentro de la
investigacin se utilizar el anlisis en la cual se separar la forma de recopilar los
datos y la conformacin para estudiarlas por separado, para luego sintetizar de
forma cientfica estas partes e integrarlas en un todo nuevamente con el fin de
realizar de forma adecuada la estructuracin correspondiente que ayuden a
mejorar los procesos en las reas administrativas y financieras.
6.2.4 Induccin
Se trata de generalizar el conocimiento obtenido de la misma naturaleza que
pueden presentarse en el futuro o en otros campos contables y de sta manera
que el resultado final de la investigacin sea aprovechado en las reas de la
unidad de anlisis.

6.3
TCNICAS
Se establecen en este apartado los instrumentos y herramientas a utilizar en la

investigacin.
6.3.1 De Campo
Permitir recolectar datos por medio de la aplicacin de diferentes instrumentos
aplicados directa y especficamente al rea financiera de la unidad de anlisis,
desarrollada por ocho integrantes durante la primera semana de Agosto de 2012.
Observacin
Al realizar el estudio preliminar se realizar un recorrido a las instalaciones, y a las
reas financiero administrativas de la empresa para observar, hechos, casos y
acciones que llamen la atencin y que tengan relacin con la investigacin.
Entrevista
Es una tcnica para obtener datos que consiste en un dilogo entre dos personas:
Se emplear en el estudio preliminar con las mximas autoridades, con el fin de
obtener informacin de parte de estos y primaria.
Encuesta
La encuesta es una tcnica destinada para obtener datos de varias personas
cuyas opiniones interesan al investigador. Est tcnica ser empleada en el
trabajo de campo que se ejecutar en la unidad de anlisis.
6.3.2 Documental
Anlisis Documental
Permitir obtener informacin de fuentes secundarias, como por ejemplo: leyes,
reglamentos, textos, medios electrnicos, entre otras.,
Anlisis de Contenido
Considerando que la unidad de anlisis se debe investigar desde lo general,
tomando en cuenta las leyes y reglamentos que regulan la actividad
administrativa-financiera de una empresa como: El reglamento interno, normas de
auditora entre otras.
6.3.3 Estadstica
Despus de recopilar todos los datos necesarios, se proceder a ordenarlos y
analizarlos en armona con las tcnicas estadsticas:
Datos Primarios
Datos Secundarios
7.
CRONOGRAMA DE ACTIVI DADES
Las actividades que deben desempear el grupo de trabajo para la realizacin de

la investigacin son las siguientes:
Actividad
Responsabl
Periodo en Dias
1 2 3 4 5 6
Elaboracin Plan de
1 Investigacin
2 Recopilacin de Informacin
3 Anlisis de Informacin
Elaboracin del Informe
Grupo 9
Grupo 9
Grupo 9
4 Final
5 Entrega de Trabajo
Grupo 9
Grupo 9
REFERENCIA BIBLIOGRFICA

1. FRIDA ORTIZ, Mara del Pilar Garca, Metodologa de la Investigacin El
Proceso y sus Tcnicas, Editorial Limusa, S.A. de C.V. Grupo Noriega
Editores, Balderas 95, Mxico, D.F. 2002.
2. http://es.scribd.com/doc/39402159/Estados-Financieros-Datos-Incompletos,
05/08/2012, 17.05
3. Haried, Andrew A. -- Enciclopedia de la Contabilidad / Andrew A. Haried,
Leroy F. Imdieke, Ralph E. Smith Espaa: Editorial Ocano viii.
4. Hongren Charles T. Contabilidad / Charles T. Hongren, Walter T. Harrison
Jr.,
Michael
A.
Robinson
Hispanoamericana, 1997.
5. International Accounting
2da.
Standards
Ed.
Comit
Mxico:
Prentice
Publications
Hall
Normas
Internacionales de Contabilidad Instituto Guatemalteco de Contadores

Pblicos y Auditores Guatemala: 2004.
INDICE
INTRODUCCIN........................................................................................................i
CAPTULO I...............................................................................................................2
CONTABILIDAD.........................................................................................................2
1.1
DEFINICIN:................................................................................................2
1.2 NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA O

TECNOLOGA:.......................................................................................................3
1.2.1 Ciencia.......................................................................................................3
1.2.2 Tcnica......................................................................................................3
1.2.3 Sistema de informacin.............................................................................3
1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD:.........................................................4
1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD:.............................................................4
1.4.1 Objetivo General:.......................................................................................5
1.4.2 Objetivos Especficos:...............................................................................5
1.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:..................................................................7
1.5.1 Ente...........................................................................................................7
1.5.2 Bienes Econmicos...................................................................................7
1.5.3 Unidad de Medida:....................................................................................7
1.5.4 Empresa en Marcha..................................................................................8
1.5.5 Valuacin al Costo.....................................................................................8
1.5.6 Periodo de Tiempo....................................................................................9
1.5.7 Devengado................................................................................................9
1.5.8 Objetividad.................................................................................................9
1.5.9 Prudencia................................................................................................10
1.5.10 Uniformidad...........................................................................................10
1.5.11 Significacin o Importancia Relativa......................................................11
1.6 LAS CUENTAS...............................................................................................12
1.7 CONVENIO DE CARGO Y ABONO:.............................................................13
1.8 ESTADOS FINANCIEROS:...........................................................................14
1.9.1 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:.......................................15
1.9.2 CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.................................................................................................16
1.9.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..........................16

CAPTULO II............................................................................................................22
ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS...22
2.1
DEFINICIN...............................................................................................22
2.2
CARACTERSTICAS.................................................................................22
2.3
IMPORTANCIA...........................................................................................23
2.4 FUENTES DE INFORMACION PARA ELABORAR ESTADOS

FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS...................................................23
2.4.1 LA ECUACION PATRIMONIAL............................................................24
2.4.2
EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE.................................................25
2.5 MTODOS PARA DETERMINAR LOS RUBROS DEL ESTADO DE

RESULTADOS.....................................................................................................26
2.5.1 Determinacin de los rubros del estado de resultados....................26
2.6 MARCO LEGAL.............................................................................................37
2.6.1 CODIGO DE COMERCIO.......................................................................38
CAPTULO IV..........................................................................................................43
METODOLOGIA PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS.........43
CASO PRCTICO...................................................................................................47
CONCLUSIONES....................................................................................................60
RECOMENDACIONES............................................................................................61
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS........................................................................62
INTRODUCCIN
El presente trabajo de investigacin trata sobre los estados financieros elaborados
a travs de datos incompletos, esto debido a que en ocasiones no se cuenta con
la informacin oportuna y competente para la realizacin de los mismos, esto
debido a ciertas circunstancias que propician no contar con la informacin.
Es de suma importancia conocer su aplicacin ya que permitir obtener
conocimientos de cmo preparar o determinar ciertos rubros de los estados
financieros que permitan elaborarlos.
El captulo I: Esta conformado por conceptos bsicos de contabilidad, su
definicin, naturaleza etc. temas importantes para ampliar el conocimiento de esta
ciencia.
El captulo II trata sobre estados financieros; su definicin, objetivos y
caractersticas que deben de cumplir al momento de su elaboracin as como su
presentacin.
El captulo III: est conformado con toda la teora relacionada con la preparacin
de estados financieros con datos incompletos,
ya que es importante conocer
teora que nos permitan adquirir conocimientos para su elaboracin.

Captulo IV: Esta capitulo lo conforma casos prcticos que desarrolla la forma de
determinar rubros de los estados financieros que permitirn su elaboracin.
CAPTULO I
CONTABILIDAD
1.1
DEFINICIN:
Son las anotaciones, clculos y estados numricos que se llevan en una

organizacin para registrar y controlar los valores patrimoniales de la organizacin.
Es el elemento ms importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite
conocer la realidad econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus
tendencias y lo que se puede esperar de ella. No slo permite conocer el pasado y
el presente de una empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo ms interesante.
Permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa, tomar decisiones
con precisin y conocer de antemano lo que puede suceder. Todo est plasmado
en la contabilidad. La contabilidad es mucho ms que unos libros y Estados
Financieros que se tienen para presentrselos a las diferentes autoridades
administrativas que lo pueden solicitar.
Para el pequeo empresario, la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de
evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos. Pero ignoran la
herramienta que les permitir administrar correctamente su efectivo, sus
inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y
hasta sus ingresos.
Tener el conocimiento global la empresa, y de cmo funciona, permite el
empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles, o poder
prever grandes oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por
consiguiente no podr aprovechar.
La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para
conocer a fondo su empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura
posibilidades de mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que
luego resulta demasiado tarde detectarlas. (1:75)
1.2
NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA O
TECNOLOGA:
1.2.1 Ciencia
Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de hechos sin
relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un
conocimiento
adquirido.
Es
un conocimiento sistemtico, verificable y
falible.
Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de

ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos
a su objeto de estudio. Con el propsito de identificar fenmenos o sucesos que
aporten gran informacin para su mejor desempeo.
1.2.2 Tcnica
Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para
acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie
de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la
tenedura de libros.
1.2.3 Sistema de informacin

De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado
el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren
a un trmino que no implica asumir un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico.
Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de
informacin del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la
informacin del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la
procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios bsicos que
uniforman la interpretacin de la Informacin Financiera (contable), de esta
manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah

se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad
es en s un sistema de informacin.(1.88)
1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD:
La contabilidad es un registro metdico de las operaciones de una empresa, y su
importancia se deriva de las siguientes consideraciones:
El empresario invierte valores en el negocio y necesita controlar que su

movimiento este justificado, y las existencias en todo tiempo sean las
debidas.
No solamente se invierten valores propios en el negocio, sino tambin

valores ajenos, precedentes de compras a crditos o prstamos, y por lo
tanto se requiere conocer los pormenores de estos compromisos.
Al registrar las operaciones realizadas y los resultados de las mismas, se va

haciendo historia, de cuyo estudio puede obtenerse saludables enseanzas
el empresario para normar sus actos futuros.
Los impuestos estn basados en la inversin de capitales, por lo tanto se

requiere llevar contabilidad que sirva como fuente de datos y prueba, en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. (1:91)
1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD:
1.4.1 Objetivo General:

Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre
la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar cuenta y razn del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma
de decisiones.
1.4.2 Objetivos Especficos:

La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes:
Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el

movimiento econmico y financiero del negocio.
Establecer en trminos monetarios, la informacin histrica o predictiva, la

cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.
Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y
egresos.
Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin
financiera del negocio.

Prever con anticipacin las probabilidades futuras del negocio.
Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico.
Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos

actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a Ley.
Proporcionar oportunamente informacin en trminos de unidades monetarias,

referidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
fecha de emisin.
Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin,

evaluacin y control, salvaguardar los activos de la institucin y comunicarse
con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y

ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.
El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin

relacionada con una entidad econmica, as la contabilidad se refiere a la
medicin, al registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios tipos
de usuarios.
La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuacin,
en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organizacin, da un
parmetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha
informacin, por que se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que
se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal
o anual, de dinero, mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas
que sean estas.
1.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin
Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas
que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un
ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los Estados
Financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. (1:15)
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:
1.5.1 Ente
Toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la
informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio
y tambin una casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del
negocio no deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el
dueo. Los rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben
mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el
negocio. Un negocio existe separadamente de su dueo. (1.15)
1.5.2 Bienes Econmicos
Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende
susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Los bienes econmicos
tambin se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos.
1.5.3 Unidad de Medida:
Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los Estados Financieros, es
necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a la
moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa. Slo
los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en

trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan
valorizarse econmicamente.
El dinero se usa como unidad de medida para la presentacin de los Estados
Financieros. Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad
expresados en unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad. La
unidad monetaria que se expresa en los Estados Financieros debe divulgarse.
1.5.4 Empresa en Marcha
Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado,
no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir
operando de forma indefinida. Implica continuidad de la empresa, o sea, seguir
funcionando. Toma la empresa en proyeccin de futuro en funcionamiento. La
empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras.
1.5.5 Valuacin al Costo
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al
costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo,
las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en
alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la
expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno
inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los
activos al precio que se pag por adquirirlos. (1.32)
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
1.5.6 Periodo de Tiempo

La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo,
ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que

emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce
meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El
estudio referente a los Estados Financieros debe supeditarse a un periodo fiscal
corto, esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de
decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y
probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se
conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable
esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones
realizadas por la institucin.
1.5.7 Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales estn
realmente aceptadas.
1.5.8 Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en
los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y
as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables.
1.5.9 Prudencia
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar
por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las
operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo:
Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente
cuando se hayan percibido.
Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por
ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta

presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones
contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor, este
principio es tambin llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a
seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos
relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste
la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible, ignorar
las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de prdidas mas no de ganancias, es
decir, no anticipar lo que no tengo.
1.5.10 Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares (principios de
valuacin) que se utilizan para la formulacin de los Estados Financieros deben
ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor
comparacin de los Estados Financieros en los diversos periodos de una empresa
en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los
principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los
Estados Financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria.
Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la
presentacin de los Estados Financieros, debern ser consecuentes con el mismo,
logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los
registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada
periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los Estados
Financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados
presentados. Tambin se debe registrar las prdidas cuando se conocen. ejemplo:
mercaderas rotas que no se pueden vender. (2.05)

1.5.11 Significacin o Importancia Relativa
En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar
necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se
den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto.
No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los
hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la
decisin al juicio y sentido comn del profesional contable.
El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada
importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo
en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio
o en el resultado de las operaciones.
Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray
Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Su enunciado bsico dice:
No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida).
A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas
acreedoras por el mismo importe.

En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.
El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las
participaciones que recaen sobre l.

Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se
representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan
las variaciones al concepto que representan.

El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento
dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto
sobre los componentes que ella representa.

Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y
patrimonio neto son acreedoras.

En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos,
la suma de los saldos debe ser igual.
Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar

debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente
registrado.
Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
1.6 LAS CUENTAS

Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los
elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas
como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como
una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha
"crdito o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que
el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte
izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa
como lo puede indicar su palabra).
Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas
de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del activo o
del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, tambin
llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de
resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin
se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son
deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin
se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica
anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios
Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es

acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de
Gestin.
1.7 CONVENIO DE CARGO Y ABONO:

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones
comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el
balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la
ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
1.8 ESTADOS FINANCIEROS:

Los Estados Financieros de una empresa, representan su situacin econmica y
son la principal fuente de informacin que tienen terceros sobre su desempeo.
Constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de la entidad.
Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza
proporcionan a esta una informacin til que les permita operar con eficiencia ante
cual consideracin es necesario de tener un registro de los acontecimientos
histricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la
finalidad de proporcionar informacin financiera de la empresa y a terceras
personas.
Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual estn reflejados
el movimiento econmico de una empresa.

Constituyen cuadros sistemticos preparados con la finalidad de presentar en
forma racional y coherente y ver los aspectos de la situacin financiera y
econmica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la
Contabilidad generalmente aceptados.
Deben ser sometidos a lectura y al anlisis con la finalidad de lograr la correcta
interpretacin de cada uno de los componentes del balance, estado de prdidas y
ganancias, cambio de situacin financiera y movimiento patrimonial
El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin y desempeo financiero de una entidad, as como de sus flujos de
efectivo, que sea til a una amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas. Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la
gestin realizada por los administradores, con los recursos que se les han
confiado. Para cumplir este objetivo, los Estados Financieros suministran
informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio neto;
d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias, y
e) Flujos de efectivo (4:3)
Los Estados Financieros se preparan con el fin de presentar una revisin
peridica o informe acerca del progreso de la administracin y tratar sobre la
situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el
periodo que se estudia. Reflejan una combinacin de hechos y registros,
convenciones contables y juicios personales; y los juicios y convenciones
aplicados los afectan en grado sustancial. (5:6)
1.9.1 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
El objetivo de los Estados Financieros es proveer informacin sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo
que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la
informacin a ser brindada en los Estados Financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
Su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados.
Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;

La evolucin de su patrimonio durante el perodo;
La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo.
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de

los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente
por distintos conceptos.
1.9.2 CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
La informacin contenida en los Estados Financieros debera reunir, para ser til a
sus usuarios, las siguientes caractersticas:
Pertinencia.
Confiabilidad.
Aproximacin a la realidad.
Esencialidad.
Neutralidad.
Integridad.
Verificabilidad.
Sistematicidad.
Comparabilidad.
Claridad.
1.9.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un conjunto completo de Estados Financieros incluir los siguientes componentes:
Balance de situacin general

Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

1.9.3.1 Balance general:
El Balance General: Presenta todos los activos, pasivos y capital contable de una
entidad en una fecha especfica, usualmente al final de un mes o de un ao.
El balance general es como una fotografa de la entidad. Por esta razn se le
conoce tambin como el estado de la situacin financiera. (3:21)
1.9.3.1.1 Activo:
Est formado por los bienes y derechos controlados por la empresa, de los cuales
se espera obtener un beneficio econmico en el futuro, dentro de los activos
podemos mencionar, el efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades,
planta y equipo, inversiones entre otros.
1.9.3.1.2 Pasivo:
Representa los deberes y obligaciones presentes de la empresa, como
consecuencia de sucesos pasados. Dentro de los pasivos se encuentran:
proveedores, cuentas por pagar, prstamos financieros, entre otros.
La Norma Internacional de Contabilidad nmero 1, Presentacin de estado
financieros, establece que el activo como el pasivo, pueden clasificarse a su vez
en corrientes y no corrientes. Los Activos corrientes son aquellos cuyo saldo se
espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la empresa o bien se espera realizar dentro del perodo
de doce meses tras la fecha del balance; tambin se clasifica como activo
corriente el efectivo u otro medio lquido de pago equivalente, cuya utilizacin no
est restringida. Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
Los pasivos corrientes, son aquellos que se esperan liquidar en el curso normal de
la operacin de la empresa, o bien se esperan liquidar dentro del perodo de doce
meses desde la fecha del balance. Todos los dems pasivos deben clasificarse
como no corrientes.

1.9.3.1.3 Capital:
Representa la inversin realizada por los dueos de la empresa, incluyendo las
utilidades no distribuidas o las prdidas como consecuencia de la puesta en
marcha del negocio. Tambin puede definirse como la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
El capital del negocio es tambin conocido como participacin de los accionistas,
capital social y supervit, capital, valor neto, capital contable, participacin
personal o propiedad personal. La propiedad en un negocio de un dueo nico o
en una sociedad colectiva queda evidenciada por medio de las cuentas de capital
en el libro mayor; la propiedad en una sociedad annima se evidencia por medio
de las acciones o los certificados que muestran la clase decapital social y el
nmero de acciones posedas. (5:32)
1.9.3.2 Estado de Resultados:
Tambin llamado estado de prdidas y ganancias muestra los ingresos, los
gastos, as como la utilidad o prdida neta como resultado de las operaciones de
un negocio durante el periodo cubierto por el informe; es un estado que refleja
actividad. (5:5)
El estado de resultados es una representacin separada de las transacciones de
ingresos y gastos de la compaa durante el ao. (2:51)
1.9.3.3 Estado de Flujos de Efectivo:
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los
usuarios de los Estados Financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
necesidades de liquidez que sta tiene, ayudndolos a tomar decisiones
econmicas.
El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los
Estados Financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo
su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las
fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y
las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de

efectivo es til para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para
evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes
empresas. (4:151)
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo
habidos durante el perodo, clasificndolos por actividades de operacin, de
inversin y de financiacin.
1.9.3.3.1 Actividades de Operacin:
Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa. Por tanto, proceden
de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las
ganancias o prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
operacin, son los siguientes:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
Pagos a y por cuenta de los empleados;
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que

stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de
inversin o financiacin.
1.9.3.3.2 Actividades de Inversin:

Representan la medida en la que se han hecho desembolsos a causa de los
recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Ejemplo de flujos de efectivo por actividades de inversin, son los siguientes:
Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo.
Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo;
Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por

otras empresas.
Cobros por venta y rembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos

por otras empresas.
Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de

este tipo hechas por empresas financieras);
Cobros derivados del rembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintosde

las operaciones de este tipo hechas por empresas financieras);
1.9.3.3.3 Actividades de Financiacin:

Representan los flujos de efectivo obtenidos de terceros, que suministran capital a
la empresa o bien los desembolsos realizados para cubrir los compromisos con
tales suministradores de capital. Ejemplo de flujos de efectivo por actividades de
financiacin:
Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;

Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas
hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto
plazo;
Rembolsos de los fondos tomados en prstamo.

La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos mtodos siguientes:
Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principalescategoras
de cobros y pagos en trminos brutos; o bien
Mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en
trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as
como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversin o financiacin. (4:171)
1.9.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio:
El estado de cambios en el capital neto de trabajo muestra el movimiento, es
decir, las fuentes y los usos del capital neto de trabajo durante un determinado
perodo. El estado resume el cambio mostrando las fuentes de las cuales se
obtuvo el capital de trabajo y los usos a los cuales se ha dedicado. (1:5)
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances
consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos,
esto es en su riqueza, a lo largo del perodo, sobre la base de los principios
particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los Estados
Financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de la
operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos,
la variacin experimentada por el valor de patrimonio neto representa el monto
total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa
durante el perodo. (4:119)

CAPTULO II
ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS
2.1
DEFINICIN
Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, ha sido siempre un

problema para los Contadores, los problemas surgen precisamente porque no
existe informacin.
Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos,
un dominio de la contabilidad, es decir, saber el origen y manejo de todas las
cuentas que componen los mismos, as como la normativa que se tiene que tener
al momento de la prdida o robo de los soportes de la contabilidad.
Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son el Estado de
Situacin, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una
derivacin de los dos anteriores, contando por supuesto con cierta informacin
adicional.
2.2
CARACTERSTICAS
Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan

contabilidad y necesitan estados al momento de presentar su declaracin
jurada del impuesto sobre la renta. Es normal
en que las Empresas al
llegar la poca del cierre contable su administracin quiera los Estados

Financieros bien depurados, para que todas las operaciones queden
registradas donde deben estar y no se vaya a omitir algn ingreso afecto al
impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar algn gastos.
Tambin se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por

haber sufrido algn siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay
que integrarlos.
En la realizacin de auditoras la integracin de cuentas es una necesidad.

2.3 IMPORTANCIA
La importancia de los Estados Financieros radica precisamente en la informacin
financiera, la cual presenta y proporciona en forma veraz y oportuna una fuente
muy valiosa para la toma de decisiones financieras y administrativas.
2.4 FUENTES DE INFORMACION PARA ELABORAR ESTADOS
FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS.
Para poder elaborar Estados Financieros, primero hay que reconstruir la
informacin contable
y para ello es necesario que se elabore las siguientes
preguntas y examine cada uno de los puntos de importancia que se realicen las
partidas que llevaran a cabo con la informacin proporcionada, ejemplo:
Las compras de mercadera son realizadas por medio de cheques
Semanalmente el efectivo es depositado en la cuenta bancaria (todos lo
ingresos se depositan, por lo que forma parte de los cobros a clientes).

Las cuentas por cobrar se registraron a base de las copias de las facturas
de venta
El estado de cuenta del banco muestra un total de depsitos, saldo inicial,
prestamos.
El saldo final en el banco, existen cheques fechados en diciembre pero no
pagados por el banco, sino en enero.

El efectivo en caja chica.
Las facturas de proveedores por mercaderas pendientes de pago.
Si se tiene inventario de mercaderas tomado al 31 de diciembre del ao
20xx.
Si se obtuvieron prstamos y si los pagos se realizaban con cheque o
pagos electrnicos.
Si se dieron anticipos a socios o empleados.
Si se realizaron compras de computadores, mobiliario y equipo entre otros.
Depreciaciones y amortizacin de los activos
Las fuentes ms comunes y necesarias para la reconstruccin de los Estados
Financieros son las siguientes:

Ingresos y egresos.
Documentacin, cuenta corriente.
Estados Financieros del periodo anterior.
Circularizacin y confirmacin de saldos.
Inventarios fsicos.
Valuaciones.
Estados Financieros comparativos.
Arqueo fsico de efectivo.

Estados de cuenta bancarios.
Facturas de ventas y de compras
Plizas de seguros.
Chequeras
Informacin adicional proporcionada por el propietario
2.4.1 LA ECUACION PATRIMONIAL

La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la relacin
que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital.
Activo:
Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos
econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones,
cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancas que se tienen para
la venta, entre otros.
Pasivo:
Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se incluyen las cantidades
que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancas y
servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por pagar a los empleados,
impuestos, hipotecas, documentos por pagar, entre otros.
Capital:
Cuando se habla de capital, se refiere a la participacin que tiene el propietario del
negocio en sus activos.
El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe
coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, ms el
capital. Si se representa esa igualdad en una ecuacin sta sera:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
A esta ecuacin se le denomina ecuacin contable, la cual representa el equilibrio
entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y propietarios por
otra.

2.4.2 EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble consiste en que toda transaccin que se registra
afecta dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha
cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad
por partida doble basaron ese sistema en la ecuacin contable:
A = P + C. Y acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe
de las cuentas de activo; y para igualar dbitos y crditos se deberan registrar los
aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las
cuentas de pasivo y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan dbitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, debern representar crditos o sea se deben
abonar.
En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las
disminuciones se cargan.
En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son
las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de
cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios
de ese valor.
2.5 MTODOS PARA DETERMINAR LOS RUBROS DEL ESTADO DE
RESULTADOS
2.5.1 Determinacin de los rubros del estado de resultados.

2.5.1.1 Ventas:
Antes de analizar el esquema para determinar las ventas se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
Las ventas pueden efectuarse:
Al Contado: Para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y
los ingresos.
Al crdito: Para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y el
registro de los clientes.
CLIENTES
Cargos
Abonos

Saldo Inicial
Venta al Crdito
Saldo Final
Pagos o Abonos
Rebajas y Devoluciones
Cuentas Incobrables
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre
ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta clientes; as como la
provisin para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas
relacionadas.
----- 1 ----Rebajas sobre Ventas

A: Clientes
Por rebajas sobre las ventas
Efectuadas
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Tal como se puede apreciar en la jornalizacin anterior, cuando las rebajas sobre
ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse en cuenta para la determinacin
de las ventas.
Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta
para la determinacin de las ventas ya que no afectan a cuenta de clientes, tal
como se aprecia a continuacin:
----- 2 ----Rebajas sobre Ventas

A: Caja
Efectuadas
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX

Cuando se registran las cuentas incobrables por el mtodo directo estas deben
tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas, debido a que inciden en el
saldo de la cuenta clientes, as:
----- 3 -----
Debe
Cuentas Incobrables
A: Clientes
Efectuadas
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuando las cuentas incobrables se registran por mtodo de provisin no deben

tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la
cuenta de clientes.
----- 3 ----Cuentas Incobrables

A: Provisin para Cuentas Incobrables
Efectuadas
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Luego de las consideraciones anteriores, podemos revisar el esquema que

permite determinar las ventas, el cual se incluye a continuacin:
Determinacin de la Ventas
(+)
(=)
(+)
(-)
(-)
(=)
(-)
Ventas al Contado
Ventas al Crdito:
Saldo Final de Clientes
Saldo Final de Doctos. Por Cobrar
Subtotal
Pagos de Clientes y Documentos
Devoluciones y Rebajas sobre Ventas
Cuentas Incobrables
Subtotal
Saldo Inicial de Clientes
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX

(-)
(=)
Saldo Inicial de Documentos por Cobrar

Total de Ventas
XXXX
XXXX
XXXX
Los saldos inciales y finales de clientes y documentos por cobrar se pueden

obtener de Estados Financieros comparativos o balances de saldos y se deben de
tomar nicamente los documentos por cobrar comerciales ya que estos son los
que se relacionan con los clientes y por lo tanto, con a ventas.
2.5.1.2 Compras:
Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
Al contado: Para lo cual la fuente de informacin son las salidas de efectivo en la
caja o en la cuenta de banco.
Al crdito: Para lo cual la fuente de informacin es la cuenta de proveedores,
cuentas por pagar o documentos por pagar por concepto de mercaderas.
Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta Cuenta:
CUENTAS POR PAGAR
Cargos
Pagos o abonos
Devoluciones y Rebajas
Abonos
Saldo Inicial
Compras al Crdito
Saldo Final
Ejemplificacin para determinar las compras:

Determinacin de la Compras
Compras al Contado
Compras al Crdito:
XXXX
Saldo Final de Cuentas por Pagar
XXXX
(+)
Saldo Final de Doctos. Por Pagar
XXXX
(+)
Pagos a Cuenta
XXXX

(+)
Saldo Final de Proveedores
XXXX
(+)
Devoluciones y Rebajas sobre Compras
XXXX
(=)
Subtotal
XXXX
(+)
Saldo Inicial de Proveedores
XXXX
(-)
Saldo Inicial de Documentos por Pagar
XXXX
(-)
Saldo Inicial de Cuentas por Pagar
XXXX
(=)
Total de Compras
2.5.1.3
XXXX
XXXX
Costo de Ventas
Determinadas las compras se establece el costo de ventas y el formato es el

siguiente:
Determinacin del Costo de Ventas

Inventario Inicial de Mercadera
XXXX
Compras Netas:
Compras Totales
XXXX
(+)
Gastos sobre Compras
XXXX
(+)
Fletes sobre Compras
XXXX
(+)
Impuesto Aduanero
XXXX
(=)
Compras Brutas
XXXX
(-)
Devoluciones sobre Compras
XXXX
XXXX
(=)
Mercadera Disponible
XXXX
XXXX
(-)
Inventario Final de Mercadera
XXXX
(=)
Costo de Ventas
XXXX
2.5.1.4
Gastos:

Para poder determinar los gastos que corresponden al periodo trabajado se
analizar lo siguiente, en el balance de saldos:
Los gastos pagados por anticipado al inicio del periodo (en el balance inicial) son
los gastos del periodo trabajado.
Los gastos por pagar al inicio del periodo (En el balance inicial) son gastos que
corresponden al periodo anterior.
Los gastos pagados por anticipado al final del periodo (En el balance final) son
gastos que corresponden al periodo siguiente.
Los gastos por pagar al final del periodo (En el balance final) son gastos del
periodo.
A continuacin se presenta el esquema para determinar los gastos:
Determinacin de los Gastos del Periodo
Gastos Pagados en efectivo en el ao
XXXX
(+)
Gastos Anticipados Saldo Inicial
XXXX
(+)
Gastos por Pagar Saldo Final
XXXX
(=)
Subtotal
(+)
Gastos Anticipados Saldo Final
XXXX
(+)
Gastos por Pagar Saldo Inicial
XXXX
(=)
Total de Gastos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
2.5.1.5 Productos:
Al igual que en los gastos, se analiza lo siguientes:
Los productos cobrados anticipados al inicio del periodo (en el balance inicial) son
productos del periodo que estamos trabajando.
Los
productos
por
cobrar al
inicio del periodo (en el balance inicial)
corresponden a productos del periodo anterior al que estamos trabajando.

Los productos cobrados por anticipado al final del periodo (en el balance final)
corresponden a productos del periodo siguiente al que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al final del periodo (en el balance final) corresponden a
productos del periodo que estamos trabajando.
A continuacin el esquema para determinar los productos:
Determinacin de los Productos del Periodo
(+)
(+)
(=)
(+)
(+)
(=)
2.5.1.5
Productos Cobrados en el ao
Productos Anticipados Saldo Inicial
Productos por Cobrar Saldo Final
Subtotal
Productos Anticipados Saldo Final
Productos por Cobrar Saldo Inicial
Total de Productos
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Depreciacin:
Para determinar la depreciacin puede registrarse:
Por el mtodo directo:
Rebajando la depreciacin de cada periodo directamente de la cuenta de activos

fijos.
Y para esto el formado que sirve para determinar la depreciacin:
(+)
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Activo Fijo Saldo Inicial

Compras de Activo Fijo
Productos por Cobrar Saldo Final
Subtotal
Venta de Activos Fijos
Subtotal
Saldo Final de Activo fijo
Depreciacin Gasto Periodo
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Por el Mtodo Indirecto:
Registrando la depreciacin de cada periodo en la cuenta de depreciacin

acumulada. Para determinar la depreciacin por este mtodo debemos de
considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciacin acumulada
de esta venta debe de haberse rebajado de la cuenta. El esquema para determina
la depreciacin por este mtodo es:
Depreciaciones
(+)
(=)
(-)
(=)
Depreciacin acumulada Saldo Final

Rebaja por Venta de Activo Fijo
Subtotal
Depreciacin Acumulada Saldo Inicial
Depreciacin Gasto Periodo
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
2.5.1.6 Cuentas Incobrables:

Para determinar las cuentas incobrables gasto, cuando se utiliza el mtodo de
estimacin se utiliza el siguiente formato:
Cuentas Incobrables
(+)
(=)
(-)
(=)
Estimacin Cuentas Incobrables Saldo Final

Cuentas Incobrables Dadas de Baja
Subtotal
Estimacin Cuentas Incobrables Saldo Inicial
Cuentas Incobrables Gasto
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
2.5.1.7 Resultado del Periodo:

Luego de determinar las ventas, compras, ingresos y los gastos se determina el
resultado del periodo elaborando un estado de resultados, sin embargo, ese
resultado puede determinarse a travs de otras cuentas sin elaborar el estado de
resultados, ejemplo:
Por medio de Ganancias No Distribuidas:

Los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta son los siguientes:
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
Cargos
Pagos de Dividendos
Perdidas del Periodo
Abonos
Saldo Inicial
Ganancia del Periodo
Saldo Final
De lo anterior es posible determinar el resultado del periodo con el siguiente

esquema:
(+)
(=)
(-)
(=)
Saldo Final Ganancias No Distribuidas

Pago de Dividendos
Subtotal
Saldo Inicial Ganancia No Distribuidas
Resultado del Periodo
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Por medio del Capital:
Para poder determinar el resultado del perodo del capital debemos tomar en
cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y para ello existen dos
esquemas que son:
Cuando hay Ganancia:
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Saldo Final de Capital

Retiros
Subtotal
Aportaciones
Subtotal
Saldo Inicial de Capital
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
En el caso que haya Prdida:
(+)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Saldo Inicial de Capital

Aportaciones
Subtotal
Retiros
Subtotal
Saldo Final de Capital
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
2.6 MARCO LEGAL

Proporciona las bases sobre las cuales las instituciones construyen y determinan
el alcance y naturaleza de la participacin de la empresa. Se encuentran en un
buen nmero de provisiones regulatorias y leyes interrelacionadas entre s.
2.6.1 CODIGO DE COMERCIO

Es un conjunto de normas y preceptos que regulan las relaciones mercantiles.
ste Cdigo al igual que cualquier otra norma reguladora jurdica, tiene como
objetivo la justicia y el poner orden con normas para regular la conducta humana.
En este caso se busca regular la conducta humana vinculada a hecho de
comercio.
A continuacin se citan algunos artculos los cuales nos indican la informacin que
tiene que rebelar una empresa, as como el resguardo de los documentos.
ARTCULO 368. CONTABILIDAD
Y REGISTROS INDISPENSABLES.
Los
comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad

generalmente aceptados. Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o
registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador;
4.- De Estados Financieros.
Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables
o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas
sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y
fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de
veinticinco mil quetzales ( Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los
libros o registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que
obliguen las leyes especiales. Contabilidad y registros indispensables. Los
comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de
acuerdo con el sistema
de partida doble y usando principios de contabilidad
generalmente aceptados. Al efecto, debern llevar, cuando menos, los siguientes

libros o registros:
1. Inventarios.
2. De primera entrada o diario.
3. Mayor o centralizador.
4. De Estados Financieros.
Adems, podr utilizar los otros que estime necesarios por exigencias contables o
administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad, por procedimientos mecanizados, en hojas
sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y
fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de dos
mil quetzales, pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados
antes, a excepcin del registro o libro de inventarios, el de Estados Financieros y
aquellos a que los obliguen leyes especiales.
ARTCULO 369. IDIOMA ESPAOL Y MONEDA NACIONAL.
Los libros y
registros deben operarse en espaol y las cuentas en moneda nacional.

Las sucursales y agencias de empresas cuya sede est en el extranjero, pueden
llevar un duplicado en el idioma y moneda que deseen, con una columna que
incluya la conversin a moneda nacional, previo aviso al registrador mercantil.

ARTCULO 370. SANCIONES. La infraccin a lo dispuesto en el artculo anterior,
lo mismo que a lo determinado en el artculo 368 de este Cdigo, har incurrir al
empresario en una multa no menor de cien quetzales, ni mayor de mil, en cada
caso. El Registro Mercantil impondr las multas anteriores
y deber exigir el
cumplimiento de este artculo, pudiendo compeler judicialmente a la traduccin,

conversin y correccin en su caso, a costa del infractor.
ARTCULO 371. FORMA DE OPERAR.
Los comerciantes operarn
su
contabilidad por s mismos o por persona distinta designada expresa o

tcitamente, en el lugar donde tenga su domicilio la empresa, o en donde tenga su
domicilio fiscal el contribuyente, a menos que el registrador mercantil autorice para
llevarla en lugar distinto dentro del pas. Sin embargo, aquellos comerciantes
individuales cuyo activo total exceda de veinte mil quetzales, (Q.20,000.00), y toda
sociedad mercantil, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de
Contadores.
Los libros exigidos por las leyes tributarias debern mantenerse en el domicilio
fiscal contribuyente o en la oficina de contador del contribuyente que est
debidamente registrado en la Direccin General de Rentas Internas.
ARTCULO 372. AUTORIZACIN DE LIBROS O REGISTROS. Los libros de
inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y el de Estados
Financieros, debern ser autorizados por el Registro Mercantil.
ARTCULO 373. OPERACIONES, ERRORES U OMISIONES. Los comerciantes
deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en orden cronolgico, sin
espacios en blanco, raspaduras, ni tachaduras. Los libros no debern presentar
seales de ha versado alterados, sustituyendo o arrancando folios o de cualquier
otra manera.
Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros, se
salvarn inmediatamente despus de advertidos, explicando con claridad en qu
consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera haberse
escrito.

ARTCULO 374. BALANCE GENERAL Y ESTADO DE
PERDIDAS Y
GANANCIAS. El comerciante deber establecer, tanto al iniciar sus operaciones

como por lo menos una vez al ao, la situacin financiera de su empresa, a travs
del balance general y del estado de prdidas y ganancias que debern ser
firmados por el comerciante y el contador.
ARTCULO 375. PROHIBICIN DE LLEVAR MAS DE UNA CONTABILIDAD. Es
prohibido llevar ms de una contabilidad para la misma empresa. La infraccin de
esta prohibicin es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin
perjuicio de las dems responsabilidades a que haya lugar.
ARTCULO
376.
CONSERVACIN
DE
LIBROS
REGISTROS.
Los
comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarn los libros o registros del

giro en general de su empresa por todo el tiempo que sta dure y hasta la
liquidacin de todos sus negocios y dependencias mercantiles.
ARTCULO 377. ESTADOS FINANCIEROS. El libro o registro de Estados
Financieros, contendr:
1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por
cualquier circunstancia se practiquen.
2. Los estados de prdidas y ganancias o los que hagan sus veces,
correspondientes al balance general de que se trate.
3. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar
su situacin financiera.
ARTCULO 378. REGISTROS AUXILIARES. El comerciante podr llevar los libros
o registros auxiliares que estime necesarios.
ARTCULO 379. EXHIBICIN DE LA SITUACIN FINANCIERA. El balance
general deber expresar con veracidad
y en forma razonable,
la situacin
financiera del comerciante y los resultados de sus operaciones hasta la fecha de

que se trate.
ARTCULO 380. PUBLICACIN DE BALANCES. Toda sociedad mercantil y las
sociedades extranjeras autorizadas para operar en la Repblica, deben publicar su
balance general en el Diario Oficial al cierre de las operaciones de cada ejercicio
contable, llenando para el efecto los requisitos que establezcan otras leyes.

ARTCULO 381. COMPROBACIN DE OPERACIONES.
Toda operacin
contable deber estar debidamente comprobada con documentos fehacientes, que

llenen los requisitos legales y slo se admitir la falta de comprobacin en las
partidas relativas a meros ajustes, traslado de saldos, pases de un libro a otro o
rectificaciones.
CORRESPONDENCIA Y DOCUMENTACIN
ARTCULO 382. DOCUMENTACIN Y CORRESPONDENCIA. Todo comerciante
debe conservar, en forma ordenada y organizada, durante no menos de cinco
aos, los documentos de su empresa, salvo lo que dispongan otras leyes
especiales.
ARTCULO 383. TRMINO PARA DESTRUIR DOCUMENTACIN.
documentos
que
determinadas, podrn
conciernan
especialmente
ser inutilizados o
actos
Los
negociaciones
destruidos, pasado el tiempo de
prescripcin de las acciones que de ellos se deriven. Si hubiere pendiente alguna

cuestin que se refiera a ellos directa o indirectamente, debern conservarse
hasta la terminacin de la misma.
ARTCULO 384. ARCHIVO Y CUSTODIA DE VALORES. Queda al arbitrio del
comerciante el sistema de archivo y custodia de valores, correspondencia y dems
documentos del giro de su empresa.

CAPTULO IV
METODOLOGIA PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros adecuadamente estructurados demuestran la situacin
financiera de una empresa, la capacidad de pago a una fecha determinada, o bien
el resultado de las operaciones, es decir la utilidad o prdida obtenida en un
perodo o ejercicio pasado, presente o futuro. Herramienta que se constituye en
una de las principales fuentes de informacin, cuya funcin consiste en auxiliar a
la administracin de una empresa o entidad en la toma de decisiones para el
control y direccin de la misma.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son
elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contables o normas internacionales de informacin financiera. La
contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los
pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados
para poder ejercer la profesin. Los Estados Financieros son las herramientas
ms importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en
que se encuentran.
El objetivo general de los Estados Financieros, es proveer conocimientos que
sealen los recursos econmicos de una empresa o entidad y las obligaciones que
existan a una fecha determinada, tambin que muestre las ganancias o prdidas
como se describi anteriormente, variaciones y los factores que usan esas
variaciones durante un perodo determinado. Esta informacin deber ser provista
de tal forma que sea una herramienta objetiva al momento de tomar decisiones
sobre las actividades de una empresa o entidad.
As tambin los Estados Financieros, deben servir para desarrollar los siguientes
objetivos de los usuarios de la informacin:
Haciendo uso de ndices financieros y razones simples, poder llegar a
determinar el grado de solvencia y liquidez que posee una empresa.

Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros de los
negocios, como el rendimiento de los mismos, es decir, los interesados
quieren conocer sobre los recursos disponen para llevar a cabo, sus fines,
cmo los obtuvo, en qu fueron aplicados y cul es el beneficio o
rendimiento que se espera de ellos.

Tomar decisiones de inversin y crdito.
Los inversionistas estarn interesados en medir la estabilidad y capacidad de

crecimiento de la empresa, para asegurar su inversin y recuperacin de la
misma.
En resumen puede decirse que la informacin que proveen los Estados
Financieros satisface al usuario, si sta es suficiente para que con adecuados
conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio, entre otros:
Nivel de rentabilidad
Posicin financiera (solvencia, liquidez).
Capacidad financiera de crecimiento
Flujo de fondos
En su contexto, los Estados Financieros bsicos son histricos, ya que informan

de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario
pueda considerar el futuro de una entidad. Adicionalmente, los Estados
Financieros incluyen notas que son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados bsicos con informacin relevante.
Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus Estados Financieros, otros
estados e informaciones tales como los que se refieren a la generacin y reparto
del valor aadido o agregado, o los informes medioambientales, particularmente
en los sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante
grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a
las empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la gerencia
crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

El momento de la elaboracin de Estados Financieros con Datos Incompletos, ha
sido siempre un problema para los Contadores o sea las personas que hacen la
Contabilidad, los problemas surgen precisamente porque no existe informacin.
Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos,
un dominio de la contabilidad, es decir, saber el origen y manejo de todas las
cuentas que componen los mismos.
Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son el Estado de
Situacin, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una
derivacin de los dos anteriores, contando por supuesto con cierta informacin
adicional. La importancia que el tema tiene para el Contador Pblico y Auditor, ya
que esto se convierte en una compilacin de Informacin Financiera, segn las
Normas Internacionales de Auditoria y consiste en ordenar, clasificar y presentar la
informacin contable del cliente.
Es normal en que las empresas al llegar la poca del cierre contable (Periodo
Fiscal) la administracin quiera los Estados Financieros bien depurados, para que
todas las operaciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir
algn ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos.
Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, es como resolver un
crucigrama, en el cual es necesario ir armndolo pas a paso, serian cuentas por
cuentas en los Estados Financieros.
La preparacin de toda la documentacin contable como se describi
anteriormente es de suma importancia en la integracin y estructuracin de los
Estados Financieros, no se debe olvidar que el resguardo de toda la
documentacin debe ser en un lugar adecuado, lo cual en muchas ocasiones
todas las entidades a nivel nacional dejan pasar por alto; derivado de la mal
resguardo de la documentacin al estar frente a sucesos o hechos como lo
pueden ser incendios, catstrofes naturales entre otros, todo quedara vulnerable a
extraviarse y tener como efecto la bsqueda y necesidad de presentar resultados
sobre documentacin perdida.
La tecnologa contribuye en la actualidad para un mejor resguardo de los
documentos de soporte para la elaboracin de Estados Financieros, lo

contradictorio es que muchas entidades o empresas no tienen acceso a la misma
derivado de varios factores lo que hace caer en una inadecuada estructuracin y
presentacin de informes.
Lo que se busca es, que la informacin sea de gran confiabilidad para los
funcionarios, accionistas o miembros corporativos y que no se vea alterada por
hechos posteriores, donde sea modificada la informacin, ya que anterior se conto
con una toma de decisiones que vendra alterar no solo en su estructura sino en
negocio en marcha y verse ante una gran dificultad que ocasionara un colapso.
CASO PRCTICO
EJEMPLO
La compaa Grupo 9, S.A. Sufri problemas con su contador, lo cual ocasiono
grandes trastornos en su contabilidad, por ese motivo solicita sus servicios como
profesional para prepararle los Estados Financieros bsicos por el ao terminado
al 31 de Diciembre 2015.
Un primer anlisis le permite estructurar un balance al 31 de Diciembre 2015 con
los datos siguientes expresados en quetzales:

Caja y Bancos
16,500
Clientes
22,500
Documentos por pagar
15,000
Capital
87,500
Inventario de Mercaderas
50,000
Documentos por cobrar
5,000
Gastos Pagados por Anticipados
2,500
Mobiliario y Equipo
80,000
Ganancias no Distribuidas
29,125
Inversiones al costo
2,500
Gastos por pagar
1,125
Cuentas por pagar
18,750
Prima sobre acciones
27,500
Por otro lado usted pudo determinar que el 31 de diciembre de 2014, la situacin
haba sido la siguiente: El capital estaba integrado por acciones Q 75,000; prima
sobre acciones Q 25,500; los clientes adeudaban Q 20,000; y a los proveedores

se les deba Q 15,000; estaba pendiente de pago el gasto por Q 1,250; pero a la
vez se haba pagado en forma anticipada gastos por Q 3,000; se adeudaban
documentos por Q 12,500; existan documentos por cobrar por Q 6,250; tambin
haban inversiones por Q 7,500 e inventarios por Q 52,500; Mobiliario y Equipo Q
75,000.
A continuacin el movimiento de caja.
INGRESOS
Venta de Inversiones
6,500
Dividendos
7,125
Gastos Generales
20,000
Acciones de capital
15,000
Obligaciones
12,500
Doctos
4,875
Pago a Proveedores
50,000
Ventas al Contado
20,000
Equipo
Cobro de Clientes
60,000
Documentos
pagar
EGRESOS
por
(Nominal
10,000
7,500)
por
cobrar
descontados (nominal
Q 5,000)
TOTALES
113,000
TOTALES
7,000
99,500
Se pide elaborar el Estado de Resultados y Balance General por el mtodo

analtico y por el mtodo de aumento y disminuciones.
SOLUCION
Grupo 9, S.A.
Determinacin de Cedulas
Para el ao 2015
Cifras Expresadas en Quetzales
Determinacin de la Ventas
(+)
(=)
(+)
(+ )
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Ventas al Contado
Ventas al Crdito:
Saldo Final de Clientes
Saldo Final de Doctos. Por Cobrar
Subtotal
Cobro de clientes
Documentos descontados
Cuentas Incobrables
Subtotal
Saldo Inicial de Clientes
Saldo Inicial de Documentos por Cobrar
Total de Ventas
20,000
66,250
22,500
5,000
27,500
60,000
5,000
0.00
92,500
(20,000)
(6,250)
86,250
Determinacin de Compras
(+)
(+)
(-)
(-)
(+)
(-)
Compras al Contado
Compras al Crdito:
Documentos por Pagar Saldo Final
Cuentas por Pagar Saldo Final
Cuentas por Pagar Saldo Inicial
Documentos por Pagar Saldo Final
Pago a Proveedores
Documentos por Pagar Prstamo
Total de Compras
00.00
15,000
18,750
(15,000)
(12,500)
50,000
( 7,500)
48,750
48,750
Determinacin de Costo de Ventas

(+)
(+)
(=)
(-)
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Disponible
Inventario Final
Total Costo Ventas
52,500
48,750
101,250
(50,500)
51,250
Determinacin de los Gastos del

Periodo
Gastos Pagados en efectivo en el ao
20,000

(+)
Gastos Anticipados Saldo Inicial
3,000
(+)
Gastos por Pagar Saldo Final
1,125
(=)
Subtotal
(+)
Gastos Anticipados Saldo Final
(2,500)
(+)
Gastos por Pagar Saldo Inicial
(1,250)
(=)
Total de Gastos
4,125
24,125
(3,750)
20,375
Depreciaciones
(+)
(=)
(-)
(=)
Mobiliario y Equipo Saldo Inicial

Compra Mobiliario y Equipo
Mobiliario y Equipo disponible
Mobiliario y Equipo Saldo Final
Depreciacin Mobiliario y Equipo
75,000
7,000
82,000
80,000
2,000
Determinacin de Inversiones
Inversiones Saldo Inicial
( - ) Inversiones Saldo Final
Total de Inversiones
( - ) Recibido en Caja (Efectivo)
( = ) Ganancia en Venta de Inversiones
Saldo Inicial
Saldo Final
7,500
2,500
5,000
6,500
1,500
7,500
2,500
Determinacin de Inters Gasto

Documentos por Pagar
( - ) Dinero recibido en bancos
( = ) Sub total
7,500
7,125
375
Documentos Descontados
( - ) Dinero recibido en bancos
( = ) Sub total
Total Intereses Gasto
5,000
4,875
125
500
Determinacin por el mtodo de Aumento y Disminuciones

Como primer paso para resolver el ejercicio por este mtodo es identificar los
saldos finales e inciales de todas las cuentas.
Como no tenemos el saldo final de bancos para el 2015 realizamos esta operacin
Compaa Grupo 9, S.A.

Cdula de Balances
Por los aos 2014 y 2015
(cifras expresadas en quetzales)
CAJA Y BANCOS
Ingresos
( - ) Egresos
Sub total
Saldo Inicial
( = ) Saldo Final
113,500
99,500
14,000
16,500
2,500

Despus de determinar el saldo final de bancos. Ya podemos empezar a llenar el
siguiente cuadro en el cual determinaremos las variaciones de las cuentas de
balance.
COMPAA GRUPO 9, S.A.

CEDULA DE AUMENTO Y DISMINUCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE 2015
CUENTA
Caja y Bancos
Clientes
Inversiones al costo
Inventario de mercadera
Gastos pagados por
anticipado
Mobiliario y equipo
SUMAS ACTIVO
Documentos por pagar
BALANCE
VARIACIONES
01/01/201 31/12/201
CREDIT
1
1
DEBITO
O
2,
16,
14
500
500
,000
20,
22,
2
000
500
,500
6,
5,
1
250
000
,250
7,
2,
5
500
500
,000
52,
50,
2
500
000
,500
3,
2,
000
500
500
75,
80,
5
000
000
,000
166,7
179,0
21
9
50
00
,500
,250
12,
15,
2
Gastos por pagar

Cuentas por pagar
Ganancias no distribuidas
SUBTOTAL
Obligaciones por pagar 12.5%
SUMA PASIVO
500
1,
250
15,
000
25,
000
25,
500
75,
000
12,
500
166,7
50
000
1,
125
18,
750
27,
500
29,
125
87,
500
179,0
00
,500
125
3
,750
2
,500
3
,625
12
,500
12
,500
34
,125
COMPAA GRUPO 9
CEDULA DE CAJA
CUENTAS
Venta de Inversiones
Documentos por pagar liquido
Acciones de capital
descontados
Ventas al contado
Cobro a clientes
Dividendos
ENTRADA
SALIDA
S
6,5
00
7,1
25
15,0
00
4,8
75
20,0
00
60,0
00
10
,000
34
,125
113,50
20
,000
12
,500
50
,000
7
,000
14
,000
113,
500
Gastos generales
Obligaciones
Pago a Proveedores
Mobiliario y equipo
Aumento a caja
TOTAL
COMPAA GRUPO 9
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
DESCRIPCION
(-)
(-)
(-)
(+)
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Marginal
Gastos de Operacin
Gastos Generales
Depreciacin Mobiliario y Equipo
Ganancia en Operacin
Otros gastos y Productos
Gastos
Intereses gasto
Productos
Ganancia en venta de Inversiones
Resultado del Ejercicio
DEBE
HABER
86,250
(51,250)
35,000
20,375
2,000
22,375
12,625
(500)
1,500
1,000
13,625
COMPAA GRUPO 9
ESTADO DE GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
POR EL PERIODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
DESCRIPCION
(+)
(-)
Ganancia no distribuida saldo inicial

Ganancia del ejercicio
Subtotal
Dividendos Pagados
25,500
13,625
39,125
(10,000)
29,125

COMPAA JUEGOS OLIMPICOS
BALANCE GENERAL
DESCRIPCION
DEBE
HABER
ACTIVO
NO CORRIENTE
Mobiliario y Equipo
CORRIENTE
Caja y Bancos
Clientes
Inventarios
Gastos pagados por anticipados
Inversin al costo
SUMA DEL ACTIVO
CAPITAL Y RESERVA
Capital
80,000
80,000
99,000
16,500
22,500
50,000
5,000
2,500
2,500
179,000
144,125
87,500
27,500
29,125
--------------- V A N ---------------
DESCRIPCION
144,125
DEBE
---------- V I E N E N ---------
HABER
144,125
PASIVO
CORRIENTE
Documentos por Pagar
Gastos por Pagar
Cuentas por Pagar
34,875
15,000
1,125
18,750

SUMA IGUAL AL ACTIVO
179,000
CONCLUSIONES
La elaboracin de Estados financieros a travs de datos incompletos

requiere que cada rubro que lo conforman sea determinado por medio de
formulas que permitan obtener el saldo de cada cuenta.
Para el profesional de contador pblico y auditor es indispensable conocer

los principios y conocimientos lgicos de la contabilidad lo cual le permitir
desarrollar un trabajo eficiente y de calidad, para poder desempear
cualquier trabajo ya sea de auditora, asesora y recuperacin de
informacin, as como tener la perspicacia para poder descifrar la
informacin y las transacciones que se realizan en determinada empresa y
giro del negocio.
Se concluye que contar con la informacin financiera de una empresa es de

suma importancia para poder tomar decisiones, crear proyecciones,
presupuestos anuales e inversiones por lo cual tener una informacin
confiable es indispensable para una empresa.
RECOMENDACIONES
Es importante conocer la forma o los elementos que permitirn obtener el saldo de

cada rubro de los estados financieros, por ejemplo si se desea determinar el
costos de ventas es importante saber que los elementos que permitirn
determinarlos son el inventario inicial, las compras netas y el inventario final.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Contabilidad de Empresas, Consolidacin / ngel Fernando Ado, lvaro
Mario Cuesta Tern, Estanislao Pan Alfaro, Vicente Garca Moreno Espaa:
Equipo Cultural, S.A., 1987.
2. Contabilidad La base para decisiones gerenciales / Irwin McGraw-Hill, Robert
F. Meigs, Jan R. Williams, Susan F. Haka, Mark S. Bettner; Trad. Por Gladys
Arango Medina. 11a. ed. Colombia, 2000.
3. Hongren Charles T. Contabilidad / Charles T. Hongren, Walter T. Harrison
Jr., Michael A. Robinson 2da. Ed. Mxico: Prentice Hall
Hispanoamericana, 1997.
4. International Accounting Standards Comit Publications - Normas
Internacionales de Contabilidad Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores Guatemala: 2004.
5. Kennedy, Ralph Dale Estados Financieros forma, anlisis e interpretacin /
Ralph Dale Kennedy, Stewart Yarwood McMullen; 4. ed. Barcelona, 1971.

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Docente Titular: Lic. M.Sc. Walter Augusto Cabrera Hernndez

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Elaboracin de Estados Financieros Incompletos de una empresa

01 de Enero al 31 de Diciembre 2015.

Proporcionar la informacin oportuna que contenga la aplicacin de los

Aplicar los conocimientos y experiencia necesaria en el proceso de

3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

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Estos varan mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del

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El Principio de Contabilidad del Negocio en Marcha

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Los contadores deben hacer el mejor intento para

determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al

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profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o de los

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Con base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la necesidad

El contador pblico est obligado a proporcionar

informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar decisiones

Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas

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El cambio exige una situacin inicialmente descrita o

trmino de comparacin, del cual se aleja o se distorsionan tales caractersticas.

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No hay otro principio que le d tanta importancia a la funcin de la contabilidad, no

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Este tipo de contabilidad se basa en las normativas

fiscales establecidas por la ley de cada pas y contempla el registro de las

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