DF CARF MF

Fl. 3731
S1C4T1
Fl.2

-9
2
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
25

19
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10140.721925/201299

Processon

14
0
1

S
ES

DeOfcio

Acrdon

1401001.1664Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

08deabrilde2014

Matria

IRPJ

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente
Interessado

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

EMPRESAENERGETICADEMATOGROSSODOSULSAENERSUL

Anocalendrio:2007,2008,2009,2010

PARTICIPAOSOCIETRIA.AQUISIO.PROCESSOPBLICODE
PRIVATIZAO.GIO.REGULARIDADE.
Pode ser lealmente contabilizado como gio o valor correspondente
diferena entre o valor nominal da participao societria e o valor de
arrematao em leilo, ocorrido no mbito do processo pblico de
desestatizao.
INCORPORAO, FUSO OU CISO. GIO. AMORTIZAO.
EXCLUSODOLUCROTRIBUTVEL.
A pessoa jurdica que, por meio de incorporao, fuso ou ciso, absorver
patrimnio de outra, na qual detenha participao societria adquirida com
gio fundado em expectativa de rentabilidade, poder amortizar o valor do
gio nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados
durante os cinco anos subseqentes ao evento de incorporao, fuso ou
ciso,razodeumsessentaavos,nomnimo,paracadamsdoperodode
apurao.
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Anocalendrio:2007,2008,2009,2010
CSLLEIRPJ.LANAMENTO.DECORRNCIA.
AplicamseaolanamentodaCSLLasmesmasrazesdedecidiraplicveis
aolanamentodoIRPJ,quandoambosdecorreremdosmesmoselementosde
fato.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
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3/03/2015 por JORGE CELSO FREIRE DA SILVA, Assinado digitalmente em 03/03/2015 por FERNANDO LUIZ GOM

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Fl. 3732

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, NEGAR

provimentoaorecursodeoficio,nostermosdovotodoRelator.
(assinadodigitalmente)
JorgeCelsoFreiredaSilvaPresidente.

IA

(assinadodigitalmente)

FernandoLuizGomesdeMattosRelator.

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:JorgeCelsoFreireda
Silva, Mauricio Pereira Faro, Sergio Luiz Bezerra Presta, Antonio Bezerra Neto, Fernando
LuizGomesdeMattoseKaremJureidiniDias.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 3733

Processon10140.721925/201299
Acrdon.1401001.166

S1C4T1
Fl.3

IA

Relatrio

Por bem descrever os fatos, adoto e transcrevo o relatrio constante do

Acrdodepiso,fls.36903693:
Tratase de impugnao apresentada contra lanamento que,
constatandoexclusesindevidasnaapuraodolucrotributvel
decorrentes de amortizao de gio, formalizou a exigncia de
crdito tributrio de IRPJ e CSLL, no montante de R$
44.482.779,98,compreendendoambosostributos,acrescidosde
juros de mora e de multa vinculada e multa isolada, tendo por
fundamento legal o art. 3 da Lei n 9.249/1995 e demais
dispositivosindicadosnosautosdeinfraodefls.2617a2663.
Osfundamentosdefatoededireitoquedosuporteexigncia
do crdito tributrio foram expostos no Termo de Verificao
Fiscal de fls. 2593 a 2606, no qual a autoridade lanadora
apontouaexistnciadeplanejamentotributrioilcito,baseado
em pessoa jurdica fictcia, qualificada no referido termo como
meraempresadepapel,constitudacomonicopropsitode
possibilitar a transferncia de gio para a impugnante. A
infrao, em suma, consistiu na amortizao de gio, gerando
emconsequnciareduodolucrotributvel.
Osmotivosdaautuaopodemserassimresumidos:
A empresa Esprito Santo Centrais Eltricas S.A. Escelsa
integrante de grupo econmico que explora o ramo de energia
eltricacriouem10/04/1997aholdingMagistraParticipaes
S.A., com o propsito de adquirir o controle acionrio da
Enersul,napocaemquefoiimplementadaadesestatizaodo
setoreltrico.
Em 19/11/1997, Magistra Participaes ofereceu o lance
vencedordeR$625.555.000,00,emleilorealizadonaBolsade
Valores do Rio de Janeiro, adquirindo assim o controle
acionriodaEnersul.
PeloslanamentosverificadosnolivroDiriode1997(fls.903a
910), constatou a Fiscalizao que a empresa no possua
recursos para quitar o compromisso assumido no leilo, sendo
porissonecessrio:
a) que o grupo econmico pagasse diretamente ao vendedor a
aquisio das aes, sendo lanado no Dirio da Magistra
Participaes, na conta credora n 2.4.02.02 adiantamento
para aumento de capital, o valor de R$ 251.982.555,00, em
25/11/1997(fls.905)
b)queogrupoeconmicooferecessegarantiasjuntoaoBNDES,
para
obter
odeemprstimo
de R$ 170.173.000,00, visto que
Documento assinado digitalmente conforme
MP n
2.200-2
24/08/2001
Magistra
Participaes
no
possua
lastro
patrimonial,
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FERNANDO
LUIZ GOMES DE
MATTOS,
Assinado
digitalmente
em 0 nem
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Fl. 3734
financeiro para contrair dvida desse porte, conforme
lanamentonolivroDirioem25/11/1997nacontan2.2.01.01
emprstimosefinanciamentos(fls.905)

IA

c)queogrupoeconmicoaceitassenotaspromissriasnovalor
de R$ 240.000.000,00, emitidas por Magistra Participaes,
para fornecer o recurso destinado aquisio das aes da
Enersul, segundo consta no lanamento no Dirio em
25/11/1997,nacontan2.1.01.03.

Almdisso,de06/08/2004a31/07/2005,MagistraParticipaes
ocupou o mesmo prdio, na Rodovia BR 101 Norte, km 9,5, n
3.450, emSerra ES, onde funcionavamas seguintes empresas
dogrupo:EscelsaparEscelsaParticipaesS.A.,EnergestS.A.
e Brasympe Energia S.A. No mesmo endereo, a partir de
14/06/2007, iniciouse o funcionamento da Santa F Energia
S.A.
Por outro lado, Magistra Participaes era uma empresa sem
empregados, conforme se verifica dos livros Dirios e das
Declaraes de Informaes EconmicoFiscais DIPJ. Nem
mesmo seu corpo diretivo era por ela remunerado. O grupo
econmico que administrava e executava as operaes da
empresa, utilizandose de empregados de outras empresas do
grupo.
Todos esses fatos levaram a Fiscalizao a concluir que
MagistraParticipaesnopassavademeraempresadepapel.
Prosseguindo,aFiscalizaoafirmouqueatoanode2002,a
Enersulvinha apurando prejuzo portanto,no lheinteressava
deduzir o gio pago pela Magistra Participaes na aquisio
deseucontroleacionrio.Reduzidososcustoseasdespesas,a
Enersulpassouagerarlucroapartirde2003.
Assim, para reduzir a tributao, a Enersul incorporou sua
controladora, passando dali em diante a excluir do respectivo
resultado o gio, na proporo prevista na Resoluo
Autorizativa Aneel n 164, de 25 de abril de 2005. Desde de
01/08/2005, o resultado tributvel j vem sendo reduzido pelas
exclusesefetuadas.
Por tudo isso, concluiu a Fiscalizao que Magistra
Participaes teve a funo de contabilizar o gio do
investimento na Enersul, para posterior incorporao por sua
controlada,nomomentoemqueaoperadoradeenergiaeltrica
passasseagerarlucro.
Verificase que Magistra Participaes funcionou como
empresa veculo, com a finalidade exclusiva de transportar
gio para a prpria empresa cuja aquisio gerara o
sobrepreo.
Noresignada,aimpugnanteapresentoucontraolanamentoas
seguintesalegaes:

1 A Magistra no "empresa de papel", j que (a) possua

estabelecimento autnomo e independente (b) auferia receitas,
Documento assinado digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
contraia
despesas
e recolhia
os tributos correspondentes,
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Fl. 3735

Processon10140.721925/201299
Acrdon.1401001.166

S1C4T1
Fl.4

IA

inclusive IRPJ e CSLL, tendo sido Fiscalizada e autuada pela

prpria Receita Federal do Brasil (o que, por princpio e
definio, no ocorre com empresas exclusivamente de papel)
(c) exerceu regularmente seu objeto social de "participar em
outras sociedades" por 8 (oito) anos, inclusive em relao a
empresa distintadaprpriaImpugnante,conformereconhecido
pela prpria Fiscalizao. O fato de a Magistra possuir
participaorelevantenaImpugnantesecomparadacomoutras
empresas investidas, com a devida vnia, absolutamente
indiferente para reconhecimento de sua natureza jurdica de
holding
2 A Magistra foi adquirida pela Esprito Santo Companhia
EnergticaS.A.("Escelsa")em08/10/1997paraparticipaono
processo de privatizao da Impugnante instaurado em
24/09/1997.Nesseperodo,sequerexistiaprevisolegalsobrea
amortizao do gio (cf. Medida Provisria n. 1.602, de
14.11.1997). A escolha da Magistra para participao no
processo de privatizao da Impugnante decorreu
exclusivamente de aspectos econmicos e comerciais,
notadamente (a) adequada organizao societria e de
investimento, inclusive para preservao de acionistas
minoritrios, conforme regulamentao da CVM sobre o tema
(InstruoCVM319/99c/cInstruoCVM349)e(b)dificultar
apercepodosconcorrentesemrelaoparticipaodeseu
grupo econmico no processo licitatrio, como estratgia para
noatrairaatenodeoutrosconcorrentesdomesmosetor,que
acompanhamdepertoosindicadoreseodesempenhoeconmico
da ESCELSA, empresa pblica de capital aberto que tem suas
informaes amplamente divulgadas em balanos publicados e
no site da CVM, os quais poderiam ser utilizados pelos
concorrentes para deduzir os limites e as estratgias de preo,
trazendo grande prejuzo sua participao no processo
licitatrio (c) preservao da imagem pblica da
concessionria em caso de insucesso no leilo, perante seus
clientes.
3 Com a devida vnia, a par dos citados fundamentos
econmicos e comerciais, intuitivamente improcedente a
alegaofiscaldequeaMagistrateriasidoconstitudaapenas
para fins tributrios diante do fato incontroverso de que sua
constituio, aquisio pela Escelsa e o incio do processo
licitatrio se deram em data anterior previso legal que
autorizavaaamortizaodogio.

4 A Magistra foi incorporada em 2005 pela Impugnante em

virtude de (a) reorganizao societria decorrente (e imposta)
porlegislaofederalrelativaaosetoreltrico,denominadode
"processo de desverticalizao", segundo o qual as empresas
pertencentesaosetoreltricodeveriamseorganizardeformaa
que cada concessionria prestasse apenas um dos servios
pblicos concedidos pela Unio (Distribuio, Transmisso ou
Gerao de energia eltrica), sendo vedada a concentrao de
mais de umservioemumanicaempresa(b)concentraoe
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
aumentodaliquidezdasaesnomercadodecapitais(parater
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Fl. 3736
seus valores mobilirios admitidos negociao em bolsa de
valores) e (c) simplificao da estrutura acionria do grupo e
reduo de custos operacionais combinados, conforme
expressamenteinformadopelaImpugnanteesuascoligadasem
fatorelevante

IA

5 A Magistra no "durou o tempo em que a Enersul

apresentava prejuzo", pois a Magistra foi incorporada pela
Impugnante em 2005 (repitase, por fora do processo de
desverticalizao citado), sendo que a Impugnante apresentou
lucro tributvel desde 2003, conforme faz prova a prpria
informao contida s fls. 7/8 do TVF. A par de o evento de
incorporao competir exclusivamente aos acionistas das
empresas, fosse verdadeira a ilao fiscal de "planejamento
tributrio abusivo", a incorporao deveria ter ocorrido em
2003enoem2005,jquedesde2003haverialucrotributvel
passvel de ser absorvido pela amortizao do gio. Com a
devida vnia, bvioqueaincorporaonoteveafinalidade
precpuadeaproveitamentodegio.
6 A empresa Energias do Brasil S.A. e seu respectivo Grupo
Econmico(tidapelaFiscalizaocomoa"controladoradireta"
da Impugnante) sequer participaram do processo de
privatizao da Impugnante. A Energias do Brasil apenas
passou a ser controladora indireta da Impugnante em 1999,
quando da aquisio da Escelsa, dois anos aps o advento da
privatizaoeformaodogio.
7 Ainda que no fosse demonstrado o fundamento econmico
daMagistra(repitase:nicofundamentodaautuaofiscal),o
que se admite apenas para argumentar, o aproveitamento de
gio por intermdio de incorporao, fuso ou ciso de
empresasveculodeinvestimentoemprocessosdeprivatizao
conduta no apenas admitida, mas notadamente desejada pelo
legisladorfederal(Lein.9.532/97,arts.7e8),jquepermitiu
o aumento de preo das ofertas no leilo de privatizao e
estimulou reorganizaes societrias, condutas estas bastante
caras ao ordenamento jurdico. Tratase de entendimento
pacfico, com a devida vnia, no Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais ("CARF"), segundo a qual "a efetivao da
reorganizao de que tratam os artigos 7 e 8 da Lei n
9.532/97, mediante a utilizao de empresa veculo, desde que
dessautilizaonotenharesultadoaparecimentodenovogio,
no resulta economia de tributos diferente da que seria obtida
sem a utilizao da empresa veculo e, por conseguinte, no
podeserqualificadadeplanejamentofiscalinoponvelaofisco"
(3Cmara,Acrdon1301000.711).(fls.2678a2680)
A impugnante alegou ainda a impossibilidade jurdica de
cumular multa vinculada com multa isolada, dado que ambas
incidiriam sobre o mesmo fato e a mesma base. Insurgiuse
tambm contra aincidnciadejurosmoratriossobreamulta,
afirmando inexistir respaldo legal para tanto. Com esses
fundamentos,pugnoupelocancelamentodosautosdeinfrao.

A 2 Turma da DRJ/CGE, por unanimidade de votos, julgou procedente a

impugnao,cancelandoocrditotributrioexigido.
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Fl. 3737

Processon10140.721925/201299
Acrdon.1401001.166

S1C4T1
Fl.5

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007,2008,2009,2010

IA

AQUISIO DE PARTICIPAO SOCIETRIA. PROCESSO

PBLICODEPRIVATIZAO.GIO.REGULARIDADE.
lcitooregistrocontbilcomogiodadiferenaentreovalor
nominaldaparticipaosocietriaeovalordearremataoem
leilo realizado no mbito do processo pblico de
desestatizao.
INCORPORAO,
FUSO
OU
CISO.
GIO.
AMORTIZAO.EXCLUSODOLUCROTRIBUTVEL.
Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,emvirtude
de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao
societria adquirida com gio fundado em expectativa de
rentabilidade, poder amortizar o valor do gio nos balanos
correspondentesapuraodelucroreal,levantadosduranteos
cincoanossubseqentesincorporao,fusoouciso,razo
de um sessenta avos, no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Anocalendrio:2007,2008,2009,2010
CSLL E IRPJ. LANAMENTO. IDENTIDADE DE MATRIA
FTICA.DECISO.MESMOSFUNDAMENTOS.
AplicamseaolanamentodaCSLLasmesmasrazesdedecidir
aplicveis ao lanamento do IRPJ, quando ambos recarem
sobreamesmabaseftica.
ImpugnaoProcedente
CrditoTributrioExonerado

Os autos foram remetidos a este Conselho Administrativo de Recursos

Fiscaisematenoaodispostonoart.34,incisoI,doDecreton70.235(recursodeofcio).
orelatrio.

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Fl. 3738

Voto

IA

ConselheiroFernandoLuizGomesdeMattos
Orecursoatendeaosrequisitoslegais,razopelaqualdeveserconhecido.

Conforme relatado, o fundamento da autuao foi aalegada inexistncia de

fatodapessoajurdicaMagistraParticipaesS.A..
DeacordocomoTermodeVerificaoFiscal(fls.2593a2606),aMagistra
Participaes S.A. seria uma empresa de papel, de existncia meramente formal, cujo nico
objetivoteriasidoadeservirdeveculoparatransportargioparaacontribuinte,paraqueesta
ltimapudessededuzilodolucrotributvel.
O colegiado recorrido, contudo, por deciso unnime, considerou que o
lanamento fundavase neste nico fundamento, o qual, examinado em conjunto com os
demaiselementosconstantesdosautos,nosemostravaconsistenteparasustentaraconcluso
aquechegaramasautoridadesautuantes.
Para embasar seu entendimento, assim se pronunciou o voto condutor da
decisodepiso,fls.3693eseguintes:
Outros casos envolvendo planejamento tributrio, mediante
reorganizao societria, j passaram por esta Turma de
Julgamento. E, em quase todos, o lanamento foi mantido na
totalidade. Em geral, a ineficcia do atos perpetrados pelos
contribuintes decorria de simulao do negcio jurdico ou da
inexistnciadogio.Eramsituaesquemuitasvezesenvolviam
empresas do mesmo grupo econmico, que fixavam, de forma
unilateralesmargensdascondiesdemercado,opreopelo
qualumaempresaseriavendidaoutra.Emoutrassituaes,os
rgosdedireodassociedadeseramcompostospelasmesmas
pessoas, o que tambm possibilitava a fixao arbitrria do
preodaoperao,ensejandooaparecimentodegiosfictcios,
porquantoimunesaosfatoresqueatuamnaformaodopreo
demercado.
[...]
Em determinadas situaes, o gio foi descaracterizado pela
falta de propsito negocial, que normalmente se evidenciava
quando as operaes (aquisio/ incorporao/ciso/fuso) se
processavamemlapsodetempomuitocurto,deixandoentrever
que as operaes se ajustavam numa estratgia traada para
atingirumafinalidadedenaturezaestritamentefiscal.
[...]
O caso em exame, entretanto, no se encaixa em nenhuma das
situaes acima descritas.Emprimeiroolugar,aaquisioda
Enersul se deu, no contexto do processo de desestatizao do
setor eltrico, em leilo pblico realizado em bolsa de valores.
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Essacircunstncia,porsi,afastaailaodefalsidadedogio.
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Fl. 3739

Processon10140.721925/201299
Acrdon.1401001.166

S1C4T1
Fl.6

IA

No h ligao entre as empresas envolvidas no negcio. As

aes so oferecidas em leilo pblico, aberto a todos que,
atendendoascondiesdoedital,sedisponhamaparticiparda
disputa. O preo, por sua vez, o maior lance oferecido,
observadoomnimoestabelecidonomesmoedital.
Portanto, no se trata de negcio jurdico simulado, nem h
provadequeogiosejafalsooudequeopreoforafixadode
formaarbitrriaealheiaaosfatoresqueinterferemnomercado.
A Fiscalizao, alis, em nenhum momento, fez qualquer
afirmaonessesentido.
A par desse fato, no se poderia afirmar a existncia de
operaes desprovidas de propsito negocial, normalmente
caracterizado pelo curto intervalo entre aquisio e
incorporao. que a aquisio da Enersul pela Magistra
Participaes se deu em 1997 e a incorporao desta pela
controlada s veio a se consumar em 2005, ou seja, oito anos
depois.Adistnciaentreessasduasoperaesenfraqueceatese
dequeambasintegremumaengenhariasocietriapreordenada
exclusivamenteareduziroIRPJeaCSLL.
[...]
Oito anos pareceumtempomuitograndeparasustentaratese
de que Magistra Participaes foi criada com o propsito
exclusivodeevasofiscal.
O auto de infrao, como se disse, est alicerado em
fundamento nico: a pessoa jurdica Magistra Participaes
seriaumaempresadepapel,deexistnciaapenasformal.
[...]
A par de tudo quanto se disse, o que torna mais frgil o
argumentodequeMagistraParticipaesumapessoajurdica
sem existncia real o fato de a Receita Federal ter lavrado
contra ela quatro autos de infrao, buscando exigir
respectivamenteIRPJ,CSLL,PISeCofins(18471.001222/2004
09
18471.001224/200490
18471.001225/200434
18471.001226/200489).
Ora, se a empresa de papel, de existncia fictcia, jamais
poderia figurar em uma relao de natureza obrigacional, seja
como credora ou como devedora. O lanamento, portanto, no
poderia se dirigido contra pessoa inexistente, mas, sim, contra
quemquedelaseutilizassecomomeiodefraudaraarrecadao
tributria.
A propsito, pesquisando o comprot, sistema de controle de
processos, verificase a existncia de inmeros processos
referentesdeclaraodecompensao.
Nesse ponto, esbarrase numa questo de ordem lgica
intransponvel, sintetizada na seguinte frmula: ou a empresa
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Fl. 3740
existe ou no existe. No h terceira hiptese (princpio do
terceiroexcludo).
Os elementos reunidos pela Fiscalizao so insuficientes para
respaldarainexistnciadefatodaMagistraParticipaescomo
fundamentonicodoautodeinfrao.

IA

Ademais, a prpria Receita Federal, em outro momento,

considerouqueareferidapessoajurdicaexistiae,assim,estava
aptaafigurarnopolopassivodarelaotributria.

Portodasessasrazes,semembargodotirocnio,dadedicao
e do zelo dos fiscais autuantes no exerccio de suas funes, o
lanamentonopodesubsistir.

Considerobastantefortesecontundentesoselementosfticosejurdicosque
sustentam a deciso recorrida. Com base nestes mesmos elementos, tambm partilho da
convico de que a pessoa jurdica Magistra Participaes no pode ser considerada uma
simplesempresadepapel,conformesustentadopelasautoridadesautuantes.

A guisa de concluso, apresento uma breve sntese dos aspectos que

sustentamaminhaconvicodequeopresenterecursodeofcionomereceprovimento:
1AaquisiodaEnersulsedeu,nocontextodoprocessodedesestatizao
dosetoreltrico,emleilopblicorealizadoembolsadevalores.Talcircunstncia,porsis,
afastaailaodefalsidadenaconstituiodogio.
2 No havia nenhuma ligao entre as empresas envolvidas no negcio
jurdicoqueenvolveuaaquisiodaEnersul.AsaesdaEnersulforamoferecidasemleilo
pblico,abertoatodosque,atendendoascondiesdoedital,sedispusessemaparticiparda
disputa.Opreo,porsuavez,foiomaiorlanceoferecido,observadoomnimoestabelecidono
mesmo edital. Assim sendo, resulta afastada a hiptese de negcio jurdico simulado, bem
comoafastadaqualquersuspeitadefalsidadedogiooudequeopreodeaquisiotenhasido
fixadodeformaarbitrriae/ousemrespeitarascondiesdemercado.
3AaquisiodaEnersulpelaMagistraParticipaesocorreuem1997ea
incorporaodestaltimapelacontroladasveioaseconsumarem2005,ouseja,oitoanos
depois.Ograndelapsodetempodecorridoentreessasduasoperaesenfraqueceatesedeque
se tratava de uma engenharia societria preordenada exclusivamente para reduzir a
incidnciatributriareferenteaoIRPJeCSLL.
4 No razovel a alegao do fisco no sentido de que a Magistra
Participaes fosseuma pessoa jurdicasem existncia real. Afinal, aReceita Federal lavrou
quatroautosdeinfraocontraacitadapessoajurdica,referentesaoIRPJ,CSLL,PISeCofins
(PAs n 18471.001222/200409 n 18471.001224/200490 n 18471.001225/200434 e n
18471.001226/200489).
Concluso
Diantedoexposto,votonosentidodenegarprovimentoaopresenterecurso
deofcio.
(assinadodigitalmente)
FernandoLuizGomesdeMattosRelator
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MATTOS
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Fl. 3741

Processon10140.721925/201299
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Fl.7

IA

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