BuR-2014-4-2

4.
3 Explizite Normen
4.3.1 Aktiven
4.3.2 Passiven
4.3.1 Aktiven
Aktivseite der Bilanz: Mittelverwendung
1. Umlaufvermgen
a. Finanzielle Vermgenswerte
I. Flssige Mittel
II. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
III. brige Forderungen
IV. Kurzfristig gehaltene Finanzaktiven mit Brsenkurs
b. Vorrte und nicht fakturierte Dienstleistungen
c. Fertigungsauftrge und Anlagen in Produktion
d. Derivate und Eventualforderungen
e. Aktive Rechnungsabgrenzung
2. Anlagevermgen
a. Finanzanlagen
I.
Beteiligungen
II.
Andere Finanzanlagen
b. Sachanlagen
c. Immaterielle Werte
I.
Grndungs-, Kapitalerhhungs- und Organisationskosten
II.
Andere immaterielle Anlagen
Grundstzliches
Die Definition von Vermgen (Aktiven) und Fremdkapital hat zwei Ebenen
Ansatz: Darf/muss eine gewisse Position Bestandteil der Bilanz sein
oder nicht?
Bewertung: Wenn eine Position Bestandteil der Bilanz ist, zu welchem
Wert soll sie aufgezeichnet werden?
Als Aktiven mssen Vermgenswerte bilanziert werden, wenn (und nur wenn)
aufgrund vergangener Ereignisse

ber sie verfgt werden kann,
ein Mittelzufluss wahrscheinlich ist
und ihr Wert verlsslich geschtzt werden kann
(Art 959 Abs. 2 OR)
Bemerkung: alle Voraussetzungen mssen erfllt sein.
Allgemeiner Bewertungsgrundsatz
Obergrenze der Bewertung: Kosten, die im Zusammenspiel mit Erstellung
oder Erwerb des Vermgensgegenstands entstanden sind
= Anschaffungs- und Herstellungskostenprinzip; im scharfen Gegensatz
zu den IFRS
Untergrenze: Null
(= keine Aktivierung)
Bewertungsfragen von Vermgensgegenstnden ber die Zeit
Wann Erstansatz?
Wie hoch Erstbewertung?
Wie hoch Folgebewertungen?
Wann Auflsung?
a) Umlaufvermgen
Umlaufvermgen := flssige Mittel und andere Aktiven, die

voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab Bilanzstichtag oder innerhalb des
normalen Geschftszyklus zu flssigen Mitteln oder anderweitig realisiert
werden.
Andere Aktiven sind Anlagevermgen.

(Art. 959 OR)
Bemerkung: um schneller zu zielfhrenden bungsaufgaben zu gelangen, weichen wir im Folgenden von der gesetzlichen
Gliederung der berblicksfolie ab
8
a.1 Vorrte und nicht fakturierte

Dienstleistungen
Vorrte := Rohmaterial, Erzeugnisse in Arbeit, fertige Erzeugnisse und
Handelswaren Art. 960c Abs. 2 OR
Anschaffungs- und Herstellkosten der Vorrte sind durch ihre Vollkosten

gegeben (smtliche direkten und indirekten Kosten, die mit Anschaffung /
Herstellung in Verbindung stehen)
Anschaffungs- und Herstellkosten ndern sich ber die Zeit aufgrund von
Preis- oder Kostennderungen
(Verbrauchsfolgeverfahren )
Bewertung ndert sich auch, wenn Netto-Marktwert unter Anschaffungs- und

Herstellkosten fllt
(Wertberichtigungen )
9
a.1.1 Lagerbewertung
Der Wert des Warenlagers hngt direkt von der Preisentwicklung auf dem
Beschaffungsmarkt ab
Angenommen die Beschaffungspreise schwanken ber die Zeit: Welcher

Preis soll bei der Lageranpassungsbuchung zu Grunde gelegt werden?
Auf diese Frage gibt es keine richtige Antwort
Die Lagerbewertungsmethode muss definiert und gemss

Stetigkeitsprinzip (vgl. GoR) beibehalten werden
ber Definitionen kann man nicht diskutieren
Prof. Schiller BuR
10
Verbrauchsfolgeverfahren
Beispiel:
Ende 20x0 ist der Heizltank leer
20x1 werden 1000 Liter Heizl zum Preis von CHF 800 gekauft.
Anschliessend werden 500 Liter verbraucht.
20x2 werden 500 Liter Heizl zum Preis von CHF 500 gekauft.
Anschliessend werden 700 Liter verbraucht.
Wie ist der Wert des verbleibenden Heizl am 31.12.2012?
11
Bewertungsmethoden
FIFO first in first out: Der Wert des ersteingegangenen Artikels bestimmt
den Aufwandswert des nchsten Artikels, der das Lager verlsst
LIFO last in first out: Der Wert des letzteingegangenen Artikels bestimmt
den Aufwandswert des nchsten Artikels, der das Lager verlsst
HIFO highest in first out: Der hchste Wert eines eingegangenen Artikels
bestimmt den Aufwandswert des nchsten Artikels der das Lager verlsst
Durchschnittsmethode: Der nach Mengen gewichtete Durchschnitt der

eingegangenen Artikel bestimmt den Aufwandswert des nchsten Artikels,
der das Lager verlsst
Prof. Schiller BuR
12
FIFO
Ende 20x1:
Ende 20x2:
Verbrauch von 500 l 0.8 CHF

Bestand: 500 l 0.8 CHF = 400 CHF
Verbrauch von 200 l 1 CHF
Bestand: 300 l 1 CHF = 300 CHF
LIFO
Ende 20x1:
Ende 20x2:
wie FIFO
Verbrauch von 500 l 1 CHF
Durchschnitt
Ende 20x1:
Ende 20x2:
wie FIFO
nach Kauf: mittlerer Preis 0.9 CHF
HIFO
hier (zufllig) wie LIFO

13
Buchungen FIFO
20x1
1210 Vorrte Rohstoffe
6400 Energieaufwand
Endbestand Konto 1210:
Saldo Aufwand:
20x2
6400 Energieaufwand
an
an
1020 Bankkonto
800
400
1020 Bankkonto
500
600
400
400
an
an
Vorlufiger Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 600 = 300

Saldo Aufwand:
600
14
Buchungen LIFO
20x1
6400 Energieaufwand
Saldo Aufwand:
20x2
6400 Energieaufwand
an
an
1020 Bankkonto
800
400
1020 Bankkonto
500
660
400
400
an
an

Saldo Aufwand:
660
15
Buchungen Durchschnittsmethode
20x1
6400 Energieaufwand
Saldo Aufwand:
20x2
6400 Energieaufwand
an
an
1020 Bankkonto
800
400
1020 Bankkonto
500
630
400
400
an
an

Saldo Aufwand:
630
16
Zweiter Aspekt bei Lagerbewertung

Wertberichtigungen
Bewertung gemss Verbrauchsfolgeverfahren ist mit Netto-Marktwert zu

vergleichen
Netto-Marktwert :=
Verusserungswert
ggf. abzglich noch anfallender Kosten (Art. 960c Abs. 1 OR)
Falls Netto-Marktwert < Anschaffungs- oder Herstellkosten gemss

Verbrauchsfolge Wertberichtigung (Verlustrealisation)
Niederstwertprinzip; Lower of Cost or Market Rule
17
Beispiel Angenommen, der Marktpreis Ende 20x2 betrgt 0.85 CHF/l

(Verusserungskosten etc werden vernachlssigt)
Netto-Marktwert = 0.85 CHF/l x 300 l = 255 CHF
FIFO:
LIFO:
Durchschnitt:
HIFO :
255 CHF < 300 CHF Wertberichtigung um 45 CHF

255 CHF > 240 CHF keine Wertberichtigung
255 CHF < 270 CHF Wertberichtigung um 15 CHF
hier wie LIFO
18
Zustzliche Buchung bei FIFO

20x1
6400 Energieaufwand
Saldo Aufwand:
20x2
6400 Energieaufwand
6950 Wertberichtigungen
an
an
1020 Bankkonto
800
400
1020 Bankkonto
500
600
45
400
400
an
an
an
Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 600 45 = 255

Total Aufwand:
645
19
Zustzliche Buchung
Durchschnittsmethode
20x1
6400 Energieaufwand
Saldo Aufwand:
20x2
6400 Energieaufwand
an
an
1020 Bankkonto
800
400
1020 Bankkonto
500
630
15
400
400
an
an
an
Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 630 - 15 = 255

Total Aufwand:
645
20
Ein zweites Beispiel

Artikel 001
Datum
Eingnge
Menge
Preis
Ausgnge
Total
Menge
01.01.
50
25
Preis
24
Wert
2400
1250
40
11.01.
40
80
28
2240
15.01.
Total
Menge
20
09.01.
14.01.
Aufwand
100
04.01.
08.01.
Preis
Bestand
50
10
130
3490
160
21
FIFO
Artikel 001
Datum
Eingnge
Menge
Preis
Ausgnge
Total
Menge
Preis
Bestand
Aufwand
01.01.
04.01.
08.01.
20
50
25
24
480
1250
Menge
Preis
Wert
100
24
2400
80
24
1920
80
+ 50
24
25
1920
1250
09.01.
40
24
960
40
+ 50
24
25
960
1250
11.01.
40
24
960
50
25
1250
50
+ 80
25
28
1250
2240
1250
280
70
28
1960
3930
70
14.01.
80
28
2240
15.01.
Total
50
10
130
3490
160
25
28
1960
22
LIFO
Artikel 001
Datum
Eingnge
Menge
Preis
Ausgnge
Total
Menge
Preis
Bestand
Aufwand
01.01.
04.01.
08.01.
20
50
25
24
480
1250
Menge
Preis
Wert
100
24
2400
80
24
1920
80
+ 50
24
25
1920
1250
09.01.
40
25
1000
80
+ 10
24
25
1920
250
11.01.
10
30
25
24
250
720
50
24
1200
50
+ 80
24
28
1200
2240
1680
50
20
24
28
1200
560
4130
70
14.01.
80
28
2240
15.01.
Total
60
130
3490
160
28
1760
23
Durchschnittspreis
Artikel 001
Datum
Eingnge
Menge
Preis
Ausgnge
Total
Menge
Preis
Bestand
Aufwand
01.01.
04.01.
08.01.
20
50
25
24.00
480.00
1250
Menge
Preis
Wert
100
24.00
2400.00
80
24.00
1920.00
80
+ 50
24.00
25.00
1920.00
1250.00
09.01.
40
24.38
975.20
90
24.38
2194.20
11.01.
40
24.38
975.20
50
24.38
1219.00
50
+ 80
24.38
28.00
1219.00
2240.00
1596.46
70
26.60
1862.54
4026.86
70
14.01.
80
28
2240
15.01.
Total
1920.00
+ 1250.00
3170.00
60
130
3170.00 = 24.38
130
3490
26.60
160
1219.00
+ 2240.00
3459.00
1862.54
3459.00 = 26.60
130
24
Ergebnis
FIFO
Aufwand:
Wert Lager:
LIFO
Aufwand:
Wert Lager:
Durchschnitt
Aufwand:
Wert Lager:
3930.00
1960.00
5890.00
4130.00
1760.00
5890.00
Clean Surplus Prinzip
4026.86
1862.54
5889.40
Zieht man die Werte von Aufwand +

Lager zusammen, so gleichen sich die
Unterschiede wieder aus. (bis auf einen
Rundungsfehler von 60 Rappen)
Prof. Schiller BuR
25
LIFO versus FIFO

Bei steigenden Einstandspreisen
Weist FIFO einen geringeren Aufwand aus als LIFO

Weist FIFO einen hheren Gewinn aus als LIFO
Weist FIFO einen hheren Lagerwert aus als LIFO
Ist HIFO identisch zu LIFO
Die schlechte Nachricht steigender Preise schlgt sich bei FIFO relativ zu
LIFO versptet in den ausgewiesenen Gewinnen nieder (=
Buchhaltungstrick)
Bei fallenden Einstandspreisen ist es umgekehrt
Prof. Schiller BuR
26
Bemerkungen
LIFO ist kompliziert: ggf. muss man alte Bestellungen jahrzehntelang in den
Bchern behalten.
In den IFRS sind nur FIFO und die Durchschnittsmethode erlaubt.
27
Industriebetrieb
Unterschied: 3 Typen von Lager
Lagerhilfsbuchhaltung
Rohstofflager
Halbfabrikatelager
Fertigfabrikatelager
- Artikel 1
- Auftrag 1
- Produkt 1
- Artikel 2
- Auftrag 2
- Produkt 2
- Artikel 3
- Auftrag 3
- Produkt 3
Die Herstellungskosten werden

in der Kostenrechnung
ermittelt und hier
bernommen
Prof. Schiller BuR
Ertrag: bewertet zu
Verkaufspreisen
Aufwand: bewertet zu
Herstellungskosten
ggf. Wertberichtigung
28
Warentransaktionen
29
a.1.2 Warentransaktionen
Ein Handelsbetrieb kauft Ware ein, lagert sie, verarbeitet sie nicht, und
verkauft sie wieder
Mehrwertschaffung durch Koordination von Angebot (Produzent) und
Nachfrage (Konsument)
Im Gegensatz dazu kauft ein Produktionsbetrieb Rohstoffe ein, unterzieht

sie einer physischen Vernderung und verkauft das Fertigprodukt weiter
Mehrwertschaffung durch physische Vernderung
Prof. Schiller BuR
30
Warentransaktionen
Umsatz = Summe ber Verkaufsmengen x Verkaufspreise
Warenaufwand = Einstandspreis der verkauften Ware x Verkaufsmenge
Mehrwertsteuer = allgemeine Verbrauchssteuer, wird auf den Umsatz des

Steuerpflichtigen erhoben unter Abzug der Vorsteuer
Bruttogewinn = Umsatz Warenaufwand
Rabatt = im Kaufvertrag fix vereinbarte Preisreduktion
Skonto = Preisreduktion bei Zahlung innert gewisser Frist

(im Ggs. zu Rabatt nicht fix: Kunde muss hierfr etwas leisten)
Prof. Schiller BuR
31
Mehrwertsteuer
Steuerobjekt sind grundstzlich alle gegen Entgelt erbrachten Leistungen

Keine Leistungen (und daher kein Steuerobjekt) sind z.B.
Subventionen, Spenden, zinslose Darlehen, Zahlungen fr
Schadensersatz
Die MWST ist eine Inlandssteuer Exporte sind MwSt-befreit (sie
werden im Ausland besteuert)
Der normale MWST-Satz betrgt 8%

Gewisse Gter (Esswaren, alkoholfreie Getrnke, Medikamente,
Zeitungen, Bcher) werden zu 2.5% besteuert
Beherbergungsleistungen werden mit 3.8% belastet
Prof. Schiller BuR
32
Exkurs
Zum hier sse oder mitn?
Prof. Schiller BuR
33
Terminologie
Im Laufe des Geschftsjahres beim Bezug von Gtern oder

Dienstleistungen gezahlte Steuer heisst
Vorsteuer
Im Laufe des Geschftsjahres beim Verkauf von Gtern oder

Dienstleistungen eingenommene Steuer heisst Umsatzsteuer
Die Differenz aus beiden heisst
Mehrwertsteuer
Mehrwertsteuer wird ebenfalls als Oberbegriff verwendet.
Prof. Schiller BuR
34
Grundlagen
Die Mehrwertsteuer stellt auf den Mehrwert ab, der auf jeder
Handelsstufe erzielt wurde
Beispiel
Importeur kauft eine Lieferung Rasierklingen zu 20000 Franken netto

Grosshandel kauft dieselbe Menge Rasierklingen zu 24000 Franken netto
Handel kauft dieselbe Menge Rasierklingen zu 30000 Franken netto
Konsumenten kaufen dieselbe Menge Rasierklingen zu 40000 Franken
netto
Prof. Schiller BuR
35
Grundlagen
Die Mehrwertsteuer stellt auf den Mehrwert ab, der auf jeder Handelsstufe
erzielt wurde
Beispiel (was wurde automatisch an Steuern abgefhrt?)
Konsumenten haben 8% auf 40000 an Hndler gezahlt (= 3200)

Hndler hat 8% auf 30000 an Grosshandel gezahlt (= 2400)
Grosshandel hat 8% auf 24000 an Importeur gezahlt (= 1920)
Importeur hat 8% auf 20000 an Steuerverwaltung gezahlt (= 1600 bei
Import)
Prof. Schiller BuR
36
Grundlagen
Beispiel (was htte an Steuern abgefhrt werden sollen?)
Importeurs Gewinn ist 4000

sollte 8% auf 4000 an die Steuerverwaltung abfhren(= 320)
Grosshandels Gewinn ist 6000
sollte 8% auf 6000 an die Steuerverwaltung abfhren (= 480)
Hndlers Gewinn ist 10000
sollte 8% auf 10000 an die Steuerverwaltung abfhren (= 800)
Prof. Schiller BuR
37
Grundlagen
Beispiel (was folgt daraus?)
Hndler hat 3200 an Umsatzsteuer von Kunden eingenommen und 2400

an Vorsteuer gezahlt
(Differenz ist 800, wie gewnscht von 3200 behlt er den
Vorsteueranteil von 2400 und fhrt an die Steuerverwaltung 800 ab)
Grosshandel hat 2400 von Hndler bekommen und 1920 gezahlt
(Differenz ist 480, wie gewnscht kann 1920 (von 2400) behalten und
fhrt an die Steuerverwaltung 480 ab)
Importeur hat 1920 von Grosshndler bekommen und 1600 gezahlt
kann 1600 behalten und fhrt an die Steuerverwaltung (weitere) 320 ab,
wie gewnscht
Letztlich wird alles (d.h. 3200) durch den Kunden getragen
Prof. Schiller BuR
38
Beispiel (Nettomethode)
Eine mehrwertsteuerpflichtige Firma kauft Waren fr 108 Franken inkl. Mwst 8%.
Sie verkauft Gter fr 324 Franken, inkl. Mwst 8%
Einkauf:
1. 1200 Vorrte Handelswaren
2. 1175 Vorsteuer
an 2000 Lieferanten-Kreditoren
100
8
an
an
300
24
Verkauf:
3. 1100 Kunden-Debitoren
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
Prof. Schiller BuR
39
S
2.
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
4.
Prof. Schiller BuR
24
40
S
2.
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
4.
24
Zum Periodenende wird immer das Konto mit dem geringeren Saldo auf das Konto mit
dem grsseren Saldo abgeschlossen
5. 2205 Umsatzsteuer
an
1175 Vorsteuer
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
2.
8 5.
5.
8 4.
24
Prof. Schiller BuR
41
S
2.
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
4.
24
Zum Periodenende wird immer das Konto mit dem geringeren Saldo auf das Konto mit
dem grsseren Saldo abgeschlossen
an
1175 Vorsteuer
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
2.
8 5.
5.
8 4.
24
an
2200 Kreditor MWST
2205 Umsatzsteuer
5.
8 4.
24
6.
16
2200 Kreditor MWST
6.
16
16
Prof. Schiller BuR
42
Beispiel 2 (Ausnahmefall; Wert des Einkaufs bersteigt Wert des Verkaufs):
Kauf von Waren fr CHF 432 inkl. Mwst 8%
Verkauf von Waren fr CHF 216 inkl. Mwst 8%
Einkauf:
2. 1175 Vorsteuer
2.
400
32
an
an
200
16
Verkauf:
1175 Vorsteuer
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
H
32
2205 Umsatzsteuer
4.
Prof. Schiller BuR
16
43
Der kleinere Saldo ist auf dem Konto Umsatzsteuer (nmlich 16). Daher:
an
1175 Vorsteuer
16
1175 Vorsteuer
2205 Umsatzsteuer
2.
32 5.
16
5.
16 4.
16
Auf Kto 1175 Vorsteuer ergibt sich ein Sollsaldo. Dann wird gebucht
6. 1170 Guthaben MWST
an
1175 Vorsteuer
1175 Vorsteuer
2.
32 5.
16
6.
6.
16
Prof. Schiller Financial Accounting
16
1170 Guthaben MWST
16
44
Bemerkung: Abweichend von der hier vorgestellten Nettomethode existiert

auch eine Bruttomethode
Hier wrde zuerst der Bruttoeinkaufs- (bzw. -verkaufs)-betrag auf das
Konto Vorrte Handelswaren (bzw. Warenertrag) gebucht
In einem zweiten Schritt wrde die Vorsteuer aus dem Konto Vorrte
Handelswaren herausgebucht und die Umsatzsteuer aus dem Konto
Warenertrag herausgebucht
Der Rest (Abschluss des Vorsteuerkontos) etc. ist gleich zur
Nettomethode
Vorteil: Keiner
Nachteil: Auch keiner
Prof. Schiller BuR
45
Warenverkehr
46
Warenverkehr
Nr 1 von 2 Verbuchungsmethoden: Laufende Inventurmethode
Wareneinkauf wird als Aktivum erfasst (Wert des Warenlagers erhht)
Warenentnahme vom Warenlager fr Verkauf als Aufwand erfasst
Folgerung: Beim Verkauf erfolgen zwei Buchungen

Erfassung des Verkaufserls als Warenertrag (zum Verkaufspreis)
Erfassung das Abgangs auf dem Warenlager als Warenaufwand (zum
Einstandspreis / ggf. um Wertberichtigung reduziert)
Wird auch exakte Methode genannt
Prof. Schiller BuR
47
Nr 2 von 2 Verbuchungsmethoden: Periodische Inventurmethode
Wareneinkauf wird direkt als Warenaufwand erfasst
Am Periodenende wird Vorrte Handelswaren (Warenbestand) angepasst

und der tatschliche Aufwand ermittelt
Wird auch Praktikermethode genannt wir arbeiten meistens mit dieser
Prof. Schiller BuR
48
Beispiel
1.
Kauf von Ware auf Kredit: 15 Artikel zu je 3240 Franken inkl. 240 Franken
MWST; Zahlungsfrist 30 Tage netto
2.
Verkauf von Ware auf Kredit: 8 Artikel zu je 4320 Franken inkl. 320
Franken MWST; Zahlungsfrist 30 Tage netto
3.
Zahlung an Kreditoren
4.
Zahlung der Debitoren
5.
Endbestand Warenlager: 7 Artikel zu je 3000 Franken
Prof. Schiller BuR
49
Periodische Inventurmethode
1. 4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
an
an
2000 Lieferanten-Kreditoren
45000
3600
1100 Kunden-Debitoren
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
32000
2560
3. 2000 Lieferanten-Kreditoren
an
1020 Bankguthaben
48600
4. 1020 Bankguthaben
an
34560
an
4200 Warenaufwand
21000
Prof. Schiller BuR
50
Laufende Inventurmethode
1175 Vorsteuer
an
an
45000
3600
4200 Warenaufwand
an
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
1200 Vorrte Handelswaren
32000
2560
24000
an
1020 Bankguthaben
48600
4. 1020 Bankguthaben
an
34560
5. ---
Prof. Schiller BuR
51
Rabatte, Rcksendungen
Ein umfangreicheres Beispiel
1. Anfangsbestand an Waren 15000
2. Kauf von Ware auf Kredit 30000 zzgl. 8% MWST
3. Rcksendung von Ware an Lieferanten 2000 zzgl. 8% MWST
4. Erhaltener Rabatt von Lieferanten 600 zzgl. 8% MWST
(Ware wurde noch nicht verkauft)
5. Verkauf von Ware auf Kredit 35000 zzgl. 8% MWST
Der Einkaufswert der Ware lag bei 24000 netto
6. Rcksendung von Kunden im Wert von 7000 zzgl. 8% MWST
7. Gewhrter Rabatt an Kunden 700 zzgl. 8% MWST
8. Endbestand Vorrte Handelswaren?
9. Abschluss Erfolgskonten
10. Abschluss MWST
Prof. Schiller BuR
52
Variante 1: Periodische Inventurmethode
53
an
Erffnungsbilanz
15000
1175 Vorsteuer
an
an
30000
2400
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
2000
160
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
600
48
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
6. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
7000
560
7. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
700
56
35000
2800
54
S
5.
S
2.
37800 6.
7560
6.
7.
756
7.
1175 Vorsteuer
2400 3.
160
4.
48
1.
6.
7.
2.
3.
4.
2800
56
3200 Warenertrag
7000 5.
H
35000
700
15000
S
S
560 5.
S
S
2205 Umsatzsteuer
2160 2.
4200 Warenaufwand
30000 3.
2000
4.
600
32400
648
55
Nebenrechnung zu 8.
Bestand an Handelswaren
1. Anfangsbestand
2. Zugang
3. Abgang (Rck)
4. Abgang (Rabatt)
5. Abgang (Verkauf)
6. Zugang (Rck)
7. Nichts
Endbestand
15000
+ 30000
- 2000
600
- 24000
+ 4800
23200
Prof. Schiller BuR
Fr Ausgleichsbuchung:
Endbestand
23200
- Anfangsbestand 15000
8200
56
Nebenrechnung: MWST
Vorlufiger Saldo Kto 1175 Vorsteuer
2400
- 160
- 48
= 2192
Vorlufiger Saldo Kto 2205 Umsatzsteuer

2800
- 560
- 56
= 2184
Der geringere Betrag

ist 2184
57
an
Erffnungsbilanz
15000
1175 Vorsteuer
an
an
30000
2400
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
2000
160
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
600
48
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
6. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
7000
560
7. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
700
56
an
4200 Warenaufwand
8200
an
1175 Vorsteuer
58
2184
35000
2800
S
5.
S
2.
37800 6.
7560
6.
7.
756
7.
SB
29484
10.
2184
SB
1175 Vorsteuer
2400 3.
160
4.
48
2184
6.
7.
Saldo
10.
Saldo
S
1.
8.

15000 SB
8200
3.
2160 2.
4.
648
SB
29592
560 5.
H
2800
56
3200 Warenertrag
7000 5.
H
35000
700
27300
23200
2.
S
2205 Umsatzsteuer
H
32400
4200 Warenaufwand
30000 3.
2000
4.
600
8.
8200
Saldo
19200
59
an
Erffnungsbilanz
15000
1175 Vorsteuer
an
an
30000
2400
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
2000
160
an
an
4200 Warenaufwand
1175 Vorsteuer
600
48
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
6. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
7000
560
7. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
700
56
an
4200 Warenaufwand
8200
9. 3200 Warenertrag
Erfolgsrechnung
an
an
Erfolgsrechnung
4200 Warenaufwand
27300
19200
an
1175 Vorsteuer
35000
2800
60
2184
Ergebnis
Weitere Abschlussbuchungen
11. 1170 Guthaben MWST
an
1175 Vorsteuer
12. Schlussbilanz
an
1100 Kundendebitoren
29484
13. Schlussbilanz
an
1170 Guthaben MWST
14. Schlussbilanz
an
23200
an
Schlussbilanz
29592
Aktiven
Schlussbilanz
Kundendebitoren
29484 LieferantenKreditoren
Guthaben MWST
8 Aktienkapital +
Reserven
Vorrte
Handelswaren
23200 Gewinn
Bilanzsumme
52692 Bilanzsumme
Passiven
29592
15000
Erfolgsrechnung
Warenertrag
27300
Warenaufwand
19200
Gewinn
8100
8100
52692
61
Variante 2: Laufende Inventurmethode
62
Rabatte, Rcksendungen
Ein umfangreicheres Beispiel
1. Anfangsbestand an Waren 15000
2. Kauf von Ware auf Kredit 30000 zzgl. 8% MWST
3. Rcksendung von Ware an Lieferanten 2000 zzgl. 8% MWST
4. Erhaltener Rabatt von Lieferanten 600 zzgl. 8% MWST
(Ware wurde noch nicht verkauft)
5. Verkauf von Ware auf Kredit 35000 zzgl. 8% MWST
6. Rcksendung von Kunden im Wert von 7000 zzgl. 8% MWST
7. Gewhrter Rabatt an Kunden 700 zzgl. 8% MWST
8. Endbestand Vorrte Handelswaren?
9. Abschluss Erfolgskonten
10. Abschluss MWST
Prof. Schiller BuR
63
Laufende Inventurmethode
an
Erffnungsbilanz
15000

1175 Vorsteuer
an
an
30000
2400
an
an

1175 Vorsteuer
2000
160
an
an

1175 Vorsteuer
600
48
4200 Warenaufwand
an
an
an
3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
35000
2800
24000
6. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
an
an
an
4200 Warenaufwand
7000
560
4800
7. 3200 Warenertrag
2205 Umsatzsteuer
---
an
an
---
---
700
56
---
9. 3200 Warenertrag
Erfolgsrechnung
an
an
Erfolgsrechnung
4200 Warenaufwand
27300
19200
an
1175 Vorsteuer
2184
64
S
5.
S
2.
37800 6.
7560
7.
756
SB
29484
1175 Vorsteuer
2400 3.
160
4.
48
10.
Saldo
S
2184
S
6.
7.
SB
S
6.
2.
30000 4.
600
7.
6.
4800 5.
24000
SB
23200
2160 2.
4.
648
SB
29592
2800
2000
3.
56
2184
15000 3.
560 5.
10.
1.
2205 Umsatzsteuer
Saldo
32400
5.
3200 Warenertrag
7000 5.
H
35000
700
27300
4200 Warenaufwand
24000 6.
Saldo
H
4800
19200
65
Forderungen aus Lieferungen und

Leistungen
66
a.2 Forderungen aus Lieferungen

und Leistungen
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (L&L) := Unerfllte Ansprche
gg. Dritten aus L&L, die erbracht sind und bei denen Anspruch auf
Gegenleistung besteht HWP 1, S. 156
Forderungen, die sich nicht aus L&L ergeben, sind andere Forderungen
(z.B. Forderungen aus kurzfristigen Darlehen; oder im Zusammenhang mit
Anzahlungen)
Forderungen aus L&L entstehen zum Zeitpunkt der Rechnungsstellung

oder bei Auslieferung des Gutes / Arbeitsfortschritt des Werkvertrags /
Erbringung der Dienstleistung
Bewertung zum Nominalbetrag
Forderungen werden auch Debitoren genannt

67
Aufgabe
Kurt Meier betreibt ein Mbelgeschft und verkauft einem Student ein Sofa
fr 1`000 CHF. Da dieser nur 20% sofort bezahlen kann, stellt Herr Meier ihm
den restlichen Betrag in Rechnung.
Welche Posten der Bilanz sind betroffen?
Lsung
Die 200 CHF sind Bareinnahmen und werden in der Bilanz als Flssige Mittel
ausgewiesen. Die restlichen 800 CHF wird Kurt Meier als Forderung aus L&L
verbuchen.
1000 Kasse
1100 Kunden Debitoren
an
3200 Handelsertrag
200
800
1000
68
Problem: Kunde knnte eventuell nicht zahlen, obwohl Betrag geschuldet

ist (Beispiel: Kunde erleidet Konkurs).
Wann darf man Forderung berhaupt ansetzen?
(Und als Gegenbuchung einen Ertrag?)
Nach welchen Regeln muss man Forderungen wieder abschreiben,
nachdem man sie ursprnglich angesetzt hatte?
Prof. Schiller BuR
69
Ansatz einer Forderung?

1.
Vertraglicher / gesetzlicher Anspruch existiert
2.
Leistungserstellung ist realisiert
3.
Betrag verlsslich ermittelbar (z.B. Rechnung gestellt)
4.
Zahlung hinreichend wahrscheinlich: Forderung ist einwandfrei
Prof. Schiller BuR
70
Fall 1: Einwandfreie Forderung

Sog. Einwandfreie Forderungen
Werden gewhnlich zum Nennwert bilanziert

an
3xx0 Ertragskonto
Nennwert
Problem: selbst sog. einwandfreie Forderungen knnen (selten) ausfallen.

Daher ist es gestattet, in einem gewissen Ausmass (max. 5-10%) pauschale
Wertberichtigungen vorzunehmen
Das entsprechende Konto (1109 Delkredere) ist ein Minus-Aktivkonto.

Ursprnglicher Forderungsbestand bleibt in Bilanz ersichtlich. Pauschale
Wertkorrektur Delkredere wird mit negativem Vorzeichen darunter
ausgewiesen
3x95 Verluste bei Debitoren
an
1109 Delkredere x% vom Nennwert
Prof. Schiller BuR
71
Exkurs: Minus-Konten
Manchmal (selten!) werden von Unternehmen Minus-Aktivkonten oder

Minus-Passivkonten gefhrt.
Rein rechentechnisch ist das bedeutungslos. Anstelle z.B. das MinusAktivkonto Delkredere zu fhren, htte man genauso gut ein
Passivkonto Delkredere bilden knnen
Der Unterschied ist rein ausweistechnisch.
Prof. Schiller BuR
72
Beispiel 1
Die Firma Bren Heiztechnik hat Kundenforderungen in Hhe von 200000

Franken
Am Jahresende werden 5% hierauf pauschal abgeschrieben.
3495 Verluste bei Debitoren an 1109 Delkredere 10000
Schlussbilanz
Aktiven
Erfolgsrechnung
Aufwand
Ertrag
Passiven
Verluste
Debitoren
200000
- 10000
Dubiose
Ford.
Summe
Summe
Kunden Debitn
Delkredere
10000
Gewinn
73
Fall 2: Zweifelhafte Forderungen

Ursprnglich werden nur einwandfreie Forderungen angesetzt
Problem: im Lauf der Zeit knnen neue Informationen auftauchen, dass ein
Schuldner evtl. nicht zahlen kann/wird.
Die Forderung wird dann zweifelhaft (dubios). Anders als bei
Pauschalwertberichtigung existiert nun konkreter Hinweis auf mglichen
Ausfall des Schuldners.
Falls gewisse Rckzahlungsquote erwartet wird, erfolgt
Teilabschreibungen auf den wahrscheinlichen Wert.
1108 Dubiose Forderungen
an
voller Betrag
an
Teilbetrag
Prof. Schiller BuR
74
Beispiel 2
Fortsetzung: Ein Kunde der Firma Bren Heiztechnik ist in den Konkurs
gegangen. Die voraussichtliche Quote aus dem Konkursverfahren betrgt
40%. Der ursprngliche Forderungsbetrag war 15000 Franken.
an
3495 Verluste bei Debitoren
an
Schlussbilanz
Aktiven
Passiven
Verluste
Debitoren
185000
- 10000
6000
Summe
Summe
Dubiose Ford.
9000
Erfolgsrechnung
Aufwand
Ertrag
Kunden Debitn
Delkredere
15000
19000
Gewinn
75
Fall 2a: Betrag nicht verlsslich
Manchmal ist es nicht mglich, einen wahrscheinlichen Wert einer dubiosen

Forderung anzugeben
Zulssig 1: komplette Neutralisation der Forderung
3x95 Verluste bei Debitoren an 2330 Kurzfr. Rckstellungen voller Betrag
Zulssig 2: Totalabschreibung der Forderung und Information im Anhang
3x95 Verluste bei Debitoren an 1100 Kunden Debitoren voller Betrag
Unterschied: Bei Variante 1 ursprngliche Forderung noch in Bilanz
ersichtlich. Bei Variante 2 nur im Anhang (Bilanzverkrzung)
Prof. Schiller BuR
76
Beispiel 3
Fortsetzung: Ein Kunde der Firma Bren Heiztechnik bestreitet eine

Forderung in Hhe von 5000 Franken aufgrund von angeblichen Mngeln.
Es wird von eine aussergerichtliche Einigung erwartet; Quote: unbekannt
an
2330 Kurzfr. Rckstellungen
Schlussbilanz
Aktiven
Kunden Debitn
Delkredere
Dubiose Ford.
Erfolgsrechnung
Aufwand
Ertrag
Passiven
185000
- 10000
Kurzfr. Rckstellungen
5000
5000
6000
Summe
Summe
Verluste
Debitoren
24000
Gewinn
77
Fall 3: Uneinbringliche Forderungen

Uneinbringliche Forderungen: Es erfolgen Vollabschreibungen und kein weiterer
Ansatz in der Bilanz.
an 1100 Kunden Debitoren voller Betrag
Prof. Schiller BuR
78
Beispiel 4
Die Firma Bren Heiztechnik wurde betrogen. Sie bernahm einen

Grossauftrag im Zrcher Rotlichtmilieu. Der Auftraggeber gab eine falsche
Identitt an. Der tatschliche Eigentmer des Gebudes bestreitet, von
der Auftragserteilung etwas gewusst zu haben.
Letztlich erweist sich die Forderung von 50000 als uneinbringlich.
an
Schlussbilanz
Aktiven
Kunden Debitn
Delkredere
Dubiose Ford.
Erfolgsrechnung
Aufwand
Ertrag
Passiven
135000
- 10000
50000
5000
6000
Summe
Summe
Verluste
Debitoren
74000
Gewinn
Financial Accounting
Prof. Schiller
79
Fortsetzung der Beispiele

Ein Jahr spter gibt es neue Entwicklungen
1.
Da der Konkursverwalter einen weiteren Schuldner von Bren Heiztechnik

betreiben konnte, wurde die Konkursquote in Beispiel 2 auf 45% korrigiert.
Die Zahlung ist eingegangen.
2.
Der Prozess gegen den Kunden aus Beispiel 3 wurde gewonnen
3.
Die Kriminalpolizei fand heraus, dass der vermeintliche Eigentmer des

Zrcher Rotlicht-Gebudes nur ein Strohmann war. Der wahre Eigentmer ist
ein international gesuchter Drogenhndler. Dieser konnte verhaftet werden.
Gleichzeitig beschlagnahmte die Zrcher Staatsanwaltschaft einen Geldkoffer
mit 2 Millionen Franken Bargeld. Es ist sehr wahrscheinlich, dass hieraus die
Forderung im Folgejahr beglichen werden wird.
4.
Bis auf einen Betrag von 1000 Franken wurden smtliche anderen
Forderungen bezahlt.
Prof. Schiller BuR
80
1.
1020 Bankguthaben
1020 Bankguthaben
an
an
1108 Dubiose Forderungen 6000

8000 ausserordentl. Ertrag
750
2.
1020 Bankguthaben
2330 kurzfr. Rckstellungen
an
an

5000
8000 ausserordentl. Ertrag 5000
3.
1101 brige Forderungen
an
4.
1109 Delkredere
1109 Delkredere
1020 Bankguthaben
an
an
an

1000
1100 Kunden-Debitoren 129000
Prof. Schiller BuR
81
Anfangsbilanz
Aktiven
Passiven
Kunden Debitn
Delkredere
Dubiose Ford.
135000
- 10000
6000
Schlussbilanz
Aktiven
5000
Bankguthaben
Passiven
+ 140750
Kden Debitn
Delkredere
0
0
brige Ford.
50000
Zwischenbilanz (vor 4)
Aktiven
Passiven
Bankguthaben
+11750
Kden Debitn
Delkredere
130000
- 10000
brige Ford.
50000
Dubiose Ford.
Erfolgsrechnung
Dubiose Ford.
0
Aufwand
Ertrag
Ausserordentl.
Ertrag
64750
Gewinn
82
a.3 Fertigungsauftrge und Anlagen

in Produktion
Erstellung eines spezifischen Werkes, wenn sich die Dauer der Fertigung
oder Leistungserbringung ber einen lngeren Zeitraum erstreckt
Im Einzelfall auf abgeschlossene Vertrge gesttzt (Werkvertrge,
Auftrge etc.); individueller Charakter
Beispiele: Bauten, Maschinen und Anlagen, Architekten-, Ingenieur-,
Entwicklungsauftrge
83
Das OR kennt keine expliziten Vorschriften zum Bilanzansatz von

Fertigungsauftrgen und Anlagen in Produktion
GoR: Realisationsprinzip
(Aufwand sofort; Gewinnrealisierung erst nach Fertigstellung)
Im Gegensatz hierzu haben die Swiss GAAP FER spezifische Vorschriften
Percentage of Completion (PoC) Methode

(Schrittweise Gewinnrealisation nach Grad der Fertigstellung; oft
proportional zu den realisierten Kosten)
Die PoC Methode stammt aus den IFRS. In Krze werden aber neue
Vorschriften gelten, unter denen die IFRS strker Richtung
Realisationsprinzip rcken werden. Umsetzung in der Praxis noch offen.
84
Beispiel
Die Streller AG ist eine Baufirma. Sie erhlt den Auftrag, die A2 zwischen Basel
und dem Belchen-Tunnel zu sanieren. Die geplante Bauzeit ist drei Jahre.
Die geplanten Baukosten sind 21 Mio Franken. Der Vertrag sieht ein fixes Entgelt
von 27 Mio Franken fr die Streller AG vor, zahlbar in 3 Raten 9 Mio Franken.
Nach einem Jahr wurden 6 Mio Franken an Kosten realisiert. Die geschtzten
Kosten bis zur Vervollstndigung sind 15 Mio Franken. Der Auftraggeber zahlt
9 Mio Franken.
Nach zwei Jahren wurden total 13 Mio Franken an Kosten realisiert. Die
geschtzten Kosten bis zur Vervollstndigung sind 8 Mio Franken. Der
Auftraggeber zahlt 9 Mio Franken.
Nach drei Jahren ist der Bau fertig. 21 Mio Franken an Kosten fielen total an.
Der Auftraggeber zahlt die letzte Rate.
85
Buchungen nach OR
Jahr 1
Allerlei Aufwandskonten
1020 Bankkonto
an
an
Allerlei Bestandskonten
2030 Anzahlungen
6 Mio
9 Mio
Jahr 2
1020 Bankkonto
an
an
2030 Anzahlungen
7 Mio
9 Mio
Jahr 3
1020 Bankkonto
2030 Anzahlungen
an
an
an
3000 Produktionsertrag
8 Mio
9 Mio
18 Mio
Achtung: Der Aufwand fllt in jedem Jahr an, der Ertrag erst in Jahr 3!
86
Percentage of Completion
(Swiss GAAP FER / IFRS)
Jahr 1
PoC = 6/21 = 28.6%
Zuzurechnender Ertrag = 6/21von 27 Mio = 7.7 Mio
Jahr 2
PoC = 13/21 = 61.9%
Zuzurechnender Ertrag = 7/21 von 27 Mio = 9 Mio
Jahr 3
PoC = 21/21 = 100%
Ertrag = 8/21 von 27 Mio = 10.3 Mio
87
Buchungen nach Swiss GAAP FER

(und noch IFRS)
Jahr 1
1020 Bankkonto
2030 Anzahlungen
an
an
an
2030 Anzahlungen
6 Mio
9 Mio
7.7 Mio
Jahr 2
1020 Bankkonto
2030 Anzahlungen
an
an
an
2030 Anzahlungen
7 Mio
9 Mio
9 Mio
Jahr 3
1020 Bankkonto
2030 Anzahlungen
an
an
an
8 Mio
9 Mio
1.3 Mio
88
a.4 Finanzielle Vermgenswerte

a.4.1 Flssige Mittel := Kassenbestand (Kasse) + kurzfristige Guthaben (Bank,
Post) , die innerhalb von einem halben Jahr liquide gemacht werden knnen
HWP Bd. 1, S. 149
CHF: Bewertung zum Nominalwert

Fremdwhrungen: Umrechnungskurs zum Bilanzstichtag
89
a.4.2 Finanzaktiven mit Brsenkurs

Art. 960a OR
1 Bei ihrer Ersterfassung mssen die Aktiven hchstens zu den Anschaffungsoder Herstellungskosten bewertet werden.
Art. 960b OR
1 In der Folgebewertung drfen Aktiven mit Brsenkurs oder einem anderen
beobachtbaren Marktpreis in einem aktiven Markt zum Kurs oder Marktpreis am
Bilanzstichtag bewertet werden, auch wenn dieser ber dem Nennwert oder
dem Anschaffungswert liegt. Wer von diesem Recht Gebrauch macht, muss alle
Aktiven der entsprechenden Positionen der Bilanz, die einen beobachtbaren
Marktpreis aufweisen, zum Kurs oder Marktpreis am Bilanzstichtag bewerten.
[]
Swiss GAAP FER 2
7. Wertschriften des Umlaufvermgens sind zu aktuellen Werten zu
bewerten. Liegt kein aktueller Wert vor, sind sie hchstens zu
Anschaffungskosten abzglich allflliger Wertbeeintrchtigungen zu
bewerten.
Prof. Schiller BuR
90
Ausnahme vom Anschaffungs- und Herstellungskostenprinzip
Aufwertung freiwillig (aber wenn, dann Stetigkeit)

Nur zulssig bei in einem aktivem Markt gehandelte Wertschriften,
Edelmetalle, Handelswaren
Wenn, dann alle entsprechenden Aktiven und Verweis auf Bewertung im
Anhang
Der Gesamtwert muss offengelegt werden (auch wenn Wahlrecht nicht in
Anspruch genommen wurde)
Wertberichtigung als Schwankungsreserve zulssig (dann kein
Gewinn/Verlust). Betrag der Schwankungsreserve in Bilanz oder Anhang
auszuweisen
91
Beispiel
Die Zocker AG hlt 100 Aktien der Rollercoaster AG.
Am 31.12.20x0 betrgt der Kurs 10 Franken

92
Fall 1: Bilanzwert = Brsenkurswert

mit Schwankungsreserve (vgl. Handschin 2013, S. 282f)
Bilanz zum 31.12.20x0 (in TCHF)
Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
800
Wertschriften
1000
Aktienkapital + Reserven 700
Summe
1500
Summe
1500

Flssige Mittel
500
Wertschriften
1200
Verbindlichkeiten

Schwankungsreserve
Summe
1700
800
Summe
200
1700
Keine Mehrung des

Eigenkapitals i.e.S.; kein
Gewinn; keine Dividende;
Erluterung der Bewertung
im Anhang
Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
Wertschriften
800

Verlust
- 200
Summe
1300
Summe
800
1300
Auflsung der Schwankungsreserve + Ausweis des Verlusts

(senkt Eigenkapital)
93
Fall 2: Bilanzwert = Anschaffungskosten

Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
800
Wertschriften
1000
Summe
1500
Summe
1500

Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
800
Wertschriften
1000
Summe
1500
Summe
1500
Kein Ausweis der Kurssteigerung

Erluterung im Anhang; kein
Gewinn; keine Dividende

Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
Wertschriften
800

Verlust
- 200
Summe
1300
Summe
800
Ausweis eines Verlusts
von nur 200 statt 400
(senkt Eigenkapital)
1300
94
Fall 3: Bilanzwert = Brsenkurswert

ohne Schwankungsreserve
Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
800
Wertschriften
1000
Summe
1500
Summe
1500

Flssige Mittel
500
Wertschriften
1200
Summe
1700
Verbindlichkeiten
800

Gewinn (Dividende)
200
Summe
1700
Ausweis der Kurssteigerung;

Erluterung im Anhang;
Annahme: Gewinn wird als
Dividende ausgeschttet

Flssige Mittel
300
Verbindlichkeiten
Wertschriften
800

Verlust
- 400
Summe
1100
Summe
800
Ausweis des vollen Verlusts
von 400
EK betrgt nur noch 300
1100
95
a.5 Derivate / Eventualforderungen
Derivate: Vertrge, deren Wert von den knftigen Kursen oder Preisen
anderer Handelsgter (z.B. Rohstoffe), Vermgensgegenstnde (Wertpapiere)
oder von marktbezogenen Referenzgrssen (z.B. Zinsstze, Indices) abhngt
Falls Brsenwert vorhanden
Finanzaktiven mit Brsenwert
Falls Brsenwert nicht vorhanden
Eventualforderung
Bilanzierungsverbot
96
Beispiel
Am 30.10.20x1 schliesst die Grossbckerei Bonpain S.A. einen Vertrag ber den Kauf
von 40 Tonnen Weizenmehl zum 1.4.20x3 zum Preis von 16000 CHF (400 CHF /
Tonne). Der Kaufpreis ist sofort fllig.
Am 31.12.20x1 ist der Brsenkurs fr vergleichbare vertragliche Ansprche auf 500

CHF / Tonne gestiegen. Wegen des allgemein tiefen Zinsniveaus knnen Zinseffekte
vernachlssigt werden.
Die Bewertungsregeln des Vertrags sind identisch zu Finanzaktiven mit Brsenkurs.

Nach OR ist mglich (vgl. oben)
Bewertung zu Brsenkurs ohne Schwankungsreserve
( 4000 CHF ausschttbarer Gewinn)
Bewertung zu Anschaffungskosten
(nichts)
Bewertung zu Brsenkurs mit Schwankungsreserve
( 4000 CHF Schwankungsreserve; kein ausschttbarer Gewinn)
97
Derivate / Eventualforderungen
Eventualforderung:
aus vergangenen Ereignissen resultierende mgliche Wertzuflsse,
die von Ereignissen abhngen, die nicht vollstndig unter der Kontrolle des
Unternehmens liegen
Eventualforderungen sind keine aktivierbaren Vermgensgegenstnde.

Ansatz in Bilanz ist verboten
98
Derivate / Eventualforderungen
Beispiel: Ein Fussballclub der zweiten Liga hat einen Vertrag mit dem
Sportartikelhersteller Buhma abgeschlossen. Im Vertrag verpflichtet sich
Buhma, im Falle des Aufstiegs in die erste Liga eine Aufstiegsprmie von 2
Millionen CHF zu zahlen.
Es handelt sich um eine Eventualforderung daher keine Bilanzierung zulssig.
Buchung findet erst statt, wenn der Aufstieg realisiert ist.
99
b) Anlagevermgen
:= Werte, die in der Absicht langfristiger Nutzung oder
langfristigen Haltens erworben werden. Als langfristig gilt
ein Zeitraum von mehr als zwlf Monaten. (Art 960d Abs. 1,2 OR)
100
b.1 Finanzanlagen
:= langfristige Investitionen in Form von Forderungen (Darlehen),
Wertpapieren mit oder ohne Kurswert oder Beteiligungen.
Aktienbeteiligungen i.d.R. < 20%
Grundsatz
Erstbewertung: zu Anschaffungskosten unter Abzug allflliger

Wertbeeintrchtigungen
Folgebewertung: Aufwertung ber Anschaffungskosten nicht zulssig.

Aber Abwertungsgebot, falls Brsenwert unter Erstbewertung fllt.
Striktes Anschaffungskostenprinzip im Unterschied zu Swiss GAAP FER und

IFRS
101
Exkurs: Obligationen
= Festverzinsliche Wertpapiere
Eine Obligation verbrieft 2 Rechte:

1. Zahlung von festen Zinszahlungen in jedem Jahr (z.B. 1.9% auf den
Nennwert)
2. Zahlung des Nennwertes (z.B. 100) am Ende der Laufzeit (z.B. 10
Jahre)
Der Gegenwert dieses Rechts spiegelt sich im Kurs wider

Beispiel 1. Werden hhere als die marktblichen Zinsen verbrieft,
steigt der Kurs ber 100% des Nennwerts. Die Obligation wird beim
Kauf teurer.
Beispiel 2. Sind Zins- und Rckzahlungen ausfallbedroht (da Schuldner
in Finanzschwierigkeiten), sinkt der Kurs unter 100%
Prof. Schiller BuR
102
Exkurs: Nennwert
Klassisch: Nennwert = Wert, zu dem der Ausgebende (Emittent) eines

Wertpapiers das Wertpapier zurckkauft.
Beispiel: Eidgenossenschaft emittiert Obligationen. Laufzeit 5 Jahre, jedes
Jahr Zinszahlung von 3% (auf den Nennwert). Am Ende der Laufzeit kauft
Eidgenossenschaft Obligation zum Nennwert von 100 Franken / Stck
zurck.
(Kurswert der Obligation: ergibt sich aus Rentabilittsvergleich mit
anderen Obligationen, die auf dem Kapitalmarkt gehandelt werden)
Fr Aktien ist der Nennwert nur eine juristische Rechengrsse (sh. spter), da
Aktien normalerweise nicht zurckgekauft wurden. Oft bewegt sich der
Nennwert in der Nhe des historischen Ausgabepreises der Aktie.
(Kurswert der Aktie: ist i.d.R. um ein Vielfaches hher als der Nennwert)
Prof. Schiller BuR
103
Beispiel 1
4.7.2014 Kauf von 100 Stck einer Obligation von der Krise GmbH
Emissionsdatum: 2006 3.9%
Rckzahlungsdatum:03/07/16
Kurs 67.08%
Spesen 1%
Total
6708.00
67.08
6775.08
10000.00
Prof. Schiller BuR
104
Beispiel 1
Emissionsdatum: 2006 3.9%
Rckzahlungsdatum:03/07/16
Kurs 67.08%
Spesen 1%
Total
6708.00
67.08
6775.08
Ersterfassung in Bilanz zu
Anschaffungskosten = Kurswert
Angenommenes Szenario: Alles wird gut!
3.7.2015 Eingang des Zinsertrags

Bruttozins
- Verrechnungssteuer 35%
Nettozins
390.00
136.50
253.50
3.7.2016 Eingang des Zinsertrags und Rckzahlung der Obligation

Bruttozins
390.00
136.50
Nettozins
253.50
Rckzahlung
10000.00
105
Beispiel 1
Emissionsdatum: 2006 3.9% Rckzahlungsdatum:03/07/16
Kurs 67.08%
Spesen 1%
Total
6708.00
67.08
6775.08
1060 an 1020
8410 an 1020
6708.00
67.08
1176 an 8400
1020 an 8400
136.50
253.50

Bruttozins
390.00
136.50
1176 an 8400
Nettozins
253.50
1020 an 8400
136.50
253.50
Angenommenes Szenario: Alles wird gut!

Bruttozins
Nettozins
Rckzahlung
390.00
136.50
253.50
10000.00
1020 an 1060
1020 an 8400
6708.00
3292.00
Beispiel 1
Zusammenfassung
2014: Es wird ein Verlust aus der Investition ausgewiesen
-67.08
2015: Es wird ein Gewinn aus der Investition ausgewiesen

Der Gewinn ist ein Vorsteuergewinn der Ausgleich
des Verrechnungssteuerkontos ist nicht bercksichtigt
390.00

390.00
3292.00
Total
4004.92
107
Beispiel 2
Selbe Ausgangsdaten wie in Beispiel 1, aber
Die Bewertung der Obligation am Jahresende erfolgt zum Brsenkurs am
Bilanzstichtag
Annahme 1: am 31.12.2014 betrgt der Kurs 70%

Annahme 2: am 31.12.2015 betrgt der Kurs 89%
Prof. Schiller BuR
108
Beispiel 2
6708.00
1060 an 1020
Spesen 1%
67.08
8410 an 1020
Total
6775.08
6708.00
67.08
31.12.2014 Bewertung der Obligation zum Kurs von 70.00%
1060 an 8400
292.00

Bruttozins
Nettozins
1176 an 8400
1020 an 8400
136.50
253.50
1060 an 8400
1900.00

Bruttozins
390.00
136.50
1176 an 8400
Nettozins
253.50
1020 an 8400
136.50
253.50
390.00
136.50
253.50
31.12.2015 Bewertung der Obligation zum Kurs von 89.00%
Rckzahlung
10000.00
Prof. Schiller BuR
1020 an 1060
1020 an 8400
8900.00
1100.00
109
Beispiel 2
Zusammenfassung

390.00
1900.00

390.00
1100.00
Total
4004.92
Prof. Schiller BuR
292.00
- 67.08
110
Beispiel 1+2
ber die drei Jahre zusammengenommen, wird mit beiden

Bewertungsmethoden der identische Totalerfolg von 4004.92
ausgewiesen
Clean-Surplus-Anforderung ist erfllt
(Nebenbemerkung:
Erinnern Sie sich noch, dass der Kapitaleinsatz 6775.08 betrug?
Die Tatsache, dass man mit hohen Risiken auch hohe Gewinne (oder
Verluste!!) erzielen kann, nennt man risk-return tradeoff )
Prof. Schiller BuR
111
b.2 Beteiligungen
:= Anteile am Kapital anderer Unternehmen
die mit der Absicht dauernder Anlage gehalten werden
und einen massgeblichen Einfluss vermitteln
massgeblicher Einfluss wird bei > 20% vermutet (Art. 960d Abs. 3 OR)
Knnen hchstens zum Anschaffungswert (oder Herstellungswert =

Grndungs- und Kapitalkosten) aktiviert werden (vgl. 960b Abs. 2 S. 2 OR)
Erhht sich der Brsenwert, bleibt Buchwert unverndert und es
entsteht eine stille Reserve
Sinkt der Brsenwert, so ist eine sofortige Wertberichtigung
vorzunehmen
Sptere Wertaufholungen knnen korrigiert werden, aber max bis zum
ursprnglichen Anschaffungswert
112
Exkurs: Einzel- und Konzernabschlsse

Konzern
Unternehmen A
(Mutter)
A bernimmt B
und kontrolliert B
Unternehmen B
(Tochter)
Es sind drei Finanzberichte anzufertigen

- Einzelabschluss A
- Einzelabschluss B
- Konzernabschluss
113
Einzelabschluss B
Hier gibt es keine Besonderheiten
Einzelabschluss A
A muss die Beteiligung an B ausweisen (i.d.R. zum Kaufpreis)
Konzernabschluss
Prsentiert A&B als eine Einheit
Schwierigkeiten
1. Alle Doppelzhlungen eliminieren
2. Kaufpreis > Eigenkapital B aufschlsseln
114
Beispiel
Einzelbilanz A
Einzelbilanz B
Summenbilanz
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
UV von A
FK von A
UV von B
FK von B
UV von A
FK von A
AV von B
EK von B
UV von B
Beteiligung an B
(ehem Kaufpreis)
Anderes AV
von A
EK von A
Beteiligung
an B
FK von B
Anderes AV
von A
EK von A
AV von B
EK von B
Spezialfall: Beteiligung von B = EK von B: Doppelzhlung eliminieren
115
Beispiel
Summenbilanz
Konzernbilanz
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
UV von A
FK von A
UV
FK
Beteiligung
an B
FK von B
AV
Anderes AV
von A
EK von A
AV von B
EK von B
UV von B
EK
116
Vorgehen nach IFRS falls Beteiligung von B > EK von B

Doppelzhlung eliminieren plus Aufschlsselung der Differenz zwischen
Beteiligung an B und EK von B
Einzelbilanz A
Einzelbilanz B
Summenbilanz
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
UV von A
FK von A
UV von B
FK von B
UV von A
FK von A
AV von B
EK von B
UV von B
Beteiligung
an B (ehem
Kaufpreis)
EK von A
Beteiligung
an B
Anderes AV
von A
FK von B
EK von A
Anderes AV
von A
AV von B
EK von B
117
Summenbilanz
Schritt 2: Neubewertung
Nettoaktiven von B
Schritt 3: Konzernbilanz mit

Goodwill
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
Aktiven
Passiven
UV von A
FK von A
UV von A
FK von A
UV
FK
FK von B
Goodwill
UV von B
Beteiligung
an B
UV von B
neu
FK von B
EK von A
Anderes AV
von A
EK von A
AV
EK
AV von B
neu
Anderes AV
von A
AV von B
Rest
EK von B
118
Goodwill: entsteht als Differenz

zwischen Kaufpreis fr ein anderes Unternehmen
und der Bewertung der Nettoaktiven des bernommenen
Unternehmens.
Er ist eine Aktivposition in der Konzernbilanz.
119
Goodwill ist Wert, der als solcher empfunden wurde (sonst wre der
Kaufpreis nicht so hoch gewesen)
der aber gemss den Bilanzierungsregeln nicht erklrt werden kann
(sonst wre das Eigenkapital nicht so gering gewesen)
Folgerung
In jedem Folgejahr stellt sich die Frage der Werthaltigkeit des Kaufs
erneut
Verpflichtender Test auf Wertberichtigung des Goodwill (Impairment)
Technik: Nutzungswert mittels Businessplan ermitteln
120
20x0
Prognose Umsatz
20x1
1'000
20x2
1'050
20x3
20x4
20x5
1'103
1'158
1'216
840
882
Businessplan aufstellen beruht auf800
Annahmen
926
972
Prognose Umsatzkosten
Endwert zu
t=5
Bruttogewinn
200
210
221
232
243
Operative Kosten
100
103
106
109
113
Operativer Vorsteuergewinn
100
107
114
122
131
50
70
110
130
150
Operativer Cash Flow
150
177
224
252
281
- Investitionen
200
400
200
200
200
Free Cash Flow (vor Steuern)
-50
-223
24
52
81
1250
-47
-195
20
40
57
963
+ Abschreibungen
Diskontsatz (7%)
Wachstum im Endwert (1%)
Barwert der Free Cash Flows
Nutzungswert
838
Buchwert (NettoA + Goodwill)
800
berdeckung
38
Keine Wertberichtigung notwendig

121
Beispiel 1
Im Mai 2007 bernahm Swisscom das italienische Unternehmen Fastweb

zum Preis von 5.1 Mrd CHF.
Zu diesem Betrag wurde die Beteiligung aktiviert.
Swisscom ist jhrlich dazu verpflichtet, einen Test auf Werthaltigkeit
durchzufhren. Hierzu wird ein Businessplan erstellt und der Wert des
knftigen Geschftsverlaufs geschtzt.
Im Jahr 2011 fhrte dieser Test zum Ergebnis, dass eine Wertkorrektur um
1.56 Mrd CHF durchgefhrt werden musste.
(Zudem waren in der Zwischenzeit die identifizierbaren Aktiven von
Fastweb planmssig abgeschrieben worden. Swisscom legt diesen Betrag
nicht detailliert offen.)
122
Impairment test: Fastweb 2011

Stylized illustration (rounded numbers)
2007
Goodwill
CHF 3bn
2011
2011
(before
impairment)
Currency
translations:
Goodwill
CHF 3bn
2008 (0.3bn)
2010 (0.45bn)
2011 (0.05bn)
Goodwill
CHF 2.2bn
Impairment
loss
1.56bn
Identified
assets
Identified
assets net of
liabilities
CHF 2bn
(liabilities
taken over
by mother)
CHF 3.8bn
planned
depreciation
Identified
assets
(depreciated):
amount not
disclosed
Impairment
test:
Goodwill
CHF 0.6bn
Recoverable
amount:
CHF 1.56bn
less!
Identified
assets
(depreciated):
amount not
disclosed
Prof. Dr. Ulf Schiller 2014 Advanced Financial Accounting Ch. 7: IAS 36 Impairment
Was, wenn keine Kontrolle ausgebt

wird?
124
Beispiel 2
Nestl hielt Ende 2013 178381021 Aktien von lOreal. Das entspricht
einer 29.7% Beteiligung. Am 31.12.2013 betrug der Aktienkurs von lOreal
127.70.
Der Marktwert der gesamten Beteiligung betrug also 22.78 Mrd oder
27.9 Mrd CHF.
Nestl fertigt den Finanzbericht nach den IFRS an.
Die Anteile werden in der Bilanz gemss der Equity Methode bewertet (=
historische Anschaffungskosten im Jahr 1974 zuzglich jhrlich zustehende
Gewinnanteile). Der so fortgeschriebene Buchwert betrug am 31.12.2013
9.5 Mrd CHF.
Bei einem Abschluss nach OR htte diese Beteiligung auch zu den
Anschaffungskosten aus dem Jahr 1974 bewertet werden drfen.
125
b.3 Sachanlagen
:= Langlebige Gter, die dem betrieblichen Leistungserstellungsprozess dienen
Grundstzlich zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzglich

notwendiger Abschreibungen bilanziert (Art. 960a, Abs. 1-3 OR)
Wertvermehrende Investitionen in Sachanlagen mssen aktiviert
werden und planmssig ber ihre Nutzungsdauer abgeschrieben
werden
Bei Grund und Boden als Regel keine planmssige Abschreibung
(unbegrenzte Nutzungsdauer)
In Swiss GAAP FER und IFRS u.U. auch hhere Bewertung als Anschaffungsoder Herstellungskosten mglich.
126
Beispiele fr Sachanlagen
Maschinen, Gerte, Werkzeuge

Fahrzeuge
Gebude, Land
Mobilien (z.B. Broeinrichtung)
Computer
Infrastruktur, die dem Unternehmen gehrt
127
b.3.1 Abschreibungen und

Wertberichtigungen
Abschreibungen reflektieren fortlaufenden, geplanten, nutzungsbedingten
Werteverlust
Wertberichtigungen reflektieren einmalige wertmindernde Ereignisse
Beide sind erfolgswirksam, d.h. sie stellen Aufwendungen dar

Wenn keine anderen Grnde vorliegen, erfolgen Abschreibungen linear
ber die geplante Nutzungsdauer
Anlagevermgen, das keinem natrlichen Wertverlust ausgesetzt ist (z.B.
Grundstcke), wird nicht abgeschrieben, allenfalls Wertberichtigungen
128
Beispiel
Die TransAlpin ist ein Logistikunternehmen. Lastwagen werden linear ber 10
Jahre abgeschrieben. Am 2.1.20x0 kauft die TransAlpin 10 neue, identische
Lastwagen zum Preis von total 1000000 CHF. Ende 20x0 erfolgt die erste
Abschreibung. Jedes Jahr werden 110000 CHF Umsatz erwirtschaftet.
Sonstige Effekte ignorierend ergibt sich:
Aktiven
Passiven
Flssige Mittel
1000 Fremdkapital
Aktienkapital
Summe
1000 Summe
500
500
1000
129
Buchungen 20x0
In TCHF
Kauf
1530 Fahrzeuge
an
1020 Bankkonto
1000
Umsatz
1020 Bankkonto
an
3400 Dienstleistungsertrag
110
1530 Fahrzeuge
100
Abschreibung (Jahresende)
6900 Abschreibungen an
130
Beispiel
Aktiven
Flssige Mittel
Fahrzeuge
Summe
Passiven
110 Fremdkapital
900 Aktienkapital
Gewinn
500
500
10
1010 Summe
1010
Ertrag
Aufwand
Abschreibungen 100
Jahresgewinn
Ertrag
110
10
131
Beispiel
Aktiven
Flssige Mittel
Fahrzeuge
Summe
Passiven
220 Fremdkapital
800 Aktienkapital
Reserven
Gewinn
1020 Summe
500
500
10
10
1020
u.s.w.
132
Beispiel
Aktiven
Passiven
Flssige Mittel
Fahrzeuge
1100 Fremdkapital
0 Aktienkapital
Reserven
Gewinn
Summe
1100 Summe
500
500
90
10
1100
133
Beispiel 2
Jahr 1
Jahr 2
Eine Maschine wurde fr 180000 Franken gekauft. Der Abschreibungssatz betrgt

1/3 des Buchwerts
Direkte Abschreibung
Indirekte Abschreibung
6900 Abschreibungen
an 1500 Maschinen
6900 Abschreibungen
an 1508 Kumulierte Abschreibungen Maschinen
60000
60000
Bilanz nach Abschreibung

Maschinen
120000
Maschinen
180000
Abschr. Masch.
- 60000
6900 Abschreibungen
an 1500 Maschinen
6900 Abschreibungen
an 1508 Kumulierte Abschreibungen Maschinen
40000
40000

Maschinen
80000
Maschinen
180000
Prof. Schiller BuR
Abschr. Masch.
- 100000
134
Lineare Abschreibung
Verminderung des Anschaffungswerts um einen gleich bleibenden Betrag
Abschreibungsplan legt planmssige Nutzungsdauer fest
Grundstzlich:
Abschreibung = Anschaffungswert / Nutzungsdauer in Perioden
Unterjhrige Anschaffungen werden im 1. Jahr anteilig abgeschrieben
Prof. Schiller BuR
135
Lineare Abschreibung
Beispiel: Anschaffungswert = 60`000
Anschaffungswert
Planmssige Nutzungsdauer
Jhrlicher Abschreibungsbetrag =
Jahre
Buchwert
Jhrliche Abschr.
Kumulierte Abschr.
60`000
50`000
10`000
10`000
40`000
10`000
20`000
30`000
10`000
30`000
20`000
10`000
40`000
10`000
10`000
50`000
10`000
60`000
Prof. Schiller BuR
136
Degressive Abschreibungen
Geometrisch degressiv
Buchwert wird periodisch um einen gleich bleibenden Prozentsatz
verringert
Spterer unbedeutender Restwert wird vollstndig abgeschrieben
Beispiel: Abschreibungssatz von 50%; Anschaffungswert = 160000
Jahre
Buchwert
Jhrliche Abschr.
Kumulierte Abschr.
160000
80000
80000
80000
40000
40000
120000
20000
20000
140000
10000
10000
150000
5000
5000
155000
2500
2500
157500
137
Degressive Abschreibungen
Arithmetisch degressiv
Abschreibungsaufwand sinkt um einen jhrlich gleich bleibenden Betrag
Beispiel: Anschaffungswert = 210000

Jahre
Buchwert
Jhrliche Abschr.
Kumulierte Abschr.
210000
150000
60000
60000
100000
50000
110000
60000
40000
150000
30000
30000
180000
10000
20000
200000
10000
210000
138
Interaktion zwischen Bilanzrecht

und Steuerrecht
Unternehmen haben einen Anreiz, hohe Abschreibungen festzusetzen, um

Steuern zu sparen
Steuerverwaltung hat Normalstze fr Abschreibungen festgelegt. Diese
bilden i.d.R. die Obergrenzen
Beispiele
Wohnhuser von Immobiliengesellschaften (Gebude allein)
Fabrik-, Lagergebude, gewerbliche Bauten (Gebude allein)
Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken
Bromaschinen
Hotel- und Gastwirtschaftsgeschirr
2%
8%
30%
40%
45%
Diese Stze gelten fr Anwendung degressiver Anschreibung. Bei linearer Abschreibung

sind sie zu halbieren
Quelle: ESTV (2011), Merkblatt A 1995, Abschreibungen auf dem Anlagevermgen geschftlicher Betriebe, Stand: 05/2011
139
b.3.2 Wertberichtigungen
Bitte erinnern Sie sich an die definierenden Eigenschaften von
Vermgensgegenstnden (Aktiven):
1.
2.
3.
4.
Aufgrund vergangener Ereignisse

Kann ber sie verfgt werden,
ein Mittelzufluss ist wahrscheinlich
und ihr Wert kann verlsslich geschtzt werden
ber die Zeit knnte eine oder mehrere Eigenschaften wegfallen

Fallen sie planmssig weg: Abschreibungen
Fallen sie nicht planmssig weg: Wertkorrektur oder Lschung
140
Wertberichtigungen
Beispiel: Das Unternehmen SocialNet hat anfangs 20x0 fr CHF 10 Mio

eine Beteiligung an dem Message-Dienst Chat-App bernommen. Im Zuge
einer berprfung des Werts dieses Dienstes wurde bereits Ende 20x0
festgestellt, dass der Kaufpreis zu hoch war und eine Wertberichtigung
auf CHF 5 Mio vorgenommen werden muss.
Aktiven
Passiven
Umlaufvermgen
Beteiligungen
10000 Fremdkapital
5000 Aktienkapital
Jahresverlust
10000
10000
-5000
Summe
15000 Summe
15000
141
Buchungen
Akquisition (Mitte des Jahres):
1420 Beteiligungen
an
Wertberichtigung (Ende des Jahres):

an
1020 Bank
10000
1420 Beteiligungen
5000
142
Wertaufholungen
Eine sptere Wertaufholung darf maximal bis zum fortgefhrten

Anschaffungswert erfolgen
143
Wertaufholungen
Beispiel:
In der Schlussbilanz 20x0 hat die Immo AG Liegenschaften im Buchwert von
netto 240 Millionen Franken im Bestand (bewertet zu Anschaffungskosten
minus bisherige Abschreibungen, die 60 betragen).
Die planmssige jhrliche Abschreibung betrgt 12 Millionen Franken.
20x1 brechen die Immobilienpreise ein. In Folge muss eine Wertberichtigung
durchgefhrt werden. Der Buchwert betrgt nur noch 160 Millionen Franken.
Nach Abschreibung von CHF 12M, fhrt dies zu einem weiteren Verlust von 68
Millionen Franken.
20x2 erholt sich der Immobilienmarkt. Der Marktwert der Immobilien steigt auf
220 Millionen Franken. Der fortgefhrte Anschaffungswert betrgt 240 2 x 12
= 216 Millionen Franken. Damit ergibt sich ein ausserordentlicher Ertrag von 56
Millionen Franken.
144
Variante 1: Direkte Abschreibung

20x1
6900 Abschreibungen
an
6950 Wertberichtigungen an
1600 Immobilien
1600 Immobilien
12
68
20x2
1600 Immobilien
8000 Ausserordentlicher Ertrag
56
an
145
Variante 2: Indirekte Abschreibung

Ausgangssituation 20x0
Bilanzwert Immobilien (brutto)
Kumulierte Abschreibungen
Bilanzwert Immobilien (netto)
240 + 60 =
300
- 60
240
20x1
6900 Abschreibungen
an
1608 Kumulierte Abschreibungen 12
1608 Kum. Abschr.
an
1600 Immobilien
72
(eliminiert die kumulierten Abschreibungen; fhrt in Variante 1 ber)
6950 Wertberichtigungen an
1600 Immobilien
68
(selbe Buchung wie zuvor)
20x2
1600 Immobilien
an
8000 Ausserordentlicher Ertrag
56
146
Spezialfall: Liegenschaften /
Immobilien
Wert einer Liegenschaft
Bauwert: Total der Ausgaben im Zusammenhang mit dem Bau der

Liegenschaft (= Herstellungskosten)
Kaufwert: bezahlter Preis bei Erwerb der Liegenschaft direkte Kaufkosten

(Steuern, Notarspesen) sind eingeschlossen (= Anschaffungskosten)
Buchwert: Wert der Liegenschaft in der Bilanz
Ertragswert: Nachhaltig erzielbarer Mietwert einer Liegenschaft

(kapitalisierter Mietwert)
Verkehrswert: mittlerer Wert, zu dem eine Liegenschaft gleicher oder

hnlicher Grsse, Lage und Beschaffenheit in der betreffenden Gegend
verkauft werden kann
Prof. Schiller BuR
147
Bemerkung
Wertberichtigungen bei Immobilien?
Bei der Frage, ob am Jahresende eine Wertberichtigung auf Immobilien
vorgenommen werden muss, sind zu vergleichen
Der hhere Betrag von Verkehrswert (Fair Value) und Ertragswert
(Value in Use) = Erzielbarer Betrag (Recoverable Amount)
und der gegenwrtige Buchwert.
Liegt der Buchwert ber dem erzielbaren Betrag, so muss auf den erzielbaren
Betrag wertkorrigiert werden.
148
b.4 Immaterielle Werte

:= Vermgenswerte, die weder Sachen noch Forderungen sind
(Beispiele: Lizenzen, Patente, Marken, Software,)
Erworbene Immaterielle Vermgenswerte bilanzierungspflichtig, wenn

Nutzungsdauer mehrere Jahre
Selbst erstellte Immaterielle Werte nur unter sehr engen Voraussetzungen

bilanzierungsfhig und pflichtig
(explizites Gegenbeispiel: eigene Forschungsleistung)
Wie alle anderen Anlagevermgensgegenstnde sind sie grds. zu

Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzglich der ntigen Abschreibungen
zu bewerten (ggf. Wertminderungen)
Bemerkung: Diese Regeln folgen aus den allgemeinen Grundstzen des OR / der GoR. Es gibt keine
spezifischen Vorschriften im OR
149
Beispiel 1
Die Maladex AG fhrt umfangreiche Forschungsarbeiten durch mit dem
Fernziel, ein gentechnologisches Medikament gegen eine unheilbare
Krankheit zu entwickeln. Bislang fielen folgende Kosten an
Lhne und Gehlter 3 Mio Franken

Laboreinrichtung 2 Mio Franken
Experimentelle Stoffe 1 Mio Franken
Energiekosten 200000 Franken
Andere Kosten 500000 Franken
Lsung: Der Erfolg der Forschung liegt noch fern. Es sind 6.7 Mio Franken als
Aufwand zu verbuchen. Die Auszahlungen drfen nicht aktiviert werden.
150
Beispiel 2
Die Maladex AG aus dem vorherigen Beispiel verkauft (fiktiv) ihr
Forschungslabor samt allen Rechten und Know How an die Novartis AG fr 10
Mio Franken.
Lsung: Novartis muss 10 Mio Franken aktivieren; alle nicht als
Sachvermgen identifizierbaren Aktiven stellen immaterielle Aktiven dar.
(Beachten Sie: es handelt sich um dasselbe Projekt)
151

Sprache

Willkommen bei Scribd!

BuR-2014-4-2

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Beschreibung:

Datum des Uploads

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Beschreibung:

Copyright:

Verfügbare Formate

BuR-2014-4-2

Hochgeladen von

Beschreibung:

Copyright:

Verfügbare Formate

Verwandte Titel

4.

aufgrund vergangener Ereignisse

Bemerkung: alle Voraussetzungen mssen erfllt sein.

Bewertungsfragen von Vermgensgegenstnden ber die Zeit

Wie hoch Erstbewertung?

Wie hoch Folgebewertungen?

Umlaufvermgen := flssige Mittel und andere Aktiven, die

Andere Aktiven sind Anlagevermgen.

a.1 Vorrte und nicht fakturierte

Anschaffungs- und Herstellkosten der Vorrte sind durch ihre Vollkosten

Bewertung ndert sich auch, wenn Netto-Marktwert unter Anschaffungs- und

Angenommen die Beschaffungspreise schwanken ber die Zeit: Welcher

Die Lagerbewertungsmethode muss definiert und gemss

Prof. Schiller BuR

Durchschnittsmethode: Der nach Mengen gewichtete Durchschnitt der

Prof. Schiller BuR

Verbrauch von 500 l 0.8 CHF

hier (zufllig) wie LIFO

Vorlufiger Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 600 = 300

Vorlufiger Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 660 = 240

Vorlufiger Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 630 = 270

Zweiter Aspekt bei Lagerbewertung

Bewertung gemss Verbrauchsfolgeverfahren ist mit Netto-Marktwert zu

Falls Netto-Marktwert < Anschaffungs- oder Herstellkosten gemss

Niederstwertprinzip; Lower of Cost or Market Rule

Beispiel Angenommen, der Marktpreis Ende 20x2 betrgt 0.85 CHF/l

255 CHF < 300 CHF Wertberichtigung um 45 CHF

Zustzliche Buchung bei FIFO

Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 600 45 = 255

Endestand Kto 1210: 400 (Anfangsbestand) + 500 - 630 - 15 = 255

Ein zweites Beispiel

Clean Surplus Prinzip

Zieht man die Werte von Aufwand +

Prof. Schiller BuR

LIFO versus FIFO

Weist FIFO einen geringeren Aufwand aus als LIFO

Bei fallenden Einstandspreisen ist es umgekehrt

Prof. Schiller BuR

Die Herstellungskosten werden

Prof. Schiller BuR

Im Gegensatz dazu kauft ein Produktionsbetrieb Rohstoffe ein, unterzieht

Prof. Schiller BuR

Umsatz = Summe ber Verkaufsmengen x Verkaufspreise

Warenaufwand = Einstandspreis der verkauften Ware x Verkaufsmenge

Mehrwertsteuer = allgemeine Verbrauchssteuer, wird auf den Umsatz des

Bruttogewinn = Umsatz Warenaufwand

Rabatt = im Kaufvertrag fix vereinbarte Preisreduktion

Skonto = Preisreduktion bei Zahlung innert gewisser Frist

Steuerobjekt sind grundstzlich alle gegen Entgelt erbrachten Leistungen

Der normale MWST-Satz betrgt 8%

Prof. Schiller BuR

Zum hier sse oder mitn?

Prof. Schiller BuR

Im Laufe des Geschftsjahres beim Bezug von Gtern oder

Im Laufe des Geschftsjahres beim Verkauf von Gtern oder

Die Differenz aus beiden heisst

Mehrwertsteuer wird ebenfalls als Oberbegriff verwendet.