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INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE

ET DADMINISTRATION DES ENTREPRISES


CASABLANCA

LEXPERT COMPTABLE ET LES CONTROLES SPECIFIQUES


DANS LES COOPERATIVES AGRICOLES DEROGEANT
A LA REGLE DE LEXCLUSIVISME

MEMOIRE
PRESENTE EN VUE DE LOBTENTION DU DIPLOME NATIONAL
DEXPERT COMPTABLE

PAR
M. Mohamed EL BOUBEKRI
MEMBRES DU JURY
Prsident du jury

: M. Fessal KOHEN, Expert Comptable DPLE


Prsident du Conseil National de lOrdres des Experts Comptables

Directeur de recherche : M. Bouzekri BAKHTARI, Expert Comptable DPLE


Suffragants

: M. Fouzi BRITEL, Expert Comptable DPLE


: M. Jamal KHOUMRI, Expert Comptable DPLE

LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

REMERCIEMENTS

Ma profonde gratitude et mes sincres remerciements sadressent particulirement


mon matre de stage et directeur de recherche, Monsieur BAKHTARI Bouzekri , qui
ma permis dvoluer dans son cabinet et qui a bien voulu diriger ce travail de
recherche, malgr ses nombreuses occupations. Je le remercie galement pour ses
conseils, son soutien et son aide prcieuse dans le domaine professionnel vous
avez t non seulement le matre de stage, mais aussi le pre qui na pas cess de
me soutenir et morienter

Je remercie les membres du jury, qui ont bien voulu valuer ce modeste travail.

Je tiens remercier galement lensemble des professionnels, enseignants et


personnel de lISCAE qui ont uvr pour la cration et le droulement du cursus de
formation du cycle dexpertise comptable.
Mes remerciements vont enfin toute ma famille, mes amis et toute personne qui a
contribu la ralisation de ce travail.

Mmoire dExpertise Comptable


Mai 2006

LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION

.................................................................................................................................................... 7

PREMIERE PARTIE : .............................................................................................................................................. 12


SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS
BESOINS EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE, JURIDIQUE
ET FISCALE ...................................................................................................................... 12
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ............................................................................................................ 13
CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET FISCALES ................ 14

Section 1 - Spcificits juridiques ..................................................................................................... 14


Paragraphe 1 - Rgime juridique actuel ............................................................................................ 14
Paragraphe 2 - Cration............................................................................................................................. 14
1 - Dclaration de cration .............................................................................................................................. 14
2 - laboration des statuts de la cooprative ............................................................................................... 15
3 - Tenue de lassemble gnrale constitutive ........................................................................................... 16
4 - Agrment de la cooprative ...................................................................................................................... 17
5 - Formalits de publicit ............................................................................................................................... 17
Paragraphe 3 - Principes coopratifs ................................................................................................... 18
1 - La libre adhsion ......................................................................................................................................... 18
2 - La gestion dmocrate ................................................................................................................................. 20
3 - Les ristournes proportionnelles lactivit .............................................................................................. 20
4 - La rmunration limite du capital social ................................................................................................ 21
5 - La double qualit des adhrents de la cooprative ............................................................................... 21
6 - Labsence du but lucratif ............................................................................................................................ 21
7 - Lexclusivisme ............................................................................................................................................. 22
Paragraphe 4 - Rglement intrieur ..................................................................................................... 26
Paragraphe 5 - Prcisions quant lobjet des coopratives ................................................... 27
1 - Lobjet principal ........................................................................................................................................... 27
2 - Lobjet accessoire ....................................................................................................................................... 27
3 - Lobjet annexe ............................................................................................................................................. 28
Paragraphe 6 - Drogations la rgle de lexclusivisme<......................................................... 28
Paragraphe 7 - Assistance et contrle des coopratives par lEtat ....................................... 30
1 - Lassistance de lEtat .................................................................................................................................. 30
2 - Le contrle de lEtat ................................................................................................................................... 30

Section 2 - Spcificits comptables ................................................................................................. 31


Paragraphe 1 - Thorie du mandat ........................................................................................................ 31
Paragraphe 2 - Obligations comptables .............................................................................................. 32
Paragraphe 3 - Plan comptable.............................................................................................................. 33
1 - Le capital de la cooprative ....................................................................................................................... 36
2 - Les rserves ................................................................................................................................................ 36
3 - Les reports nouveau................................................................................................................................ 38
4 - Les comptes des cooprateurs et des tiers ............................................................................................ 38
5 - Les provisions.............................................................................................................................................. 39
6 - Les comptes de produits et charges ........................................................................................................ 39
Paragraphe 4 - Etats de synthse .......................................................................................................... 41
Paragraphe 5 - Publicit des comptes annuels ............................................................................... 41

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Section 3 - Spcificits fiscales ............................................................................................................ 42


Paragraphe 1 - Rgles communes toutes les coopratives ................................................. 42
1 - En matire de limpt sur les socits ..................................................................................................... 42
2 - En matire dautres impts et taxes ......................................................................................................... 49
Paragraphe 2 - Rgles spcifiques aux coopratives agricoles qui drogent
la rgle de lexclusivisme ......................................................................................... 54
CHAPITRE 2 - CONTRAINTES ET BESOINS DE LA COOPERATIVE AGRICOLE EN
MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE, JURIDIQUE ET FISCALE......... 56

Section 1 - Contraintes spcifiques ................................................................................................... 56


Paragraphe 1 - Tenue dune comptabilit spciale ....................................................................... 56
Paragraphe 2 - Etablissement des comptes annuels particuliers ......................................... 57
1 - Le compte de rsultat ................................................................................................................................. 57
2 - La dclaration fiscale des rsultats .......................................................................................................... 57
Paragraphe 3 - Difficults de mise en uvre ................................................................................... 57
1 - Les oprations directement imputes ...................................................................................................... 58
2 - La rpartition des charges variables communes .................................................................................... 59
3 - La rpartition des charges fixes communes ........................................................................................... 61

Section 2 - Ncessit de recourir aux services dun professionnel ........................... 64


CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE................................................................................................................ 66
DEUXIEME PARTIE ................................................................................................................................................ 67
STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITION
DUNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES DES
COOPERATIVES AGRICOLES .............................................................................. 67
INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ............................................................................................................ 68
CHAPITRE 1 - ANALYSE DU STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES DES
COOPERATIVES AU MAROC ......................................................................................... 70

Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopratives au Maroc... 70


Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes....................................................... 70
1 - Lors de la constitution ................................................................................................................................ 70
2 - En cours de la vie sociale .......................................................................................................................... 70
Paragraphe 2 - Qualits requises pour lexercice de la fonction de
commissariat aux comptes dans les coopratives agricoles ................ 72
1 - La comptence ............................................................................................................................................ 72
2 - Lindpendance ........................................................................................................................................... 74
Paragraphe 3 - Diligences ou attributions des commissaires aux comptes dans les
coopratives agricoles .............................................................................................. 76
1 La vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative ........................................ 77
2 - Le contrle de la rgularit et de la sincrit .......................................................................................... 77
3 - Le contrle de lexactitude des informations portes dans le rapport du conseil
dadministration (rapport dactivit). ........................................................................................................ 78
4 - La certification des comptes sapplique- t-elle aux coopratives ?...................................................... 79
5 - Llaboration du rapport du commissaire aux comptes ......................................................................... 80
6 - Le rapport spcial ....................................................................................................................................... 82

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7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas dexercice dficitaire ........................... 82


Paragraphe 4 - Responsabilits et obligations des commissaires aux comptes ......... 83
1 - Les responsabilits ..................................................................................................................................... 83
2 - Les obligations du commissaire aux comptes ....................................................................................... 88

Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes ...................................... 88


Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes ........................................................ 88
Paragraphe 2 - Diligences dans la dmarche de contrle et de la vrification ou la
certification des comptes ......................................................................................... 89
Paragraphe 3 - Niveau des honoraires ................................................................................................ 89
CHAPITRE 2 PROPOSITION DUN GUIDE METHODOLOGIQUE DE CONTROLE DES
PARTICULARITES DANS LES COOPERATIVES AGRICOLES.................... 90

Section 1 - Connaissance et comprhension de la cooprative................................... 90


Paragraphe 1- Prise de connaissance gnrale ............................................................................. 91
1 - But de lexamen pralable ......................................................................................................................... 91
2 - Moyens de lexamen................................................................................................................................... 91
Paragraphe 2 - Identification des risques ........................................................................................... 94
1 - Risques fiscaux lis la nature des activits de la cooprative et aux partenaires conomiques
...................................................................................................................................................................... 95

2 - Risques lis lorganisation comptable .................................................................................................. 96


3 - Risques lis la structure et lorganisation gnrale ............................................................................ 96
Paragraphe 3 - Dtermination du seuil de signification.............................................................. 97

Section 2 - Droulement de la mission ........................................................................................... 97


Paragraphe 1 - Mise en place de loutil de travail essentiel : dossiers de travail .......... 97
1 - Rappel de la Norme de lOrdre des Experts Comptables ..................................................................... 97
2 - Le dossier permanent................................................................................................................................. 98
3 - Le dossier de lexercice............................................................................................................................ 100
Paragraphe 2 - Evaluation du systme de contrle interne .................................................... 100
Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail .......................................................... 101
1 - Travaux standard ....................................................................................................................................... 101
2 - Travaux spcifiques ................................................................................................................................... 101
CHAPITRE 3 - CONTROLES SPECIFIQUES DANS LENVIRONNEMENT
COOPERATIF......................................................................................................................... 103

Section 1 - Contrles juridiques spcifiques ............................................................................ 103


Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopratives agricoles ............................... 103
1 - Le conseil dadministration ...................................................................................................................... 103
2 - La dsignation du prsident du conseil dadministration..................................................................... 105
3 - Le Directeur Gnral ................................................................................................................................ 105
4 - Les critiques du fonctionnement du conseil dadministration ............................................................. 106
Paragraphe 2 - Contrles juridiques relatifs aux organes de direction ............................ 108
1 - La nomination des membres du conseil dadministration ................................................................... 108
2 - Le contrle des dlibrations du conseil et de sa rmunration ........................................................ 108
3 - Le contrle de la nomination et la rvocation du directeur ................................................................. 109
Paragraphe 3 - Assembles gnrales ............................................................................................. 109
1 - Les rgles communes toutes les assembles................................................................................... 110
2 - Les rgles particulires aux assembles gnrales ordinaires.......................................................... 111

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3 - Les rgles particulires aux assembles gnrales extraordinaires ................................................. 111


4 - Les rgles particulires aux assembles des sections ....................................................................... 111
Paragraphe 4 - Contrles juridiques relatifs aux assembles gnrales ......................... 112
Paragraphe 5 - Contrle des conventions ...................................................................................... 114

Section 2 - Contrles comptables spcifiques ........................................................................ 116


Paragraphe 1 - Comptes du bilan......................................................................................................... 116
1 - Le capital .................................................................................................................................................... 116
2 - Les rserves .............................................................................................................................................. 120
3 - Laffectation de lexcdent ....................................................................................................................... 121
4 - Les provisions............................................................................................................................................ 124
5 - Les immobilisations ................................................................................................................................. 125
6 - Les comptes des cooprateurs ............................................................................................................... 127
7 - Les stocks .................................................................................................................................................. 129
Paragraphe 2 - Compte de produits et charges ............................................................................ 130
1 - Le contrle de la rpartition analytique des charges et des produits ................................................ 131
2 - Le contrle du chiffre daffaires ............................................................................................................... 132
3 - Le contrle des achats et des apports ................................................................................................... 136
4 - Le contrle des autres oprations faites avec les cooprateurs ........................................................ 139
5 - Le contrle de la justification des dpenses ......................................................................................... 141
Paragraphe 3 - Contrle des tats de synthse............................................................................ 142
Paragraphe 4 - Autres contrles ........................................................................................................... 143

Section 3 - Contrles fiscaux spcifiques ................................................................................... 143


Paragraphe 1 - Impt sur les socits ............................................................................................... 144
Paragraphe 2 -Taxe sur la valeur ajoute ........................................................................................ 144
Paragraphe 3 - Impt des patentes ..................................................................................................... 144
Paragraphe 4 - Taxe urbaine et ddilit ........................................................................................... 145
Paragraphe 5 - Taxe de dveloppement coopratif .................................................................... 145
CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE.............................................................................................................. 146
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................... 147
BIBLIOGRAPHIE

................................................................................................................................................ 150

ANNEXES

................................................................................................................................................ 153

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

INTRODUCTION

Au dbut du XXme sicle, le fort dveloppement de la production agricole a


entran le monde agricole dans une phase de mutation. Une dynamique
dorganisation de la production sest rapidement impose pour rpondre aux
besoins commerciaux et dapprovisionnement de lagriculture moderne.
La premire exprience de cooprative a t lance par ROCHDALE dans
le milieu du XIXme sicle en Angleterre. Elle dmontra que lefficacit et la
rentabilit des transactions commerciales pouvaient tre synonymes du respect
des principes coopratifs et des valeurs humaines. Cette russite a suscit la
cration de la premire cooprative agricole1.
Cette dernire est dfini comme un groupement de personnes physiques
agriculteurs qui dcident de mettre en commun tout ou partie de leur activit
professionnelle non pas pour raliser des bnfices mais dans le but de
faciliter, dencourager et damliorer le rendement technique et conomique de
leurs exploitations. Elle est le prolongement de lexploitation agricole
individuelle. La motivation de ses associs est assure par le respect de la
rgle de lquit et par la transparence des relations avec la cooprative.
Lexpansion remarquable du mouvement coopratif

au Maroc na pas t

immdiatement accompagne dune lgislation approprie, mme si les


premires coopratives ont t cres depuis 1935. Chaque type de
cooprative tait rgi par un texte spcifique de type sectoriel.
Face cette expansion croissante de la coopration en gnral et notamment
agricole, le lgislateur sest vu contraint de dfinir un statut gnral adapt pour
toutes les coopratives.
La loi 24-83 homologue par le dcret n2-91-454 du 22 septembre 1993, fut
cet gard une tape essentielle dans lvolution du cadre lgal des
coopratives, et a contribu :

Uniformiser le droit coopratif et ses procdures dapplication ;

Dfinir le rle de la cooprative ;

Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER

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Edicter le principe de dmocratisme selon lequel les cooprateurs dune


cooprative disposent de droits gaux dans la gestion de ladite
cooprative ;

Poser le principe de lexclusivisme.

Le rgime juridique ainsi organis, a t complt en 2001 par ladoption dun


plan comptable spcifique aux coopratives.
Toutefois, aujourdhui, les coopratives rencontrent de nombreuses difficults
qui entravent leur dveloppement et qui sont dues notamment linadaptation
de certaines dispositions de loi 24-83.
Malgr ces difficults, le nombre de coopratives ne cesse daugmenter. En
effet, lOffice du Dveloppement de la Coopration (ODCO) a recens 4.827
coopratives en 2004 dont 30 unions, soit un accroissement de 7% par rapport
2003. Plusieurs secteurs sont concerns, mais le nombre des coopratives
agricoles sest fortement dvelopp ces vingt dernires annes. Leur nombre
est de 3039 soit prs de 63% du total des coopratives existantes au niveau
national avec une part notable des coopratives laitires (transformation et
collecte) qui compte 1034 coopratives et unions des coopratives soit 34% du
total des coopratives agricoles, suivies des coopratives dlevage (20%), des
coopratives dapprovisionnement (13%) des coopratives apicoles (11%), des
coopratives dutilisation du matriel agricole en commun (6%), des
coopratives de marachage et dagrumes (4%). Pour les autres branches
dactivit, le pourcentage est infrieur 3%.
Les coopratives agricoles produisent 35% du lait pasteuris au Maroc. En
outre, le quart de la quantit cralire national est commercialis par ces
groupements. De plus, elles contribuent au stockage de riz du pays hauteur
de 50%. Ces structures exportent galement une part apprciable des produits
marachers et des agrumicoles.
Par ailleurs, le nombre dadhrents dans les divers organismes coopratifs
durant lanne 2004 a atteint 317.289 adhrents, reprsentant un peu moins de
1% de leffectif de la population nationale et un peu moins de 3% de la
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population active. Par rapport tous les secteurs, lagriculture occupe la


premire place soit 76%, suivi de lhabitat et de lartisanat.
En outre, le secteur coopratif agricole dmontre son importance et sa
prdominance dans le tissu coopratif avec une contribution de 89% dans le
chiffre daffaire ralis en 2002 qui tait de 6,8 milliards de DH (pour 865
coopratives dont linformation est disponible, hormis les coopratives
dhabitation). De mme, ces structures viennent en tte avec une part de 90%
dans lexcdent ralis en 2002 (130 millions de dirhams pour 646
coopratives).
Lenvironnement juridique du secteur des coopratives agricoles est spcifique
et ne ressemble pas aux autres secteurs de lconomie marocaine. En effet, le
statut de ces structures repose sur trois grands principes, piliers de la
philosophie cooprative :

Labsence du but lucratif,

La gestion dmocrate,

Lexclusivisme.

Cependant, ce statut particulier, ainsi que les valeurs vhicules par lthique
cooprative (quit, transparence totale, solidarit entre adhrents) sont autant
dlments qui rendent difficile lanalyse de la gestion et lexamen de lactivit
dune cooprative agricole par un expert comptable dans la mesure o la loi 2483 a instaur la mission de commissariat aux comptes pour les coopratives qui
ralisent un chiffre daffaires suprieur 500.000 dirhams.
Les dispositions de cette

loi, appliques dix ans plus tard aprs leurs

publications, sont devenues quelque peu inadaptes en ce qui concerne


notamment la mission du commissariat aux comptes, en labsence de normes
et de diligences spcifiques pour cette mission.
Par consquent chaque commissaire aux comptes procde aux investigations
quil juge ncessaire pour mettre son rapport, sans laboration de dossiers de
travail particuliers adapts aux spcificits juridiques, comptables et fiscales
des coopratives. Il en rsulte que chacun accomplit sa mission sa manire,
et formule son opinion selon sa propre vision.
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Dans le cadre de sa mission daudit lgal ou contractuel, lexpert comptable


dune cooprative peut rencontrer des difficults dans le contrle et
lapprciation des oprations, au regard de leur adquation aux rgles qui
rgissent la cooprative.
Dans tous les cas de figure, lexercice de la mission requiert une trs grande
rigueur, des connaissances ne pouvant tre acquises que par une formation
spcifique et llaboration de dossiers de travail particuliers.
Conscient de la place quoccupent les coopratives agricoles dans lconomie
nationale dans un pays vocation agricole, des particularits et des problmes
poss aussi bien dans le fonctionnement que dans le contrle, nous avons jug
utile dapporter une modeste contribution dans ce domaine, issue de notre
exprience professionnelle en matire de commissariat aux comptes chez les
coopratives agricoles.
Par ailleurs, lobjectif de ce mmoire nest pas dapporter des solutions standard
aux problmes que rencontrent les experts comptables lors de leur intervention
dans les coopratives en gnral.
En effet, chaque cooprative a ses particularits dactivit, de fonctionnement et
de gestion. Ce mmoire permettra davoir une visibilit globale sur les
spcificits juridiques, comptables et fiscales des coopratives agricoles
marocaines et de mettre la disposition des praticiens une approche pour les
aborder en tenant compte des particularits de leur environnement interne et
externe.
Plus modestement, le prsent mmoire propose:
Dapprofondir les particularits juridiques, comptables et fiscales des
coopratives agricoles.
Dexpliquer les grands principes des coopratives agricoles ;
De mettre en vidence les besoins de la socit cooprative agricole en
matire dassistance juridique, comptable et fiscale ;
Dexaminer le statut du commissaire aux comptes et de mettre en vidence
ses limites ;
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De proposer une dmarche de contrle compte tenu de ces particularits ;


De proposer des recommandations pour amliorer lexercice de la mission de
commissariat aux comptes dans les coopratives agricoles.
Ce travail sera ainsi prsent en deux parties :
Dans une premire partie, nous aborderons les particularits des
coopratives agricoles et leurs besoins en matire dassistance juridique,
comptable et fiscale ;
Dans la deuxime partie, nous traiterons dabord le statut du commissaire
aux comptes et ses limites, ensuite nous nous attacherons tablir une
mthodologie de contrle des particularits en mettant en vidence les
problmes et les ventuels risques rencontrs par lauditeur dans
laccomplissement de sa mission.

Remarque : Les coopratives agricole de la rforme agraire qui sont


rgies par le dahir portant loi n1-75-278 du 29 dcembre 1972 ne seront
pas traites dans ce mmoire.
Tout au long de cette tude, le terme cooprative sentend par
cooprative agricole.

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PREMIERE PARTIE :
SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS
BESOINS EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET FISCALE

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Introduction de la premire partie

Distincte de la socit civile et de la socit commerciale, la cooprative


agricole se caractrise par un rgime particulier. Lassoci cooprateur est la
fois apporteur de capitaux et utilisateur des services de la cooprative.
Cette double qualit du cooprateur, ainsi que les spcificits lies au monde
agricole, donnent la vie sociale des coopratives, un aspect original auquel
est attach des rgles juridiques, comptables et fiscales particulires.
La connaissance de telles rgles est indispensable pour toute intervention de
lexpert comptable, sur ce type de dossier.
Il nous parait opportun de rappeler ce quest le statut coopratif et lesprit qui la
anim. Nous analyserons la nature juridique trs particulire de la cooprative
agricole et ses rgles de base trs contraignantes. Nous traiterons ensuite les
particularits comptables et nous verrons que la contrepartie du statut juridique
coercitif existe un rgime fiscal privilgi pour certaines coopratives.
De ces particularits et notamment en cas de drogation la rgle de
lexclusivisme, dcoulent plusieurs contraintes qui ncessitent lintervention
dun professionnel qualifi.
Ainsi, cette premire partie qui a pour but de prsenter les spcificits propres
aux coopratives agricoles et de mettre en vidence ses contraintes et ses
besoins en matire dassistance juridique, comptable et fiscale, sera structure
en deux chapitres :
Chapitre 1 : particularits juridiques, comptables et fiscales
Chapitre 2 : contraintes et besoins de la cooprative agricole

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CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET


FISCALES
Section 1 - Spcificits juridiques
Paragraphe 1 - Rgime juridique actuel
Les coopratives agricoles sont des personnes morales jouissant de la pleine
capacit juridique et de lautonomie financire.
Elles sont rgies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement
et leur dissolution par les dispositions de la loi 24-83 fixant le statut gnral des
coopratives et les missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration et
les textes rglementaires pris pour son application, ainsi que par leurs statuts
qui doivent tre tablis en conformit avec la loi prcite et ses textes
dapplication.
Cependant, pour lapplication des dispositions rgissant les coopratives, il faut
aussi prendre en considration dautres rglements, notamment larrt du
ministre de lconomie, des finances et de privatisation relatif au plan comptable
applicable aux coopratives.
Paragraphe 2 - Cration
La constitution des coopratives en gnral est subordonne au respect de
certaines conditions de fond et de forme.
1 - Dclaration de cration
La cooprative est constitue par sept personnes au moins qui doivent dclarer
lintention de crer une cooprative dans un acte sous seings privs sign par
eux. Cette dclaration, qui est tablie en trois exemplaires et adresse au
Directeur de lOffice du Dveloppement de la coopration, doit comporter lobjet
de la cooprative, sa circonscription territoriale et ladresse de son sige.

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2 - laboration des statuts de la cooprative


Les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter les dispositions
concernant 2:

La dnomination,

Le sige,

La circonscription territoriale,

La dure qui ne doit pas excder 99 ans,

Lobjet,

Le montant du capital et le nombre de parts quil reprsente,

La libralit des parts et leur cession,

La variabilit du capital,

La rmunration ventuelle du capital,

Ladmission, la retraite ou lexclusion des membres,

Les obligations et les droits du cooprateur vis--vis de la cooprative,

Ltendue et les modalits de la responsabilit des membres dans les


engagements de la cooprative,

Les modalits des engagements souscrire par les membres lors de


ladhsion, leurs sanctions,

Les organes dadministration et de gestion (dont ventuellement les


assembles de section), leur mode de dsignation leurs pouvoirs et
attributions, leur responsabilit,

La frquence et les conditions de tenue des runions des organes


dadministration,

Le droit de vote et les cas de reprsentation,

La dmission doffice de tout administrateur qui, sans motif valable, naura


pas particip 2 runions conscutives du conseil dadministration,

La dure de lexercice,

Les modalits du contrle exerc sur les oprations de la cooprative au


nom des cooprateurs,

La fixation et la rpartition des excdents de lexercice,

Article 5 de la loi 24-83 fixant le statut gnral des coopratives

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La fusion, la dissolution et la liquidation de la cooprative,

Le rglement des contestations. Election de domicile,

La dvolution du solde de liquidation et lapurement du passif

Les conditions dassistance et de contrle administratifs auxquelles les


coopratives sont soumises,

Les conditions de modification du rglement intrieur.

Les coopratives agricoles sont gnralement installes dans des zones


rurales. Pour des raisons lies ce monde, notamment lanalphabtisme, il
serait, notre avis, trs judicieux de rdiger les statuts en langue arabe pour
que tous les cooprateurs puissent comprendre les diffrentes dispositions.
Un modle des statuts en langue arabe est prsent en annexe 2.
3 - Tenue de lassemble gnrale constitutive
Les membres fondateurs doivent, dans les quinze jours au moins avant la tenue
de cette assemble sous peine de nullit, adresser une convocation lautorit
gouvernementale concerne par le secteur dactivit de la cooprative, au
ministre des finances, au gouverneur de la province ou la prfecture dans le
ressort de laquelle il est prvu dtablir son sige et au directeur de lOffice du
Dveloppement de la Coopration, pour que leurs reprsentants puissent y
assister.
Cette assemble a pour mission3 :
dapprouver les statuts,
dlire parmi ses membres le conseil dadministration,
darrter la liste des souscripteurs au capital initial et ltat des versements
oprs en vue de la constitution du capital de la cooprative,
de fixer le programme des travaux raliser,
dapprouver le rglement intrieur prpar par les membres fondateurs,
de nommer le ou les commissaires aux comptes.

Article 8, alina 6 de la loi 24-83

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4 - Agrment de la cooprative
Le dossier dagrment est dpos par le conseil dadministration lOffice du
Dveloppement de la Coopration (O.D.C.O) dans les trente jours qui suivent
celui de la tenue de lassemble gnrale constitutive. Il comprend 4:
la demande dagrment en cinq exemplaires,
les statuts,
le procs verbal de lassemble gnrale constitutive,
la liste des souscripteurs avec leurs noms, prnoms, adresse, profession,
nombres de parts souscrites et le montant libr par chacun deux,
le rglement intrieur,
la liste de prsence des membres prsents ou reprsents, marge par ces
derniers ou leurs mandataires,
une attestation de versement du capital libr.
LO.D.C.O doit transmettre, avec son avis et celui du comit permanent
consultatif, la demande dagrment et les pices y annexes lautorit
gouvernementale comptente aux fins de dcision dans les 90 jours. Pass ce
dlai la demande est rpute accepte.
En cas de rejet, la dcision motive est notifie au conseil dadministration de la
cooprative.
La constitution de la cooprative devient dfinitive la publication au Bulletin
Officiel de la dcision de lagrment
5 - Formalits de publicit
Dans les trente jours qui suivent la date de la publication de la dcision
dagrment au B.O, la cooprative doit dposer au secrtariat-greffe du tribunal
de premire instance dans le ressort duquel est situ son sige, en double
exemplaire5 :
ses statuts,
4
5

Article 9 de la loi 24-83


Article 10 de la loi 24-83

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le procs verbal de lassemble gnrale constitutive,


la liste complte des administrateurs, directeur, et commissaires aux
comptes, tous acceptant, et celle des membres indiquant leurs noms,
prnoms, professions, domiciles, et lieux dexercice de leurs activits,
copie de la dcision dagrment.
Cette formalit sarrte au dpt au greffe du tribunal contre remise au
dposant dun certificat de dpt.
Paragraphe 3 - Principes coopratifs
La philosophie dorigine de la coopration relevait dun idal mutualiste et non
de la recherche de profit.
Comme tout partenaire conomique, la cooprative agricole sest trouve
confronte aux mutations conomiques et notamment la concurrence des
grands groupes agro- alimentaires privs.
Le lgislateur a bien compris la ncessit dintroduire des assouplissements
pour ladaptation de la cooprative lconomie moderne, et par la mme de
maintenir la cooprative comme entit originale et utile dans une conomie
librale.
Lautonomie du statut de la cooprative ne lui permet pas pour autant de
droger aux principes de la coopration.
Ceci nous amne dfinir les principes essentiels simposant imprativement
aux socits qui prtendent la qualit et la dnomination de cooprative .
1 - La libre adhsion
La libre adhsion est le principe de la porte ouverte, lequel permet tous
ceux, dans le ressort territorial de la cooprative, exercent une activit qui
rentre dans lobjet social pour devenir membre adhrent.
Ce principe ne veut pas dire que les coopratives agricoles sont obliges
d'admettre n'importe qui, n'importe comment. Il signifie que l'adhsion doit tre
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volontaire, qu'on ne doit pouvoir admettre que des socitaires qui sont prts
assumer leurs obligations et que le retrait d'un membre ne doit pas tre un
moyen pour lui de se soustraire ses obligations
Les personnes morales qui justifient quelles possdent, dans le ressort
territorial dune cooprative, des activits ou des intrts entrant dans son
champ daction peuvent, leur demande tre autorises de devenir membre
titre exceptionnel par arrt de lautorit gouvernementale charge de la tutelle
de lO.D.C.O., aprs avis du comit permanent consultatif et de lOffice du
Dveloppement de la Coopration6.
Cette condition constitue, notre avis, un handicap pour ladhsion des
personnes morales la cooprative. Nous recommandons douvrir la porte
ces personnes, sans cette autorisation, linstar de la pratique franaise par
exemple.
Toutefois une personne ne peut tre adhrent dans plusieurs coopratives
ayant le mme objet moins quune partie de ses activits sexerce en dehors
du ressort territorial de la cooprative laquelle il appartient dj.
Cependant, cette libert dadhsion ne signifie pas quil est possible dadhrer
et de se retirer de la cooprative sans respecter un certain nombre de rgles.
En effet, en contrepartie de la libert dadhsion, il y a pour ladhrent une
double obligation : la souscription ou lacquisition des parts sociales et le
respect de ses obligations et engagements lgard de la cooprative.
En ce qui concerne la souscription des parts sociales, il y a obligation pour le
cooprateur de souscrire une quote-part du capital dtermine en fonction soit
des oprations ou des services quil sengage effectuer avec la cooprative
ou lui rendre, soit de limportance de son exploitation ou de son entreprise.
En ce qui concerne le respect des obligations et engagements de la
cooprative, les dispositions lgales sont trs claires puisquelles prcisent
que les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter des

Article 13 de la loi 24-83 et 9 de dcret de son application

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dispositions concernant les obligations et les droits du cooprateur vis vis de


la cooprative et les modalits des engagements souscrire par les membres
lors de leur adhsion, ainsi que leurs sanctions7.
En rsum, on peut dire que ce principe a son reflet dans la clause de la
variabilit du capital et dtermine les liens et obligations entre la cooprative et
ses adhrents.
Larrt de la fourniture des prestations ou la livraison des biens par un adhrent
peut entraner son exclusion de la cooprative
Dans les coopratives, ladhsion ou le retrait dun adhrent (augmentation ou
rduction du capital) nentrane par laccomplissement des formalits juridiques
(enregistrement des procs verbaux, publicits dans un journal et au bulletin
officiel) ce qui est diffrent des autres formes des socits.
2 - La gestion dmocrate
Les associscooprateurs sont gaux en droit comme les associs de toute
autre socit. Il ny a entre eux ni liens de subordination, ni diffrence selon
lanciennet.
Dans les coopratives, loppos des socits commerciales, le principe
galitaire un homme, une voix est appliqu dans les assembles gnrales
tous les cooprateurs, quelle que soit limportance de leur participation au
capital ou celle de leur activit conomique avec la cooprative.
3 - Les ristournes proportionnelles lactivit
Les excdents constats en fin dexercice sont rpartis proportionnellement
lactivit ralise avec la cooprative et non pas, comme les autres formes de
socits proportionnellement aux capitaux investis.

Ainsi larticle 2 de la loi 24-83 prvoit que les excdents de recettes de la


cooprative sur ses dpenses dexploitation doivent tre rpartis entre les

Article 5 de la loi 24-83

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cooprateurs au prorata des oprations quils ont traites avec elle ou du travail
quils lui ont fourni
Toutefois, la loi 24-83 na pas port de prcision quant aux ristournes lies
des oprations faites avec les non adhrents dans le cadre de la drogation
la rgle de lexclusivisme. En France, ces ristournes ne sont pas distribuables
entre les adhrents. Elles sont portes un compte de rserve spciale
indisponible.
4 - La rmunration limite du capital social
Linvestissement en capital social nayant pas pour objet dtre rmunr mais
servant financer les services offerts par la cooprative. Si les statuts de cette
dernire prvoient la rmunration du capital, lintrt accord celui-ci ne peut
tre suprieur 6%, et ne doit tre servi que si les excdents ont t raliss
au cours de lexercice.8
Cet intrt ne peut porter que sur le montant des parts libres et compter de
la troisime part seulement. Le montant des deux premiers parts dans le capital
ne peroivent pas dintrt.
5 - La double qualit des adhrents de la cooprative
Le membre dune cooprative nest pas seulement un associ apporteur de
capitaux, mais un cooprateur en ce sens que sa participation obligatoire
aux activits de sa cooprative se manifeste sous forme dapports, de cessions
de biens, de service ou de travail.
6 - Labsence du but lucratif
Lobjectif des coopratives nest pas de raliser un profit, ni pour elles mmes,
ni pour leurs adhrents. Le seul but recherch doit tre le meilleur service pour
les adhrents.
Il nest en effet, jamais distribu de dividendes. Seul un intrt limit et
conditionn sur les parts sociales peut tre distribu.
8

Article 30 de la loi 24-83

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En outre, en cas de liquidation de la cooprative le solde de liquidation, aprs


remboursement des dettes et des parts, est dvolu lOffice du dveloppement
de la coopration9.
Contrairement aux socits commerciales, les fonctions des administrateurs
sont gratuites. Toutefois ils ont droit au remboursement de leurs frais de
dplacements et des frais occasionnels de missions qui peuvent leur tre
confies par le conseil dadministration. De plus, en cas de dcs, retrait ou
exclusion, les parts sont rembourses au prix du montant des parts libres par
le cooprateur, dduction faite sil y a lieu, la part des pertes subies et
constates la clture du dernier exercice prcdent celui au cours duquel a
lieu lvnement suscit.
7 - Lexclusivisme
Quel que soit l'objet de la socit cooprative agricole, un trait commun unit
toutes ces socits : elles ne peuvent, en principe, traiter d'oprations qu'avec
leurs associs qui, de leur ct, ont l'obligation d'utiliser les services de la
cooprative agricole selon l'engagement de l'activit prvu dans les statuts.
Cette rgle de l'exclusivisme s'applique d'abord l'objet social de la
cooprative. Celui-ci rsulte des statuts dont les clauses sont imposes par
ladministration de la tutelle (O.D.C.O) qui assure le contrle des coopratives.
La socit cooprative ne peut se livrer des activits "annexes et
accessoires" que dans des conditions trs restrictives. A l'gard du socitaire la
rgle de l'exclusivisme interdit toute activit avec des tiers non cooprateurs,
sous rserve des drogations lgales.
A- Lexclusivisme de lobjet statutaire
La cooprative agricole ne peut exercer son activit en dehors des oprations
dfinies par ses statuts.
Il nexiste pas de drogation la rgle de lexclusivisme de lobjet statutaire.

Article 86, alina1 de la loi 24-83

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En effet, les activits autorises qui peuvent tre dduites de la loi 24-83 et des
statuts des coopratives agricoles sont les activits qui permettent :
Dassurer ou faciliter la production, lcoulement ou la vente des produits
agricoles provenant exclusivement des exploitations de leurs associs
cooprateurs, soit en ltat, soit aprs transformation,
Dassurer lapprovisionnement de leurs seuls associs cooprateurs, en leur
procurant les produits, les quipements et les animaux ncessaires leurs
exploitations,
De fournir leurs seuls associs cooprateurs et pour lusage exclusif de
leurs exploitations tous services ncessaires ces exploitations,
Et dune manire gnrale, faire pour le compte de leurs associs
cooprateurs, des oprations ou des travaux entrant normalement dans le
cadre de lactivit agricole.
Ainsi les activits les plus rencontres peuvent tre classes en trois types :
-

Collecte vente : laitire, de lgumes,

Approvisionnement : produits ncessaires lexploitation agricole, matriel,


engrais,

Services : insmination,

B- Lexclusivisme du socitariat
Le socitariat est limit. La liste des personnes admises adhrer une
cooprative est dfinie de manire limitative.
Les conditions indispensables runir pour tre admis adhrer une
cooprative agricoles sont les suivantes :
avoir la qualit dagriculteur,
se situer dans la circonscription territoriale de la cooprative ou y possder
des intrts agricoles,
ntre pas adhrent plusieurs coopratives ayant le mme objet moins
quune partie de ses activits ne sexerce en dehors du ressort territorial de
la cooprative laquelle il appartient dj
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souscrire un engagement dactivit, avec une participation au capital


proportionnelle des oprations ou des services quil sengage effectuer
avec la cooprative ou lui rendre, eu gard limportance de son
exploitation ou de son entreprise,
tre agr par le conseil dadministration avant confirmation par lassemble
gnrale.
Lacceptation des personnes morales titre exceptionnel est subordonne, en
plus dune autorisation de lautorit gouvernementale charge de la tutelle de
lO.D.C.O. ; aprs avis du comit permanent consultatif de cet organisme.
C- Lexclusivisme des services
Les coopratives sont constitues pour le service exclusif de leurs adhrents.
Elles ont lobligation de ne faire doprations quavec leurs seuls associs
cooprateurs.
Ainsi, quel que soit l'objet envisag, la cooprative ne peut, en principe, traiter
d'oprations qu'avec ses membres. Il convient, toutefois, de distinguer trois
catgories d'activits.

sagissant dune cooprative de collecte- vente

Lexclusivisme est dit lentre ou en amont : les coopratives doivent


sapprovisionner auprs de leurs seuls membres mais peuvent vendre, en ltat
ou aprs transformation, leurs produits toutes les personnes de leur choix.

sagissant dune cooprative dapprovisionnement

Lexclusivisme est dit en aval ou la sortie . Les coopratives peuvent


raliser auprs de tous fabricants ou vendeurs de leur choix, les achats de
produits divers, seule destination de leurs adhrents.
Il sagit alors dassurer lapprovisionnement des adhrents qui deviennent les
seuls clients de la cooprative.

sagissant dune activit de service

Les services ne peuvent tre rendus et facturs quaux seuls membres.


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Ces oprations peuvent tre schmatises comme suit :


Collecte vente/ transformation
Fournisseurs

Clients

Cooprateurs

Tout public

Exclusivisme en amont ou lentre

Approvisionnement
Fournisseurs

Clients

Tout public

Cooprateurs

Exclusivisme en aval ou la sortie


Services
Clients
Cooprateurs
Exclusivisme en aval ou la sortie
Il apparat ainsi trs clairement que dans lhypothse dune cooprative
polyvalente10 , tout associ peut avoir la double qualit de client et fournisseur.
Pour les coopratives polyvalentes, le respect de la rgle de lexclusivisme ne
sapprcie pas globalement sur les activits exerces, mais par activit
exerce.
Lexclusivisme est en principe rciproque du fait de lengagement dapport des
agriculteurs adhrents nul ne peut tre adhrent plusieurs coopratives
ayant le mme objet moins quune partie de ses activits ne sexerce en
dehors du ressort territorial de la cooprative laquelle il appartient dj 11
En effet, l'adhrent cooprateur est tenu statutairement lobligation de ne
traiter qu'avec la cooprative (lengagement d'apports exclusifs).

10

Les coopratives ayant plusieurs branches dactivits et assurant diffrents services (exemple : collecte
vente/ approvisionnement)
11
Article 16, alina 2 de la loi 24-83

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Cette obligation d'exclusivisme ne concerne que la cooprative dont les


prestations sont rserves ses membres. La socit cooprative qui traiterait
avec des individus autres que ses membres, naurait pas moins une existence
juridique. Toutefois, elle perdrait le bnfice des exonrations fiscales.
Ce principe ayant t reconnu trop rigide, le lgislateur a introduit la possibilit
de droger cette rgle. Ce point sera dvelopp ci aprs dans le paragraphe
6 (drogation la rgle de lexclusivisme)
Paragraphe 4 - Rglement intrieur
Le rglement intrieur est un acte crit tabli par les membres fondateurs de la
cooprative et approuv par lassemble gnrale constitutive. Il constitue le
prolongement des statuts pour rglementer les rapports entre la cooprative et
ses adhrents. Ce rglement oblige tous les cooprateurs, au mme titre que
les statuts.
En gnral, le rglement intrieur fixe les relations qui stabliront entre la
cooprative et ses associs :
conditions relatives aux apports des associs : qualit, quantit, date de
transfert de proprit, rmunration
services rendre par la cooprative,
modalits de fonctionnement de la cooprative : rgles pratiques de
fonctionnement de la cooprative,
Le rglement intrieur, complmentaire des statuts, prsente un caractre
secondaire par rapport ceux ci. En effet les statuts ne peuvent tre modifis
que par lassemble gnrale extraordinaire, alors que le rglement intrieur
peut tre modifi par le conseil dadministration et approuv par la plus
prochaine assemble gnrale la majorit requise pour les assembles
gnrales extraordinaires, cest dire par des organes hirarchiquement
infrieurs lassemble gnrale extraordinaire.
Si une disposition du rglement intrieur est en contradiction avec une
disposition statutaire, cette dernire lemporte sur la premire et peut seule tre
applique.
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Ainsi, lorsque le rglement intrieur est rgulirement impos par lorgane qui
est comptent pour dcider les rgles quil contient et qui il ne comporte aucune
disposition inconciliable avec celles des statuts, il simpose alors tous les
cooprateurs au mme titre que les statuts, mme ceux qui nont pas pris part
son laboration ou qui ont vot contre.
Paragraphe 5 - Prcisions quant lobjet des coopratives
Les diverses oprations licites ralises par les coopratives agricoles daprs
leur objet peuvent tre ainsi classes en trois catgories :
1 - Lobjet principal
Toutes les oprations ncessaires lexploitation, c'est--dire celles pour la
ralisation desquelles les coopratives ont t cres rentrent dans lobjet
principal : oprations avec les associs cooprateurs dans le prolongement en
aval ou en amont de leurs exploitations agricoles, avec un engagement de leur
part.
Une cooprative de collecte vente transformant certains produits peut tre
amene se procurer, auprs de personnes autres que ses adhrents, des
produits dits complmentaires destins amliorer le produit ou en permettre
la commercialisation.
Exemple : lachat par une cooprative de production des yaourts du sucre et
des fruits, aromes, des fermants, etc.
2 - Lobjet accessoire
Une cooprative agricole peut raliser avec ses associs cooprateurs
exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines oprations
accessoires son objet principal.

Le caractre accessoire de ces oprations les rend licites, mme si elles


nentrent pas dans lobjet agricole, car elles relvent de la gestion normale du
patrimoine de la cooprative.
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Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhrents, cession des
immobilisations, encaissement dintrts sur les dpts
3 - Lobjet annexe
Il concerne les oprations ralises entre la cooprative et les organismes
coopratifs (unions et des fdrations de coopratives) numres ci-dessous :
rendre ou recevoir des produits ou services de ces organismes,
mettre des biens la disposition dune union ou fdration dont la
cooprative est membre : des immeubles, des matriels divers,.
rendre des unions ou fdrations dont la cooprative est membre des
services ncessaires la ralisation de leur objet statutaire.
En pratique, dautres oprations peuvent tre rencontres (gestion de locaux,
oprations financires) auxquelles il faudra prter un soin trs particulier en
raison de leur incidence sur le plan fiscal.
Paragraphe 6 - Drogations la rgle de lexclusivisme
En principe, une cooprative doit fonctionner en circuit ferm et ne pas travailler
avec des tiers.
En effet, elle a lobligation de ne faire doprations quavec les seuls associs
cooprateurs.
Cette rgle peut tre considre comme une limitation au dveloppement de
l'activit des coopratives agricoles confrontes un nouvel environnement
conomique. Pour tre plus prcis, c'est sans doute les incidences fiscales
dcoulant de ce principe d'exclusivit qui constituent le vritable frein. En effet,
un des traits marquants de la coopration agricole est l'application d'une
fiscalit avantageuse (exonration de l'impt sur les socits de certaines
coopratives, de la taxe sur la valeur ajoute,). Toutefois, ce statut privilgi
a pour contrepartie des contraintes qui peuvent constituer un handicap.

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Ainsi pour permettre aux coopratives de rsoudre certains problmes


conomiques mettant en jeu leur prennit, le lgislateur leur a accord la
possibilit de droger la rgle de lexclusivisme.
La mise en uvre de cette drogation est indique dans loi 24-83 qui stipule :
les coopratives de service ne peuvent traiter doprations quavec leurs
membres.
Les coopratives de production et de commercialisation ne peuvent
commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation
administrative temporaire accorde lorsque des circonstances conomiques
exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manire importante leur
capacit normale.
Pour des raisons technologiques, les coopratives peuvent tre autorises,
pour la transformation de leurs produits et dans les limites prvues par
ladministration, utiliser des produits ne provenant pas exclusivement de leurs
membres pour parer labsence ou linsuffisance quantitative et
ventuellement qualitative des produits de leurs membres.
Les coopratives pourront tre galement autorises changer entre elles les
services qui leur sont indispensables12.
Toutefois, nous remarquons ici un vide juridique quant aux limites qui ne sont
pas fixes linstar par exemple de la lgislation franaise, qui limite 20% du
chiffre daffaires les oprations qui peuvent tre ralises avec les tiers non
adhrents. Le montant des oprations faites avec les tiers est apprci dans le
cadre de chaque branche dactivit :
-

les approvisionnements vendus des tiers ne doivent pas dpasser 20%


du chiffre daffaires de la branche approvisionnement

les produits agricoles achets des tiers ne doivent pas dpasser 20%
du chiffre daffaires de la branche collecte- vente

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les services rendus des tiers ne doivent pas dpasser 20% du chiffre
daffaire de la branche service

En cas doption pour la drogation, la cooprative est obligatoirement soumise


un contrle dune Fdration de rvision pour sassurer du respect des
conditions dcoulant de la dite drogation.

La leve de cette option a des consquences importantes au niveau fiscal. Elle


entrane notamment le paiement de limpt sur les socits sur les excdents
provenant de cette exploitation drogatoire.
Paragraphe 7 - Assistance et contrle des coopratives par lEtat
1 - Lassistance de lEtat
Les coopratives sadministrent et se grent elles-mmes. Cependant, elles
peuvent faire appel lassistance de ladministration et de lOffice du
Dveloppement de la Coopration13.
En effet, lassistance de lOffice du Dveloppement de la Coopration se
consiste dans les actions suivantes :
prter son concours aux coopratives dans les domaines de la formation,
linformation et lassistance juridique, comptable et fiscale ;
financer des compagnes de vulgarisation et de formation ;
aider la ralisation duvres sociales au profit des cooprateurs ;
centraliser et diffuser la documentation et linformation relative la
coopration.
2 - Le contrle de lEtat
Les coopratives et leurs unions sont soumises au contrle de lEtat, lequel a
pour objet dassurer le respect, par les organes comptents de ces organismes,
des dispositions de la prsente loi et des textes pris pour son application et, de

13

Article 78 de la loi 24-83

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manire gnrale, de veiller lapplication de toute lgislation et rglementation


les concernant.14 .
Les contrles peuvent tre effectus par des reprsentants du ministre des
finances, lautorit gouvernementale concerne par le secteur dactivit de la
cooprative ou par lOffice du Dveloppement de la Coopration. Ils peuvent se
situer plusieurs moments de la vie de la cooprative agricole notamment :
la constitution avec la demande de lagrment ;
lors de la demande de lautorisation ou de linformation de toutes les
modifications statutaires ;
chaque envoi des documents annuels en matire comptable, fiscale et
juridique (bilan, rapport dactivit,) ;
la dissolution de la cooprative avec la dvolution du bonis de liquidation
lO.D.C.O.
Dans ces deux derniers points o il y a lefficacit du contrle, le commissaire
aux comptes est face des interventions dun autre contrleur.

Section 2 - Spcificits comptables


Paragraphe 1 - Thorie du mandat
La socit cooprative agricole est le contrat par lequel les agriculteurs ayant
dcid de mettre en commun tout ou partie de leur activit professionnelle dans
le but de faciliter, dencourager et damliorer le rendement technique et
conomique de leurs exploitations, crent cet effet un tre moral collectif qui
sera leur mandataire gratuit pour la ralisation de cet objectif.
Cette thorie du mandat collectif gratuit signifie que la cooprative sidentifie
conomiquement et juridiquement par ses associs cooprateurs, dont elle
nest que le prolongement de leurs activits.
Par le biais de la cooprative, les agriculteurs mandatent un organe de direction
pour grer les biens de celle-ci. Les dirigeants doivent, donc, rendre compte de
gestion.

14

Article 79 de la loi 24-83

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A cette fin, les coopratives doivent tenir une comptabilit dentreprise, avec
lenregistrement de tous les flux entrants et sortants, conformment aux
dispositions du plan comptable des coopratives. Ce volet sera dvelopp dans
(Paragraphe 3) ci-dessous de la prsente section.
Paragraphe 2 - Obligations comptables
A la clture de chaque exercice le conseil dadministration tablit un ou
plusieurs comptes dexploitation, un compte de profits et pertes et un bilan15.
Ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et des rsultats de la cooprative.
En effet, la cooprative peut tablir plusieurs comptes dexploitation relatifs
chaque activit ou branche dactivit, ce qui est totalement diffrent des autres
formes de socits qui tablissent un seul compte dexploitation mme si elles
ont plusieurs activits.
La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain
nombre de conventions de base constitutives dun langage commun,
appeles principes comptables fondamentaux16.
Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en
comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des
prescriptions du plan comptable spcifique des coopratives, les tats de
synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de la cooprative17.
Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit
pas obtenir des tats de synthse une image fidle, la cooprative doit
obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle18.

15

Article 67 de la loi 24-83 : Lappellation compte dexploitation et comptes de profits et pertes nont
pas t modifie par le lgislateur aprs la publication du Plan comptable spcifique aux coopratives.
16
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17
17
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17
18
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune


prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, la cooprative
peut y droger19.
Cette drogation doit obligatoirement tre mentionne dans lETIC et dment
motive avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats de la cooprative.
Les principes comptables fondamentaux sont ceux retenus par le C.G.N.C
(le principe de continuit dexploitation, principe de permanence des
mthodes, principe du cot historique, principe de spcialisation des
exercices, principe de prudence, principe de clart et principe dimportance
significative)
Paragraphe 3 - Plan comptable
Les coopratives doivent, quelle que soit leur taille, tenir une comptabilit
conforme la loi 24-83, fixant le statut gnral des coopratives, qui renvoie
aux prescriptions du code de commerce et donc la loi n 9-88 relative aux
obligations comptables des commerants et au Code Gnral de la
Normalisation Comptable CGNC, sous rserve des rgles poses par leur plan
comptable particulier. Un plan comptable spcifique aux coopratives (P.C.S.C)
a t publi par arrt n 441-01 du 26 fvrier 2001. Il est entr en vigueur
compter du premier exercice ouvert aprs la publication de larrt au bulletin
officiel. La date de cette publication tait le 5 avril 2001.
La comptabilit de la cooprative doit tre tenue, soit par le directeur soit, si
l'importance de celle-ci le justifie, par un comptable pris soit parmi les membres
de la cooprative, mais ne faisant pas partie du conseil d'administration, soit en
dehors des membres20.
Les principales caractristiques du plan comptable spcifique aux coopratives
sont les suivantes :

19
20

Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17


Article 71 de la loi 24-83

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

il sagit dun plan comptable unique commun toutes les coopratives


exerant des activits dans tous les secteurs,
ce plan comptable se prsente en deux volumes :

un premier volume comportant les chapitres suivants :


Principes comptables fondamentaux

Ce chapitre traite des aspects gnraux et des principes comptables


fondamentaux traits ci-dessus.
Les sept principes prvus par le CGNC ont t retenus par le PCSC.
Les drogations ces principes sont obligatoirement mentionnes dans lETIC

Organisation de la comptabilit

Ce chapitre regroupe des rappels, par inspiration du CGNC, sur :

les objectifs de lorganisation comptable,

les structures fondamentales de la comptabilit,

les livres et autres supports comptables,

les procdures denregistrement,

la prparation des tats de synthse,

les procdures de traitement.

Etats de synthses

Le PCSC prvoit deux modles :


-

Un modle normal,

Un modle simplifi

Les principales dispositions du CGNC relatives aux tats de synthse ont t


retenues.
Les caractristiques de ces deux modles seront traites dans le paragraphe 4
ci-dessous.

Modalits dapplication des mthodes dvaluation

Les principes et rgles gnrales dvaluation prvus par le CGNC ont t


retenus avec des adaptations aux spcificits des coopratives et portent
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

essentiellement sur lvaluation des apports en cas de fusion, des titres de


participation ou des stocks acquis titre dapport.
Ainsi, la valeur d'entre des stocks acquis titre d'apport est gale au montant
stipul dans lacte dapport et notamment le procs verbal de l'assemble
gnrale extraordinaire (AGE) qui a statu sur lestimation sur la base du
rapport tabli par le ou les experts dsign (s) par le conseil dadministration en
vue dvaluer ledit rapport21. Le CGNC ne la retient que pour les apports en
nature.

Le deuxime volume du PCSC est consacr au cadre comptable, au plan


des comptes et au contenu et modalits de fonctionnement des comptes.

Le plan de comptes sinspire du CGNC avec diverses adaptations et la cration


de

nouveaux

comptes

spcifiques

certaines

oprations

dans

les

coopratives : oprations adhrents , oprations non adhrents ,


oprations organismes cooprateurs , formation
Les amnagements ont port essentiellement sur le plan de comptes et les
modalits

de

fonctionnement

de

certains

comptes

pour

prendre

en

considration les spcificits du secteur coopratif, qui sont de trois ordres :

amnagements des intituls de certains comptes en vue de lutilisation des


terminologies consacres par la loi 24-83 relatives aux coopratives (capital
de la cooprative),

cration des comptes principaux en vue de recevoir des oprations


spcifiques

aux

coopratives

(fonds

dducation

et

de

formation

cooprative des membres),

amnagement des modalits de fonctionnement des comptes, notamment


en ce qui concerne les capitaux propres et les comptes cooprateurs.

Cest la raison pour laquelle les comptes spcifiques aux coopratives agricoles
feront seuls lobjet du commentaire ci aprs.
Les autres principaux amnagements sont les suivants :

21

Plan comptable spcifique aux coopratives de lODCO, page 126

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Possibilit pour le Directeur de lODCO de soumettre une proposition de


modification de la prescription sil savre que des drogations ont un
caractre rptitif et permanent. Dans le cas o la proposition serait
retenue dans son principe, son application sera rendue obligatoire, soit par
modification de larrt du Ministre des Finances, soit par instruction aprs
avis du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C),

Possibilit dtablissement dun manuel type par lODCO en vue


dharmoniser les procdures dans les coopratives et faciliter leur contrle.

1 - Le capital de la cooprative
Compte tenu du caractre variable du capital, ce compte est mouvement lors
de ladmission de nouveaux cooprateurs par lassemble gnrale, ou lors de
la dmission ou lexclusion dadhrents.
Les critures affrentes aux mouvements du capital se dcomposent comme
suit :
Au dbit : enregistrement de la dmission ou du retrait dun cooprateur ds
rception de sa lettre ou de lexclusion de ladhrent, lorsque lassemble
gnrale a statu sur cette exclusion. La contrepartie de ce mouvement est
linscription au compte n 4461 : cooprateurs capital rembourser qui
inscrira donc la dette de la cooprative vis--vis de ladhrent.
Au crdit : enregistrement de ladhsion dun nouveau cooprateur. Cet
enregistrement a lieu lors de lapprobation par lassemble gnrale de
ladhsion de ce membre.
2 - Les rserves
Les rserves ne peuvent tre partages entre les associs cooprateurs
aucun titre22.
On distingue :

22

Article 2, paragraphe 3, alina 2 de la loi 24-83

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

A- La rserve lgale

Une fraction des excdents nets, gale 10% doit, en vertu de larticle 69 de la
loi 24-83, tre affecte obligatoirement la constitution dun fonds de rserve
lgale est porte au crdit du compte 1140 : rserve lgale
Ce compte est dbit du montant total ou partiel des dficits qui nont pas pu
tre absorbs par prlvement sur les provisions spcialement constitues
cet effet, ainsi que par prlvement sur les autres rserves ventuelles.
Le prlvement cessera dtre obligatoire, lorsque le fonds atteint le montant du
capital (A titre de rappel, pour la S.A ce plafond est de 10% du capital), sauf
reprendre son cours si le fonds de rserve descendait au dessous de ce
montant.
B - La rserve dite Fonds dducation et de formation cooprative des membres
Une fraction des excdents nets, gale 2%, doit, en vertu de larticle 69 de la
loi 24-83, tre affecte obligatoirement un fonds de rserve destin financer
la formation des membres. Son montant est inscrit au crdit du compte
n1153 : Fonds dducation et de formation cooprative des membres
Ce compte est dbit la fin de lexercice par le crdit du compte n 7592 :
Reprises sur fonds dducation et de formation cooprative des membres soit :
du montant des dpenses de formation cooprative des membres, engages
au cours dudit exercice, lorsque lesdites dpenses revtent le caractre de
charges ;
des dotations aux amortissements comptabilises et affrentes des
immobilisations acquises en vue de la formation cooprative des membres.
C - La rserve dite Provisions spciales pour absorption des dficits ventuels
Le compte n 1154 : provisions spciales pour absorption des dficits
ventuels enregistre son crdit la fraction des excdents, fixe

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

statutairement ou par dcision de lassemble gnrale, en vue de la


constitution dune provision spciale destine absorber les dficits ventuels.
Ce compte est dbit au cours de lexercice qui suit celui dficitaire et, aprs
dcision de lassemble gnrale statuant sur les comptes dudit exercice
dficitaire, par le crdit du compte n 1189 : dficits nets en instance
daffectation
3 - Les reports nouveau
Le report nouveau est la partie du rsultat net dont laffectation a t reporte
par lassemble gnrale ordinaire annuelle qui a statu sur les comptes de
lexercice, le cas chant des exercice prcdents.
Il est constitu par la somme des excdents nets et des dficits nets des
exercices antrieurs non encore affects. Toutefois, les dficits ne peuvent
faire lobjet de report que dans le cas exceptionnel o ils ne peuvent tre
absorbs par la provision constitue spcialement cet effet, par les autres
rserves le cas chant, par les reports nouveau excdentaires ou, en dernier
ressort, par le fonds de rserve lgale.
4 - Les comptes des cooprateurs et des tiers
Pour permettre ltablissement, directement partir de la balance, ltat des
crances et ltat des dettes de lETIC, les coopratives doivent ventiler les
oprations en oprations adhrents, oprations organismes coopratifs,
oprations regroupement et oprations non adhrents23, notamment pour
celles qui drogent la rgle de lexclusivisme. Cette ventilation est assurer
au niveau des comptes principaux concerns par lutilisation des codes
suivants :

23

Code 1 pour les oprations adhrents,

Code 2 pour les oprations avec les organismes coopratifs,

Code 3 pour les oprations avec les tiers,

Code 0 pour le regroupement.

Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 150

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

5 - Les provisions
Le traitement comptable des provisions dans les coopratives agricoles ne
diffre pas par rapport aux autres socits. Toutefois deux comptes ont t
cres :
Compte n1353 : provisions spciales pour absorption de dficits ventuels,
Compte n1357 : fonds dducation et de formation cooprative des
membres.
Ces provisions ont le caractre de provisions rglementes. Elles sont
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires.
Les intituls de ces deux comptes sont semblables ceux expliqus au niveau
de (B) et (C) ci-dessus. Toutefois, ces comptes ont le caractre de provisions
alors que les autres ont le caractre de rserves et sont inscrits respectivement
au compte n1154 et n1153 et elles sont comptabilises en application des
dispositions statutaires ou des dcisions de lassemble gnrale.
6 - Les comptes de produits et charges
A- Les apports et les cessions
Les principales particularits du plan comptable spcifique aux coopratives
(PCSC) par rapport au C.G.N.C, portent sur lobligation de dtailler le plan de
comptes pour permettre lenregistrement des oprations conformment ses
prescriptions24 et ressortir des rsultats par activit.
En effet, lorsque les comptes prvus par le PCSC ne suffisent pas la
cooprative pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, notamment
dans le cadre de la drogation la rgle de lexclusivisme, elle peut ouvrir
toutes subdivisions ncessaires.

24

apports des cooprateurs ;

achats auprs des tiers ;

achats auprs dorganismes coopratifs ;

cessions aux cooprateurs ;

Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 25

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

ventes aux tiers ;

ventes aux organismes coopratifs.

Pour le calcul de limpt, en cas de drogation la rgle de lexclusivisme, la


cooprative doit tenir une comptabilit qui fait apparatre distinctement les
oprations ci-dessus.
B - Les subventions dexploitation
Sont inscrire dans ce compte les subventions acquises par la cooprative
pour lui permettre de faire face de charges dexploitation ou des
insuffisances de certains produits dexploitation notamment :

Les primes de stockages octroyes aux coopratives agricoles (SCAM,


CMA, ONICL) dans un objectif de rgulation du march.

Les cotisations prvues par voie rglementaire (rglement intrieur


notamment) que doivent verser les adhrents, ou des organismes
coopratifs, pour couvrir les charges dexploitation.

C- Les frais de dplacement et de mission des administrateurs.


Le plan comptable marocain prvoit lenregistrement de ces frais dans le
compte 6143 sans faire la distinction entre la fonction de la personne
dplace. Toutefois, le plan comptable spcifique aux coopratives oblige
lenregistrement dans ce compte uniquement les frais de dplacement du
personnel.
Le remboursement aux administrateurs des frais de dplacement et des frais
occasionnels de missions confies eux par le conseil dadministration, lorsque
ces missions revtent un caractre courant doivent tre enregistrs dans le
compte n 6184 : Frais de dplacement et de mission des administrateurs
(courant). Dans le cas contraire, les frais sont inscrire au dbit du compte
n 6584 : Frais de dplacement et de mission des administrateurs (non
courants).

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Paragraphe 4 - Etats de synthse


Aprs lentre en vigueur du plan comptable spcifique aux coopratives les
termes : compte dexploitation, compte de profits et pertes et le bilan sont
remplacs par tats de synthse .
Comme signal plus haut, la loi 24-83 na pas t modifie en consquence.
Les tats de synthse des coopratives sont galement inspirs du CGNC avec
des amnagements concernant, notamment, ltat dit dtail du CPC qui est
plus exhaustif que celui du CGNC. Par ailleurs, le PCSC propose dinclure dans
lETIC du modle simplifi, les tats B6 et B7 du modle normal tableau des
crances et tableau des dettes.
La prsentation des tats de synthse est faite selon deux modles :
Un modle normal,
Un modle simplifi, rserv aux petites coopratives ne dpassant pas les
seuils de taille qui seront fixs par les textes, sur proposition du Directeur de
lODCO, soit pour lensemble des coopratives, soit par secteur dactivit.
Ces petites coopratives peuvent, leur convenance ne pas user de cette
possibilit et utiliser le modle normal.
A titre indicatif les critres de rfrence peuvent tre le chiffre daffaires, le total
de lactif ou lune de ses masses, le capital minimum, le nombre dadhrents,
etc...25.
A cette date aucun seuil nest encore fix par lO.D.C.O
Paragraphe 5 - Publicit des comptes annuels
En plus du dpt au secrtariat greffe du tribunal de leur ressort, linstar des
autres socits, les coopratives ont dautres obligations de publicit ou de
dpt et concernent notamment :
le dpt chez lOffice du Dveloppement de la Coopration,
le dpt chez les autorits gouvernementales concernes par le secteur
dactivit,
25

Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 32

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

le dpt chez ladministration fiscale et lautorit locale (ministre de


lintrieur).
Les documents qui doivent tre dposs en double exemplaire aprs leur
approbation par lassemble gnrale annuelle sont :
-

le bilan, le compte dexploitation et le compte de pertes et profits c'est-dire les tats de synthse,

le procs verbal de lassemble gnrale.

Toutefois, le dpt du rapport du commissaire aux comptes nest pas prvu par
la loi 24-83. Mais il nous parait plus judicieux de laccompagner ces
documents pour une meilleur information des utilisateurs.
Section 3 - Spcificits fiscales
Paragraphe 1 - Rgles communes toutes les coopratives
1 - En matire de limpt sur les socits
En contrepartie du caractre coercitif de son statut qui restreint son champ
dactivit, la cooprative bnficie dun rgime fiscal de faveur.
Bien que larticle 2 du livre dassiette et de recouvrement situe les socits
coopratives dans le champ dapplication de lI.S, elles en sont exonres par
larticle 6 de ce mme livre.
Cette exonration est soumise certaines conditions de fond ; elle peut tre
partielle et remise en cause pour certaines oprations.
A- Les conditions de lexonration
Fonctionnement conforme aux dispositions qui rgissent les coopratives

Cest--dire dans le respect des dispositions tant lgales que statutaires


imposes aux coopratives, dont la plupart ont t commentes ci-dessus et
sont ici simplement rappeles : respect de lexclusivisme de lobjet social, de

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

lexclusivisme du socitariat et des services, des diverses rgles de


fonctionnement.
Il suffit quune seule de ses oprations exerces par la cooprative se situe
hors de son objet social et sans avoir lautorisation de droger la rgle de
lexclusivisme, pour que la cooprative en cause perd son statut de cooprative
et soit exclue du bnfice de lexonration de limpt sur les socits et soit
passible de cet impt dans les conditions de droit commun, raison de
lensemble de leurs activits.
Ainsi, une cooprative agricole ayant traite avec des non adhrents sans y
avoir t autorise, na pas fonctionn conformment aux dispositions lgales
qui la rgissent, et ne peut tre admise au bnfice de lexonration de limpt
sur les socits.
Conditions lies la nature des activits exerces et au montant du chiffre

daffaires
Avant lentre en vigueur de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire
2005, les coopratives bnficiaient de lexonration de limpt sur les socits
en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi 24-83 fixant le statut
gnral des coopratives et les missions de lOffice du Dveloppement de la
Coopration (O.D.CO).
Cette exonration a t reprise par les dispositions de larticle 6 du livre
dassiette et de recouvrement en faveur des coopratives et leurs unions
rgulirement autorises, dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur
rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Larticle 12 de la loi de finances n 26-04 prcite a modifi les dispositions de
larticle 4 de lancienne loi 24-86 pour subordonner loctroi de lexonration la
nature des activits exerces et au montant du chiffre daffaires ralis.
Ainsi compter du 1er janvier 2005, lexonration sapplique aux coopratives et
leurs unions :
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- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs


des adhrents et leur commercialisation, quel que soit le chiffre daffaires
ralis ;

- ou lorsque leur chiffre daffaires global annuel est infrieur cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une
activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs
adhrents ou dintrant laide dquipement, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises
limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont
transform26.
Tenue de la comptabilit

Les coopratives doivent tenir leurs comptabilits conformment aux


prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des
instructions dtermines par voie rglementaire.
Un plan comptable spcifique aux coopratives comme signal ci-dessus a t
adopt par larrt du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation
et du Tourisme n441-01 en date du 2 hija 1421 (26 fvrier 2001). Bien
entendu, la comptabilit doit traduire la ralit des flux conomiques.
B - Les limites cette exonration
Un certain nombre doprations sont imposables lI.S., soit parce quelles sont
lies une activit exerce par la cooprative en dehors de son objet social,
soit parce quelles sont considres comme des oprations effectues avec des
non adhrents dans le cadre dune autorisation de drogation la rgle de
lexclusivisme.
Cette limite illustre bien la volont du lgislateur dviter que le dveloppement
de laction conomique des coopratives agricoles ne les amne pas recourir
des pratiques anticoncurrentielles, c'est--dire de permettre aux entreprises
dexercer dans un environnement de concurrence loyale.

26

Article 4 de lancienne loi 24-86 sur lIS /Article 7 du livre dassiette et de recouvrement

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Sur le plan pratique, la dtermination de la base de calcul de limpt sur les


socits, lorsqu une cooprative exerce dautres activits imposables, ne pose
pas de problmes dapplication, car lexonration est dtermine au prorata du
chiffre daffaires correspondant aux activits exonres. En effet, la note
circulaire commentant les dispositions de la loi de finances 2005 stipule que
lorsque la cooprative exerce dautres activits imposables, lexonration est
dtermine au prorata du chiffre daffaires correspondant la commercialisation
de matires premires collectes auprs des adhrents
Cette mthode, est notre avis non fonde. Elle ne permet pas de calculer
limpt relatif lactivit taxable avec exactitude, du fait que les marges se
diffrent dune activit une autre. Lindicateur du chiffre daffaires nest utile
que dans le cas dune mme activit ou de plusieurs activits marges
comparables.
A titre dillustration, nous traitons deux exemples :
Exemple 1 : une cooprative agricole exploite deux activits dont une est
soumise lIS et lautre exonre. Le taux de marge est de 10% de prix de
vente pour les deux activits.
Pour simplifier, on ignore limpact des frais fixes
Chiffre daffaires relatif lactivit imposable : 600.000 DHS
Marge = 600.000 x 10% = 60.000 DHS
Chiffre daffaires relatif lactivit exonre : 1.000.000 DHS
Marge = 1.000.000 x 10% = 100.000 DHS
Donc lexcdent est de : 160.000 DHS
IS brut = 160.000 x 35% = 56.000 DHS
IS payer = 56.000 x 600.000 / 1600.000 = 21.000 DHS

Limpt payer dans ce cas est de 21.000 DHS et qui correspond lIS sur
lactivit imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS)

Exemple 2 : on prend le mme exemple avec des taux de marges diffrents :


Chiffre daffaire relatif lactivit imposable : 600.000 DHS
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Marge = 600.000 x 10% = 60.000 DHS


Chiffre daffaire relatif lactivit exonre : 1.000.000 DHS
Marge = 1.000.000 x 2% = 20.000 DHS
Donc lexcdent est de : 80.000 DHS
IS brut = 80.000 x 35 % = 28.000 DHS
IS payer = 28.000 x 600.000 /1600.000 = 10.500 DHS

Limpt payer est de 10.500 DHS, ce qui est diffrent limpt calcul sur
lactivit imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS).
Nous pensons que la mthode la plus correcte et adquate dans le cas
spcifique des coopratives est la tenue dune comptabilit spare.
Toutefois, les difficults rsident notamment dans le sort rserver certaines
oprations exerces entrant dans lobjet annexes, objet accessoire ou lorsque
les oprations lies deux ou plusieurs activits dont une, au moins, est
imposable limpt sur les socits.
Au Maroc, il ny a pas de texte qui rgit limposition de ce type dopration.
Toutefois nous essayons de porter quelques lments de rponse certaines
oprations les plus couramment rencontres chez les coopratives agricoles.
La location dimmeuble et de matriel
Sil semble que la location dimmeuble ou de matriel (terrain agricole, matriel
agricole,) ou de locaux inutiliss et non ncessaires lobjet de la
cooprative agricole, soit un acte normale de gestion, mais

elle risque de

remettre en cause le statut de la cooprative et par consquent son imposition


limpt sur les socits. En effet, en vertu de larticle 4 dernier alina de la loi
24-83 les coopratives ne peuvent acqurir que les biens meubles et
immeubles ncessaires leur objet
Produits financiers
* Dividende
Comme nous lavons prcis ci-dessus, lobjectif des coopratives nest pas de
raliser un profit, ni pour elles mmes, ni pour leurs adhrents. Le seul but
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recherch doit tre le meilleur service pour les adhrents. En effet, les
coopratives ne peuvent prendre des participations dans des socits autres
que les unions des coopratives ayant le ou les mmes objets. Les dividendes
reus de lunion ne sont que des complments de prix ou des ristournes.
* Encaissement dintrts
La perception des intrts sur les dpts terme en compte courant bancaire
(C.N.C.A), sur des prts ou avances aux cooprateurs ou des intrts sur la
rmunration du capital relatifs la participation de la cooprative dans des
unions des coopratives ayant le mme objet, est une opration qui est
accessoire lobjet de la cooprative. Cette opration dun point de vue
juridique est totalement licite du fait de sa ncessit dans le cadre dune bonne
gestion.
Sur le plan fiscal, nous pensons que ces oprations ne sont pas soumises
lIS.
Les cessions des immobilisations
La plus value dgage loccasion de la cession dune immobilisation par une
cooprative exonre de limpt sur les socits nest pas assujettie cet
impt. Bien entendu que les cessions dimmobilisations doivent avoir un
caractre occasionnel et non spculatif.
En conclusion, nous pensons que limposition lIS des coopratives peut ne
porter que sur la cotisation minimale (C.M) , du fait que les coopratives
soumises lIS peuvent augmenter les prix dachat des matires premires
reues de ses adhrents pour rduire sa marge et son bnfice imposable.
Les prix de vente sont comparables sur le march et parfois rglements au
niveau de la commercialisation et non chez les producteurs adhrents.
Ainsi la ristourne est accorde au dpart et lide de lquit concurrentielle
dans les secteurs serait fausse.
C - La dclaration des rsultats et autres obligations des coopratives
Les coopratives agricoles y compris celles exonres, sont tenues du respect
de leurs obligations dclaratives dictes par le livre dassiette et de
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recouvrement comme par les anciennes lois n 24-86 relative lIS et la loi
n30-85 relative la TVA, notamment en matire de dclaration et de
versement.

En effet et titre indicatif, les coopratives agricoles sont tenues de produire


dans les dlais impartis :
la dclaration dexistence, prvue larticle 151 du livre dassiette et

de

recouvrement ( articles 26 de lancienne loi 24-86 instituant limpt sur les


socits et 34 de lancienne loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur
ajoute) ;
la dclaration annuelle du rsultat fiscal et du chiffre daffaires, prvue

larticle 21 du livre dassiette et de recouvrement (article 27 de la loi n24-86


prcite et 29 de la loi n 30-85 prcite) ;
la dclaration de cessation, prvue larticle 153 du livre dassiette et de

recouvrement (articles 28 de la loi n24-86 et 35 de la loi n30-85).


De mme, les coopratives sont tenues au respect des obligations de paiement
de limpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux
dispositions des articles 170 180 du livre dassiette et de recouvrement et des
articles 111 122 dudit livre (article 16 de la loi n 24-86 et article 29 de la loi n
30-85).
La complexit croissante du rgime fiscal des coopratives et lincertitude de
lanalyse des produits accessoires et financiers doivent appeler la prudence.
Une cooprative agricole qui prtend neffectuer que des oprations avec ses
adhrents nest jamais certaine de ne raliser aucune opration imposable.
En effet et titre dexemple, certaines coopratives agricoles exploitent des
cafs dont les prestations sont destines au public, et dautres exploitent des
tlboutiques, des moulins , la location du matriel agricole des non
adhrentsetc.

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D - La sanction en cas de non respect du statut


Il ya non respect des rgles propres la lgislation sur les coopratives, ds
lors quil ya dnaturation des statuts et des principes de la cooprative agricole.
Cette violation entrane la perte de lexonration de lI.S. pour les coopratives
exonres, cest dire limposition de lensemble des rsultats dans les
conditions de droit commun, y compris celles ralises avec les adhrents.
A noter que seul lexercice concern par le fonctionnement non conforme au
statut de la cooprative agricole, est frapp par cette sanction.
Les exercices ultrieurs pourront bnficier de lexonration, si la cooprative
agricole revient un fonctionnement rgulier.
2 - En matire dautres impts et taxes
A- La taxe sur la valeur ajoute
Aux termes de larticle 93 (IV- 1) du livre dassiette et de recouvrement (article 7
IV 6 de lancienne loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoutes) sont
exonres de la TVA les oprations ralises par les coopratives et leurs
unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en
vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration
est accorde dans les conditions suivantes :

- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs


des adhrents et leur commercialisation, quel que soit le chiffre daffaires
ralis ;

- ou lorsque leur chiffre daffaires global annuel est infrieur cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une
activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs
adhrents ou dintrant laide dquipement, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises
limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont
transform.

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Les dispositions ci-dessus sont applicables compter du 01 janvier 2005.


Cette mesure pnalise fortement la trsorerie des coopratives, du fait que les
coopratives ne rcuprent pas la T.V.A sur les matires premires provenant
des adhrents.
Lanalyse des conditions dexonration ci-dessus, nous amne poser la
question suivante : une cooprative agricole qui a ralis, par exemple au
31/12/n, une opration avec des non adhrents sans autorisation de drogation
la rgle de lexclusivisme, est elle soumise la T.V.A sur seulement cette
opration ou sur lensemble des oprations ?
A notre avis, comme nous lavons prcis plus haut, une cooprative qui
ralise des oprations avec des non adhrents sans autorisation pralable,
perd le statut coopratif et par consquent, son imposition lensemble des
impts et taxes.
B- limpt des patentes, taxe urbaine et taxe ddilit
Lobjectif d'une cooprative n'est pas uniquement matriel. Ainsi, les
coopratives cherchent essentiellement "amliorer la situation socioconomique de leurs membres27" et "promouvoir l'esprit coopratif" entre eux.
Elles visent aussi rduire, par l'effort commun, le prix de revient et, le cas
chant, le prix de vente de certains produits ou de certains services;
amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de
ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs et, enfin,
dvelopper et valoriser au maximum la production des membres.

En vertu du caractre social de l'activit cooprative, l'Etat a prvu des


exonrations fiscales dans les articles 87 (impts directs) et 88 (impts
indirects) de la loi 24-83 fixant le statut gnral des coopratives.

27

Article 3 de la loi 24-83

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B -1 : Impt des patentes

En vertu de larticle 87 de la loi 24-83, les coopratives agricoles sont


exonres de limpt des patentes.
Toutefois, le non respect de cette loi fait perdre la cooprative cette
exonration.
B- 2 : Taxe urbaine

Les immeubles appartenant des socits coopratives agricoles et leurs


unions fonctionnant conformment aux dispositions lgales qui les rgissent
lorsque ces immeubles sont affects par elles un usage agricole sont
exonrs de la taxe urbaine28 .
Cette exonration a t reprise par larticle 87 de la loi 24-83.
B-3 : Taxe ddilit

Ne sont pas soumis la taxe ddilit les immeubles exonrs de la taxe


urbaine (article 27 de la loi 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et
de leurs groupements modifie par la loi 40-89)
C- La taxe de dveloppement coopratif
A compter du 01 juillet 1997, il est institu au profit de lOffice du
Dveloppement de la Coopration une taxe parafiscale dite taxe de
dveloppement coopratif , la charge des coopratives et leurs unions, qui
ralisent des excdents nets.
Le montant de la taxe est fix 2% des excdents nets aprs la dduction de
10% de rserve lgale et 2% de rserve dite Fonds dducation et de
formation cooprative des membres
Cette taxe doit tre verse spontanment, dans les quatre mois qui suivent la
fin de chaque exercice, lOffice du Dveloppement de la Coopration.

28

Article 3 de la loi 37.89 relative la taxe urbaine.

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Le dfaut de paiement de la taxe dans le dlai prescrit donne lieu lapplication


dune majoration gale 1% par mois ou fraction de mois de retard, calcule
sur le montant de la taxe exigible29.
Le plan comptable spcifique aux coopratives, ne prcise pas la mthode de
comptabilisation de cette taxe. En pratique, deux mthodes sont observes :
La premire mthode : lenregistrement de la taxe de dveloppement coopratif
parmi les charges de lexercice dans le compte impts et taxes .
La deuxime mthode : la taxe nest pas enregistre parmi les charges de
lexercice. Elle est considre comme une taxe prlever sur lexcdent
linstar des autres prlvements tels que les rserves.
Pour les deux mthodes, le montant de la taxe est le mme. Toutefois, la
diffrence rside au niveau des prlvements statutaires et rglementaires.
A titre dexemple :
Excdent : 100 000 DHS
Rserve lgale : 10%
Rserve dite fonds dducation et de formation cooprative des membres :
2%
Le solde sera distribu aux cooprateurs
1 re mthode :
- Taxe de dveloppement coopratif = (excdent rserve lgale fonds
dducation et de formation cooprative) x 2% soit :
(100 000 (100 000 x 10%)- (100 000 x 2%)) x 2% = 1.760 DHS
- Lexcdent aprs dduction de la taxe est de : 100 000- 1760 = 98.240 DHS
Lassemble gnrale affecte lexcdent comme suit :
- Rserve lgale : 98 240 x 10% = 9.824 DHS
- Fonds dducation et de formation cooprative = 98.240 x 2%= 1 964,8 DHS
- Ristourne (solde) distribuable = 98.240 9.824 -1.964,80 = 86.451,20 DHS

29

Article 3 de dcret n 2-97-352 du 30 juin 1997 instituant au profit de lODCO, une taxe parafiscale

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2me mthode
Lassemble gnrale affecte lexcdent comme suit :
- Rserve lgale = 100.000 x 10% = 10.000 DHS
- Fonds dducation et de formation cooprative : 100.000 x 2% = 2.000 DHS
-Taxe de dveloppement coopratif =
(100 000 -10 000 -2 000) x 2% = 1.760 DHS
- Ristourne distribuable = 100.000 10.000 2.000 -1.760 = 86.240

Elments

Mthode 1

Mthode 2

Rserve lgale

9.824,00

10.000,00

F.E.F.C30

1.964,80

2.000,00

Taxe de D.C31

1.760,00

1.760,00

86.451,20

86.240,00

Ristourne

A notre avis, la deuxime mthode est la plus juste et raisonnable pour les
raisons suivantes :
-

la taxe est calcule sur la base de lexcdent aprs dduction de la rserve


lgale et de la rserve dite fonds dducation et de formation cooprative
des membres . En effet, le montant de la rserve lgale ne peut tre
identifi avant la date de lassemble gnrale, notamment lorsquil atteint le
montant du capital social aprs quoi le prlvement cesse dtre obligatoire.
Il sagit donc dun prlvement sur lexcdent et non pas une charge puisqu
elle est calcule posteriori de larrte des comptes.

- la comptabilisation de la taxe en charge aprs avoir dtermin le montant de


la rserve lgale par lassemble faussera le rsultat de lexercice et par
consquent la ristourne distribuer, du fait que lexercice supporte une taxe
rattache lexercice prcdent.
- le lgislateur a fix le dlai de versement dans les quatre mois qui suivent la
fin de lexercice, c'est--dire un mois aprs la date de lassemble gnrale.

30
31

Fonds dducation et de formation cooprative des membres


Taxe de dveloppement coopratif

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D- Les autres impts et taxes


En plus des exonrations cites ci-dessus les coopratives bnficient :
de lexemption de tous impts et taxes sur les intrts allous aux parts
des cooprateurs,
de lexonration de limpt agricole, les terrains ou exploitations apports aux
coopratives ou dont la mise en valeur ou lexploitation a t confie une
cooprative agricole pour autant que le revenu imposable, par cooprateur,
ne dpasse pas le double de la fraction du revenu imposable tenue pour
nulle 32.
Nous illustrons cette situation par lexemple suivant :
Nous supposons que les activits agricoles sont soumises actuellement
limpt agricole.
Une cooprative agricole qui comprend 10 adhrents, exploite un terrain
agricole.
Le rsultat global imposable ralis au cours dune anne est de 150 000 DHS.
On suppose galement que le revenu imposable qui ne dpasse pas 10 000
DHS est exonr de limpt.
Le revenu imposable par cooprateur est de : 150 000/10 = 15 000 DHS
Dans ce cas la cooprative est exonre de limpt agricole car le revenu
imposable par adhrent qui est 15 000 DHS ne dpasse par le double de la
fraction exonre (10 000 x 2 = 20 000 DHS)
La cooprative sera soumise limpt si le revenu imposable par cooprateur
dpasse 20 000 DHS.
Paragraphe 2- Rgles spcifiques aux coopratives agricoles qui
drogent la rgle de lexclusivisme
Au Maroc, les textes de loi relatifs limpt sur les socits et la taxe sur la
valeur ajoute nont pas prvu dune manire expresse le traitement fiscal des
oprations ralises par les coopratives agricoles qui drogent la rgle de
lexclusivisme et notamment celles autorises.
32

Article 87 alina 3 de la loi 24-83

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Une cooprative qui na pas respect cette condition en ralisant des


oprations avec des non adhrents ; Est elle soumise raison de lensemble
de ses oprations ou seules les oprations traites avec les non adhrents
sont soumises ?
La rponse cette question nous amne rappeler les termes de la note
circulaire n 715 commentant les dispositions fiscales de la loi de finances n
26-04 pour lanne budgtaire 2005 qui a subordonn lexonration des
coopratives exerant des activits de collecte et de commercialisation de
matires premires la condition que ces matires proviennent exclusivement
des membres adhrents de cette cooprative.
Devant cette ambigut nous pouvons tirer deux conclusions :
La cooprative qui traite des oprations avec des non adhrents sans
autorisation est une cooprative qui ne fonctionne pas conformment ces
statuts ce qui lui fait perdre son statut de privilgi et par consquent
limposition de lensemble des oprations.
La cooprative qui a lautorisation de droger la rgle de lexclusivisme a le
droit de traiter avec les non adhrents dans la limite fixe par lautorit
comptente (O.D.C.O) et sans perdre le statut de cooprative.
Ainsi, le sort fiscal de ces oprations na pas t trait par le lgislateur dune
faon expresse, ni par la doctrine administrative avec plus de prcision. Pour
cette raison, nous rappelons la position des administrations fiscales trangres
et

notamment

franaise

qui

considre

que

les

coopratives

ayant

statutairement drog la rgle de lexclusivisme, sont imposes lI.S. sur les


oprations faites avec les tiers non adhrents seulement.
En labsence, donc, dune disposition lgale claire ce titre,ou une position de
ladministration fiscale, le risque de remettre en cause lexcdent des
coopratives drogeant la rgle de lexclusivisme par cette administration en
cas de contrle , reste envisageable.

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CHAPITRE 2 - CONTRAINTES ET BESOINS DE LA COOPERATIVE


AGRICOLE EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET FISCALE
Section 1 - Contraintes spcifiques
Le cadre idal consiste dans lexercice par les coopratives agricoles dune
seule activit et ne drogent pas la rgle de lexclusivisme. Cependant, pour
des

raisons

technologiques

ou

des

circonstances

conomiques

exceptionnelles, ces coopratives peuvent droger cette rgle aprs


autorisation administrative de la tutelle.
Toutefois, certaines contraintes spcifiques peuvent dcouler de lexercice de
plus dune activit ou en cas de drogation la rgle de lexclusivisme
notamment :
Paragraphe 1 - Tenue dune comptabilit spciale
La comptabilit spcifique implique lidentification et lenregistrement spar,
par activit et par secteur, si ncessaire :

des achats auprs des tiers ;

des ventes de biens ou services aux tiers ;

des autres charges ou produits directement imputables ces oprations.

Cette obligation implique la ncessit pour la cooprative damnager et


dadapter son plan de comptes, de subdiviser les comptes dj existants, aussi
bien en ce qui concerne les comptes du bilan que les comptes de rsultat,
chaque fois que cela sera possible, selon la numrotation propose par le plan
comptable spcifique.
La subdivision de tous les comptes de produits et de charges pouvant tre
directement affects (honoraires, transport,) prsente lavantage essentiel
dliminer la plupart des erreurs matrielles, lors de la dtermination du rsultat
spcifique.

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Paragraphe 2 - Etablissement des comptes annuels particuliers


1 - Le compte de rsultat
A partir de la comptabilit spciale et selon les activits de la cooprative,
divers comptes de rsultat doivent tre tablis :
Un compte de rsultat sur les oprations avec les tiers afin de dterminer le
rsultat fiscal imposable le cas chant.
Un compte de rsultat pour chaque branche dactivit ou secteur de nature
diffrente, afin de permettre la rpartition des ristournes aux associs
cooprateurs en fonction de leurs apports ou de leurs activits.
2 - La dclaration fiscale des rsultats
Les coopratives qui ralisent des oprations soumises limpt sur les
socits, y compris celles exonres sont tenues de dposer auprs des
services des impts lensemble des documents fiscaux prvus pour les socits
relevant de lI.S.
Paragraphe 3 - Difficults de mise en uvre
La plupart des charges ne sont pas directement affectable (exemple :
lectricit, honoraires, tlphone, dotations aux amortissements,).
Pour les charges indirectes, seules une comptabilit analytique ou des clefs de
rpartitions annuelles adquates justifies permettront de dterminer les
rsultats spcifiques chaque activit et ceux des cooprateurs et des tiers
non cooprateurs.
Le problme le plus dlicat rsoudre sera de dterminer la contrepartie
(produit ou charge) de toutes les oprations avec les tiers non cooprateurs,
puisque ladministration fiscale peut rejeter toute solution de type forfaitaire.
En labsence dune prcision lgale ou administrative, le bnfice imposable,
ralis par les coopratives agricoles loccasion des oprations quelles
effectuent avec des tiers non adhrents dans le cadre dune drogation
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autorise la rgle de lexclusivisme, doit tre dtermin notre avis sur la


base dune comptabilit spcifique distinguant les oprations effectues avec
les tiers non adhrent ce qui est conforme la pratique franaise. Ainsi, ce
bnfice imposable ralis ne peut pas tre dtermin par la simple application
aux bnfices globaux dun rapport de chiffre daffaires ou de quantits traites.
1 - Les oprations directement imputes
Quelque que soit lactivit de la cooprative qui droge aux rgles de
lexclusivisme, les achats, les ventes et les prestations de services des tiers
non cooprateurs impliquent une srie dautres oprations quil est ncessaire
de sparer de celles qui se rapportent aux oprations faites avec les
cooprateurs.
Certaines simputent directement aux actes passs avec les tiers. Nous allons
en dresser une liste non exhaustive.
frais de transport sur les achats ou ventes auprs des tiers ;
rmunration des intermdiaires ayant permis ces oprations ;
achats demballages spcifiques si la vente des produits achets aux tiers
ne sintgre pas dans une production globale ;
Exemple : achat demballages vides pour emballer le lait des caprins par une
cooprative de production de lait qui ne commercialise et produit ; jusqu
loption pour la drogation la rgle de lexclusivisme ; que de lait des bovins.
achat de matriel de transport ou de stockage spcifique ;
intrts des emprunts qui se rapportent directement un investissement de
celui cit ci dessus.
La nature de ces oprations ne pose aucun problme quant leur
enregistrement comptable et leur traitement fiscal.
Elles sont ralises exclusivement pour les actes qui entrent dans le cadre de la
drogation.

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2 - La rpartition des charges variables communes


Nous allons indiquer ici les oprations qui, notre avis, revtent un caractre
de charges variables, ce qui permet ultrieurement une analyse plus facile
quant leurs enregistrements comptable et leurs ventilations entre les
activits et galement entre les oprations faites avec des cooprateurs et
celles faites avec des tiers.
-

achats de matires incorporables :


Ce sont celles qui entrent dans la fabrication de produits transforms
(achats des armes ou fruits entrant dans la fabrication de yaourts)

achats de matires premires ;

achats de matires et fournitures consommables ;

achats demballages ;

- achats non stocks de matires et fournitures ;


-

achats de travaux, tudes et prestations de services ;

locations et charges locatives ;

entretiens et rparations ;

frais postaux et frais de tlcommunications ;

rmunrations du personnel extrieur la cooprative ;

rmunrations dintermdiaires et honoraires ;

transports ;

impts et taxes ;

charges de personnel.

La premire ncessit est de dfinir un mode de calcul le plus juste possible et


le plus cohrent compte tenu des conditions de gestion et fonctionnement de la
cooprative, sachant toutefois, quil restera imprcis du fait de lapplication du
prorata. Mais, si la mthode est justifie, clairement expose et rgulirement
applique, elle pourra donner satisfaction ses utilisateurs, au ministre de
tutelle (O.D.C.O) et ladministration fiscale.
Ainsi, les charges variables communes peuvent tre rparties de la manire
suivante :

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Pour une cooprative de collecte-vente, sur la base du pourcentage des


achats par rapport celui des apports.

Pour

une

cooprative

dapprovisionnement,

en

dterminant

le

pourcentage des ventes des tiers et celui des cessions aux


cooprateurs par rapport au chiffre daffaire, total de la cooprative.

Pour une cooprative de services, sur la base du pourcentage des


services facturs aux cooprateurs par rapport celui des services
facturs des tiers.

Pour une cooprative polyvalente, en appliquant les calculs donns cidessus pour chaque activit.

Cette mthode, vrifier en fonction de chaque cas despce, parait dune


utilisation simple. Il est ncessaire, toutefois, que les oprations de la
cooprative agricole soient enregistres dans des comptes qui donnent une
ventilation suffisante.
Pour dterminer les valeurs porter dans la comptabilisation des oprations
faites avec les tiers, la ventilation des montants inscrits ou les mouvements de
chaque compte concern doit tre faite en fonction des mthodes de calcul
retenues et de faon priodique.
En tout tat de cause, la rpartition des charges communes entre les activits
et entre cooprateurs et tiers non cooprateurs, si son calcul permet seulement
la dtermination du rsultat imposable, ne peut se faire quune fois, aprs
lobtention dfinitive du rsultat global.
Toutefois, la cooprative agricole peut utiliser cette contrainte fiscale des fins
conomiques :
En approfondissement plus la rpartition des charges variables communes.
En appliquant cette rpartition en comptabilit, rgulirement en cours
dexercice, chaque mois par exemple.

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Mais cet examen plus approfondi des oprations financires de la cooprative


ne peut reposer que sur une structure administrative capable dassumer les
contraintes imposes par la mise en place dune comptabilit analytique.
3 - La rpartition des charges fixes communes
Les coopratives agricoles, linstar de toute autre entreprise, ont la charge
des frais fixes.
Nous citons essentiellement parmi ceux-ci :
- fournitures de bureau et dentretien ;
- eau, lectricit (pour la partie de consommation qui nest pas lie aux
volumes produits, transforms ou stocks) ;
- locations ;
- redevances de crdit bail ;
- entretiens et rparations ;
- primes dassurances ;
- honoraires ;
- publicits ;
- dplacements, missions et rceptions ;
- frais postaux et de tlcommunications ;
- cotisations et dons ;
- services bancaires ;
- impts et taxes ;
- charges de personnel ( lexclusion de celles directement lies aux quantits
produites, transformes, stockes ou vendues)
- charges financires ;
- dotations aux amortissements et aux provisions
Les montants figurant au solde de ces comptes de charges, doivent tre le cas
chant, diminus du montant inscrit au compte transfert de charges pour
les oprations qui sy rapportent.
Cette remarque, faite ici dans le cadre de ltude des frais fixes, sapplique
galement aux frais variables et aux achats et charges directement imputs.

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La rpartition des charges fixes entre les activits et entre les oprations
conclues avec les cooprateurs et celles conclues avec les tiers peut se faire
bien entendu selon la rgle du prorata.
Pour ce calcul, nous pouvons retenir comme lment de comparaison soit le
chiffre daffaires, soit les volumes traits.
Le choix du critre ici expos est possible tant au niveau des calculs de prorata
pour les charges fixes que pour les charges variables communes.
Lexemple ci-aprs illustre parfaitement ce qui vient dtre nonc ci-dessus sur
un plan thorique.
Soit une cooprative agricole dont lobjet principale est la collecte de lait auprs
de ses adhrents et des tiers33, la fabrication partir de ce produit du lait
pasteuris ou strilis et des yaourts et leur commercialisation.
Nous devons retenir les critres permettant la rpartition des charges
communes, suivant les rgles de prorata pour les charges ci aprs donnes :
-

consommations deau et dlectricit ;

honoraires du commissaire aux comptes ;

transports ;

charges de personnel ;

redevances de crdit bail portant sur lutilisation dune machine de


production ;

redevances de crdit bail portant sur lutilisation dun ordinateur du service


comptabilit ;

dotations aux amortissements.

a- consommations deau et dlectricit


Nous retiendrons ici les volumes traits. Ces consommations sy rapportant
directement lexception de celles destines aux services administratifs.
b- honoraires du commissaire aux comptes
Leur montant nest pas dpendant des quantits traites par la cooprative.
Nous retiendrons le chiffre daffaires.
33

La cooprative a lautorisation dacheter le lait auprs des tiers dans le cadre de la drogation la rgle de
lexclusivisme.

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c- transports
Le transport sur achats ou ventes est li directement aux volumes
d- charges de personnel
Celles qui se rattachent au personnel de production sont lies aux volumes.
Celles propres aux services administratifs, peuvent tre rattaches au chiffre
daffaires.
Celles du service commercial, notre avis, doivent tre rattachs aux volumes
commercialiss.
e- redevances de crdit bail portant sur lutilisation dune machine de production
Celles-ci sont lies au volume de production.
f- redevances de crdit bail portant sur lutilisation dun ordinateur du service comptabilit.
Comme les honoraires, les frais du personnel qui se rattachent au service
administratif, le cot de cette redevance est li au chiffre daffaires.
g- dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements du matriel de transformation, de production,
de commercialisation et celles des locaux qui les abritent doivent tre lies aux
volumes traits ou vendus.
Quant aux autres amortissements, savoir ceux qui se rapportent au mobilier
et matriel de bureau, au matriel informatique, et aux locaux qui les abritent,
ils doivent tre traits, notre avis, de la mme manire que les oprations
propres aux services administratifs, savoir le rapprochement au chiffre
daffaires.
Nous devons prciser, toutefois, que ces critres de choix peuvent tre
modifis en fonction des ralits conomiques de la cooprative.
Lincidence du choix des critres retenus pour le calcul du prorata peut tre
importante si la cooprative commercialise des produits de valeurs et de taux
de marge diffrents.
En conclusion, nous pouvons dire quil appartient la cooprative de vrifier si
les oprations quelle ralise avec des tiers non cooprateurs sont identiques
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aux autres ou au contraire sont de nature diffrente quant leur cot de revient,
leur prix de vente et leur taux de marge, et de sassurer du meilleur choix quant
au mode de calcul retenu.
Notons aussi que ces mthodes de rpartition sont valables pour les
coopratives exerant plusieurs activits.
Section 2 - Ncessit de recourir aux services dun professionnel

Depuis leur origine, les coopratives agricoles ont mis leur activit conomique
au service de leurs adhrents.
De cette politique agricole, dcoulent des contraintes spcifiques auxquelles est
attache une fiscalit particulire, do la ncessit de recourir un
professionnel comptable et fiscal.
Lexpert comptable doit, dans le cadre de sa mission lgale ou contractuelle,
tre en mesure de rpondre des particularits lies au statut particulier du
modle coopratif telle que lapprciation objective :

des critres et clefs de rpartition de certains produits et charges ;

des oprations non explicites clairement par la lgislation.

Dans ce cadre, il doit prsenter les options fiscales favorables sur les
problmes rencontrs par la cooprative.
Tout ceci fait partie des conseils que les dirigeants de la cooprative sont en
droit dattendre de lexpert comptable.
De plus, de par son indpendance, lexpert comptable assure aux cooprateurs
la garantie que les comptes annuels donnent une image fidle du patrimoine et
du rsultat de la cooprative.
Ces derniers, en tant que membres, sont la fois les propritaires et les
usagers de la cooprative. A ce titre, ils sont donc en droit dattendre :
une transparence totale : ultime condition de poursuite de leur engagement
au sein de la cooprative,
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une gestion optimale des contraintes fiscales et sociales.


Pour valider ou orienter certaines de leurs dcisions, les coopratives doivent
donc faire appel un professionnel qui, dans le respect des principes dicts
par le lgislateur, prsentera les diverses solutions envisageables et leurs
incidences juridiques, comptables et fiscales.

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Conclusion de la premire partie

La cooprative agricole est fortement marque par le caractre coercitif de son


statut qui restreint son champ dactivit et sa capacit collecter des capitaux.
Lactivit de la cooprative a t, trs longtemps, considre comme le
prolongement de lactivit de lexploitant, et elle a rpondu une logique
dcoulement et de valorisation de la production agricole et non une
rmunration du capital investi comme dans les socits commerciales.
Compte tenu de la complexit de la lgislation actuelle, lexpert comptable qui
intervient pour la premire fois dans une cooprative, doit avoir une matrise
des grands principes lgislatifs relatifs aux coopratives.
En sus des travaux de contrle classique, lexpert comptable doit adapter sa
mthodologie aux spcificits juridiques, comptables et fiscales inhrentes au
statut coopratif. Ces travaux feront lobjet de la deuxime partie de ce
mmoire.
Une bonne approche mthodologique appuye dune gamme doutils utiles et
simples dapplication sera pour lui lassurance dune mission russie.

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DEUXIEME PARTIE :
STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITION
DUNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES
DES COOPERATIVES AGRICOLES

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Introduction de la deuxime partie

La premire partie de ce mmoire a t consacre la prsentation des


spcificits juridiques, comptables et fiscales des coopratives agricoles.
Nous avons, particulirement, mis laccent sur :

Les grands principes coopratifs,

Lexplication de la rgle de lexclusivisme et les consquences en cas de


drogation cette rgle,

Les interventions de lEtat et ses contrles dans les coopratives,

Les particularits comptables et fiscales,

Les contraintes des coopratives et leurs besoins en matire


dassistance.

La prsente partie, est consacre aux travaux effectuer par le commissaire


aux comptes ou lauditeur dans le cadre de sa mission lgale ou contractuelle
de contrle dans les coopratives. Ces travaux qui seront prsents rsultent
de notre exprience professionnelle.
Le but nest pas de prsenter exhaustivement lensemble des travaux que
lauditeur doit effectuer mais plutt dnumrer et danalyser les problmes
spcifiques aux coopratives agricoles, auxquels il peut tre confront et
dattirer son attention sur certaines oprations conclues par ces dernires.
La dmarche expose ci-dessous peut tre un guide intressant lui permettant
de mieux identifier les problmes ventuels dans ce type particulier de clients.
Toutefois, les autres aspects de la mission du commissariat aux comptes qui ne
prsentent pas de particularits (orientation de la mission, valuation du
systme de contrle interne,) ne seront pas traits. Mais en gnral, ces
travaux sont tout fait comparables ceux mis en uvre dans toute autre
socit.
Avant dentamer ces travaux ou contrles, il nous parat utile de rappeler le
statut du commissaire aux comptes des coopratives et de mettre en vidence
les handicaps qui entravent laccomplissement de sa mission.
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Ainsi la deuxime partie est structure en trois chapitres :


Chapitre 1 : Analyse du statut du commissaire aux comptes des coopratives
au Maroc.
Chapitre 2 : Proposition dun guide mthodologique de contrle des particularits
dans les coopratives agricoles.
Chapitre 3 : Les contrles spcifiques en milieu coopratif.

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CHAPITRE 1 - ANALYSE DU STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES


DES COOPERATIVES AU MAROC
Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopratives au
Maroc
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes
Dans les coopratives, le ou les commissaires aux comptes sont nomms par
les cooprateurs. Cependant, les modalits diffrent, selon que la nomination
intervient lors de la constitution ou au cours de la vie sociale de la cooprative.
1 - Lors de la constitution
Lors de la constitution dune cooprative, cest lassemble gnrale
constitutive qui a la facult de nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes. En effet, larticle 8 de la loi 24-83, alina 6 stipule Cette assemble a
pour mission :
1- dapprouver les statuts ;
2- ..
6- de nommer le ou les commissaires aux comptes
Par ailleurs, la nomination du commissaire aux comptes est publie par le dpt
obligatoire au secrtariat-greffe du tribunal de premire instance dans le ressort
duquel est situ le sige de la cooprative, en double exemplaire, en plus des
statuts et le procs verbal de lassemble gnrale constitutive, la liste
complte des administrateurs, directeurs et commissaires aux comptes.
2 - En cours de la vie sociale
Larticle 72 de la loi 24-83, stipule que lassemble gnrale ordinaire nomme,
chaque anne, un ou plusieurs commissaires aux comptes pris en dehors de
ses membres et dont elle fixe la rmunration .
Toutefois, la nomination du ou des commissaires aux comptes nest obligatoire
que lorsque le chiffre daffaires dune cooprative dpasse, pour un exercice
500.000 DH (cinq cent mille dirhams). Dans ce cas lassemble gnrale
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ordinaire suivant cet exercice doit dsigner , au moins, un commissaire aux


comptes, choisi parmi les comptables asserments figurant sur une liste fixe
par arrt du ministre des finances et de lautorit gouvernementale charge de
la tutelle de lO.D.C.O34 .
De ce fait, aucune limite maximale nest fixe par la loi, qui laisse la
cooprative la libert de dsigner autant de commissaires aux comptes quelle
le juge convenable.
Sur le plan pratique, la plupart si non la totalit des coopratives agricoles sont
contrles par un seul commissaire aux comptes.
A dfaut de nomination du ou des commissaires aux comptes par lassemble
gnrale ou, en cas dempchement, de refus ou de dmission dun ou de
plusieurs commissaires nomms, il est procd leur dsignation ou leur
remplacement doffice pour lexercice en cours, par le ministre des finances sur
proposition du directeur de lOffice du Dveloppement de la Coopration.
La loi sur les coopratives ne prvoit pas les modalits dacceptation des
fonctions du commissariat aux comptes par les commissaires aux comptes.
Nanmoins, en pratique, lacceptation est matrialise soit au moyen de la
signature du procs verbal de lassemble gnrale (Signature quil est fait
dusage de faire procder la mention manuscrite Bon pour acceptation des
fonctions de commissaire aux comptes ), soit au moyen dune lettre spare
adresse au prsident du conseil dadministration35.
Lacceptation peut galement tre tacite et rsulter de lexercice effectif de ses
fonctions par le commissaire aux comptes, condition qune dcision rgulire
de nomination soit intervenue et cest le cas le plus courant dans les
coopratives agricoles.
Lanalyse des dispositions de la loi 24-83 relatifs la nomination des
commissaires aux comptes nous amne nous poser la question suivante : le
commissaire aux comptes nomm par lassemble gnrale constitutive, doit- il

34

Article 13 de dcret dapplication de la loi 24-83


Le commissariat aux comptes des coopratives lheure des rformes juridiques et comptables page 43 :
Amina FIGUIGUI

35

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exercer sa fonction au cours du premier exercice (exercice de constitution)


mme si le chiffre daffaire natteint pas 500. 000 DH ou non ?
A notre avis, le commissaire aux comptes doit exercer sa fonction au cours de
lanne de constitution de la cooprative quelque soit le chiffre daffaires ralis.

Limportance du commissariat aux comptes des coopratives est confirme par


les sanctions appliques au niveau du dfaut de la nomination des
commissaires aux comptes.
A cet effet, les dlibrations des assembles gnrales ordinaires annuelles
sont frappes de nullit selon larticle 73 de la loi 24-83.

Paragraphe 2- Qualits requises pour lexercice de la fonction de


commissariat aux comptes dans les coopratives
agricoles

Les qualits personnelles dun commissaire aux comptes, telles quelles se


dgagent des dispositions lgales rgissant la profession des Experts
Comptables, sont de trois sortes : comptence, indpendance, et moralit.
1 - La comptence
La loi 24-83 na pos aucune condition de comptence des commissaires aux
comptes des coopratives, ce qui laisse donc une zone dombre objet de
plusieurs interprtations.
En effet, les commissaires aux comptes sont nomms, en dehors des
membres, par lassemble gnrale ordinaire sans condition dappartenance
un corps professionnel quelconque.
Cependant, aux termes de larticle 13 du dcret du 22 septembre 1993 pris
pour lapplication de ladite loi, lorsque le chiffre daffaires dpasse, pour un
exercice, cinq cent mille dirhams (500 000 DH), lassemble gnrale ordinaire
suivant cet exercice, doit dsigner au moins, un commissaire aux comptes
choisi parmi les comptables asserments, figurant sur une liste fixe par arrt
du ministre des finances et de lautorit gouvernementale charge de lO.D.C.O
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Du fait que cette liste na jamais t publie, une srie de questions peut se
poser :

Quentend le lgislateur par comptables asserments ?

Est-ce que les experts asserments sont les experts comptables ?

Les comptables agres sont-ils considrs comme des comptables


asserments ?

Ces comptables asserments sont-ils rgis par une quelconque loi qui
puisse assurer la garantie que les coopratives sont en droit dattendre du
contrle exerc par ces derniers ?

En pratique, nous avons constat en raison de limprcision de cette loi, que


plusieurs coopratives agricoles ont nomm comme commissaire aux comptes
des fonctionnaires ou salaris ayant lexprience en comptabilit, des
comptables, des comptables agrsetc.
A notre avis, seul lexpert comptable inscrit lordre des experts comptables
peut exercer la fonction du commissariat aux comptes dans les coopratives,
en gnral pour les raisons suivantes :
La loi 15-89 rglementant la profession dexpert comptable et instituant un

Ordre des Experts Comptables a rserv le monopole de la fonction de


commissariat aux comptes ses membres inscrits dune manire gnrale,
sans aucune rfrence une activit ou une forme juridique dtermines
de lactivit contrler. En effet, ladite loi stipule, dans son premier article
Est Expert Comptable celui qui fait profession habituelle de rviser,
dapprcier et dorganiser les comptabilits des entreprises et organismes
auxquels il nest pas li par un contrat de travail. Il est seul habilit :
- attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et
des tats comptables et financiers ;
- dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs
comptes des entreprises ou des organismes ;
- exercer la mission de commissaire aux comptes,

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Larticle 3 de cette mme loi stipule nul ne peut exercer la profession dExpert
Comptable quelque que soit la forme selon laquelle il lexerce, ou porter le titre
dexpert comptable, sil nest pas inscrit lordre des experts comptables
Cette loi permet de positionner les commissaires aux comptes des coopratives
agricoles au Maroc au mme niveau de comptence au niveau international, et
donc de permettre de donner cette fonction les conditions de crdibilit
ncessaire. Les experts comptables sont, en effet, de part leur formation et leur
exprience, les mieux mme dexercer la fonction de commissaire aux
comptes dans les coopratives linstar des autres formes juridiques de
socits.
LOffice du Dveloppement de la Coopration (O.D.C.O) a dploy ces

dernires annes des efforts considrables en imposant aux coopratives la


nomination des commissaires aux comptes inscrits lordre des experts
comptables.
De ce qui prcde, nous pensons que la liste des comptables asserments
dicte par larticle 13 du dcret du 22 septembre 1993 na plus raison dtre et
la loi 24-83 doit tre modifie en consquence et lOrdre des Experts
Comptables doit uvrer pour cela.
2 - Lindpendance
A- Les conditions
La combinaison des dispositions prvues par la loi 24-83 fixant le statut gnral
des coopratives et la loi n15-89, obligent le commissaire aux comptes dtre
et de paratre indpendant.
Aux termes de larticle 76 de la loi 24-83, ne peuvent tre choisis commissaire
aux comptes :

- le conjoint ou les parents ou allis jusquau deuxime degr inclusivement


dun administrateur, du directeur ou dun autre commissaire aux comptes,

- les personnes recevant, sous une forme quelconque, raison de fonctions


autres que celles de commissaire aux comptes, un salaire ou une
rmunration de la cooprative ou de lun des administrateurs,
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

- les personnes ayant particip quelque titre que ce soit, gratuitement ou


contre rmunration, la gestion de la cooprative au cours des deux
derniers exercices couls,

- les personnes qui lexercice de la fonction de directeur ou dadministrateur


est interdit ou qui sont dchues du droit dexercer cette fonction,

- les conjoints des personnes vises ci-dessus.


Par ailleurs lexercice de la profession dExpert Comptable est incompatible
avec :

- tout emploi salari, sauf au sein dune socit dExpert Comptable ou salari
en vertu dun contrat les liant avec un Expert Comptable indpendant,

- tout acte de commerce ou dintermdiaire, autre que ceux qui sont


directement lis lexercice de la profession,

- tout mandat de dirigeant de socit objet commercial,


- tout mandat commercial.
Si ces rgles dincompatibilit et dindpendance ont t dfinies de manire
extrmement claire dans certains cas, elles restent peu prcises dans dautres
en labsence de dfinition de la notion dindpendance.
Cest dans ce but de clarifier certaines rgles et darrter des solutions pour
mieux garantir lindpendance du commissaire aux comptes, le Conseil
National de lOrdre des Experts Comptables a adopt, lors de sa runion du 12
septembre 2002, une norme rgissant les rgles dincompatibilit et
dindpendance du contrleur lgal et contractuel des comptes.
B- Sanctions relatives aux situations dincompatibilit
Linobservation des situations dincompatibilit est sanctionne civilement. En
effet, le deuxime alina de larticle 76 de la loi 24-83 prcise que si lune des
causes dincompatibilit prcites survient au cours du mandat, le commissaire
aux comptes doit cesser, immdiatement, dexercer ses fonctions et en informer
le conseil dadministration au plus tard quinze jours aprs la survenance de
lincompatibilit

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Cette sanction est la mme prvue pour les socits anonymes dans larticle
161 de la loi 17-95.
En outre, le troisime alina du mme article36 stipule que les dcisions prises
par lassemble gnrale ordinaire sur le rapport dun commissaire nomm ou
demeur en fonction contrairement aux dispositions qui prcdent ne peuvent
tre annules du chef de la violation de ces dispositions
Ce point constitue une diffrence fondamentale par rapport aux autres formes
de socit. En effet , selon larticle 178 de la loi 17-95, les dlibrations prises
dfaut de dsignation rgulire du ou des commissaires aux comptes ou sur
le rapport du ou des commissaires aux comptes nomms ou demeurs en
fonction alors qune cause dincompatibilit sy opposait entrane la nullit de
ces dlibrations.

Paragraphe 3 - Diligences ou attributions des commissaires aux comptes


dans les coopratives agricoles
La mission des commissaires aux comptes dans les coopratives est dfinie
dans larticle 73 de la loi 24-83 le ou les commissaires aux comptes ont
mandat de vrifier les livres, la caisse, le portefeuille et les valeurs de la
cooprative, de contrler la rgularit et la sincrit des inventaires et des
bilans et du compte de profits et pertes ainsi que lexactitude des informations
donnes sur le compte et la situation financire de la cooprative dans le
rapport du conseil dadministration lassemble gnrale.
Ils peuvent toute poque de lanne oprer les vrifications et les contrles
quils jugent opportuns.
Ils doivent faire, chaque anne, rapport lassemble gnrale ordinaire
annuelle, sous peine de nullit de celle-ci, de lexcution du mandat quelle leur
a confi
Il rsulte de ce texte que la mission de commissariat aux comptes doit tre
limite contrler la rgularit et la sincrit des documents. Toutefois la
question fondamentale pose est de savoir si le ou les commissaires aux
36

Article 76 de la loi 24-83

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

comptes doivent utiliser dans leurs rapports lassemble gnrale, pour les
coopratives, une formule de certification de la rgularit et sincrit des
comptes et limage fidle de la situation financire et du patrimoine linstar des
autres socits.
Avant de rpondre cette question, il nous parat utile dexpliquer et danalyser
les points de la mission du commissaire aux comptes des coopratives telles
que dfinis par la loi 24-83.
1 La vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative
Les livres qui doivent tre vrifis par le commissaire aux comptes, consistent
principalement dans les documents comptables et livres qui sont le support de
la comptabilit savoir (journaux auxiliaires , grand livre, balance, livres
dinventaire cots et paraphs,

registre des membres, registre des procs

verbaux des assembles,etc.). Il doit sassurer quils sont rgulirement


ouverts et correctement tenus et classs.
La vrification de la caisse consiste dans le contrle de la tenue dun registre de
caisse dans lequel sont inscrites toutes les oprations effectues en espces.
Son solde est rapprocher au grand livre, balance et le bilan.
Le portefeuille concerne des valeurs mobilires (exemple : les titres de
participations dans des unions des coopratives) et des effets de commerce.
Il faut entendre par valeurs de la cooprative les valeurs actives (matriel,
stocks etc.), cest dire celles qui font lobjet de linventaire au sens courant du
terme. Le commissaire aux comptes doit vrifier lexistence de ces lments et
doit sassurer galement de la ralit des soldes.

2 - Le contrle de la rgularit et de la sincrit


"La rgularit" vise que les comptes sont tablis par rfrence des principes
et rgles comptables dfinis par les textes rglementaires, c'est--dire que les
comptes sont conformes aux rgles et procdures en vigueur37. Lorsque des
drogations existent sur les modalits d'application des rgles comptables,
37

Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER

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celles ci doivent tre clairement explicites dans l'ETIC et tre appliques de


manire constante d'un exercice l'autre.
"La sincrit" est l'application de bonne foi de ces rgles et principes en
fonction de la connaissance que les responsables de ces comptes doivent
normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations, vnements
et situations38.
Le commissaire aux comptes doit vrifier dans un premier temps la rgularit et
la sincrit des inventaires qui sont les lments de lactif et du passif. Aprs
linventaire, le contrle porte sur le bilan et le compte de profits et pertes.
Comme nous avons prcis plus haut, aprs lentre en vigueur en 2001 du
Plan Comptable spcifique aux coopratives, les termes compte de profits et
pertes sont remplacs par le compte de produits et charges avec
lobligation dtablir par les coopratives la fin de chaque exercice comptable
des tats de synthse qui sont le bilan, le compte de produits et charges et
lE.T.I.C.
En effet le commissaire aux comptes doit sassurer de la rgularit et de la
sincrit de ces tats de synthse.

3 - Le contrle de lexactitude des informations portes dans le rapport du conseil


dadministration (rapport dactivit).
Aux termes de larticle 67 de la loi 24-83, le conseil dadministration doit tablir
pour le prsenter lassemble gnrale ordinaire annuelle, un rapport sur le
fonctionnement de la cooprative pendant lexercice coul.
Le commissaire aux comptes a pour mandat de vrifier lexactitude des
informations donnes sur le compte et la situation financire de la cooprative
dans ce rapport. Ce contrle consiste de :
rapprocher lensemble des informations comptables et financires figurant
dans le rapport dactivit (rapport de gestion) avec celles contenues dans les
tats de synthse.
38

Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER

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sassurer de la correspondance et de la corroboration des informations entre


elles ;
sassurer de la cohrence des informations communiques compte tenu de la
connaissance quil a acquise de la cooprative dans le cadre de sa mission.
Nous signalons dans ce cadre que la loi relative aux coopratives na pas
prcis les informations que le rapport dactivit doit contenir, ce qui explique
sur le plan pratique lexistence de rapports totalement diffrent avec

des

informations qui ne permettent pas dapprcier lactivit et la situation de la


cooprative. De mme lobligation de contrler les autres documents adresss
aux cooprateurs ou mis leur disposition nest pas prvue.

Devant cette imprcision, nous pensons que le rapport dactivit ou de gestion


pour quil puisse jouer son rle dinformation, il doit contenir tous les lments
prvus dans le rapport de gestion des socits anonymes (article 142 de la loi
sur la S.A).

4 - La certification des comptes sapplique- t-elle aux coopratives ?


Daprs le manuel des normes de lOrdre des Experts Comptables La
certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent
et indpendant.
Celui-ci doit juger de :
la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;
la sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations
ralises par la socit ;
limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des
oprations de la socit et de sa situation financire, eu gard aux
conventions de comptabilisation, dvaluation et de prsentation des tats de
synthse
Les notions de rgularit et de sincrit expliques ci-dessus sont troitement
lies celles de limage fidle qui qualifie la traduction des oprations ainsi
donnes dans les comptes, du rsultat des oprations, de la situation financire
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et du patrimoine de l'entit. Pour obtenir une image fidle de la situation et des


oprations de la cooprative, la comptabilit doit rpondre aux obligations de
rgularit et de sincrit dans le respect des sept principes comptables
fondamentaux.
Ces trois notions forment donc un tout indissociable, et la certification, notre
avis, peut tre retenue galement pour les coopratives en gnral comme les
autres socits, ce qui peut correspondre un service attendu de la clientle et
notamment les cooprateurs.
5 - Llaboration du rapport du commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes de la cooprative agricole doit tablir, chaque
anne, un rapport lassemble gnrale ordinaire annuelle, sous peine de
nullit de celle-ci, sur lexcution du mandat quelle lui a confi.
Le rapport doit tre dpos au sige de la cooprative avant la date de la tenue
de lassemble gnrale ordinaire. La loi na pas fix un dlai pour ce dpt,
alors que dans les socits anonymes, par exemple, ce dlai est de 15 jours au
moins avant la date de lassemble.
En pratique, le problme le plus dlicat que soulve le rapport du commissaire
aux comptes est celui de son contenu. Diffrentes rdactions peuvent tre
rencontres. Le modle le plus utilis consiste reproduire dans le rapport le
bilan et le compte de produits et charges.
A notre avis, le rapport du commissaire aux comptes des coopratives doit tre
tabli comme le rapport gnral des autres socits et conformment aux
modles prvus dans le manuel des normes de lOrdre des Experts
Comptables.
Toutefois, ce rapport doit tre adapt chaque environnement. Dans les
coopratives

agricoles,

presque

la

totalit

des

adhrents

sont

des

analphabtes. Il est inconcevable de prsenter lassemble gnrale un


rapport en langue franaise, du fait que son rle est de permettre aux
cooprateurs de se prononcer en connaissance de cause sur les comptes qui
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leurs sont prsents par le conseil dadministration. En effet, notre exprience


dans ce domaine notamment notre prsence dans les assembles gnrales
nous a permis de constater que les membres des conseils dadministration et
les cooprateurs sont tous contre un rapport en langue franaise.
En outre, la loi 24-83 formant le statut gnral des coopratives ne fait aucune
obligation aux commissaires aux comptes dassister en personne la runion
de lassemble gnrale. La pratique a montr que dans plusieurs cas et en
labsence du commissaire aux comptes, son rapport nest pas prsent
lassemble gnrale pour dfaut de prsence dune personne capable de le
lire en langue franaise. Dans dautres cas, sil y a une personne capable
dexpliquer le contenu du rapport en langue arabe. Il y a toujours le risque
dune traduction non conforme ou des rserves non traduites pour ne pas attirer
lattention des cooprateurs.
Pour ces raisons, nous proposons en annexe n 4 un modle du rapport
gnral en langue arabe.
En gnral, la mission de commissariat aux comptes est une mission
dinformation, de prvention et de protection. Le rapport du commissaire aux
comptes est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt public.
Cependant, daprs la loi 24-83, ce rapport nest destin quaux cooprateurs
puisque la cooprative na pas lobligation de le dposer au tribunal pour
permettre au public de sinformer. En effet, larticle 68 de la loi 24-83 stipule
que aprs leur approbation par lassemble gnrale annuelle, le bilan, le
compte dexploitation, le compte de pertes et profits ainsi que le procs verbal
de lassemble gnrale sont envoys, en copie conforme, au secrtariat-greffe
du tribunal de premire instance dans le ressort duquel se trouve le sige de la
cooprative, lOffice du Dveloppement de la Coopration ainsi quaux
autorits gouvernementales dsignes par voie rglementaire

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

6 - Le rapport spcial
Larticle 55 de la loi 24-83 prcise quen cas de convention soumise
lautorisation pralable du conseil dadministration, le commissaire aux comptes
doit remettre lassemble gnrale un rapport spcial.
Le rapport spcial tablit pour les coopratives agricoles doit notre avis, obir
aux mmes rgles de fond et de forme que le rapport spcial des autres
socits et conformment galement au manuel des normes des experts
comptables.
Toutefois, pour les mmes raisons voques ci-dessus, le rapport spcial
prsent par le commissaire aux comptes aux assembles gnrales des
coopratives agricoles, joue son rle dinformation sil est rdig en langue
arabe.
7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas dexercice dficitaire
Ce volet de la mission est spcifique aux coopratives, dans la mesure o le
rle du commissaire aux comptes est tendu une mission de conseil ou de
prvention. Cette mission doit rester exceptionnelle et intervenir dans le cadre
dun exercice dficitaire, comme cela est prcis par la loi, et doit se faire sans
immixtion dans la gestion. En outre, le commissaire aux comptes ne doit pas
prsenter seul ces propositions. Celles-ci doivent maner du conseil
dadministration de la cooprative, discutes et vrifies par le commissaire aux
comptes. La mission de ce dernier consistera vrifier et valider le bien fond
des propositions prsenter lassemble gnrale. Larticle 70 de la loi 24-83
prcise cet effet que .le conseil dadministration et les commissaires aux
comptes devront, dans ce cas, prsenter lassemble gnrale ordinaire
annuelle dans leur rapport toutes propositions juges ncessaires pour assurer
le redressement financier de la cooprative

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Paragraphe 4 - Responsabilits et obligations des commissaires aux


comptes
1 - Les responsabilits

La responsabilit du commissaire aux comptes des coopratives est civile, ou


pnale ou disciplinaire.
A- La responsabilit civile
Compte tenu de l'importance des missions confies au commissaire aux
comptes, il engage sa responsabilit civile dans le cas o il commis une faute
dans l'accomplissement de sa mission conformment la loi ou qu'il a manqu
toutes les diligences que lon attendait de lui
En vertu de l'article 74 de la loi 24-83, ltendue et les effets de la responsabilit
des commissaires aux comptes sont dtermins par les rgles gnrales du
mandat prvues par le titre VI, livre II du dahir formant code des obligations et
contrats.
Si, dans un premier temps, on s'attachera dfinir quelle est la nature de
l'obligation laquelle est tenue le commissaire aux comptes, dans un second
temps, on analysera partir de quel moment sa responsabilit est engage.

A-1- La nature de lobligation du commissaire aux comptes

L'examen de la faute passe donc ncessairement, par celui, des obligations


professionnelles fixes par la loi, les rglements, les normes et les usages
auxquelles le commissaire aux comptes a manques dans l'exercice de sa
mission.
Ainsi, la faute du commissaire aux comptes rsulte de l'inexcution de
l'obligation que la loi et les normes professionnelles lui imposent. En raison de
la diversit des obligations de ce professionnel, il convient donc de dissocier les
obligations de rsultat et de moyens qui psent sur lui. Il s'agit de savoir si,
comme tous les prestataires de services, le commissaire aux comptes a une
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

obligation de moyens ou s'il est tenu une obligation de rsultat.

La rgle applique de faon constante est la rgle selon laquelle le


commissaire aux comptes est tenu une obligation de moyens et non de
rsultat c'est--dire qu'on ne peut pas lui reprocher une faute ds lors qu'il met
en ouvre l'ensemble des procdures et des rgles applicables en terme de
commissariat aux comptes ou daudit en gnral.
On peut ds lors se poser la question : partir de quel moment la
responsabilit civile du commissaire aux comptes est-elle engage ?

A- 2-A quel moment la responsabilit du commissaire aux comptes estelle


engage ?

Trois conditions sont ncessaires pour engager la responsabilit du


commissaire aux comptes.
La premire condition est celle de la faute qui peut, comme nous l'avons vu
prcdemment, rsulter d'un manquement une obligation de moyens qui pse
sur le commissaire aux comptes. La charge de la preuve est supporte par le
demandeur c'est--dire qu'il doit prouver que l'auditeur externe a effectivement
commis une faute dtermine.
La seconde condition est celle du prjudice subi par le demandeur. La faute ne
suffit pas dfinir un cas de responsabilit. Le prjudice doit, de plus, tre
invoqu par le demandeur et tre juridiquement rparable.
La troisime condition est l'existence d'un lien de cause effet entre la faute du
commissaire aux comptes et le prjudice allgu.
La runion des ces trois conditions est ainsi fondamentale afin d'engager la
responsabilit civile du commissaire aux comptes.
Afin dillustrer cette partie plutt thorique, nous allons prsenter des cas qui
peuvent notre avis, mettre en responsabilit civile le commissaire aux

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

comptes.

A-3 - Les diffrentes fautes engageant la responsabilit civile du commissaire aux comptes

Nous venons de voir que le commissaire aux comptes a une obligation de


moyens. Cependant, il peut avoir une obligation de rsultat en ce qui concerne
notamment, titre dexemple, les rapports sur les conventions rglementes
passes par les dirigeants et la cooprative, le contrle de la rgularit des
modifications statutaires, la convocation de lassemble (en cas durgence :
article 34 de la loi 24-83), l'obligation d'informer le conseil dadministration sur
les modifications dans la prsentation des comptes et dans la mthode
d'valuation. Ces diffrentes obligations peuvent engager la responsabilit
civile du commissaire aux comptes si elles ne sont pas respectes.

En outre, nous considrons aussi comme une faute, le fait d'entriner les
chiffres prsents par les dirigeants, de ne pas se mfier des orientations
d'investigation qui lui sont proposes par ces derniers. Le fait de ne pas
rapprocher les relevs des banques avec les critures de la cooprative.
Nous

venons

de

passer

des

exemples

dengagement

de

la

responsabilit civile du commissaire aux comptes. Cette responsabilit n'est


pas la seule qu'encours cet auditeur externe, nous allons maintenant traiter de
sa responsabilit pnale comme elle est prvue par la loi 15-89 rglementant la
profession dExpert Comptable. En effet, la loi 24-83 ne fait aucune rfrence
une responsabilit pnale du commissaire aux comptes.
B- La responsabilit pnale du commissaire aux comptes
B-1-

Les infractions propres la qualit du commissaire aux comptes

B-1-1- Les sanctions pnales relatives

l'exercice de la profession

L'exercice illgal de la profession prend deux formes : d'une part, il s'agit de


l'atteinte aux monopoles professionnels ; d'autre part, de l'exercice de la
profession en situation de dpendance pour violation d'une incompatibilit
professionnelle.

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En ce qui concerne l'atteinte aux monopoles professionnels, la profession de


commissaire aux comptes ne peut tre exerce que par les personnes
physiques ou morales rgulirement inscrites au tableau de lOrdre des Experts
Comptables.
L'exercice illgal de la profession de commissaire aux comptes est inscrit dans
l'article 101 de ladite loi quiconque, sans tre inscrit au tableau de lOrdre des
Experts Comptables, effectue des missions prvues par lalina 1er de la
prsente loi, est puni dune peine demprisonnement de 3 mois 5 ans et dune
amende de 1000 DHS 40.000 DHS ou de lune de ces deux peines
seulement.

L'usage illicite du titre de commissaire aux comptes est inscrit l'article 100 de
la mme loi. Cet article prvoit que les sanctions de l'article 381 du code pnal
sont applicables celui qui porte le titre dExpert Comptable en violation des
dispositions de la loi 15-89.
B-1-2- latteinte lindpendance du commissaire aux comptes

La loi 24-83 ne prvoit pas de sanctions pnales lencontre du commissaire


aux comptes qui accepte dexercer cette mission sans respecter les
incompatibilits lgales dfinies par la mme loi et par la loi 15-89 rglementant
la profession dExpert Comptable.
Alors que la loi 17-95 relative la socit anonyme prvoit les incompatibilits
et les sanctions.
B-2- Les infractions commises par le commissaire aux comptes

Le commissaire aux comptes peut commettre diffrentes infractions : celles


lies la confirmation d'informations mensongres, celles lies la violation du
secret professionnel et enfin celles lies au dfaut de rvlation de faits
dlictueux.
En outre, il rsulte de larticle 90 de la loi 24-83, que le commissaire aux
comptes est puni des peines prvues larticle 540 du code pnal si laide de
manuvres frauduleuses, a fait attribuer un apport en nature une valeur
suprieur sa valeur relle.

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C- La responsabilit disciplinaire
La responsabilit disciplinaire de lExpert Comptable est, en gnral, prvue
dans la loi 15-89 rglementant la profession dExpert Comptable. En effet, le
pouvoir disciplinaire est exerc par les conseils rgionaux et le conseil national
lgard des Experts Comptables et leurs socits pour toute faute
professionnelle ou toute contravention aux dispositions lgislatives et
rglementaires auxquelles lExpert Comptable est soumis dans lexercice de sa
profession. Ainsi, sa responsabilit peut tre engage dans trois situations :
Violation des rgles professionnelles, manquement aux rgles de lhonneur,
de la probit et de la dignit dans lexercice de la profession, telles quelles
sont dictes dans le code des devoirs professionnels ;

Non respect des lois et rglements applicables lexpert comptable dans


lexercice de sa profession ;

Atteinte aux rgles ou rglements dicts par lordre, la considration ou


au respect du aux institutions ordinales.

Les sanctions disciplinaires prvues par larticle 68 de la mme loi consistent


dans :
Lavertissement ;
Le blme ;
La suspension pour une dure de six mois au maximum ;
La radiation du tableau.
Le conseil peut galement dcider que lexpert comptable fautif ne pourra se
prsenter des fonctions lectives au sein de lordre pour une dure de dix (10)
ans.
Les peines du blme et de lavertissement peuvent tre assorties selon larticle
70 de la mme loi, dune amende de 10.000 DHS 100.000 DHS perue au
profit des uvres de prvoyance de lOrdre.

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2 - Les obligations du commissaire aux comptes


Lobligation premire et fondamentale du commissaire aux comptes des
coopratives est videmment de mener bien sa mission, dont les
caractristiques ont t traites dans le paragraphe (3) ci-dessus, savoir :
- Vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative,
- Contrle de la rgularit et de la sincrit,
- Contrle de lexactitude des informations portes dans le rapport dactivit,
- Elaboration des rapports,
- Proposition des mesures de redressement financier en cas dexercice
dficitaire.
La deuxime est lobligation au secret professionnel.
Les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel en dehors
des runions de lassemble gnrale39.
En effet, ils sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Lobligation

au

secret

professionnel

sapplique

non

seulement

aux

commissaires aux comptes des coopratives, mais aussi leurs collaborateurs.


Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes
Malgr limportance accorde par le lgislateur au rle du commissaire aux
comptes des coopratives, son statut gnral contenu dans la loi 24-83
prsente quelques handicaps qui ont des impacts sur le droulement et
laccomplissement de sa mission. Ils concernent essentiellement :
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes
Le ou les commissaires aux comptes des coopratives sont nomms pour un
seul exercice par lassemble gnrale. Cette priode est insuffisante et ne
permet pas au commissaire aux comptes de rassembler toutes les informations
sur la cooprative et de la mieux connatre et den tirer avantage dans
laccomplissement de sa mission en toute indpendance.
39

Article 73 alina 4 de la loi 24-83

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

Dailleurs, lassurance dune stabilit a souvent t prsente comme une


garantie de lindpendance des commissaires aux comptes, lgard des
dirigeants et de la qualit des contrles effectus.
Paragraphe 2 - Diligences dans la dmarche de contrle et de la
vrification ou la certification des comptes
Labsence de diligences ou de normes professionnelles spcifiques aux
coopratives agricoles fait que chaque commissaire aux comptes procde aux
investigations quil juge ncessaires. Il en rsulte que chaque commissaire aux
comptes accomplit sa mission sa propre manire, et formule son rapport
selon sa propre vision. En outre, il ne procde pas lvaluation du systme de
contrle interne de la cooprative, souvent, non matrialis par un manuel crit.
Il passe directement lanalyse des comptes ou postes des tats de synthse.
Aussi les travaux effectus ne sont pas documents (dossier permanent et
dossier de lexercice).
La consquence de labsence de normes spcifiques et le vide juridique dans la
loi 24-83 concernant le contenu du rapport du commissaire aux comptes, ont
t les raisons de lexistence de diffrents types de rapports prsents
lassemble gnrale. En effet, le commissaire aux comptes pose, toujours, la
question fondamentale de certification est-il tenu de certifier les comptes
comme pour les autres formes de socits? Quel modle de rapport tablir ?
Paragraphe 3 - Niveau des honoraires
Les honoraires des commissaires aux comptes dans les coopratives agricoles
sont fixs par lassemble gnrale.
En pratique, les commissaires aux comptes sont sous rmunrs par rapport
la charge du travail, aux travaux effectus et la responsabilit engage.
Le niveau actuel des honoraires constitue, notre avis, un handicap pour
laccomplissement de la mission de commissariat aux comptes dans les
normes. En effet, il ne permet pas au commissaire aux comptes deffectuer
toutes les diligences ncessaires.

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CHAPITRE 2 PROPOSITION DUN GUIDE METHODOLOGIQUE DE


CONTROLE

DES

PARTICULARITES

DANS

LES

COOPERATIVES AGRICOLES

Lors de lexcution des diffrentes tapes de la dmarche, lExpert Comptable


doit imprativement disposer de supports oprationnels particuliers, lui
permettant dexcuter sa mission en parfaite adquation avec la lgislation
applicable aux coopratives agricoles.
Que lon se situe dans nimporte quelle mission, la dmarche reste identique :

Connaissance et comprhension de lentit

Evaluation du contrle interne

Rvision des comptes

Travaux de fin de mission

En raison des incidences fiscales dcoulant notamment des oprations


effectues par la cooprative qui droge la rgle de lexclusivisme, la mission
de lExpert comptable requiert une adaptation de la mthodologie gnralement
applique.
Toutefois, comme nous avons signal dans lintroduction de cette partie, les
tapes de la dmarche qui ne prsentent pas de particularits dans les
coopratives agricoles ne seront pas traites. Elles sont tout fait comparables
ceux mis en uvre dans toute autre dossier.
Section 1 - Connaissance et comprhension de la cooprative
Le cadre idal de fonctionnement de la cooprative agricole, ralisant
exclusivement des oprations avec ses adhrents avec une seule activit,
nexiste pas en gnral.
Les exigences de lconomie ont oblig la plupart des coopratives agricoles
sortir du cercle ferm de leurs associs et avec une seule activit, surtout elles
sont appeles raliser des oprations trs diverses.
Dans la dmarch gnrale, cette tape est essentielle car, partir des
informations collectes, lExpert Comptable sera en mesure :
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dapprcier globalement les activits de la cooprative,

didentifier les risques lies lexcution de la mission,

dapprcier la faisabilit de la mission.

Paragraphe 1- Prise de connaissance gnrale


1 - But de lexamen pralable
Le but de lexamen pralable ou de la prise de connaissance gnrale a t
clairement dfini dans le manuel des normes de lOrdre des Experts
Comptables sur la stratgie de rvision et le plan de mission.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de
lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines
et les systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi le programme initiale
des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard aux seuils de
signification ;
organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en
respectant les dlais prescrits.
La prise de connaissance gnrale de la cooprative agricole est axe sur, son
activit,

sa

situation

conomique,

son

organisation,

sa

structure,

la

rglementation propre au secteur coopratif et enfin son organisation et


principes comptables appliqus.
2 - Moyens de lexamen
A- Office du Dveloppement de la Coopration (ODCO)
Toutes les coopratives sont soumises au contrle de cet organisme comme il
est expliqu ci-dessus. En effet, le rle primordial quil joue, au cours de toute la
vie de la cooprative depuis sa constitution la liquidation, peut tre considr

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une aide prcieuse pour le commissaire aux comptes pour avoir toutes les
informations sur la cooprative et son fonctionnement.
B- Entretien avec les dirigeants
Toute mission de commissariat aux comptes doit commencer par un entretien
avec les dirigeants surtout le prsident du conseil dadministration et le
Directeur ventuellement.
Cet entretien permettra au commissaire aux comptes davoir une meilleure
connaissance de la cooprative dans sa globalit, de son activit, de sa
politique tout en prenant en considration les particularits de lenvironnement.
Certains lments extrieurs ont une importance particulire dans le secteur
agricole tel que les lments dits naturels qui dterminent la quantit et la
qualit des apports des cooprateurs.
Le commissaire aux comptes doit videment prendre connaissance de ces
lments.
C- Examen de lactivit
Le commissaire aux comptes prend connaissance de lactivit ou des activits
de la cooprative.
Une cooprative agricole peut parfaitement combiner plusieurs activits
autorises (Cest une cooprative polyvalente ). Il est courant de rencontrer
de telles coopratives. La combinaison apport- approvisionnement est la
plus classique.
Le commissaire aux comptes doit adapter ses contrles lactivit de la
cooprative, dans le cas o il a affaire une cooprative polyvalente, il doit
veiller ce que les diffrents secteurs aient une gestion et une comptabilit
individualise.
D- Examen des statuts
Le respect des statuts est essentiel pour une cooprative agricole. Une seule
opration faite sans respect des statuts entrane pour la cooprative la perte de
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son agrment et de son rgime fiscal de faveur. Aussi, le commissaire aux


comptes doit il prter une attention particulire leur examen.
Il vrifie dans un premier temps si lensemble des clauses obligatoires ont t
insres dans les statuts et quelles sont respectes. Gnralement lO.D.C.O
vrifie les statuts et les clauses obligatoires. Cest surtout leur respect courant
la vie de la cooprative qui importe.
Dans un deuxime temps, il examine les ventuelles options leves par la
cooprative et leur application :
La rmunration du capital social ;
La limitation du droit de vote lorsque la cooprative comprend des personnes
morales ;
Les reprsentations aux runions des assembles ;
Le respect des statuts est une diligence spcifique que doit exercer le
commissaire aux comptes tout au long de ses contrles. Deux points sont
particulirement difficiles contrler :

lobjet

conforme

aux

statuts,

avec

le

problme

des

oprations

accessoires.

Lexclusivisme au socitariat et le respect de lgalit entre les


cooprateurs.

Lorganisation des contrles da la lgalit des oprations sociales par le


commissaire aux comptes se traduit :

pour le volet juridique, par le contrle des dcisions des assembles


gnrales et des runions du conseil dadministration, etc.

pour le volet comptable, par le contrle du chiffre daffaires (objet principal et


accessoire, oprations avec les tiers, engagement dactivit), le contrle de
la rmunration des apports (galit entre les adhrents).

E- Autres examens possibles

Revue analytique

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Comme pour le contrle des socits commerciales, la revue analytique


permet ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur
comparaison avec ceux des exercices prcdents et du secteur dactivit.
Tout cart significatif devra faire lobjet dune tude particulire et
dexplications appropries de la part de la cooprative ;

Examen des conflits entre les adhrents et le conseil dadministration. Ces


conflits pouvant tre la consquence de dysfonctionnement au sein de la
cooprative ;

Examen du rglement intrieur ;

Examen des procs verbaux des assembles gnrales qui nomment les
membres du conseil dadministration. Le non renouvellement du mandat ou
la nomination rgulirement chaque exercice de nouveaux membres peut
tre un signe galement de dfaillance dans la gestion de la cooprative ;

Examen de toute autre information ou rapport comme il est prvu dans le


manuel des normes de lOrdre des Experts Comptables.

Paragraphe 2 - Identification des risques


Les informations collectes lors de la phase de prise de connaissance gnrale
sont rassembles, puis feront lobjet de la rflexion suivante, compte tenu :

de la nature des activits exerces, de leurs volumes respectifs,

des

partenaires

conomiques

(clients,

fournisseurs,

banques,

personnel,),

de lorganisation comptable existante,

des diverses obligations juridiques, fiscales et comptables,

quels sont les risques lis lexcution de la mission ?


Les risques gnraux, pouvant tre communment identifis sur tous types de
dossiers, ne seront pas voqus.
Seuls seront envisags les facteurs de risques spcifiques aux coopratives
agricoles.

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1 - Risques fiscaux lis la nature des activits de la cooprative et aux

partenaires

conomiques
Comme toute entreprise, pour maintenir sa croissance et sa prsence sur le
plan conomique, la cooprative sest vue contrainte de diversifier ses activits
et doffrir diffrents services ses adhrents.
Certaines oprations peuvent tre quivoque quant ladquation de leur
ralit conomique avec le statut coopratif. Ainsi, une opration spcifique,
mme ponctuelle, peut savrer imposable lI.S. et T.V.A.
En effet, il apparat tout naturellement indispensable dtablir des fiches
techniques trs prcises, portant sur :

les lments dont les oprations sont de nature remettre en cause le


statut fiscal privilgi de certaines coopratives, c'est--dire non conforme
au statut coopratif (objet statutaire, socitariat, ),

les oprations faisant lobjet dune imposition lI.S et T.V.A

Le risque essentiellement fiscal est double et peut tre dcompos en deux :

A- Un risque majeur
Ce risque peut dcouler notamment ;

doprations hors objet social ;

doprations avec les non adhrents sans autorisation de droger la


rgle de lexclusivisme ;

de dpassement de la limite dans le cadre de lautorisation.

La consquence de ces oprations est la remise en cause du statut fiscal


particulier et par suite limposition de la cooprative, mme, pour les oprations
ralises avec les adhrents.
B- Un risque mineur
Ce risque peut rsulter :

dune mauvaise apprciation des oprations soumises limpt,

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dinsuffisance et/ou omissions doprations avec des non adhrents dans


le cadre de la drogation la rgle de lexclusivisme, mais sans que le
seuil autoris soit dpass,

Dans ces derniers cas, le statut coopratif nest pas remis en cause, mais une
insuffisance dans la dclaration du rsultat annuel imposable relatif aux
oprations avec les tiers.
2 - Risques lis lorganisation comptable
Ce facteur est plus important dans le contrle des coopratives car le risque
fiscal voqu ci-dessus est dautant plus important que lorganisation comptable
est dficiente.
Lenregistrement comptable doit respecter les recommandations en matire de
comptabilisation des oprations non adhrents et des oprations lies chaque
activit, afin de limiter les erreurs matrielles lors de la dtermination du rsultat
fiscal et/ ou le rsultat li chaque activit.
Les risques lis lorganisation comptable sont dus notamment au manque de
comptence du personnel et linsuffisance des moyens humains et financiers
pour une gestion optimale et conforme aux exigences du statut coopratif.
3 - Risques lis la structure et lorganisation gnrale
Ces risques sont lis aux lments suivants :

la non sparation des fonctions : dans les coopratives agricoles un


nombre trs limit de personnes qui assument la gestion gnralement.
Par exemple, dans les coopratives de collecte, on peut trouver souvent
une seule personne qui reoit les apports des adhrents avec leurs
enregistrements et en mme temps, il soccupe du paiement de ces
apports ;

la gratuit de la fonction dadministrateur : un administrateur non


rmunr consacre un temps insuffisant ladministration et la gestion
de la cooprative ;

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le manque de comptence et le niveau dinstruction des administrateurs :


gnralement les administrateurs des coopratives agricoles sont des
analphabtes, ce qui a une rpercussion sur la gestion de la cooprative.

Paragraphe 3 - Dtermination du seuil de signification


Le seuil de signification correspond lampleur ou la nature de lirrgularit,
qui en fonction des circonstances, pourrait modifier ou influencer lopinion dun
utilisateur avis des tats financiers.
Un montant significatif dans une entit peut donc ne pas ltre dans une autre
entit dont lactivit et la taille ne sont pas comparables.
La dfinition du seuil de signification doit reposer sur des lments qualitatifs
faisant appel au bons sens et lexprience du commissaire aux comptes dune
part, et dautre part sur des lments quantitatifs qui font rfrence aux critres
les plus gnralement admis, tels que le rsultat net, les capitaux propres, le
chiffre daffaires, etc.
Dans les coopratives agricoles, les rsultats sont moins significatifs que dans
dautres secteurs dactivit. Ils ne sont gnralement pas stables et fluctuent
souvent en fonction de facteurs climatiques.
On peut retenir dautres critres en fonction de lactivit exerce pour la
dtermination du seuil de signification dans les coopratives agricoles.
Par exemple :

le critre de quantit apporte par les adhrents dans les coopratives


de collecte ;

le critre de quantit cde aux adhrents dans les coopratives


dapprovisionnement.

Section 2 - Droulement de la mission


Paragraphe 1-

Mise en place de loutil de travail essentiel : dossiers de


travail

1 - Rappel de la Norme de lOrdre des Experts Comptables


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LOrdre des Experts Comptables a recommand

la tenue des dossiers de

travail. Celui-ci prcise notamment : des dossiers de travail sont tenus afin de
documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire
aux comptes.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission
et dapporter les preuves des diligences accomplies
2 - Le dossier permanent
Le dossier permanent doit regrouper tous les lments en relations avec la
cooprative agricole :

lments denvironnement (textes de lois spcifiques),

lments conomiques (secteur dactivit, donnes locales, rgionales ou


nationales),

lments fiscaux (textes spcifiques rgissant la profession, T.V.A.,


I.S.,),

lments juridiques (composition du capital social, rgles particulires,)

lments sociaux (conventions, contrats dassurance,)

Pour regrouper ces lments, nous proposons de rpartir le dossier permanant


en six modules : gnralits, comptabilit, juridique, fiscal, social, et
correspondance.
A- Dossier gnralit
Outre les informations gnrales, constituant la fiche didentit de la
cooprative, il doit recueillir les divers articles de lois et autres rglements
permettant de situer la cooprative dans ses activits.
B- Dossier comptable
Il regroupe gnralement les lments concernant la fonction comptable :

le logiciel,
le descriptif du service comptable avec les diffrentes instructions
manant de la direction,

le manuel de procdures sur les cycles importants de la cooprative.

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

En outre, il est indispensable quil comporte le plan comptable spcifique aux


coopratives.
C- Dossier juridique
Outre les informations juridiques suivantes : statuts, rglement intrieur,
contrats divers, organe de direction, procs verbaux de diffrents conseils et
assembles, conventions, il serait judicieux dans une telle rubrique de
reprendre :

la liste des obligations juridiques spcifiques des coopratives agricoles,

les diverses conditions statutaires portant sur le socitariat et le capital.

D Dossier fiscal
Trois fiches signaltiques peuvent tre cres :

la

premire

recense

les

dispositions

fiscales

spcifiques

des

coopratives agricoles,

la deuxime reprend les points fiscaux essentiels du dossier la date


douverture (les dates des diffrentes options fiscales, les exonrations
fiscales ventuelles, le recensement des oprations en cours imposes
limpt,),

la troisime permettra de suivre lvolution dans le temps des oprations


imposables.

E Dossier social
Il comprend :

les conventions collectives,

les contrats dadhsion des organismes sociaux (CNSS, CIMR,


Mutuelle,),

les contentieux, les contrles administratifs.

F- Dossier correspondances
Ce dossier regroupe en gnral toutes les correspondances entre la
cooprative et les diffrents partenaires.

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

3 - Le dossier de lexercice
Le dossier de lexercice contient toutes les informations lies au droulement
de la mission ; on y trouve des documents de trois ordres :

des donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission, finalisation


de la mission, tats financiers, documents lies aux vrifications spcifiques,

des donnes sur lvaluation des risques inhrents et des risques lis au
contrle,

des donnes de contrle : programme de travail, travaux raliss,


conclusions,etc.

Paragraphe 2 Evaluation du systme de contrle interne


Lors de la phase de prise de connaissance gnrale, lExpert Comptable a pu
tablir un premier diagnostic sur lorganisation comptable et les procdures
existantes.
La mthodologie dapprciation du systme de contrle interne des
coopratives agricoles ne diffre pas de celle des entreprises en gnrale. Il
faut sassurer quil existe des contrles permettant le respect de lexhaustivit,
de la ralit, de lvaluation et des principes comptables.
Toutefois, lexpert comptable doit attacher une grande importance aux
procdures qui prsentent des particularits dans les coopratives agricoles
notamment :

la procdure dadhsion la cooprative ;

la procdure dapport et dachat des produits dans les coopratives de


collecte ;

la procdure de vente et

de cession des produits dans les coopratives

dapprovisionnement ;

la procdure de prestation de services dans les coopratives de services.

Le bon fonctionnement de ces procdures garantit le respect de certaines


rgles de base du statut coopratif et notamment la rgle de lexclusivisme.
Notre exprience dans le domaine de contrle des coopratives agricoles nous
a appris que lExpert Comptable ne peut pas sappuyer gnralement sur le
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

systme de contrle interne pour limiter ltendue des travaux de contrle des
comptes. En effet, les coopratives agricoles ne disposent pas toute dun
manuel de procdures crit. Cependant, mme en labsence de procdures
formalises, le commissaire aux comptes peut procder une valuation du
contrle interne sans toutefois pouvoir sappuyer dune manire systmatique
sur les points forts dgags, du fait de la faiblesse de lapplication du systme.
Par ailleurs, il faut noter que lanalphabtisme, le cumul des tches, labsence
du manuel de procdures ainsi que linsuffisance des contrles mis en place,
sont autant de facteurs qui caractrisent lenvironnement du contrle lgal des
coopratives agricoles et qui empchent lexpert comptable de prvoir
lvaluation du systme de contrle interne dans son programme de travail.
En consquence, lopinion sur les tats financiers ne peut tre obtenue qu
partir des contrles directs des comptes, dune manire exhaustive si possible.
Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail
La mission clairement dfinie induit un programme de travail personnalis,
variable en fonction de la nature des travaux, de lactivit, des volumes traits.
Il existe cependant un dnominateur commun tous les dossiers des
coopratives : les points spcifiques, juridiques, comptables et fiscaux.
La dmarche de lexpert comptable doit respecter plusieurs tapes :
1 - Travaux standard
Se sont les travaux classiques effectus par lexpert comptable abstraction faite
de lentit.
2 - Travaux spcifiques

consultation des fiches intitules prise de connaissance gnrale ;

identification des lments traiter grce aux :


-

informations rcoltes sur la base des fiches prcdemment cites,

connaissance des points particuliers constituant un risque dans la


cooprative agricole tels que : lobjet statutaire et son volution au

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

cours de lexercice, les mouvements du capital, les oprations avec


les non adhrents, laffectation des rsultats dans les coopratives
polyvalentes,etc.

vrification de leur adquation avec la lgislation en vigueur ;

dtermination de la fiscalit applicable chacune de ces oprations.


Ces travaux ou contrles feront lobjet de chapitre 3

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CHAPITRE 3 -

CONTROLES SPECIFIQUES DANS LENVIRONNEMENT


COOPERATIF

Section 1 - Contrles juridiques spcifiques

Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopratives agricoles


Malgr lexistence dun cadre juridique prcis, le fonctionnement des conseils
dadministration des coopratives agricoles connat un bon nombre de
vicissitudes provenant soit, de la dfaillance de la loi, soit des habitudes et des
coutumes propres au milieu rural.
Ces difficults de fonctionnement sont un facteur de risque lencontre des
diffrents partenaires de la cooprative et les consquences qui en dcoulent
peuvent tre graves pour les adhrents, la cooprative et son environnement.
Pour ces raisons, nous jugeons utile avant daborder les contrles spcifiques
aux organes de direction, de rappeler brivement le fonctionnement des
conseils dadministration et de dgager les causes de ces difficults.
1 - Le conseil dadministration
A- La composition du conseil dadministration
Les administrateurs, choisis parmi les adhrents, sont lus par lassemble
gnrale la majorit des suffrages exprims.
Le nombre des administrateurs doit tre fix par les statuts, il ne peut tre
infrieur trois, ni suprieur douze, mais divisible par trois40.
Les personnes morales membres, peuvent tre galement administrateurs.
Elles sont reprsentes, au conseil dadministration, par leur reprsentant lgal
ou par toute autre personne physique dment mandate, lesquelles doivent
remplir les conditions prcites.

40

Article 50 de la loi 24-83

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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

B- Les attributions du conseil dadministration


Le conseil dadministration est charg de ladministration de la cooprative dont
il assure le bon fonctionnement41.
Les principaux domaines daction du conseil dadministration sont les suivants :
Il fixe les orientations long terme de la cooprative,
Il dfinit les stratgies court et moyen terme,
Il assure le suivi de la gestion et le contrle de lexcution des dcisions
prises,
Il anime la vie de la cooprative,
Il applique ou fait appliquer les procdures statutaires,
Il reprsente la cooprative lextrieur,
Il est le garant des finalits, du respect de lassoci, du patrimoine, de la
dmocratie et de la vie cooprative.
Dans ses relations avec les adhrents cooprateurs, il intervient sur les points
suivants :

admission et exclusion des adhrents ;

acceptation des retraits et remboursement de capital ;

arbitrage des conflits coopratives/adhrents.

C- Les dlibrations du conseil dadministration


Le conseil dadministration se runit sur convocation de son prsident ou, en
cas dabsence ou dempchement, du vice prsident, aussi souvent que lintrt
de la cooprative lexige ou chaque fois que le tiers de ses membres en fait la
demande crite.
Les statuts de la cooprative dterminent la frquence obligatoire des runions
du conseil, laquelle ne peut, en toit tat de cause, tre infrieure quatre
runions par an42.

41
42

Article 61 alina 1 de la loi 24-83


Article 57 de la loi 24-83

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2 - La dsignation du prsident du conseil dadministration


Le conseil dadministration nomme parmi ses membres un prsident au scrutin
secret.
Le prsident reprsente la cooprative dans tous les actes de sa vie. Toutefois,
le conseil dadministration peut tout moment, sur dcision motive de retirer
au prsident les fonctions quil lui a confies.
3 - Le Directeur Gnral
Le directeur est un salari de la cooprative li par un contrat de travail. Il est
nomm et rvoqu par le conseil dadministration. Il peut tre pris en dehors
des membres de la cooprative.
Le directeur est charg de la gestion de la cooprative, de lexcution des
dcisions du conseil dadministration.
En outre, il tient ou fait tenir, sous sa responsabilit, par un comptable, la
comptabilit de la cooprative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou
fait tenir les registres et les documents de cette dernire43.
Sur le plan pratique, nous avons constat que la majorit des coopratives
agricoles ne dispose pas dun directeur.
En effet, daprs des statistiques de lOffice du Dveloppement de Coopration
seulement 5 10% des coopratives et unions disposent dun directeur parmi
2449 coopratives recenses en 1998.
En outre la majorit des directeurs sont des cadres dtachs de ltat et
notamment du ministre de lagriculture.
Par exemple, dans la rgion de Tadla-Azilal parmi les 145 coopratives
recenses en 1998, plus que 80 coopratives ont un directeur dtach de lEtat.

43

Article 64, alina 1 et 2 de la loi 24-83

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4 - Les critiques du fonctionnement du conseil dadministration


A- Lindisponibilit des administrateurs
Les administrateurs consacrent un temps insuffisant ladministration et la
gestion de leur cooprative, malgr lintrt quils semblent porter leur
fonction.
Cette indisponibilit est explique par la gratuit de la fonction dadministrateur.
Pour motiver les administrateurs, nous pensons que la rfrence la pratique
franaise est plus convenable cette situation. En effet dans ce pays, en plus
du remboursement des frais engags dans lexercice de leurs fonctions, les
administrateurs

des

coopratives

peuvent

recevoir

une

indemnit

compensatrice de lactivit consacre ladministration de la cooprative.


Chaque anne, lassemble gnrale dtermine une allocation globale qui sera
rpartie entre les membres du conseil dadministration.
B- La comptence insuffisante des administrateurs
Le manque de comptence est frquemment formul lencontre des
administrateurs des coopratives agricoles. Ceux ci sont dailleurs conscients
de leur faiblesse.
Ce manque de comptence dans la gestion et ladministration, provient
essentiellement dune formation et dinformation insuffisantes.
B-1- Une formation insuffisante

Ladministrateur, est avant tout, un exploitant agricole, sa formation gnrale


est acquise sur le terrain et concerne surtout quelques techniques dagriculture.
Il ny a rien de plus normal cela, puisque lactivit professionnelle de
ladministrateur est dexploiter ses terres et les techniques de gestion et
dadministration appliquer sont loin dtre comparables celles utilises dans
les coopratives.
Ainsi, passer de la gestion de lexploitation familiale celle de la cooprative
nest pas ais et demande du temps et des efforts.
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

En effet, le domaine de la formation dans les coopratives agricoles est encore


trs peu dvelopp. Quelques actions ont bien t menes par lOffice du
Dveloppement de la coopration (ODCO), mais elles restent trop insuffisantes.
Toutefois les oprations de formations lorsque elles existent sont ponctuelles et
un bon nombre dadministrateurs ne les connaissent pas. Dvelopper ces
actions et les adapter au monde rural, reste un dfi lever par les partenaires
des coopratives agricoles dont le principal peut tre lexpert comptable.
B-2- Une information insuffisamment perue

Gnralement, linformation communique par les professionnels (expert


comptable, conseillers, reprsentants de ltat (ODCO) est trop technique et le
langage utilis pour la transmettre est peu comprhensible par les
administrateurs. A titre dexemple parler de la situation nette, de la rgle de
lexclusivisme, des capitaux propres, sans expliquer la signification exacte de
ces termes est inutile.
B -3- Les lections des administrateurs.

Dans les coopratives agricoles, et dans la majorit crasante des cas, les
administrateurs ne sont pas lus sur la base de la comptence et la disponibilit
exercer la fonction dadministrateur, mais comme il est reconnu dans le
monde rural, les adhrents se rpartissent en tribu et chaque membre vote pour
ladhrent qui appartient sa tribu ou sa famille.
En outre, lappartenance un parti politique est dterminent. En effet, les
membres dun parti politique adhrents dans une cooprative votent pour les
candidats qui ont la mme appartenance politique.
Lindisponibilit des administrateurs, le manque de comptence et les variables
prises dans les lections sont autant de facteurs qui entravent lefficacit de
ladministration et la gestion des coopratives agricoles.

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Paragraphe 2 - Contrles juridiques relatifs aux organes de direction


1 - La nomination des membres du conseil dadministration
Le commissaire aux comptes doit vrifier que llection du conseil
dadministration nest pas vicie en contrlant la satisfaction des conditions
dictes par larticle 48 de la loi 24-83, et notamment la dette de chaque
administrateur envers la cooprative.
Sur le plan pratique, nous avons constat que ce contrle ne se fait pas
gnralement au moment de llection des administrateurs par lassemble
gnrale, et que les administrateurs sont lus malgr leurs dettes trs
anciennes non rgles.
Ainsi, chaque anne le commissaire aux comptes doit vrifier la composition du
conseil dadministration et sassurer de la conformit des oprations de son
renouvellement par rapport aux statuts et la loi.
Le

commissaire

aux

comptes

doit

galement

vrifier

le

nombre

dadministrateurs du conseil qui doit tre compris entre trois et douze, mais
divisible par trois, c'est--dire soit trois, six ,neuf ou douze membres.
2 - Le contrle des dlibrations du conseil et de sa rmunration
Les pouvoirs du conseil dadministration tant vastes, le commissaire aux
comptes sattachera essentiellement contrler que celui-ci na pris aucune
dcision qui influe lobjet mme de la cooprative et qui est, de ce fait du
domaine de lassemble gnrale ordinaire ou extraordinaire. Il vrifiera en
particulier :
que dans le cas de rmunration des parts, le taux dintrt est dcid et fix
par lassemble gnrale et non le conseil dadministration ;
que lorsqu un membre de la cooprative dsire se retirer, la demande est
faite deux mois au moins avant la date de clture de lexercice en cours ;
que le conseil dadministration tablit la clture de chaque exercice les
tats de synthse et le rapport dactivit ;

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que ces documents ont t adresss aux membres de la cooprative,


lOffice du Dveloppement de la Coopration quinze jours francs, au moins,
avant la tenue de lassemble gnrale ordinaire annuelle et aux
commissaires aux comptes , quarante jours francs, au moins, avant cette
runion.
Il devra tre, ensuite, trs vigilant quant la rmunration du conseil
dadministration.

Le

principe

de

base

cest

la

gratuit

du

mandat

dadministrateur conformment aux dispositions de larticle 49 de la loi 24-83.


Toutefois, les administrateurs peuvent obtenir le remboursement des frais
engags dans lexercice de leurs fonctions. Il sagit, notamment, des frais de
dplacement et des frais occasionnels de missions qui peuvent leur tre confis
par le conseil dadministration.
Le commissaire aux comptes doit vrifier la nature de ces frais et sassurer
quils sont justifis suivant la procdure prvue par le rglement intrieur de la
cooprative.
3 - Le contrle de la nomination et la rvocation du directeur
Le commissaire aux comptes doit sassurer que les dcisions de la nomination
et de rvocation du directeur sont ratifies par lassemble gnrale la
majorit absolue des suffrages exprims.
En outre, il doit vrifier que le directeur ne se trouve pas dans lune des
situations dincompatibilit suivantes :
sa participation directe ou par personne interpose, dune faon permanente
ou occasionnelle, une activit concurrente de celle de la cooprative ou de
lunion laquelle celle-ci est adhrente ;
le cumul de la fonction de directeur avec celle dadministrateur.
Paragraphe 3 - Assembles gnrales
Lassemble gnrale est une runion officielle entre les diffrents adhrents
composant la cooprative. Cest un moment privilgi pour rendre compte par

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les administrateurs aux associs cooprateurs de lactivit de la cooprative et


discuter toutes les questions lies sa vie.
1 - Les rgles communes toutes les assembles
A- Les diffrents types dassembles gnrales
La cooprative agricole est constitue par une premire assemble gnrale,
appele assemble gnrale constitutive comme il est prvu dans larticle 8
de la loi 24-83. Cette assemble dispose de tous les pouvoirs pour crer et
organiser la cooprative.
Au cours de la vie sociale, on distingue deux sortes dassembles gnrales :
lassemble gnrale ordinaire : elle se runit chaque fois que le conseil
dadministration en juge lutilit, et au moins une fois par an pour statuer sur
la gestion et les comptes de lexercice.
lassemble gnrale extraordinaire : elle est seule habilite modifier les
statuts.
B- La convocation des adhrents
Lassemble gnrale est convoque par le conseil dadministration ou, en cas
de carence, elle peut galement tre convoque par :

le ou les commissaires aux comptes,

lOffice du Dveloppement de la Coopration (ODCO),

une demande crite formule par le tiers au moins des membres de la


cooprative,

le ou les liquidateurs.

Elle ne peut dlibrer sur une question qui nest pas inscrite lordre du jour.
C- La tenue des assembles gnrales

Toute assemble gnrale doit constituer un bureau compos dun prsident,


deux scrutateurs et un secrtaire. Un procs verbal est obligatoirement rdig
pour chaque assemble.
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2 - Les rgles particulires aux assembles gnrales ordinaires


Lassemble gnrale ordinaire est runie, au moins une fois par an, dans les
trois mois qui suivent la clture de lexercice.
Elle statue sur toutes les questions qui nemportent pas de modifications
directes ou indirectes des statuts et qui ne sont pas de la comptence exclusive
de lassemble gnrale extraordinaire.
3 - Les rgles particulires aux assembles gnrales extraordinaires
Lassemble gnrale extraordinaire a seule le pouvoir pour statuer sur toute
proposition concernant 44 :
la modification des statuts,
ladhsion de la cooprative une union ou ladhsion de lunion laquelle
appartient la cooprative la Fdration nationale des coopratives,
la fusion de la cooprative avec une autre cooprative,
la prorogation de la dure de la cooprative lexpiration du dlai fix par ses
statuts,
la dissolution de la cooprative,
lvaluation des apports en nature. En effet, elle statue sur lestimation ou
lvaluation faite par lexpert.
4 - Les rgles particulires aux assembles des sections
Pour les coopratives qui ont une circonscription dpassant le territoire dune
province ou dune prfecture ou le nombre des adhrents dpasse 500
membres, il est prvu par loi, afin dviter des difficults de quorum, dorganiser
des assembles gnrales deux degrs.
Les conditions de convocation des assembles de section, la composition de
leur bureau, les modalits dadmission, de quorum et de majorit et de
constatation des dlibrations sont fixes par les statuts.

44

Article 42 de la loi 24-83

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Paragraphe 4 - Contrles juridiques relatifs aux assembles gnrales


Il appartient au commissaire aux comptes, outre les contrles classiques, de
sassurer :
de la date de la runion de lassemble gnrale ordinaire. En effet, elle doit
tre runie dans les trois mois qui suivent la clture de lexercice. Ce dlai
est de six mois pour les autres formes de socits.

A notre avis, ce dlai est trs court et ne permet pas aux dirigeants de prparer
lassemble gnrale dans de bonnes conditions, ce qui explique quune
grande partie des coopratives agricoles ne respectent pas ce dlai.
de la convocation aux assembles gnrales, titre consultatif :
-

lautorit gouvernementale concerne par le secteur dactivit de la


cooprative,

le ministre des finances,

le Directeur de lOffice du Dveloppement de la coopration pour que


leurs reprsentants puissent y assister titre consultatif. (Article 46 de
la loi 24-83).

du respect du principe un homme gal une voix . Le commissaire aux


comptes vrifie que chaque membre prsent ou reprsent ne dispose que
dune seule voix quelque soit le nombre de parts quil possde.
Pour les adhrents absents et reprsents, le commissaire aux comptes doit
sassurer quils sont bien reprsents exclusivement par des membres de la
cooprative en vertu dun mandat crit, qui sera annex la feuille de prsence
jointe au procs verbal de la runion. Il vrifie galement quaucun cooprateur
ne reprsente plus dun membre de la cooprative.
En outre, si la cooprative comprend des personnes morales, il vrifie que le
nombre de voix attribu la personne morale nexcde pas dix voix et dans la
limite de 33% de lensemble des voix.
de la tenue dun registre spcial dans lequel sont consigns les procs
verbaux des assembles gnrales.
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de la nomination du ou des commissaires aux comptes et de la fixation de


leurs rmunrations.
que le rapport dactivit qui dcrit le fonctionnement de la cooprative
pendant lexercice coul, les tats de synthse et le rapport du ou des
commissaires aux comptes sont prsents lassemble.
de lapplication de lamende si elle est prvue par le rglement intrieur de la
cooprative lencontre du cooprateur qui, sans motif valable, nassiste pas
la runion.
de lenvoi des tats de synthse ainsi que le procs verbal de lassemble
gnrale ordinaire au secrtariat greffe du tribunal de premire instance dans
le ressort duquel se trouve le sige de la cooprative, lOffice du
Dveloppement de la Coopration, lautorit gouvernementale concerne
par le secteur dactivit de la cooprative, au ministre des finances ainsi
quau ministre de lintrieur. Toutefois, nous avons constat que les
coopratives ne respectent pas ces obligations.
que la cooprative a notifi lOffice du Dveloppement de la Coopration
toute modification des statuts et quelle a obtenu les autorisations
ncessaires.

que les assembles des sections ont t organises conformment la loi


et au rglement intrieur.

Lobligation de convoquer le commissaire aux comptes aux assembles


gnrales nest pas prvue par la loi 24-83, malgr son rle important en
matire dinformation au cours des discutions sur les comptes et les dbats des
questions orales.
En France, le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqu toutes
les assembles. Nous recommandons ce quil soit ainsi au Maroc dans une
rforme ventuelle de la loi 24-83.
De mme, le droit daccs aux documents comptables titre individuel ou en
groupe linstar des socits commerciales nest pas prvu par ladite loi pour
les adhrents.

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Le seul pouvoir dun groupe de cooprateur est de demander la convocation de


lassemble gnrale et entendre le rapport du commissaire aux comptes, le
cas chant qui peut tre lu par une autre personne en son absence.
Ce vide juridique est de nature remettre en cause la bonne information des
cooprateurs.
Le commissaire aux comptes doit dpasser cette lacune, et imposer sa
convocation aux assembles et y assister personnellement ou se faire
reprsenter par son collaborateur du cabinet tout en exigeant des honoraires
couvrant son dplacement.
Paragraphe 5 - Contrle des conventions
En vertu de lalina 1 de larticle 55 de la loi 24-83 rgissant les
coopratives toute

convention

entre

la

cooprative

et

lun

de

ses

administrateurs soit directe, soit indirecte, soit par personne interpose ainsi
que toute convention entre la cooprative et une autre entreprise dont lun des
administrateurs est propritaire, grant, administrateur ou directeur, doivent tre
soumises lautorisation pralable du conseil dadministration. Avis en est
donn aux commissaires aux comptes qui sont tenus de prsenter,
lassemble gnrale ordinaire annuelle, un rapport spcial sur les conventions
autorises par le conseil
Toutefois, cet article na pas expos des prcisions concernant :

la personne qui incombe la responsabilit dinformer le commissaire aux


comptes ;

le dlai respecter pour aviser le commissaire aux comptes ;

le dlai pour le dpt par le commissaire aux comptes de son rapport


spcial au sige de la cooprative ;

Vu les pouvoirs du prsident du conseil dadministration, qui reprsente la


cooprative dans tous les actes de la vie de cet tablissement, sauf dans le cas
o le conseil dadministration en dcide autrement45, il est, notre avis, la
personne habilite informer le commissaire aux comptes linstar des autres
formes de socits.

45

Article 56 alina2 de la loi 24-83

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Pour le dlai, dans les socits anonymes, le prsident du conseil


dadministration avise le ou les commissaires aux comptes de toutes les
conventions autorises dans un dlai de 30 jours compter de la date de leur
conclusion. Cependant, dans les coopratives, en labsence de prcision sur
ce dlai, et tant donn que le commissaire aux comptes doit prsenter son
rapport lassemble gnrale ordinaire, le prsident doit donc laviser avant la
date de cette assemble et prcisment lors de son intervention.
Nous recommandons ce que ce dlai soit galement de 30 jours linstar des
socits anonymes et de ce qui est pratiqu en France par exemple.
En outre, le rapport du commissaire aux comptes doit tre dpos au sige de
la cooprative. Toutefois, la loi 24-83 na pas prvu un dlai respecter.
Les dispositions ci-dessus ne concernent pas les oprations suivantes :
- Oprations rsultant normalement des engagements souscrits par le
cooprateur par le fait mme de son adhsion ;
- Oprations normalement effectues par la cooprative en dehors de toute
convention particulire.
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions,
mais il vrifie celles qui ont t signales par le prsident du conseil
dadministration ou celles dont il a eu connaissance loccasion de ses
contrles.
Les contrles du commissaire aux comptes consistent :
vrifier que les conventions en question ont t autorises par le conseil
dadministration. Lorsquil dcouvre lors de ces contrles, des conventions
non autorises, le commissaire aux comptes en apprcie le caractre normal
et courant afin de dterminer sil sagit ou non dune convention
rglemente ;
sassurer que les conventions nont pas t accomplies dans des conditions
dfavorables pour la cooprative ;
sassurer que les conventions naffectent pas le principe dgalit des
cooprateurs.
Mmoire dExpertise Comptable
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Le commissaire aux comptes doit, galement, vrifier lexistence ou non des


conventions interdites. En effet, il est interdit aux administrateurs de contracter
des emprunts auprs de la cooprative ou de se faire consentir par elle des
dcouverts autres que ceux susceptibles dtre consentis loccasion des
oprations rsultant normalement des engagements rgulirement contracts
par les intresss au moment de leur adhsion la cooprative.
Section 2 - Contrles comptables spcifiques
Paragraphe 1 - Comptes du bilan
1 - Le capital
Lorsqu'une socit est capital fixe, cela ne signifie nullement que son capital
est intangible, mais qu'il ne peut tre augment ou diminu que par une
dcision de l'assemble gnrale extraordinaire. Rien de tel dans les
coopratives qui sont des socits capital variable dans laquelle capital et
cooprateur se trouvent perptuellement flottants. Le conseil d'administration
est, en effet, habilit de plein droit recueillir les souscriptions de parts sociales
des cooprateurs nouveaux ou dj inscrits mais ledit capital peut galement
tre rduit suite au retrait de certains associs.
Les problmes particuliers rencontrs lors du contrle du capital sont lis la
variabilit du capital social. Nous allons traiter les diffrentes situations
rencontres :
A- Laugmentation du capital
Le capital de la cooprative peut tre augment, jusquau montant fix par les
statuts46 :
par ladmission de nouveaux membres ;
par la souscription de parts supplmentaires par les membres de la
cooprative.

46

Article 29 de la loi 24-83

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Il est aussi frquent de voir une augmentation du capital par incorporation des
ristournes ; c'est--dire ; lexcdent de lexercice aprs dduction de la rserve
lgale et la rserve dite fonds dducation et de formation cooprative des
membres
En effet, larticle 69 de la loi 24-83 a laiss la porte ouverte lassemble
gnrale pour dcider du sort du solde de lexcdent aprs la dduction des
prlvements prvus par la lgislation ou la rglementation en vigueur
condition de laffecter toute fin en rapport avec lobjet de la cooprative. Cest
dans ce sens que les coopratives procdent laugmentation du capital.
Les efforts de lOffice du Dveloppement de la Coopration et les Offices
rgionaux de mise en valeur agricole sont dploys dans ce sens, en
recommandant aux coopratives de ne pas procder la distribution des
ristournes dans le but damliorer leurs situations financires.
Daprs notre exprience, rares sont les coopratives qui suivent ces conseils.
Les distributions des ristournes sont votes la majorit crasante.
B- La rduction du capital
La loi 24-83 a rserv une section au traitement des modalits et des conditions
de rduction du capital social dune cooprative comme stipul dans les articles
18 24. En effet, le capital peut tre rduit par la dmission, lexclusion ou le
dcs dun cooprateur.
A linverse des autres socits, la loi na pas cit les cas de la rduction du
capital par absorption de tout ou partie des pertes sociales et la rduction pour
surestimation du capital statutaire.
Cependant, le remboursement des parts sociales est soumis des limites
lgales :
le capital social ne peut tre rduit au dessous des trois quarts () du
montant le plus lev atteint par le capital de la cooprative depuis sa
constitution ;
le nombre des membres ne peut tre rduit au dessous de sept (7) aprs la
dmission ou lexclusion dun cooprateur ;

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le remboursement des parts sociales ne pourra, en tout tat de cause,


dpasser la dure de 5 ans.
C- Les vrifications effectuer par le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes doit attacher une importance primordiale au
contrle du capital social, car sa variabilit et la double qualit des adhrents
sont les deux pices matresses du statut coopratif.
Il doit vrifier le registre des membres, prvu larticle 17 de la loi 24-83, les
demandes crites de remboursements et les reconnaissances des adhrents
dclarant la perception des montants des parts sociales.
La cooprative na pas lobligation de coter et parapher ce registre. A notre
avis, lO.D.C.O doit le faire pour viter tout quivoque.
En outre, le commissaire aux comptes doit :
sassurer que le capital est bien individualis et quil est justifi par un registre
des adhrents ;
contrler que le capital social atteint bien la clture de lexercice le
minimum prvu par les statuts ;
vrifier la qualit des adhrents ;
analyser la variation du capital social au cours de lexercice, notamment les
souscriptions de parts sociales faisant la diffrence entre nouveaux et
anciens adhrents et les remboursements des parts sociales. Il doit relever
pour chacune de ces oprations le montant, le nombre dadhrents
concerns et le nombre de parts mises ;
faire par sondage le rapprochement entre les comptes de lactivit
individuelle et la souscription des parts sociales, afin de sassurer de
ladquation entre le niveau des engagements et le montant du capital
souscrit ;
sassurer, partir du registre des procs verbaux du conseil dadministration
de la conformit des mouvements des cooprateurs (les demandes
dadmission et de retrait) avec les procs verbaux dassembles ;

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vrifier pour la souscription et le remboursement de parts, lgalit des


adhrents ;
vrifier les parts sociales des administrateurs ;
vrifier que la valeur nominale des parts est identique pour tous les
membres ;
pour les coopratives polyvalentes, contrler que le capital est bien ventil
par activit ;
vrifier que ladmission de nouveaux adhrents ou le remboursement de
parts sociales sont dtaills et autoriss dans les procs verbaux du conseil
dadministration ;
sassurer du respect du dlai fix par le conseil dadministration pour le
versement du reste du capital. En outre, il doit vrifier que ce dlai ne peut
pas dpasser dans tous les cas 3 ans compter de la date laquelle la
souscription est devenue dfinitive ;
sassurer que la dcision daugmentation du capital est prise par une
assemble gnrale extraordinaire si le montant dpasse le maximum fix
par les statuts et que les conditions de quorum sont respectes ;
sassurer que les adhrents sortis de la cooprative ont apur leurs
engagements (remboursement de prts, retour de matriel,) ;
sassurer de lvaluation des apports en natures par un ou plusieurs experts
dsigns par le conseil dadministration et que lassemble gnrale
extraordinaire a statu sur lestimation de lexpert ;
vrifier que le conseil dadministration a reu, deux mois au moins avant la
clture de lexercice en cours, les demandes des adhrents dsirant se
retirer de la cooprative ;
sassurer que les motifs de lexclusion dun adhrent sont valables et vrifier
que la dcision dexclusion est prise aprs audience du membre, la
majorit requise pour les assembles gnrales extraordinaires soit, deux
tiers (2/3) des suffrages exprims.
vrifier que le montant rembours ladhrent est gal au montant de ses
parts librs rduit, sil y a lieu en proportion, des pertes subies sur le capital
et constates au jour de la clture du dernier exercice prcdent celui au
cours duquel a lieu le dcs, la retraite ou lexclusion. Il doit sassurer
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galement que le remboursement est augment des ristournes acquises


dans lanne pouvant revenir au cooprateur et rduit, sil y a lieu en
proportion, des pertes subies sur le capital et constates au jour de la clture
du dernier exercice prcdent celui au cours duquel a lieu ces vnements.
Le commissaire aux comptes doit sassurer en cas de cession de parts, de
lautorisation du conseil dadministration et de lapprobation par la plus
prochaine assemble gnrale statuant la majorit requise pour les
assembles gnrales ordinaires ; c'est--dire ; la majorit absolue des
suffrages exprims.
Il doit sassurer galement quen cas dacquisition des parts par des tiers que
ces derniers ont runi les conditions requises pour faire partie la cooprative.
Le commissaire aux comptes doit galement sassurer que la transmission des
parts est transcrite sur le registre des membres.
2 - Les rserves
A- Les diffrents types de rserves
La dcision de doter les rserves revient lassemble gnrale ordinaire sur
proposition du conseil dadministration et conformment aux dispositions de
larticle 69 de la loi 24-83. Ces rserves sont :
- rserve lgale,
- rserves statutaires ou contractuelles,
- rserves facultatives,
- fonds dducation et de formation cooprative des membres,
- provisions spciales pour absorption de dficits ventuels,
- autres rserves rglementes.
B- Les vrifications effectuer par le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes doit vrifier la conformit de laffectation aux
comptes de rserves avec la dcision de lassemble gnrale ordinaire, lordre
dimputation des rserves et le calcul du montant de la dotation chaque
rserve.
En effet le commissaire aux comptes doit :
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sassurer, dans le cas dun rsultat excdentaire, de la dotation de 10% de


cet excdent net un compte de rserve lgale ;
vrifier que la rserve lgale continue tre dote jusqu atteindre le
montant du capital social et que le prlvement reprend son cours si le fonds
de rserve descendait au dessous de ce montant ;
sassurer, dans le cas dun rsultat excdentaire, de laffectation de 2% une
rserve dite fonds dducation et de formation cooprative des membres
en cas de dficit de lexercice, sassurer que le montant de ce dficit est
prlev sur les provisions spcialement constitues cet effet. A dfaut ou
aprs puisement de ces provisions, lauditeur doit vrifier que le dficit est
prlev sur le fonds de la rserve lgale ;
sassurer que les excdents mis en rserve ne sont pas distribus.
En fin, le commissaire aux comptes doit sassurer que la dcision de
laffectation de lexcdent est conforme aux statuts de la cooprative, puisque
ces derniers, en plus des prlvements obligatoires, peuvent fixer des
prlvements facultatifs, savoir, par exemple une rserve pour le financement
des nouveaux projets ou des rserves pour crer ou organiser des activits
sociales pour les adhrents.
3 - Laffectation de lexcdent
Aprs avoir vrifi les dotations aux comptes de rserves, le commissaire aux
comptes doit sassurer, en cas dexcdent, du respect du principe coopratif
qui concerne la rpartition des ristournes entre les cooprateurs au prorata des
oprations quils ont traites avec la cooprative ou du travail quils ont fourni.
Le contrle peut se faire par tape :
sur la base de sa prise de connaissance de lactivit de la coopratives ou
des activits pour les coopratives polyvalentes, lauditeur dtermine
premirement les clefs de rpartition du rsultat en fonction de chaque
activit (par exemple : pour une cooprative polyvalente de collecte de lait et
dapprovisionnement, les clefs de rpartition sont le nombre de litres de lait
apports par les adhrents et la quantit en kilogramme, en unit ou en litre
des produits cds aux adhrents),
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aprs avoir vrifi les clefs de rpartition, le commissaire aux comptes doit
sassurer que la base fixe de rpartition de lexcdent est conforme aux
quantits apportes. Ce contrle doit tre fait sur la base dun sondage pour
chaque activit,
En pratique, les coopratives tablissent des listes sur lesquelles sont
inscrits les adhrents par numro, lapport de chacun deux et sa part dans
lexcdent.
pour les coopratives polyvalentes, le commissaire aux comptes doit
contrler la mthode de rpartition et de dtermination de lexcdent sur les
diffrentes activits,
une fois que ces contrles soient faits, lauditeur doit vrifier ce quon peut
appeler coefficient de rpartition qui est gal lexcdent de chaque
activit divis par le total des quantits apportes par les adhrents de cette
activit.
Ce coefficient est appliquer aux quantits livres par chaque adhrent.
Nous illustrons cette situation par lexemple suivant :
Exemple : Nous traitons lexemple dune cooprative polyvalente.
Une cooprative polyvalente de collecte de lait et dapprovisionnement en
produits agricoles dlevage (mais, son,) a ralis en 2004 un excdent net
de 100.000 DHS dont 60.000 DHS li lactivit dapprovisionnement soit donc
60% de lexcdent net.
Lassemble gnrale a dcid de distribuer des ristournes aux adhrents
aprs les prlvements obligatoires et statuaires.
On suppose que les statuts de la cooprative stipulent la dotation de 15% de
lexcdent net un compte de rserve pour le financement de nouveaux
projets.
Par simplification, on considre que le nombre des adhrents est de sept (7)
dont trois lis lactivit dapprovisionnement et les quatre autres (4) seuls
apportent le lait la cooprative.
Au cours de lexercice 2004 la quantit de lait apporte par les quatre
adhrents est de 10.000 litres rpartie comme suit :
Ladhrent 1 : 5500 litres
Ladhrent 2 : 2500 litres
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Ladhrent 3 : 2000 litres


Ladhrent 4 :

0 litres

Au cours de la mme anne, la cooprative a vendu 5000 Kg de mais et son


aux cooprateurs :
Adhrent 1 : 3000 kg
Adhrent 2 : 1500 kg
Adhrent 3 : 500 kg
Donc lexcdent distribuable se calcul comme suit :
* Excdent

100.000
-

* Rserve lgale 10%

10.000
-

* Fonds dducation et de formation


Cooprative des membres 2%

2.000
-

* rserve statutaire 15%

15.000

* taxe de dveloppement coopratif


(100.000 - 10.000 - 2.000) x 2%

Lexcdent distribuable

1.760
------------

71.240

Donc le montant distribuer aux deux catgories dadhrents est de 71.240


DHS.
Rpartition :
Activit dapprovisionnement
Lexcdent distribuable est de 71.240 x 60 % = 42.744 DHS
La clef de rpartition est le kilogramme.
Le coefficient de rpartition est : 42.744/5000= 8,54 dh/kg
Adhrent 1 reoit : 3000 x 8,54 = 25.620 DHS
Adhrent 2 reoit : 1500 x 8,54 = 12.810 DHS
Adhrent 3 reoit : 500 x 8,54 = 4.270 DHS
Activit de collecte de lait
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Lexcdent distribuable est : 71 240 x 40 % =28.496 DHS


La clef de rpartition est le litre
Le coefficient de rpartition est 28.496/ 10.000 =2,85 dh/ litre
Ladhrent 1 : 5 500 x 2,85 =15.675 DHS
Ladhrent 2 : 2 500 x 2,85 = 7.125 DHS
Ladhrent 3 : 2 000 x 2,85 = 5.840 DHS
Ladhrent 4 :

0 x 2,92 =

0 DHS

Donc lexcdent est rparti en fonction de lapport de chaque adhrent


abstraction faite de sa participation dans le capital de la cooprative.
4 - Les provisions
La spcificit des coopratives en matire de provisions est la constitution des
provisions dites fonds dducation et de formation cooprative des membres
ou des provisions spciales pour absorption de dficits ventuels .
Dans un but de conserver des fonds pour couvrir des pertes ventuelles et
amliorer la trsorerie, le conseil dadministration peut constituer des provisions
importantes sans affectation prcise. Il y trouve deux avantages :
-

renforcement des fonds propres de la cooprative,

reprise possible de ces provisions par simple dcision du conseil


dadministration au cas o il faudrait conforter un rsultat dexercice trop
faible ou dficitaire.

Cette pratique, que nous pouvons appeler recyclage de bnfice. est


dangereuse, car elle a un impact sur les rsultats et affecte la sincrit et la
rgularit du rsultat, le commissaire aux comptes doit tre attentif envers cette
situation.
En outre, il doit sassurer, lorsque les provisions sont devenues sans objet et
par consquent lenregistrement des reprises, ce que le rsultat relatif ces
provisions (en cas dexcdent) est rparti entre les adhrents au prorata des
oprations effectues par chacun deux au cours de lexercice auquel se
rapporte lexcdent sur lequel elles ont t prleves.

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5 - Les immobilisations
A- Les immobilisations corporelles et incorporelles
Pour

les

coopratives

dimmobilisations

exerant

corporelles

et

une

seule

incorporelles

activit,
ne

les

prsentent

comptes
pas

de

particularits importantes. Cependant, le commissaire aux comptes devra tre


vigilant :
la destination des immobilisations corporelles et incorporelles :
Larticle 4, alina 2 de la loi 24-83 stipule les coopratives ne peuvent
acqurir que les biens meubles et immeubles ncessaires leur objet
A cet effet, le commissaire aux comptes doit sassurer que les immobilisations
acquises ont une utilisation qui rentre dans lobjet de la cooprative. Si ce nest
pas le cas, il doit signaler les consquences fiscales et juridiques qui dcoulent
de cette situation et notamment la remise en cause du statut coopratif et ses
consquences.
le respect du principe de permanence des mthodes
Le commissaire aux comptes doit sassurer de la continuit de la politique
d'amortissement, du fait de lexonration fiscale, les coopratives ont parfois
tendance ne pas appliquer damortissement ou de changer le taux
damortissement dun exercice un autre.
Dans la pratique, cette politique est trs utilise par le conseil dadministration
pour parer un dficit ou un excdent faible, du fait quil considre que la
ralisation dun excdent important est le fruit de ses efforts.
En plus des contrles cits ci-dessus et dans le cadre des coopratives
polyvalentes exerant plusieurs activits, le commissaire aux comptes doit :
sassurer de la sparation comptable entre les immobilisations de chaque
activit ;
vrifier

lutilisation

des

immobilisations

pour

chaque

activit.

Ces

immobilisations ont elles une utilisation qui rentre dans le cadre de lobjet de

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cette activit ? si ce nest pas le cas, comme nous lavons signal ci dessus
les consquences fiscales et juridiques doivent tre mises en vidence ;
sassurer de la distinction entre les dotations aux amortissements des
immobilisations de chaque activit.
B- Les immobilisations financires
Dans les coopratives agricoles, seules les prises de participations qui
reprsentent des particularits. Pour cette raison, dans ce paragraphe nous
tudierons seulement les problmes lis aux participations.
Les coopratives agricoles ont pour objet, lutilisation en commun par des
agriculteurs de tous moyens propres pour faciliter ou dvelopper leur activit
conomique. Elles ne poursuivent pas dautres buts conomiques ou sociaux
que ceux des membres qui les composent. Le profit nest pas un but, ni pour
elles mmes, ni pour leurs adhrents. Le seul but recherch doit tre le meilleur
service pour les adhrents.
Les prises de participations dans les socits ont pour but final essentiellement
la ralisation des gains, ce qui est totalement diffrent de lobjet coopratif.
Le commissaire aux comptes doit prter beaucoup dattention aux prises de
participations, en effet il doit :
sassurer quelles sont utiles lactivit de la cooprative et quelles doivent
avoir comme unique but lamlioration de lactivit professionnelle de leurs
adhrents ;
sassurer que ladhsion de la cooprative une union de coopratives ou
ladhsion de lunion laquelle appartient la cooprative la Fdration
nationale des coopratives, est dcide par une assemble gnrale
extraordinaire ;
sassurer que lunion a le ou les mmes objets que la cooprative
En outre, le commissaire aux comptes doit faire attention une pratique qui
commence se dvelopper, dernirement, chez les coopratives agricoles
concernant le dveloppement de leur activit par croissance externe, ce qui
sera une drogation leur objet et aura par consquence une incidence dordre
fiscal.
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6 - Les comptes des cooprateurs


Suivant les oprations traites, nous pouvons rpartir les comptes des
cooprateurs en deux catgories :
A- Les comptes des cooprateurs adhrents
Le fonctionnement de ces comptes diffre suivant lactivit de la cooprative.
Dans le cas dune cooprative dapport, le compte cooprateur qui est un
compte de type fournisseur enregistre les principaux mouvements suivants :
-

la valeur des apports de matires ou prestations (crdit)

la valeur des complments des prix (crdit)

les intrts aux parts sociales (crdit)

la valeur des ristournes (crdit)

les rglements des sommes dues (dbit)

Normalement le solde de chaque compte est en permanence crditeur ou nul.


Dans le cas dune cooprative dapprovisionnement, il sagit dun compte de
type client qui enregistre :
- les factures de vente dapprovisionnement (dbit)
- les intrts correspondant au crdit accord ladhrent (dbit)
- les ristournes sur les prix de vente des produits (crdit)
- Les intrts des parts sociales (crdits)
- Les rglements reus de ladhrent (crdit)
Le solde de chaque compte est normalement dbiteur ou nul, cest comme un
compte client .
La situation devient plus complexe lorsque nous avons affaire une
cooprative

polyvalente

qui

reoit

des

apports

et

rtrocde

des

approvisionnements aux mmes adhrents, ce qui est trs courant dans les
coopratives agricoles. En pratique, la plupart des coopratives procdent
une compensation automatique entre les sommes dues un cooprateur et les
sommes quil doit la cooprative. En fait, ces coopratives procdent la
tenue dun compte qui fonctionne rellement comme un compte courant.

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Toutefois, elles doivent enregistrer les intrts statutaires et les ristournes sur
les excdents sparment pour faciliter le contrle.
B- Les comptes des non adhrents
Le commissaire aux comptes ne peut rencontrer ces comptes que dans le cas
dune drogation la rgle de lexclusivisme. C'est--dire lorsque la cooprative
effectue des oprations avec des non adhrents.
Le principe de fonctionnement est le mme que celui des comptes des
cooprateurs adhrents.
Gnralement, le contrle de ces oprations doit se faire lors du contrle de
lactivit de la cooprative.
C- Les contrles du commissaire aux comptes
Les contrles des comptes cooprateurs adhrents sont classiques. Outre
lanalyse des oprations de compensation voques plus haut, il doit veiller en
particulier ce que :
le recouvrement des sommes dues la cooprative seffectue rgulirement
et que les intrts ventuels facturer aux cooprateurs, du fait du retard
dans leur paiement ou des facilits avec intrts, soient comptabiliss, si le
rglement intrieur les prvoit ;
les comptes des membres du conseil dadministration et leurs proches ne
prsentent pas dirrgularits, notamment des dbits non solds ou des
intrts non facturs ou des retards dans les paiements par rapport aux
autres adhrents ;
les dlais de paiement des sommes dues par la cooprative aux adhrents
soient bien respects et de sassurer que les administrateurs sont pays
dans les mmes dlais que les adhrents non administrateurs ;
linformation comptable soit satisfaisante, et que la non compensation des
soldes dbiteurs et crditeurs est respecte ;
les oprations enregistres dans les fiches extra comptables de chaque
adhrent sont les mmes en comptabilit ;

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les fiches extra comptables sont signes et valides par chaque cooprateur
pour confirmer la crance inscrite sa charge. Cette mthode que nous
recommandons aux coopratives peut remplacer pour le commissaire aux
comptes la mthode de confirmation directe des soldes, du fait que la
circularisation des adhrents est pratiquement impossible en raison des
caractristiques du monde rural (absence de comptabilit chez les
adhrents, lanalphabtisme,).
7 - Les stocks
Les contrles du commissaire aux comptes diffrent selon lactivit de la
cooprative, nous distinguons :
-

les stocks des coopratives dapprovisionnement,

les stocks des coopratives de collecte,

les stocks des coopratives de transformation.

Dans les deux premiers types de coopratives, les stocks ne prsentent aucune
spcificit. La seule particularit concerne les coopratives effectuant des
oprations avec au moins deux catgories distinctes dadhrents (par exemple :
adhrents qui apportent du lait et ceux qui apportent des oranges) ou bien les
coopratives ayant plusieurs branches dactivits et assurant diffrents services
appeles

les coopratives

polyvalentes

(exemple :

collecte

vente/approvisionnement).
Les produits doivent tre physiquement diffrencis, ce qui permet de
distinguer les articles agricoles par activit et par catgorie dadhrents.
La valorisation de ces stocks ne prsente pas de particularits. Ils sont
enregistrs leur cot dachat.
En revanche, les stocks des produits finis des coopratives exerant une
activit de transformation de matires premires collectes auprs dau moins
deux catgories dadhrents ou dintrants (exemple : une catgorie dadhrents
apporte du lait et lautre apporte des oranges) prsentent quelques spcificits
notamment, au niveau de la valorisation des stocks des produits finis et des
encours.

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En effet, conformment au plan comptable spcifique des coopratives, les


stocks sont enregistrs leur cot de production pour les biens produits par la
cooprative.
Ce cot est form de la somme :
- du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production
du bien ;
- des charges directes de production, telles que les charges de personnel, les
services extrieurs, les amortissements, etc. ;
- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les
rattacher raisonnablement la production de llment.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf
conditions spcifiques de lactivit justifier dans l ETIC :
- les frais dadministration gnrale de la cooprative ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Le commissaire aux comptes doit tre trs vigilant en contrlant la mthode de
rpartition des charges indirectes par produit. De mme, pour les charges
directes notamment en cas de production de plusieurs produits sur une mme
chane de production ou laide dun mme matriel (amortissements, charges
de personnel,).
En outre, il doit juger le bien fond des clefs de rpartition choisies, de manire
respecter le principe dgalit entre les adhrents et quils ne remettent pas
en cause limage fidle des comptes de la cooprative, du fait de la
rpercussion des valeurs des stocks sur le rsultat des activits et par
consquent sur des ristournes ventuelles accorder aux adhrents de chaque
catgorie.
Paragraphe 2 - Compte de produits et charges
En plus des contrles classiques, le commissaire aux comptes doit procder
aux contrles suivants :
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1 - Le contrle de la rpartition analytique des charges et des produits


A- Par branche dactivit
Il est trs frquent de rencontrer des coopratives agricoles polyvalentes, ce qui
ncessite une rpartition des charges et des produits entre les diffrentes
activits pour dterminer le rsultat de chaque activit.
En effet, larticle 2 de la loi 24-83 stipule que les excdents de recettes de la
cooprative sur ses dpenses dexploitation doivent tre rpartis entre les
cooprateurs au prorata des oprations quils ont traites avec elle ou du travail
quils lui ont fourni
Ainsi, dans ce type de cooprative, le commissaire aux comptes doit :
sassurer que la rpartition des charges et des produits respecte les droits
des cooprateurs sur la priode contrle ;
vrifier les mthodes de rpartition des charges indirectes. Si la rpartition
des produits et des charges directes ne prsente pas de grandes difficults,
la rpartition des charges indirectes et fixes (exemple : rmunration du
personnel de direction, frais gnraux, amortissements de matriel de
production en commun,) est plus complexe. Il appartient donc au
commissaire aux comptes de vrifier que les mthodes de rpartition sont
justes et appropries ;
veiller ce que les mthodes de rpartition des charges indirectes ne visent
pas compenser des activits bnficiaires avec dautres dficitaires.

B- Par la fiscalisation des activits


En vertu de la loi instituant limpt sur les socits et la loi relative la taxe sur
la valeur ajoute, les coopratives exonres sont tenues au respect des
obligations fiscales en matire de dclaration.
Toutefois, les coopratives effectuant des oprations avec des tiers non
adhrents, dans le cadre dune drogation la rgle de lexclusivisme autorise
par les autorits comptentes, sont imposables et doivent se conformer aux
obligations fiscales de paiement des impts.

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Mai 2006

131

LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

De cette imposition mane lobligation de neutraliser et de comptabiliser les


oprations avec les tiers non adhrents dans un sous compte de rsultat
spcifique.
Ces oprations concernent les achats pour les coopratives de revente et les
ventes pour les coopratives dapprovisionnement. Pour dterminer le rsultat,
les coopratives appliquent gnralement la marge globale propre un produit
laquelle elles soustraient les quotes-parts des dpenses indirectes
communes. Cependant, dans un but de diminuer limpt relatif ces oprations
traites avec les tiers, elles peuvent appliquer des quotes-parts surestimes.
En effet, ladministration fiscale peut remettre en cause les cls de rpartition.
Le commissaire aux comptes doit donc veiller une correcte rpartition des
charges.
2 - Le contrle du chiffre daffaires
A- Le contrle quantitatif
En pratique, le contrle quantitatif diffre selon lactivit de la cooprative. Ainsi,
dans les coopratives de collecte, le contrle est facilit par lexistence dun
registre des sorties partir duquel le commissaire aux comptes fera les
rapprochements qui simposent.
De mme il peut rencontrer dans la pratique des coopratives qui livrent ses
produits un seul client, et dans ce cas, le commissaire aux comptes
demandera les tats tablis par le client ou bien les bons de livraisons pour
procder aux rapprochements des quantits.
Par exemple, pour la majorit des coopratives de collecte de lait, le produit est
livr en totalit un seul client. Ce dernier dlivre la cooprative des tats
chaque quinzaine comportant la quantit de lait achete et le prix
correspondant.
Normalement, daprs notre exprience dans le domaine des coopratives, les
quantits vendues doivent tre suprieures celles apportes par les
cooprateurs notamment, dans les coopratives de collecte du lait, du fait que

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132

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la quantit du lait apporte par le cooprateur est arrondie toujours au litre


infrieur.
Dans les coopratives de transformation, en plus dun contrle quantitatif
appropri, le commissaire aux comptes doit aussi analyser le taux des dchets
selon lactivit de la cooprative contrle par rapport la norme de la
profession.

B- Le contrle de lactivit
Le commissaire aux comptes doit attacher une grande importance au contrle
de lactivit de la cooprative. En effet, le statut coopratif peut tre remis en
cause en cas dexercice dune activit diffrente de lobjet social.
Les contrles que le commissaire aux comptes est amen faire peuvent tre
dtaills comme suit :
B-1- Contrle du respect de lobjet social

Lobjet social dune cooprative agricole, est lutilisation en commun, par des
agriculteurs, de tous moyens techniques ou conomiques en vue de faciliter
lcoulement de leur production agricole et de valoriser les produits de leurs
exploitations.
Le commissaire aux comptes doit sattacher vrifier le caractre agricole des
oprations ou travaux raliss par la cooprative. Dans les coopratives de
collecte ou dcoulement, la notion agricole est facile cerner. Dans les
coopratives dapprovisionnement, il peut y avoir, parfois, des confusions ce
sujet. Certains produits vendus peuvent satisfaire tant les besoins personnels
que professionnels de lagriculteur. Ainsi, nous pouvons avoir en vente dans
des coopratives dapprovisionnement des produits purement agricoles comme
les engrais, les semences, les produits phytosanitaires, etc., et dautres
produits comme les articles de droguerie, les produits alimentaires, matriel de
jardinage, etc.
Le commissaire aux comptes doit se faire communiquer la liste des produits
vendus. En cas de prsence de produits non agricoles sur cette liste, il doit

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133

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mettre en garde la cooprative sur les risques recourus en matire juridique et


fiscale.
Rcemment, nous avons remarqu que plusieurs coopratives agricoles de
collecte et dapprovisionnement crent des boutiques pour la vente des produits
alimentaires, des tlboutiques, des cafs, des moulins et des stations de
gasoil,

etc.,

sans

que

leurs

statuts

les

prvoient.

Les

conseils

dadministrations prtendent justifier ces situations par deux raisons :


- Les prestations et les oprations sont dans lintrt des adhrents car ce sont
eux qui bnficient des prestations ou des produits. Sachant quils savent
quil est impossible de vrifier les bnficiaires, du fait des caractristiques
du monde rural et de la nature de ces oprations et prestations. Mais on ne
peut pas imaginer, en ralit, que les prestations dune tlboutique ou dun
caf sont strictement rserves aux adhrents.
-

Ladministration de tutelle (lOffice du Dveloppement de la Coopration


(ODCO)) qui assiste plusieurs assembles gnrales est au courant de
ces oprations. Cependant, elle na jamais exprim son interdiction.

Toutefois, le commissaire aux comptes doit porter la connaissance du conseil


dadministration et lassemble gnrale que ces oprations sont en dehors de
lobjet social et que le statut coopratif peut tre remis en cause. En outre, le
commissaire aux comptes doit les rappeler des consquences fiscales qui
peuvent dcouler de cette situation.
B-2- Contrle de lobjet accessoire

Nous rappelons quune cooprative agricole peut raliser avec ses associs
cooprateurs exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines
oprations accessoires son objet principal.
Le caractre accessoire de ces oprations les rend licites, mme si elles
nentrent pas dans lobjet agricole, car elles relvent de la gestion normale du
patrimoine de la cooprative.

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134

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Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhrents, cession des
immobilisations anciennes, encaissement dintrts sur les dpts en compte
courant bancaire, etc.
Le commissaire aux comptes doit faire preuve dune vigilance en contrlant les
oprations accessoires. Pour cela, il procdera des sondages appropris
dans les oprations de produits et en rapprochera leur nature avec les
oprations donnant lieu lengagement dactivit pour distinguer les oprations
accessoires et celles en dehors de lobjet social.
B-3 - Contrle des oprations interdites

Le commissaire aux comptes doit sassurer de labsence parmi les oprations


du chiffre daffaires, doprations purement spculatives, oprations en dehors
de lobjet des coopratives agricoles.
Par exemple : la spculation dans les terrains agricoles ou non agricoles,
lexploitation comme nous lavons indiqu ci-dessus des tlboutiques, cafs,
station de carburant, etc..
B-4- Contrle des oprations limites

Pour des

raisons

technologiques ou

des circonstances

conomiques

exceptionnelles, les coopratives agricoles peuvent traiter des oprations avec


des tiers non adhrents dans le cadre dune drogation la rgle de
lexclusivisme autorise par les autorits comptentes.
Ainsi dans le cas dune cooprative dapprovisionnement, lauditeur doit
procder aux contrles suivants :
Sassurer de la correcte ventilation entre :
-

ventes aux cooprateurs ;

ventes aux tiers ;

ventes aux organismes coopratifs.

Procder des contrles du chiffre daffaires pour identifier les acheteurs et


dterminer ceux qui ne sont pas adhrents dans la cooprative. A partir de la
liste des non adhrents, lauditeur doit dterminer les oprations que la
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cooprative a traites avec eux. Le total des oprations doit tre compar
avec

le

pourcentage

de

lautorisation

accorde

par

les

autorits

comptentes.
vrifier que les rtrocessions aux cooprateurs sont comprises dans les
comptes de cessions concernes.
B-5- Contrle des autres oprations

En vertu de larticle 6 de la loi 24-83, les coopratives peuvent tre galement


autorises changer entre elles les services qui leur sont indispensables. Le
commissaire aux comptes examine ces oprations au cas par cas et sera
attentif aux ventuels problmes fiscaux lis telles oprations.
3 - Le contrle des achats et des apports
Dans les coopratives agricoles, nous devons faire une distinction entre le
terme achat et apport.
En effet, les apports se sont des livraisons ou des prestations de services qui
proviennent exclusivement des membres de la cooprative et qui rentrent dans
lactivit ou les activits de cette cooprative. Par exemple : Les ventes par les
adhrents, dune cooprative de collecte et de commercialisation des dattes, de
leurs produits cette cooprative sont appeles des apports pour elle. Le
fournisseur cest les adhrents.
Pour les achats ou les approvisionnements, la cooprative na pas lobligation
de les acheter auprs de ses adhrents. Le fournisseur est un tiers.
A- Le contrle des achats
Normalement,

le

contrle

des

achats

dans

les

coopratives

dapprovisionnement est classique et ne prsente pas de spcificits. Le


commissaire aux comptes doit veiller ce que les pices justificatives des
achats comportent les quantits, pour pouvoir les comparer avec les quantits
vendues. Ces pices justificatives doivent porter les mentions obligatoires
prvues par larticle 148 du livre dassiette et de recouvrement.
Pour les coopratives de collecte et de commercialisation, les achats
concernent les oprations faites avec les tiers, c'est--dire les apports des non
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adhrents dans le cadre de la drogation la rgle de lexclusivisme. Le


commissaire aux comptes doit tre diligent sur ces oprations on dterminant
son volume pour le comparer avec les conditions fixes par lautorisation
dlivre par les autorits de tutelle.
B- Le contrle des apports
Lexpert comptable doit procder la fois au contrle quantitatif des apports et
au contrle de la valeur.
B-1- Le Contrle quantitatif

Ce contrle consistera notamment :


faire des rapprochements entre la comptabilit et les fiches ou les registres
des apports. Du fait que les donnes comptables sont en valeur, lauditeur
doit dterminer les quantits apportes en divisant la valeur par le prix
unitaire moyen fix par le conseil dadministration ;
analyser la variation des quantits apportes par rapport lexercice
prcdent. Ce contrle peut tre fait galement au niveau de la revue
analytique ;
rapprocher les quantits apportes par les cooprateurs avec les quantits
vendues ;
contrler par sondage le respect de lengagement dapport et sa corrlation
avec la souscription du capital. Sur le plan pratique, nous avons constat que
dans la majorit des coopratives agricoles les adhrents ne respectent pas
leur engagement. (des coopratives avec un nombre de parts non
mouvement depuis plus de 10 ans), malgr que larticle 25 de la loi 24-83
prvoit quen cas daugmentation ultrieure de lengagement ou du montant
des oprations effectivement ralises ou des services effectivement rendus
entrane, pour le cooprateur, lajustement correspondant du nombre de ses
parts.
B-2- Le contrle de la valorisation des apports

Les coopratives sont libres de dterminer la rmunration des apports de ses


adhrents. Elles peuvent les rmunrer de trois manires :
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acompte la livraison.

ristourne sur lexcdent.

complment du prix.

En pratique, et dans la majorit des cas, la rmunration est la somme de deux


premiers lments.
B-2-1- Les acomptes et les ristournes sur excdent

Dans les coopratives agricoles, le conseil dadministration fixe le prix de


rmunration des apports en fonction du niveau dactivit et du prix de vente du
march.
Pour la majorit des coopratives agricoles de collecte du lait, par exemple, le
prix dapport du lait est dtermin en fonction de la lactation. Le prix de vente
est galement influenc par cette variable. En effet, le prix est lev au cours
de la priode de basse lactation qui stale entre les mois daot fvrier par
rapport la priode de forte lactation comprenant les mois de mars juillet.
En cours danne, les sommes verses par la cooprative ses adhrents ont
un caractre de prix provisoire. Certaines primes de qualit, de matire grasse
etc. ne sont pas connues davance. Ainsi, la cooprative conserve une partie
du prix de vente de 0.05 DH 0.15 DH le litre pour couvrir les frais. Par
consquent, le prix payer aux adhrents nest connu qu la fin de lexercice.
Aprs la clture de lexercice, lA.G.O dcide la rpartition de lexcdent qui est
attribu sous forme de ristournes aux adhrents en fonction des quantits
livres par chacun deux. Le prix dfinitif est constitu de la somme des
acomptes et des complments de prix ; les complments de prix verss aprs
la clture de lexercice sont des ristournes dcides par lassemble gnrale.
B-2-2- Complment du prix

Cest trs rare de trouver la rmunration des apports par un complment de


prix.
Aprs la dtermination du prix dfinitif par le conseil dadministration, la
situation peut tre rsume comme suit :
-

Si prix dfinitif > acompte

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Dans ce cas la diffrence, c'est--dire le complment, doit tre vers au


cooprateur.
-

Si prix dfinitif < acompte

Dans cette situation, le cooprateur doit restituer le trop peru la cooprative.


B-2-3- Les contrles du commissaire aux comptes

Le travail du commissaire aux comptes consistera :


vrifier le respect de lgalit des adhrents dans la rmunration des
apports ;
sassurer que les prix pratiqus sur les apports sont ceux arrts par le
conseil dadministration ;
vrifier que les acomptes et les complments de prix ne sont pas trop levs
par rapport au rsultat dexploitation de la cooprative et ne provoquent pas
un dficit ;
contrler quil ny a pas de transferts de charges ou de produits dun exercice
lautre ;
rapprocher par sondage, les valeurs enregistres en comptabilit avec celles
enregistres dans les registres ou les fiches extra comptables.
4 - Le contrle des autres oprations faites avec les cooprateurs
A- Les ristournes accordes
On peut dfinir la ristourne comme une rmunration, non du capital mais des
oprations faites avec les cooprateurs.
Elle est rpartie et verse, aprs la clture de lexercice aux cooprateurs au
prorata des oprations quils ont traites avec la cooprative ou du travail quils
lui ont fourni. Cest lassemble gnrale qui fixe le montant de la ristourne sur
proposition du conseil dadministration. La ristourne comme nous avons dj
expliqu est gale lexcdent net diminu des dotations aux rserves et aux
provisions.
Le commissaire aux comptes doit vrifier que la rpartition de la ristourne est
galitaire et proportionnelle aux activits de chaque cooprateur.
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La rpartition de la ristourne dans les coopratives ayant un seul produit ne


pose pas de difficult.
Pour les coopratives dapprovisionnement de deux ou plusieurs produits de
familles diffrentes, le commissaire aux comptes doit veiller ce que la
mthode de rpartition de lexcdent sur ces produits soit adquate.
Il doit procder au mme contrle dans les coopratives de collecte des
diffrents produits (par exemple : lait et olive)
Les supports de vrifications sont les fiches extra comptables, tant prcis que
la majorit des coopratives agricoles ne tient pas des comptes individuels des
adhrents dans leur comptabilit.
B- Les intrts sur les parts sociales
Le versement des intrts sur les parts sociales est dcid par lassemble
gnrale ordinaire, sur proposition du conseil dadministration.
Ainsi le commissaire aux comptes procdera aux contrles suivants :

sassurer que les statuts prvoient la rmunration du capital ;

vrifier que le taux appliqu est unique et ne dpasse pas 6% ;

vrifier que ce taux est dcid par lassemble gnrale ;

sassurer que les intrts sont calculs sur le montant des parts libres et
compter seulement de la troisime part ;

sassurer de la ralisation de lexcdent au cours de lexercice ;

vrifier que le montant des intrts ne dpasse pas le solde restant aprs le
prlvement sur lexcdent net, de la rserve lgale et la rserve
dite fonds dducation et de formation cooprative des membres ;

sassurer de lenregistrement en produits, les intrts sur les parts sociales


non rclams dans les cinq annes qui suivent celle o ils ont t attribus.

C- Les pnalits infliges aux cooprateurs


Ces pnalits sont dues, en gnral, par les cooprateurs qui ne respectent par
lengagement dapport et le rglement interne.
Les situations les plus rencontres sont :
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lapport des produits de mauvaise qualit ;

non respect du dlai de livraison des apports ;

non respect de lengagement dapport. Par exemple, la vente dune partie


ou la totalit des produits des personnes autre que la cooprative ;

dfaut ou retard dans le paiement des crances ;

Ainsi, le commissaire aux comptes doit vrifier la validit et lexactitude du


montant de la pnalit, et de sassurer en outre, de son application sur
lensemble des adhrents et particulirement les administrateurs et leurs
familles.
Le dfaut de paiement des apports par les responsables de paiement ou le non
respect de lgalit entre les adhrents constitue des clignotants des points
faibles pour le commissaire aux comptes.
5 - Le contrle de la justification des dpenses
Le contrle des documents reus ou cres permettra au commissaire aux
comptes de sassurer de lexactitude des enregistrements et des soldes.
Toutefois, dans les coopratives agricoles, plusieurs dpenses ne sont pas
appuyes sur des pices justificatives probantes, en loccurrence :
les frais de dplacement et de rception ;
les travaux de construction ;
les frais dentretiens et rparations ;
les fournitures dentretien ;
les prestations de service ;
transports ;
Le commissaire aux comptes doit prendre en considration lenvironnement de
la cooprative agricole contrle et son impact sur la justification des dpenses.
En effet, le monde rural se caractrise par la prsence dun secteur informel et
la quasi absence de professionnels patents ou de socits organises.

Dans le cadre de sa mission, le commissaire aux comptes doit signaler dans


son rapport labsence des pices justificatives conforme la loi.
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En pratique, nous avons constat que les coopratives agricoles justifient leurs
charges par des procs verbaux du conseil dadministration. Ils expliquent la
nature des oprations ainsi que les montants dpenss. Dans des cas rares ;
les

cartes

didentit

nationale

des prestataires

de

services

ou

des

reconnaissances lgalises sont jointes ces procs verbaux.


Sur le plan fiscal, larticle 149 du livre dassiette et de recouvrement stipule que
tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun
fournisseur patentable doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre
pice probante tablie au nom de lintress . Toutefois aucune prcision na
t apporte aux achats auprs des fournisseurs exerant des activits non
patentables.
Paragraphe 3 - Contrle des tats de synthse
Le commissaire aux comptes doit effectuer un examen analytique des tats de
synthse en vue de sassurer que les comptes sont tenus de faon rgulire et
sincre et que les tats de synthse refltent limage la plus fidle de la
situation financire de la cooprative, du rsultat de ses oprations et de son
patrimoine, compte tenu de la connaissance globale quil a pu acqurir de la
cooprative.
Les tats de synthse sont mis la disposition du commissaire aux comptes,
quarante jours francs au moins avant la tenue de lassemble gnrale
ordinaire. Cet examen doit permettre de sassurer que les tats de synthse :
sont cohrents par rapport la situation de la cooprative et de son secteur ;
notamment le compte de produits et charges dcoule des comptes de
produits et charges qui peuvent tre tablis pour chaque activit ;
dcoulent des donnes de la comptabilit (balance, grand livre, journaux) ;
sont conformes aux dispositions lgales ;
tiennent compte des vnements postrieurs ;
sont cohrents avec les autres informations et documents mis la disposition
des cooprateurs lors de lassemble gnrale ordinaire.

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Paragraphe 4 - Autres contrles


En plus des contrles classiques, le commissaire aux comptes doit sassurer en
cas de liquidation de la cooprative que :
le solde de liquidation, aprs remboursement des dettes et des parts
sociales, est dvolu lOffice du Dveloppement de la Coopration ;
si un passif subsiste vis vis de lEtat ou des tiers, quil est divis entre les
cooprateurs proportionnellement au nombre de parts souscrites ou qui
auraient d tre souscrites par chacun deux, sans toutefois que le montant
leur incombant soit suprieur celui qui peut tre fix par les statuts. Dans
tous les cas, le montant ne peut tre suprieur cinq fois le montant des
parts souscrites par le cooprateur.
Dans le cas dun exercice dficitaire, lexpert comptable doit contrler les
propositions qui peuvent tre prsentes par le conseil dadministration
lassemble gnrale ordinaire pour assurer le redressement financier de la
cooprative.
Section 3 - Contrles fiscaux spcifiques
Avant lentre en vigueur de la loi de finances 2005, les coopratives
rgulirement autorises dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnues conformes la lgislation et la rglementation en vigueur (la loi
24-83) taient exonres de limpt sur les socits, de la taxe sur la valeur
ajoute et des autres impts et taxes.
Toutefois, les coopratives qui ne respectent pas la rglementation sont
soumises limpt.
A partir de 1 janvier 2005, et comme nous lavons signal ci-dessus, les
exonrations prcites sont subordonnes la nature de lactivit exerce et au
montant du chiffre daffaires ralis.
Cest donc autant dlments et de variables qui ncessitent une vigilance du
commissaire aux comptes. En fait, en plus des contrles classiques, il
procdera aux contrles suivants :

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Paragraphe 1 - Impt sur les socits


Le commissaire aux comptes doit :
sassurer sur la base du chiffre daffaires et de lactivit que la cooprative est
soumise limpt sur les socits ou non ;
lorsque la cooprative exerce plusieurs activits dont au moins une est
exonre, sassurer que lexonration de lI.S est dtermine au prorata du
chiffre daffaires correspondant lactivit exonre ;
sassurer de limposition de la cooprative en totalit en cas dexercice dune
seule activit, mais des oprations ont t traites avec des non adhrents,
sans tre autorise par lautorit gouvernementale charge de la tutelle de
lO.D.C.O de droger la rgle de lexclusivisme ;
sassurer en cas dautorisation que la base dimposition et limpt
correspondent aux oprations autorises.
Paragraphe 2 -Taxe sur la valeur ajoute

Les contrles de lexpert comptable consistent :


sassurer que les conditions ont t remplies pour que les oprations
ralises par la cooprative soient exonres de la T.V.A ;
sassurer que seules les oprations lies lactivit taxable ont t soumises
la T.V.A ;
sassurer de la bonne application du prorata de TVA dans les cas o les
oprations de la cooprative sont soumises en partie la TVA.
Paragraphe 3 - Impt des patentes
Normalement, les activits des coopratives sont exonres de limpt des
patentes. Toutefois, elles peuvent tre soumises dans le cas o ses oprations
sont reconnues non conformes la rglementation et la lgislation en vigueur
et le cas de lexercice dune activit hors de lobjet social.
Lexpert comptable vrifie dans ces deux cas :

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La

dclaration

spciale

qui

doit

faire

apparatre

distinctement

les

immobilisations lies chaque activit ;


La base de calcul de limpt des patentes retenue par les impts ;
Paragraphe 4 - Taxe urbaine et ddilit
Le commissaire aux comptes doit procder aux contrles suivants :
sassurer que les immeubles sont affects un usage agricole ;
sassurer dans le cas dune autre affectation des immeubles que la
dclaration spciale est tablie et quelle fait apparatre distinctement ces
immeubles ;
En cas dimposition, sassurer que ces taxes ont t provisionnes.
Paragraphe 5 - Taxe de dveloppement coopratif
Lexpert comptable doit sassurer :
du paiement de la taxe, puisque plusieurs coopratives agricoles ignorent
quelles sont redevables cette taxe.
du montant de la taxe, du fait que plusieurs coopratives calculent cette taxe
sur la base de lexcdent sans dduction de la rserve lgale et la rserve
dite fonds dducation et de formation coopratif des membres.

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Conclusion de la deuxime partie


Les diligences proposes dans ce mmoire sinscrivent dans le cadre
doprations communment rencontres dans les coopratives agricoles.
Les contrles dvelopps ci-dessus pourront dans certains cas se rvler
marginaux ou incomplets. En effet, chaque cooprative est distincte en terme
dactivits et de fonctionnement.
Le commissaire aux comptes doit donc, ds la prise de connaissance du
dossier :

Dterminer les particularits de la cooprative,

Orienter son travail sur des points trs prcis : le risque fiscal majeur se
situant principalement dans les activits conomiques exerces par la
cooprative et les relations quelle entretient avec ses adhrents.

Cest dautant plus vrai que dans la comptition conomique qui les oppose aux
socits commerciales, les coopratives agricoles adoptent des stratgies de
dveloppement

ncessaires

certes,

mais

trs

loignes

de

lesprit

coopratif
Le commissaire aux comptes doit faire attention limportance du respect des
statuts dans le fonctionnement au quotidien des coopratives agricoles. Il doit
faire preuve dune diligence accrue et adopter une mthodologie daudit
adapte aux spcificits juridiques, comptables et fiscales de ces structures.

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CONCLUSION GENERALE

Distincte de la socit civile et de la socit commerciale, la cooprative


agricole se caractrise par un rgime particulier. Lassoci cooprateur est la
fois apporteur de capitaux et utilisateur des services de la cooprative.
Cette double qualit du cooprateur, ainsi que les spcificits lies au secteur
agricole, donnent la vie sociale des coopratives, un aspect original lequel
est attach des rgles juridiques, comptables et fiscales particulires qui ne
ressemblent pas aux autres secteurs de lconomie marocaine.
La complexit de lactivit et de la lgislation, labsence de normes
professionnelles et des diligences spcifiques aux coopratives agricoles,
limprcision de la mission de commissariat aux comptes dans la loi 24-83 fixant
le statut gnral des coopratives, le manque de bibliographie marocaine dans
le domaine et linadaptation de cette loi lenvironnement actuel ont t les
principales raisons qui ont motiv le choix du prsent sujet de mmoire.
Sa limitation aux coopratives agricoles est dicte par le fait que celles-ci
reprsentent plus que 60% du tissu coopratif marocain.
Par le prsent mmoire, nous avons essay dapporter une contribution :

La matrise des particularits juridiques, comptables et fiscales des


coopratives agricoles,

Llaboration

dune

mthodologie

de

contrle,

compte

tenu

des

particularits du secteur coopratif, en mettant en vidence les problmes et


les ventuels risques que le commissaire aux comptes peut rencontrs
dans laccomplissement de sa mission.
Lexercice dune mission rigoureuse de commissariat aux comptes qui doit
sadapter au mouvement de mutations que connat lenvironnement juridique et
conomique de lentreprise, ne sera efficace que si le lgislateur apporte une
profonde rforme de la loi 24-83.
Ainsi, il nous parait utile de :

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Combler certaines insuffisances dans cette loi relatives aux conditions de


nomination du commissaire aux comptes qui doit tre inscrit lOrdre des
Experts Comptables. La dure de son mandat doit tre ramene quatre
ans au moins, compte tenu des particularits du secteur. En France la dure
du mandat du commissaire aux comptes est de six ans.
En outre, des modifications doivent tre apportes aux conditions de
cessation des fonctions, de remise des rapports, dassistance aux
assembles, et la date de tenue de lassemble gnrale, etc.

Mettre en place des rgles de rmunration des commissaires aux comptes


propres aux coopratives agricoles ou fixer un niveau minimum dhonoraires
en fonction de la taille de la cooprative, laquelle peut se mesurer par
plusieurs critres dont notamment (le chiffre daffaire, le nombre des
adhrents, la quantit commercialise ou produite,.)

Clarifier la mission du commissariat aux comptes par notre institution


ordinale quant aux rgles de fonds et de forme que doit contenir le rapport
prsent lassemble gnrale des coopratives,et notamment, la
question concernant la certification la certification sapplique- elle aux
coopratives ou non ? . Cette ambigut existait en France. Cependant la
commission de coopration agricole de la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes, lors de sa runion du 02/07/1985, a dcid
lunanimit de ses membres, que la certification sapplique aux coopratives
agricoles.

Porter le dlai de la tenue de lassemble gnrale ordinaire statuant sur les


comptes de lexercice de trois mois six mois la lumire des autres
socits et autres pays notamment la France. Le but est de permettre au
commissaire aux comptes davoir le temps suffisant pour effectuer toutes les
diligences.

Exiger, en plus des parts souscrites en tant quassoci, que chaque


administrateur possde pendant toute la dure de son mandat un nombre
de parts fix par les statuts. Ces parts sont affectes la garantie de tous
les actes de leur gestion et sont inalinables.

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Moderniser le statut des coopratives en adaptant les principes de la


coopration (exclusivisme, territorialit, porte ouverte, la gratuit de la
fonction dadministrateur) lenvironnement conomique actuel. A titre
dexemple donner la possibilit aux coopratives de fournir des prestations
des non adhrents, la totale libert de prise de participation, ladhsion de
personnes morales sans conditions, la motivation des membres du conseil
dadministration par loctroi des indemnits et une plus grande amplitude
dans leurs oprations avec les tiers accompagnes des exonrations
fiscales.

Assurer la transparence de la gestion pour un meilleur exercice du droit


dinformation des adhrents.

Elargir les sources de financement, externes en faisant appel des


capitaux extrieurs pour la restructuration financire de ces entits
conomiques agricoles.

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BIBLIOGRAPHIE

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OUVRAGES

Ahmed GHAZALI et Alfred CHRISTIAN DIEBOLD : Les coopratives au Maroc /


Edition 1993
Office du Dveloppement de la coopration : Le plan comptable spcifique aux
coopratives - Edition mai 2001

Ahmed GHAZAL : Les coopratives agricoles / Edition 1991

CNCC : Guide des Commissaires aux comptes : Edition juillet 2001

Manuel des normes daudit de lordre des experts comptables du Maroc

Code Gnral de la Normalisation Comptable CGNC - 1986

CNCC : Les contrles dans les coopratives agricoles /Edition mai 1993

MEMOIRES DEXPERTISE COMPTABLE (MAROC)

Amina FIGUIGUI : Le commissaire aux comptes des coopratives lheure des


rformes juridiques et comptables.
Mmoire dexpertise comptable, session novembre 1996

Mohamed Khalid Benotmane: Le commissaire aux comptes dans lentreprise


marocaine
Mmoire dexpertise comptable, session novembre 1996

MEMOIRES DEXPERTISE COMPTABLE (FRANCE)

Eugne AUGER : Nouveau commissariat aux comptes des coopratives


agricoles et SICA forme civile
Mmoire dexpertise comptable, 1985

Charly BOUCHET : Stratgies financires et dveloppement des groupes


coopratifs
Mmoire dexpertise comptable, session mai 1994

Pazio JEAN MICHEL : Guide dlaboration du dossier fiscal de la socit


cooprative agricole
Mmoire dexpertise comptable, session mai 1998

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Textes divers

Dahir n 1.83.226 du 9 moharrem 1405 (5octobre 1984) portant promulgation de


la loi 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de lOffice de
Dveloppement de la Coopration
Dcret n2.91.454 du 5 rabia II 1414 (22 septembre 1993) pris pour lapplication
de la loi 24-83
Dahir n 1.96.63 du 19 moharrem 1417 (6 juin 1996) portant promulgation de la
loi n 37.95 dictant de nouvelles mesures transitoires pour certaines
coopratives pour se conforme aux disposition de la loi 24-83.
Dcision n 243 du 24 rabia II 1413 (22 octobre 1992) relative lautorit charge
de dcider sur les demandes dautorisation des coopratives.
Dahir n 1.86.239 du 28 rabia II 1407 (31 dcembre 1986) portant promulgation
de la loi n 24-86 instituant un impot sur les socites
Dcret n2.97.352 du 24 safar 1418 (30 Juin 1997) instituant au profit de lOffice
de Dveloppement de la Coopration, une taxe parafiscale dite Taxe de
dveloppement coopratif
Arrt du ministre de lconomie, des finances, de la privatisation et du tourisme
n 441.01 du 2 hija 1421 (26 Fvrier 2001) relatif au plan comptable applicable
aux coopratives

Loi 17-95 relative la socit anonyme

Loi relative aux autres socits commerciales

Loi 15-89 rglementant la profession des experts comptables au Maroc

La loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants

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ANNEXES

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LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 :

La loi 24-83

Annexe 2 :

Modle des statuts en lange arabe

Annexe 3 :

Modle du rglement intrieur en arabe

Annexe 4 :

Modle dun rapport gnral en arabe

Annexe 5 :

Plan comptable spcifique aux coopratives

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ANNEXE 1

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MAROC
Dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) portant promulgation de la loi n/ 24-83
fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration1,
Tel qu'il a t modifi par Dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414 ( 10 sept 1993 )2.
LOUANGE A DIEU SEUL !
(Grand Sceau de Sa Majest Hassan II)
Que l'on sache par les prsentes - puisse Dieu en lever et en fortifier la teneur!
Que Notre Majest Chrifinne,
Vu la Constitution, notamment son article 26;
A DCID CE QUI SUIT:
ARTICLE PREMIER. Est promulgue la loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives
et les missions de l'Office de dveloppement de la coopration, adopte par la Chambre des
reprsentants le 5 chaabane 1403 correspondant au 18 mai 1983 et dont la teneur suit:
Loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office de
dveloppement de la coopration.
CHAPITRE I. DISPOSITIONS GENERALES
Article premier. Dfinition La cooprative est un groupement de personnes physiques, qui
conviennent de se runir pour crer une entreprise charge de fournil-, pour leur satisfaction
exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin et pour la faire fonctionner et la grer en
appliquant les principes fondamentaux dfinis l'article 2 ci-aprs et en cherchant atteindre les
buts dtermins l'article 3 de la prsente loi.
Des personnes morales remplissant les conditions prvues par la prsente loi peuvent
devenir membres d'une cooprative.
Article 2. Principes coopratifs 1. Toute personne, sans distinction, peut adhrer une
cooprative sous la seule rserve de remplir, personnellement, les conditions de fond arrtes par
les constituants de cette dernire en raison de son activit. Tout cooprateur peut se retirer de la
cooprative sous la seule obligation de ne pas porter prjudice son fonctionnement par un retrait
intempestif.
2. Tout cooprateur, quel que soit le nombre de parts qu'il possde, dispose de droits
gaux et a, en consquence, une voix dans les assembles gnrales de la cooprative.
3. Les excdents de recettes de la cooprative sur ses dpenses d'exploitation doivent tre
rpartis entre les cooprateurs au prorata des oprations qu'ils ont traites avec elle ou du travail
qu'ils lui ont fourni. Les excdents mis en rserve ne peuvent plus tre distribus aux membres
de la cooprative.
4. Le capital n'est pas, en principe, rmunr. Dans le cas o il le serait l'intrt sera d'un

B.O. n/ 3773 du 29 Joumada I 1405 (20 fvrier 1995), page 18.

B.O. n/ 4220 du 27 Rebia I 1414 (15 septembre 1993), page 483.

taux limit.
5. Le membre d'une cooprative n'est pas seulement un associ apporteur de capitaux,
mais un cooprateur en ce sens que sa participation aux activits de sa cooprative se
manifeste sous forme d'apports, de cessions de biens ou de service ou de travail.
L'entreprise fonde sur une action collective tend la promotion et l'ducation de ses
membres qui se sont unis en raison non point de leurs apports respectifs mais de leurs
connaissances personnelles et de leur volont de solidarit.
6. Les coopratives ayant le mme objet tablissent dans la mesure o cela satisfait leurs
intrts, des relations entre elles et avec celles ayant d'autres objets, sur les plans conomique,
social et ducatif, tant l'chelon national qu'international et ce, dans le cadre de
l'intercoopration.
Article 3. Objet et buts. Les coopratives exercent leurs actions dans toutes les branches de
l'activit humaine en cherchant essentiellement :
1. amliorer la situation socio-conomique de leurs membres,
2. promouvoir l'esprit coopratif parmi les membres,
3. rduire, au bnfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci, le prix de
revient et, le cas chant, le prix de vente de certains produits ou de certains services,
4. amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux
produits par ces derniers et livrs aux consommateurs,
5. dvelopper et valoriser, au maximum, la production de leurs membres.
Article 4. Statut juridique. Les coopratives sont des personnes morales jouissant de la pleine
capacit juridique et de l'autonomie financire.
(Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414-10 Sept 1993. Art 1).
Elles sont rgies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement et leur
dissolution, par les dispositions de la prsente loi et des Textes rglementaires pris pour son
application ainsi que par leurs statuts qui doivent tre tablis en conformit avec la prsente loi
et ses textes d'application.
Les coopratives ne peuvent acqurir que les biens meubles et immeubles ncessaires
leur objet.
Article 5.
(Modifi, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 2).
Statuts. Les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter des dispositions
concernant:
la dnomination,
le sige,
la circonscription territoriale,
la dure qui ne doit pas excder 99 ans ,
l'objet,
le montant du capital et le nombre de parts qu'il reprsente,
la libration des parts et leur cession,
la variabilit du capital,
la rmunration ventuelle du capital,
l'admission, la retraite ou l'exclusion des membres,
les obligations et les droits du cooprateur vis-avis de la cooprative,
l'tendue et les modalits de la responsabilit des membres dans les engagements de
la cooprative,

les modalits des engagements souscrire par les membres lors de leur adhsion, leurs
sanctions,
les organes d'administration et de gestion (dont ventuellement les assembles de
sections), leur mode de dsignation, leurs pouvoirs et attributions, leur responsabilit,
la frquence et les conditions de tenue des runions des organes d'administration,
le droit de vote et les cas de reprsentation,
la dmission d'office de tout administrateur qui, sans motif valable, n'aura pas
particip deux runions conscutives du conseil d'administration,
la dure de l'exercice,
les modalits du contrle exerc sur les oprations de la cooprative au nom des
cooprateurs,
la fixation et la rpartition des excdents de l'exercice,
la fusion, la dissolution et la liquidation de la cooprative,
la dvolution du solde de liquidation et l'apurement du passif,
le rglement des contestations; lection de domicile,
les conditions d'assistance et de contrle administratifs auxquelles les coopratives
sont soumises,
les conditions de modification du rglement intrieur.
Sous peine de retrait de l'agrment, aucune modification pouvant entraner la perte de la
qualit de cooprative ne peut tre apporte aux statuts.
Article 6. Principe de l'exclusivisme Drogations. Les coopratives de service ne peuvent
traiter d'oprations qu'avec leurs membres. Les coopratives de production et de
commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf
drogation administrative temporaire accorde lorsque des circonstances conomiques
exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manire importante leur capacit normale.
Pour des raisons technologiques les coopratives peuvent tre autorises, pour la
transformation de leurs produits et dans les limites prvues par l'administration, utiliser des
produits ne provenant pas exclusivement de leurs membres pour parer l'absence ou
l'insuffisance quantitative et ventuellement qualitative des produits de leurs membres.
Les coopratives pourront tre galement autorises changer entre elles les services
qui leur sont indispensables.
CHAPITRE II. MODALITE DE CREATION ET D'AGREMENT
Article 7. Dclaration de cration. L'intention de crer une cooprative doit tre dclare dans
un acte sous seing priv sign par sept personnes, au moins, jouissant de leurs droits civils. Cette
dclaration est adresse l'administration et l'Office du dveloppement de la coopration dans
les conditions fixes par voie rglementaire.
Article 8. Assemble gnrale constitutive. Quinze jours, au moins, avant la tenue de l'assemble
gnrale constitutive les membres fondateurs doivent, sous peine de nullit de celle-ci, adresser
une convocation aux autorits gouvernementales comptentes, l'autorit locale intresse, ainsi
qu' l'Office du dveloppement de la coopration, pour que leurs reprsentants puissent y assister.
Tous les candidats cooprateurs sont invits participer l'assemble gnrale
constitutive.
Les dcisions sont prises la majorit absolue des membres prsents ou reprsents
l'assemble.
Les membres fondateurs dsignent, parmi eux, celui qui assure la prsidence de la

runion.
Deux scrutateurs sont choisis pour veiller au bon droulement des scrutins.
(Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 3).
Cette assemble a pour mission:
1. d'approuver les statuts,
2. d'lire parmi ses membres le conseil d'administration,
3. d'arrter la liste des souscripteurs au capital initial et l'tat des versements oprs en
vue de la constitution du capital de la cooprative,
4. de fixer le programme des travaux raliser,
5. d'approuver le rglement intrieur prpar par les membres fondateurs,
6. de nommer le ou les commissaires aux comptes.
Article 9. Procdure d'agrment. Dans les trente jours qui suivent celui de la tenue de
l'assemble gnrale constitutive, le conseil d'administration de la cooprative doit adresser ou
dposer l'Office du dveloppement de la coopration, une demande d'agrment de la
cooprative accompagne des pices suivantes:
les statuts,
la copie du procs-verbal des dlibrations de l'assemble gnrale constitutive,
la liste des souscripteurs avec leurs nom, prnoms, adresse, profession, nombre de
parts souscrites et le montant libr par chacun d'eux,
une attestation de versement du capital libr, dlivre par l'organisme financier o
les fonds ont t dposs.
Rcpiss de la rception ou du dpt de ces pices doit tre dlivr.
L'Office du dveloppement de la coopration doit transmettre, avec son avis et celui d'un
comit dnomm: comit permanent consultatif, la demande d'agrment et les pices y
annexes l'autorit gouvernementale comptente aux fins de dcision dans les 90 jours. Pass
ce dlai la demande est rpute accepte.
En cas de rejet, la dcision motive est notifie au conseil d'administration de la
cooprative.
La constitution de la cooprative devient dfinitive la publication au Bulletin officiel
de la dcision d'agrment.
Article 10. Dpt obligatoire. Avant toute opration et dans les trente jours qui suivent la date
de la publication de la dcision d'agrment au Bulletin officiel, la cooprative doit dposer au
secrtariat-greffe du tribunal de premire instance dans le ressort duquel est situ son sige, en
double exemplaire:
ses statuts,
le procs-verbal de l'assemble gnrale constitutive,
la liste complte des administrateurs, directeur et commissaires aux comptes, tous
acceptant, et celle des membres indiquant leurs nom, prnoms, profession, domicile et
lieu d'exercice de leurs activits,
copie de la dcision d'agrment.
Les modifications apportes ultrieurement aux statuts ou la liste des administrateurs,
directeur, commissaires aux comptes et membres dposs conformment aux dispositions de
l'alina prcdent ainsi que les actes et dlibrations ayant pour objet la dissolution anticipe de
la cooprative et son mode de liquidation sont soumis au mme dpt, dans les trente jours
suivant celui de leur adoption.
Il est donn rcpiss des documents dposs qui peuvent tre communiqus tout
requrant.

Copie de ces documents est adresse aux autorits gouvernementales intresses et


l'Office du dveloppement de la coopration.
En cas d'inobservation des formalits de dpt, les actes ou dlibrations qui auraient d
y tre soumis sont inopposables aux tiers.
Article 11: Restrictions. Deux ou plusieurs coopratives de mme type pouvant se porter
prjudice ne peuvent se constituer dans la mme circonscription territoriale sauf drogation
administrative.
Les coopratives minires ne peuvent tre constitues qu' l'intrieur des "rgions
minires" dlimites lgalement et pour des matires dtermines.
CHAPITRE III. MEMBRES
Section A. Admission
Article 12. Nombre minimum. Toute cooprative doit comprendre au moins sept membres tant
au moment de sa constitution que pendant toute sa vie.
Article 13. Admission des personnes morales. Les personnes morales qui justifient qu'elles
possdent, dans le ressort territorial d'une cooprative, des activits ou des intrts entrant dans
son champ d'action peuvent, leur demande et sur proposition de l'assemble gnrale ordinaire
de ladite cooprative, tre autorises titre exceptionnel par l'administration en devenir
membres.
Article 14. Admission des personnes physiques. Toute demande d'admission doit tre adresse,
par crit, au prsident du conseil d'administration de la cooprative. L'admission des membres
est prononce par le conseil d'administration sous rserve de confirmation par la plus prochaine
assemble gnrale statuant la majorit requise pour les assembles gnrales ordinaires.
Article 15. Procdure d'appel. Le candidat refus par le conseil d'administration a le droit
d'interjeter appel devant l'assemble gnrale par lettre recommande avec accus de rception
adresse, au prsident du conseil d'administration, au moins vingt jours avant la tenue de la plus
prochaine assemble gnrale.
Dans ce cas, la dcision d'admission ou de refus est prise par l'assemble qui statue la
majorit requise pour les assembles gnrales ordinaires. Si l'assemble gnrale ne donne pas
son accord, le candidat refus peut avoir recours la conciliation prvue l'article 81 ci-aprs.
Article 16. Conditions d'admission. Nul ne peut faire partie d'une cooprative si, dans le ressort
territorial de celle-ci, il ne peut justifier d'une activit entrant dans son champ d'action.
Nul ne peut tre adhrent plusieurs coopratives ayant le mme objet moins qu'une
partie de ses activits ne s'exerce en dehors du ressort territorial de la cooprative laquelle il
appartient dj.
Article 17. Registre des membres. II est tenu obligatoirement, au sige de la cooprative, un
registre des membres dans lequel les cooprateurs sont inscrits par ordre chronologique
d'adhsion avec mention de leur numro d'inscription, et de leurs nom, prnoms, adresse,
profession, ainsi que l'indication du capital souscrit et du capital libr par chacun d'eux.
Section B. Retraite

Article 18. Conditions. Sous rserve des dispositions des alinas 2 et 3 du prsent article et de
l'article 19 ci-dessous, tout membre peut tout moment se retirer de la cooprative dont il fait
partie.
Sauf cas de force majeure dment justifi et soumis l'apprciation du conseil
d'administration, aucun membre ne peut se retirer de la cooprative avant l'apurement de ses
engagements vis--vis de cette dernire.
Toutefois, en cas de motif jug valable, le conseil d'administration peut, titre
exceptionnel, accepter la dmission d'un membre avant l'apurement de ses engagements vis--vis
de la cooprative, si son dpart n'a pas pour consquence soit de porter prjudice au bon
fonctionnement de la cooprative par privation d'apport de produits ou de service ou par toute
autre diminution de son activit, soit de rduire le capital au-dessous de la limite fixe l'article
29 ci-aprs ou le nombre des membres au-dessous de sept.
Article 19. Modalits. Le membre qui dsire se retirer doit en faire la demande par lettre
recommande adresse au prsident du conseil d'administration qui en accuse rception.
Cette demande doit, sous peine d'irrecevabilit, tre faite deux mois au moins avant la
date de clture de l'exercice en cours.
Dans les 60 jours qui suivent le jour de rception de la demande de dmission, le conseil
doit statuer et notifier sa dcision motive l'intress.
L'absence de rponse du conseil d'administration l'expiration de ce dlai quivaut une
acceptation de la demande.
En cas de rejet, l'intress peut faire appel devant la plus prochaine assemble gnrale
ordinaire.
Article 20. Exclusion. Tout cooprateur qui ne remplit pas, sans l'excuse justifie de la force
majeure, ses obligations et engagements l'gard de la cooprative ou qui, par ses agissements,
ses paroles ou ses crits et de quelque manire que ce soit, aura nui ou tent de nuire soit aux
intrts, soit la rputation de la cooprative, soit encore aux principes fondamentaux numrs
l'article 2 ci-dessus, peut tre suspendu par le conseil d'administration en attendant qu'il soit
statu sur son exclusion par la plus prochaine assemble gnrale. La dcision d'exclusion est
prise, aprs audition du membre, la majorit requise pour les assembles gnrales
extraordinaires.
Les dcisions de suspension prises par le conseil d'administration et celles d'exclusion
manant de l'assemble gnrale sont motives. Elles sont notifies l'intress, par pli
recommand, dans les quinze jours qui suivent la date laquelle elles ont t prises.
Article 21. Remboursement. Lors du dcs, de la retraite volontaire ou de l'exclusion d'un
cooprateur, celui-ci ou, le cas chant, ses hritiers ou lgataires ont droit, contre remise du titre,
au remboursement du montant des parts libres par lui, rduit s'il y a lieu en proportion des
pertes subies sur le capital et constates au jour de la clture du dernier exercice prcdant celui
au cours duquel a lieu le dcs, la retraite ou l'exclusion.
Ce remboursement sera augment des ristournes acquises dans l'anne pouvant revenir
au cooprateur et rduit, s'il y a lieu, des frais administratifs et judiciaires et des dettes que le
cooprateur dcd, qui se retire ou qui est exclu peut avoir contract l'gard de la cooprative.
Ce remboursement a lieu, sans intrt, dans les 15 jours suivant celui de la tenue de
l'assemble gnrale ordinaire annuelle qui suit le dcs, la retraite ou l'exclusion.
Si le remboursement doit avoir pour effet de rduire le capital au-dessous du minimum
irrductible fix l'article 29 ci-aprs, ce dlai est prorog jusqu' l'adhsion de nouveaux
membres ou la souscription de parts nouvelles par d'anciens membres, afin d'viter que le capital

soit rduit au-dessous du minimum lgal. En tout tat de cause le dlai de remboursement ne
pourra dpasser la dure de 5 ans.
Article 22. Obligations aprs la retraite. Le membre qui cesse de faire partie de la cooprative,
un titre quelconque, reste tenu pendant 5 ans envers les autres membres et envers les tiers de
toutes les dettes et de tous les engagements de la cooprative contracts avant sa sortie.
Cette responsabilit ne peut, toutefois, excder les limites fixes l'article 31 ci-aprs.
Article 23. Actes interdits l'ancien membre. En aucun cas un ancien membre ou son hritier
ou ayant droit ne peut faire apposer de scells, ni faire procder un inventaire, ni nommer un
squestre, ni s'immiscer en aucune faon dans les affaires de la cooprative.
Article 24. Dchance. La dconfiture, la faillite, l'interdiction ou la perte des droits civils ou
toute autre cause de dchance personnelle intervenant contre un cooprateur n'entrane aucune
consquence pour la cooprative, mais autorise de plein droit celle-ci le considrer comme
dmissionnaire et rembourser soit lui-mme, soit ses ayants droit le montant des sommes
pouvant lui revenir, suivant les prescriptions de l'article 21 ci-dessus.
CHAPITRE IV. CAPITAL DE LA COOPERATIVE
Article 25. Constitution. Le capital des coopratives est constitu par des parts nominatives et
indivisibles souscrites par chacun des membres. Non ngociables et insaisissables, elles sont
cessibles dans les conditions prvues l'article 27 ci-aprs.
Les statuts fixent obligatoirement le nombre de parts souscrire par chaque cooprateur
en fonction soit des oprations ou des services qu'il s'engage effectuer avec la cooprative ou
lui rendre, soit de l'importance de son exploitation ou de son entreprise. L'augmentation
ultrieure de son engagement ou du montant des oprations effectivement ralises ou des
services effectivement rendus entrane, pour le cooprateur, l'ajustement correspondant du
nombre de ses parts selon les modalits fixes par le rglement intrieur.
La valeur nominale des parts est identique pour tous les membres. Elle est au moins de
100,00 dirhams.
Les membres ayant effectu des apports en nature recevront l'quivalent en parts du
capital de la cooprative aprs estimation desdits apports.
Article 26. Estimation. Lorsqu'un cooprateur effectue un apport en nature le conseil
d'administration dsigne un ou plusieurs experts charges d'valuer ledit apport.
Le rapport du ou des experts est joint par le conseil d'administration la convocation de
l'assemble gnrale extraordinaire appele statuer sur l'estimation.
Article 27. Cession des parts. Les parts peuvent tre cdes, avec l'autorisation du conseil
d'administration, sous rserve d'approbation par la plus prochaine assemble gnrale statuant
la majorit requise pour les assembles gnrales ordinaires, des membres de la cooprative
ou des tiers runissant les conditions requises pour en faire partie.
La cession ne peut, toutefois, tre autorise si elle doit avoir pour rsultat de rduire le
nombre de parts du cdant au-dessous du minimum statutaire vis au 2e alina de l'article 25
ci-dessus.
La dcision du conseil d'administration portant refus de cession un tiers ou un membre
de la cooprative et, le cas chant, la dcision confirmative de l'assemble gnrale, peuvent
faire l'objet des recours prvus l'article 15 ci-dessus.

La transmission des parts s'opre par simple transcription sur le registre des membres
prvu l'article 17 ci-dessus.
Les statuts doivent prvoir que le cooprateur s'engage, en cas de mutation de proprit
ou d jouissance de l'exploitation au titre de laquelle ont t pris les engagements d'activit,
transfrer ses parts au Cessionnaire qui, s'il est admis dans la cooprative, sera substitu, pour
la priode postrieure l'acte de mutation, dans tous les droits et obligations de son auteur
vis--vis de la cooprative.
Le cessionnaire doit dnoncer la mutation la cooprative par lettre recommande avec
accus de rception dans un dlai de 90 jours dater de celui du transfert de proprit ou de
jouissance.
Dans les 90 jours suivant la dnonciation prvue l'alina prcdent, le conseil
d'administration peut, par dcision motive prise aux conditions de quorum des 2/3 de ses
membres et la majorit des 2/3 des administrateurs prsents, refuser l'admission du cessionnaire
lequel peut exercer un recours devant la plus prochaine assemble gnrale statuant la majorit
requise pour les assembles gnrales ordinaires. En cas de confirmation par l'assemble de la
dcision de refus du conseil, le cessionnaire peut avoir recours la conciliation prvue l'article
81 ci-aprs.
Article 28. Libration des parts Droit de vote. Le montant des parts doit tre entirement
libre lors de la souscription.
Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent autoriser le versement du quart lors de
la souscription, le solde tant payable au fur et mesure des besoins de la cooprative dans les
proportions et les dlais fixs par le conseil d'administration.
Ces dlais ne peuvent excder trois ans compter de la date laquelle la souscription est
devenue dfinitive.
L'assemble gnrale ordinaire a la facult de renoncer poursuivre le recouvrement des
sommes exigibles, au titre de la libration des parts, l'gard d'un membre. En ce cas, le
cooprateur est exclu de plein droit aprs mise en demeure par lettre recommande et dfaut
de paiement dans les trois mois de la date de rception de ladite lettre.
Seuls les cooprateurs jour de leurs versements ont droit de vote dans les assembles
gnrales et peuvent faire partie du conseil d'administration.
Article 29. Variabilit du capital Montant minimum. Le capital de la cooprative peut tre
augment, jusqu' un montant fix par les statuts, par l'admission de nouveaux membres ou par
la souscription de parts supplmentaires par les membres de la cooprative et, au-del de ce
montant, en vertu d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire.
A l'occasion d'augmentation du capital il est cr des parts nouvelles en reprsentation
d'apports en nature ou en espce.
Le capital peut tre rduit par la reprise des apports des membres sortants ou dcds.
Toutefois, le montant au-dessous duquel le capital souscrit ne peut tre rduit, par reprise
d'apports, est fix au 3/4 du montant le plus lev atteint par le capital de la cooprative depuis
sa constitution.
Article 30. Limitation de l'intrt. Si les statuts de la cooprative prvoient la rmunration du
capital l'intrt accord celui-ci ne peut tre suprieur 6 pour cent, et ne doit tre servi que si
des excdents ont t raliss au cours de l'exercice.
L'intrt ne peut porter que sur le montant des parts libres et compter seulement de
la troisime part.
L'assemble gnrale ordinaire annuelle, sur proposition du conseil d'administration, et

en fonction des rsultats de l'exercice clos, dcide s'il y a lieu d'attribuer un intrt aux parts et,
le cas chant, en fixe le taux dans la limite prvue au premier alina du prsent article.
Les intrts qui ne sont pas rclams dans les cinq annes qui suivent celle o ils ont t
attribus sont prescrits au profit de la cooprative.
Article 31. Responsabilit des membres. La responsabilit des membres est limite au montant
des parts qu'ils ont souscrites. Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent prvoir une
responsabilit qui peut atteindre cinq fois le montant des parts souscrites par le cooprateur.

CHAPITRE V. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT


Section A. Assemble gnrale
Article 32. Composition. L'assemble gnrale est composs de tous les porteurs de parts
rgulirement inscrits la date de la convocation dans le registre spcial prvu l'article 17
ci-dessus.
Lorsqu'il est fait application de l'article 47 ci-aprs, l'assemble gnrale prend le nom
de bureau des reprsentants et ses membres sont appels reprsentants. Chaque runion du
bureau des reprsentants est obligatoirement prcde des assembles de sections.
Article 33. Pouvoirs. L'assemble gnrale rgulirement constitue reprsente l'universalit des
membres.
Ses dcisions sont obligatoires pour tous, mme pour les absents et les opposants.
Article 34. Types de runions Initiative. L'assemble est runie en assemble gnrale
ordinaire ou en assemble gnrale extraordinaire, l'initiative du conseil d'administration ou,
en cas d'urgence, celle du ou des commissaires aux comptes.
Elle est galement runie la demande crite du tiers au moins des membres de la
cooprative.
L'administration peut galement demander la tenue de l'assemble. Il en est de mme pour
l'office du dveloppement de la coopration en application des articles 79, 80 et 83 ci-aprs ainsi
que pour le ou les liquidateurs en excution de l'article 84 de la prsente loi.
Article 35. Lieu de runions. Les runions ont lieu au sige de la cooprative ou en tout autre lieu
dsign par la partie qui a pris l'initiative de la runion.
Article 36. Ordre du jour. La fixation de l'ordre du jour et la prparation des projets de
rsolutions soumettre l'assemble gnrale appartiennent la partie qui a pris l'initiative de
la runion.
Seules les questions portes l'ordre du jour peuvent tre mises en dlibration dans les
assembles gnrales.
Article 37. Limitation du droit de vote. Dans toutes les assembles gnrales chaque membre
prsent ou reprsent ne dispose que d'une seule voix quel que soit le nombre de parts qu'il
possde.
Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent droger cette rgle lorsque la
cooprative comprend la fois des personnes physiques et des personnes morales, sans que le
nombre de voix attribu la personne morale puisse excder dix voix et dans la limite de 33 pour

cent de l'ensemble des voix.


Article 38. Assistance aux runions Reprsentation. Tout membre doit assister
personnellement aux runions des assembles gnrales. Toutefois, dans l'assemble qui doit
vrifier la valeur des apports en nature d'un cooprateur celui-ci n'a ni droit d'intervention dans
les dbats, ni droit de vote sur la rsolution de l'assemble portant sur ce seul point.
Les membres personnes morales sont reprsentes par leur reprsentant lgal ou par toute
autre personne physique dment mandate.
Les statuts des coopratives peuvent prvoir les cas dans lesquels un membre peut se faire
reprsenter et, ce, exclusivement par un autre membre de la cooprative.
Cette reprsentation se fait en vertu d'un mandat crit qui sera annex la feuille de
prsence jointe au procs-verbal de la runion.
Toutefois, un cooprateur ne peut pas reprsenter plus d'un membre de la cooprative.
Le rglement intrieur de la cooprative peut prvoir une amende l'encontre du
cooprateur qui, sans motif valable, n'assiste pas la runion.
Article 39. Convocation de l'assemble gnrale. Les convocations sont faites par lettres
adresses tous les membres de la cooprative au dernier domicile qu'ils auront fait connatre
cette dernire.
Les lettres de convocation doivent mentionner le jour, l'heure, le lieu et l'ordre du jour de
la runion.
Lorsque la cooprative comprend un nombre lev de membres les convocations peuvent
tre faites par avis insr dans un journal d'annonces lgales distribu dans le ressort territorial
de la cooprative, par affichage dans des lieux publics, par un crieur public ou par tout autre
moyen de publicit.
L'assemble est convoque:
sur premire convocation, au moins quinze jours francs avant la date fixe pour la
runion ;
sur deuxime et troisime convocation, au moins dix jours francs avant la date de la
runion.
Article 40. Frquence des runions. L'assemble gnrale ordinaire est runie chaque fois que
le conseil d'administration en reconnat l'utilit et au moins une fois l'an, dans les trois mois qui
suivent la clture de l'exercice pour statuer sur la gestion et les comptes de cet exercice.
L'assemble gnrale ordinaire ou extraordinaire doit tre runie dans les deux mois de
la demande qui en est faite au conseil d'administration par le 1/3, au moins, des cooprateurs
ainsi que par l'administration, par l'Office du dveloppement de la coopration ou par le ou les
liquidateurs.
Article 41. Assemble gnrale ordinaire annuelle. L'assemble gnrale ordinaire annuelle se
prononce valablement sur toutes les questions intressant la cooprative. Elle est obligatoirement
appele :
entendre le rapport du conseil d'administration et celui du ou des commissaires aux
comptes sur la situation de la cooprative, sur le bilan et sur les comptes de l'exercice
coul,
approuver, redresser ou rejeter les comptes annuels,
donner ou refuser quitus aux administrateurs,
rpartir les excdents annuels,
dcider et fixer, s'il y a lieu, le taux de rmunration des parts,

approuver le projet de budget de fonctionnement pour l'anne suivante,


nommer les administrateurs et, le cas chant, les rvoquer ou ratifier ou rejeter les
nominations prononces, titre provisoire, par le conseil d'administration,
nommer le ou les commissaires aux comptes et fixer leur rmunration, et d'une
manire gnrale, statuer sur tous objets qui n'emportent pas de modifications directes
ou indirectes des statuts et qui ne sont pas de la comptence exclusive de l'assemble
gnrale extraordinaire.
Article 42. Assemble gnrale extraordinaire. L'assemble gnrale extraordinaire doit tre
convoque pour statuer sur toute proposition concernant:
la modification des statuts,
l'adhsion de la cooprative une union ou l'adhsion de l'union laquelle appartient
la cooprative la Fdration nationale des coopratives,
la fusion de la cooprative avec une autre cooprative,
la prorogation de la cooprative pass le dlai fix par ses statuts,
la dissolution de la cooprative,
l'valuation des apports en nature viss l'article 26 de la prsente loi.
Article 43. Quorum et majorit requis
I. Les assembles gnrales ordinaires doivent tre composes d'un nombre de
cooprateurs prsents ou reprsents gal:
sur premire convocation, la moiti au moins,
sur deuxime convocation, au quart au moins,
sur troisime convocation, 10 pour cent au moins des cooprateurs et, en tout tat
de cause cinq membres.
II. Les assembles gnrales extraordinaires doivent tre composes d'un nombre de
cooprateurs prsents ou reprsents gal:
sur premire convocation, aux trois-quarts au moins,
sur deuxime convocation, la moiti au moins,
sur troisime convocation, 10 pour cent au moins des cooprateurs, et, en tout tat
de cause cinq membres.
III. Dans les assembles gnrales ordinaires les dcisions sont prises la majorit
absolue des suffrages exprims.
En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
IV. Dans les assembles gnrales extraordinaires les dcisions sont prises la majorit des
2/3 des suffrages exprims.
Article 44. Prsidence Scrutateurs Secrtariat. L'assemble gnrale est prside par le
prsident du conseil d'administration ou, en cas d'absence ou d'empchement, par le
vice-prsident ou, leur dfaut, par un membre dsign par le conseil. A dfaut encore,
l'assemble nomme son prsident.
Deux scrutateurs sont dsigns parmi les membres lettrs prsents l'assemble gnrale.
Le bureau ainsi compos dsigne le secrtaire qui peut tre pris en dehors des membres
de la cooprative.
Le prsident assure la bonne tenue de l'assemble et veille ce que les discussions ne
s'cartent pas de l'ordre du jour et de leur objet spcial.
Article 45. Constatation des dlibrations de l'assemble gnrale. Dans toutes les assembles
gnrales, il est tenu une feuille de prsence indiquant, pour chacun des membres, son nom, son

prnom, son domicile et le nombre de parts dont il est porteur.


Cette feuille de prsence est marge par les membres ou leurs mandataires et certifie
exacte par les membres du bureau de l'assemble. Elle est annexe au procs-verbal des
dlibrations.
Les procs-verbaux des assembles gnrales sont signs par le prsident, le secrtaire
et un administrateur et inscrits sur un registre spcial dpos au sige de la cooprative et qui
peut tre consult sur place par tous les cooprateurs.
Article 46. Personnes obligatoirement convoques. Aux runions des assembles gnrales
doivent tre obligatoirement convoqus, titre consultatif, dans les conditions fixes par voie
rglementaire, des reprsentants de l'administration et l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 47. Assemble de section. Lorsque l'tendue de la circonscription de la cooprative
dpassant le territoire d'une province ou d'une prfecture ou le nombre des adhrents excdant
500 membres, il y a lieu de craindre des difficults pour les runions des quorums prvus
l'article 43 ci-dessus, les statuts peuvent prvoir des assembles de section.
Le nombre et la circonscription des sections sont fixs par dcision de l'assemble
gnrale ordinaire et inscrits dans le rglement intrieur.
Les conditions de convocation des assembles de section, la composition de leur bureau,
les modalits d'admission, de quorum et de majorit et de constatation des dlibrations sont
fixes par les statuts.
Les assembles de section se tiennent en prsence d'un administrateur dlgu par le
conseil d'administration qui assure la prsidence de l'assemble.
Ces assembles ont pour objet l'information des membres sur les affaires de la
cooprative, la discussion des questions portes l'ordre du jour de l'assemble gnrale et
l'lection du reprsentant charg de reprsenter la section au Bureau des Reprsentants qui
tiendra lieu, dans ce cas, de l'assemble gnrale et sera rgi par les dispositions applicables
cette dernire en vertu de la prsente loi.
Les assembles de section ne peuvent prendre aucune dcision autre que la dsignation
de leurs reprsentants au Bureau des Reprsentants. Les votes pouvant intervenir en assembles
de section sur les questions portes l'ordre du jour du bureau prcit n'ont qu'un caractre
indicatif pour les reprsentants des sections.
Le reprsentant de la section est lu au scrutin secret.
Le nombre de voix de chaque reprsentant de section au bureau des reprsentants est gal
au nombre de cooprateurs membres de l'assemble de section.
L'assemble de section qui n'est pas reprsente au conseil d'administration peut procder
la dsignation d'un dlgu charg de reprsenter, d'une faon permanente, les intrts des
cooprateurs de la section auprs dudit conseil.
Section B. Conseil d'administration
Article 48. Composition Conditions. Les coopratives sont administres par des
administrateurs lus par l'assemble gnrale parmi ses membres et rvocables par cet organe.
Ils forment le conseil d'administration de la cooprative lequel agit en tant que mandataire de
l'assemble gnrale.
Ces administrateurs doivent:
1. tre citoyens marocains,
2. jouir de leurs droits civils.

3. n'avoir subi aucune condamnation entranant l'interdiction ou la dchance du droit de


grer ou d'administrer une entreprise,
4. tre jour du rglement de leurs dettes vis--vis de la cooprative,
5. n'avoir aucune participation directe ou indirecte, d'une faon permanente ou
occasionnelle une activit concurrente de celle de la cooprative. En cas de litige, le
caractre de concurrence est apprci par l'assemble gnrale.
Les membres, personnes morales, peuvent tre galement administrateurs. Elles sont
reprsentes, au conseil d'administration par leur reprsentant lgal ou par toute autre personne
physique dment mandate, lesquelles doivent remplir les conditions prcites.
Article 49. Gratuit des fonctions. Les fonctions d'administrateur sont gratuites. Toutefois, les
administrateurs ont droit au remboursement de leurs frais de dplacement et des frais
occasionnels de missions qui peuvent leur tre confies par le conseil d'administration. Ces frais
doivent tre justifis suivant la procdure prvue par le rglement intrieur de la cooprative.
Article 50. Nombre d'administrateurs. Le nombre d'administrateurs doit tre fix par les statuts.
Il ne peut tre infrieur trois, ni suprieur douze, mais divisible par trois.
Article 51. Dure du mandat Renouvellement. Les administrateurs sont lus pour trois ans.
Ils peuvent tre rlus, si l'assemble gnrale ordinaire le juge utile, la majorit des 2/3 de ses
membres prsents.
Le conseil d'administration est renouvelable par tiers tous les ans.
Pour les premier et deuxime renouvellements partiels les administrateurs sortants sont
dsigns par tirage au sort. Par la suite le renouvellement sa fait l'anciennet.
Article 52. Rvocation. Les administrateurs ne peuvent tre rvoqus que par un vote d'une
assemble gnrale statuant aux conditions de quorum et de majorit requises pour les
assembles gnrales ordinaires.
Article 53. Remplacement. En cas de cessation anticipe des fonctions d'un administrateur le
conseil peut nommer un remplaant pour la dure restant courir du mandat. Il est tenu de le
faire si le nombre des administrateurs descend au-dessous de trois. Ces nominations doivent tre
soumises la ratification de la plus prochaine assemble gnrale statuant a la majorit requise
pour les assembles gnrales ordinaires.
Dans le cas o les nominations faites par le conseil d'administration ne seraient pas
ratifies, les dlibrations prises et les actes accomplis par les administrateurs non confirms n'en
seraient pas moins valables.
Article 54. Responsabilit. Les administrateurs sont responsables, individuellement ou
solidairement, suivant les cas, envers la cooprative ou envers les tiers, des fautes qu'ils auraient
commises dans leur gestion. Ils sont, en outre, personnellement responsables en cas de violation
de la prsente loi, des textes pris pour son application ou des statuts de la cooprative, du
prjudice rsultant de cette violation, notamment pour fausses dclarations relatives aux statuts
et aux noms et qualits des administrateurs, directeur ou membres.
Article 55. Actes soumis autorisation ou interdits. Toute convention entre la cooprative et l'un
de ses administrateurs soit directe, soit indirecte, soit par personnes interposes ainsi que toute
convention entre la cooprative et une autre entreprise dont l'un des administrateurs est
propritaire, grant, administrateur ou directeur, doivent tre soumises l'autorisation pralable

du conseil d'administration. Avis en est donn aux commissaires aux comptes qui sont tenus de
prsenter, l'assemble gnrale ordinaire annuelle, un rapport spcial sur les conventions
autorises par le conseil.
Ces dispositions ne sont applicables ni aux oprations rsultant normalement des
engagements souscrits par le cooprateur par le fait mme de son adhsion, ni aux oprations
normalement effectues par la cooprative en dehors de toute convention particulire.
Il est interdit aux administrateurs de contracter des emprunts auprs de la cooprative ou
de se faire consentir par elle des dcouverts autres que ceux susceptibles d'tre consentis
l'occasion des oprations rsultant normalement des engagements rgulirement contracts par
les intresss au moment de leur adhsion la cooprative.
Article 56. Bureau du conseil d'administration. Le conseil d'administration lit, parmi ses
membres et au scrutin secret, le prsident et le vice-prsident qui le remplace en cas d'absence
ou d'empchement. Le conseil nomme galement un secrtaire qui peut tre choisi en dehors de
ses membres. Ces oprations doivent tre faites au cours de la premire sance du conseil
d'administration suivant l'assemble gnrale ordinaire annuelle.
Le prsident reprsente la cooprative dans tous les actes de la vie de cet tablissement,
sauf dans le cas o le conseil d'administration en dcide autrement.
Le conseil d'administration peut tout moment, sur dcision motive, retirer au prsident
les fonctions qu'il lui a confies.
En cas d'absence ou d'empchement du prsident et du vice-prsident, le conseil dsigne,
pour chaque sance, un de ses membres qui doit remplir les fonctions de prsident.
Article 57. Convocation Frquence des runions. Le conseil d'administration se runit sur
convocation de son prsident ou, en cas d'absence ou d'empchement, du vice-prsident, aussi
souvent que l'intrt de la cooprative l'exige ou chaque fois que le tiers de ses membres en fait
la demande crite.
Les statuts de la cooprative dterminent la frquence obligatoire des runions du conseil,
laquelle ne peut, en tout tat de cause, tre infrieure quatre runions par an.
Article 58. Personnes obligatoirement convoques. Aux runions du conseil d'administration
doivent tre obligatoirement convoqus, titre consultatif, dans les conditions fixes par voie
rglementaire, des reprsentants de l'administration et l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 59. Quorum et majorit requis. Sous rserve des dispositions du dernier alina de l'article
27, les dlibrations du conseil d'administration ncessitent, pour tre valables, la prsence de
la moiti au moins de ses membres. Les dcisions sont prises la majorit des membres
prsents. En cas de partage gal des voix celle du prsident est prpondrante.
Article 60. Procs-verbaux. Les dlibrations du conseil d'administration sont constates par des
procs-verbaux qui sont ports sur un registre spcial dpos au sige de la cooprative. Ces
procs-verbaux sont signs par le prsident de sance et par le secrtaire.
Les copies et extraits des procs-verbaux produire, le cas chant, en justice sont
certifis conformes par le prsident du conseil d'administration, ou en cas d'absence ou
d'empchement, par le vice-prsident.
Article 61. Pouvoirs. Le conseil d'administration est charg de l'administration de la cooprative
dont il assure le bon fonctionnement.

Il dispose des pouvoirs les plus tendus pour administrer toutes les affaires et pourvoir
tous les intrts de la cooprative sans aucune limitation autre que celle des pouvoirs et
attributions expressment rservs l'assemble gnrale par les textes lgislatifs et
rglementaires.
Article 62. Dlgations de pouvoirs. Le conseil d'administration peut confrer des dlgations
de pouvoir un ou plusieurs de ses membres. Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets
dtermins, confrer des mandats spciaux des membres non administrateurs ou des tiers.
Section C. Directeur
Article 63. Nomination. Le conseil d'administration peut choisir, nommer et rvoquer un
directeur qui peut tre pris en dehors des membres de la cooprative. S'il est membre de la
cooprative, il ne peut cumuler ses fonctions avec celles d'administrateur. Le conseil
d'administration fixe les modalits de son contrat.
La nomination et la rvocation du directeur sont soumises la ratification de la plus
prochaine assemble gnrale statuant la majorit requise pour les assembles gnrales
ordinaires. Dans le cas o la nomination faite par le conseil d'administration ne serait pas ratifie,
les actes accomplis par le directeur n'en seraient pas moins valables.
La rmunration du directeur est arrte par le conseil d'administration dans le cadre de
son contrat d'engagement qui doit prciser qu'il lui est interdit d'exercer une activit incompatible
avec ses fonctions.
Article 64. Attributions. Le directeur est charg de la gestion de la cooprative, de l'excution
des dcisions du conseil d'administration et, le cas chant, de celles prises sur dlgation de ce
conseil.
Il tient ou fait tenir, sous sa responsabilit, par un comptable, la comptabilit de la
cooprative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou fait tenir les registres et les documents
de cette dernire.
Il exerce ses pouvoirs sous le contrle et la surveillance du conseil d'administration.
Il reprsente le conseil dans la limite des pouvoirs qui lui sont confrs par ce dernier.
Il signe tous actes engageant la cooprative conjointement avec le ou les membres
dsigns cet effet par le conseil d'administration.
Le personnel salari est plac sous les ordres du directeur qui, aprs accord du conseil
d'administration, embauche et licencie le personnel de la cooprative.
Le directeur assiste, avec voix consultative, aux runions des assembles gnrales et du
conseil d'administration.
Article 65. Incompatibilit. Nul ne peut tre investi des fonctions de directeur:
1. s'il participe directement ou par personne interpose, d'une faon permanente ou
occasionnelle, une activit concurrente de celle de la cooprative ou de l'union
laquelle celle-ci est adhrente.
2. s'il a fait l'objet d'une condamnation entranant l'interdiction ou la dchance du droit
de grer ou d'administrer une entreprise.
En outre, et sauf drogation exceptionnelle accorde par le conseil d'administration de
la cooprative, les fonctions de directeur ne peuvent tre confies une personne dont le conjoint
ou les proches parents (ascendants, descendants, frres, surs) exercent une activit concurrente
de la cooprative dans le ressort territorial de cette dernire.

Section D. Rglement intrieur


Article 66. Rglement intrieur. Le fonctionnement de la cooprative fait l'objet d'un rglement
intrieur labor par les membres fondateurs et approuv par l'assemble gnrale constitutive.
Ce rglement oblige tous les coopraleurs, au mme titre que les statuts.
Le conseil d'administration peut modifier le rglement intrieur Ces modifications sont
approuves ou amendes par la plus prochaine assemble gnrale statuant la majorit requise
pour les assembles gnrales extraordinaires.
CHAPITRE VI. DISPOSITIONS FINANCIRES
Section A. Oprations de clture de l'exercice
Article 67. Comptes de l'exercice Rapport d'activit. A la clture de chaque exercice le
conseil d'administration tablit un inventaire, un ou plusieurs comptes d'exploitation, un compte
de profits et pertes et un bilan. Il tablit, en outre, pour la prsenter l'assemble gnrale
ordinaire annuelle, un rapport sur le fonctionnement de la cooprative pendant l'exercice coul.
Ces documents doivent tre obligatoirement adresss:
aux membres de la cooprative, aux administrations concernes et l'Office du
dveloppement de la coopration quinze jours francs, au moins, avant la tenue de
l'assemble gnrale ordinaire annuelle,
aux commissaires aux comptes, quarante jours francs au moins avant cette runion.
Article 68. Dpt obligatoire. Aprs leur approbation par l'assemble gnrale annuelle le bilan,
le compte d'exploitation, le compte de pertes et profits ainsi que 1e procs-verbal de l'assemble
gnrale sont envoys en copie conforme, au secrtariat-greffe du tribunal de premire instance
dans le ressort duquel se trouve le sige de la cooprative, l'Office du dveloppement de la
coopration ainsi qu'aux autorits gouvernementales dsignes par voie rglementaire.
Article 69. Affectation des excdents de l'exercice. En fin d'exercice, les excdents nets, aprs
dduction des frais et charges de la cooprative, des amortissements des biens meubles et
immeubles, rglement des dettes chues ainsi que des provisions juges ncessaires, notamment
pour crances douteuses, dpenses engages ou prvues au titre de l'exercice clos, dprciation
des stocks, sont rpartis de la faon suivante:
10 pour cent sont affects la constitution d'un fonds de rserve lgale jusqu' ce que
ce fonds ait atteint le montant du capital, aprs quoi le prlvement cessera d'tre
obligatoire sauf reprendre son cours si le fonds de rserve descendait au-dessous de ce
montant,
2 pour cent sont affects une rserve dite Fonds d'ducation et de formation
cooprative des membres.
Aprs paiement, le cas chant, du ou des prlvements prvus par la lgislation ou la
rglementation en vigueur et, s'il y a lieu, de l'intrt accord aux parts par l'assemble gnrale
ordinaire annuelle, le solde restant peut:
tre rparti, en tout ou partie, entre les cooprateurs au prorata des oprations qu'ils
ont effectues avec la cooprative ou du travail qu'ils ont fourni pour elle au cours de
l'exercice coul,
tre affect en tout ou partie une rserve spciale,
tre affect toute autre tin en rapport avec l'objet de la cooprative,
tre report nouveau.

Lorsque le paiement de la ristourne risque de rduire les liquidits de la cooprative


au-dessous du niveau ncessaire pour assurer son bon fonctionnement, l'assemble gnrale
annuelle peut dcider de diffrer son paiement dont le montant inscrit au compte de chaque
cooprateur, demeure la disposition de la cooprative jusqu' la date obligatoirement fixe par
la dcision de l'assemble.
Article 70. Exercice dficitaire. Dans le cas o le montant des produits de l'exercice ne couvrirait
pas celui des frais, charges et dotations des amortissements, le montant du dficit sera prlev
sur les provisions spcialement constitues cet effet. A dfaut ou aprs puisement de ces
provisions, le montant du dficit sera prlev sur le fonds de rserve lgale.
Le conseil d'administration et les commissaires aux comptes devront, dans ce cas,
prsenter l'assemble gnrale ordinaire annuelle dans leur rapport toutes propositions juges
ncessaires pour assurer le redressement financier de la cooprative.
Section B. Tenue de la comptabilit
Article 71. Prescriptions pour la tenue de la comptabilit. La comptabilit de la cooprative doit
tre tenue soit par le directeur soit, si l'importance de celle-ci le justifie, par un comptable pris
soit parmi les membres de la cooprative mais ne faisant pas partie du conseil d'administration,
soit en dehors des membres.
La comptabilit doit tre tenue conformment aux prescriptions du Code du commerce
et, selon un plan comptable ou des instructions dtermines par voie rglementaire.
Section C. Commissaires aux comptes
Article 72. Nomination Dure du mandat Rmunration. Lassemble gnrale ordinaire
nomme, chaque anne, un ou plusieurs commissaires aux comptes pris en dehors de ses membres
et dont elle fixe la rmunration.
Lorsque le chiffre d'affaires de l'exercice prcdent de la cooprative dpasse le montant
fix par l'administration, celle-ci dtermine les conditions dans lesquelles un commissaire aux
comptes, au moins, doit tre nomm.
A dfaut de nomination du ou des commissaires aux comptes par l'assemble gnrale
ou, en cas d'empchement, de refus ou de dmission d'un ou de plusieurs commissaires nomms,
il est procd leur dsignation ou leur remplacement pour l'exercice, dans les conditions
fixes par voie rglementaire.
Article 73. Attributions. Le ou les commissaires aux comptes ont mandat de vrifier les livres,
la caisse, le portefeuille et les valeurs de la cooprative, de contrler la rgularit et la sincrit
des inventaires et des bilans et du compte de profits et pertes ainsi que l'exactitude des
informations donnes sur le compte et la situation financire de la cooprative dans le rapport
du conseil d'administration l'assemble gnrale.
Ils peuvent toute poque de l'anne oprer les vrifications et les contrles qu'ils jugent
opportuns.
Ils doivent faire, chaque anne, rapport l'assemble gnrale ordinaire annuelle, sous
peine de nullit de celle-ci, de l'excution du mandat qu'elle leur a confi.
Ils sont tenus au secret professionnel en dehors des runions de l'assemble gnrale. Les
commissaires aux comptes peuvent, en cas d'urgence, convoquer l'assemble gnrale.
En cas d'empchement de l'un d'eux, celui ou ceux qui restent peuvent procder seuls.

Article 74. Responsabilit. L'tendue et les effets de la responsabilit des commissaires aux
comptes sont dtermins par les rgles gnrales du mandat prvues par le titre VI, livre II du
dahir formant code des obligations et contrats.
Article 75. Reconduction du mandat. Les commissaires aux comptes peuvent tre dsigns
pendant plusieurs exercices.
Article 76. Incompatibilit. Ne peuvent tre choisis comme commissaires aux comptes:
1-le conjoint ou les parents ou allis jusqu'au deuxime degr inclusivement d'un
administrateur, du directeur ou d'un autre commissaire aux comptes,
2 - les personnes recevant, sous une forme quelconque, raison de fonctions autres que
celles de commissaires aux comptes, un salaire ou une rmunration de la cooprative ou
de l'un des administrateurs,
3 - les personnes ayant particip quelque titre que ce soit, gratuitement ou contre
rmunration, la gestion de la cooprative au cours des deux derniers exercices couls,
4 - les personnes qui l'exercice de la fonction de directeur ou d'administrateur, est
interdit o qui sont dchues du droit d'exercer cette fonction,
5 - les conjoints des personnes vises ci-dessus.
Si l'une des causes d'incompatibilit prcites survient au cours du mandat, le
commissaire aux comptes doit cesser, immdiatement, d'exercer ses fonctions et en informer le
conseil d'administration au plus tard quinze jours aprs la survenance de l'incompatibilit.
Les dcisions prises par l'assemble gnrale ordinaire sur le rapport d'un commissaire
nomm ou demeur en fonction contrairement aux dispositions qui prcdent ne peuvent tre
annules du chef de la violation de ces dispositions.
Section D. De l'Office du dveloppement de la coopration
Article 77. Missions et ressources de l'Office du dveloppement de la coopration. Les articles
2 et 8 du dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif l'Office du
dveloppement de la coopration, sont complts ainsi qu'il suit:
Article 2. L'Office du dveloppement de la coopration est charg, sauf en ce qui concerne
les coopratives de la rforme agraire de:
centraliser et instruire les demandes de constitution des coopratives et de leurs unions, et les
transmettre pour dcision, avec son avis l'autorit gouvernementale charge du plan,
prter son concours aux coopratives et leurs unions dans les domaines de la formation, de
l'information et de l'assistance juridique,
financer des campagnes de vulgarisation et de formation,
aider la ralisation d'oeuvres sociales au profit des cooprateurs,
centraliser et diffuser ............................
(La suite sans modification.)
Article 8. Les ressources de l'office proviennent:
1 - des produits et bnfices provenant de la prestation des services rendus, du produit des
taxes parafiscales institues son profit ainsi que du solde de liquidation des coopratives
et des unions de coopratives dissoutes,
2 - du montant des subventions ....................

(La suite sans modification.)


CHAPITRE VII. ASSISTANCE ET CONTRLE
Article 78. Assistance. Les coopratives s'administrent et se grent elles-mmes. Cependant elles
peuvent faire appel l'assistance de l'administration et de l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 79. Contrle. Les coopratives et leurs unions sont soumises au contrle de l'Etat, lequel
a pour objet d'assurer le respect, par les organes comptents de ces organismes, des dispositions
de la prsente loi et des textes pris pour son application et, de manire gnrale, de veiller
l'application de toute lgislation et rglementation les concernant.
Ces organismes sont soumis un contrle financier de l'Etat qui peut s'exercer, en ce qui
concerne les unions, notamment par la nomination, auprs d'elles, de commissaires du
gouvernement.
L'Office du dveloppement de la coopration est galement habilit s'assurer que les
coopratives et leurs unions sont gres conformment aux dispositions de la prsente loi et des
textes pris pour son application.
Les coopratives et leurs unions sont tenues de communiquer, toutes rquisitions des
reprsentants dment habilits par l'administration intresse ou par l'Office du dveloppement
de la coopration, tous documents et renseignements tendant prouver qu'elles fonctionnent
lgalement.
Toute enqute doit donner lieu l'tablissement d'un rapport qui doit tre dpos auprs
de l'Office du dveloppement de la coopration.
Lorsque le rapport de l'enqute fait apparatre l'inaptitude des administrateurs, la violation
des dispositions statutaires ou des dispositions lgislatives ou rglementaires en matire de
coopration ou une mconnaissance grave des intrts de la cooprative, l'Office du
dveloppement de la coopration doit provoquer, dans les 30 jours qui suivent le dpt du
rapport, la runion de l'assemble gnrale extraordinaire de la cooprative l'effet de prendre
les mesures ncessaires pour le rtablissement de la situation.
Si, dans les six mois qui suivent la date de la runion de l'assemble gnrale
extraordinaire, les mesures prises apparaissent inoprantes, l'Office du dveloppement de la
coopration doit proposer, la demande de l'administration intresse ou de sa propre initiative,
le retrait d'agrment.
Article 80. Cas particulier. Dans le cas o l'enqute prvue l'article 79 ci-dessus concerne une
cooprative bnficiant de crdit assorti de la garantie de l'Etat et qu' l'expiration du dlai prvu
au dernier alina dudit article, l'Office du dveloppement de la coopration constate que son
fonctionnement n'a pas t amlior la suite des mesures prises conformment aux dispositions
du 6/ alina de l'article 79 prcit, une assemble gnrale ordinaire est convoque par ledit
office, la demande de l'administration ou de sa propre initiative, aux fins de dissolution du
conseil d'administration et de mise en place d'une commission administrative provisoire qui se
substitue dans les droits et obligations dudit conseil.
Cette commission comprend outre des reprsentants des administrations intresses:
un reprsentant de l'Office du dveloppement de la coopration;
deux reprsentants de la cooprative concerne dsigns obligatoirement par
l'assemble gnrale ordinaire.
Si, dans le dlai de deux ans suivant la date de la runion de l'assemble gnrale prvue
au premier alina de cet article, la cooprative a amlior son fonctionnement, l'Office du

dveloppement de la coopration doit, la demande de la commission provisoire, proposer la


dissolution de la commission. Dans ce cas, l'assemble gnrale ordinaire est convoque aux fins
d'lection du conseil d'administration de la cooprative.
Si, l'expiration du dlai de deux ans, la cooprative n'a pas amlior son
fonctionnement, l'Office du dveloppement de la coopration doit proposer, la demande de la
commission provisoire, le retrait d'agrment accord la cooprative.
Article 81. Recours obligatoire la conciliation. Tout diffrend s'levant au sein de la
cooprative ne peut faire l'objet d'une action judiciaire avant une tentative de conciliation
l'amiable auprs de l'union comptente, ou, son dfaut, auprs de l'Office du dveloppement
de la coopration.
CHAPITRE VIII. FUSION DISSOLUTION LIQUIDATION RETRAIT
D'AGREMENT
Article 82. Fusion. Les coopratives ayant le mme objet peuvent fusionner entre elles, soit par
la dissolution de chacune d'elles et la cration d'une cooprative nouvelle, soit par l'absorption
d'une ou de plusieurs coopratives par une autre, intervenant avec l'accord des assembles
gnrales extraordinaires.
Article 83. Dissolution. Toute cooprative peut tre dissoute par dcision de l'assemble gnrale
extraordinaire dans les cas suivants:
diminution du capital au-dessous de son montant irrductible;
diminution des membres au-dessous du minimum lgal;
volont des cooprateurs;
lorsque le montant total des pertes rgulariser atteint les trois quarts du capital.
La cooprative doit tre obligatoirement dissoute par dcision de l'assembie gnrale
extraordinaire convoque par l'Office du dveloppement de la coopration:
lorsque la dissolution est ordonne par jugement;
en cas de retrait d'agrment.
La cooprative n'est pas dissoute par la mort, la retraite volontaire ou force,
l'interdiction, la faillite ou la dconfiture de l'un de ses membres. Elle continue de plein droit
entre les autres cooprateurs.
Article 84. Liquidation. En cas de dissolution, l'assemble gnrale extraordinaire doit, dans les
90 jours suivant celui o a t prise la dcision de la dissolution, faire procder la liquidation
de la cooprative et nommer un ou plusieurs liquidateurs au sein ou en dehors du conseil
d'administration.
Si la cooprative a bnfici de crdits assortis de la garantie de l'Etat un des liquidateurs,
au moins, doit tre dsign par l'administration.
La nomination des liquidateurs met fin aux pouvoirs des administrateurs. L'assemble
gnrale conserve ses attributions.
Les liquidateurs peuvent, en cas d'urgence, convoquer l'assemble gnrale. Ils assurent,
pendant l'exercice de leurs fonctions, les mmes responsabilits que les administrateurs.
Article 85. Retrait d'agrment. Le retrait d'agrment est prononc, sans pravis, par
l'administration lorsque:
l'agrment a t obtenu par fraude;
la cooprative a t dissoute par jugement ou dlibration de l'assemble gnrale

extraordinaire;
il est constat la cessation de toute activit durant une priode de deux exercices
conscutifs;
en application, le cas chant, du dernier alina de l'article 80 ci-dessus.
Le retrait d'agrment est prononc par l'administration aprs un pravis de trois mois rest
sans effet:
en cas d'inobservation des dispositions de l'article 10 ci-dessus;
dans le cas o la cooprative a perdu le caractre d'institution rgie par la prsente loi,
par suite de modifications apportes ses statuts;
dans le cas o le capital est rduit au-dessous de son minimum irrductible.
Article 86. Dvolution du solde apurement du passif. En cas de liquidation de la cooprative
le solde de liquidation, aprs remboursement des dettes et des parts, est dvolu l'Office du
dveloppement de la coopration.
Dans le cas o il subsisterait un passif vis--vis de l'Etat ou des tiers, ce passif sera divis
entre les cooprateurs proportionnellement au nombre de parts souscrites ou qui auraient d tre
souscrites par chacun d'eux, sans toutefois que le montant leur incombant soit suprieur celui
dcoulant pour chacun d'eux de l'application des dispositions de l'article 31 ci-dessus.
CHAPITRE IX. EXONERATIONS FISCALES
Article 87. Impts directs. Les coopratives sont exonres de l'impt des patentes et de l'impt
sur les bnfices professionnels.
Les intrts allous aux parts des coopratives sont exempts de tous impts et taxes.
Les coopratives sont exonres de la taxe urbaine.
Les terrains ou exploitations apports aux coopratives ou dont la mise en valeur ou
l'exploitation a t confie une cooprative agricole sont exempts de l'impt agricole pour
autant que leur revenu imposable, par cooprateur, ne dpasse pas le double de la fraction de
revenu imposable tenue pour nulle.
Article 88. Impts indirects. 1/. sont exonres de la taxe sur les produits:
a) les oprations de ventes ralises par les coopratives de production agricole et de
production de lait et ses drivs, dans le cadre de leurs statuts labors conformment
la prsente loi;
b) les oprations de ventes ralises par les coopratives de pcheurs;
c) les oprations de ventes ralises par les coopratives minires;
d) les oprations de ventes ralises par les coopratives artisanales;
e) les oprations de construction ralises, pour le compte de leurs membres, par les
coopratives d'habitation;
f) les oprations effectues, pour le compte de leurs adhrents, par les coopratives de
consommation.
2/. sont exonres de la taxe sur les services les prestations fournies leurs membres par
les coopratives de services.
CHAPITRE X. DISPOSITIONS PENALES
Article 89. Protection du terme cooprative. Ont seuls droit l'emploi du terme cooprative
ou Union de coopratives, les organismes agrs conformment aux dispositions de la prsente
loi et doivent, en consquence, l'utiliser dans leur dnomination, publicit, marque, emballage

ou autre document.
Toute infraction aux dispositions de l'alina premier ci-dessus est punie d'une amende de
2.000 10.000 DH. En cas de rcidive, une peine d'emprisonnement de un mois un an peut tre
prononce.
Le tribunal peut, en outre, ordonner la fermeture de l'tablissement.
Il peut, de plus, ordonner la publication du jugement dans un ou plusieurs journaux
autoriss publier les annonces lgales. Les frais de l'insertion ordonne par le tribunal seront
la charge de l'tablissement en infraction.
Article 90. Infractions diverses. Sont punis des peines prvues l'article 540 du code pnal ceux
qui, l'aide de manuvres frauduleuses, ont fait attribuer un apport en nature une valeur
suprieure sa valeur relle.
Sont punis des peines prvues l'article 357 du code pnal les administrateurs ou
directeurs qui ont fait de leur pouvoir un usage contraire l'intrt de la cooprative, des fins
personnelles ou pour favoriser une autre entreprise dans laquelle ils taient intresss de manire
quelconque, et, en particulier, ont dispos de ses biens et de son crdit, ou encore ont procd
des rpartitions en violation de l'article 69 ci-dessus en vue de causer, sciemment, prjudice la
cooprative.
Article 91. Entrave l'exercice des fonctions. Toute entrave l'exercice des fonctions de
commissaire aux comptes telles qu'elles sont prvues l'article 73 ci-dessus ou la ralisation
de l'enqute prvue l'article 79 ci-dessus est punie d'un emprisonnement de un jour un mois
et d'une amende de 250 1000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement.
CHAPITRE XI. DES UNIONS DE COOPERATIVES
Article 92. Possibilit de constitution. Des coopratives ayant le ou les mmes objets peuvent
constituer entre elles, pour la gestion de leurs intrts communs, des unions.
Article 93. Fonctionnement. Les unions sont rgies par les dispositions lgislatives et
rglementaires applicables aux coopratives qui en sont membres sous les rserves suivantes:
Article 94. Nombre minimum. Les unions peuvent tre constitues d'un nombre de membres gal
ou suprieur quatre.
Article 95. Reprsentation. Chaque cooprative adhrente est reprsente de droit lassemble
gnrale de l'union par son prsident ou, dfaut, par une personne physique choisie par le
conseil d'administration parmi ses membres.
Toute cooprative adhrente lue membre du conseil d'administration de l'union est
reprsente, au sein du conseil, par une personne physique dsigne par le conseil
d'administration de la cooprative parmi ses membres.
Les reprsentants prvus aux alinas 1 et 2 ci-dessus doivent remplir les conditions
numres l'article 48 ci-dessus.
Tout reprsentant doit tre muni d'un mandat sign par le prsident du conseil
d'administration de la cooprative qu'il reprsente, ou dfaut, par le vice-prsident. Les mandats
sont annexs au procs-verbal de l'assemble gnrale.
Une cooprative adhrente ne peut pas se faire reprsenter par une autre cooprative ni
l'assemble gnrale ni au conseil d'administration de l'union.

Article 96. Droit de vote. Les coopratives adhrentes disposent d'une voix, au moins, tant
l'assemble gnrale qu'au conseil d'administration de l'union.
Les statuts des unions de coopratives peuvent attribuer, chacune des coopratives
adhrentes, un nombre de voix dtermin en fonction soit de l'effectif de ses membres, soit de
l'importance des oprations traites avec l'union, soit d'un cumul de ces deux critres. Lorsque
l'union comprend plus de quatre coopratives, aucune ne peut disposer de plus de 2/5 du nombre
total des voix l'assemble gnrale.
Dans le cas prvu au prcdent alina, les statuts peuvent galement stipuler que toute
cooprative adhrente peut avoir:
aux assembles gnrales: un nombre de reprsentants gal au nombre de voix qui lui
est attribu;
au conseil d'administration: un nombre de mandataires fonction du nombre de ses
reprsentants l'assemble gnrale, chaque reprsentant et mandataire ne disposant que
d'une voix.
Article 97. Dlgation de pouvoirs. Le conseil d'administration d'une union de coopratives peut
confrer des dlgations de pouvoirs un ou plusieurs mandataires reprsentant, en son sein, des
coopratives membres de l'union.
Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets dtermins confrer des mandats spciaux
tout membre d'une cooprative adhrente ou des tiers.
Les dlgataires exercent leurs pouvoirs sous la responsabilit du conseil d'administration
et reprsentent ledit conseil dans la limite des pouvoirs qui leur sont confis.
Article 98. Responsabilit. Les coopratives, membres du conseil d'administration de l'union,
sont responsables individuellement ou solidairement suivant le cas, envers l'union et envers les
tiers, des fautes commises dans la gestion de l'union par les mandataires chargs de les
reprsenter au conseil.
Lesdits mandataires sont, de leur ct, responsables suivant les rgles du mandat devant
la cooprative qu'ils reprsentent.
Ils sont, en outre, personnellement responsables et passibles des peines prvues aux
articles 90 et 91 ci-dessus soit en cas de violation de la prsente loi, des textes pris pour son
application ou des statuts de l'union du prjudice rsultant de cette violation, soit en cas de
fausses dclarations relatives aux statuts et au rglement intrieur, et aux noms et qualits des
administrateurs, directeurs ou membres.
Article 99. Limitation d'activit. Les activits qui constituent l'objet statutaire d'une union
doivent tre effectues exclusivement pour le compte des coopratives y adhrentes et
uniquement pour les besoins des membres desdites coopratives, sauf drogation administrative
spciale.
Article 100. Poursuite de l'activit de l'union. L'union de coopratives n'est pas dissoute par la
retraite, volontaire ou force, la faillite ou la dissolution volontaire ou force d'une cooprative
adhrente ou par le retrait de son agrment. Elle continue de plein droit entre les autres membres.
CHAPITRE XII. DE LA FEDERATION NATIONALE DES COOPERATIVES
Article 101. Fdration nationale des coopratives. Les unions peuvent adhrer une fdration
dite Fdration nationale des coopratives. La dcision d'adhsion est prise par une assemble
gnrale de l'union statuant aux conditions de quorum et de majorit requises pour les assemble

gnrales extraordinaires.
La Fdration est rgie par le dahir n/ 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
rglementant le droit d'association, tel qu'il a t modifi et complt.
Cette Fdration a pour objet:
1 - promouvoir et dvelopper le mouvement coopratif,
2 - veiller l'application des principes coopratifs,
3 - assurer et sauvegarder les intrts matriels et moraux des coopratives,
4 - rgler amiablement tous diffrends pouvant intervenir entre organisations
coopratives,
5 - faciliter, par leurs conseils ou la mise la disposition des coopratives d'experts
qualifis, l'organisation et le fonctionnement des coopratives et de leurs unions,
6 - favoriser l'intercoopration en tablissant des circuits commerciaux avec les
organismes coopratifs trangers,
7 - tablir des jumelages entre coopratives et unions de coopratives marocaines et
trangres,
8 - reprsenter le mouvement coopratif marocain aussi bien l'intrieur qu' l'extrieur
du pays.
CHAPITRE XIII. DISPOSITIONS TRANSITOIRES
Article 102. Sous rserve de dispositions des articles 103 et 104 ci-aprs sont abrogs toutes
dispositions relatives aux mmes objets, notamment:
le dahir du 15 joumada II 1340 (13 fvrier 1922) ayant pour objet la rglementation
et le contrle du crdit aux socits coopratives de consommation,
le dahir du 22 hija 1348 (21 mai 1930) autorisant la constitution d'une union des
socits de docks-silos coopratifs,
les articles 65 97 inclus du dahir du 19 joumada I 1354 (20 aot 1935) sur le crdit
mutuel et la coopration agricole,
le dahir du 12 safar 1356 (24 avril 1937) autorisant la constitution de coopratives
marocaines agricoles (C.M.A.).
le dahir du 9 Rebia II 1357 (8 Juin 1938) autorisant la constitution de coopratives
artisanales ou agricoles marocaines et organisant le crdit ces coopratives,
le dahir du 23 ramadan 1366 (11 aot 1947) autorisant les coopratives constitues
entre agriculteurs marocains crer des unions,
les articles 27 et 28 du dahir du 16 chaabane 1380 (2 fvrier 1961) portant rforme du
Crdit Populaire,
le dahir du 17 rebia II 1383 (7 septembre 1963) relatif aux socits coopratives
d'achat en commun constitues entre commerants dtaillants,
le dcret royal ponant loi du 10 joumada I 1388 (5 aot 1968) relatif aux socits
coopratives de pcheurs,
les articles 42, 44, 47, 53, et 55 du dcret royal portant loi n/ 552-67 du 26 ramadan
1388 (17 dcembre 1968) relatif au Crdit foncier, au crdit la construction et au crdit
l'htellerie,
Article 103. (Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 (10 septembre
1993) Art 4 et 5).
Les coopratives existantes la date de publication du prsent Dahir portant loi disposent
d'un dlai de 18 mois compter de ladite date pour se conformer aux dispositions de la loi n/
24-83 prcite et adresser pour agrment leurs statuts l'office du dveloppement de la

coopration qui dispose d'un dlai de 12 mois courant compter de la date de l'envoi ou du dpt
de la demande d'agrment pour rejeter ou accorder ledit agrment.
Les coopratives vises ci-dessus qui n'auraient pas dpos leurs statuts dans le dlai
prvu l'alina prcdent ne pourraient plus se prvaloir de la forme cooprative et perderaient
le bnfice des avantages fiscaux prvus aux articles 87 et 88 de la loi prcite n/ 24-83, elles
s'exposeraient aux sanctions prvues l'article 89 de la loi prcite n/ 24-83 si elles continuaient
utiliser la dnomination de "cooprative".
Article 104. Les coopratives de la rforme agraire restent rgies par le dahir portant loi n/
1-72-278 du 22 kaada 1392 (29 dcembre 1972) et les textes pris pour son application.
Elles devront faire suivre leur dnomination de la mention cooprative de la rforme
agraire sous peine d'une amende de 500 DH 1.000 DH.
ARTICLE DEUXIEME. Le prsent dahir sera publi au Bulletin officiel.
Fait Fs, le 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984).
Pour contreseing:
Le Premier Ministre,
MOHAMMED KARIM-LAMHANI.

Dcret n/ 2-91-454 du 5 rebia II 1414 (22 septembre 1993) pris pour l'application de la loi n/
24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du dveloppement de
la coopration.
LE PREMIER MINISTRE,
Vu la loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du
dveloppement de la coopration, promulgue par le dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5
octobre 1984), telle qu'elle a t modifie par le dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414
(10 septembre 1993);
Vu le dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif l'Office
du dveloppement de la coopration;
Aprs examen par le conseil des ministres runi le 15 chaoual 1413 (7 avril 1993),
DCRTE:
Article premier.
La dclaration de cration prvue par l'article 7 de la loi susvise n/ 24-83 doit comporter
l'objet, la circonscription territoriale et l'adresse de la cooprative en formation.

Elle est tablie en trois (3) exemplaires adresss au directeur de l'Office du


dveloppement de la coopration.
Dans les 30 jours qui suivent la rception de cette dclaration, le directeur de l'Office du
dveloppement de la coopration la transmet au gouverneur de la province ou prfecture
concerne et l'autorit gouvernementale responsable du secteur d'activit de la cooprative qui
doivent lui faire parvenir leurs avis sur la constitution projete.
Dans le mme dlai, l'Office du dveloppement de la coopration, procde avec les
membres fondateurs la vrification des statuts afin de s'assurer que ces derniers sont conformes
aux dispositions de la loi prcite n/ 24-83 et des textes pris pour son application et tiennent
compte, le cas chant, des lgislations et rglementations particulires applicables l'activit
de la cooprative en formation. Pour sa part l'autorit gouvernementale concerne par le secteur
d'activit de la cooprative procde une tude sur le projet de cration et en saisit l'Office du
dveloppement de la coopration.
Article 2
Conformment aux dispositions de l'article 8 de la loi prcite n/ 24-83, la convocation
l'assemble gnrale constitutive doit tre adresse, dans le dlai prescrit par ledit article,
l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative, au ministre des
finances, au gouverneur de la province ou prfecture dans le ressort de laquelle il est prvu
d'tablir son sige et au directeur de l'Office du dveloppement de la coopration, pour que leurs
reprsentants puissent y assister.
Peuvent, galement, tre convoques, titre consultatif, toutes personnes qualifies.
Article 3
Doivent tre adresss l'Office du dveloppement de la coopration en cinq (5)
exemplaires, la demande d'agrment accompagne des pices enumres l'article 9 de la loi
prcite n/ 24-83, le rglement intrieur prvu l'article 66 de ladite loi et la liste de prsence des
membres prsents ou reprsents, marge par ces derniers ou leurs mandataires.
Article 4
Le comit permanent consultatif, prvu l'article 9 de la loi prcite n/ 24-83, comprend
un reprsentant titulaire et deux reprsentants supplants:
- de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'Office du dveloppement de la
coopration;
- du ministre de l'intrieur;
- du ministre des finances;
- de l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative
projete dont la demande est examine.
Les reprsentants titulaires et supplants sont dsigns nominativement par dcision de
leurs ministres respectifs.
Le reprsentant de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'Office du
dveloppement de la coopration assure la prsidence du comit.
Le comit se runit au sige de l'Office du dveloppement de la coopration sur
convocation de son prsident.
L'Office du dveloppement de la coopration assure le secrtariat du comit permanent
consultatif. Il tablit les procs-verbaux des runions.
Ces procs-verbaux sont signs, sance tenante, par les membres prsents.
L'Office du dveloppement de la coopration transmet son autorit gouvernementale
de tutelle les procs-verbaux des runions du comit permanent consultatif.

Article 5
En application du 3e alina de l'article 9 de la loi prcite n/ 24-83, l'agrment des
coopratives est accord par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'Office
du dveloppement de la coopration pris aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office
du dveloppement de la coopration.
Article 6
Les documents viss aux articles 10, 67 et 68 de la loi prcite n/ 24-83 sont adresss
l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative, au ministre des
finances et au ministre de l'intrieur.
Article 7
Les drogations au principe de l'exclusivisme et les autorisations prvues respectivement
aux 2/, 3/ et 4/ alinas de l'article 6 de la loi prcite n/ 24-83 sont accordes, dans les conditions
prvues par ledit article 6, par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de
l'O.D.C.O. aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 8
La drogation l'interdiction de la constitution, dans la mme circonscription territoriale,
de deux ou plusieurs coopratives du mme type pouvant se porter prjudice prvue par l'article
11 de la loi prcite n/ 24-83 est accorde dans l'arrt d'agrment.
Article 9
L'admission, titre exceptionnel, des personnes morales vises l'article 13 de la loi
prcite n/ 24-83 est autorise par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de
l'O.D.C.O., aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 10
Peuvent demander la tenue de l'assemble gnrale ordinaire d'une cooprative,
notamment en application de l'article 80 (1er alina) de la loi prcite n/ 24-83, le ministre de
l'intrieur, le ministre des finances, l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O.
ou l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative.
Article 11
En excution des articles 46 et 58 de la loi prcite n/ 24-83, les convocations aux
runions des assembles gnrales et des conseils d'administration des coopratives sont
obligatoirement adresses par lettre recommande:
- l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative;
- au ministre des finances;
- au ministre de l'intrieur;
- au directeur de l'Office du dveloppement de la coopration pour que leurs reprsentants
puissent y assister titre consultatif.
Peuvent galement tre convoques, titre consultatif, toutes personnes qualifies.
Article 12
En application de l'article 71 de la loi prcite n/ 24-83, le ministre des finances arrte,
aprs avis de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O., un plan comptable

selon lequel les coopratives doivent tenir leur comptabilit.


Article 13
Conformment au 2/ alina de l'article 72 de la loi prcite n/ 24-83, lorsque le chiffre
d'affaires d'une cooprative dpasse, pour un exercice 500.000 DH (cinq cent mille dirhams),
l'assemble gnrale ordinaire suivant cet exercice doit dsigner, au moins, un commissaire aux
comptes, choisi parmi les comptables asserments figurant sur une liste fixe par arrt du
ministre des finances et de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O.
Article 14
A dfaut de nomination par la cooprative du ou des commissaires aux comptes ou en cas
d'empchement ou de refus ou de dmission d'un ou de plusieurs commissaires nomms, le
ministre des finances procde, en application du 3/ alina de l'article 72 de la loi prcite n/
24-83, sur proposition du directeur de l'Office du dveloppement de la coopration, leur
dsignation ou leur remplacement d'office pour l'exercice en cours.
Article 15
Conformment aux dispositions du 4/ alina de l'article 79 de la loi prcite n/ 24-83, les
coopratives doivent communiquer toutes rquisitions des reprsentants dment habilits par
le ministre des finances, l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la
cooprative ou par l'Office du dveloppement de la coopration, tous documents et
renseignements tendant prouver qu'elles fonctionnent lgalement.
Article 16
Conformment aux dispositions du 7/ alina de l'article 79 de la loi prcite n/ 24-83, les
autorits gouvernementales vises l'article 15 ci-dessus, peuvent demander l'Office du
dveloppement de la coopration de proposer le retrait de l'agrment de la cooprative dont la
situation ne s'est pas redresse.

Article 17
La commission administrative provisoire prvue l'article 80 de la loi prcite n/ 24-83
qui se substitue au conseil d'administration de la cooprative comprend, outre un reprsentant
du gouverneur de la province ou prfecture concerne qui en assure la prsidence:
- un reprsentant de l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la
cooprative;
- un reprsentant du ministre des finances;
- un reprsentant de l'Office du dveloppement de la coopration;
- deux reprsentants de la cooprative concerne, dsigns obligatoirement, par
l'assemble gnrale prvue au 1er alina de l'article 80 prcit.
Article 18
En cas de liquidation d'une cooprative ayant bnfici de crdits assortis de la garantie
de l'Etat, le ministre des finances dsigne, l'un des liquidateurs, au moins, conformment au 2/
alina de l'article 84 de la loi prcite n/ 24-83.
Article 19
En application de l'article 85 de la loi prcite n/ 24-83, le retrait d'agrment est prononc
par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O. aprs avis du comit

permanent consultatif et de l'Office du dveloppement de la coopration.


Article 20
Les drogations prvues l'article 99 de la loi prcite n/ 24-83 sont accordes par arrt
de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O., aprs avis du comit permanent
consultatif et de l'Office du dveloppement de la coopration.
Article 21
Le ministre des finances, le ministre de l'intrieur et de l'information sont chargs, chacun
en ce qui le concerne, de l'excution du prsent dcret qui sera publi au Bulletin officiel.
Fait Rabat, le 5 rebia II 1414 (22 septembre 1993).
MOHAMMED KARIM LAMRANI.
Pour contreseing :
Le ministre des Finances,
MOHAMED BERRADA.
Le ministre de l'intrieur et de l'information,
DRISS BASRI.