Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Droit fiscal
RAKOTONIRINA Olivier
RAMIANDRISOA Ainanirina
11 heures/45 heures
PLAN
Chapitre I : LES SOURCES DU DROIT FISCAL
Section 1 : Les sources du droit fiscal
Paragraphe 1 : Les sources internationales
Paragraphe 2 : Les sources internes
Section 2 : La notion dimpt
Paragraphe 1 : Explication de la dfinition de limpt
Paragraphe 2 : Les fonctions de limpt
Section 3 : Les classifications de limpt
INTRODUCTION
Dans la pratique, plusieurs auteurs ont essay de prsenter une dfinition de cette notion
dimpt. Nous pouvons retenir le 2 principales dfinitions suivantes :
Limpt est considr comme une perception pcuniaire perue par lEtat et les collectivits
publiques. Il a pour but de couvrir les dpenses publiques et les interventions conomiques et
sociales de lEtat de ces mmes collectivits. Il est ajust en fonction de la capacit
contributive de chacun des agents assujettis limpt.
Gaston Jze a quant lui donner les dfinitions suivantes de limpt : Limpt est une
prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans
contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques.
Un certain nombre dlments de rflexion peut tre tir de ces deux dfinitions :
1) A nos jours, limpt est une obligation de nature montaire
2) Le paiement de limpt est obligatoire
3) Quand le contribuable paye limpt, il ne doit pas sattendre une contrepartie directe et
individualise
4) Les impts collects servent couvrir les charges publiques
5) Le paiement des impts se fait selon la capacit contributive des contribuables
Si le paiement de limpt est obligatoire, il faut faire la distinction entre limpt et
certaines recettes non fiscales perues par lEtat et les collectivits dcentralises.
Ex : - Les redevances qui sont la contrepartie dun service effectivement rendu (ex :
redevance audiovisuelle)
-
ASSIETTE DE LIMPOT : chaque type dimpt a son assiette, notion qui comprend 3
lments :
1) Matire imposable
2) Fait gnrateur
3) Personne imposable
Ex 1 : IRSA :
Valeur imposable = valeur locative : valeur estime par la commune sur le loyer dune
maison louer)
***
I.
La Constitution
Au niveau interne, la Constitution est la premire source normative du droit fiscal. Les
Constituions successives Madagascar ont toujours consacr le principe de la lgalit de
limpt, principe selon lequel lessentiel des rgles qui forment le droit fiscal est pos par la
loi. Ce principe dcoule directement du principe de consentement limpt.
Larticle 95 Paragraphe 1 de la Constitution en vigueur actuellement prvoit que la loi
fixe les rgles concernant la nature et lassiette des impts et taxes des CTD .
Larticle 87 Paragraphe 1 de la Constitution rvise en 2007 prvoit que la loi fixe les
rgles concernant la nature, lassiette et le taux maximum des impts et taxes des CTD
II.
III.
Le rglement
En matire fiscale, sil appartient au lgislateur le soin de dterminer les rgles relatives
lassiette, aux taux et aux modalits de recouvrement des impts de tout nature, il arrive
souvent que la loi confie au pouvoir rglementaire le soin de prciser certaines rgles
(secondaires) dassiettes. Il en est ainsi de larticle 01.01.10 du CGI : Elle (base imposable)
est tablie sous dduction des charges supportes (par lentreprise), notammentles
amortissements rellement effectus par lentreprise dans la limite des taux maximaux fixs
par dcision du Ministre de la rglementation fiscale
IV.
La Jurisprudence
Cest lensemble des rgles tires des dcisions de justice senses complter les lois ou les
prciser ou dfinir le champ dapplication dune rgle donne.
I.
le cas des VOALOHAM-BOKATRA que les sujets devaient rserver aux rois et reines.
Ces dispositifs anciens de rglement en nature ont disparu. Lon peut affirmer que cette
volution a t facilite par le dveloppement de lconomie marchande.
II.
ou par les CTD est obligatoire. C'est--dire quil est effectu par voie dautorit, par
lAdministration sur le fondement de ses prrogatives de puissance publique. La consquence
en est que le contribuable ne peut se soustraire ses obligations fiscales.
III.
(A titre dfinitif = LEtat ne rembourse pas les sommes qui dpassent les montants rguliers =
pas de remboursement mais ce surplus servira pour le prochain paiement)
(Sans contrepartie directe = car il sert aux biens publics et non des fins personnelles)
Le prlvement est effectu titre dfinitif, c'est--dire que le contribuable ne doit
pas sattendre un quelconque remboursement. En principe, lAdministration ne fait aucun
remboursement en matire fiscale. Les quelques exceptions se rapportent au remboursement
des Crdits de TVA (crance du contribuable lgard de lEtat).
Le prlvement est effectu sans contrepartie directe et personnalise lgard du
contribuable. Cela signifie quen payant limpt le contribuable ne doit pas sattendre une
contrepartie individualise de la part de lAdministration.
IV.
limpt selon ses revenus, selon ses biens ou selon les oprations quil effectue. Cette notion
appelle une autre qui est la Justice Fiscale, qui encore est lie troitement avec la notion
dEgalit des contribuables devant limpt.
SUJET 1 : notion de JUSTICE FISCALE
Justice Fiscale : le taux progressif est le mieux adapt car il tient compte de la
situation du contribuable. Sil est pauvre, le taux dimpt sera calcul en fonction de a,
mme chose pour les personnes trs riches. (Sur une base de 20% TVA).
Cette notion renvoie une autre notion : la notion de Justice fiscale qui est
troitement lie celle de lgalit des contribuables devant limpt.
rhabilitation.
Dpense de fonctionnement : rmunration des fonctionnaires, achat de fourniture,
achat de consommable informatique, paiement de facture dnergie, de communication.
Dans les annes 2004-2005, lEtat malgache a fait la dtaxation pour toutes les importations
dquipement, de production et de transport. Cette dtaxation a favoris limportation de ces
produits, ce qui permet laccession des producteurs ces matriaux. Dans ce cas, limpt
permet de favoriser la production, fonction conomique. Limpt est donc un instrument
dintervention dans le secteur conomique.
La dtaxation se traduit par le fait que le prix de ces vhicules est plus bas que sils sont taxs.
Par exemple, la dtaxation des produits essentiels lagriculture permet de rduire le prix de
revient.
Si lon veut rduire limportation, on peut doubler ou tripler le taux dimposition des produits
imports. Cest pourquoi, certains produits coutent 2 ou 3 fois plus qu lextrieur.
En rsum, quand lEtat veut promouvoir un secteur dactivit donn, il peut prvoir un
ensemble de facilitation sur le plan fiscal : dtaxation. Inversement, si lEtat veut freiner
limportation, lEtat peut modifier les taux dimpositions.
II.
Prenons lexemple de la Chine. Ils ont adopt la politique de lenfant unique. Si une famille a
plus denfant, cette famille risque de ne pas bnficier de certain bnfice fiscal. Donc, les
familles enfant unique bnficient dune exonration fiscale.
Cette fonction est un point qui est largement discut au niveau de la doctrine, au niveau des
mdias. Pourquoi les faibles revenus sont exonrs et que les grosses fortunes paient
beaucoup dimpt ?
En France, si le revenu est suprieur 1.000.000 deuro, la tranche suprieure sera impose
75% : exemple : 1.250.000 euro. Le 1.000.000 sera impos dans un taux normal, et 250.000
sera impos un taux de 75%. Ici, on parle dimpt de solidarit.
A Madagascar, tous les propritaires doivent payer lIFPB : impt foncier sur les proprits
bties. Le problme est que peu de malgache paie. Le problme est voir de part et dautre.
Ladministration fiscale met un bout de papier indiquant le montant de limpt. Le paiement
ne peut avoir lieu quaprs la rception du reu. Le problme est que lmission de ce reu est
souvent tardive (en anne). En outre, les maisons rurales (TRANOBONGO, TRANO
FALAFA) sont-ils imposables (difficile de dterminer la valeur) ?
Du ct des contribuables, mme si lon reoit le reu, on fait semblant de ne pas voir. Cest
parce quon na pas largent, ou manque de confiance la gestion des impts.
Dtaxation : on ne paye pas limpt. Si lon achte un camion lextrieur : 100. La valeur,
en sortie de douane sera de 100+ frais de transport.
Subvention : lEtat va payer une partie de ce que lon doit payer. Par exemple limportation
dimpt : 100 et taxe 50. Donc prix au moins 150. Alors, lEtat va subventionner en payant
une certaine somme pour que le prix soit 125.
Ainsi, les diffrentes catgories dimpts peuvent tre classes selon chacun de ses lments.
1) Les impts dEtat sont ceux perus au profit du budget gnral de lEtat.
BGE
Dpenses
Investissement
Fonctionnement
Ressources
Recettes fiscales
Emprunts (remboursable)
Subventions (non remboursable)
Les impts rcolts se partagent entre la commune et la rgion, et cest la loi qui fixe ce
pourcentage.
Ex : les impts fonciers : IFPB, IFP
Paragraphe 2 : impts proportionnels et impts progressifs.
1) Les impts proportionnels sont calculs sur la base des taux fixes quel que soit la valeur de la
matire imposable. Cest le cas de la TVA = 20%.
2) Dans le cas des impts progressifs, le taux dimposition augmente au fur et mesure
quaugmente la valeur de la matire imposable (MI). Donc, on est en prsence non pas dun
taux fixe et unique mais dun taux progressif, dun taux multiple.
Il faut faire ici la distinction entre la progressivit globale et la progressivit par tranche.
Tranche de revenus
0 1.000
Taux applicables
5%
1.001 5.000
10%
5.001 10.000
15%
10.001 20.000
20%
> 20.000
25%
Taux fixe
1000 (HT) * 20% (taux) =
Progressivit
Globale
200 (TVA)
Situer la MI et dduire le
taux.
15000 = 5000+5000+4000+1000
= 400 + 750 + 1000+50 = 2200
N.B : Les mmes impts classs dans le 1er paragraphe peuvent tre reclasss dans le 2nd
paragraphe.
I.
Limposition du capital.
Plusieurs types dimpts peuvent frapper le capital (ou la richesse) soit dans le cadre de
sa transmission, soit les gains obtenus de ce capital, soit tout simplement de la possession de
ce capital.
II.
Cette catgorie dimpts frappe lensemble des revenus raliss par les contribuables. Il sagit
notamment des lments suivants :
Impt sur les revenus (IR) tels que prvus par les Articles 01.01.01 et suivants du CGI.
Impt synthtique (IS) produit prvus les articles 01.02.01 du et suivants du CGI (impts qui
frappent les petits commerants, les transporteurs des passagers, les petites piceries).
Impt sur les revenus salariaux et assimils (IRSA) prvus par les articles 01.03.01 et suivants
du CGI.
Impts sur le revenu des capitaux mobiliers (IRCM) prvus par les articles 01.04.01 et
suivants du CGI (frappent les dividendes).
-xxxPour quil y ait salari, il faut un employeur : sinon pas dIRSA ex : auto-entrepreneur.
-xxxDes cas peuvent se prsenter, si le CA est infrieur 20 millions dAriary, on sera soumis
limpt synthtique, mais sil est suprieur 20 millions dAriary, on sera soumis lIR
La distinction entre limpt rel et limpt personnel avait une grande importance car elle
avait conduit au dveloppement de la notion de limpt personnel.
Salaire
Avantage
En la matire imposable est de 1 million dAriary
- Liquidation de limpt (calculer)
Limpt est de 10%
-
Le recouvrement de limpt