Separata

Tipos de Auditora
Mery Riveros Mercado
Gerente de Auditora
Subcontralora de Auditora Externa
Roberto Prez Cnepa
Gerente de Evaluaciones Ambientales
Subcontralora de Servicios Tcnicos

1. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora nanciera es la acumulacin y examen sistemtico y
objetivo de evidencia, con el propsito de:
a) Emitir una opinin independiente respecto a si los estados nancieros de la entidad auditada presentan razonablemente en
todo aspecto signicativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas
del Sistema de Contabilidad Integrada, la situacin patrimonial y nanciera, los resultados de sus operaciones, los ujos de
efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y
los cambios en la cuenta ahorro-inversin-nanciamiento.
b) Determinar si: i) la informacin nanciera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos
nancieros especcos, y iii) el control interno relacionado con
la presentacin de informes nancieros, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos.
Como resultado de la auditora nanciera se pueden emitir los siguientes tipos de informe:
a) Informe sobre estados nancieros: (Dictamen del auditor)
el cual debe expresar si los estados nancieros se presentan de
acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y si dichas normas han sido aplicadas uniformemente con
respecto al ejercicio anterior.
Este informe debe contener una opinin respecto a los estados
nancieros tomados en su conjunto o la armacin de que no se
puede expresar una opinin. Cuando no se pueda expresar una
opinin se deben consignar las razones para ello. Asimismo el
informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el
auditor gubernamental respecto a la opinin sobre los estados
nancieros.

Este informe puede expresar las siguientes opiniones:

Opinin Limpia o sin salvedades: Los estados nancieros de la
entidad auditada presentan razonablemente, de acuerdo con las
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la situacin patrimonial y nanciera, los resultados de sus operaciones,
los ujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos y gastos, y los cambios en la
cuenta ahorro-inversin-nanciamiento del ejercicio scal.
Opinin con salvedades: Cuando se han comprobado desviaciones a las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y/o limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentacin razonable de los estados nancieros
en su conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son
signicativas con relacin a los niveles de importancia establecidos.
Opinin adversa o negativa: cuando se determina que las desviaciones en la aplicacin de las Normas Bsicas del Sistema de
Contabilidad Integrada afectan de manera sustancial la razonabilidad de los estados nancieros en su conjunto.
Abstencin de opinin: Cuando existan signicativas limitaciones al alcance del trabajo que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los
estados nancieros en su conjunto.
b) Informe sobre aspectos contables y de control interno
emergente de la auditoria nanciera: en el cual se exponen
aquellas observaciones sobre aspectos relativos al control interno,
relacionados con el sistema contable, las que se deben informar
oportunamente para conocimiento y accin correctiva futura por
parte de los ejecutivos de la entidad.

2. AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora operacional es la acumulacin y examen sistemtico
y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin
independiente sobre: i) la ecacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control interno incorporados a
ellos, y ii) la ecacia, eciencia y economa de las operaciones.
Para una adecuada interpretacin a continuacin se denen los
siguientes conceptos:

Sistema: Serie de actividades relacionadas, cuyo diseo y operacin conjunta tienen el propsito de lograr uno o mas objetivos
preestablecidos.
Ecacia: Capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecucin de objetivos. En trminos generales
la ecacia es la relacin entre lo resultados logrados y el objetivo
previsto.

Eciencia: Habilidad de alcanzar objetivos empleando la mnima cantidad de recursos posible (tiempo, recursos humanos,
materiales, nancieros, etc). En este sentido, un ndice de eciencia generalmente utilizado es la relacin entre los resultados
obtenidos y la cantidad de recursos empleados.
Economa: Habilidad de minimizar el costo unitario de los
recursos empleados en la consecucin de objetivos, sin comprometer estos ltimos. Es este sentido, un ndice de economa
generalmente empleado es la relacin entre los resultados obtenidos y el costo de los mismos.

Como resultado de esta auditora se emite un informe cuyo contenido debe exponer hallazgos signicativos que tengan relacin
con los objetivos de la auditora, incluyendo informacin suciente, competente y relevante de los hallazgos para facilitar su
comprensin y que su exposicin sea convincente y objetiva.
Cuando sea conveniente, pueden utilizarse elementos de apoyo
visual (fotografas, diagramas, grcos, mapas, etc.) para aclarar
y resumir informacin compleja y de difcil comprensin.

3. EVALUACION DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN Y CONTROL (SAYCO)

La evaluacin de los sistemas de administracin y control, es
parte de la Auditora Operacional, cuyo propsito fundamental
es evaluar el diseo de los Sistemas de Administracin y Control,
de acuerdo con las Normas Bsicas de cada uno de los sistemas
y los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno
Gubernamental; y su implantacin y funcionamiento de acuerdo
con los Reglamentos Especcos elaborados por cada entidad.
Los sistemas sujetos a evaluacin son:
Programacin de Operaciones, Organizacin Administrativa,
Presupuesto, Administracin de Personal, Administracin de

Bienes y Servicios, Tesorera y Crdito Pblico, Contabilidad

Integrada y Control interno posterior.
Como resultado de esta evaluacin se emite un informe con los
resultados de la auditora sobre la implantacin y funcionamiento de los sistemas para programar, ejecutar, controlar e informar
sobre las operaciones de la entidad objeto del examen y el cumplimiento de las normas generales y especcas que regulan su
accionar.

4. AUDITORA ESPECIAL
Es la acumulacin y el examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de expresar una opinin independiente
sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo
y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales
y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la
funcin pblica (administrativa, civil, penal y ejecutiva).
La auditora especial puede dar lugar a dos tipos de informes:
a) Informe que contiene hallazgos de auditora que dan lugar
a indicios de responsabilidad por la funcin pblica, acompaados por el informe legal correspondiente, a excepcin de las rmas de auditoria externa y profesionales independientes y otros
sustentatorios.
Emergente de este informe se emiten los siguientes informes:
Informe de auditora preliminar: documento mediante el cual
se comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad, que deben ser sujetos a proceso de aclaracin.
En el caso de establecerse indicios de responsabilidad penal, el
informe no es sometido a proceso de aclaracin.
Informe de auditora ampliatorio: documento mediante el
cual se comunica que como resultado de la evaluacin de la

documentacin de descargo presentada por los involucrados en

el informe preliminar, se ha establecido la existencia de nuevos
indicios de responsabilidad o nuevos involucrados sobre los hallazgos establecidos en el informe preliminar, que deben ser sujetos de un proceso de aclaracin.
Informe de auditora complementario: documento mediante
el cual el auditor gubernamental comunica por escrito los resultados de la evaluacin de la documentacin de descargo presentada por los involucrados en el cual se raticarn o modicarn
los indicios de responsabilidad establecidos en el informe preliminar.
Informe de auditora con indicios de responsabilidad penal:
documento mediante el cual se comunica por escrito hallazgos
con indicios de responsabilidad penal, que pueden surgir como
resultado de la auditora especial o de la evaluacin de descargos
a un informe preliminar o ampliatorio con indicios de responsabilidad.
b) Informe que contiene los hallazgos de auditora que no dan
lugar a indicios de responsabilidad por la funcin pblica, pero
que son relevantes al control interno, formulando recomendaciones para ser superadas.

5. AUDITORA AMBIENTAL
Una auditora ambiental se dene como la acumulacin y examen metodolgico y objetivo de evidencia con el propsito de
expresar una opinin independiente sobre la ecacia de los sistemas de gestin ambiental y/o el desempeo ambiental y/o los
resultados de la gestin ambiental. Se debe aclarar que en Bolivia
existen varios tipos de auditoras ambientales realizadas en los
mbitos privado y pblico. Por ejemplo, se puede sealar que
en el Estado se ejecutan auditoras ambientales emanadas de la
aplicacin de la reglamentacin de la Ley N 1333 del Medio
Ambiente, cuyo objetivo principal es la vericacin del grado de
cumplimiento de disposiciones legales, polticas ambientales y/o
prcticas aceptadas, y que en caso de detectar alguna deciencia,
da lugar a que la Autoridad Ambiental Competente disponga
la formulacin del Plan de Adecuacin y/o Remediacin Ambiental.
Prosiguiendo con la resea de la auditora ambiental emanada de
los mandatos de la Ley N 1178, es til indicar que los objetos
de este tipo de examen, entendidos como los asuntos que puede
examinar, son los siguientes: los sistemas de gestin ambiental;
las acciones asociadas a la gestin ambiental desarrolladas por
los entes; los privilegios ambientales otorgados por el Estado;
los ecosistemas; y los recursos naturales; asimismo, el sujeto de
una auditora ambiental es toda entidad o conjunto de entes cuyos sistemas de gestin ambiental estn vinculados al objeto del
examen; por ejemplo, si se toma como objeto de la auditora el
control de la calidad ambiental en el departamento de La Paz,
los sujetos del examen podran ser (dependiendo del alcance): la
prefectura y los gobiernos municipales.
Existen tres tipos de auditora ambiental gubernamental, que se
describen sucintamente a continuacin:
Auditora de ecacia de los sistemas de gestin ambiental,
cuyo objetivo es determinar la capacidad del diseo de dichos

sistemas y/o la capacidad y efectividad de los controles asociados

que aseguran la consecucin de los nes de la calidad ambiental
y/o de la proteccin y conservacin ambientales. Un ejemplo de
un examen de este tipo es la auditora ambiental sobre la ecacia
de los sistemas de gestin ambiental relativos a los planes de manejo de las reas protegidas del pas, que comprendi los sistemas
del Servicio Nacional de reas Protegidas, que elabora los planes
de manejo de las reas protegidas nacionales, y del Ministerio de
Desarrollo Sostenible, que los revisa y aprueba mediante resolucin ministerial.
Auditora de desempeo ambiental, cuyo objetivo es medir,
entre otros: el grado de cumplimiento del ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas legales aplicables y normas ambientales; la ecoeciencia de las actividades desarrolladas; el grado de variacin de la calidad ambiental; y el grado con el que se
mejora de manera continua la ecacia de los sistemas de gestin
ambiental. Ejemplo de este tipo, es la auditora realizada sobre el
desempeo ambiental de las entidades encargadas del proceso de
emisin de licencias ambientales en el sector de minera.
Auditora de resultados de la gestin ambiental, cuyo objetivo es evaluar la variacin en el estado ambiental, a n de comprobar si dichos cambios corresponden a las especicaciones y/u
objetivos preestablecidos de la gestin pblica ambiental; y/o, a
los previstos de acuerdo a los principios y normas ambientales
de carcter nacional, sectorial, departamental y/o municipal. Un
ejemplo de este tipo de examen es la auditora emitida sobre el
estado ambiental del suelo y las aguas directamente inuenciadas
por las operaciones de una de las fosas del relleno sanitario a cargo
del Gobierno Municipal de Santa Cruz de la Sierra.

6. AUDITORA DE PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA

En las Normas de Auditora Gubernamental, se dene a la Auditora de Proyectos de Inversin Pblica (APIP) como la acumulacin y examen objetivo, sistemtico e independiente de
evidencia con el propsito de expresar una opinin sobre el desempeo de todo o parte de un proyecto de inversin pblica y/o
de la entidad gestora del mismo.
El concepto de proyecto de inversin pblica adoptado en las
Normas de Auditora Gubernamental expresa que es toda solucin a cargo de una entidad gubernamental que se idealiza
y materializa con nalidad de satisfacer una o ms necesidades
de la colectividad o de la propia institucin, y puede tratarse
de obras, servicios o adquisicin de bienes, para cuya ejecucin,
consecucin u obtencin, respectivamente, se emplean recursos

pblicos; aclarando que se reere a aquellos proyectos relacionados con el incremento, mejora o reposicin de capital fsico de
dominio pblico.
Es importante puntualizar que en la APIP el objeto de examen
est ntimamente relacionado con las operaciones del ciclo de
vida de los proyectos de inversin pblica, ya sea cuando se examina en s a los proyectos o bien a las entidades gestoras de stos. Se entiende al ciclo de vida mencionado, como el proceso
que sigue desde que nace como idea, se formula, evala, disea,
ejecuta y entra en operacin; es decir las etapas y fases que se
efectan en la preinversin, ejecucin y operacin; mientras que
gestin de proyectos de inversin pblica es el conjunto de decisiones y actividades asociadas entre s y orientadas a los objetivos

institucionales relacionados con la idealizacin, materializacin

y/u operacin de los proyectos de inversin pblica.
Si bien los enfoques determinados en las Normas de Auditora
Gubernamental para este tipo de auditora son de ecacia, eciencia, economa y cumplimiento; hasta la fecha, en la Contralora General de la Repblica, solo se efectuaron APIP bajo el
enfoque de ecacia, con el objetivo de vericar si las operaciones
objeto de examen eran capaces de lograr el objetivo propuesto.
Los objetos comnmente examinados, estn referidos en el caso
de entidades, a las operaciones que se realizan para la elaboracin y/o aprobacin de diseos, la scalizacin, supervisin,
construccin y mantenimiento de proyectos segn la naturaleza
y objetivos institucionales; y para el caso de proyectos, las operaciones examinadas se reeren por ejemplo al control de calidad,
de plazos, elaboracin y/o aprobacin de certicados de pago,
de ordenes de cambio, y otros aspectos que resulten crticos en
la ejecucin fsica de proyectos; cabe aclarar, que este tipo de
examen debe realizarse en proyectos que tengan un periodo de
ejecucin relativamente largo y cuando el avance de obra sea

bajo, de manera tal que las recomendaciones emitidas, puedan

tener un efecto signicativo.
El resultado nal de este tipo de auditora son recomendaciones,
que una vez aceptadas e implantadas por la entidad pretenden
mejorar las operaciones examinadas, eliminando o minimizando
aquellas causas que afectan o dicultan el logro de su objetivo.
Entre las APIP efectuadas a entidades gestoras de proyectos, se
pueden indicar las siguientes: al Servicio Nacional de Caminos,
respecto a las operaciones relacionadas con en el rea de preinversin; en el Gobierno Municipal de La Paz a las operaciones
efectuadas por la Direccin de Supervisin; y en la Prefectura de
La Paz en la Direccin de Infraestructura. Tambin se efectu
una auditora sobre las operaciones realizadas en el FPS para el
conanciamiento de proyectos.
En lo que respecta a las APIP de proyectos, entre otros se examinaron los siguientes: Proyecto Oruro Toledo, Construccin
Doble Va Santa Cruz La Guardia, Pavimentado tramo carretero
Abapo Camiri.

7. AUDITORA DE TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN Y LA COMUNICACIN

La necesidad de innovar y de mejorar el servicio al cliente, en un
ambiente creado por la globalizacin de los negocios y asistido en
gran medida por el avance de las tecnologas de informacin y la
comunicacin, ha ocasionado que las organizaciones pblicas y
privadas, rediseen sus procesos internos y los automaticen para
alcanzar los resultados previstos con mayor ecacia y eciencia.
Situacin que impact signicativamente sobre los procesos de
control interno, el control gubernamental y la auditora.
Por consiguiente, las autoridades pblicas demandan conocer
la conabilidad de los procesos automatizados inmersos en las
aplicaciones informticas, y si stas cumplen el marco jurdico
y consideran lo establecido en polticas y disposiciones administrativas. En este contexto, la Auditora de Tecnologas de la
Informacin y la Comunicacin se ha convertido en un factor
estratgico para el apoyo a la gestin de las entidades.
La Auditora de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin, est orientada al examen objetivo, crtico, metodolgico y
selectivo de evidencia relacionada con polticas, prcticas, procesos y procedimientos en materia de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin, para expresar una opinin independiente respecto a tres aspectos: a la condencialidad, integridad,
disponibilidad y conabilidad de la informacin; al uso ecaz
de los recursos tecnolgicos; y a la efectividad del sistema de
control interno asociado a las Tecnologas de la Informacin y
la Comunicacin.
A travs de este tipo de auditora, es posible examinar los siguientes objetos: un sistema de informacin en sus diferentes

sub-sistemas (la aplicacin informtica, las comunicaciones,

infraestructura informtica, seguridades, etc.); evaluacin de la
ecacia de las unidades de Sistemas; evaluacin de sitios Web;
actividades, recursos y procesos relacionados con una tecnologa
en particular de una entidad pblica. Por tanto, dependiendo de
los objetivos que se pretenda cubrir durante el examen, la auditora de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin puede
ser orientada hacia los siguientes enfoques:
a) Enfoque a las Seguridades: Consiste en evaluar las seguridades implementadas en los sistemas de informacin con la nalidad de mantener la condencialidad, integridad y disponibilidad
de la informacin. Un ejemplo de la aplicacin de este enfoque
es, la auditora de las seguridades lgicas y fsicas de los sistemas
de informacin de una entidad.
b) Enfoque a la Informacin: Consiste en evaluar la estructura,
integridad y conabilidad de la informacin gestionada por el
sistema de informacin.
c) Enfoque a la Infraestructura Tecnolgica: Consiste en evaluar la correspondencia de los recursos tecnolgicos en relacin
a los objetivos previstos.
d) Enfoque al Software de Aplicacin: Consiste en evaluar la
ecacia de los procesos y controles inmersos en el software de
aplicacin, que el diseo conceptual de ste cumpla con el ordenamiento jurdico administrativo vigente.
e) Enfoque a las Comunicaciones y Redes: Consiste en evaluar
la conabilidad y desempeo del sistema de comunicacin para
mantener la disponibilidad de la informacin.