Retenciones del Impuesto

Sobre la Renta ISR -

Decreto No. 10-2012 y sus reformas

Material con fines ilustrativos que no sustituye la

consulta de las leyes y reglamentos
correspondientes.

Objetivo

Que el participante a la disertacin del tema de retenciones del

Impuesto Sobre la Renta, pueda adquirir y/o reafirmar durante la
misma, los conocimientos necesarios para comprender y por
consecuencia operar de manera correcta las retenciones del
referido tributo y sus temas afines.

ndice General

De la retencin, agentes de retencin y la responsabilidad solidaria

Artculos 28 y 29 del Cdigo Tributario

y sus reformas vigentes.

Artculos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del

libro I de la Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas vigentes

Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones de impuestos

Infraccin:
Falta de
retencin

Infraccin:

Pago
extemporneo
Sancin: 100% de

Sancin:

Multa equivalente
al impuesto

Artculo 94 numeral
7 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Infraccin:

Constancia de
retencin no
extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sancin:

multa sobre el
impuesto no
retenido ms los
intereses
pertinentes

Q 1,000.00 por
cada constancia
no entregada a
tiempo

Artculos 58 y 91 del
Cdigo Tributario y
sus reformas

Artculo 94
numeral 18 del
Cdigo
Tributario y sus
reformas

Rgimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas
Enfoque del Agente Retenedor

Ver Seccin IV del Libro I del Decreto

No. 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria y sus
reformas vigentes

Rgimen Opcional Simplificado sobre

Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas

Qu es este
rgimen?

De los agentes
de retencin
Entidades no lucrativas, colegios, universidades,
entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,

sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades
productivas o econmicas con patrimonio y que
generen rentas afectas.

Rgimen
Opcional
Simplificado
Enfoque del Agente Retenedor

sobre

Determinacin,
retencin y
pago del ISR

Determinacin
de la retencin

Procedimiento
de la retencin

Pago del
impuesto
retenido

Tarifas de retencin
5% hasta
Q 30,000.00 sin IVA

7% sobre el excedente
de Q 30,000.00

Ingresos

Rgimen
Opcional
Simplificado
Enfoque del Agente Retenedor , ejemplo prctico.

sobre

Ingresos

La empresa comercial denominada Guatelinda, S.A., lleva contabilidad completa por mandato del Cdigo
de Comercio, encontrndose inscrita en el Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas. Durante
enero de 2014, recibi documentos legales de proveedores de bienes y servicios que se encuentran inscritos
en el rgimen sobre ingresos, de la siguiente forma:
Concepto general

Monto

Facturas Sujetas a pago

directo por resolucin
SATXXX-2012, sin IVA

Facturas Sujetas a pago

directo por resolucin
SATXXX-2013 y 2014, sin
IVA

Facturas Sujeto a
retencin, sin IVA

Q 65,800.00

Q 150,350.00

Q 175,935.00

Observaciones, el contador tiene los siguientes dilemas para el perodo mensual indicado.
1) Debe realizar retenciones sobre las facturas de pago directo por resolucin SAT-XXX-2012?, tiene dentro del monto
general, valores individuales menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por Q 15,500.00; la diferencia responde a operaciones hasta
por Q 30,000.00 (sin IVA); 2) Facturas con resolucin SAT-XXX2013 y 2014?; 3) El bloque de facturas con la leyenda
Sujeto a retencin, est integrada as: a) facturas fechadas en diciembre 2013 por Q 25,300.00 (sin IVA), b) facturas
cuyos valores individuales son menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por un monto total de Q 35,400.00, c) facturas que
contienen Q 30,000.00 o menos (sin IVA), por un monto de Q 65,800.00 ,y d) La diferencia, es el excedente que supera
los primeros Q 30,000.00 por factura.

Rgimen
Opcional
Simplificado
Enfoque del Agente Retenedor , ejemplo prctico.

sobre

Ingresos

Resolucin, caso Guatelinda, S.A., por el perodo de enero 2014.

Observaciones:

Resolucin:

1) Debe realizar retenciones sobre las facturas de pago directo por

resolucin SAT-XXX-2012?, tiene dentro del monto general, valores
individuales menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por Q 15,500.00; la
diferencia responde a operaciones hasta por Q 30,000.00 (sin IVA);

Total
(-)
(=)
Afecto
retencin
en
perodo

2) Facturas con resolucin SAT-XXX2013 y 2014?;

3) El bloque de facturas con la leyenda Sujeto a retencin, est

integrada as: a) facturas fechadas en diciembre 2013 por
Q 25,300.00 (sin IVA), b) facturas cuyos valores individuales son
menores a Q 2,500.00 (sin IVA) por un monto total de Q 35,400.00, c)
facturas que contienen Q 30,000.00 o menos (sin IVA), por un monto
de
Q 65,800.00 ,y d) La diferencia, es el excedente que supera
los primeros Q 30,000.00 por factura.

Q.
65,800.00
15,500.00
a
el
50,300.00

No aplica retencin
Q.
175,935.00
25,300.00 *
35,400.00

Total
(-)
(-)
(=)
Afecto
retencin
en
perodo

a
el
115,235.00

* Corresponde a otro perodo y segn

el

caso

puede

estar

retencin en el mismo

afecto

Rgimen
Opcional
Simplificado
sobre
Enfoque del Agente Retenedor , ejemplo prctico.

Ingresos

Resolucin, caso Guatelinda, S.A., por el perodo de enero 2014.

No.
1
2
Totales

Base imponible en Q
116,100.00
49,435.00
165,535.00

Tarifa
5%
7%

Retencin en Q
5,805.00
3,460.45
9,265.45

1. Se debe generar y entregar la constancia de retencin con fecha de la factura, y

entregarla a ms tardar en los primeros cinco das del mes siguiente (SAT-1911).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin vigente (SAT-1331), en los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente a aquel en donde se emiti la constancia de retencin.
3. Remitir anexo de la declaracin, con la informacin requerida por la ley.

Factura Especial

Ver artculos 16 y 48 del Decreto No. 10-2012, Ley

de Actualizacin Tributaria y sus reformas vigentes

Factura Especial, ejemplo prctico

La entidad El Sauce, S.A., dedicada a la venta de artculos de madera, compr en enero de 2014,
un lote de materia prima principal por Q 55,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron
factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial pertinente. Realice las retenciones
correspondientes.

Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)

Valores
Q 49,464.29

( - ) Impuesto Sobre la Renta a retener (Q 49,464.29 Q 30,000.00 =

Q 19,464.29 x 7%) + (Q 30,000.00 x 5%)

Q 2,862.50

( - ) Impuesto al Valor Agregado a retener ( Q 49,464.29 x 12%)

Q 5,935.71

( = ) Cifra a cancelar

Q 46,601.79

Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 das hbiles del mes siguiente al que corresponda el pago.
Retenciones del IVA: SAT-2085, el mes calendario siguiente al de cada perodo impositivo.

Rentas de Capital
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Ttulo IV del Libro I del Decreto No. 10-2012, Ley

de Actualizacin Tributaria y sus reformas vigentes

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Rentas inmobiliarias
Qu es este
rgimen?

Rentas de
capital afectas

Rentas mobiliarias
Rentas de loteras, rifas, sorteos, bingos
o similares en efectivo o especie
valor de libre competencia -

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Intereses y rentas en dinero o especie

Rentas de
capital

Rentas
mobiliarias

Rentas por arrendamiento, subarrendamiento ,

uso o goce de bienes tangibles e intangibles.
Rentas vitalicias o temporales provenientes de la
inversin de capitales, donaciones condicionadas,
rentas derivadas de contratos de seguro.

Distribucin de dividendos, ganancias y

utilidades.

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas

De los agentes
de retencin
Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre
otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades

irregulares y de hecho, agencias de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas y unidades productivas o
econmicas con patrimonio y que generen rentas afectas.

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Tarifas de retencin

Distribucin de
dividendos y
similares, 5%

Resto de
rentas de
capital, 10%

Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

De la base imponible
Ejemplos:
Rentas de capital mobiliario*
Renta generada
especie

en

(-) Rentas exentas

(=) Base Imponible
(X) Tarifa del impuesto

dinero

Rentas de capital inmobiliario*

Q 20,000.00 Renta generada en dinero o

especie

Q 20,000.00

Q 0.00 (-) 30% de la renta

concepto de gastos

Q 6,000.00

Q 20,000.00 (=) Base imponible

en

Q 14,000.00

5% o 10% (X) Tarifa del impuesto

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposicin del contribuyente.

10%

Rentas de Capital, ejemplo prctico

La entidad comercial La Unin, S.A., pagar en enero de 2014 dividendos por Q 500,000.00,
de los cuales el 34% son de no residentes. Establezca el ISR a retener conforme al ttulo de
rentas de capital
CLCULO DEL ISR SOBRE RENTAS DE CAPITAL

No.
Totales

Base imponible en Q
330,000.00
330,000.00

Tarifa
5%

Retencin en Q
16,500.00
16,500.00

1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar en cuenta bancaria o en especie y extender la

constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341 premios -).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin vigente (SAT-1331 / SAT-1341 premios -), en los
primeros 10 das hbiles del mes siguiente a aquel en el que se efectu el pago o acreditamiento.

Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Ttulo V del Libro I del Decreto No. 10-2012, Ley

de Actualizacin Tributaria y sus reformas vigentes

Generalidades del apartado de no residentes

Rentas gravadas en otros
ttulos de la ley

Hecho generador
Transferencia o
acreditamiento en cuenta a
casas matrices en el
extranjero, sin
contraprestacin.

Generalidades del
apartado de no
residentes
De los
agentes de
retencin y
responsabilid
ad solidaria

Contribuyentes

Tarifas de
retencin
(Entre el 3% y
el 25%)

Base
imponible

A partir del 1 de enero de 2014, no aplica ms la retencin por la utilizacin

de energa elctrica suministrada desde el exterior.

Rentas de No Residentes, ejemplo prctico

La entidad Sol y Luna, S.A. dedicada a la importacin y venta de electrodomsticos -, subsidiaria del no
residente Sun and Moon Corporation, tiene varias obligaciones en concepto de prstamos otorgados
desde el exterior, de los cuales cancelar en enero de 2014 intereses por una cifra de Q 650,700.00, mismos
que corresponde en un 75% al Chase Manhattan Bank de USA y el resto a Sun and Moon Corporation.
Determine la retencin pertinente (asumiendo que tiene legalmente soportadas las decisiones que tome).

CLCULO DEL ISR POR RENTAS DE NO RESIDENTES

No.
Totales

Base imponible en Q
162,675.00
162,675.00

Tarifa
10%

Retencin en Q
16,267.50
16,267.50

1. Se debe realizar la retencin al pagar , acreditar en cuenta bancaria o de cualquier manera

poner a disposicin las rentas, debiendo extender la constancia de retencin (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin vigente (SAT-1352), en los primeros 10 das hbiles del
mes siguiente a aquel en donde se efectu el pago o acreditamiento.
3. Remitir anexo de la declaracin, con la informacin requerida por la ley.

Rentas del trabajo en

relacin de dependencia

Enfoque del agente retenedor

Ver Ttulo III del Decreto No. 10-2012, Ley de

Actualizacin Tributaria y sus reformas vigentes

Rentas del trabajo, enfoque del agente retenedor.

Gestin del impuesto:
Obligacin de
retener
Obligacin de presentar
declaracin jurada anual,
SAT-1431 y liquidacin

Pago de
retenciones, SAT1331

Liquidacin y
devolucin

Clculo de la
retencin

Trabajador con ms
de un patrono

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Rentas del trabajo, ejemplo prctico.

Ejemplo: Empleado del Sector Privado

Cifras en quetzales
Sueldo nominal Bonificacin de Otros ingresos
mensual
ley mensual
(anuales)
Monto

7,000.00

250.00

Bono 14 (anual, Aguinaldo (anual,

incluye bono
pagadero en
incentivo)
diciembre)
5,000.00
7,000.00
9,000.00

El empleado recibe un incremento salarial mensual por Q 600.00 de mayo de

2014 en adelante.
El empleado renunci a partir del 1 de noviembre de 2014.

Rentas del trabajo, ejemplo prctico.

Declaracin Anual Proyectada (12 meses)
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Cifras en quetzales)
Renta Bruta (Ingresos gravados y exentos):
Sueldos
Bonificacin de ley:

108,000.00
84,000.00
3,000.00

Viticos no comprobables:

0.00

Horas extras:

0.00

Bonificaciones y otros ingresos adicionales:

5,000.00

Bono 14:

7,000.00

Aguinaldo:

9,000.00

(-) Rentas Exentas:

14,000.00

Bono 14 (Ver lmite legal):

7,000.00

Aguinaldo (Ver lmite legal):

7,000.00

(=) Renta Neta:

94,000.00

(-) Deducciones legales

52,057.20

Deduccin nica sin comprobacin:

IGSS (4.83%)

48,000.00
4,057.20

(=) Renta o base imponible

Tarifa
o
tipo
impositivo
del
5%
(menor
a Q
300,000.01)
Retencin
anual
(Q 41,480.00 x 5%):
Retencin mensual (Q 2,097.14 /12):
M xi mo d e d u ci b l e a l fi n a l d e l a o e n co n ce p to d e d o n a ci o n e s , (5%)
d e l a re n ta b ru ta , d e b i d a me n te d o cu me n ta d a s :

41,942.80
5.00%
2,097.14
174.76
5,400.00

Rentas del trabajo, ejemplo prctico.

Actualizacin de la declaracin proyectada
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Cifras en quetzales)
Renta Bruta (Ingresos gravados y exentos) :
113,108.00
88,800.00

Sueldos

3,000.00

Bonificacin de ley:
Viticos no comprobables:

0.00

Horas extras:

0.00

Bonificaciones y otros ingresos adicionales:

5,000.00

Bono 14:

7,308.00

Aguinaldo:

9,000.00

(-) Rentas Exentas:

14,908.00

Bono 14 (Ver lmite legal):

7,308.00

Aguinaldo (Ver lmite legal):

7,600.00

(=) Renta Neta:

(-) Deducciones legales

98,200.00
52,289.04
48,000.00

Deduccin nica sin comprobacin:

4,289.04
0.00

IGSS (4.83%)
Donaciones y seguros de vida

0.00

Planilla del IVA

(=) Renta o base imponible

Tarifa o tipo impositivo
Q 300,000.01)

del

45,910.96
5%

(menor

5.00%

Retencin definitiva anual (Q 45,910.96 x 5%):

2,295.55

(-) Retenciones ya realizadas

691.32
1,604.23
200.53

(=) ISR a retener por el resto del perodo anual

ISR a retener por los 8 meses siguientes:

Rentas del trabajo, ejemplo prctico.

Liquidacin definitiva extraordinaria (10 meses)
Del 1 de enero al 31 de octubre de 2014
(Cifras en quetzales)
Renta Bruta (Ingresos gravados y exentos) :
73,600.00

Sueldos

2,500.00

Bonificacin de ley:

500.00

Viticos no comprobables:

1,000.00

Horas extras:
Bonificaciones y otros ingresos adicionales:

3,500.00

Bono 14:

9,841.00

Aguinaldo:

8,250.00

(-) Rentas Exentas:

17,441.00

Bono 14 (Ver lmite legal):

9,841.00

Aguinaldo (Ver lmite legal):

7,600.00

(=) Renta Neta:

(-) Deducciones legales

81,750.00
51,603.18

Deduccin nica sin comprobacin:

48,000.00
3,603.18
0.00
0.00

IGSS (4.83%)
Donaciones y seguros de vida
Planilla del IVA

(=) Renta o base imponible

Tarifa o tipo impositivo del
Q 300,000.01)

99,191.00

30,146.82

5% (menor a

5.00%

Retencin definitiva anual (Q 30,146.82 x 5%):

1,507.34

(-) Retenciones realizadas en el ao

1,902.22
-394.88

(=) Devolucin o ISR a pagar