{}El balance desde el punto de vista jurdico puede contemplarse como

los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de

tiempo (activo), las obligaciones contradas a esa fecha (pasivo) y, como
diferencia, el patrimonio perteneciente a los propietarios. Desde el punto
de vista econmico, el balance muestra las fuentes de financiamiento
existentes en un momento dado, procedentes tanto de terceros ajenos a
la empresa, como de los propietarios de la misma (pasivo y patrimonio)
y la inversin o aplicacin que se ha dado a esa financiacin (activo).
El objetivo del maquillaje o embellecimiento del balance es hacer
aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la empresa.
Desde este punto de vista, se acostumbra practicar transferencias de
valores u operaciones fingidas en los libros, orientadas a llevar, antes de
la formulacin del balance, sumas desde cuentas consideradas como
poco realizables a otras cuentas tenidas por ms lquidas.
Las irregularidades a los registros o informes contables para algn fin
fraudulento puede ser fraude de empleados o fraude de gerencia.
El fraude de empleados se refiere a actos deshonestos realizados en
contra de la compaa por sus empleados. Como ejemplos tenemos el
robo de activos, cobro de precios de venta ms bajos a clientes
favorecidos, el recibo de dinero de los proveedores, la sobreestimacin
de las horas trabajadas, el relleno de cuentas de gastos y el desfalco
(robo de activos que se esconde mediante la falsificacin de los
registros contables).
El fraude de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha por la
alta gerencia de un negocio a personas externas a la organizacin del
mismo, tendiente a desorientar a inversionistas o acreedores, ocultando
la verdad, y a esto se puede agregar las indelicadezas entre socios, as
como los manejos fraudulentos de Directores y Consejeros, que pueden
consistir en malversacin de fondos o en falseamiento de Balances.
Esto comporta naturalmente, el tener que efectuar falsos asientos
durante el curso del ejercicio comercial, los cuales alterarn a su hora,
el estado del balance al proceder a su formulacin. Lo ms corriente es
que tales falsos asientos tengan lugar con ocasin del inventario;
salarios excesivos a los gerentes y/o a sus familiares lo que permite que
la gerencia los utilice para fines personales; transacciones de negocios
estructuradas en forma fraudulenta entre la compaa y los miembros de

su alta gerencia; traspaso de cuentas a otra que no tienen nada que ver
con el origen de la operacin; asientos embrollados para mantener o
introducir en el balance ciertos valores no pertenecientes al mismo,
como en el caso de amortizaciones de valor en la cuenta de
mercaderas cuando se daa parte de las mercancas; ventas ficticias;
existencia ficticia de activos; falsa sobrevaloracin del Activo; omisin de
compromisos; indicacin de un giro mayor al real, entre otros muchos.
Segn la manera y la poca de su ejecucin, los delitos contables de los
patrones se descomponen en tres categoras: los que se cometen en el
curso del ejercicio; los que se efectan al formular el inventario con
repercusin en el balance y los delitos de balance propiamente dichos,
en el sentido ms limitado, los cuales afectan las cuentas del Mayor
para obtener el amao del balance.
La gerencia que quiere ocultar la situacin de su negocio puede hacerlo
en dos direcciones: hacia arriba o hacia abajo. En el primer caso existe
el propsito de hacer aparecer aumentada en los libros la capacidad
comercial y al revs en el segundo; el efecto final es falsear la situacin
general, segn sea el inters que pueda existir segn las circunstancias
reinantes.
Los fundamentos para la sobre - valorizacin contable de un capital son:

Obtencin o conservacin de emprsitos.

Ilusionar a algn capitalista.

Perjuicio a socios recin ingresados.

Apaciguamiento de asociados o acreedores intranquilos o

angustiosos.

Proyecto de cesin o venta del negocio, especialmente

transformacin en
annima o en sociedad limitada.

Justificacin de un precio de adquisicin excesivo para empresas

de concesin que han de invertir al Estado, Ayuntamiento u otra
entidad o sociedad Administrativa.

Reparto de mayores dividendos o disminucin de `prdidas de

explotacin.

Elevacin de la cotizacin de las acciones.

Obtencin de tantos por ciento ms elevados.

Las razones para la disminucin contable de un capital son:

Separacin inminente de uno de los socios.

Detener la posible accin de lo acreedores hacindoles ver la
esterilidad a que podran verse condenadas sus demandas.

Dar largas a ciertos crditos.

Intencin de llegar a un acuerdo favorable, o de una suspencin

de pagos.

Quiebra fraudulenta.

Reparto de beneficios en perspectiva.

Posibles casos de discusin entre coherederos.

Fraudes fiscales.

Evasin fiscal contable

La mayor parte ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A
causa de ello hay que sealar una sensible cada de la moral fiscal, de
la cual el mismo Estado es culpable con su recaudacin desordenada
y su siempre creciente poltica de impuestos. Estas influencias
estatales han obrado perniciosamente sobre la vida econmica y han
asediado a muchos propietarios que en muchos de ellos ha llegado a
crecer el sentimiento de hallarse, en cierta manera, en el caso de
legtima defensa al proceder a la ocultacin de la verdad de sus
bienes. Este estado de cosas ha ejercido una presin
desmoralizadora. De ello al falseamiento del balance no va ms que
un paso.
Sobre la moral comercial ha actuado de una manera especialmente
perjudicial y perturbadora la estrechez de miras y la incomprensin en
que se coloc el Ministerio de Hacienda, en contradiccin con los
fundamentos del intercambio econmico, ya que en su calidad de
perceptora de impuestos lesion muchas de las costumbres
comerciales y reglas econmicas considerables, no solo como
admisibles, sino hasta aconsejables; por ejemplo, las amortizaciones
excesivas, la dotacin de reservas, la creacin de cuentas
provisionales, ocultacin de beneficios, etc., todo lo cual haba sido
considerado como de buena administracin, pero que fue estimado
por las organizaciones fiscales como animado de un espritu de
mezquindad.
De ah que se haya creado la costumbre de formular dos balances: el
balance fiscal y el balance comercial, dando lugar a una gran

alteracin de los balances, creando una situacin especialmente

desmoralizadora de la vida econmica actual: en primer lugar, ha sido
enormemente aumentada la tentacin de presentar falsas
contabilizaciones e inexactitudes en el balance, por lo que creen una
actuacin antieconmica de parte del Estado. En segundo lugar, esta
tentacin hacia la comisin de malas acciones ha sido aumentada por
lo relativamente difcil de su descubrimiento e investigacin.
Paradjicamente los dueos de empresas estn ejecutando los
mismos e innumerables fraudes usuales en los empleados infieles:
extraccin de dinero para usos personales; venta de mercancas sin
contabilizar; gastos ficticios; cobro de partidas sin pasar los importes
por los libros, etc.
En esta categora singular de delitos contables entre los propios
patrones intervienen dos elementos. En primer lugar ausencia del
sentido de culpabilidad, ya que segn la opinin corriente, no existe
delito si un pequeo patrn extrae cantidades de su propia caja, tanto
ms cuanto que l no se cree obligado a considerarse agente de
Minhacienda. En segundo lugar, las pocas probabilidades de
descubrimiento de estas pequeas y usuales malversaciones de
valores, extracciones de caja, etc., favorecen su cometido.
La dificultad de descubrimiento est corroborado por el hecho de que
cuando estas malversaciones son imputadas a sus empleados, el
patrn ha de ejercer una gran vigilancia y poseer un profundo
conocimiento de su negocio para llegar a descubrirlas. Cunto ms
difcil ser para la Hacienda, que solo hace algunos sondeos y
observaciones superficiales y con un examen incompleto de los
comprobantes. Sabemos que los fraudes ms difciles de descubrir
son aquellos que no figuran para nada en los libros.

Manipulacin de utilidades
Este fraude presupone una reduccin de la capacidad comercial
tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalizacin. Son de difcil
realizacin por los empleados, pero estn totalmente al alcance de un
patrn cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento de
los del negocio.
Ejemplos:

El automvil del negocio, que a menudo no se utiliza en las

actividades comerciales del propietario de la empresa, sino un lujo
personal. Las fronteras entre lo preciso y lo superfluo estn tan
ligadas que es muy difcil una separacin eficiente. Las partidas
suelen ser de importancia, puesto que comprenden los gastos de
adquisicin, mantenimiento, salarios del chofer.
El propietario de una Sociedad Limitada vendi clandestinamente en
poca de inflacin, mercancas cuyo producido fue consignado en
Cuenta especial, lo que condujo a la Casa a la quiebra.
Una partida de acciones preferentes, que figuraban en los libros
durante la inflacin a un precio de 20 marcos cada una, se obtuvo en
el momento de su venta un elevado beneficio. Las acciones
enajenadas fueron contabilizadas a base del valor reducido, de
manera que el beneficio desapareci y qued en el bolsillo del dueo,
sin imposicin de arbitrios.
Una mercanca adquirida con anterioridad, pero no contabilizada
oportunamente, fue vendida a precio muy favorable; Contabilizada la
compra inicial y las posteriores, con precios elevados ficticios, a mitad
del periodo, arrojaba, supuestamente, prdidas enormes.
Una fbrica de margarina amortizaba peridicamente partidas
considerables como de fabricacin deficiente o inutilizables, es decir
invendibles, con lo que se reduca, en apariencia, sensiblemente la
ganancia.
El estudio llamado Defraudando al inters pblico: un examen crtico de
la ingeniera de los procesos de auditora y la probabilidad de detectar un
fraude, fue publicado en el ltimo nmero de Critical Perspectives on
Accounting, una publicacin acadmica que tiende a buscar puntos
dbiles en las principales firmas de contabilidad. El trabajo de los
profesores se basa en un anlisis de las decisiones tomadas por la
Comisin de Valores de E.U. (SEC) entre 1.987 Y 1.999 para hacer
cumplir la Ley. La informacin muestra que de los 276 fraudes que se
realizaron en este perodo, los presidentes ejecutivos de las empresas
participaron en un 70 por ciento de ellos. Adems, los investigadores
encontraron que la incidencia de fraude aument de alrededor del 20%
por ao en los primeros 10 aos, al 36.5 % de fraudes por ao, en los

ltimos dos aos del perodo analizado. En esos ltimos dos aos, los
principales ejecutivos que no eran presidentes ejecutivos participaron en
el 19 por ciento de los fraudes.
Robert Bricker, profesor de contabilidad de la Universidad Case Western
Reserve que no particip en el estudio, concuerda en que la confianza de
los auditores en los controles internos es una debilidad del sistema. Si
los controles internos existen pueden ser burlados por los principales
ejecutivos que buscan manipular los balances, dice.
En el caso de WorldCom, el auditor Arthur Andersen LLP dej pasar el
complot de la compaa para inflar las utilidades al tratar
inapropiadamente US$3.800 millones de gastos operativos como gastos
de capital que se depreciaran con el tiempo y no se registraban como un
gasto inmediato como los desembolsos operativos. Al mirar las
transacciones individuales, dicen algunos auditores, Andersen pudo
haber detectado la artimaa.
Aunque los escndalos contables estn transformando grandes
empresas en compaas cuyas acciones valen muy poco, no se ha
prestado mucha atencin al cmo se hicieron las auditoras. Y los
crticos han sealado los conflictos de inters que existe cuando una
firma de auditora realiza trabajos lucrativos de consultora para sus
clientes, lo que reduce la posibilidad de que el auditor cuestione a la alta
gerencia cuando sobrepase los lmites de una contabilidad aceptable.
Violacin de normas contables
El que anota un asiento contable debe necesariamente colegir el sentido
del mismo y dominar la forma; pues, a su traslado a la prctica, la
exigencia terica de la Verdad y de la Claridadno significa otra cosa que
toda operacin ha de encontrar su contabilizacin conforme a su
sentido y correcta en su forma. Desde el punto de vista de la prctica:
Verdad es igual a conformidad en cuanto al sentido, y Claridad es igual a
la correccin en cuanto a la forma.
El sentido de una operacin comercial depende del fin perseguido por la
Empresa y constituye la base del asiento a registrar.
La forma est representada por las reglas de la ciencia contable. Los
caminos ilcitos slo se adoptan por desconocimiento del sentido o por no

ser confesable el mismo, y tambin por ignorancia o inexactitud de la

forma.
Esto da por resultado:

Ataques a la VERDAD ( asientos contrarios al buen sentido).

Ataques a la CLARIDAD (asientos deformados).

El que maquilla un balance no va a obtener una informacin UTIL y no

ser pertinente ni confiable. No es pertinente porque no posee valor de
retroalimentacin, ni valor de prediccin, ni es oportuna.
No es confiable porque no es neutral, ni verificable, ya que no representa
fielmente los hechos econmicos.
Al analizar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
respecto a la manipulacin contable, veremos la violacin de las
siguientes normas contables:
Ente Econmico: Siendo la empresa una unidad econmica de la cual se
predica el control de sus recursos, con la adulteracin de los estados
financieros se atenta directamente contra su estabilidad y permanencia
en el mercado, porque las empresas que cometen este delito son
castigadas por la Administracin de Impuestos.
Continuidad: Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y
revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar
funcionando normalmente, pero con la presentacin de balances
maquillados se posibilita la no continuidad normal del negocio por
restricciones de tipo jurdico y econmico por las multas que acarrea la
falsedad de estados financieros.
Valuacin o Medicin: Tanto los recursos como los hechos econmicos
se afectan por la no sujecin a las normas tcnicas como el valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente que
representa la realizacin de un hecho econmico y que no sea
oportunamente registrado.
Esencia sobre forma: Los recursos y hechos econmicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo a su esencia o realidad econmica y
no nicamente en su forma legal.
Realizacin: Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados,
que puedan ser comprobados como consecuencia de transacciones, de

que el ente econmico tenga un beneficio o prdida, que se experimente

un cambio en sus recursos y que sea cuantificable.
Asociacin: Se deben asociar los costos y gastos incurridos con los
ingresos devengados, registrando simultneamente unos y otros en las
cuentas de resultados.
Mantenimiento de Patrimonio: Un balance falseado no proporciona la
utilidad o prdida real, por lo que la evaluacin realizada no reflejar si el
patrimonio se haya mantenido o recuperado y el patrimonio financiero no
estar debidamente actualizado para reflejar los efectos de la inflacin.
Revelacin Plena: El ente econmico debe informar en forma clara y
completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para
comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios
y el resultado de sus operaciones y su capacidad de producir futuros
flujos de efectivo. Esta norma se satisface a travs de los estados
financieros, los informes de los administradores sobre la situacin
econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control
interno.
Importancia Relativa o Materialidad: El reconocimiento y presentacin de
los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa, de todo aquello que por su naturaleza y cuanta puede afectar y
alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de
la informacin. Los balances maquillados ocultan cifras que cambian la
realidad de tales hechos econmicos.
Prudencia: Esta norma se viola porque se registran hechos no confiables
ni verificables, sobreestimando los activos y los ingresos o subestimando
los pasivos y los gastos o viceversa.
Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y
reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el
riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, resultantes de fraude o error.
El fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms
individuos de la administracin, empleados o terceras partes, que da
como resultado una representacin errnea de los estados financieros,
en detrimento o beneficio de la organizacin. El fraude puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos.
Venta o cesin de activos falsos o ficticios.

Representaciones impropias o incorrecta valuacin de transacciones,

activos, pasivos o utilidades.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
Registros de transacciones sin sustancia.
Pagos impropios, as como una pliza ilegal de donativos, con hechos,
operaciones fraudulentas y pagos hechos a las autoridades oficiales o
intermediarios de autoridades, clientes o proveedores.
Transferencias de precios impropias de manera intencional (valuacin
incorrecta de bienes intercambiados entre entidades relativas) con el
propsito de estructurar tcnicas de precios impropias, de esta manera la
gerencia puede mejorar los resultados de operacin en detrimento de
otra organizacin.
Descuido intencional de los registros o revelacin de informacin
significativa para mejorar el panorama financiero de la organizacin o de
otras organizaciones ajenas.
Mala aplicacin de polticas contables.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los
estados financieros, como:
Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y
datos contables.
Omisin o mala interpretacin de hechos.
Mala aplicacin de polticas contables.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error
descansa en la administracin por medio de la implementacin y
continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno
adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de
fraude y error.
Dentro de los procedimientos para la revisin de estados financieros se
debe incluir:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria
en la que opera.
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables
de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para
registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para

revelacin en los estados financieros y para preparar los estados

financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de
importancia en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos
incluirn:
-

Comparacin de los estados financieros con estados de perodos

anteriores.
Comparacin de los estados financieros con resultados
anticipados y posicin financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados
financieros que se esperara se conformaran a un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.

Fraude y Responsabilidad del gobierno corporativo

Responsabilidad corporativa
Los cambios en las reglas del gobierno corporativo son extensos, ambos
en el nivel ejecutivo y en el comit de auditoria. Implica nuevas
responsabilidades as como tambin prohibiciones.
Transacciones fuera del balance
Dentro de los 180 das despus de la promulgacin de la ley, la SEC
publicar las reglas finales que indiquen que cada reporte anual y
trimestral requerir para ser entregado a la SEC, revelar toda las
transacciones materiales fuera de balance, los arreglos, las obligaciones
(inclusive las obligaciones contingentes), y otras relaciones del emisor
con entidades no consolidadas u otras personas. Dentro de los 18 meses
siguientes, la SEC deber entregar un informe de las transacciones fuera
de balance, las entidades de propsito especial, el impacto y la
interrelacin con los principios de contabilidad generalmente aceptados
(GAAP), y cualquier recomendacin para mejorar la transparencia y la
calidad de las transacciones fuera de balance.
La informacin financiera pro-forma.

Con sujecin al mismo perodo de tiempo de 180 das, la SEC estar

publicando tambin las reglas finales sobre la informacin financiera proforma incluyendo cualquier reporte suministrado a la SEC o en cualquier
revelacin o cualquier comunicado de prensa u otro comunicado y no
puede engaar en cuanto a hechos materiales. La informacin pro-forma
se debe reconciliar tambin con la condicin y resultados financieros de
las operaciones del emisor bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados (GAAP).
Prstamos personales
Prohibicin de prstamos personales.
Con limitadas excepciones, los emisores no pueden extender o
mantener el crdito, arreglos para la extensin del crdito, o renovar una
extensin del crdito, en la forma de un prstamo personal para
cualquiera de sus directores o ejecutivos de alto rango. Una extensin
existente del crdito no estar sujeta a esta prohibicin si no hay una
modificacin material a la extensin del crdito ni a la renovacin
despus de la promulgacin de la ley.
Manipulacin del valor de las acciones o las revelaciones de
transferencias de acciones.
Cada persona que es beneficiaria de ms del 10 por ciento de cualquier
clase de valores de capital registrada en la Seccin 12 (diferente a los
valores exceptuados), o quien es director o un oficial del emisor de tales
valores, debe reportar por medio de una declaracin a la SEC y a una
comisin nacional (s est registrado all). Se informar al tiempo del
registro de tales valores en una comisin nacional de valores o en la
fecha efectiva de la declaracin del registro; dentro de los 10 das de
empezar a ser un dueo beneficiario, de un director, o de un oficial; y si
ha habido un cambio en tal propiedad, o si esa persona ha comprado o
ha vendido un ttulo valor basado en un acuerdo de intercambio (como
est definido en la seccin 206 (b) de la ley Gramm-Leach-Bliley. Dentro
del ao despus de la promulgacin de la ley debe tener acceso a las
declaraciones de la SEC y a los sitios en Internet del emisor.
2.6 Fraude informtico

Este fraude impacta fuertemente los estados financieros. Puede incluir el

robo de activos, ocultacin de deudas, manipulacin de ingresos,
manipulacin de gastos, entre otros.
Se involucra un computador en el esquema de:

Entrada
Salida
Programas de aplicacin
Archivos
Operaciones del computador
Comunicaciones
Hardware
Sistema operacional

Mtodos de fraude relacionados con el computador:

Alteracin de informacin: cambio de informacin antes o durante la
entrada al computador. Cualquier persona que tenga acceso al proceso
de crear, registrar, transportar, codificar, examinar, convertir la
informacin que entra al computador puede hacerlo.
Caballo de Troya: Consiste en colocar instrucciones adicionales en un
programa para que adems de las funciones propias, efecte una funcin
no autorizada. Lo puede hacer quien tenga acceso a cualquier archivo
usado normalmente por el programa. Es fcil de esconder entre los
cientos de instrucciones de un programa. Tambin puede esconderse en
el sistema operacional. Son introducidas preferencialmente adicionando
el cambio no autorizado al momento de implantar un cambio autorizado
al programa.
Tcnica del Salami: Robo de pequeas cantidades desde un gran
nmero de registros mediante fraude en el programa. Los fondos as
obtenidos se aplican a una cuenta especial. Los totales de control no
cambian.
Superzapping: Deriva su nombre de Superzap, un programa de utilidad
de IBM que se usa en muchas instalaciones. Superzap puede saltar
controles y modificaciones o esconder informacin. Los programas de
utilidad como ste, son herramientas poderosas y peligrosas. Estos
programas de utilidad estn ubicados frecuentemente en libreras donde

los puede usar cualquier programador u operador que conozca su

existencia.
Trampas puerta: Muy pocos computadores tienen sistemas
operacionales adecuadamente seguros. Trampas puerta son
deficiencias en lo sistemas operacionales. Los programadores del
sistema pueden aprovechar estas trampas si son lo suficientemente
expertos para insertar instrucciones adicionales o para realizar funciones
no autorizadas. Las salidas (User-exits) en los programas del sistema
operacional permiten transferir el control a un programa escrito por el
usuario.
Bombas lgicas: Es un programa que busca una condicin o estado
especfico. Hasta tanto esa condicin o estado no se cumpla el programa
trabaja bien. Cuando la condicin o estado se presenta entonces una
rutina realiza una accin no autorizada.
Escobitas: Es un mtodo de conseguir informacin dejada en el
computador o en su periferia, despus de la ejecucin de un trabajo. Un
mtodo simple es buscar copias no utilizadas de listados o papel carbn.
Mtodos sofisticados incluyen la bsqueda de datos residuales dejados
en el computador despus de un trabajo. Por ejemplo, cintas scratch.
Accesos no autorizados: Si se tiene acceso al computador o cualquier
recurso del sistema, fsicamente, se puede seguir a un funcionario
autorizado; electrnicamente, usando una terminal que ya se ha activado
o utilizando una terminal no autorizada. O por suplantacin fsica o
electrnica, obteniendo los passwords, cdigos o cualquier otro mtodo
de imitar una persona autorizada.
Intercepcin: Se requiere un equipo no costoso, que es de venta libre, se
intervienen los circuitos de comunicacin entre: terminales y
concentradores, o entre terminales y computadores, o entre
computadores y computadores. La intercepcin de comunicaciones por
microondas o satlite tambin son posibles.
Otras evidencias en computadores

El fraude contable y electrnico

La transferencia de valores ilegales

El lavado de dinero
El robo de identidad
La estafa
El robo de informacin

Son algunos de los delitos que se cometen segundo a segundo con

solo tener acceso a un computador. Por eso la necesidad de la
actualizacin y el entrenamiento en la investigacin tcnica para la
obtencin de evidencias que pueden ser evaluadas y utilizadas como
pruebas en Cortes Civiles y Criminales.
2.7 Otras modalidades de fraude
Panorama General del fraude contable
Fraude en las Organizaciones Empresariales
Administracin del riesgo en las Organizaciones Financieras:
Fraude en el Sector Bancario
En el sector asegurador
Modalidades de fraude con tarjeta de crdito
Evasin y elusin de impuestos como fraude

2.8 Panorama general del fraude contable como se presentan las

irregularidades

DISIMULADAS

MANIULACION
DE RESGISTROS

*Omisin de asientos
*Sumas y asientos
falsos
*Pases y otros
procedimientos de
tenedura

AL
DESCUBIERTO
MANIPULACION
DE
DOCUMENTOS

*Destruccin de
documentos
*Preparacin de
documentos
*Alteracin de
documentos
legtimos

Delito y fraude contable

ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
EGRESOS
CUENTAS DE ORDEN

2.9 Fraudes en la empresa

Manejo circulante

- Caja menor y adulteracin de transacciones

- Recibos provisionales

- Dobles reembolsos
- Apropiacin indebida de dinero sin registro
- Jineteo de efectivo o cheques
- Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta
- Consignaciones adulteradas
- Destruccin de facturas y comprobantes
- Autoprstamos
- Clonacin de recibido en operaciones de efectivo
- Complicidad en atracos
Ingenierias contables

- Incremento de gastos de viaje y representacin

- Falta de legalizacin de anticipos
- Creacin de activos o pasivos ficticios
- Compras inexistentes
- Pagos dobles a proveedores
- Cargos indebidos a clientes
- Falta de oportunidad en las conciliaciones
Manejo indebido de los activos
Uso indebido de lneas telefnicas
Uso indebido de computadores
Riesgos por programas no protegidos
Actividades prohibidas en las instalaciones
Uso indebido de claves de acceso
Claves compartidas en horas no hbiles
Proteccin de claves en las mismas instalaciones
Claves permanentes sin cambios oportunos
Manejo de titulos, facturas o documentos negocibales
- Omisin de control consecutivo
- Documentos gemelos o alternos
Evasion y elusion de impuestos
- Definicin
- Modalidades contables

- Violacin de principios de contabilidad

- El contrabando
- Controles de la Administracin de Impuestos Nacionales
- Sanciones penales
- Sanciones civiles y cdigos de tica
- Estrategias internacionales
-Responsabilidades de los Contadores, Abogados y Ejecutivos de la
administracin
- Proyecto de Reforma Tributaria y su relacin con la penalizacin de
la evasin.

Estructura jerrquica del riesgo

ESTAMENTO

CONSEJO

Fijacin de Anlisis y
criterios
evaluacin
de
de riesgos
aceptacin
existentes
de riesgos
Sanciona Conocer los
la
riesgos que
estrategia
asume la
de gestin
entidad
de riesgo

Aprobar la Conocer los

estrategia riesgos y los
de gestin consumos de
de riesgo capital de las
unidades de
negocios
y las
COMITE
posiciones
EJECUTIVO
estructurales
.
Asegurar
la correcta
COMITE DE ejecucin
RIESGOS
de la
(CR)
estrategia
de gestin
de riesgos
COMITE DE
ACTIVOS Y
PASIVOS
(CAP)

COMITES
DE
NEGOCIO

Garantizar
el cumplimiento de
la
estrategia
de gestin
de riesgos.
Garantizar
el cumplimiento de
la
estrategia.

Conocer en
detalle las
posiciones y
los riesgos
asumidos.

Toma de
decisiones
sobre la
posicin
Sancionar
la
estrategia
de gestin
de riesgo
Tomar la
decisin de
gestin que
pueda
tener un
impacto
importante
en el valor
de la
accin de
la entidad.

______

Analizar la Definir las

sensibilidad
tcticas y
y la variacin objetivos
de los
de gestin
factores de
de riesgo.
riesgo.

Evaluaci
n de
resultados

Implantacin

Comunicacin

Conocer
Garantizar la Potenciar una
los
existencia de los
cultura
resultados
recursos
organizativa
obtenidos necesarios para de gestin de
y los
la gestin de
riesgo
riesgos
riesgos
asumidos
Analizar
Aprobar la
Aprobar la
los
asignacin de
estructura de
resultados
los recursos
informacin
obtenidos necesarios para
sobre la
en funcin
la gestin de
gestin de
de los
riesgos.
riesgos
propuestos
y los
riesgos
Informar
al Comit
Ejecutivo
de los
resultados
obtenidos.

Definir y
Proponer al
asegurar la
Comit
correcta
Ejecutivo la
implantacin
informacin
de las polticas, sobre riesgos
metodologas y que se pueden
procedimientos.
transmitir
externamente.
Garantizar el
cumplimiento
de las polticas,
metodologas y
_______
procedimientos.

Revisar los
informes
de gestin
del rea de
gestin de
activos y
pasivos.
Analiza
la
Toma
Revisa los Garantizar que
sensibilidad
decisiones informes
las reas de
del resultado sobre las de gestin
negocio
de
los propuestas de
las
cumplen las
negocios y las de gestin. reas
de
polticas,
variaciones
negocio.
definidas por el
del riesgo.
comit de

________

riesgos.