Gesto da Produo Industrial Mdulo B Fase 1 2015

Gesto de Custos Industriais

Ol pessoal durante este mdulo estudamos nas aulas que em conjunto com o
ativo e o passivo, o patrimnio lquido representa a situao patrimonial atual
da empresa. Esta situao pode ser:

Situao lquida positiva: a mesma coisa que situao lquida

superavitria, ou seja, quando o ativo supera o passivo.
Situao Lquida negativa: a mesma coisa que passivo a
descoberto.

Vimos que os fatos administrativos so os acontecimentos que provocam

variao nas contas patrimoniais, podendo ou no alterar o patrimnio lquido.
Estes podem ser classificados em trs grupos:

Fatos Permutativos - So transferncias efetuadas entre contas

patrimoniais do mesmo grupo.
Fatos Modificativos - Alteram a situao patrimonial lquida e
acarretam em movimentao no patrimnio lquido.
Fatos Mistos - So os fatos que implicam permuta de valores e
modificao na situao lquida patrimonial ao mesmo tempo.

O Gestor de Produo Industrial, em uma conversa ou reunio com o setor

financeiro da empresa, precisa saber sobre as nomenclaturas e as definies
contbeis, ento, veja o que significa cada uma delas:

Gasto: Compra de produto ou servio qualquer, que gera desembolso

imediato ou futuro para a empresa, representado por entrega de ativos
(normalmente dinheiro).
Desembolso: Pagamento resultante da aquisio de bem ou servio.
Exemplo: compra de mercadorias para estoque com pagamento vista.
So sadas em dinheiro ou em cheque que ocorrem devido ao
pagamento de uma aquisio efetuada vista ou de uma obrigao
assumida anteriormente.
Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til.
Custo: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros
bens e servios.
Perda: bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. No
se confunde com a despesa, nem com o custo, exatamente por sua
caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio
1

feito com inteno de obteno de receita. Ex: perdas com incndios;

obsoletismo de estoques; vazamento de materiais lquidos ou gasosos;
material com prazo de validade vencido; greves; sinistros.
Desperdcio: gasto incorrido nos processos produtivo ou de gerao de
receitas, que possa ser eliminado sem prejuzo da qualidade ou
quantidade dos bens, servios ou receitas geradas. Ex: retrabalho
decorrente de defeitos de fabricao; estocagem e movimentao
desnecessrias de materiais e produtos.
Despesas: as despesas so itens que reduzem o patrimnio lquido e
que tm a caracterstica de indicar sacrifcio no processo de obteno de
receitas.

Os gestores e os empresrios, alm de se preocuparem com o aumento do

faturamento, devem prestar ateno em outros fatores que influenciam tambm
o desempenho das organizaes na busca da eficcia gerencial. Ou seja:

Integram os objetivos da gesto de custos:

Melhoria e eficincia de processos de eliminao de desperdcios;
Auxlio na tomada de decises gerenciais;
Apurao do custo dos produtos e dos departamentos.

Os mtodos de custeio Absoro, Direto e ABC so definidos como:

Custeio por absoro integral - o mtodo de apurao de custos

usado pela contabilidade de custos para a apurao do resultado
contbil.
Custeio Direto ou varivel - o mtodo que considera somente os
gastos variveis (custos e despesas) como custos dos produtos
vendidos.
Custeio ABC (Activity Based Costing) - Caracteriza-se,
principalmente, por uma alocao mais precisa dos custos indiretos de
uma organizao, entre os produtos e servios, com a utilizao das
diversas atividades necessrias produo com base para alocao
desses custos indiretos.

Eficcia grau em que so satisfeitas as expectativas de resultado.

S podemos atribuir devidamente o custo a cada processo produtivo de

origem, seja de fabricao, revenda de mercadorias, seja de prestao de
servios, se apuramos o custo e o resultado da produo em um determinado
perodo e atravs de separao dos gastos em custos e despesas.
Veja, portanto, as seguintes definies:

Custos Diretos - Podem ser identificados e quantificados no produto ou

no servio e valorizados com relativa facilidade.
Despesas Diretas - So as que podem ser facilmente quantificadas nas
receitas de vendas e prestao de servios e consideradas apropriadas.
Custos Indiretos - No podem ser identificados de forma fcil, portanto
no podem ser apropriados de forma direta para as unidades
especficas.
Despesas Indiretas - No podem ser identificados com preciso com as
receitas geradas.

So considerados custos de produo os gastos incorridos nos processos de

obteno de bens e servios destinados venda. Na apurao dos Custos de
Produo envolvem:

Os Materiais Diretos
A Mo de Obra Direta
Os Custos Indiretos de Fabricao
Desta forma a frmula que determina o Custo de Produo :
MD + MOD + CIF

As etapas do processo de apurao do custo dos produtos vendidos so:

Separao entre custos e despesas.

Rateio dos custos indiretos aos produtos
Apropriao dos custos diretos aos produtos;
Separao entre custos diretos e indiretos;

Exerccio resolvido 1

Observe as informaes a seguir

Quadro 01
Contas
Receitas de vendas de produtos
Salrios administrativos
Mo de obra direta
Mo de obra indireta
Energia eltrica da fbrica
Materiais indiretos consumidos na fbrica

Valor
200.000,00
5.000,00
40.000,00
30.000,00
1.000,00
2.500,00
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Aquisio de matria-prima
Aluguel administrativo
Aluguel da fbrica

50.000,00
2.500,00
5.000,00

Quadro 02
Estoques
Matria-prima
Produtos em elaborao
Produtos acabados

X0
10.000,00
15.000,00
12.500,00

X1
5.000,00
16.000,00
10.000,00

De acordo com essas informaes, utilizando a frmula MD = EI + C EF, o

MD Material Direto encontrado foi de:
MD = EI + C EF
MD = 10.000,00 + 50.000.00 5.000,00
MD = 55.000,00

S podemos atribuir devidamente o custo a cada processo produtivo de

origem, seja de fabricao, revenda de mercadorias, seja de prestao de
servios, se apurarmos o custo e o resultado da produo em um determinado
perodo. Assim sendo, na determinao dos Custos dos Produtos Acabados
CPA, envolve:

O Estoque inicial dos Produtos em elaborao;

O Custo da Produo;
O Estoque final dos Produtos em elaborao.
A frmula : CPA = EIPP + CP EFPP

Exerccio resolvido 2

Observe as informaes a seguir:

Estoques
Matria-prima
Produtos em elaborao
Produtos acabados

X0
40.000,00
60.000,00
50.000,00

X1
20.000,00
64.000,00
40.000,00

Se o Custo da Produo CP = 534.000,00, determinamos o custo da

Produo acabada e em seguida calculamos o CPV (Custo dos produtos
vendidos) em:
CPA = EIPP + CP EFPP
CPA = 60.000,00 + 534.000,00 64.000,00
CPA = 530.000,00
CPV = EIPA + CPA EFPA
CPV = 50.000,00 + 530.000,00 40.000,00
CPV = 540.000,00

Exerccio resolvido 3

O estoque Inicial de Mercadorias de uma empresa era de R$ 10.000,00, o

Estoque Final de R$ 20.000,00 e o CPV durante o perodo foi de R$ 75.000,00.
Do total das compras efetuadas 60% foram a prazo, correspondendo, portanto,
o valor de:
CPV = EI + C EF
75.000,00 = 10.000,00 + C 20.000,00
75.000,00 = C 20.000,00
75.000,00 + 20.000,00 = C
C = 85.000,00
85.000,00 x 60% = 51.000,00

Voltando a teoria, observamos que de acordo com os estudos realizados, a

base legal que trata do custo de produo de bens ou servios o Art. 290 do
RIR (Regulamento do Imposto de Renda).
Custo de produo agrega tudo o que gasto na produo de bens ou
servios.

Custo de Pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta,

manuteno e guarda das instalaes de produo.

Manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados

na produo.
Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

A escriturao contbil de uma mercadoria com recuperao do ICMS sobre a

compra e a incidncia de ICMS sobre a venda, com base no que dita a
legislao mais especificadamente a Instruo Normativa 51/1978 da
Secretaria da Receita Federal, que mantm os estoques sempre deduzidos do
ICMS.
Sobre a conta ICMS a recuperar pode se observar que:

sempre debitada em contrapartida de uma conta do Ativo

Apresenta saldo devedor e correspondente a um crdito da empresa
perante ao estado.
No lanamento de compensao do ICMS, debita a conta ICMS a
Recolher e credita a conta ICMS a Recuperar.

Os mtodos de avaliao de estoque visam, exclusivamente, separar o custo

dos materiais, mercadorias e produtos entre o que foi consumido ou vendido e
o que permaneceu em estoque. Os tipos de mtodos de avaliao de estoques
mais comuns no Brasil so:

Custo mdio ponderado:

o Mvel: Cada entrada por custo, diferente do custo mdio anterior,
altera o custo mdio e cada sada altera o fator de ponderao.
o Fixo: so os que independem do volume produzido, ou seja, no
oscilam proporcionalmente variao do volume de produo.
Representam os custos fixos: salrio da secretria; aluguel da
fbrica; Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)
o Custo Varivel so aqueles que variam de acordo com o
volume de produo.
PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) mtodo de avaliao de
estoques onde as baixas do estoque so efetuadas pelo custo mais
antigo. aceito pelo fisco por proporcionar uma arrecadao adequada
sob a tica tributria.
UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai); em virtude de um maior valor
de avaliao das baixas, o que gera um custo maior e diminui a base de
clculo.
Custo especfico; normalmente utilizado pelas empresas que tm
poucos itens em estoques e que demandam valor muito alto.
Mtodo do varejo comumente utilizado em empresas comerciais que
trabalham com uma quantidade grande de itens em estoques. Nesse
caso, a empresa mantm o controle de estoque pelo valor da venda e
6

determina o custo contbil por meio de subtrao desse valor da

margem mdia de lucratividade.

Alguns itens do estoque podem representar um valor elevado em relao aos

demais. Para fins de controle e classificao desses materiais, foi desenvolvido
o controle ABC dos estoques, ou seja:

Grupo A - Composto pelos materiais com maior valor, que devem ter um
controle rigoroso.
Grupo B - So classificados os estoques que representam elevada
aplicao de recursos, mas que, em termos de valores individuais, no
so to relevantes; A empresa pode inventariar esses itens: mensal,
trimestral ou semestralmente.
Grupo C - Possuem itens de estoques bastante numerosos em termos
de quantidade, mas de valor individual muito pequeno.

Ainda sobre o ABC... Esta tcnica de controle e alocao de custos que

permite:

Identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nos processos e

atividades;
Atribuir custos aos produtos, tendo como parmetro a utilizao dos
geradores de Custos.
Identificar os processos e atividades existentes nos setores produtivos,
auxiliares ou administrativos de uma organizao, qualquer que seja sua
finalidade (prestao de servios, industrial, instituio financeira etc.)

As fases do desenvolvimento do custeio por atividades so:

Efetuar o mapeamento dos principais processos existentes na

organizao;
Identificar as principais atividades existentes em cada processo;
Levantar os custos e os recursos associados a cada atividade;
Identificar as atividades que no agregam valor ao produto;
Avaliar a influncia das atividades secundrias no produto final, ou seja,
determinar se podem ser eliminadas ou pelo menos reduzidas;
Identificar os direcionadores de custos, que so os parmetros para a
adequada apropriao.

Outro item abordado so os estoques existentes na empresa, estes so objetos

de inventrio. Desta forma, a contagem do estoque, os ajustes necessrios e o
7

levantamento efetuado tero obrigatoriamente de ser registrados no livro

registro de inventrio, o qual deve permanecer arquivado na empresa
disposio do fisco. No h necessidade de registro na Receita Federal, ou em
qualquer outro rgo, deste livro.

O Rateio de custos um procedimento definido para alocao e forma de

apropriao dos custos indiretos.

Na aplicao dos processos de custos, departamento a unidade mnima

administrativa para a contabilidade de custo representada por pessoas e
mquinas em que se desenvolvem atividades homogneas.

Departamento de servios - Geralmente no tm seus custos

apropriados diretamente aos produtos.
Departamentos de produo - Tm seus custos jogados sobre os
produtos.
Centro de custos - Neles so acumulados os custos indiretos para
posterior alocao aos produtos. a unidade mnima de acumulao de
custos indiretos, mas no necessariamente uma unidade
administrativa, s ocorrendo quando coincide com o prprio
departamento.

Baseado nos estudos desenvolvidos para definir qual a principal meta das
empresas, Eliyahu Goldratt desenvolveu a teoria das restries (Theory of
Constraints TOC). A metodologia para aplicao da teoria das restries
considera quatro passos, estes so:

Identificar a restrio - Verificar se a restrio de ordem interna ou

externa
Explorar a restrio - Aplicar os recursos na produo do produto que
melhor ganho apresente na utilizao dos recursos da restrio
Subordinar o nvel de atividade capacidade da restrio - Significa que
se houver utilizao total dos recursos, haver diminuio dos custos
indiretos unitrios, mas em compensao, haver a gerao de
estoques intermedirios, que no final comprometeriam a lucratividade da
empresa,
Elevar a restrio Aplicar todo esforo no sentido de evitar qualquer
perda de recurso da restrio.

O uso de um sistema de custos para controle deve ser implantado

gradativamente, com a conscientizao do pessoal a respeito da necessidade
e dos benefcios gerais que podem advir de sua implantao.

Controlar significa conhecer a realidade, compar-la com a projeo,

tomar conhecimento rpido das divergncias e suas origens e tomar
atitudes para a sua correo.
Os custos controlveis So os que esto diretamente sob a
responsabilidade de uma pessoa. Cujo desempenho se quer controlar e
analisar.
Custo padro ou standard ele caracteriza-se pela determinao, com
antecedncia e com base em anlises e estudos especializados, dos
custos de cada produto ou de uma linha de produo. Tem como
vantagens:
o Contribui
significativamente
para
aproveitamento
dos
procedimentos de apurao do custo real;
o Pode servir como instrumento de avaliao do desempenho;
o Agilizar no processo de obteno das informaes.
Os custos estimados - So as melhorias tcnicas introduzidas nos
custos mdios passados, em funo de determinadas expectativas
quanto s provveis alteraes de algum custo, mudana na qualidade
de materiais disponveis para a produo, insero de novas
tecnologias etc.

A elaborao e acompanhamento rgido do plano oramentrio a ferramenta

de gesto de controle de despesas administrativas, pois na comparao do
gasto orado e o realizado, evidencia-se a variao correspondente,
proporcionando informaes importantes para a conduo dos negcios da
organizao.

A expresso Ponto de Equilbrio em ingls break even point refere-se ao nvel

de venda em que no h lucro nem prejuzo, em que existe equilbrio entre as
receitas totais e as despesas de custo totais. definido seguindo-se frmulas
matemticas quando houver equalizao entre seus custos e despesas totais
com receitas totais, logo: RT = (CT + DT)

Outro item abordado a Margem de Contribuio por Unidade que a

diferena entre o preo de venda e o custo varivel de cada produto. o valor
com que cada unidade efetivamente contribui para a formao do lucro, logo:
MC = PV (CV + DV).
Exerccio resolvido 4:
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A empresa X produziu no ltimo ms 1.200 unidades de seu produto A. Os

valores referentes produo e venda desse produto foram:
Receita total: R$7.200,00
Custos variveis totais: R$4.680,00
Custos fixos totais: R$1.500,00
Sabendo-se que a Margem de Contribuio Unitria de um produto dada por:
PV CV unitrio, quanto a empresa est ganhando de margem com a venda
de seu produto A?
Margem de contribuio o valor com que cada unidade efetivamente contribui
para a formao do lucro.
7.200 4680 = 2520
2520 : 1200 = 2,10

Exerccio resolvido 5:

Os custos de produo, de forma geral, so apurados mensalmente. Os gastos

imputados aos custos devem ser aqueles efetivamente incorridos e registrados
contabilmente. Um produto da empresa Vende Tudo Ltda., apresentou os
seguintes dados:
Preo de venda: 150,00
Custo varivel: 30,00
Despesa varivel: 15,00

A apurao da Margem de contribuio apresentou o resultado de:

MC = PV (CV + DV)
MC = 150,00 (30,00 + 15,00)
MC = 150,00 45,00
MC = 105,00

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Devido globalizao, ao crescimento das empresas, concorrncia mais

acirrada, necessidade de controles e racionalizao efetiva sobre custos, a
contabilidade de custos, apesar de ter sido criada para avaliao de estoques,
sofreu algumas adaptaes e passou a ser aproveitada como instrumento de
gesto. Desta forma alguns fatores influenciam a formao do preo de venda
de produtos ou servios, sendo que o grau de influncia de cada fator varia ao
longo do tempo, ou seja:

Concorrncia: nos mercados em que h oferta de produtos

semelhantes por muitas empresas, a tendncia que o preo seja
menor do que se no houvesse competio.
Clientes: o cliente fator constante de preocupao por parte das
organizaes, no que tange fixao de preos, pois, em decorrncia
de majorao de preos, ele pode diminuir o consumo, deixar de
consumir ou adquirir produtos substitutos que custem menos.
Gastos: o empresrio tem a expectativa de recuperar todos os gastos
efetuados para produzir seu produto e ainda auferir lucros.
Governo: influencia sobremaneira a poltica de preos, quer seja de
forma positiva, por meio de subsdios e incentivos, quer seja de forma
negativa, por meio da majorao de impostos, criao de novos
impostos, diminuio de prazos de recolhimento de impostos etc.

O Custo Meta o patamar de custo que temos de atingir para conseguirmos

concretizar nosso objetivo. a diferena (subtrao) entre o preo de mercado
e o resultado pretendido.

Mark up ou taxa de marcao: o ndice com o qual calculamos o preo de

venda, considerando incidncia administrativa, despesas de comercializao e
margem de lucro, a frmula pela diviso : 1 (IA + DC + ML).
A frmula do mark up para formao do preo de venda na indstria :
TM = 100 / [100 CC + ML]

Exerccio resolvido 6:

Uma determinada tica forma o preo de seus produtos por mark-up. O custo
de um artigo de R$87,00 e seu mark-up divisor de 75%. Sabendo disso,
qual o preo de venda unitrio do artigo?
Mark up ou Taxa de marcao o ndice com o qual calculamos o preo de
venda.
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PV = 87,00/0,75
PV = 116,00

Oramentos:

Oramento de Produo - pea fundamental da disponibilizao de

informaes para as unidades da organizao que se relacionam
diretamente com o processo produtivo.
Oramento de Matrias Primas - Devemos elaborar uma poltica de
compras, levando em considerao a capacidade de produo, as
metas operacionais da organizao, bem como a disponibilidade
financeira para investimentos em estoques.
Oramento de Mo de Obra Direta - Devemos tomar a precauo de
consultar a legislao e estarmos atentos aos dissdios coletivos de
trabalho, que determinam em que percentual sero majorados os
salrios, para que o oramento proposto no perca seus objetivos.
Oramento dos custos indiretos de fabricao - Devemos atentar
para o processo histrico do oramento anterior, bem como estarmos
atentos ao mercado lembrando que um oramento deve ser flexvel e
estar sujeito a readequao constante.

Bons Estudos!

Prof. Emerson Seixas

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