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Fundamentos da
Contabilidade
Volnei Ferreira de Castilhos, Mestre
volneifc@terra.com.br
FGV Management
Diretor Executivo Ricardo Spinelli de Carvalho
Diretores Adjuntos
Rio de Janeiro Mrio Couto Soares Pinto
So Paulo Paulo Mattos de Lemos
Braslia Silvio Roberto Badenes de Gouvea
Superintendncia de Rede Felipe Gonalves
ouvidoria@fgv.br
Sumrio
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1 EMENTA
1.2 CARGA HORRIA TOTAL
1.3 OBJETIVOS
1.4 CONTEDO PROGRAMTICO
1.5 METODOLOGIA
1.6 CRITRIOS DE AVALIAO
1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
CURRCULO VITAE DO PROFESSOR
1
1
1
2
2
2
3
4
ii
5
7
8
9
10
11
13
13
13
15
16
17
19
20
21
21
22
22
24
25
25
26
27
29
31
31
33
35
36
40
45
46
48
49
51
52
52
53
53
55
56
58
58
60
61
iii
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1
Ementa
1.2
24 horas / aula
1.3
Objetivos
Mostrar os
Tributrio.
benefcios
da
Contabilidade
na
realizao
do
Planejamento
Fundamentos da Contabilidade
1.4
Contedo programtico
A Contabilidade e o Significado de
seus Conceitos Bsicos
1.5
Metodologia
1.6
Critrios de avaliao
Fundamentos da Contabilidade
1.7
Bibliografia recomendada
Anlise
Financeira
de
Balanos.
8.ed.So
Geral:
Introduo
Contabilidade
Fundamentos da Contabilidade
Fundamentos da Contabilidade
2.1
existncia da Contabilidade?
Para que possamos desenvolver este raciocnio, devemos pensar em nosso
comprar algum bem-uma casa, um carro, uma roupa- ou investir o seu dinheiroem aes e fundos, por exemplo, assumir uma dvida ou pegar um emprstimo,
voc precisa saber se pode faz-lo. necessrio efetuar um oramento, registrar e
controlar gastos pessoais, alm de, ao final do ano, fazer a declarao de Imposto
de Renda. Estes eventos, que afetaram sua vida, tem relao com a Contabilidade.
Cada vez mais pessoas aprendem a lidar com suas finanas pessoais, sendo isso,
inclusive, um assunto tratado em algumas escolas de ensino fundamental.
Um dos problemas mais comuns a mistura das finanas pessoais com as de seu
negcio, criando situaes que muitas vezes parecem sem sada.
o caso de Mariana da Silva, 37 anos. Me de duas filhas, de 12 e 10 anos,
moradora da cidade de So Paulo, que divide suas despesas com seu namorado,
Roberto, de 35 anos.
Fundamentos da Contabilidade
VALORES
5.000,00
4.500,00
23.000,00
420,00
60.000,00
41.000,00
133.920,00
35.000,00
14.500,00
14.800,00
11.460,00
300,00
50.000,00
15.000,00
141.060,00
(7.140,00)
Fizeram, ento, seu oramento mensal, apurando quanto ganham, quais so suas
despesas e qual sua situao no final de cada ms. Ficaram muito assustados, uma
vez que seu patrimnio lquido era negativo (7.140,00), ou seja, o valor de suas
dvidas (passivos = 141.060,00) era superior ao de seus bens e direitos
(133.920,00).
Fundamentos da Contabilidade
2.2
Por que muitas empresas encerram suas atividades nos primeiros anos?
Quais as principais causas?
prprios,
possui
um
vocabulrio
especfico
seus
princpios
Fundamentos da Contabilidade
Fundamentos da Contabilidade
PLANO DE CONTAS
BP DRE FLUXO DE CAIXA
RELATRIOS DE GESTO
2.3
Conceitos de Contabilidade
A Contabilidade a cincia social que tem por objetivo medir, para poder
INFORMAR, os aspectos quantitativos e qualitativos do patrimnio de quaisquer
entidades. Constitui um instrumento para gesto e controle das entidades, alm de
representar um sustentculo da democracia econmica, j que, por seu intermdio,
a sociedade informada sobre o resultado da aplicao dos recursos conferidos
entidades.
A Contabilidade o processo cujas metas so registrar, resumir, classificar e
comunicar as informaes financeiras. O input deste processo so as transaes
que a empresa efetua. O output so as Demonstraes Contbeis. Constitui-se no
grande banco de dados de todas as empresas. Genericamente, pode-se dizer que a
Fundamentos da Contabilidade
10
Contabilidade uma indstria, tendo como matria-prima os dados econmicofinanceiros que so captados pelos registros contbeis e processados de forma
ordenada, gerando, como produto final, as DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
Toda
sua
elaborao est
2.4
Objetivos da Contabilidade
anlises
de
natureza
econmica,
financeira,
fsica
de
11
2.5
tais
como
os
administradores,
os
investidores,
Governo,
os
ADMINISTRADORES
Atravs de ferramentas de gesto atingir o retorno do capital e do ativo, otimizao
dos gastos realizados, otimizao das decises futuras, lucratividade do mix de
produtos e participao nos lucros.
FINANCIADORES
Capacidade de pagamento e grau de endividamento.
Fundamentos da Contabilidade
12
GOVERNO
Tributao e arrecadao de impostos, taxas e contribuies, alm da formulao
de diretrizes da poltica econmica e das atividades do Judicirio e de agncias
reguladoras.
ACIONISTA MINORITRIO
Fluxo regular de dividendos e valorizao da empresa.
EMPREGADOS
Capacidade de pagamento dos salrios, perspectivas de crescimento da empresa e
participao nos lucros.
As informaes contbeis possuem duas finalidades para os vrios tipos de
usurios:
1) Controle: Alm de uma boa gesto pelas informaes, o controle
fundamental para evitar fraudes, desvios, furtos.
2) Planejamento:
Atravs
das
informaes
contbeis
extradas
das
USURIOS DA CONTABILIDADE
Fornecedores
Investidores
Bancos
Funcionrios
Sindicato
EMPRESA
Concorrentes
rgos de
Classe
Governo
Outros
Fundamentos da Contabilidade
13
2.6
2.6.1
Ambiente
2.6.2
Campo de Atuao
Estas
informaes
so
utilizadas
para
traar
metas,
avaliar
devem
no
contbeis, tipo:
Fundamentos da Contabilidade
14
A Contabilidade Financeira/Externa/Societria
Contabilidade
Gerencial
utiliza
as
informaes
providas
pela
Contabilidade de Custos para identificar que preo deve ser cobrado para
cobrir o custo do produto, as despesas operacionais, e ainda remunerar,
adequadamente o capital investido.
Fundamentos da Contabilidade
15
2.7
Limitaes da Contabilidade
Fundamentos da Contabilidade
16
2.7.1
publicadas
pelas
empresas
abertas europias. A
iniciativa foi
Fundamentos da Contabilidade
17
2.8
Patrimnio
O que Patrimnio?
O patrimnio do scio o mesmo da empresa?
Pode-se usar os bens da empresa pelo scio?
Sua posio financeira refletida pela relao entre estes. O termo Balano indica o
equilbrio entre eles, como pode ser demonstrado pela equao:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
ou
ATIVO ( - ) PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO
18
Com
publicao
da
Lei
11.638/2008,
foram
introduzidas
duas
novas
acompanhar
desempenho
econmico-financeiro
das
A VISO DO PATRIMNIO
BENS
(+)
DIREITOS
(-)
OBRIGAES
(=)
PATRIMNIO
LQUIDO
BENS -
EQUAO
PATRIMONIAL
19
2.9
Ativo
de uma empresa.
Fundamentos da Contabilidade
20
pronunciamento
Conceitual
bsico
divulgado
pelo
Comit
de
2.10 Passivo
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de
gerar benefcios econmicos.
Entende-se por Passivo, a origem de recursos financiados por terceiros, alm das
obrigaes assumidas pela entidade que exigiro desembolso de recursos no
futuro, ou seja, contas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar, entre outros.
So as dvidas da empresa para com terceiros (Fornecedores). A maioria das contas
do Passivo identificada pela expresso: a pagar ou a recolher.
O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer
ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso mais adequado denomin-la
de Passivo Exigvel.
As dvidas so de curto prazo (at 12 meses) e longo prazo (acima de 12 meses).
O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo Exigvel) como Capital
Prprio (Patrimnio Lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de
Fundamentos da Contabilidade
21
2.12 Resultado
O
resultado
deriva
do
confronto
das
receitas
com
as
despesas
e,
Fundamentos da Contabilidade
22
2.13 Receita
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no
sejam
provenientes
de
aporte
dos
proprietrios
da
entidade.
2.14 Despesa
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos ou incrementos
em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no
sejam provenientes de distribuio de resultado ou de capital aos
proprietrios da entidade.
Fundamentos da Contabilidade
23
uma
formao
correta
do
preo
de
venda,
ter
uma
apurao
O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no
momento da utilizao dos fatores de produo (bens ou servios, para a fabricao
de um produto ou execuo de um servio).
Exemplos: a matria-prima foi um gasto em sua aquisio que imediatamente se
tornou investimento, e assim ficou durante o tempo de sua Estocagem;
no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o Custo
da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este, por
sua vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua venda
(Eliseu Martins, 2003).
A energia eltrica um gasto, no ato da aquisio, que passa imediatamente para
custo (por sua utilizao rateio da fbrica), sem transitar pela fase de
Fundamentos da Contabilidade
24
PERDAS
correspondem
aos
gastos
anormais
ou
involuntrios
Fundamentos da Contabilidade
25
Fundamentos da Contabilidade
26
2.16.2 Continuidade
A resoluo 1.282 alterou o artigo 5 da Resoluo 750/93 ficando a seguinte
redao:
COMPETNCIA
por
efeito
de
se
relacionar diretamente
Fundamentos da Contabilidade
27
2.16.3 Oportunidade
O artigo 6 da Resoluo 750/93 passa vigorar com a seguinte redao:
dos
componentes
patrimoniais
para
produzir
Fundamentos da Contabilidade
28
Aspectos conceituais
O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as
variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas
ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo mximo de dados primrios
sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises
posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel
fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um
determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o
fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao
fiel pela informao ou seja, que esta espelhe com preciso e objetividade as
transaes e eventos a que concerne. Tal tributo , outrossim, exigvel em qualquer
circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas
tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis.
O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja
variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes:
a) Transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de
vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como
compra ou venda de bens e servios;
b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao,
mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio,
quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc;
c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa
do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semi-fabricados
ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura quantitativoqualitativa, como no sucateamento de bens inservveis.
O
Princpio
da
OPORTUNIDADE
abarca
dois
aspectos
distintos,
mas
oportuno
conhecimento,
enquanto,
na
competncia,
fulcro
est
na
29
ou,
em
algumas
circunstncias,
pelos
valores
em
caixa
ou
30
da
expresso
formal
dos
valores
dos
componentes
patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a
fim
de
que
permaneam
substantivamente
corretos
os
valores
dos
A atualizao dos bens em 2010 pode ser realizada de acordo com a ICPC
10 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, bem como o clculo da
Depreciao pela vida til econmica dos bens.
Fundamentos da Contabilidade
31
2.16.6 Competncia
que
ocorrerem,
sempre
simultaneamente
quando
se
correlacionarem,
32
COMPETNCIA
princpio
que
estabelece
quando
um
determinado
Fundamentos da Contabilidade
33
e despesas,
em
razo dos
princpios referentes
avaliao dos
componentes patrimoniais.
Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele
deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem
ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso.
O Princpio da COMPETNCIA aplicado a situaes concretas altamente variadas,
pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades, em funo
dos objetivos destas. Por esta razo a COMPETNCIA o Princpio que tende a
suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas.
Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia
hierrquica em relao aos demais Princpios, pois o status de todos o mesmo,
precisamente pela sua condio cientfica.
2.16.7 Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.
A resoluo 1.282/2010 alterou a resoluo 750/93 em seu artigo 10 com a
seguinte redao:
Pargrafo nico: O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau
de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e
despesas
no
sejam
subestimados,
atribuindo
maior
confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais.
Fundamentos da Contabilidade
34
Fundamentos da Contabilidade
35
De acordo com o artigo 176 da Lei 6404/76, ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da Companhia, as
seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao
do Patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
1) Balano Patrimonial (Art. 178 Lei 6404/76);
Fundamentos da Contabilidade
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Fundamentos da Contabilidade
37
Palavra de origem grega, que significa bi = dois, lancis = pratos de uma balana,
de onde vem o equilbrio patrimonial.
Fundamentos da Contabilidade
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Ativo No Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Direitos realizveis aps o prazo de 12 meses.
Direitos derivados de adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia.
Exemplos de contas: Depsitos Judiciais, Impostos a Recuperar.
Intangvel: Grupo novo previsto com a Lei 11.638/2007. Direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Passivo
As contas do ativo devem ser dispostas em
exigibilidade e classificadas nos seguintes grupos:
ordem
crescente
de
Circulante;
No Circulante (Antigo Exigvel a Longo Prazo).
Fundamentos da Contabilidade
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Com
as
alteraes
feitas
pela
Lei
11638/2007,
Medida
Provisria
Passivo No Circulante
As obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio social seguinte, ou
seja, no prazo superior a 12 meses seguintes data do Balano: Fornecedores de
Longo Prazo. As antigas contas do Grupo Resultado de Exerccios Futuros sero
classificadas nesse grupo.
Patrimnio Lquido
Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. O investimento
inicial dos proprietrios denominado de Capital. Se houver outras aplicaes por
parte dos proprietrios e acionistas, teremos acrscimo ao Capital. Aumenta pelos
lucros gerados ao longo dos anos, por novas integralizaes dos acionistas e reduz
com os prejuzos gerados ao longo. conhecido como o capital prprio da empresa.
Exemplos das contas do Patrimnio Lquido: Capital Social, Reservas de Capital,
Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao e Prejuzos Acumulados.
Fundamentos da Contabilidade
40
Valores
700
1500
2000
4000
Passivo
Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Salrios a Pagar
Valores
2100
1000
3000
No Circulante
No Circulante
Edifcios
Mquinas Equip
4500
1200
Patrimnio
Lquido
Capital Social
Reservas Lucros
2500
5300
Total Ativo
13900
Total Passivo+PL 13900
Resumindo: O Balano Patrimonial sempre uma demonstrao que informa a
posio financeira da empresa na data em que for elaborado.
41
Fundamentos da Contabilidade
42
Forma de Apresentao:
Receita Bruta
(-) Dedues
(=) Receita
Operacional LquidaROL
(-) Custo do Produto
Lucro Bruto
( - ) Despesas com
Vendas
( - ) Despesas
Administrativas
(+ /-) Equivalncia
Patrimonial
Outras Receitas/ Outras
Despesas
Resultado Antes das
Receitas e Despesas
Financeiras - Lucro
Operacional
Fundamentos da Contabilidade
43
Fundamentos da Contabilidade
44
ATIVO
ATIVO
CIRCULANTE
PASSIVO
CIRCULANTE
(AC)
(PC)
REALIZVEL
A LONGO PRAZO
PASSIVO NO
CIRCULANTE
(RLP)
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
INTANGVEL
PATRIMNIO
LQUIDO
(PL)
RESULTADOS
RESULTADOS
RECEITAS
( - ) CUSTOS
( - ) DESPESAS
(=) RESULTADOS
(ELP)
Fundamentos da Contabilidade
45
ORIGENS DE RECURSOS:
I- As Origens dos recursos, agrupadas em:
a) Lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b) Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) Recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo
prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de
investimentos e direitos do ativo imobilizado.
II - As aplicaes de recursos, agrupadas em:
a) Dividendos distribudos;
b) Aquisio de direitos do ativo Imobilizado;
c) Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) Reduo do passivo exigvel a longo prazo.
III
46
IV
Quando:
Ocorre:
Fundamentos da Contabilidade
47
Fundamentos da Contabilidade
48
3. Anlise
Financeiras
das
Demonstraes
Fundamentos da Contabilidade
49
2.
3.1
Anlise Vertical
Essa anlise em perodos sucessivos pode fornecer uma base para a projeo de
uma demonstrao de resultados. Porm, essa projeo apresenta algumas
Fundamentos da Contabilidade
50
Dessa forma, dispondo-se dos valores absolutos em forma vertical, pode se apurar
facilmente a participao relativa de cada item contbil no Ativo, no Passivo ou na
Demonstrao de Resultado.
Sobre
receita
lquida,
8,11%
so
gastos
com
Despesas
Administrativas.
Fundamentos da Contabilidade
51
3.2
Anlise Horizontal
Nmero ndice =
x 100 ou
X5
X6
X7
X8
Vendas
104.899
100.434
103.044
113.925
Lucro Lquido
31.777
23.896
49.150
53.658
Fundamentos da Contabilidade
52
Tomando-se como base o ano de X5, os nmeros ndices do Lucro Lquido em X5,
X6 X7 e X8, so calculados da forma seguinte:
75,2
168,90
3.3
3.3.1
Liquidez Corrente
Fundamentos da Contabilidade
53
3.3.2
Liquidez Geral
Revela a liquidez, tanto em curto prazo como em longo prazo. utilizada como
medida de segurana financeira da empresa.
Para cada R$ 1,00 de dvida no curto e longo prazo, quanto reais (R$) tem
para receber no curto e longo prazo.
3.3.3
Liquidez Seca
Fundamentos da Contabilidade
54
Fundamentos da Contabilidade
55
3.3.4
Na
Ciclo Operacional
consecuo
de
suas
atividades
operacionais,
empresa
persegue
Clientes_______________
Receita Operacional Bruta (Vendas a Prazo)
x 30 ou 360
Fornecedores____
Compras a Prazo
x 30 ou 360
Demonstra o tempo mdio que a empresa demora em pagar suas compras a prazo.
Quanto mais prazo a empresa conseguir, melhor para o seu fluxo de caixa. A conta
Fornecedores est lanada no grupo do Passivo do Balano Patrimonial.
Fundamentos da Contabilidade
56
_______Estoques ________
Custo dos Produtos Vendidos-CPV
x 30 ou 360
3.4
Endividamento
obtido pela relao entre o capital de terceiros (curto e longo prazo) e o capital
prprio. Mostra como a empresa alavancada com recursos de terceiros para
financiar suas operaes.
Endividamento Geral =
x 100
Fundamentos da Contabilidade
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Sempre deve ser avaliado o custo que est financiando a empresa x retorno gerado
pelas vendas. Para fins gerenciais, o endividamento pode ser apurado no curto
prazo e no longo prazo.
Para apurar o endividamento de curto prazo pode ser aplicada a seguinte frmula:
Passivo Circulante
x 100
Total do Passivo + PL
Grau de Imobilizao =
Ativo Imobilizado___
Patrimnio Lquido
x 100
elevado em indstrias.
Participao dos Capitais de Terceiros sobre Capital Prprio
Capitais de Terceiros**
Patrimnio Lquido
Fundamentos da Contabilidade
58
3.5
Rentabilidade e Lucratividade
3.5.1
x 100
Para apurar em quantos anos retorna o dinheiro investido pelo acionista pode ser
adotada a seguinte frmula:
Fundamentos da Contabilidade
59
PAYBACK = 100%
TRPL
Indica quantos anos em mdia os scios levaro para recuperar o que foi
investido na empresa.
faa
parte
como
um
dos
princpios
objetivos
do
Planejamento
Estratgico.
Quando se referirmos a CRIAR VALOR PARA O ACIONISTA, significa ter um
RETORNO SUPERIOR AO CUSTO DE CAPITAL que est financiando a empresa.
Quanto maior for o retorno do investimento, maior ser a atratividade pelas aes
da empresa.
Um dos indicadores modernos tambm focados dentro das empresas de Capital
Aberto o ECONOMIC VALUE ADDED (EVA).
Nos EUA e em outros pases conhecido com VALOR RESIDUAL ECONMICO. O
grande objetivo do EVA verificar se a empresa est CRIANDO VALOR ou
DESTRUNDO VALOR. um clculo gerencial, onde do Lucro Lquido do Exerccio,
deduzimos o custo de oportunidade dos scios. O resultado desse clculo indicar a
criao de riqueza pela empresa ou no. Se o EVA for negativo, a empresa
precisar reavaliar suas polticas.
Fundamentos da Contabilidade
60
A simplicidade do clculo demonstra que qualquer organizao que tenha uma boa
contabilidade poder calcular seu EVA. Na contabilidade j est lanada todos os
custos onerosos com capitais de terceiros (Bancos) e taxa de atratividade que
devemos usar no clculo o CUSTO de OPORTUNIDADE pretendido pelos
acionistas.
Para clculo do Retorno do Investimento poderemos tomar por base o Patrimnio
Lquido Mdio ou o Patrimnio Lquido sem o Lucro do Perodo, que seria o mais
recomendvel.
3.5.2
Margem Lquida
Conhecida como a lucratividade lquida das vendas. Mostra quanto sobra de lucro
lquido para cada R$ 100,00 de Receita Operacional Lquida.
Lucro Lquido________
Receita Operacional Lquida-ROL
x 100
Todos os objetivos de uma empresa devem estar voltados para a gerao de Lucro.
O Retorno das Vendas mostra a eficincia da empresa.
O Lucro Lquido
Fundamentos da Contabilidade
61
3.5.3 EBITDA/LAJIDA
Recentemente com a Globalizao da economia um indicador que vem sendo
calculado por muitas empresas o EBITDA/ LAJIDA.
o indicador que demonstra a gerao de caixa da operao principais da empresa.
Surgiu no final da dcada de 80.
O Ebitda (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization)
ou LAJIDA no Brasil, significa o Lucro antes do pagamento de juros, impostos,
depreciao e amortizao. O Ebitda um parmetro informativo que precisa ser
analisado junto com outros indicadores, jamais o seu uso deve ser utilizado
sozinho.
uma medida que revela quanto est dando de resultado somente as atividades
fins da empresa. Por ser um indicador que mostra somente a atividade operacional,
suas variaes podem ser mais bem identificadas, constituindo uma ferramenta til
quando uma empresa resolve comparar-se com um concorrente ou globalizar suas
operaes. Com ele, possvel conciliar as estimativas futuras de fluxo de caixa
com o resultado obtido em exerccios passados.
Fundamentos da Contabilidade
62
300,00
100,00
150,00
-0-
EBITDA
550,00
x 100
Fundamentos da Contabilidade
Fundamentos da Contabilidade
A Contabilidade e seus
conceitos bsicos
Exemplo da Mariana da Silva;
Divide suas despesas com o namorado;
Com a separao, surgiram as
dificuldades para sustentar a famlia.
A Contabilidade e seus
conceitos bsicos
Com uma receita varivel de salrios
comeou a ter dificuldades financeiras;
Com a ajuda de um Consultor
Financeiro comeou analisar sua
situao;
Fundamentos da Contabilidade
A Contabilidade e seus
conceitos bsicos
Foi elaborada uma planilha com seus bens
+ direitos Dvidas
Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio
Naquele momento estava com
Prejuzo
Fundamentos da Contabilidade
A Contabilidade e seus
conceitos bsicos
Por que conhecer alguns
bsicos da contabilidade?
Existe administrao
contabilidade?
sem
conceitos
uma
boa
E a importncia da Contabilidade e o
Direito na Gesto? E o planejamento
Tributrio ......
8
Fundamentos da Contabilidade
A Contabilidade a
linguagem mundial do
mundo dos negcios!
A Contabilidade,
mensura, informa e
auxilia na tomada de
deciso.
Warren Buffet
Bilionrio Americano
10
Fundamentos da Contabilidade
CONTABILIDADE
de
produtividade,
natureza
com
econmica,
relao
financeira
entidade
de
objeto
de
contabilizao.
o processo de registrar, sumarizar e organizar todos os
atos e fatos, mensurveis financeiramente, que ocorrem
nas empresas
Tem a funo de fornecer informaes para os diversos
usurios e assim subsidiar o processo de tomada de deciso.
Fundamentos da Contabilidade
A Contabilidade:
Possui vocabulrio prprio e especfico
para registrar as informaes contbeis;
Usa convenes prprias.
14
Fundamentos da Contabilidade
15
16
Fundamentos da Contabilidade
17
Conceitos de Contabilidade
A escriturao realizada mediante
um Plano de Contas;
Ordena as contas por tipo de Gasto;
Na gesto dos Custos pode-se abrir
Centros de Custos separados;
18
Fundamentos da Contabilidade
19
Objetivos da Contabilidade
20
Fundamentos da Contabilidade
21
PROCESSO CONTBIL
Investir
Estocar
Comprar
Receber
Gastar
ETC.
Fatos administrativos
Princpios Fundamentais
Captar
Mtodo das
Partidas dobradas
PROCESSAMENTO
BP
DRE
E
OUTROS
Registrarno
Diriorazo
Apurarsaldo
ANLISE
feedback
Fundamentos da Contabilidade
Tecnologia da informao
Lanamentos descentralizados e instantneos
Plano de contas
BP - DRE - DFC
Relatrios de gesto
24
Fundamentos da Contabilidade
CONTROLE;
PLANEJAMENTO.
25
Acionistas
Administradores
Bancos
Governo
Empregados
Acionista Minoritrio
26
Fundamentos da Contabilidade
USURIOS DA CONTABILIDADE
Fornecedores
Investidores
Funcionrios
Bancos
Sindicatos
EMPRESA
rgos de classe
Concorrentes
GP
Governo
28
Fundamentos da Contabilidade
29
30
Fundamentos da Contabilidade
31
32
Fundamentos da Contabilidade
A atuao segmentada da
Contabilidade
Gerencial,
Financeira e da Contabilidade
Fiscal > Informaes utilizadas
no mundo dos negcios;
34
Fundamentos da Contabilidade
36
Fundamentos da Contabilidade
Contabilidade Gerencial
Abrange as informaes a serem fornecidas
aos gestores da entidade;
Informaes para o Planejamento;
Gera informaes no-contbeis;
Tambm chamada de Contabilidade
Administrativa.
37
37
Contabilidade Gerencial
Se utiliza das informaes fiscais para
qualificar informaes.
Gera relatrios para
cada tipo de necessidade
de informao.
38
Fundamentos da Contabilidade
Contabilidade Gerencial
A contabilidade nasceu gerencial para atender os
comerciantes;
Depois, os outros usurios a utilizaram;
A Contabilidade de Custos, para muitos autores
o incio da Contabilidade Gerencial.
39
Globalizao da Contabilidade
Com a entrada em vigor da Lei 11.638/2007, a
Contabilidade no Brasil dever seguir as Normas
Internacionais da Contabilidade IFRS;
Criado no Brasil o CPC.
www.cpc.org.br
40
Fundamentos da Contabilidade
42
Fundamentos da Contabilidade
de
At
agora
foram
promulgados
40
pronunciamentos para tratar as normas do
IFRS;
43
44
Fundamentos da Contabilidade
no Brasil.
45
PATRIMNIO
O que o Patrimnio?
O patrimnio do scio o
mesmo da empresa?
Pode-se usar os bens da
empresa pelo scio?
46
Fundamentos da Contabilidade
PATRIMNIO
Um projeto mal gerenciado afetar o
crescimento do Patrimnio.
As alteraes no PL
Lucros ou Prejuzos.
decorrem
dos
47
PATRIMNIO
48
Fundamentos da Contabilidade
ATIVO
Entende-se por ATIVO a aplicao de
recursos da qual se espera a gerao de
benefcios econmicos no futuro.
So as aplicaes da empresa.
49
ATIVO
50
Fundamentos da Contabilidade
ATIVO
So as aplicaes realizadas pela empresa
em BENS e DIREITOS;
O termo ativo, significa valores que esto
sendo usados para aplicaes nas
atividades da empresa;
As contas so classificadas pela ordem de
liquidez;
51
ATIVO
A eficincia da empresa comea com o uso
adequado de recursos em disponibilidades, clientes
e estoques;
Quanto mais rpido girarmos os valores no ativo,
melhor. Exemplo: Estoques
O Ativo dividido nos grupos de Circulante e No
Circulante (Realizvel a Longo Prazo, Investimento,
Imobilizado e Intangvel)
52
Fundamentos da Contabilidade
PASSIVO (origens)
Entende-se
por
Passivo
a
origem de recursos financiados
por
terceiros,
alm
das
obrigaes
assumidas
pela
entidade
que
exigiro
desembolso de recursos no
futuro.
53
O passivo tambm
Capitais de Terceiros;
chamado
de
54
Fundamentos da Contabilidade
PASSIVO - DVIDAS
So lanados os valores que financiam
a atividade da empresa;
So as dvidas de Curto Prazo e Longo
Prazo;
As contas so classificadas no Passivo
pela ordem de Exigibilidade;
55
PASSIVO
56
Fundamentos da Contabilidade
PATRIMNIO LQUIDO
Assim como o Passivo, o Patrimnio Lquido
(PL)
tambm
representa
origem
de
recursos. So as origens prprias.
Aparece no lado direito do Balano para
fechar a equao patrimonial, no Passivo.
57
PATRIMNIO LQUIDO
a diferena da equao Patrimonial entre
ATIVO PASSIVO;
o objeto de estudo da contabilidade;
Conhecido tambm como Capital Prprio da
empresa;
58
Fundamentos da Contabilidade
PATRIMNIO LQUIDO
a diferena da equao Patrimonial entre
ATIVO PASSIVO;
o objeto de estudo da contabilidade;
Conhecido tambm como Capital Prprio da
empresa;
59
RECEITAS
Corresponde gerao de recursos
provenientes da venda de mercadorias,
da prestao de servios.
Resulta em aumento de
caixa ou nos contas a receber.
60
Fundamentos da Contabilidade
RECEITAS
Nas operaes da empresa ocorrer as receitas
normais da atividade da empresa, receitas
financeiras, e receitas no operacionais;
O prazo concedido refletir no ciclo de caixa da
empresa.
61
61
DESPESAS
Corresponde ao consumo de
recursos decorrentes das
mesmas atividades que
deram origem s receitas;
So gastos necessrios,
normais e relacionados a
atividade operacional da
empresa.
62
Fundamentos da Contabilidade
DESPESAS
As despesas afetaro o
resultado de uma
empresa;
No gesto dos custos
mensais, atravs do
Oramento pode-se
acompanhar o previsto x
realizado de cada custo.
63
Outros Conceitos
Gastos: So divididos em Investimentos,
Custos, Despesas e Perdas.
Ativos Operacionais: Referem-se aos
objetivos sociais da entidade.
No Operacionais: Fora dos objetivos
sociais da entidade.
64
Fundamentos da Contabilidade
CUSTO
DESPESA
Exemplos:
Exemplos:
-Matria-Prima
-Mo-de-Obra
-Propaganda
-Honorrios
65
REGIME DE COMPETNCIA
O regime de competncia adotado
pela Contabilidade das empresas, de
acordo com o artigo 177 e 187 da
Lei 6.404/76.
As receitas independente do seu
recebimento sero apropriadas no
dia do fato gerador.
66
Fundamentos da Contabilidade
REGIME DE COMPETNCIA
67
REGIME DE COMPETNCIA
68
Fundamentos da Contabilidade
REGIME DE CAIXA
As receitas e despesas so lanadas
pelos seus recebimentos e pagamentos.
Para fins fiscais no Lucro Presumido e
no simples, a Receita aceita o regime
de caixa.
69
Princpios de Contabilidade
Entidade
O patrimnio da empresa no se confunde
com
aquele
dos
seus
scios
ou
proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Por exemplo, os scios no devem lanar
gastos na empresa que so de seu uso
particular, distintos da atividade-fim da
empresa.
70
Fundamentos da Contabilidade
Princpios de Contabilidade
Entidade
O patrimnio dos scios no se confunde com o
patrimnio da empresa, so dois entes
separados;
Bens da empresa x bens da pessoa fsica so
distintos.
71
Princpios Fundamentais de
Contabilidade Continuidade
Quando uma empresa aberta, presumese, em geral, que a mesma operar por
tempo indefinido. Portanto, esse princpio
influencia o valor econmico dos ativos e,
em muitos casos, o valor ou o vencimento
dos passivos, especialmente quando a
extino
da
entidade
tem
prazo
determinado, previsto ou previsvel.
72
Fundamentos da Contabilidade
Princpios Fundamentais de
Contabilidade Competncia
As receitas e as despesas devem ser
includas na apurao do resultado do
perodo
em
que
ocorrerem,
sempre
simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento
ou
pagamento.
Objetivo: Comparar receitas e despesas do
mesmo perodo.
73
74
Fundamentos da Contabilidade
75
BALANO PATRIMONIAL
Demonstra a situao financeira num dado
momento
a anlise Financeira das origens x aplicaes
Composto dos Grupos do Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido
Palavra de origem grega:
Bi = dois
Lancis = pratos de uma
balana
76
Fundamentos da Contabilidade
BALANO PATRIMONIAL
a demonstrao que apresenta todos os bens e
direitos da empresa, assim como as obrigaes em
determinada data.
a fotografia financeira
determinado momento.
da
empresa
num
77
BALANO PATRIMONIAL
Grupos Componentes do Ativo:
Ativo Circulante
No Circulante:
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos, Imobilizado e Intangvel
78
Fundamentos da Contabilidade
BALANO PATRIMONIAL
Ativo Circulante
Contas que compem: Caixa, Bancos,
Estoques, Clientes;
Grupo Conhecido como Capital de Giro da
Empresa;
79
BALANO PATRIMONIAL
Ativo Imobilizado
Fundamentos da Contabilidade
BALANO PATRIMONIAL
A grande novidade no Grupo do Ativo
Permanente com a Lei 11.638/2007 a
criao do Grupo dos Intangveis.
Exemplos: Marca
82
Fundamentos da Contabilidade
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO ORIGENS
Grupo tambm chamado
dvidas de curto prazo;
de
Exigibilidades,
84
Fundamentos da Contabilidade
PASSIVO - ORIGENS
So obrigaes da empresa, contradas
junto a outras pessoas fsicas ou jurdicas;
So os origens que financiam a empresa;
Os prazos de pagamento influenciaro o
ciclo financeiro da empresa.
85
PASSIVO - ORIGENS
86
Fundamentos da Contabilidade
RECURSOS
PRPRIOS
CAPITAL
EMPREGADO PELOS
PROPRIETRIOS
(acionistas ou scios)
(+)
LUCROS GERADOS E
NO DISTRIBUDOS
OPERACIONAIS:
FORNECEDORES, GOVERNO,
EMPREGADOS E CLIENTES
FINANCEIROS:
BANCOS, DEBENTURISTAS E
DEMAIS OPERAES DE
CARTER FINANCEIRO
RECURSOS DE
TERCEIROS
ENTENDIMENTO DA CONTABILIDADE
DE UM EMPREENDIMENTO
DESTINAES
CAPITAL DE
GIRO
FONTES
CAPITAL DE
TERCEIROS
CAPITAL
PRPRIO
Fundamentos da Contabilidade
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO
EXERCCIO
A demonstrao de Resultado do
Exerccio
uma
forma
estruturada de se evidenciar a
composio
do
resultado
econmico da entidade.
90
Fundamentos da Contabilidade
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
A demonstrao do Resultado do Exerccio
uma demonstrao dos aumentos e redues
causados
no
Patrimnio
Lquido
pelas
operaes da empresa.
Todas as receitas e despesas se acham
compreendidas
na
Demonstrao
do
Resultado,
segundo
uma
forma
de
apresentao que as ordena de acordo com a
sua
natureza;
fornecendo
informaes
significativas sobre a empresa.
91
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
A Demonstrao de Resultado retrata
apenas o fluxo econmico e no o FLUXO
MONETRIO (fluxo de dinheiro)
Para o DRE, no importa se uma receita ou
despesa tem reflexos em dinheiro, basta
apenas que afete o PATRIMNIO LQUIDO.
92
Fundamentos da Contabilidade
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
Receitas Operacional Bruta
( - ) Dedues( Impostos s/Vendas e Devolues )
= Receita Operacional Lquida - ROL
( - ) CPV , CMV e CSP
Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
(Vendas, Administrativas, e Tributrias
Outras Despesas Operacionais / Equivalncia Patrimonial
( = ) Resultado Antes das Despesas Financeiras
( - ) Despesas Financeiras
( + ) Receitas Financeiras
( = ) Resultado Antes dos Tributos
( - ) Proviso para o IR e CS
( =) Lucro Lquido do Exerccio
93
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
Apurao do Resultado
Receitas ( - ) Custo ( - )
Operacionais = Lucro ou Prejuzo
Despesas
94
Fundamentos da Contabilidade
95
Fundamentos da Contabilidade
97
98
Fundamentos da Contabilidade
Viso Histrica
Processo de anlise
. Extrao dos ndices das demonstraes
contbeis;
. Comparao dos ndices calculados com o
padro;
. Ponderao das informaes;
. Elaborao dos diagnsticos;
. Tomada da deciso.
Fundamentos da Contabilidade
Metodologia da Anlise
Reclassificao do Balano
Para uma boa anlise necessrio que
o Balano esteja com boa qualidade de
suas informaes.
Caso a empresa efetue desconto de
ttulos,
essa
conta
dever
ser
reclassificada para o Passivo Circulante
Operaes com scios ou empresas
ligadas
102
Fundamentos da Contabilidade
Anlise Vertical
um
processo
comparativo,
expresso em percentagem, que se
aplica ao se relacionar uma conta
ou grupo de contas com um valor
afim ou relacionvel, identificado
no mesmo demonstrativo.
103
Anlise Vertical
No DRE: Valor de cada conta
ROL
x 100
x 100
x 100
104
Fundamentos da Contabilidade
Anlise Horizontal
Mostra a evoluo de uma conta em
relao a um perodo anterior;
Valor da conta 2011 / 2010 x 100 ou
2011 / 2010 -1 x 100
Quanto cresceu nominalmente de um
ano para o outro;
105
HORIZONTAL
Evoluo nominal de um perodo para outro acrscimo ou reduo
Fundamentos da Contabilidade
Indicadores
Fonte: Professor
Almir Carvalho - FGV
107
INDICADORES
Os indicadores (ou ndices ou quocientes) significam
o resultado obtido da diviso de duas grandezas.
Por exemplo, se a empresa tiver R$ 1.500,00
para receber e R$ 1.000,00 para pagar , obteremos
um ndice de R$ 1,50.
Contas a Receber R$ 1.500,00 =
Contas a Pagar R$
1.000,00
1,50
108
Fundamentos da Contabilidade
INDICADORES
Os indicadores so conhecidos tambm como
ndices;
ndice a relao entre contas ou grupo de contas
das
Demonstraes
Financeiras,
que
visa
evidenciar determinado aspecto da situao
econmica ou financeira de uma empresa;
109
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Fundamentos da Contabilidade
A LC (liquidez corrente) um
dos ndices mais conhecidos e
utilizados na anlise de balanos. Indica
quanto a empresa poder dispor em
recursos de curto prazo para pagar suas
dvidas circulante.
AC
PC
Fundamentos da Contabilidade
Indicadores de Liquidez
Liquidez Geral:
AC +RLP
PC + PNC
Analisando o Balano
Liquidez Seca:
AC (-)Estoques
Passivo Circulante
Mas o que Liquidez?
a capacidade de saldar os compromissos em
dia
114
Fundamentos da Contabilidade
AC Estoques
PC
Ciclo Operacional
O ciclo operacional pode ser definido como as fases
operacionais existentes no interior da empresa, que
vo desde a aquisio de materiais para a produo
at o recebimento das vendas efetuadas.
Alguns indicadores de ciclo operacional:
Prazo Mdio de Clientes;
Fornecedores;
Giro dos Estoques.
116
Fundamentos da Contabilidade
x 360
ou 30
117
Fornecedores
Compra a Prazo
x 360 ou 30
118
Fundamentos da Contabilidade
x 360 ou 30
119
Analisando o Balano
Endividamento Geral:
PC + PNC
x 100
Total do Passivo+PL
PC = Passivo circulante
PNC= Passivo No Circulante
Total do Passivo= PC + PNC
120
Fundamentos da Contabilidade
x 100
121
x 100
122
Fundamentos da Contabilidade
GRAU DE IMOBILIZAO
Imobilizado
Patrimnio Lquido
100
123
124
Fundamentos da Contabilidade
Rentabilidade e Lucratividade
A rentabilidade refere-se ao retorno do capital
investido pelos scios.
Rentabilidade: Quanto mais
dinheiro do investidor, melhor.
Lucratividade:
Retorno
Realizadas no perodo.
rpido
sobre
voltar
as
Vendas
125
Rentabilidade
RETORNO SOBRE O PATRIMNIO LQUIDO
(Lucro Lquido / Patrimnio Lquido)x 100
126
Fundamentos da Contabilidade
Retorno do Investimento
Vale a pena comprar aes?
Poupana?
CDB ou Fundo de Aes?
Ou quem sabe investir em uma
empresa?
Custo de Oportunidade
127
Retorno do Investimento
Criao de valor para o acionista sempre
ter um retorno superior ao custo de capital
que est financiando a empresa.
bom lembrar sempre que nosso objetivo e
gerar lucros para reinvestir e pagar os
acionistas.
128
Fundamentos da Contabilidade
Retorno do Investimento
a taxa de retorno
Patrimnio Lquido;
sobre
do
capital
Retorno do Investimento
Para tudo que se pensar em gastar ou investir,
dever haver avaliaes para ver como fica a
CRIAO DE VALOR PARA O ACIONISTA;
Mas o que criao de valor
para o Acionista?
130
Fundamentos da Contabilidade
Retorno do Investimento
131
x 100
132
Fundamentos da Contabilidade
EBITDA / LAJIDA
o indicador que demonstra a gerao de caixa da
operao principais da empresa. Surgiu no final da
dcada de 80.
O EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes,
Depreciation and Amortization) ou LAJIDA no
Brasil, significa o Lucro antes do pagamento de
juros, impostos, depreciao e amortizao.
133
EBITDA / LAJIDA
Elimina do clculo aquilo que no da
atividade fim da empresa;
Eliminando do clculo contas que no tem
sada de recursos do caixa da empresa:
Depreciao e Amortizao;
Conforme Assaf, uma medida financeira
globalizada.
134
Fundamentos da Contabilidade
EBITDA / LAJIDA
Ebitda
Receita Operacional Lquida
x 100
Elimina-se
as
despesas
e
receitas
financeiras, depreciao e resultado da
equivalncia patrimonial.
135
136
Fundamentos da Contabilidade
Demais Indicadores
Giro de Ativo
Necessidade de Capital de Giro
Efeito Tesoura
Nvel de Duplicatas Descontadas
Giro do Imobilizado
Dependncia Financeira de Bancos
Controle de Inadimplncia
138
Fundamentos da Contabilidade
Demais Indicadores
140
Fundamentos da Contabilidade
Obrigado!
Prof. Volnei F. de Castilhos
volneifc@terra.com.br
142
Fundamentos da Contabilidade
MBA: _____________________________________________________________________________
Disciplina:_
Docente:
Perodo de realizao da disciplina:_
(palavras-chave)
que do suporte ao
1.2
(frases curtas)
1.3
2.1
O que voc pode fazer a partir de amanh para melhorar seu desempenho
pessoal/ profissional:
2.2
O que voc deve deixar de fazer para melhorar seu desempenho pessoal/
profissional:
2.3
O que existe de rotina no seu cotidiano e que pode ser mudado para aperfeioar
sua prtica profissional: