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Los Tributos
ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
arbitrios,
d) Los impuestos constituyen una cuota privada, porque generalmente la pagan los
particulares.
Tasas
Definicin de Tasas:
Las tasas son ingresos que perciben el Estado o un ente pblico, como pago de un
servicio pblico especial y divisible en el cual, el beneficiario es quien lo paga pero al
mismo tiempo, beneficia a la sociedad.
Las tasas se diferencian de los impuestos en que se pagan voluntariamente.
Normalmente este tipo de tributos gravan la prestacin de un servicio recibido, es decir,
si se recibe una ventaja, entonces deben pagarse las tasas.
Caractersticas de las Tasas
a) Las Tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un servicio.
b) Los servicios son prestados por el Estado o las municipalidades.
c) La tasa debe ser proporcional al costo del servicio adquirido.
Tipos de Tasas
A continuacin se enumeran los distintos tipos de tasas que se manejan en Guatemala.
a) Por autorizacin de documentos pblicos.
b) Por servicio de instruccin pblica.
c) Por servicio de energa elctrica y alumbrado pblico.
d) Por peaje. (En el caso de la autopista de Escuintla)
e) Por el registro de propiedades.
f) Boleto de ornato que se paga cada ao a las municipalidades.
Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales son fijadas unilateralmente por el Estado o las
municipalidades con carcter de obligatoriedad, las mismas son impuestas a uno o
varios sectores de la poblacin y el objetivo normalmente, es satisfacer parcialmente el
costo de una obra que ser de uso pblico.
Caractersticas de las Contribuciones Especiales
a) La contribucin es obligatoria porque la impone el Estado o las municipalidades.
b) La contribucin la pagan obligatoriamente los particulares, pero a diferencia de
los impuestos, reciben un beneficio directo e inmediato.
c) El pago que realiza el particular, es equivalente al beneficio que obtiene con
motivo de la ejecucin de una obra pblica.
Clasificacin de las Contribuciones Especiales
a) Contribuciones por mejoras. Este tipo es ocasional, debido a que no se impone
peridicamente a los contribuyentes. La misma se solicita a los vecinos de
determinada comunidad para el financiamiento una obra que desea construirse,
como ejemplo pueden mencionarse: pavimentar calles, construir pasos a
desnivel y puentes entre otros.
b) Contribucin por Seguro Social. Generalmente para que exista este tipo de
contribucin debe existir una relacin laboral. En Guatemala condiciona a los
Empresarios que tengan ms de 3 empleados; y las contribuciones las realizan
patronos y empleados, las mismas se pagan al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social para financiar el servicio de previsin social.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Para Hctor B. Villegas, es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de
tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
Dino Jarach la define como: vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, por parte de un sujeto
pasivo, que est obligado a la prestacin.
El Artculo 14 del Cdigo Tributario establece el siguiente concepto legal: Concepto de
la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico de carcter
personal entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo
y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria
sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria,
pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
La obligacin tributaria es entonces el vnculo jurdico existente entre el Estado quien
acta como sujeto activo y los particulares, quienes tienen la calidad de sujeto pasivo,
por medio del cual se hace efectivo el cobro de los tributos a que esta obligado el
sujeto pasivo, y que estn plasmados en la ley tomando en consideracin los
presupuestos que constituyen el hecho generador de la obligacin. ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin.
Es de carcter principal y central
La relacin jurdica tributaria es principal, no es accesoria, ni depende su existencia de
otras obligaciones. Albert Hensel, proporciona una definicin de la relacin jurdica
tributaria as: Es la relacin fundamental del Derecho Tributario, consiste en el vnculo
obligacional en virtud del cual el Estado tiene el Derecho de exigir la prestacin jurdica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho
previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de esa
obligacin de dar que es la obligacin tributaria. Con ella coexisten otras obligaciones
accesorias que, en ciertos casos, mantienen estrecha conexin con la relacin
obligatoria principal del
Derecho Tributario material y, en otros, dependen de actos administrativos especiales,
con lo cual se pone de manifiesto en su concepcin la vinculacin estrecha del Derecho
Tributario obligacional abstracto con el Derecho Tributario Administrativo.
Obligacin tributaria
La obligacin tributaria que todo contribuyente debe cumplir se refiere al pago de
impuestos.
ltima suele llamarse el contribuyente, es decir la persona que paga los impuestos al
Estado.
Por ejemplo:
Cuando una empresa retiene a los trabajadores el impuesto sobre la renta sobre sus
salarios, la empresa es el sujeto pasivo, pero, no es quien soporta el impuesto, en la
imposicin del impuesto sobre la ventas, en otros pases llamado IVA, pero en el
nuestro ITBIS, las empresas o los comerciantes suelen ser los sujeto pasivos y el
impuesto surge cuando vende un bien o prestan un servicio. Es este caso los
compradores son los contribuyentes.
No obstante pueden legalmente trasladarlo sobre los compradores con lo que no estn
obligados a soportarlo.
Esto significa, que las obligaciones formales del impuesto no son nicamente el pago
de ste, sino todas aquellas formalidades que expresamente se establezcan en
relacin con el tributo. Las cuales pueden ser: preparar declaraciones, realizar envos
de informaciones, etc.
Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del sujeto pasivo (obligado tributario) en
sus relaciones con la administracin tributaria. Es el lugar en el que deban notificar los
actos y se hayan de realizar las dems actuaciones de la administracin tributaria.
Para las personas fsicas, ser el lugar donde tenga su residencia habitual. No obstante
para las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades econmicas, la
Administracin Tributaria podr considerar su domicilio fiscal en el lugar donde est
efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de las actividades
desarrolladas.
En el artculo 12 del Cdigo Tributario especifica lo siguiente con relacin al domicilio
fiscal:
Para los efectos tributarios se considera domicilio fiscal del obligado, indistintamente:
o
o
o
o
En nuestra legislacin, este tema es tratado en captulo II, desde el artculo 4 hasta el
14. Este captulo trata sobre los sujetos pasivos de la obligacin tributaria.
Elementos de la relacin jurdica tributaria
La relacin jurdica tributaria tiene los siguientes elementos:
Sujeto activo
Se constituye como el ente que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin
pecuniaria en el que se materializa el tributo.
El sujeto activo puede ser cualquier institucin del Estado, centralizada,
descentralizada, autnoma o semiautnoma, quiere decir cualquier ente de carcter
pblico que se encuentre facultado conforme la ley, para cobrar tributos.
En otras palabras, el sujeto activo es el titular del derecho subjetivo para exigir la
prestacin pecuniaria. El concepto de sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, es
definido en forma amplia por Hctor B. Villegas as: El Estado titular de la potestad
tributaria, se transforma (ya en papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdico. El
hecho de ser el mismo Estado titular de la potestad, en virtud de la cual pudo ser
dictada la ley tributaria, es compatible con su situacin jurdica de sujeto activo del
vnculum iuris tributario que se traba con todos aquellos que asumen el papel de
sujetos pasivos.
Derivado del concepto citado, se concluye que: El Estado a travs de sus entidades
pblicas tiene la potestad por medio de una investidura jurdica la recaudacin y
fiscalizacin de los tributos de nuestro pas.
Dado que el establecimiento de tributos slo puede realizarse por los titulares
establecidos en la ley, el Cdigo Tributario en el Artculo 17 nos seala el concepto de
sujeto activo. Sujeto Activo de la relacin tributaria es el Estado o el ente pblico
acreedor del tributo. El Artculo 1 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica, Ley
Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, seala: Se crea la
Superintendencia de Administracin Tributaria, como una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para
el cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y funciones que le asigna la
presente ley. Gozar de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y
administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios. As
tambin el Artculo 3 de la citada ley establece: Es objeto de la SAT, ejercer con
exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de
la materia y ejercer las funciones especficas siguientes: a) Ejercer la administracin del
rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin
de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que
debe percibir el Estado con excepcin de los que por la ley administren y recauden las
Municipalidades.
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria es toda persona individual o jurdica
que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria, en virtud de haberse
realizado el supuesto jurdico establecido en la norma (hecho generador). Dado el
fenmeno de la traslacin de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la
persona que efecte realmente el pago del impuesto, esto quiere decir que sujetos
distintos del contribuyente pueden verse obligados por la ley al cumplimiento de todas o
algunas de las cargas tributarias impuestas por el sujeto activo.
El tratadista Hctor Villegas, citado por Carmen Daz Dubn y Lizet Njera Flores,
menciona varias corrientes acerca del sujeto pasivo en la relacin jurdica tributaria: La
corriente divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras, contribuyente: sujetos
pasivos por deuda propia, subdividiendo a estos ltimos en diversas especies, entre las
cuales est la sustitucin tributaria. La otra corriente considera que solo es sujeto
pasivo el contribuyente o deudor, negando el carcter de sujetos pasivos a los
restantes pagadores. Una tercera postura estima que nicamente revisten la calidad de
sujetos pasivos el contribuyente y el sustituto.
El Artculo 18 del Cdigo Tributario define al sujeto pasivo as: sujeto pasivo de la
obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias sea en calidad de contribuyentes o de responsable.
En trminos generales el sujeto pasivo del tributo es el sujeto que ha dado nacimiento a
la obligacin, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria atribuye la condicin de
sujeto pasivo obligado al pago de la prestacin a persona distinta del primero y que por
esa circunstancia se suma a ste o actan paralelamente a l, o puede sustituirle
ntegramente.
El Cdigo Tributario en el Artculo 20 establece la figura de solidaridad de los
contribuyentes en los casos en que se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria.
Atendiendo a lo que establece el Artculo 21 del Cdigo Tributario, Son contribuyentes
las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho
privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Sin embargo, segn el Artculo 22 de la citada norma legal, existen situaciones
especiales en las cuales se establecen como responsables de cumplir ciertas
obligaciones tributarias formales y materiales, a sujetos tributarios que sin tener
personalidad jurdica, deben por disposicin legal responder por el cumplimiento de las
mismas, tales como: El fiduciario, el gestor, los copropietarios, los socios, el albacea,
administrador o herederos.
As tambin en el Artculo 25 establece la figura de responsable, que es la persona
obligada por cuenta ajena, que sin tener el carcter de contribuyente, debe por
disposicin de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a ste.
El Cdigo Tributario seala tambin como responsables a aquellos sujetos que deben
pagar el tributo con los recursos que administran, perciben o disponen como
responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de bienes administrador o en liquidacin, etc..
(Articulo 26 Cdigo
Tributario).
Asimismo, el Artculo 27 seala como responsables con respecto a los anteriores, a los
donatarios y los legatarios, sealando como responsables de sus antecesores a los
nuevos adquirientes de bienes, patrimonios, empresas, y a las que se adquieran por
fusin, transformacin o absorcin.
En conclusin haremos una clasificacin del sujeto pasivo segn lo seala el Cdigo
Tributario.
A) Contribuyentes:
1) Obligados por deuda propia
2) Solidarios
3) Situaciones especiales:
SITUACIONES RESPONSABLES
1. Fideicomiso El fiduciario
2. Contrato por participacin El Gestor
3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de Hecho Los socios
5. Sociedades Irregulares Los socios
6. Sucesiones indivisas El albacea,
1. Administrador o Herederos.
B) Responsables:
1) 1 Obligado por cuenta ajena
2) 2 Responsables por representacin
o Los padres, los tutores o los administradores de bienes de
o menores obligados y los representantes de los incapaces.
o Los representares legales de las personas jurdicas.
o Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
o Los sndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores.
3) Solidarios
o Los donatarios y legatarios
o Los adquirentes de bienes, derechos o patrimonios, as como de los
Sucesores en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas
Individuales o jurdicas, o de entes colectivos con personalidad o sin ella.