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SICCOPREGUNTAS
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PAGOS PROVISIONALES DEL IETU. Aplicacin de Ley y del Decreto de Beneficios Fiscales
42
54
59
71
80
83
C.P.
L.C.
C.P.
L.C.
88
91
94
102 LAS
110 INDEBIDA,
123 LA
REVISIN DE GABINETE
128 AUDITORAS
129 ILEGALIDAD
135
136
148
149
151
152
154
156
156
157
159
159
160
Editorial
El ejercicio 2007 fue un ao turbulento en muchos sentidos. En particular,
durante dicho ao se negoci y se logr sacar adelante una reforma fiscal,
que si bien no resuelve de forma ptima las necesidades financieras del
Estado, s sent las bases para la formacin de una estructura ms slida
de la Hacienda Pblica, mediante la expedicin y promulgacin de nuevos
impuestos, como el empresarial a tasa nica o a los depsitos en efectivo,
los cuales causaron y siguen causando gran revuelo entre los diversos
sectores de contribuyentes.
La aplicacin del impuesto empresarial a tasa nica coincide con el inicio de
2008 y ser realmente hasta ahora que nos enfrentaremos a los problemas
de aplicacin de la norma y la determinacin del impuesto en la prctica
cotidiana. Todo lo anterior no ser sencillo; sin embargo, uno de nuestros
objetivos para los primeros meses de este ao 2008 ser abundar en el
tema, ofreciendo a nuestros lectores informacin constante y novedosa que
contribuya al cumplimiento oportuno y correcto de sus obligaciones.
Desde este espacio, queremos externar a todos nuestros apreciables lectores
los mejores deseos para que este ao que inicia est lleno de xitos y
fortuna en todos los mbitos posibles.
A lo largo de este ejercicio, permtanos acompaarlos en su labor diaria a
travs de nuestras publicaciones y de nuestro servicio de capacitacin, que
sin duda les sern de mucha utilidad y les ayudarn a cumplir algunos de
sus objetivos profesionales que se hayan impuesto para este nuevo ciclo.
FELIZ AO NUEVO!
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SICCOPREGUNTAS
C.P.
L.C.
C.P.
L.C.
ISR:
CFF:
LSS:
Linfonavit:
Respuesta
Cuando una persona fsica (vendedor) que no realiza actividades empresariales enajena bienes distintos de inmuebles, efectuar un pago provisional
del 20% sobre el monto total de la operacin (precio de venta) que ser retenido por el adquirente
(comprador) si ste es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico.
No obstante lo anterior, no se efectuar el pago
provisional ni la retencin antes comentados,
cuando se trate de bienes muebles distintos de ttulos valor o de partes sociales y el monto de la
operacin sea menor a $ 227,400.00 (doscientos
veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.).
Ahora bien, mediante reglas de carcter general
se establece que los adquirentes de vehculos
podrn no efectuar la retencin antes comentada, aun cuando el monto de la operacin (precio de
venta) sea superior a $ 227,400.00, siempre que la
diferencia entre el ingreso obtenido por la enajenacin
* Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
*** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
**** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
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rea geogrfica
del enajenante
A
B
C
Salario
mnimo
Constante*
Monto
lmite
exento
50.57
49.00
47.60
1,095
1,095
1,095
55,374.15
53,655.00
52,122.00
Empresa X
Empresa Y
B
Microbs
360,000.00
jul-04
228,000.00
oct-07
C
Camin
420,000.00
feb-05
290,000.00
oct-07
Con los datos anteriores, primero determinamos el costo comprobado de adquisicin actualizado:
Empresa X
Empresa Y
Costo comprobado de
adquisicin del vehculo 360,000.00 420,000.00
() Tasa
20%
20%
(=) Costo disminuido anual 72,000.00
84,000.00
() Aos transcurridos entre
la fecha de adquisicin
y el de enajenacin*
3
2
(=) Costo disminuido total 216,000.00 168,000.00
Costo comprobado
de adquisicin
360,000.00
() Costo disminuido total 216,000.00
(=) Diferencia
144,000.00
() Factor
1.0860
(=) Costo comprobado de
adquisicin actualizado 156,384.00
Donde:
INPC del mes inmediato
anterior a aquel en que
se efecte la enajenacin 123.6890
() INPC del mes de
adquisicin
113.8910
(=) Factor
1.0860
420,000.00
168,000.00
252,000.00
1.1420
287,784.00
123.6890
108.3050
1.1420
Precio de venta
() Costo comprobado de
adquisicin actualizado
(=) Ganancia (diferencia)
Ganancia (diferencia)
Contra: monto lmite
exento segn el rea
geogrfica del
enajenante
Procede la retencin?
Empresa X
Empresa Y
228,000.00
290,000.00
156,384.00
71,616.00
71,616.00
287,784.00
2,216.00
2,216.00
53,655.00
S
52,122.00
No
Como se aprecia, la Empresa X deber efectuar una retencin de ISR por $ 45,600.00
($ 228,000 x 20%), toda vez que no se cumpli
con el requisito de que la ganancia (diferencia)
no rebase el monto lmite exento.
En contraste, la Empresa Y aun cuando el
monto de la operacin excede de $ 227,400.00,
no deber retener el ISR, ya que la ganancia
(diferencia) no rebasa del monto lmite exento.
Por todo lo anterior, en su empresa se pueden
presentar algunos de los siguientes escenarios:
a) Que el monto de la operacin sea inferior
a $ 227,400.00, por lo tanto no deber
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La persona moral, por su parte, tiene la obligacin de cerciorarse que el registro que proporcione el socio o accionista concuerde con el
que aparece en su cdula, ya que debe incluirlos en cada acta de asamblea que realice.
Respuesta
S, el CFF marca que los socios o accionistas de
personas morales tienen la obligacin de solicitar su inscripcin al RFC, su certificado de firma
electrnica avanzada, as como de presentar los
avisos que marque el mismo cdigo; sin embargo, estn eximidos de tal obligacin los integrantes de personas morales con fines no lucrativos
comprendidas en el Ttulo III de la LISR.
Por otro lado, se establece que los residentes en el extranjero que sean socios o accionistas de personas morales residentes en Mxico,
no estn obligados a solicitar su inscripcin al
RFC, siempre y cuando, la persona moral presente ante las autoridades fiscales una relacin
de los socios, accionistas o, en su caso, asociados residentes en el extranjero, dentro de los
primeros tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
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seor Darren, se solicita al fedatario que incluya la declaracin del representante legal de Acro, de
que se presentar la relacin de socios extranjeros a ms tardar el 31 de marzo de 2008.
En marzo de 2008, la empresa no ha recabado los datos del seor Waldo y se enva la relacin
slo con los del seor Darren.
Como la empresa no envi los datos de su socio extranjero en marzo, ste no queda liberado de
la obligacin de darse de alta ante el RFC, por lo cual ahora tiene que presentar su solicitud en las
oficinas del SAT, as como la documentacin correspondiente para dar de alta a un extranjero, como
son: copia certificada legalizada o apostillada por autoridad competente del documento con que
acredita su Nmero de Identificacin Fiscal, en su caso, documento notarial con el que haya designado representante legal para efectos fiscales, original del documento migratorio emitido por autoridad competente con la autorizacin para la realizacin de los actos incluidos en su aviso, etctera.
Como puede apreciarse, slo queda pendiente el aviso de alta del quinto socio, si este aviso no
se presentara antes de que la autoridad ejerciera sus facultades de comprobacin, tanto el socio
como la empresa se haran acreedores a multas como las siguientes:
Persona
Socio
Persona moral
Fedatario pblico
Fedatario pblico
Situacin
Monto
De $ 2,140 a $ 6,430
De $ 2,130 a $ 6,400
De $ 10,660 a $ 21,320
De $ 10,660 a $ 421,320
Pregunta
Recuerdo que ao tras ao en el mes de enero
algunos porcentajes para la determinacin de las
cuotas obrero patronales, que debemos pagar
al Seguro Social se incrementan, por lo que me
gustara saber, cules son y cmo quedan para
el ejercicio fiscal del 2008?
Respuesta
Efectivamente, a partir del 1 de enero de 1999,
los patrones han considerado la modificacin de
algunos de los porcentajes de financiamiento
aplicables en la determinacin de las cuotas obrero-patronales a enterar al Seguro Social. Dicha
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Seguro o ramo
Artculo de la LSS
Tipo de prestacin
Enfermedades
y maternidad
106, fraccin I
106, fraccin II
Tasas de financiamiento
Patrn
Trabajador
20.40%
1.10%
0.0%
0.40%
El incremento en estas tasas implica que los patrones que utilizan la propuesta de cdula de
determinacin de cuotas formulada y entregada por el Seguro Social, deban considerar las modificaciones citadas, pues los que emplean el Sistema nico de Autodeterminacin (SUA) no tendrn
que realizar ningn cambio en virtud de que dicho sistema las actualiza de manera automtica.
Por lo que respecta a las dems prestaciones del seguro de enfermedades y maternidad y los
dems seguros que comprende el rgimen obligatorio del Seguro Social no se realiza ninguna
modificacin por lo que las tasas se aplicarn de acuerdo al siguiente esquema:
Seguro o ramo
Enfermedades
y maternidad
Riesgos de trabajo
Guarderas y
prestaciones sociales
Invalidez y vida
Retiro
Cesanta y vejez
Artculo de la LSS
107
25
74
211
147 y 148
168 fraccin I
168 fracciones II y III
Tipo de prestacin
En dinero
En especie de pensionados
y beneficiarios
En especie y en dinero
En
En
En
En
especie
dinero
dinero
dinero
Tasas de financiamiento
Patrn
Trabajador
0.70%
0.25%
1.05%
Mnima
0.5%
Mxima
15%
0.375%
1.00%
1.75%
2%
3.150%
0.0%
0.625%
0.0%
1.125%
0.0%
Respuesta
Linfonavit 4. Aportaciones al
INFONAVIT de sociedades
cooperativas
Pregunta
Una sociedad cooperativa est obligada a pagar las cuotas del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) y las aportaciones del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por los socios que la integran?
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Por otro lado la Ley del Infonavit (Linfonavit) menciona que los patrones estn obligados a determinar el monto de las aportaciones
del 5% sobre el salario base de aportacin de
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INTRODUCCIN
El mes de enero de 2008 es el primer mes
en el que muchos de los contribuyentes
causarn un impuesto adicional a los que
hasta el ejercicio 2007 erogaban para contribuir al gasto pblico. Este nuevo impuesto, el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU), debern pagarlo tanto personas fsicas como personas morales que enajenen bienes, presten servicios personales
independientes u otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
La entrada en vigor de este impuesto sin
duda ha generado una revuelta fiscal importante. A lo largo del ltimo trimestre del
2007, meses posteriores a su publicacin,
diversos empresarios, contadores y abogados han analizado la legislacin atinente al
impuesto con la finalidad de valuar el efecto econmico, financiero, administrativo y
legal que ste causara en las personas
sujetas al pago. Sin duda, este anlisis fue
de utilidad, pues sirvi para que algunos
contribuyentes tomaran medidas previsorias; sin embargo, ahora lleg el momento
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()
()
()
(=)
()
(=)
()
()
()
()
()
()
()
()
(=)
()
(=)
Artculos de LIETU
1, 2, 4
5, 6
Quinto
Transitorio
Artculos de Decreto*
6
1, 9, cuarto prrafo, Cuarto Transitorio
11
10, penltimo prrafo
Sexto Transitorio
1
2
4
10, tercero y quinto prrafos
* Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los ISR e IETU (publicado en DOF 5/11/2007).
CASO PRCTICO
Datos
La empresa Diamon, S.A. de C.V., cuya actividad es la comercializacin de mquinas de coser y
bordar de diversas marcas, de refacciones, accesorios y consumibles, va a determinar los pagos
provisionales de ISR e IETU correspondientes a los primeros seis meses del ao 2008, para lo cual
se presentan los siguientes datos:
2005
2006
2007
0.00
433,000.00
0.3540
0.00
0.2590
Cabe mencionar que ms del 80% de las operaciones que la empresa tiene son realizadas con
el pblico en general y que con diversos de sus clientes realiza enajenaciones a plazo cobrando una
tasa de inters de 6% anual.
Ingresos
Al ser el IETU un impuesto complementario del ISR resulta obligatorio que el contribuyente primeramente determine el pago provisional del ISR para determinar el de IETU, para ello en seguida
mostramos los ingresos acumulables correspondientes a los meses de enero a junio del 2008.
Los ingresos que se detallan en el siguiente cuadro son aquellos por los cuales la empresa estar
obligada a pagar el ISR. No hay que olvidar que en base al artculo 18 de la LISR las personas morales
que tributan en el Ttulo II deben acumular sus ingresos en el momento en que enajenan los bienes,
expidan el comprobante que ampare el precio, envan o entregan el bien, o cuando se cobra o es
exigible total o parcialmente el precio, lo que suceda primero.
Tratndose de las personas fsicas y tambin para efectos del ISR estn obligadas a pagar el
impuesto hasta que cobran el precio por la enajenacin.
Situacin distinta sucede en el IETU en el que los ingresos se van a gravar, es decir se estar
obligado al pago del impuesto al momento en que las personas fsicas o morales cobren efectivamente el precio o contraprestacin.
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CDULA 1. INGRESOS DE ENERO A JUNIO DEL EJERCICIO 2008 PARA EFECTOS DEL ISR
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Venta de mquinas de coser
754,000.00 654,600.00 625,000.00 725,000.00 610,000.00
Venta de refacciones
254,125.00 210,000.00 195,000.00 217,800.00 205,000.00
Venta de mquinas de bordar
125,412.00 175,000.00 182,000.00 180,000.00 160,000.00
Importes cobrados de
operaciones celebradas
anteriores a 2008
22,000.00
24,000.00
25,000.00
23,000.00
24,000.00
Otros ingresos
Intereses por ventas a crdito
2,800.00
3,500.00
3,100.00
3,200.00
2,100.00
Intereses por inversiones
bancarias
1,300.00
1,250.00
1,700.00
1,800.00
1,650.00
Ingresos por ganancia cambiaria
1,200.00
1,300.00
1,500.00
1,450.00
1,900.00
Ingresos acumulables
1160,837.00 1069,650.00 1033,300.00 1152,250.00 1004,650.00
Junio
550,000.00
190,000.00
145,000.00
Total
3918,600.00
1271,925.00
967,412.00
21,000.00
139,000.00
1,900.00
16,600.00
1,900.00
700.00
910,500.00
9,600.00
8,050.00
6331,187.00
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Ingresos mensuales
1160,837.00 1069,650.00 1033,300.00 1152,250.00 1004,650.00
910,500.00
Ingresos nominales acumulados
1160,837.00 2230,487.00 3263,787.00 4416,037.00 5420,687.00 6331,187.00
Coeficiente de utilidad
0.3540
0.3540
0.2590
0.2590
0.2590
0.2590
Utilidad fiscal previa
410,936.30
789,592.40
845,320.83 1143,753.58 1403,957.93 1639,777.43
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar
448,968.70
448,968.70
438,768.70
438,768.70
438,768.70
462,155.07
Utilidad fiscal determinada
0.00
340,623.70
406,552.13
704,984.88
965,189.23 1177,622.36
Tasa del artculo 10 de la LISR
28%
28%
28%
28%
28%
28%
ISR a pagar por el pago provisional previo
0.00
95,374.63
113,834.60
197,395.77
270,252.98
329,734.26
Pagos provisionales del ejercicio
efectuados con anterioridad
0.00
0.00
95,374.63
113,834.60
197,395.77
270,252.98
Retenciones bancarias de ISR
800.00
1,300.00
2,000.00
2,900.00
3,600.00
4,400.00
ISR a pagar por el pago provisional
0.00
94,074.63
16,459.96
80,661.17
69,257.22
55,081.28
Acreditamientos:
Subsidio para el empleo
0.00
2,300.00
2,315.00
2,290.00
2,325.00
2,320.00
Estmulo fiscal por adquisicin de diesel
para equipo de transporte
0.00
0.00
1,700.00
0.00
4,300.00
0.00
ISR a pagar despus de acreditamientos
0.00
91,774.63
12,444.96
78,371.17
62,632.22
52,761.28
Compensacin de saldos a favor
0.00
18,700.00
0.00
52,700.00
0.00
0.00
ISR neto a pagar
0.00
73,074.63
12,444.96
25,671.17
62,632.22
52,761.28
19
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Acreditamientos y compensaciones
Como puede observarse en cada uno de los
meses la empresa efecto algunos acreditamientos y compensaciones de saldos a favor disminuyendo el ISR a pagar en efectivo. Estas
aplicaciones tienen un efecto relevante para el
IETU que ms adelante analizaremos.
Uno de los acreditamientos que observamos
en el cuadro anterior proviene del subsidio para
el empleo el cual representa la cantidad que el
patrn entreg a sus trabajadores en aquellos
casos en los que el impuesto a cargo obtenido
de aplicar la tarifa del artculo 113 de la LISR
fue menor que el subsidio para el empleo obtenido de la tabla del Decreto de fecha 1 de octubre de 2007. Hay que recordar que a partir
de este ejercicio 2008 se derog el artculo 115 de
la LISR, artculo que contena la tabla de crdito al salario que disminua el ISR por salarios,
en sustitucin a ste desde el mes de enero de
este ao el patrn debe aplicar la tabla de subsidio para el empleo ubicando el ingreso gravable en el rango dentro de la tabla obteniendo
as la cantidad que se tiene derecho a disminuir del impuesto.
Para efectos del caso prctico slo manejamos el acreditamiento de subsidio para el empleo, no obstante, tambin podra acreditarse
crdito al salario de ejercicios anteriores pendiente de acreditar, el cual se pag a los trabajadores por resultar mayor que su impuesto por
salarios. El que no se hubiere podido acreditar
en su momento no implica que dicho crdito se
haya perdido; de acuerdo a lo estipulado en la
fraccin VI del Artculo Tercero Transitorio de
la LISR 2008, los patrones que se hubieren quedado con excedentes de crdito al salario pagado
a los trabajadores pendiente de acreditar podrn
seguir acreditndolo contra ISR propio o retenido a terceros aun cuando el artculo 115 de la
LISR se hubiera derogado.
Aplicacin de prdidas
fiscales de ejercicios anteriores
A la utilidad fiscal determinada para el pago provisional del ISR se le resta la prdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar. Para
efectos de la empresa de nuestro caso prctico
se est disminuyendo de dicha utilidad la prdida
fiscal del ejercicio 2006, cuya actualizacin es la
siguiente:
433,000.00
=
1.0309
446,379.70
Segunda actualizacin
Prdida fiscal actualizada de 2006
() Factor de actualizacin
INPC de jun de 07
121.7210
=
=
INPC de dic de 06
121.0150
(=) Prdida fiscal actualizada de 2006
() Prdida aplicada en el ejercicio 2007
(=) Remanente de prdida fiscal de 2006
() Factor de actualizacin
INPC de jun de 08
128.2120
=
=
INPC de jun de 07
121.7210
(=) Remanente de prdida fiscal de 2006 actualizada a junio 2008
20
446,379.70
1.0058
448,968.70
10,200.00
438,768.70
1.0533
462,155.07
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Con base en lo anterior, para efectos de nuestro caso prctico consideremos como ingresos
efectivamente cobrados y, por tanto, gravados los siguientes:
CDULA 3. INGRESOS DE ENERO A JUNIO DEL EJERCICIO 2008 PARA EFECTOS DEL IETU
Concepto
Venta de mquinas de coser
Venta de refacciones
Venta de mquinas de bordar
Importes cobrados de
operaciones celebradas
anteriores a 2008
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total
542,600.00
150,000.00
95,600.00
454,000.00
185,000.00
112,000.00
728,000.00
235,000.00
195,000.00
854,000.00
212,000.00
125,000.00
675,000.00
225,000.00
186,900.00
480,000.00
192,000.00
98,000.00
3733,600.00
1199,000.00
812,500.00
22,000.00
24,000.00
25,000.00
23,000.00
24,000.00
21,000.00
139,000.00
3,500.00
3,100.00
3,200.00
2,100.00
778,500.00 1,186,100.00 1,217,200.00 1,113,000.00
1,900.00
792,900.00
16,600.00
5900,700.00
Otros ingresos
Intereses por ventas a crdito
SUMA
2,800.00
813,000.00
Como podemos ver, de los ingresos de la cdula 1 no se consideran gravados para el IETU los
siguientes:
a) Los intereses por inversiones bancarias. Esto en virtud de que dichos ingresos no son objeto
de la LIETU, ya que los mismos no se obtuvieron como precio por alguna enajenacin, como
contraprestacin por la prestacin de un servicio independiente y tampoco por otorgar en uso o
goce un bien.
b) Ingresos por ganancia cambiaria. La misma razn que el inciso anterior podemos advertir por
estos ingresos al no ser objeto del IETU.
Una vez que hemos identificado cules son los ingresos por los cuales se deber pagar el IETU
hay que considerar que para efectos de determinacin de los pagos provisionales de dicho impuesto no se tomarn nicamente los ingresos del mes, sino que se irn acumulando mes con mes
considerando los ingresos correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.
21
Ir a Contenido
Deducciones autorizadas
No todos los gastos que los contribuyentes del
IETU realicen podrn deducirse de los ingresos
para determinar la base de impuesto. Conforme al artculo 5 de la LIETU nicamente sern
aquellos que se utilicen para realizar las actividades objeto del impuesto, para su administracin, produccin, comercializacin y
distribucin. Esta disposicin ha generado en
los contribuyentes diversas inquietudes, que sin
duda, debern analizarse para el caso especfico, es decir, debemos analizar para cada empresa en particular si la erogacin se realiz para
las actividades citadas, siendo prcticamente
imposible generalizar o hacer una lista enumerativa y limitativa que exprese cules sern las
deducciones para todos los contribuyentes del
impuesto.
Por otra parte, al igual que se establece en
otras disposiciones fiscales, las deducciones
para el IETU deben cumplir ciertos requisitos para
I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal
de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio o el arrendador, segn corresponda, deba pagar el IETU.
II. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades objeto del IETU.
III. Como ya habamos comentado que hayan
sido efectivamente pagadas. En el caso
en que el pago se hubiere efectuado con
cheque se podr deducir en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado.
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la LISR en el
artculo 31 de la LISR.
De vuelta a nuestro caso prctico la empresa
que nos ocupa realiz y pag las siguientes erogaciones:
Enero
Febrero
Marzo
Comisiones bancarias
Intereses bancarios
Adquisicin de mquinas de
coser y bordar para venta
Adquisicin de refacciones
para venta
Adquisicin de activo fijo
(mobiliario y equipo)
Salarios y dems
prestaciones derivadas
de la relacin laboral
Cuotas obrero patronales
del IMSS*
Infonavit*
2% s/nminas*
Emolumentos a administrador
nico
ISR propio
ISR retenido*
IVA pagado*
IVA retenido*
Predial*
Diesel para el equipo
de transporte
Renta del local a Juan Dimas
Servicios personales
independientes a Diana Silva
Suma
250.00
1,200.00
375.00
1,150.00
410.00
1,800.00
515.00
1,050.00
315,600.00
295,000.00
0.00
54,000.00
78,000.00
0.00
*Cifras estimadas.
22
Abril
Mayo
Junio
Total
390.00
1,380.00
425.00
1,980.00
2,365.00
8,560.00
0.00
345,000.00
425,000.00
1380,600.00
65,000.00
35,000.00
25,000.00
257,000.00
45,800.00
45,800.00
27,500.00
23,300.00
27,700.00
24,700.00
23,700.00
22,400.00
149,300.00
9,465.50
1,375.00
550.00
8,019.86
1,165.00
466.00
9,534.34
1,385.00
554.00
8,501.74
1,235.00
494.00
8,157.54
1,185.00
474.00
7,710.08
1,120.00
448.00
51,389.06
7,465.00
2,986.00
15,000.00
0.00
900.00
115,048.05
900.00
35,000.00
17,000.00
73,074.63
500.00
160,065.00
500.00
16,000.00
12,444.96
650.00
154,515.00
650.00
19,500.00
25,671.17
380.00
172,350.00
380.00
15,000.00
62,632.22
1,500.00
150,165.00
1,500.00
17,500.00
52,761.28
480.00
136,185.00
480.00
100,000.00
226,584.26
4,410.00
888,328.05
4,410.00
35,000.00
1,200.00
12,500.00
1,300.00
12,500.00
1,500.00
12,500.00
1,100.00
12,500.00
1,800.00
12,500.00
1,750.00
12,500.00
8,650.00
75,000.00
9,000.00
599,488.55
5,000.00
677,415.49
6,500.00
246,143.30
3,800.00
337,176.91
15,000.00
721,183.76
4,800.00
710,539.36
44,100.00
3291,947.37
Ir a Contenido
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total
250.00
375.00
410.00
515.00
390.00
425.00
2,365.00
315,600.00
295,000.00
0.00
0.00
345,000.00
425,000.00
1380,600.00
54,000.00
78,000.00
0.00
65,000.00
35,000.00
25,000.00
257,000.00
550.00
35,000.00
466.00
554.00
494.00
45,800.00
474.00
448.00
45,800.00
2,986.00
35,000.00
1,200.00
12,500.00
1,300.00
12,500.00
1,500.00
12,500.00
1,100.00
12,500.00
1,800.00
12,500.00
1,750.00
12,500.00
8,650.00
75,000.00
9,000.00
428,100.00
5,000.00
392,641.00
6,500.00
21,464.00
3,800.00
83,409.00
15,000.00
455,964.00
4,800.00
469,923.00
44,100.00
1851,501.00
23
Ir a Contenido
provisionales sern las correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.
Nm. de
factura
Concepto
Equipo de cmputo
Suma
Equipo de oficina
Suma
Equipo de transporte
Mobiliario y equipo
Suma
A-202
F-152
Fecha de
adquisicin
15-jun-06
21-ago-2006**
514
04-mar-02
120
584
9-nov-07*
12-abr-07
125
21-may-08
Monto
original de
la inversin
12,700.00
47,800.00
60,500.00
16,540.00
16,540.00
168,000.00
154,000.00
322,000.00
45,800.00
45,800.00
Porcentaje
deduccin
Deduccin
acumulada
al 31-dic-07
30
94
5,715.00
47,800.00
10
9,510.50
25
25
3,500.00
25,666.67
10
0.00
Saldo
pendiente
de deducir
al 1-ene-08
6,985.00
0.00
6,985.00
7,029.50
7,029.50
164,500.00
128,333.33
292,833.33
0.00
0.00
A travs de la LIETU, especficamente conforme al Artculo Quinto Transitorio se prev que los
contribuyentes pueden realizar en el ejercicio 2008
la deduccin de una tercera parte de la contraprestacin efectivamente pagada por las inversiones nuevas (las que se utilicen por primera vez en
Mxico) adquiridas dentro del periodo del 1 de
septiembre al 31 de diciembre de 2007. La deduccin de las dos terceras partes restantes se
realizar en los ejercicios 2009 y 2010.
Tratndose del caso prctico la empresa Diamon, S.A. de C.V. podr deducir el equipo de
transporte (vase cdula 6 Determinacin
del saldo pendiente de deducir al inicio de 2008,
ya que se cumple con los requisitos citados, es
decir, se trata de una inversin nueva que se
adquiri en el mes de noviembre de 2007; para
ello se debe seguir el siguiente procedimiento:
Esta deduccin podr aplicarse en la determinacin del impuesto del ejercicio, pero tambin
24
en pagos provisionales para lo cual se determinar la doceava parte del monto a deducir en el
ejercicio, es decir, una tercera parte del MOI,
como se muestra en la siguiente cdula:
CDULA 5-A. DEDUCCIN ADICIONAL
(ARTCULO QUINTO TRANSITORIO
DE LA LIETU)
MOI
()
(=) MOI a deducir en cada
ejercicio a partir de 2008
()
(=) MOI a deducir mensual
168,000.00
3
MOI
() MOI a deducir en el
ejercicio 2008
(=) Saldo pendiente de
deducir en 2009 y 2010
168,000.00
56,000.00
12
4,666.67
56,000.00
112,000.00
Ir a Contenido
Del cuadro que antecede obtenemos el MOI a deducir mensual; sin embargo, y debido a que
tanto los ingresos como las deducciones autorizadas son acumulativas para efectos de determinar
los pagos provisionales, esta deduccin tambin se considerar acumulada, para lo cual se aplicar
el siguiente procedimiento:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
4,666.67
4,666.67
4,666.67
4,666.67
Mayo
Junio
4,666.67
4,666.67
4,666.67
9,333.33
14,000.00
18,666.67
23,333.33
28,000.00
1.0087
1.0120
1.0154
1.0187
1.0221
1.0277
125.841
126.257
126.674
127.093
127.513
128.212
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
4,707.27
9,445.33
14,215.60
19,015.73
23,849.00
28,775.60
25
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
Fecha de adquisicin
15/11/07
325,000.00
152,000.00
173,000.00
35,000.00
Como puede observarse, del valor de adquisicin de las mquinas de coser (cuenta por pagar)
se est restando el importe que se qued en el
inventario al 31 de diciembre de 2007, es decir
se resta el monto que no fue enajenado, dando
como resultado el importe realizado. En principio,
podramos considerar que el importe que no forma
parte del inventario por la cantidad de $ 173,000
sera la cuenta por pagar que podra deducirse de
los ingresos gravados del IETU, no obstante y
debido a que uno de los requisitos del estmulo
es que la deduccin se realice hasta por el monto
de la contraprestacin efectivamente pagada en
el ejercicio 2008, estamos restando del importe
138,000.00
138,000.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
15,000.00
18,000.00
0.00
22,000.00
0.00
14,000.00
15,000.00
33,000.00
33,000.00
55,000.00
55,000.00
69,000.00
26
Ir a Contenido
Ejercicio
2008
2009
2010 en adelante
Tasa
16.5%
17.0%
17.5%
224,000.00
0.17
38,080.00
38,080.00
27
Ir a Contenido
derivadas de la relacin laboral gravadas para el ISR, las erogaciones consideradas como asimilados
a salarios y las aportaciones de seguridad social a cargo y pagadas por el patrn, por el factor de
0.165 para el ejercicio 2008 y 0.17 para el 2009.
Para este efecto y tratndose del caso prctico a continuacin se muestran los pagos de salarios
y dems prestaciones que la empresa otorg a sus trabajadores. El detalle de las mismas se presenta separando los elementos gravados de los exentos, recordando que el crdito fiscal nicamente
se determinar considerando los elementos gravados.
CDULA 7. PAGOS POR SALARIOS Y DEMS PRESTACIONES QUE DERIVAN DE LA RELACIN LABORAL
Concepto
Salario
Otras prestaciones
derivadas de la
relacin laboral
Total
Gravado
Enero
Exento*
18,000.00
7,000.00
25,000.00
2,500.00
2,500.00
Total
Gravado
18,000.00
18,000.00
9,500.00
27,500.00
3,500.00
21,500.00
Febrero
Exento*
1,800.00
1,800.00
Marzo
Exento*
Total
Gravado
18,000.00
18,000.00
5,300.00
23,300.00
6,500.00
24,500.00
Total
18,000.00
3,200.00
3,200.00
9,700.00
27,700.00
*Cifras estimadas.
CDULA 7. PAGOS POR SALARIOS Y DEMS PRESTACIONES QUE DERIVAN DE LA RELACIN LABORAL
Abril
Concepto
Salario
Otras prestaciones
derivadas de la
relacin laboral
Total
Mayo
Junio
Gran total
Gravado
18,000.00
Exento*
Total
18,000.00
Gravado
18,000.00
Exento*
Total
18,000.00
Gravado
18,000.00
Exento*
Total
18,000.00
gravado
108,000.00
5,000.00
23,000.00
1,700.00
1,700.00
6,700.00
24,700.00
4,500.00
22,500.00
1,200.00
1,200.00
5,700.00
23,700.00
3,500.00
21,500.00
900.00
900.00
4,400.00
22,400.00
30,000.00
138,000.00
*Cifras estimadas.
Considerando los datos de la cdula anterior, el crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social se determinar conforme al siguiente cuadro:
CDULA 7-A. CRDITO FISCAL POR SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
(+)
(+)
(=)
()
(=)
Aportaciones de seguridad
social pagadas
Seguro Social *
Infonavit*
Salarios gravados pagados
en el mes
Emolumentos a
Administrador nico
Resultado
Factor de IETU
Crdito fiscal por salarios
y aportaciones de
seguridad social
Enero
Febrero
Marzo
Abril
8,707.43
1,375.00
7,377.57
1,165.00
8,770.76
1,385.00
7,820.86
1,235.00
7,504.23
1,185.00
7,092.60
1,120.00
47,273.46
7,465.00
25,000.00
21,500.00
24,500.00
23,000.00
22,500.00
21,500.00
138,000.00
15,000.00
50,082.43
0.165
17,000.00
47,042.57
0.165
16,000.00
50,655.76
0.165
19,500.00
51,555.86
0.165
15,000.00
46,189.23
0.165
17,500.00
47,212.60
0.165
100,000.00
292,738.46
8,263.60
7,762.02
8,358.20
8,506.72
7,621.22
7,790.08
*Se debe considerar nicamente las aportaciones a cargo del patrn, no las cuotas obreras (cifras estimadas).
28
Mayo
Junio
Total
Ir a Contenido
Como puede observarse en el cuadro que antecede, las aportaciones de Seguridad Social se
integran tanto por las correspondientes a las cuotas patronales que se enteran al IMSS como por las
aportaciones que se realizan al Infonavit.
Por ltimo, para aplicar el crdito en pagos provisionales es necesario determinar el monto acumulado para cada uno de los meses, el cual resulta de sumar al monto del mes los de los meses
anteriores.
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
8,263.60
7,762.02
8,358.20
8,506.72
7,621.22
7,790.08
8,263.60 16,025.63
24,383.83
32,890.54 40,511.77
48,301.85
Mencin aparte, es de suma importancia comentar que las empresas que tengan establecidos planes de previsin social para sus
trabajadores debern analizar detalladamente
el efecto que tendrn dichas prestaciones en el
IETU.
La premisa de la previsin social, en materia
de ISR, es que las prestaciones pagadas por el
patrn son deducibles y en la mayora de los
casos son ingresos exentos, ya sea total o parcialmente, para los trabajadores.
Por tanto, el otorgamiento de prestaciones de
previsin social en las empresas genera las siguientes consecuencias:
No se considerarn deducciones autorizadas
en materia de IETU.
Al no ser prestaciones gravadas para efectos
de ISR, entonces no podrn considerarse para
la determinacin del crdito fiscal que tratamos en este subtema.
29
Ir a Contenido
Para determinar este crdito fiscal la empresa tendr que aplicar el siguiente procedimiento:
CDULA 8. CRDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DEL 1 DE ENERO DE 1998 Y HASTA EL
31 DE DICIEMBRE DE 2007
Equipo
de cmputo
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Equipo
de oficina
Equipo
de transporte
6,985.00
1.0656
124.75
117.06
7,029.50
1.2640
124.75
98.69
128,333.33
1.0211
124.75
122.17
7,443.22
0.165
1,228.13
5%
8,885.29
0.165
1,466.07
5%
131,041.17
0.165
21,621.79
5%
61.41
12
5.12
73.30
12
6.11
Total
1,081.09
12
90.09
1,215.80
12
101.32
CDULA 8-A. CRDITO FISCAL POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DEL 1 DE ENERO DE 1998 Y HASTA
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
30
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
101.32
101.32
101.32
101.32
101.32
101.32
101.32
1
202.63
1
303.95
1
405.27
1
506.58
1
607.90
1
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
101.32
202.63
303.95
405.27
506.58
607.90
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
()
(=)
1548,260.00
0.165
255,462.90
6%
15,327.77
12
1,277.31
()
(=)
()
(=)
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
1,277.31
1,277.31
1,277.31
1,277.31
1,277.31
1,277.31
1,277.31
1.0000
124.749
124.749
2,554.63
1.0000
124.749
124.749
3,831.94
1.0000
124.749
124.749
5,109.26
1.0000
124.749
124.749
6,386.57
1.0000
124.749
124.749
7,663.89
1.0000
124.749
124.749
1,277.31
2,554.63
3,831.94
5,109.26
6,386.57
7,663.89
* INPC estimado.
31
Ir a Contenido
2005
2006
2007
0.00
433,000.00
0.00
Como dato adicional, de la prdida del ejercicio 2006 se aplic un importe de $ 10,200 contra la
utilidad fiscal de 2007.
Durante el ao 2006 la empresa adquiri equipo de cmputo por un monto de $ 47,800, el cual
dedujo mediante la aplicacin de la deduccin inmediata. El procedimiento para determinar el crdito fiscal se muestra a continuacin.
Primeramente se debe restar al importe de la deduccin inmediata calculada en trminos de las
disposiciones aplicables el monto que se hubiera deducido en ese ejercicio de haber aplicado
las disposiciones generales, es decir mediante los porcentajes del artculo 40 o 41 de la LISR. Para
ello, se muestran en las cdulas siguientes los importes de los dos clculos:
Tipo de bien
Equipo de cmputo
MOI
Porcentaje de
deduccin
Deduccin
inmediata
47,800.00
0.94
44,932.00
Concepto
Equipo de cmputo
Fecha de
adquisicin
Monto
Original de
la Inversin
Porcentaje
de
depreciacin
Deduccin
Factor de
actualizacin
Deduccin
actualizada
21-ago-06
47,800.00
30%
4,780.00
1.0077
4,816.81
Una vez determinados ambos importes se hace la operacin que se muestra a continuacin para
determinar la deduccin inmediata ajustada:
32
Ir a Contenido
44,932.00
4,816.81
40,115.19
La deduccin inmediata ajustada se debe comparar con el importe de la prdida fiscal histrica
generada en el mismo ejercicio al que corresponde la deduccin. De dicha comparacin definimos
el importe menor para proceder a su actualizacin desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que se obtuvo la prdida hasta el ltimo mes del ejercicio 2007. Posteriormente, de
dicho monto actualizado debemos disminuir el importe de la prdida fiscal que hayamos aplicado.
Como se coment al principio de esta seccin, el contribuyente aplic un monto de $ 10,200 de la
prdida del ejercicio 2006 contra la utilidad del ejercicio 2007. Cabe mencionar que el monto de
la prdida fiscal aplicada se actualizar tambin.
40,115.19
433,000.00
Monto menor:
Deduccin inmediata ajustada
40,115.19
() Factor de actualizacin
INPC diciembre 2007
INPC julio 2006 (primer mes de la segunda
124.749
117.380
1.0627
42,630.42
10,452.96
(=) Diferencia
32,177.46
El importe de la prdida fiscal aplicada se actualiza desde el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplic la prdida fiscal y hasta el ltimo mes del ejercicio 2007, como se aprecia
a continuacin:
10,200.00
() Factor de actualizacin
INPC diciembre 2007
INPC junio 2007 (ltimo mes de la primera
124.749
121.721
1.0248
10,452.96
33
Ir a Contenido
Una vez que se rest el monto de la prdida fiscal aplicada actualizada al importe menor actualizado podemos determinar el monto del crdito fiscal que el contribuyente podr disminuir contra
el pago provisional del IETU. Para estos efectos se multiplica por el factor correspondiente al ao
2008 y posteriormente le aplica el porcentaje del 5%. El monto obtenido ser el importe del crdito
anual. Cabe hacer mencin que este crdito se podr determinar y aplicar por 10 ejercicios, comenzando en 2008 y terminando en el ao 2017. Hay que sealar que en el ejercicio 2008 el factor ser
de 0.165, 0.17 para el ejercicio 2009 y 0.175 para ejercicios posteriores.
Para efectos de los pagos provisionales se deber dividir entre 12 y posteriormente multiplicar el
resultado por el nmero de meses que abarque el pago provisional:
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Diferencia
Factor
Resultado
Porcentaje anual
Crdito fiscal por prdidas fiscales
Meses del ejercicio
Crdito fiscal mensual por prdidas fiscales
32,177.46
0.165
5,309.28
5%
265.46
12
22.12
CDULA 10-F. CRDITO FISCAL POR PRDIDAS FISCALES APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES
Enero
()
(=)
()
(=)
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
0.00
0.00
22.12
22.12
22.12
22.12
0.00
1.0000
0.00
1.0000
66.37
1.0000
88.49
1.0000
110.61
1.0000
132.73
1.0000
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
124.749
0.00
0.00
66.37
88.49
110.61
132.73
* INPC estimado.
El importe determinado por cada mes se deber actualizar, como se muestra en la cdula
anterior, aplicando el factor de actualizacin calculado por el periodo que va desde el mes de diciembre de 2007 hasta el ltimo mes del ejercicio anterior a aquel en que se aplica contra los pagos
provisionales. Como en nuestro ejemplo los pagos provisionales corresponden al ejercicio 2008, el
ltimo mes del ejercicio anterior es diciembre 2007, es por ello que el factor de actualizacin aplicable es 1.
34
Ir a Contenido
348,000.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
22,000.00
24,000.00
25,000.00
23,000.00
24,000.00
21,000.00
22,000.00
0.165
3,630.00
46,000.00
0.165
7,590.00
71,000.00
0.165
11,715.00
94,000.00
0.165
15,510.00
118,000.00
0.165
19,470.00
139,000.00
0.165
22,935.00
Durante el ejercicio 2008 el factor ser de 0.165, 0.17 para el ejercicio 2009 y 0.175 para ejercicios
posteriores.
Hay que sealar que en trminos generales, las operaciones que se realicen con anterioridad al
1 de enero de 2008, aun cuando sean cobradas con posterioridad a dicha fecha, no tendrn efecto
en el IETU, excepto las de enajenaciones a plazos. En ese supuesto, para efectos del IETU, las
cantidades cobradas en 2008 por enajenaciones a plazos realizadas antes del 1 de enero de 2008
sern objeto del IETU.
Con el beneficio fiscal en comento, el crdito fiscal absorber en gran medida el IETU causado
por las cantidades cobradas por enajenaciones a plazos.
Un punto muy importante que debemos comentar en relacin con este crdito fiscal, es que los
contribuyentes que lo apliquen, solamente podrn acreditar contra el IETU el ISR de sus pagos provisionales o del ejercicio en la parte proporcional que corresponda al total de ingresos sin considerar
35
Ir a Contenido
CDULA 11-A. DETERMINACIN DEL ISR ACREDITABLE CONTRA EL IETU POR CONSIDERAR
EL ESTMULO DE LAS ENAJENACIONES A PLAZO
Concepto
Ingresos cobrados totales para
efectos del IETU
() Ingresos cobrados por enajenaciones
a plazo de ejercicios anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
813,000.00
1591,500.00
2777,600.00
3994,800.00
5107,800.00
5900,700.00
22,000.00
46,000.00
71,000.00
94,000.00
118,000.00
139,000.00
791,000.00
1545,500.00
2706,600.00
3900,800.00
4989,800.00
5761,700.00
791,000.00
1545,500.00
2706,600.00
3900,800.00
4989,800.00
5761,700.00
813,000.00
1591,500.00
2777,600.00
3994,800.00
5107,800.00
5900,700.00
0.9729
0.9710
0.9744
0.9764
0.9768
0.9764
36
Ir a Contenido
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
0.00
95,374.63
113,834.60
197,395.77
270,252.98
329,734.26
0.00
800.00
0.00
0.00
1,300.00
94,074.63
95,374.63
2,000.00
16,459.96
113,834.60
2,900.00
80,661.17
197,395.77
3,600.00
69,257.22
270,252.98
4,400.00
55,081.28
0.00
2,300.00
2,315.00
2,290.00
2,325.00
2,320.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
91,774.63
18,700.00
73,074.63
1,700.00
12,444.96
0.00
12,444.96
0.00
78,371.17
52,700.00
25,671.17
4,300.00
62,632.22
0.00
62,632.22
0.00
52,761.28
0.00
52,761.28
Una vez que se determin el monto del pago provisional de ISR, la empresa aplic tanto acreditamiento de subsidio para el empleo como un estmulo fiscal. En algunos meses tambin compens
algunos saldos a favor de contribuciones, cubriendo las diferencias en efectivo a travs de transferencia electrnica de fondos.
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
0.00
0.00
95,374.63
2,300.00
113,834.60
4,615.00
197,395.77
6,905.00
270,252.98
9,230.00
329,734.26
11,550.00
0.00
0.00
0.9729
0.00
0.00
93,074.63
0.9710
90,375.47
1,700.00
107,519.60
0.9744
104,767.09
1,700.00
188,790.77
0.9764
184,335.30
6,000.00
255,022.98
0.9768
249,106.45
6,000.00
312,184.26
0.9764
304,816.71
37
Ir a Contenido
Cabe resaltar que los ingresos y las deducciones, as como los dems conceptos que participen
en la determinacin del pago provisional son los acumulados al mes que corresponda el pago, es
decir, que no slo utilizaremos los ingresos o las deducciones del mes sino que sumaremos tambin
los de los meses anteriores del ejercicio, para tener una base e impuesto acumulado tambin.
De manera detallada, la determinacin del pago provisional se realizara de la siguiente forma:
Concepto
Enero
Ingresos mensuales
813,000.00
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
792,900.00
Ingresos acumulados
Deducciones autorizadas
mensuales
428,100.00
392,641.00
21,464.00
() Deducciones autorizadas
acumuladas
428,100.00
820,741.00
842,205.00
4,707.27
9,445.33
14,215.60
() Deduccin adicional de
equipo de transporte nuevo
adquirido en 2007
() Deduccin de cuentas
y documentos por pagar
(=) Resultado
() Tasa de IETU
15,000.00
365,192.73
83,409.00
455,964.00
469,923.00
Nmero
de
cdula
3
19,015.73
23,849.00
28,775.60
5-A
33,000.00
33,000.00
55,000.00
55,000.00
69,000.00
728,313.67 1888,179.40 2995,170.27 3647,373.00 3951,423.40
5-C
0.165
0.165
0.165
0.165
0.165
0.165
60,256.80
120,171.76
311,549.60
494,203.09
601,816.55
651,984.86
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8,263.60
16,025.63
24,383.83
32,890.54
40,511.77
48,301.85
7-B
101.32
202.63
303.95
405.27
506.58
607.90
8-A
1,277.31
2,554.63
3,831.94
5,109.26
6,386.57
7,663.89
9-A
0.00
0.00
66.37
88.49
110.61
132.73
10-F
3,630.00
7,590.00
11,715.00
15,510.00
19,470.00
22,935.00
11
0.00
90,375.47
104,767.09
184,335.30
249,106.45
304,816.71
12-A
46,984.57
3,423.40
166,481.42
255,864.23
285,724.56
267,526.78
0.00
46,984.57
46,984.57
166,481.42
255,864.23
285,724.56
46,984.57
0.00
119,496.85
89,382.81
29,860.33
0.00
38
Ir a Contenido
39
Ir a Contenido
y
y
y
y
y
2
4
6
8
0
40
17
17
17
17
17
ms
ms
ms
ms
ms
un da hbil
dos das hbiles
tres das hbiles
cuatro das hbiles
cinco das hbiles
Ir a Contenido
COMENTARIOS CRTICOS
A LAS TARIFAS DEL ISR PARA 2008
Mtro. Edgar Ulises Hernndez Campos
INTRODUCCIN
Como todos sabemos, el da 1 de octubre de
2007 fue publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el decreto presidencial
mediante el cual se dieron conocer las reformas fiscales que estarn vigentes para
el ejercicio de 2008. Dentro de dichas
modificaciones, llam la atencin la creacin de dos impuestos nuevos, que son el
de los depsitos en efectivo y el de a tasa
nica que, como ha sido atinadamente comentado por diversos especialistas, no son
el medio ms adecuado para aumentar
la recaudacin tributaria, ya que dichos
42
nuevos tributos sern pagados por los contribuyentes cautivos, que no son otros
ms que los que ya estn registrados en
las bases de datos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y a los que es
muy fcil fiscalizar y cobrar impuestos
toda vez que al tener todos sus datos no
representa tcnicamente ningn problema
ejercer las facultades de comprobacin
que tiene derecho a realizar la autoridad
fiscal.
Dentro de las modificaciones para el
impuesto sobre la renta (ISR) que estarn
vigentes para el ejercicio de 2008, nos
encontramos que, en materia de tarifas
para calcular el ISR de las personas fsicas, tenemos las siguientes modificaciones:
a) Se reforma el artculo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), para
fusionar en una sola tarifa, las tarifas de
ISR y de subsidio al ISR, que se vena
aplicando desde el ejercicio de 1991,
que fue el ao en que por primera ocasin fue aplicado el subsidio, al que
denominamos acreditable;
b) Se deroga el artculo 114 de la LISR, toda
vez que, como se explica en el inciso
que antecede, al fusionar las tarifas de
ISR de subsidio al ISR, ya no es necesario tener una tarifa de subsidio acreditable, y
Ir a Contenido
43
Ir a Contenido
Factor de proporcin
=
patronal
Del resultado que se obtiene con la frmula anterior, podemos concluir que al tratarse de una
proporcin, el resultado as obtenido nos indicar el porcentaje de ingresos gravados que pagan los
empleadores en relacin al total de ingresos (gravados y exentos) que reciben los mismos trabajadores. Por lo tanto, como hemos afirmado en las lneas que anteceden, el subsidio acreditable ser
proporcionalmente mayor a los ingresos que son gravados, que a los que no lo son. El mismo numeral 114 de la ley en comento, dispone que, partiendo del factor de proporcin patronal, se determinar el porcentaje de subsidio acreditable que los trabajadores tendrn derecho a restar del ISR
que a su cargo les determinen los patrones. El factor de subsidio acreditable se determina, partiendo del factor de proporcin patronal, de la siguiente manera:
Subsidio no acreditable:
Es curioso que en realidad, de acuerdo al texto del tercer prrafo del artculo 114 de la LISR, lo
que en principio se determina es un factor de subsidio no acreditable, que siendo ste un porcentaje, la diferencia que existe entre el 100% y dicho subsidio no acreditable nos lleva a obtener el
subsidio acreditable, siendo ste:
Subsidio acreditable:
44
Ir a Contenido
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
$
Cuota
fija
$
0.01
496.07
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
4,210.41
7,399.42
8,601.50
En adelante
14.88
386.31
928.46
1,228.98
10
17
25
28
Lmite
superior
$
Cuota
fija
$
Por ciento de
subsidio sobre
el impuesto
marginal
%
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
0
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05
50
50
50
50
50
40
20,770.30
32,736.84
32,736.83
En adelante
2,024.91
3,030.10
30
0
Lmite
inferior
$
45
Ir a Contenido
Hasta ingresos de
$
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
8,750.00
8,601.51
148.49
28.00%
41.58
1,228.98
1,270.56
600.34
670.22
670.22
46
41.58
50.00%
20.79
614.49
635.28
94.50%
600.34
Ir a Contenido
Como podemos apreciar, a un SMO de $ 8,750.00 mensuales, con este procedimiento, que
corresponde al procedimiento vigente en el ejercicio de 2007, tenemos que el patrn debe retener
al trabajador un ISR en cantidad de $ 670.22.
A continuacin, presentamos las tarifas que estarn vigentes para el ejercicio de 2008, que son
las del ISR por salarios, contenida en el reformado artculo 113 de la LISR, as como la tarifa contenida en el Artculo Octavo del Decreto que contiene la reforma fiscal 2008:
Tarifa contenida en el artculo 113 de la LISR (vigente a partir del 1 de enero de 2008):
Tarifa
Lmite
inferior
$
Lmite
superior
$
Cuota
fija
$
0.01
496.07
1.92
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
9.52
247.23
594.24
786.55
6.40
10.88
16.00
17.92
10,298.36
20,770.30
32,736.84
20,770.29
32,736.83
En adelante
1,090.62
3,178.30
5,805.20
19.94
21.95
28.00
Tarifa contenida en el Artculo Octavo del Decreto que contiene la reforma fiscal (subsidio para el
empleo):
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para ingresos de
$
Hasta ingresos de
$
Cantidad de subsidio
para el empleo mensual
$
0.01
1,768.97
2,653.39
1,768.96
2,653.38
3,472.84
407.02
406.83
406.62
3,472.85
3,537.88
4,446.16
3,537.87
4,446.15
4,717.18
392.77
382.46
354.23
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
324.87
294.63
253.54
217.61
47
Ir a Contenido
Ahora bien, aplicando el procedimiento vigente a partir del ejercicio de 2008, considerando el
mismo SMO de $ 8,750.00, obtenemos lo siguiente:
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
8,750.00
8,601.51
148.49
17.92%
26.61
786.55
813.16
813.16
813.16
670.22
142.94
()
(=)
()
(=)
Diferencia
ISR en 2008
Cociente
Porcentaje
ISR en porcentaje que
el trabajador pagar dems
142.94
813.16
0.1758
100.00
17.58%
48
Para los efectos de la retencin que se realice a las personas fsicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado, de conformidad con el artculo 110 de la Ley, el
monto del subsidio acreditable deber, en todo
caso, calcularse en los trminos del artculo
114 de la misma Ley, excepto cuando los contribuyentes que perciban los ingresos a que se
refieren las fracciones II a VI del citado artculo 110, no reciban prestaciones exentas,
por quien les efecte el pago.
Ir a Contenido
20,000.00
8,601.51
11,398.49
28.00%
3,191.58
1,228.98
4,420.56
2,128.68
2,291.88
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
Impuesto marginal
Porcentaje de subsidio, segn tabla
Subsidio parcial
Cuota fija
Subsidio acreditable
Factor de subsidio acreditable
Subsidio acreditable
3,191.58
40.00%
1,276.63
852.05
2,128.68
100.00%
2,128.68
Ahora, pensando en el mismo ejemplo, suponiendo que durante el mes de enero de 2008,
recibe los mismos $ 20,000.00, aplicando la tarifa vigente a partir del siguiente ejercicio el
monto del ISR a retener sera de:
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
20,000.00
10,298.36
9,701.64
19.94%
1,934.51
1,090.62
3,025.13
49
Ir a Contenido
50
a) El ISR que le retendra el patrn durante dicho mes, partiendo de que ste tiene un subsidio acreditable del 90%, y
b) Determinar el pago provisional del ISR para el
mes de diciembre de 2007.
Nota muy importante: para los efectos de
resolver este planteamiento debemos considerar que en el caso de los servicios profesionales
ya estamos aplicando las tarifas sobre la base
mensual, no olvidando que en los trminos de
lo previsto por el artculo 127 de la LISR, la base
del pago provisional se determina considerando
los ingresos desde el primer da del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiera el
pago, cantidad a la que se le restarn, en su caso,
las deducciones autorizadas por el mismo periodo. Por no ser objeto del presente artculo, slo
tomaremos los datos necesarios para ver el efecto en las tarifas.
Determinacin del ISR a retener por los ingresos de sueldos y salarios (subsidio acreditable
al 90%)
Base del ISR
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
() Porcentaje sobre el excedente
del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
() Subsidio acreditable
(=) ISR determinado
() CAS segn tabla
() ISR retenido
(=) ISR por pagar
7,500.00
7,399.43
100.57
25.00%
25.14
928.46
953.60
429.09
524.52
524.52
Ir a Contenido
25.14
50.00%
12.57
464.19
476.76
90.00%
429.09
35,500.00
8,601.51
26,898.49
28.00%
7,531.58
1,228.98
8,760.56
Si apreciamos, en este clculo ya no se considera el efecto del subsidio acreditable, toda vez
que, por disposicin expresa del multicitado artculo 114 de la LISR, obligatoriamente, dicho
subsidio acreditable fue aplicado en el rgimen
de sueldos y salarios. El resumen del ISR que
dicho contribuyente pagara en el mes de diciembre de 2007, sera:
Concepto
ISR retenido en sueldos
(+) ISR a cargo en servicios
profesionales
(=) Total del ISR a cargo
Importes
Porcentaje
524.52
5.65
8,760.56
9,285.08
94.35
100.00
7,500.00
() Lmite inferior
7,399.43
100.57
() Porcentaje sobre
excedente
16.00%
16.09
594.24
610.33
() Subsidio al empleo
(=) ISR a retener
(subsidio a entregar)
610.33
51
Ir a Contenido
35,500.00
() Lmite inferior
32,736.84
2,763.16
() Porcentaje sobre
excedente
28.00%
773.68
5,805.20
6,578.88
b)
c)
Concepto
2007
2008
524.52
610.33
8,760.56
6,578.88
9,285.08
7,189.21
d)
52
e)
Ir a Contenido
i) Salarios;
ii) Actividades empresariales y servicios profesionales, y
iii) Arrendamiento de inmuebles.
53
Ir a Contenido
54
Este estmulo a pesar de que se disminuye de los ingresos, no tiene la naturaleza de una de deduccin, por lo que en caso
de que ste fuera mayor a los ingresos, el
estmulo solamente se podr aplicar hasta
el monto de los ingresos gravados para el
IETU.
Ir a Contenido
Requisitos
Para que el contribuyente pueda beneficiarse de
este estmulo, es necesario que cumpla con los
siguientes requisitos:
1. Tributar en el Ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
2. Se encuentren obligados al pago del IETU.
3. Al menos el 80% de las operaciones se efecten con el pblico en general.
4. Las cuentas y documentos por pagar deben
provenir de la adquisicin de productos terminados por el periodo comprendido del 1 de
noviembre al 31 de diciembre de 2007.
5. Dichos productos terminados deben ser destinados a su enajenacin.
6. No podrn considerarse en este caso las inversiones.
7. Los productos terminados no debern formar
parte de los inventarios al 31 de diciembre de
2007.
8. En las cuentas y documentos por pagar no
se considerarn los intereses y los impuestos trasladados.
un tratamiento fiscal parecido al de las personas fsicas, sigue estando en el Ttulo II.
2. Sujetos del IETU
La segunda condicionante es que debern ser
sujetos y estar obligados al pago del IETU.
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), son
sujetos de este impuesto las personas morales
residentes en territorio nacional, as como las residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, que realicen las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
Sin embargo, existen algunos ingresos, que a
pesar de que derivan de las actividades objeto del
IETU no pagan dicho impuesto de conformidad
55
Ir a Contenido
56
Ir a Contenido
Supuesto
Empresa
SICMSA, S.A.
de C.V.
Escuela primaria
particular
Sociedad Cooperativa
Rosario
Toncar, S.R.L. de C.V.
Integradora Ganadera,
S.A. de C.V.
2
3
4
5
Ttulo
de la LISR
Total de
ingresos
Ingresos con
pblico en
general
Podra
aplicar el
Porcentaje estmulo?
II
15858,454.00
13758,545.00
87
III
1155,451.00
988,541.00
86
No
II
II
4554,541.00
1454,545.00
1545,151.00
0.00
34
0
No
No
2958,454.00
2685,100.00
91
57
Ir a Contenido
Enfocndonos al supuesto 1, veamos cules fueron las adquisiciones de SICMSA del ltimo trimestre:
Octubre
Noviembre
Diciembre
1458,510.00
585,451.00
4585,450.00
2548,541.00
885,510.00
8545,101.00
Como el estmulo comprende nicamente las cuentas y documentos por pagar derivados de las compras
de productos terminados en el mes de noviembre y diciembre veamos cules quedaron pendientes de pago
al 31 de diciembre de 2007:
Noviembre
Diciembre
2751,270.00
7434,237.87
Otro de los requisitos es que los productos adquiridos no formen parte del inventario final del 2007, por
lo que la empresa determin el siguiente inventario final por dichos productos:
Noviembre
Diciembre
1545,454.00
7134,854.00
Durante el ejercicio 2008, la empresa SICMSA realiz los siguientes pagos a dichas cuentas por pagar de
noviembre y diciembre, identificadas con los productos terminados que se enajenaron en 2007:
988,585.00
125,875.00
Ahora estos pagos no incluyen intereses pero s el IVA, por lo que se les deber descontar este impuesto
para saber hasta qu monto se puede aplicar el estmulo, por lo que tendramos lo siguiente:
859,639.13
109,456.52
Teniendo todos los datos anteriores, ahora determinemos el monto del estmulo:
Noviembre
Diciembre
2751,270.00
1545,454.00
7434,237.87
7134,854.00
1205,816.00
859,639.13
299,383.87
109,456.51
969,095.64
COMENTARIO FINAL
Parecera sencillo el estmulo proveniente de las cuentas y documentos por pagar, como se pudo
apreciar en el ejemplo; sin embargo, no olvidemos que las personas morales se rigen por el costo
de lo vendido, es decir, los productos adquiridos se deducen conforme se venden, pero valuados
por algunos de los mtodos autorizados por la LISR, por lo que el contribuyente tendra que identificar plenamente que los productos que enajen durante 2007 proceden de alguna de las compras
realizadas en noviembre y diciembre, y adems de lo que erog por las cuentas por pagar en 2008,
las cuales corresponden a las cuentas por pagar afectas al estmulo, adems de separar el importe
de los intereses y los impuestos trasladados que tiene derecho a acreditar el contribuyente.
58
Ir a Contenido
IMPLICACIONES FISCALES
DE LA DEDUCCIN INMEDIATA
C.P. Israel Cabaas Mendoza
INTRODUCCIN
Despus de los recursos humanos y financieros, los activos fijos son uno de los elementos ms importantes dentro de una empresa o negocio, de tal suerte que las disposiciones fiscales prevn la posibilidad de efectuar su deduccin de forma inmediata o
acelerada, pero siempre que se cumpla con ciertos requisitos.
En seguida daremos un repaso a los puntos ms importantes de este procedimiento,
as como los decretos que se han publicado al respecto. Asimismo, se incluir una referencia muy general al impuesto al activo (IMPAC), ya que como sabemos se abrog a
partir del 1 de enero de 2008.
ASPECTOS FISCALES
Generalidades
En primer trmino, iniciaremos el presente trabajo haciendo una clasificacin de los
contribuyentes a los cuales les resulta aplicable la deduccin inmediata de activos
fijos, con sus respectivas limitantes, conforme lo establece la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR). Para este efecto considrese el siguiente cuadro:
Tipo de contribuyente
Puede
aplicar la
deduccin
inmediata?
Fundamento legal
Observaciones
Ninguna
No
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca-SICCO. asesoresfiscont@yahoo.com
59
Ir a Contenido
Ninguna
No
No
Cabe mencionar, que en el caso de los terrenos slo se les reconoce un costo fiscal, pero
hasta el momento de su enajenacin, salvo en el
caso de contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, mismos que los podrn deducir en el ejercicio
en que los adquieran siempre que renan algunos
requisitos, los cuales trataremos ms adelante.
Por ltimo, el artculo 38, segundo prrafo, de
la LISR nos define para efectos fiscales el trmino activo fijo, a saber:
Los porcentajes de deduccin inmediata contenidos en el artculo 220 de la LISR que se podrn aplicar a las inversiones nuevas de activo
fijo, se transcriben a continuacin:
DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN
INMEDIATA DE ACTIVOS FIJOS
60
1. 74% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley
Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicas, Artsticas e Histricas, que
Ir a Contenido
61
Ir a Contenido
j) 84% en restaurantes.
k) 87% en la industria de la construccin; en
actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca.
l) 89% para los destinados directamente a la
investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas.
m) 92% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la
industria de la computacin.
n) 74% en otras actividades no especificadas en
esta fraccin.
o) 87% en la actividad del Autotransporte Pblico Federal de carga o de pasajeros.
62
Aunado a lo anterior, para poder efectuar la deduccin inmediata de bienes nuevos de activo
fijo debemos considerar lo siguiente:
Ir a Contenido
Clculo de la deduccin
inmediata de activos fijos
()
(=)
()
(=)
Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
periodo que transcurra desde que se efectu la
inversin y hasta el cierre del ejercicio de que
se trate
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) Factor de actualizacin
En el supuesto de que los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr
efectuar el siguiente clculo:
Monto original de la inversin
() Factor de actualizacin
(=) Monto original de la inversin actualizado
() Porcentaje que resulte conforme al nmero de
aos transcurridos (completos) desde que se
efectu la deduccin y el porcentaje de deduccin inmediata aplicado (tabla del artculo 221
de la LISR)
(=) Deduccin inmediata adicional de bienes
nuevos de activo fijo cuando se enajenan,
se pierden o dejan de ser tiles
Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del
periodo en el que se haya efectuado la deduccin
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) Factor de actualizacin
COEFICIENTE DE UTILIDAD
El artculo 14, fraccin I, primer prrafo, de la LISR
establece que para calcular el coeficiente de
utilidad se realizar la siguiente operacin:
63
Ir a Contenido
(+)()
(=)
()
(=)
Nota: Se utilizan los signos (+) o () porque cuando se lleva a cabo la operacin aritmtica la
utilidad fiscal se considera como valor positivo y la prdida fiscal como negativo, segn
sea el caso.
(+)
(=)
()
(=)
Utilidad fiscal
20,000.00
Deduccin inmediata de activo fijo 60,000.00
Subtotal
80,000.00
Ingresos nominales
145,000.00
Coeficiente de utilidad aplicable*
0.5517
Supuesto B
20,000.00
0.00
20,000.00
145,000.00
0.1379
En este caso, resulta evidente que la empresa tendr un efecto negativo, ya que si se
aplica la deduccin inmediata de activo fijo
se tendr un coeficiente de 55.17% (supuesto A); en contraste, si se efecta una deduccin de inversiones tradicional ser de 13.79%
(supuesto B).
b) Cuando resulta prdida fiscal:
Supuesto A
Supuesto B Supuesto C
Prdida fiscal
34,000.00 34,000.00 34,000.00
() Deduccin inmediata
de activo fijo
0.00 55,000.00 12,700.00
(=) Subtotal*
0.00 21,000.00
0.00
() Ingresos nominales 160,000.00 160,000.00 160,000.00
(=) Coeficiente de
utilidad aplicable**
0.0000
0.1312
0.0000
* Aun cuando en la operacin aritmtica resulte un valor negativo se
considerar como positivo.
** Se calcular hasta el diezmilsimo (artculo 9o. del RLISR).
64
Para complementar lo antes expuesto le sugerimos consultar su revista PAF nm. 417,
pgina 26.
PAGOS PROVISIONALES
Supuesto A
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los trminos del
Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
consistente en disminuir de la utilidad fiscal
determinada conforme a la fraccin II del artculo
14 de dicha Ley, el importe de la deduccin
inmediata a realizarse en el ejercicio, de conformidad con el artculo 220 de la referida Ley,
por las inversiones en bienes nuevos de activo
fijo efectivamente realizadas.
Ir a Contenido
En seguida presentamos el caso de una empresa que cuenta con los siguientes datos:
Julio
Ingresos nominales
387,500.00
Retenciones efectuadas por bancos
2,870.00
Agosto
422,375.00
2,550.00
Septiembre
464,600.00
3,100.00
Octubre
511,060.00
2,470.00
Noviembre
562,166.00
2,660.00
0.1652
145,800.00
15,240.00
15-jul-07
1200,000.00
2378,960.00
0.00
0.00
480,000.00
Diciembre
618,300.00
2,730.00
Con los anteriores datos se nos pide calcular los pagos provisionales de julio a diciembre de 2007,
para quedar como sigue:
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
Ingresos nominales*
Coeficiente
Subtotal
Doceava parte del
inventario acumulable**
Subtotal
Prdidas fiscales
pendientes de amortizar
Utilidad fiscal estimada
(artculo 14, fraccin II, de
la LISR)
PTU pagada proporcional
Subtotal
Deduccin inmediata de
activo fijo aplicable en
el 2007 o remanente***
Subtotal
Tasa del impuesto
Pago provisional a cargo
Pagos provisionales
anteriores
Retenciones efectuadas con
anterioridad
Pago provisional por pagar
Julio
2766,460.00
0.1652
457,019.19
Agosto
3188,835.00
0.1652
526,795.54
Septiembre
3653,435.00
0.1652
603,547.46
Octubre
4164,495.00
0.1652
687,974.57
Noviembre
Diciembre
4726,661.00 5344,961.00
0.1652
0.1652
780,844.40
882,987.56
560,000.00
1017,019.19
640,000.00
1166,795.54
720,000.00
1323,547.46
800,000.00
1487,974.57
880,000.00
960,000.00
1660,844.40 1842,987.56
0.00
0.00
0.00
0.00
1017,019.19
0.00
1017,019.19
1166,795.54
0.00
1166,795.54
1323,547.46
0.00
1323,547.46
1487,974.57
0.00
1487,974.57
0.00
0.00
1660,844.40 1842,987.56
0.00
0.00
1660,844.40 1842,987.56
1017,019.19
1166,795.54 1200,000.00 1200,000.00 1200,000.00 1200,000.00
0.00
0.00
123,547.46
287,974.57
460,844.40
642,987.56
28%
28%
28%
28%
28%
28%
0.00
0.00
34,593.29
80,632.88
129,036.43
180,036.52
145,800.00
145,800.00
145,800.00
145,800.00
145,800.00
145,800.00
15,240.00
0.00
18,110.00
0.00
21,210.00
0.00
23,680.00
0.00
26,340.00
0.00
29,070.00
5,166.52
65
Ir a Contenido
66
()
(=)
()
(=)
Ir a Contenido
CASO PRCTICO
La empresa Plsticos Varios, S. de R.L., que
cuenta con varias sucursales en el interior de la
Repblica Mexicana, desea calcular la deduccin
inmediata de algunos bienes de activo fijo adquiridos en 2007, para tal efecto presenta los
siguientes datos:
67
Ir a Contenido
Computadora
de escritorio
Monto original de la inversin
Fecha de adquisicin
Ejercicio en que se aplica la deduccin
Lugar de utilizacin permanente
Condicin del bien
25,000.00
13-abr-07
2007
Guanajuato
Nuevo
Moldes
Camin
125,600.00
22-may-07
2007
Tlaxcala
Nuevo
390,000.00
19-sep-07
2007
Puebla
Usado
Maquinaria
850,000.00
6-dic-07
2008
Durango
Nuevo
Herramental
74,000.00
15-dic-07
2008
D.F.
Nuevo
68
Donde:
INPC del ltimo mes de la
primera mitad del periodo que
transcurra desde que se
efectu la inversin y hasta el
cierre del ejercicio de que se
trate (ago 07)
() INPC del mes en que se
adquiri el bien (may 07)
(=) Factor
122.7360
121.5750
1.0095
Por lo que toca a la maquinaria, se opt por deducirla en el ejercicio siguiente al de su adquisicin (2008), por lo que el clculo es el siguiente:
3. Determinacin de la deduccin inmediata
de la maquinaria
Monto original de la inversin 850,000.00
() Factor
1.0510
(=) Monto original de la inversin 893,350.00
actualizado
() Tasa correspondiente
(artculo 220, fraccin II,
71%
inciso e), de la LISR)
(=) Deduccin inmediata aplicable 634,278.50
en el ejercicio 2008
Donde:
INPC del ltimo mes de la
primera mitad del periodo
que transcurra desde que se
efectu la inversin y hasta el
cierre del ejercicio de que se
trate (may 08)*
() INPC del mes en que se
adquiri el bien (dic 07)*
(=) Factor
*Estimado.
132.4325
126.0050
1.0510
Ir a Contenido
2007
2008
22,011.00
112,845.95
N/A
134,856.95
N/A
N/A
634,278.50
634,278.50
N/A No aplica.
133.7568
122.1710
1.0948
69
70
5.99
62
57
43
66
7.37
5.35
3.78
2.58
0.14
69
7.88
6.12
4.69
1.27
0
0
6
%
5
%
20.21
8.94
7.37
3.23
1.13
0
0
71
74
15.95 12.23
9.5
81
3.33
1.42
14.28 10.58
6.54
84
75
4.17
87
0
0.38
77
1.58
2.62
3
%
89
88
deducido
la inversin
monto original de
Porcentaje del
7
8
0
0
8.22
5.25
3.13
1.67
0.71
0.15
0
0
6.07
3.4
1.64
0.57
0.03
4.22
1.93
0.6
0
0
10
10.64
7.44
5.05
3.27
1.97
1.05
0
0
1.45
0.17
5.88 4.19
10.99 8.95
30.61 28.42
2.67
0.84
0.03
0
0
12
11
0.07
0
0
0
0
15
0
0
0
0
16
0.58
0
0
0
0
0
0
14
0
0
13
21
0
0
0
0
0
0
0
0
22
en adelante
0
0
0
0
0
0
0
0
9.83
0
0
0
0
0
0
20
0
0
1.63 0.83 0.28
0
0
18.3 16.46 14.69 12.99 11.37
19
0
0
0
0
0
18
0
0
0
0
0
0
0
17
Ir a Contenido
Ir a Contenido
IETU COMPLEMENTARIO
DE ISR Y SUSTITUTO DE IMPAC
(Modelo de la OCDE
y leyes de Mxico)
Como lo expres la exposicin de motivos
de la entonces Contribucin Empresarial de
Tasa nica (CETU), despus IETU, tal gravamen es complementario del impuesto
sobre la renta (ISR) y sustituto del impuesto al activo (IMPAC):
Por otra parte, para evitar que la contribucin empresarial a tasa nica represente una obligacin fiscal adicional, se
propone que este gravamen sustituya al
impuesto al activo.
Este nuevo gravamen mantiene una caracterstica importante del impuesto al
activo, que consiste en inhibir la toma
de riesgos excesivos a travs de un fuerte apalancamiento de las empresas, lo
cual se justifica como una razn de Estado, con objeto de evitar que las prdidas por la toma excesiva de riesgos
privados de crdito, pudiera afectar negativamente las finanzas pblicas en
caso de un rescate al sistema de pagos.
Lo cual, a nivel internacional, retoma legitimidad si consideramos que el Modelo
del Convenio de Impuestos sobre la Renta
y sobre el Patrimonio para evitar la doble
imposicin de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) del 15 de julio de 2005, reconoce
al ISR y dems contribuciones aadidas o
71
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sustitutas como parte de los convenios internacionales, al hablar del mbito objetivo de aplicacin en su artculo 2:
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, sus subdivisiones polticas o
sus entidades locales, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre
las plusvalas.
.................................
4. El Convenio se aplicar igualmente a los
impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan con posterioridad a
la fecha de la firma del mismo, hay que se
aadan a los actuales o les sustituyan. Las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes se comunicarn mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones
que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.
Cuyo comentario oficial a tal artculo es:
mbito subjetivo
Personas
residentes
en un Estado
u otro
establecimiento
permanente
cas)
Prrafo 4
7. En este prrafo se dispone, ya que la lista
de impuestos del prrafo 3 es de carcter
exclusivamente declarativo, que el Convenio tambin se aplica a todos los impuestos idnticos o sustancialmente similares
que sean aplicados en un Estado Contratante despus de la fecha de firma del
Convenio adems de, o en lugar de los
impuestos existentes en ese Estado.
De lo que advertimos que el mbito objetivo
de la doble imposicin internacional es el ISR y
el impuesto sobre el patrimonio, as como tambin cualquier otro impuesto:2
i. De naturaleza idntica o anloga; o
ii. Que se aada a los impuestos actuales; o
iii. Que sustituya a los impuestos actuales
En tanto que, por su parte, el mbito subjetivo esto es, los sujetos obligados lo constituyen, segn su artculo 1:
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Es decir, tanto las personas fsicas como
las personas jurdicas 3 (personas morales)
cuya residencia se d por domicilio o establecimiento permanente, de forma respectiva, lo cual puede esquematizarse de la
siguiente manera:
mbito objetivo
impuesto idnticos o
anlogos
que se aadan
que le sustituyan
Hasta este punto encontramos armona del IETU en el plano internacional, pues es una contribucin aadida al ISR, justificando as dicho sea de paso el porqu sus elementos impositivos subsumen mucho de ISR y de IVA4 (amn que la tributacin en nuestro pas discurre por textos refundidos,
lo que inevitablemente le lleva a incidir de forma recurrente en remisin normativa).
En razn de lo anterior, carece de sentido la referencia realizada por el SAT mediante su comunicado de prensa del 10 de diciembre de 2007 al decir respecto al IMPAC:
72
Ir a Contenido
73
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74
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realizan un estudio una vez que el IETU se encuentre en total operacin, en el que se analizar la interaccin del nuevo gravamen con
el Impuesto Sobre la Renta. Para efectos de
este estudio, la Secretara cooperar con el
gobierno norteamericano suministrando la informacin que sea necesaria, la cual, entre
otras fuentes, derivar de las revisiones propias que el gobierno mexicano debe llevar a
cabo sobre el IETU y que se presentarn ante
el Congreso en el ao 2011, fecha en la cual
dicho impuesto estar en total operacin. Esta
cooperacin tiene el objetivo de que el estudio pueda llevarse a cabo de manera satisfactoria para ambas partes.
Esto es, la aceptacin previa del acreditamiento de IETU contra el impuesto domstico de EU
sobre la renta operar en seguimiento al principio de buena fe (fomus bonis iuris), lo que se
comprueba con la referencia de no objecin
durante el periodo de estudio (y el acreditamiento aplicado durante ste); no obstante, ello no
es garanta de aceptacin definitiva pues evidentemente, el pas vecino, desea primero verlo
operar en la prctica para determinar posteriormente su aceptacin final, lo que conduce a una
aceptacin con reservas.
As las cosas, aun cuando dicho comunicado
establece que algunos pases han reconocido al
IETU como parte de los convenios:
Es primordial destacar que hasta el momento los pases que han aceptado considerar al IETU como impuesto comprendido en los
respectivos Convenios son Alemania, Austria,
Australia, Barbados, Blgica, Canad, Dinamarca, Ecuador, Finlandia, Francia, India, Irlanda,
Islandia, Italia, Japn, Luxemburgo, Noruega,
Nueva Zelandia, Pases Bajos, Polonia, Reino
Unido, Repblica Checa y Sudfrica.
Lo cierto es que es importante conocer si
dichas aceptaciones han sido simples o a reserva de estudio, como es el caso de EU, amn
que la prctica aplicativa del mismo determinar su verdadera eficacia internacional o no (sin
desdear la eficacia que se espera de l al marco interior).
b) En segundo lugar, advertimos que la denominacin del impuesto, esto es, la denotacin
empresarial,10 produce vaguedad por falta de
75
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realizan dichos pagos, por lo que es necesario que, para determinar la contribucin empresarial a tasa nica a pagar, se considere la
parte del impuesto sobre la renta que se hubiera retenido a dichos factores.
Por ello, para determinar el monto del pago
mnimo se reconoce, va el acreditamiento, el
impuesto sobre la renta correspondiente a las
retribuciones a todos los factores de la produccin como son, principalmente, las
utilidades, los dividendos o los salarios, retribuciones que pagaron el impuesto sobre la
renta mediante retencin que efectuaron los
pagadores de dichas retribuciones y que es
necesario, dada la mecnica propuesta para
gravar a dichas retribuciones con la contribucin empresarial a tasa nica, que el contribuyente los considere para la determinacin
del gravamen mnimo.
2. Sujeto, objeto, base y tasa
La contribucin empresarial a tasa nica propuesta es de tipo directo y equivale a gravar a
nivel de la empresa, con una tasa uniforme, la
retribucin total a los factores de la produccin.
De dicha retribucin se permite deducir las erogaciones para la formacin bruta de capital, la
cual comprende maquinaria, equipo, terrenos
y construcciones, adems de los inventarios.
Por lo tanto, puede decirse que el IETU es
efectivamente empresarial al abocarse slo a los
factores de la produccin, desdeando diversos
esfuerzos para mantener el excedente de riqueza, esto es, la renta, ya que solamente permite
su acreditamiento bajo el entendido de que es
la empresa, quien como ente viviente en lo jurdico, ser sujeto de tributacin.
Deducciones de ISR
Deducciones de IETU
Indispensables
(para lograr el objeto de la empresa)
Indispensables
(para lograr el objeto de la empresa)
Necesarias
(para mantener el objeto de la empresa)
No aplica
En efecto, la caracterstica principal del IETU es que, a diferencia del ISR, permite menos deducciones, lo cual puede esquematizarse de la siguiente manera:
En efecto, por indebida tradicin ideolgica-recaudatoria, las deducciones de ISR se han considerado crasamente slo aquellas indispensables ms no a las necesarias, aun cuando estas ltimas
s se legitiman en ley.11
76
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77
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VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos y la primera enajenacin de sus productos, que
no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Se considera empresa la persona fsica o moral que
realice las actividades a que se refiere este artculo, ya sea
directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar
de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente,
las citadas actividades empresariales.
78
Ir a Contenido
12
13
5
6
7
8
9
10
11
Referencias bibliogrficas
1
actividades dentro de esta que se requieren para operar; sin embargo, la previsin social es necesaria para mantener a dichos
trabajadores dentro de la empresa, ya que su contento en esta
es determinante para su permanencia.
Villegas, Hctor B., op. cit., pp. 613-615.
14
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales
a) la deduccin en el impuesto sobre la renta de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado;
b) la deduccin en el impuesto sobre el patrimonio de ese
residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado.
En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del impuesto sobre la renta o
sobre el patrimonio, calculado antes de la deduccin correspondiente, segn el caso, a las rentas o el patrimonio
que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio, las rentas obtenidas por un residente de un Estado
Contratante o el patrimonio que posea estn exentos de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo,
tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos
de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas
o el patrimonio de dicho residente.
79
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DONACIONES
A BANCOS DE ALIMENTOS
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda
efectuados a personas o instituciones autorizadas para recibir donativos de acuerdo con lo establecido por la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), dichas
instituciones deben estar dedicadas a dar
atencin alimenticia o de salud a personas, sectores, comunidades o regiones de
escasos recursos, es decir, lo que se dio
en denominar como bancos de alimentos
o de medicinas.
ANTECEDENTES
26 de enero de 2005
Con esta fecha se da a conocer en el DOF
el Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales. En el Artculo Primero
de este decreto se establece una deduccin adicional para aquellos contribuyentes
que otorgaran en donacin bienes bsicos
para la subsistencia humana en materia de
alimentacin o salud.
El decreto en cuestin seala que para
aplicar la facilidad, los donativos deben ser
CASO A
Monto
Porcentaje
4,820
4,100
720
100
85.06
14.94
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.
80
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En este caso, s se cumple el requisito respecto al margen de utilidad, por tanto, la deduccin
adicional sera la siguiente:
Costo de lo vendido (donado)
() Porcentaje de deduccin adicional
(=) Deduccin adicional
4,100
5%
205
7.50%
50%
3.75%
4,810
3.75%
180.38
12 de mayo de 2006
En el DOF de esta fecha se public el Decreto
que establece facilidades administrativas en
materia de contratos de obra pblica, estmulos
fiscales para el rescate del Centro Histrico de
Mazatln y para donantes a bancos de alimentos, as como otros beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican. Mediante el
Artculo Sptimo de este segundo decreto se
determina la adicin de un segundo prrafo al
Artculo Primero del decreto del 26 de enero de
2006, con este segundo prrafo se aade que el
beneficio previsto, es decir, la deduccin adicional, no va a ser aplicable para contribuyentes en
centros de abasto que apliquen las facilidades
administrativas establecidas por el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), que efecten la
enajenacin de bienes susceptibles de aprovechamiento en la alimentacin humana como los
siguientes:
Monto
Porcentaje
5,200
4,810
390
100.00
92.50
7.50
Frutas.
Verduras.
Productos del campo no elaborados.
Pescados.
Mariscos.
Crnicos.
Productos perecederos.
Maniobras.
Empaques.
Fletes en el campo.
Gastos menores diversos.
El lmite para las deducciones anteriores sera de un monto equivalente al 2% del total de
los ingresos obtenidos en el ejercicio, siempre y
cuando estos ltimos provinieran de la enajenacin de los productos antes sealados, que a su
vez deben ser aprovechables para consumo
humano.
81
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Requisitos
Para poder aprovechar el beneficio anterior, el contribuyente deba cumplir con estos tres requisitos:
1. Celebrar convenio con la institucin o instituciones
autorizadas para recibir los donativos.
2. Presentar aviso, as como copia del convenio celebrado, a ms tardar dentro de los 15 das siguientes
a la celebracin del citado convenio.
3. Comprobar el monto de las donaciones con documentacin que rena requisitos fiscales, emitida
por la donataria autorizada, especificando la cantidad y la descripcin de los productos, as como, el
monto del donativo.
El artculo tambin indicaba que el contribuyente poda
considerar dentro del porcentaje de la donacin, los productos que a su vez le hubieran sido dados por sus proveedores para donarlos a las instituciones autorizadas.
Mediante Disposiciones Transitorias del decreto (Artculo Cuarto), se indicaron diferentes porcentajes de
donacin a aplicarse de acuerdo a lo siguiente:
Ejercicio
Porcentaje de donacin
2006
2007
1
1.5
82
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TABLA DE NDICES
NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
Derivado de los cambios fiscales que vendrn, un mayor nmero de programas de cmputo se pondrn a disposicin de los contribuyentes con las
siguientes ventajas:
Clculos automatizados.
Cumplimiento oportuno de las obligaciones.
Adaptacin automtica de los procesos para generar la informacin que
solicitan las autoridades hacendarias.
Sin embargo estas ventajas suelen convertirse en desventajas, ya que
en ocasiones los contribuyentes no cuentan con los recursos econmicos
suficientes para cambiar o adecuar cada ao sus programas de cmputo.
De igual manera la falta de incompatibilidad de ciertas caractersticas de
algunos programas comerciales, que en ocasiones traen ms problemas
que soluciones, obliga a que en ocasiones o la mayora de las veces se
recurra a utilizar los ms amplios o genricos, como lo es la hoja electrnica de clculo, los gestores de bases de datos y los procesadores de texto,
y que si son bien aprovechados, suelen brindar mejores soluciones que los
hechos a la medida. Aclaramos que no estamos en contra de los programas administrativos, contables y fiscales, que definitivamente brindan un
buen servicio y son tiles a los contribuyentes, pero en ocasiones stos no
cuentan con los recursos econmicos para su adquisicin o simplemente
no se tienen todas las herramientas posibles.
83
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Para ello veremos a continuacin un procedimiento que nos permita extraer un ndice de
acuerdo a nuestras necesidades, para lo cual nos
apoyaremos en la siguiente herramienta: la funcin de bsqueda en Excel.
84
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denominadas de bsqueda y referencia, con ellas el usuario puede localizar y buscar datos (numricos, alfabticos o alfanumricos) de una manera sencilla y ptima.
Un ejemplo de este tipo de funcin es BUSCARV o BUSCARH, que buscan un valor en la columna, la primera de ellas, o en filas, la segunda, dentro de una tabla y proporciona al usuario el valor
de columna o fila especificado.
Veamos el caso concreto
Imaginemos que tenemos la siguiente tabla de ndices capturada en la hoja de clculo. El INPC del
mes de enero se encuentra en la celda B5 y el INPC del mes de diciembre de 2007 se encontrara
en la celda M12:
A
Ao
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2000
86.7300
87.4990
87.9840
88.4850
88.8160
89.3420
89.6900
90.1830
90.8420
91.4670
92.2490
2001
93.7650
93.7030
94.2970
94.7720
94.9900
95.2150
94.9670
95.5300
96.4190
96.8550
97.2200
97.3540
2002
98.2530
98.1900
98.6920
99.2310
99.4320
99.9170
100.2040
100.5850
101.1900
101.6360
102.4580
102.9040
93.2480
2003
103.3200
103.6070
104.2610
104.4390
104.1020
104.1880
104.3390
104.6520
105.2750
105.6610
106.5380
106.9960
2004
107.6610
108.3050
108.6720
108.8360
108.5630
108.7370
109.0220
109.6950
110.6020
111.3680
112.3180
112.5500
10
2005
112.5540
112.9290
113.4380
113.8420
113.5560
113.4470
113.8910
114.0270
114.4840
114.7650
115.5910
116.3010
11
2006
116.9830
117.1620
117.3090
117.4810
116.9580
117.0590
117.3800
117.9790
119.1700
119.6910
120.3190
121.0150
12
2007
121.6400
121.9800
122.2440
122.1710
121.5750
121.7210
122.2380
122.7360
123.6890
124.1710
125.0470
* Nota: El rango que abarca esta tabla en la hoja de clculo va de la celda A5 (donde se encuentra el ao 2000) a la celda M12 (donde se encontrara el INPC de diciembre de 2007). Los
ttulos de los meses se encuentran en el regln 4. Los aos se encuentran en la columna A.
Si deseamos obtener un ndice sealando nicamente el mes y el ao, esta labor pudiera parecer
complicada, pero con la funcin de bsqueda vertical se puede solucionar.
Pensemos lo siguiente, en un rea de nuestra hoja de clculo disearemos un rea de captura de
datos:
Sugerimos que se capturen los datos en las celdas que se muestran en la imagen, pues las
referencias que se manejarn en la funcin estn ligadas a dichos campos.
En esta rea, en la celda de mes y en la del ao, capturaremos lo referente a los valores sealados
y en la celda denominada INPC deberemos obtenerlo de manera automtica.
Para ello pensemos en que si nuestra tabla de ndices tiene el acomodo de meses en columnas
y aos en las filas, el modo ms idneo para buscar es la forma vertical, pero tambin se podra
utilizar la bsqueda horizontal.
85
Ir a Contenido
Sintaxis de la funcin
=BUSCARV(valor_buscado, tabla_de_busqueda,columna_busqueda,ordenado).
Veamos el significado de estos elementos, argumentos o parmetros.
Argumento
Descripcin
Valor buscado
Columna bsqueda
Ordenado
0=desordenado; 1=ordenado.
La bsqueda vertical para el caso de una matriz cuadrada, por ejemplo la tabla de INPC, nos
permite determinarla por vectores, lo que aparentemente la imposibilita, ya que esta funcin no
realiza bsquedas multivectoriales; sin embargo, con la definicin de los siguientes parmetros es
posible entrecruzar la bsqueda como si se tratara de una mltiple (columnas y renglones).
Argumento
Comentario al planteamiento
Valor buscado
Referencia al ao, ya que si se incluye en la matriz de bsqueda como ttulo horizontal el elemento estar incluido dentro de
la matriz de bsqueda. En el ejemplo ser la celda C18, esto
es el ao.
Columna bsqueda
En este caso se determin que este valor fuera el mes, en nuestro ejemplo C17, ya que el mes (enero, febrero, etctera) se
encuentra definido como columna, pero derivado de la inclusin
del ttulo horizontal (ao), el indicativo de columna queda desfasado por dicho ttulo, por lo que se vuelve necesario aadir un
contador (+1), que permitir definir el nmero de columna real partiendo del nmero de mes que se ingrese en el rea de captura de
datos.
Entonces en la celda C19, para efectos de nuestro ejemplo, la sintaxis quedara as:
=BUSCARV (C18,A5:M12,C17+1)
86
Ir a Contenido
representa una opcin dentro del abanico de posibilidades que nos permite la hoja de clculo
en la resolucin de una situacin concreta, la cual
puede ser susceptible de modificaciones.
Ahora bien, dentro de los procesos de mejoramiento, podremos decir que este procedimiento puede ser susceptible de mejora, por
ejemplo en el caso de la asignacin de nombres a celda o nombres matriciales, mismos
que veremos en un artculo futuro.
Es importante sealar, amigo lector, que en
ocasiones conocemos las herramientas como
BUSCARV o BUSCARH, pero desafortunadamente no sabemos dnde aplicarlas en el
mbito fiscal, de ah la importancia de estos
breves ejemplos, que seguro propiciarn la
exploracin del programa y encontrar otras
aplicaciones en el mbito contable o administrativo.
Advertencia
Es importante sealar que el ejemplo aqu
comentado, no es la nica solucin, slo
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AGENTES DE COMERCIO
Y OTROS SEMEJANTES
Elefantes rosas
Mtro. Federico Anaya Ojeda
Las mismas personas pueden celebrar otro Contrato de Comisin Mercantil una y otra vez, o celebrarse varios contratos al mismo tiempo, pero
siempre identificando plenamente los actos concretos a realizar. La relacin mercantil termina cuando concluye cada contrato, pero el comitente queda
obligado ante terceros por los actos que realice el comisionista.
Algunos sabios o ingenuos asesorados por sabios
han querido desvirtuar la relacin laboral con la celebracin de un Contrato de Comisin Mercantil con el propsito inspido de desligar la responsabilidad del patrn
con sus empleados con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP). En su intento pretenden que un
agente de ventas no sea considerado como trabajador. El ahorro es considerable a corto plazo, pero los
efectos a la larga pueden quebrar las empresas cuando la verdad se descubra. Los trabajadores que se
den cuenta de su error y su derecho, lo exigen y crean
un precedente. Luego llaman al seguro social, el que
ordena una auditora de todos los dems agentes de
ventas, impone el pago de cuotas atrasadas, actualizaciones, recargos y multas.
A lo largo de 75 aos de nuestra vida como firma
legal y en 20, en lo personal, como postulante hemos
intervenido en un sinfn de disputas ante las Juntas de
Conciliacin y Arbitraje. Hemos examinado mltiples
ensayos que han pretendido negar a los agentes de
ventas su calidad de trabajadores. Hemos participado
Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es: licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
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Empresas y estudiantes se han beneficiado mutuamente con esta prctica, obteniendo mano de obra
calificada y sin costo las primeras, y una experiencia
profesional que podra servir ms adelante para integrarse de manera formal al mundo profesional los
segundos; sin embargo, esta relacin no se encuentra exenta de riesgos de carcter laboral que abordar ms adelante.
En trminos generales, la integracin a la empresa
de aquellos jvenes acontece del siguiente modo:
Primero. Ocurre un acercamiento entre una empresa y alguna de las instituciones de educacin tcnica en comento, en donde se hace por escrito un
convenio de colaboracin entre ambas. Segundo.
Hecho lo anterior se dota al estudiante practicante
de un oficio firmado por la escuela, en donde se
comunica que el alumno cumple con los requisitos
para realizar sus prcticas. Tercero. Presentado el
oficio, la empresa emite un documento de aceptacin
que el alumno deber llevar a su escuela. Cuarto.
Previa la emisin de informes parciales por parte del
encargado de los alumnos en la empresa y de los
estudiantes, al trmino de las horas pactadas para
practicar, se formula una carta de liberacin al joven para que pueda servirle, como requisito sine qua
non, en su proceso de titulacin.
En este procedimiento de cumplimiento de las
prcticas profesionales cabra hacer una serie de
preguntas en materia del trabajo, los practicantes
podran ser considerados para efectos jurdicos como
trabajadores de la empresa?, podra demandar un
estudiante el despido injustificado a la empresa
donde llev a cabo las prcticas al trmino de
stas?
* Posgraduado de la Universidad Panamericana. Maestro en derecho por la EPED. Director general de la firma Abogados Primus Iure Minister
y asociado de la firma Anaya Valdepea, S.C. en el estado de Hidalgo. Catedrtico de diversas universidades y experto consultor en asesora
jurdica empresarial. Auditor legal. arturodamian_apim@prodigy.net.mx
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es: licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
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En primer trmino, debemos recordar que el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) sostiene que:
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En el caso que nos ocupa, cabe muy bien la posibilidad de que al ser demandada la empresa por el practicante en un rgano jurisdiccional de carcter laboral,
la demostracin de que no existe una relacin de trabajo entre la empresa y el estudiante correr a cargo de la
propia empresa, pero atendiendo a las actividades realizadas, que dicho sea de paso, son idnticas o de asombrosa similitud a las ejecutadas por los trabajadores
reconocidos como tales por parte de la empresa.
Sera posible entonces pactar con los estudiantes
que ingresan a la empresa especficamente y por escrito la negacin de cualquier relacin laboral entre
ambos?, es vlido convenir la negacin del pago de
un salario a los practicantes argumentando que no
se trata de trabajadores? Es sabido que de acuerdo a
lo establecido en el artculo 5o. de la LFT eso no sera
viable, puesto que todo apunta a que se trata de verdaderos trabajadores y, por tanto, las estipulaciones
en contrario seran nulas.
Por si fuera poco, varios de los jvenes que ingresan a la empresa como practicantes son menores
de edad, sindoles a priori aplicables las normas laborales propias del trabajo de menores (incluso algunos
tienen menos de 16 aos cumplidos).
Por ltimo, en los convenios que se firman entre una
escuela tcnica como las indicadas y una empresa, no
se establece una clusula en donde expresamente la
escuela se haga responsable con la empresa, de cualquier erogacin que con motivo de una demanda o un
litigio laboral enderezada por los alumnos practicantes
sufriera la empresa.3
Con lo expuesto, no queremos decir que no existan innumerables bondades para todos los involucrados (empresas, estudiantes y escuelas) en esta clase
de prcticas, no obstante, a la luz de la LFT y la jurisprudencia que la interpreta, podra dispararse una serie
de consecuencias negativas no deseadas (y ms grave an, no contempladas en muchos casos) para la
empresa, por lo que de abrazar la puesta en marcha
de este tipo de programas sera muy importante hacerlo bajo la asesora de especialistas jurdicos, con
lo que tendera a disminuir el riesgo.
Acorde con estas fechas, contratar a ciegas estos
programas, podra resultar en que el empresario, al
disfrutar de su rica rosca de reyes (mano de obra calificada y gratuita), corra el riesgo de cortar un trozo
de pan que contuviera nio (un practicante que lo
demande laboralmente), teniendo que pagar la fiestecita del Da de la Candelaria (ciertamente el derrame dinerario que significar el pago de la asesora de
un abogado, el egreso para llegar a una conciliacin
con quien demanda, o los gastos de juicio en caso de
no conciliar, es mucho aunado al subsecuente desgaste emocional que en muchos casos conlleva un
litigio).
Referencias
1
Para agravar las cosas es comn que muchas empresas que reciben a estos muchachos, otorguen voluntariamente una pequea ayuda econmica a los
practicantes (por supuesto una cantidad muy inferior al salario mnimo), con lo que abren la puerta para
que el posible futuro demandante (actor) arguya ante
la junta correspondiente que no slo tena una relacin
de subordinacin en la empresa, sino que adems
reciba un salario, pero ste era mucho menor del mnimo que marca la ley.
En principio parece ser que eran redondas, no obstante en Mxico son preparadas en forma oval para que puedan ser cortadas
y disfrutadas por un mayor nmero de comensales.
Algunas de estas instituciones entienden el trmino prcticas
profesionales como la actividad temporal obligatoria desarrollada por el alumno en una empresa privada o institucin
pblica, que le permita desarrollar actividades relativas a la
carrera que est cursando, en condiciones similares a las
del campo de trabajo.
Se tratara de una clusula similar a la que ya contemplan muchos contratos de outsourcing, en donde en caso de problemas
laborales de la empresa receptora del personal con el propio
personal, la empresa prestadora del servicio se compromete, entre
otras cosas, a pagar por los problemas ocasionados, y a enfrentarlos y resolverlos.
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Contador pblico certificado por la UNAM. Maestro en finanzas por la Universidad del Valle de Mxico. Especialista en fiscal y laboral. Especialista
en dictaminacin de estados financieros para efectos fiscales en la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, Socio fundador de las firmas
de contadores pblicos Ruiz, Figueroa, Cabeza y Asoc., S.C. y Consultora, F.A., S.C. Integrante de la Comisin IMSS Infonavit en la Asociacin
Mexicana de Contadores Pblicos en el Distrito Federal, A.C.
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Administracin
del Fondo Nacional de Vivienda
Con el propsito de conocer cundo?, cmo?
y con base en qu? pueden los trabajadores
solicitar la devolucin de las aportaciones de
vivienda es necesario conocer los tres periodos durante los cuales se han administrado estos
recursos.
El primer periodo se denomina Fondo de
Ahorro Anterior comprende casi 20 aos de
mayo de 1972 a febrero de 1992, en esta etapa
se encontraba estipulado que los trabajadores
que no hubieran recibido un crdito a los 10
aos les sera entregado el importe que tuvieran
acumulado a su favor, situacin que no se present porque antes de que el Infonavit cumpliera los 10 aos cambiaron las condiciones
jurdicas para efectuar el reembolso correspondiente, as tambin, el saldo de la cuenta del
trabajador no gener intereses y si a esto le
sumamos que en 1994 hubo la quita de los tres
ceros a nuestra moneda, el poder adquisitivo de
estos recursos se vieron afectados considerablemente.
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XV. Espacio suficiente para que el trabajador o sus beneficiarios soliciten la disposicin
de los recursos de la subcuenta de aportaciones voluntarias y/o la subcuenta de las aportaciones complementarias de retiro, en su caso.
XVI. Firma del trabajador o su beneficiario. En caso de aquellos solicitantes que no
puedan o no sepan firmar bastar con la impresin de la huella digital correspondiente a
su pulgar derecho.
Los formatos de solicitud a que se refiere la
presente regla sern de libre reproduccin, sus
caractersticas sern las que determine cada
administradora, y llevarn anexo, en su caso, El
Contrato de Retiros Programados.
VIVIENDA 97
Los procesos de identificacin de trabajadores y
la individualizacin de las aportaciones se efectuaron de una forma ms confiable a partir del 1
de julio de 1997, con la entrada en vigor de las
reformas a las leyes del IMSS y del Infonavit, que
dieron origen al nuevo sistema de pensiones,
creando un nuevo mecanismo de pago conjunto
de los dos Institutos denominado Sistema nico de Autodeterminacin (SUA) y con la participacin de la empresa particular procesadora de
datos Procesar que toma un papel muy importante por ser la encargada, entre otras cosas de:
Identificar cuentas individuales.
Promover un ordenado proceso de eleccin
de Afores.
Localizacin de cuentas para el traspaso de
una Afore a otra.
Concentrar la informacin del SAR.
Que fluya la informacin entre los integrantes del Sistema de Ahorro para el Retiro como
IMSS, Infonavit, Afores, Siefores, Consar y
Procesar.
Mantener depurada la base de datos del Sistema de Ahorro para el Retiro.
La empresa Procesar, es una empresa particular que tiene de socios a las instituciones de
crdito y Afores. Monopolio vigilado por el gobierno federal a travs de la Consar. Duea de la base
de datos de ms de 30 millones de mexicanos y
que prximamente aumentar con los datos de
los trabajadores al servicio del Estado.
99
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hasta el 30 de junio de 1997, disponiendo indebidamente que las aportaciones de vivienda del cuarto bimestre
de 1997 y posteriores que tengan a su favor, sean abonadas al monto constitutivo para cubrir las pensiones.
Adems, entre los objetivos de la Seguridad Social
a cargo del IMSS est el otorgar las pensiones a los
trabajadores con la aportacin de los patrones y gobierno federal. Esta necesidad emana de nuestra Constitucin Poltica, y los recursos del fondo de vivienda
no deberan utilizarse para estos fines, porque transgreden el patrimonio de los trabajadores de acuerdo a lo que establece la Constitucin Poltica y la
Ley Federal del Trabajo, en materia de vivienda.
Los artculos comentados de la Constitucin Poltica y de la Ley Federal del Trabajo se elaboraron con el
propsito de regular especficamente el problema de
la vivienda, es decir, a un fin especfico y la nica justificacin de su existencia se encuentra en su interpretacin estricta, consistente en aplicar las normas,
atendiendo fundamentalmente al significado gramatical
y conceptual de las palabras empleadas por los legisladores, sin introducir ninguna hiptesis o situacin que
no se encuentre prevista de manera expresa.
Basta sealar las siguientes tesis:
APORTACIONES DE VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES.Forman parte de su patrimonio, por consecuencia, slo ellos
o sus beneficiarios pueden disponer de esos fondos.
100
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APORTACIONES A INFONAVIT.- Cuando exista controversia en relacin con la determinacin para la cuanta para
la devolucin al trabajador, su conocimiento corresponde
a la Junta de Conciliacin y Arbitraje
Los recursos de Vivienda 97 se pueden utilizar a partir de que ocurra cualquiera de los eventos siguientes:
Obtenga una resolucin negativa de pensin,
cuya edad sea menor de 65 aos.
Sea declarado definitivamente invlido por el
IMSS.
Obtenga su pensin por cesanta en edad
avanzada, o vejez, bajo el amparo de la Ley
del Seguro Social de 1973 o 1997.
Trabajadores beneficiados con planes privados de pensin derivados de contratacin
colectiva.
Beneficiarios en caso de fallecimiento del trabajador.
COMENTARIOS FINALES
Bibliografa
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley Federal del Trabajo.
Ley de Infonavit.
Ley del IMSS.
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Circulares de la Consar publicadas en el DOF.
Tesis de la Suprema Corte de la Nacin.
Sitio en Internet
Pgina web del Infonavit.
101
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LAS RAZONES
DE INCONSTITUCIONALIDAD DEL IETU
L.D. Gustavo Snchez Soto
REFLEXIONES PRELIMINARES
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
indiscutiblemente resulta inconstitucional.
En este contexto llama la atencin el hecho que con motivo de su creacin se haya
intentado precisamente lo contrario, es
decir, el que fuese un impuesto acorde a
nuestra Carta Magna, procurando que se
cerrasen todos los caminos que eventualmente pudiesen recorrerse para demostrar
su anticonstitucionalidad y consecuentemente no pudiese ser objeto de la accin
constitucional a travs de la interposicin del
juicio de amparo indirecto. Esta pretensin
no se consolid y ahora nos encontramos
en presencia de una contribucin que innegablemente es contraria a la Constitucin
General de la Repblica.
No obstante que en el dictamen del
propio IETU se precisa que la constitucionalidad del tributo se funda en pretender
alcanzar tres fines extrafiscales claramente definidos y que se anotan como sigue,
como es de explorado derecho, el fin extrafiscal no exime al legislador de observar
los principios generales de las contribuciones, regulados por el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En este contexto
102
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se desprende de la simple lectura de la ley relativa, grava el ingreso y por ende afecta prcticamente a todos los contribuyentes y dada la
mecnica de su clculo, resultar mayor la cantidad a pagar con respecto al ISR, razn que
justifica innegablemente considerar la posibilidad
de instaurar juicio de amparo indirecto en su
contra a fin de probar su inconstitucionalidad y
lograr a travs de la sentencia respectiva que la
justicia de la Unin ampare y proteja al quejoso
o promovente del propio amparo a fin de que se
extraiga de su esfera jurdica la aplicacin del impuesto en comento y siga tributando exclusivamente en trminos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR).
ASPECTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD
1. Legalidad
Como es de explorado derecho, el principio de
legalidad en materia fiscal y regulado por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin General
de la Repblica, establece que la autoridad slo
puede hacer lo que la ley le permite, en este
contexto se torna an vigente la siguiente tesis
jurisprudencial:
Quinta poca
Instancia: Pleno
Fuente: Apndice 1917-1995
Tomo: VI
Pgina 65
AUTORIDADES.- Las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley les permite.
Amparo en revisin 2547/21.- Compaa de
Tranvas, Luz y Fuerza de Puebla, S.A.- 12
de mayo de 1923.- Once votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Amparo en revisin 778/23.- Velasco W. Mara
Flix.- 3 de agosto de 1923.- Mayora de diez
votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
Amparo en revisin 228/20.- Caraveo Guadalupe.- 20 de septiembre de 1923.- Once votos.
(La publicacin no menciona el nombre del
ponente.)
103
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Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 91-96 Primera Parte
Pgina: 172
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES
DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS
EXPRESAMENTE EN LA LEY.- Al disponer
el artculo 31 constitucional, en su fraccin IV,
que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin
como del Estado y Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no slo establece que para la
validez constitucional de un tributo es necesario
que, primero, que est establecido por ley; sea
proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos pblicos, sino que tambin exige que los elementos esenciales del
mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base,
tasa y poca de pago, estn consignados de manera
expresa en la ley, para que as no quede margen
104
En consecuencia, como claramente se advierte, en el caso que nos ocupa, la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU) es notoriamente inconstitucional, pues no precisa la definicin
jurdica de su objeto en la propia ley, en efecto,
no indica qu debe entenderse por ingreso y por
ende adolece de ser una ley contraria a nuestra
Carta Magna.
No pasa desapercibido para el suscrito que
cuando se ha pretendido alegar esta clara deficiencia tcnica en materia de ISR, el Poder Judicial de la Federacin se ha pronunciado en un
sentido que sinceramente nunca nos ha convencido, pero que a fin de cuentas ha concluido la
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2. Proporcionalidad
Como es de explorado derecho, el principio de
proporcionalidad se atiende por el legislador en
su calidad de hacedor de leyes cuando en estas
ltimas se observa la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, es decir, del obligado al pago. En
este sentido, nuestro mximo Tribunal, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha emitido
una tesis jurisprudencial para explicar que por
capacidad contributiva debe atenderse a la potencialidad real de contribuir al gasto pblico de
un contribuyente, no a la capacidad econmica,
toda vez que esta ltima no siempre refleja la
capacidad de pago de una contribucin. Al respecto nos ilustra la siguiente ejecutoria de observancia obligatoria:
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE
EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS.- Esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de
un tributo deben contribuir a los gastos pblicos
en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen
sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje
una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la
potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en consideracin que
todos los presupuestos de hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza econmica en forma de
una situacin o de un movimiento de riqueza y que
las consecuencias tributarias son medidas en funcin de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria una estrecha relacin entre el hecho
imponible y la base gravable a la que se aplica la
tasa o tarifa del impuesto.
Amparo en revisin 1113/95.- Servitam de Mxico, S.A. de C.V.- 9 de noviembre de 1995.Unanimidad de diez votos.- Ausente: Genaro
David Gngora Pimentel.- Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria: Luz
Cueto Martnez.
Amparo en revisin 2945/97.- Inmobiliaria Hotelera El Presidente Chapultepec, S.A. de C.V.4 de febrero de 1999.- Unanimidad de nueve
votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn Palacios.- Ponente:
Humberto Romn Palacios; en su ausencia
hizo suyo el proyecto Juan N. Silva Meza.Secretario: Tereso Ramos Hernndez.
Amparo en revisin 2269/98.- Arrendamientos
Comerciales de la Frontera, S.A. de C.V.- 4
de febrero de 1999.- Unanimidad de nueve
votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia
105
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Ahora bien, el IETU resulta entre otros conceptos violatorio del principio de proporcionalidad toda vez que se pagar siempre que resulte
un importe a pagar mayor que el ISR a cargo
de un contribuyente. En otras palabras, la finalidad
recaudatoria que se desprende de la regulacin
que se hace en la LIETU se matiza como el principal objetivo que orienta la existencia del propio impuesto y slo se define que si el IETU
resulta mayor que el ISR que calcula un particular, se pagar la primera contribucin, desde
luego, sin importar la capacidad contributiva del
sujeto pasivo sino slo que pague lo ms que
pueda resultar. Con un mandato legal en los
trminos que se analiza, no resulta difcil advertir que el concepto que orienta el pago del IETU
es un objeto recaudatorio que por naturaleza
propia exime al atender a la potencialidad real
de contribuir al gasto pblico de un gobernado
al momento de crear al propio impuesto. Esto,
evidentemente, produce la inconstitucionalidad
de la contribucin en cuestin.
No obstante la contundencia del alegato anterior, nos encontramos con que tambin se actualiza una violacin al principio de proporcionalidad
cuando en materia de deduccin de inventarios y
concretamente en tratndose de la deduccin a
106
3. Equidad
La mxima de equidad radica medularmente en
la necesidad de que al momento de crearse una
contribucin, la misma lleve a cabo diferenciaciones entre el universo de contribuyentes, pero
estas diferenciaciones se sustenten en una justificacin lgica y razonable. En este orden de
ideas, se debe tener en consideracin que el
legislador no se encuentra impedido de llevar a
cabo diferenciaciones entre la pluralidad de contribuyentes, sino que por el contrario es una
obligacin que posee, sin embargo tal diferenciacin debe sustentarse en una justificacin
lgica y razonable para que no resulte inconstitucional. En el caso que nos ocupa la desaparicin
con motivo de la iniciativa de vigencia de la LIETU
de ciertos regmenes especiales que se encontraban vigentes en la LISR resulta violatorio del
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Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: V, Junio de 1997
Tesis: P./J. 41/97
Pgina: 43
EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS.- El principio de equidad no implica la
necesidad de que los sujetos se encuentren, en
todo momento y ante cualquier circunstancia,
en condiciones de absoluta igualdad, sino que,
sin perjuicio del deber de los poderes pblicos
de procurar la igualdad real, dicho principio se
refiere a la igualdad jurdica, es decir, al derecho
de todos los gobernados de recibir el mismo trato
que quienes se ubican en similar situacin de
hecho porque la igualdad a que se refiere el
artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante
la ley y ante la aplicacin de la ley. De lo anterior
derivan los siguientes elementos objetivos, que
permiten delimitar al principio de equidad tributaria: a) no toda desigualdad de trato por la ley
supone una violacin al artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, sino que dicha violacin se configura
nicamente si aquella desigualdad produce distincin entre situaciones tributarias que pueden
considerarse iguales sin que exista para ello una
justificacin objetiva y razonable; b) a iguales
supuestos de hecho deben corresponder idnticas
consecuencias jurdicas; c) no se prohbe al legislador contemplar la desigualdad de trato, sino
slo en los casos en que resulta artificiosa o
injustificada la distincin; y d) para que la diferenciacin tributaria resulte acorde con las garantas de igualdad, las consecuencias jurdicas que
resultan de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas, para conseguir el trato equitativo, de
manera que la relacin entre la medida adoptada,
el resultado que produce y el fin pretendido por el
legislador, superen un juicio de equilibrio en sede
constitucional.
Amparo en revisin 321/92.- Pyosa, S.A. de C.V.4 de junio de 1996.- Mayora de ocho votos;
unanimidad en relacin con el criterio contenido en esta tesis.- Ponente: Genaro David
Gngora Pimentel.- Secretario: Constancio
Carrasco Daza.
Amparo en revisin 1243/93.- Multibanco Comermex, S.A.- 9 de enero de 1997.- Once votos.Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.Secretaria: Rosalba Becerril Velzquez.
Amparo en revisin 1215/94.- Sociedad de Autores de Obras Fotogrficas, Sociedad de
Autores de Inters Pblico. 8 de mayo de 1997.Unanimidad de diez votos.- Ausente: Mariano
Azuela Gitrn.- Ponente: Humberto Romn
Palacios.- Secretario: Manuel Rojas Fonseca.
Amparo en revisin 1543/95.- Enrique Serna
Rodrguez.- 8 de mayo de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Mariano Azuela
Gitrn.- Ponente: Juan Daz Romero.- Secretario: Jos Manuel Arballo Flores.
Amparo en revisin 1525/96.- Jorge Corts
Gonzlez.- 8 de mayo de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Mariano Azuela
Gitrn.- Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel.- Secretario: Vctor Francisco Mota
Cienfuegos.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el dos de junio en curso, aprob, con el
nmero 41/1997, la tesis jurisprudencial que
antecede. Mxico, Distrito Federal, a dos de junio de mil novecientos noventa y siete.
A mayor abundamiento:
Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 187-192 Primera Parte
Pgina: 113
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.-
107
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INDEBIDA, INSUFICIENTE
Y/O FALTA DE FUNDAMENTACIN
EN LA COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES
FISCALES, O INCOMPETENCIA PER SE:
DE ESTUDIO OFICIOSO PARA EL TFJFA
L.D. Sergio Esquerra
Material.
Espacial.
De grado.
Temporal.
110
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CONSIDERANDO
.......................................................................
Tercero. Considerando que la competencia de la autoridad demandada es una cuestin de Orden
Pblico, esta Sala de conformidad con el artculo 51 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, procede al estudio de la misma, con independencia de que exista o no agravio de la
actora en ese sentido.
Ello en razn de que el penltimo prrafo del numeral 51 de la LFPCA, establece:
Se declarar que una resolucin administrativa es ilegal cuando se demuestre algunas de las siguientes causales:
............................................................................................
El Tribunal podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad
para dictar la resolucin impugnada o para ordenar o tramitar el procedimiento de que deriva y la ausencia
total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En este tenor, es conveniente destacar las consideraciones vertidas por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) al emitir la ejecutoria de fecha 10 de enero de 2007, mediante la cual
se resolvi la Contradiccin de Tesis nmero 205/2006-SS, suscitada entre los Tribunales Colegiados y
de Trabajo del Dcimo Sexto Circuito, misma que, por su trascendencia, a continuacin se transcriben:
Mxico, Distrito Federal, Acuerdo de la Segunda Sala Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da diez de enero del ao dos mil siete.
............................................................................................
En consecuencia, es inconcuso,
si esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya determin que el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa est obligado a examinar de oficio la competencia de la autoridad
emisora de la resolucin impugnada,
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es decir,
por tratarse de una cuestin de orden pblico debe analizarla con independencia de que exista o no
agravio del actor,
luego, el primer punto de contradiccin debe quedar sin materia.
Igualmente
debe correr el segundo tema de contradiccin consistente en que, si la indebida o incompleta fundamentacin de la competencia territorial de la autoridad que dict el acto impugnado debe considerarse como
un problema de competencia;
toda vez que
esta Segunda Sala del Mximo Tribunal tambin ha establecido el criterio de que la competencia de la
autoridad emisora del acto de molestia es de estudio preferente de manera oficiosa, con independencia de
que se trate de fundamentacin o sta sea incorrecta o incompleta.
Lo anterior qued plasmado al resolver esta Sala la Contradiccin de Tesis 114/2005-SS, entre las
sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, el Tercer
Tribunal Colegiado del Vigsimo Tercer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, en sesin de dos de septiembre de dos mil cinco.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De todo lo anterior se concluye que este Cuerpo Colegiado tiene la obligacin de analizar de oficio la
competencia de la autoridad que emiti la resolucin impugnada o incluso el acto conforme al cual se dio
origen al procedimiento de fiscalizacin que deriv en su emisin; incluido por supuesto el estudio, desde
un punto de vista de una indebida, incorrecta o falta de fundamentacin de dicha competencia, con independencia de que existan o no agravios en ese sentido planteados por la parte demandante.
Lo anterior es as, ya que la competencia de las autoridades para emitir actos administrativos, es una cuestin de orden pblico, como lo establece el penltimo prrafo del referido dispositivo legal, pues en el supuesto
de carecer de competencia legal el funcionario que orden o tramit el procedimiento relativo del cual deriv la
resolucin definitiva de que se trate, la misma estara afectada desde su origen y, por ende, sera ilegal, al incidir
el vicio de incompetencia directamente en la resolucin emanada de un procedimiento seguido por autoridad
incompetente o bien que en sta exista ausencia de fundamentacin, sea incorrecta o incompleta.
Sobre el estudio oficioso de la competencia de la autoridad demandada, es de aplicacin la Jurisprudencia 99/2006, correspondiente a la Novena poca, emitida por la Segunda Sala de la SCJN, y que puede
ser consultada en la pgina 345 del Tomo XXIV del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de julio
de 2006, misma que es del tenor literal siguiente:
COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD DEMANDADA EN EL JUICIO DE NULIDAD. DEBE ANALIZARSE EN TODOS LOS CASOS POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.- El artculo 238, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2005 (cuyo contenido sustancial reproduce el artculo 51, penltimo prrafo, de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo), establece que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad para dictar la
resolucin impugnada, as como la ausencia total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin. En esa
virtud, se concluye que el Tribunal citado debe, en todos los casos, examinar esos aspectos y declarar que la
resolucin no adolece de alguno de ellos, lo cual no requiere de consideraciones exhaustivas, o bien, que en el
caso se surte la causal de nulidad correspondiente, expresando, entonces s, de manera fundada y motivada, las consideraciones que den sustento a su decisin.
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Contradiccin de tesis 44/2006-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Octavo, Noveno Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo
Circuito.- 16 de junio de 2006.- Cinco votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secretario: Luciano
Valadez Prez.
Tesis de jurisprudencia 99/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintitrs de junio de dos mil seis.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por ltimo, es de aplicacin la Jurisprudencia 2a./J. 201/2004, visible en la pgina 543 del Tomo XXI
del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta del mes de Enero de 2005, que se transcribe a
continuacin:
NULIDAD. LAS SALAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
ESTN FACULTADAS PARA ANALIZARLA DE OFICIO NO SLO LA INCOMPETENCIA DE LA
AUTORIDAD QUE EMITI LA RESOLUCIN IMPUGNADA, SINO TAMBIN LA DE QUIEN ORDEN O TRAMITO EL PROCEDIMIENTO DEL CUAL DERIV STA.- De la integracin armnica y
relacionada del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que las Salas del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa estn facultadas para analizar oficiosamente la incompetencia tanto de la autoridad que emiti la resolucin impugnada en juicio, como de la que orden o tramit el procedimiento relativo del cual deriva aqulla. Ello es as, porque la competencia de las autoridades es una cuestin de
orden pblico, como lo establece el penltimo prrafo del referido precepto, por lo cual no sera factible que
de una interpretacin estricta y literal se sostuviera que los mencionados rganos solo estn facultados
para analizar de oficio la incompetencia de la autoridad emisora de la resolucin impugnada, pues en el
supuesto de carecer competencia legal el funcionario que orden o tramit el procedimiento relativo del cual
deriv la resolucin definitiva, sta estara afectada desde su origen y por ende, sera ilegal, al incidir el vicio de
incompetencia directamente en la resolucin emanada de un procedimiento seguido por autoridad incompetente.
Esto es, admitir una postura contraria y sostener que las mencionadas Salas slo estn facultadas para analizar
oficiosamente la incompetencia de la autoridad emisora, propiciara la subsistencia de resoluciones que derivan
de un procedimiento viciado en virtud de haberlo iniciado o instruido una autoridad sin competencia legal.
Contradiccin de tesis 184/2004-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Segundo,
ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 1o. de diciembre de 2004.- Cinco votos.- Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel.- Secretaria: Marcia Nava Aguilar.
Tesis de jurisprudencia 201/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal en sesin privada del
ocho de diciembre de dos mil cuatro.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De acuerdo a los razonamientos expuestos y con apoyo en lo establecido por el artculo 50 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, esta Sala Juzgadora procede al estudio de oficio de competencia de la autoridad emisora de la resolucin nmero XXXX, de fecha 24 de julio de 2006, mediante la cual la
Administracin Local de Auditora Fiscal de Mazatln impuso a la hoy actora una multa en cantidad de $XXXXXX,
misma que obra a fojas 17 a 20 del presente expediente, y a la que se le da pleno valor probatorio en los
trminos del artculo 46, fraccin I, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
As pues, del anlisis que esta Sala Juzgadora hace a la competencia de la autoridad demandada para
emitir la resolucin de mrito, se aprecia claramente que en la misma, la autoridad no cit como corresponda legalmente, el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dado que omiti invocar el prrafo
primero de dicho numeral, lo que resultaba ser necesario, puesto que la demandada emita una resolucin
derivada del ejercicio de las facultades de comprobacin que establece dicho dispositivo, sin que pase
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desapercibido para este rgano Colegiado que el precepto en cita, en su prrafo primero, regula una cuestin de competencia por materia, lo cual qued definido en la jurisprudencia 207/2006, resuelta por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 207/
2006-SS, en sesin de fecha 08 de diciembre de 2006, la cual es del siguiente tenor:
No. Registro: 173,599
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXV, 207/2006
Pgina: 491
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS EN LA RESOLUCIN QUE DETERMINA LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS O EL CRDITO FISCAL CORRESPONDIENTE, PARA
FUNDARLA BASTA CITAR EL ARTCULO 42, PRRAFO PRIMERO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.- La garanta de fundamentacin contenida en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan a la
autoridad administrativa para emitir actos de molestia. En sentido, si por medio de la resolucin que determina
las contribuciones omitidas o el crdito fiscal correspondiente, la autoridad fiscal no ejerce alguna de las
facultades a que se refieren las distintas fracciones del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
correcto que NICAMENTE INVOQUE SU PRRAFO PRIMERO, en razn de que AH SE PREV LA
FACULTAD PARA EMITIR ESE TIPO DE ACTOS y, por ende, otorga al particular plena certeza de que
est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le confiere la ley para tales efectos
Contradiccin de tesis 207/2006-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y Noveno, ambos
en Materia Administrativa del Primer Circuito.- 6 de diciembre de 2006.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario: David Rodrguez Matha.
Tesis de jurisprudencia 207/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
ocho de diciembre de dos mil seis.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Si bien es cierto que del estudio y valoracin que se hace a la citada resolucin determinante de una
multa a la actora, se puede apreciar que en ella la autoridad cita al artculo 42 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, dicha referencia resulta ser insuficiente, puesto que la demandada nicamente se refiri a la
fraccin V, del aludido dispositivo, sin sealar su primer prrafo, ocasionando con ello que tal acto administrativo resulte ilegal por la insuficiente fundamentacin de la competencia para determinar el crdito
fiscal correspondiente, puesto que no puede perderse de vista que en el multialudido prrafo primero del
dispositivo en comento, se prev la facultad para emitir ese tipo de actos y, por ende, nicamente haciendo
referencia expresa al mismo en el texto del acto administrativo de mrito, se otorga al particular plena
certeza de que la autoridad demandada est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le
confiere la ley para tales efectos.
En efecto, resulta de explorado derecho, que la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo
16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de
molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido por la exigencia constitucional, que es
la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que
afecten o lesionen su inters jurdico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa ante un acto
que no cumpla con los requisitos legales necesarios.
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VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico
para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica
judicial; y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendaros que designe, ser
coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
De la transcripcin anterior se advierte que el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin contiene
un primer prrafo y ocho fracciones, en las que se individualizan con claridad las facultades de las autoridades fiscales para determinar crditos fiscales, especificndose en su primer prrafo, con precisin y
sin dar lugar a ninguna ambigedad, lo relativo a la facultad para determinar las contribuciones omitidas
o crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales.
De conformidad con lo anterior, en el caso, para estimar debidamente fundada la resolucin en estudio,
en cuanto a la competencia de la autoridad emisora para determinar el crdito fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
necesario citar en el documento correspondiente ese preciso primer prrafo del artculo 42 del citado
Cdigo, que es la que contiene con claridad, certeza y precisin, sin dar lugar a ninguna ambigedad, la
facultad respectiva.
Cabe sealar que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis 207/2006-SS entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y Noveno, ambos
en Materia Administrativa Circuito, en la parte que nos interesa estableci:
........................................................................................
Cabe precisar que el alcance de la fundamentacin y motivacin en el ejercicio de dichas facultades no llega
al extremo de que en cada uno de los actos que emita la autoridad en un procedimiento administrativo seale el
precepto legal en el que se sustent el anterior acto hasta llegar a la ltima actuacin.
De tal suerte, que una ser la competencia para emitir la orden de visita y otra diversa para emitir la determinacin del crdito fiscal correspondiente, por lo cual no se puede sostener que sea necesario fundar la resolucin
indicada con la fraccin del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin que establece cul de las facultades
de comprobacin de comprobacin ejerci la autoridad, en razn de que bastar la cita del primer prrafo en aras de
la certeza al particular, bajo el argumento de que, con la cita del prrafo el contribuyente sabr que le estn
determinando las contribuciones omitidas y no el inicio de una facultad de comprobacin, pues bajo el principio de
que todos los ciudadanos conocen las leyes, se puede presumir que el contribuyente sabe qu clase de documento
se le entrega, con la cita y elementos que lo conforman, pues invariablemente se vincularn con el acto administrativo notificado, en el caso, constituye la determinacin del crdito fiscal indicado.
Ciertamente, el criterio jurisprudencial invocado, se apoya en los artculos 14 y 16 constitucionales, en el cual
se establece con claridad la obligacin de la autoridad administrativa de citar en el acto administrativo que constituya una molestia para el gobernado en su esfera jurdica, el precepto legal y el ordenamiento jurdico que le
otorgue facultades para dicho proceder, luego si en el oficio por el cual se emite la determinacin de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal slo se ejerce esa atribucin, bastar la cita del prrafo primero del artculo
42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues dicho numeral expresamente dispone que: las autoridades fiscales
y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales , en consecuencia, no requerir
citar alguna fraccin del numeral indicado puesto que a travs de ese acto no inicia ninguna de las facultades que
ah se establecen y, por ende, no habra competencia de sustentar para efectos del inicio de las facultades ah
previstas.
De esta forma, si la autoridad funda su actuacin en el artculo 42, prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el contribuyente tiene certeza de que la autoridad est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que le confiere la ley, puesto que en ese numeral se otorga a la autoridad la facultad para determinar las
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contribuciones omitidas o el crdito fiscal relativo, sin perjuicio de que se invoquen otras disposiciones legales,
acuerdos o decretos que a su vez le otorgan facultades a la autoridad para realizar ese tipo de actos; pues de no
ser as, se dejara al gobernado en estado de indefensin.
Lo anterior obedece, a que la autoridad debe citar el fundamento que apoye su determinacin, ya
que no es posible liberar a la autoridad de la obligacin de fundamentar su actuacin, dado que con
ello se privara al afectado de un elemento que pudiera resultar esencial para impugnar adecuadamente la resolucin determinante de crdito, cuando lo considere conveniente, al desconocer la norma
legal que faculta a la autoridad a emitir el acto de molestia que afecta su esfera jurdica y, en su caso,
de controvertir la actuacin de aqulla cuando estime que tal visita no se ajusta al ordenamiento
jurdico que le otorga atribuciones para ello o cuando la disposicin jurdica pudiere encontrarse en
contradiccin con la Constitucin Federal, lo que resultara contrario a lo dispuesto por el artculo 16
Constitucional.
En consecuencia, a criterio de esta Juzgadora, al no citar suficientemente la autoridad su competencia
material para emitir ese tipo de actos como lo es la determinacin de un crdito fiscal con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobacin, tal evento conlleva la trascendencia jurdica suficiente para
provocar la nulidad de la resolucin impugnada.
En efecto, tenemos que el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
dispone lo siguiente:
16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento
Conforme al anterior precepto constitucional, el que, por cierto, establece la garanta de legalidad, todo
acto autoritario debe estar fundado y motivado, entendindose por lo primero que el documento que lo
contenga debe expresar con precisin los preceptos aplicables al caso, y por lo segundo, que necesariamente deben sealarse las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se
hayan tenido en consideracin para la emisin del acto, requirindose adems que exista adecuacin entre
los motivos aducidos y las normas aplicables al caso de que se trate.
Dicho en otras palabras, la fundamentacin se refiere a la cita obligada de los preceptos en que se basa
la autoridad para emitir el acto de que se trata, y la motivacin consiste en el razonamiento contenido en
el texto mismo del acto de molestia, segn el cual, quien lo emiti lleg a la conclusin de que el acto
concreto se ajusta exactamente a las prevenciones de determinados preceptos legales, o sea, motivar un
acto es externar las consideraciones relativas a las circunstancias de hecho que formul la autoridad para
establecer la adecuacin del caso concreto a la hiptesis legal.
As la garanta de legalidad, en la parte relativa a la debida fundamentacin y motivacin, se cumple:
a) con la existencia y cita de una norma legal que atribuya a la autoridad la facultad para actuar en determinado sentido, y con la actuacin de esa autoridad en la forma precisa y exacta en que lo disponga la ley,
es decir, ajustndose escrupulosa y cuidadosamente a la norma legal en la cual encuentra su fundamento
la conducta desarrollada; y, b) con la existencia constatada de los antecedentes fcticos o circunstancias
de hecho que permitan colegir, con claridad, que s proceda aplicar la norma correspondiente y, consecuentemente, que justifique con plenitud el que la autoridad haya actuado en determinado sentido y no
en otro.
En concreto, para cumplir con el artculo 16 constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
basta con que exista en el derecho positivo un precepto que pueda sustentar el acto de la autoridad, ni un
motivo para que sta acte en consecuencia, sino que es indispensable que aqullos se hagan saber al
afectado en el mismo acto de molestia, por lo que en cumplimiento de la garanta de legalidad, es decir,
por entidad que tenga facultades legales para emitirlo.
En efecto, la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, lleva implcita la idea de exactitud y precisin en la cita de las normas legales
que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de molestia de que se trate, atendiendo al
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valor jurdicamente protegido por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y
seguridad jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que considere afectan o lesionan su
inters jurdico y, por lo tanto, asegurar la prerrogativa de defensa de aqullos, ante un acto que no cumpla
con los requisitos legales necesarios.
Para estimar satisfecha la garanta de fundamentacin legal establecida en el artculo 16 Constitucional, resulta indispensable que en el texto de la ley se contenga la cita del precepto o preceptos legales que
justifiquen la competencia material para emitir actos de molestia en perjuicio de cualquier particular. Por
tanto, para considerar satisfecho dicho requisito de legalidad, y que el particular est en aptitud de conocer
si la autoridad emisora se encuentra o no facultada para emitir una resolucin como la impugnada, el
funcionario emiti el acto de molestia con el carcter de la autoridad demandada, debe apoyar su actuacin
en la cita del precepto o preceptos legales que justifiquen su competencia material para hacerlo, por lo que
del anlisis hecho a la resolucin impugnada se advierte que la autoridad no fund suficientemente la
atribucin ejercida, como lo fue el determinar un crdito fiscal (multa) con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin.
En consecuencia si los artculos 16 Constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, obligan a
la autoridad a apoyar su actuacin en la cita del precepto o preceptos que establezcan la norma jurdica
en que contenga expresamente su actuacin por materia, y al no resultar as, tenemos que el acto emitido
carece de fundamentacin, lo cual origina su nulidad.
En este orden de ideas, se infiere que mencionar el ordenamiento jurdico y la disposicin legal que
le conceda atribuciones a la autoridad para emitir un acto de molestia tiene, en realidad, un solo objetivo,
que consiste en brindar certeza y seguridad jurdica al gobernado frente a la actuacin de los rganos del
Estado, pues de esta forma el particular tiene el conocimiento de los datos indispensables para la defensa
de sus intereses; ya que de lo contrario, es decir, de eximir a la autoridad del deber de fundar con precisin
su competencia, se privara al afectado de un elemento que pudiera resultar esencial para impugnarla
adecuadamente, cuando lo considere conveniente, al desconocer la norma legal que faculta a la autoridad
a emitir el acto de molestia que afecta su esfera jurdica y, en su caso, de controvertir la actuacin de
aqulla cuando estime que sta no se ajusta al ordenamiento jurdico que le otorga atribuciones para ello
o cuando la disposicin es contraria con la Constitucin Federal.
Por tanto, la formalidad de fundar en el acto de molestia la competencia de la autoridad que lo suscribe,
constituye un requisito esencial del mismo, toda vez que la eficacia o validez de dicho acto depender de
que haya sido realizado por el rgano de la administracin, de que se trate, dentro del respectivo mbito
de sus atribuciones, regidas por una norma legal que le autorice ejecutarlas.
As, al ser la competencia del rgano administrativo el conjunto de atribuciones o facultades que les
incumben a cada uno de ellos, las cuales se encuentran establecidas en disposiciones legales que delimitan su campo de accin y generan certeza a los gobernados sobre los rganos del Estado que pueden,
vlidamente, afectar su esfera jurdica, no es posible considerar que para cumplir con los fines del derecho
fundamental garantizado en el artculo 16 constitucional, baste la cita del ordenamiento legal que le otorgue competencia, ya que la organizacin de la administracin pblica en nuestro pas est encaminada a
distribuir las funciones de los rganos que la integren por razn de materia, grado y territorio, a fin de
satisfacer los intereses de la colectividad de una manera eficiente; para lo cual, si bien es cierto que en
una ley, reglamento, decreto o acuerdo, es en donde por regla general, que admite excepciones, se seala
la divisin de estas atribuciones, no menos cierto lo es que aqullos estn compuestos por diversos numerales, en los que se especifican con claridad y precisin las facultades que a cada autoridad le corresponden.
Entonces, para respetar el principio de seguridad jurdica tutelado por el citado precepto constitucional,
es necesario que en el acto de autoridad se mencionen con puntualidad las disposiciones legales especficas que incorporen al mbito competencial del rgano emisor la atribucin que le permite afectar la
esfera jurdica del gobernado, atendiendo a los diversos criterios de atribuciones.
Al efecto, debe tomarse en cuenta que la competencia de las autoridades administrativas se fija siguiendo, bsicamente, tres criterios: por razn de materia, por razn de grado y por razn de territorio; los
cuales consisten en:
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a) Materia: Atiende a la Naturaleza del acto y a las cuestiones jurdicas que constituyen el objeto de aqul,
se ubican dentro del campo de accin de cada rgano, que se distingue de los dems (salud, fiscales,
administrativas, ecologa, comercio, entre otros).
b) Grado: Tambin llamada funcional o vertical y se refiere a la competencia estructurada piramidalmente,
que deriva de la organizacin jerrquica de la administracin pblica, en que las funciones se ordenan
por grados (escalas) y los rganos inferiores no pueden desarrollar materias reservadas a los superiores o viceversa.
c) Territorio: sta hace alusin a las circunscripciones administrativas. El estado por la extensin de
territorio y complejidad de las funciones que ha de realizar, se encuentra en necesidad de dividir su
actividad entre rganos situados en distintas partes del territorio, cada uno de los cuales tiene un
campo de accin limitada localmente; por tanto dos rganos que tengan idntica competencia en cuanto a la materia, se pueden distinguir sin embargo, por razn de territorio.
Por tales razones, la invocacin de un ordenamiento jurdico en forma incompleta es insuficiente para
estimar que el acto de molestia, en cuanto a la competencia de la autoridad, se encuentra correctamente
fundado, toda vez que al existir diversos criterios sobre ese aspecto, tal situacin implicara que el particular ignorara cul de todas las disposiciones legales que integran el texto normativo es la especficamente
aplicable a la actuacin del rgano del que emana, por razn de materia, grado y territorio; luego, ante tal
situacin, tambin resulta indispensable sealar el precepto legal que atendiendo a dicha distribucin de
competencia, le confiere facultades para realizar dicho proceder, a fin de que el gobernado se encuentre
en posibilidad de conocer si el acto respectivo fue emitido por la autoridad competente.
De igual manera, la cita de una disposicin jurdica de manera general, cuando sta contiene varios
supuestos en cuanto a las atribuciones que le competen a la autoridad por razn de materia, grado y
territorio, precisados en apartados, fracciones, incisos y subincisos, tampoco podra dar lugar a considerar
suficientemente fundada la competencia del funcionario, ya que se traducira en que el afectado desconociera en cul de esas hiptesis legales la actuacin de la autoridad, con el objeto de constatar si se
encuentra o no ajustada a derecho.
En ese tenor, es dable concluir que para estimar satisfecha la garanta de la debida fundamentacin,
que consagra el artculo 16 Constitucional, por lo que hace a la competencia de la autoridad administrativa en el acto de molestia, es necesario que en el documento que se contenga, se invoquen las
disposiciones legales, acuerdo o decreto que otorgan facultades a la autoridad emisora y, en caso de
que estas normas incluyan diversos supuestos, se precisen con claridad y detalle, el apartado, la fraccin o fracciones, incisos y subincisos, en que apoya su actuacin; pues de no ser as, se dejara al
gobernado en estado de indefensin, toda vez que se traducira en que aqul ignorara si el proceder de
la autoridad se encuentra o no dentro del mbito competencial respectivo, por razn de materia, grado
y territorio y, en consecuencia, si est o no ajustado a derecho. Esto es as, porque no es permisible
abrigar en la garanta individual en cuestin, ninguna clase de ambigedad, puesto que la finalidad de
la misma, esencialmente, consiste en una exacta individualizacin del acto de autoridad, de acuerdo a la
hiptesis jurdica en que se ubique el gobernado en relacin con las facultades de la autoridad, por
razones de seguridad jurdica.
Con base en los elementos anteriores, esta Sala crea conviccin de que el acto administrativo en estudio,
no cumple con el requisito de la debida fundamentacin previsto por los artculos 16, primer prrafo, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que para fundar la competencia material del funcionario emisor de la resolucin en
comento no cit suficientemente el precepto que le faculta para emitir ese tipo de actos y, por ende, no
se otorga al particular plena certeza de que est actuando dentro de los lmites y con las atribuciones que
le confiere la ley para tales efectos.
Sobre esta cuestin, resulta ser aplicable la Jurisprudencia 115/2005, integrada con motivo de la
Contradiccin de Tesis 114/2005-SS, en la cual particip el anterior criterio definido, la cual fue resuelta
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el 9 de septiembre de 2005, que a
continuacin se transcribe:
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Sin que sea bice a lo anterior, el hecho de que la autoridad demandada haya fundado la resolucin
determinante de la multa impuesta a la actora, en la fraccin V, del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, misma que establece las facultades siguientes:
Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o
avisos en materia del registro federal de contribuyentes.
Solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas.
Verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido
destruidos.
Solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no
cumplan con este requisito.
Advirtindose claramente que en la resolucin impugnada, la autoridad no est realizando ninguna de
las facultades sealadas con anterioridad, sino que est imponiendo una sancin a la demandante por
expedir comprobantes sin los debidos requisitos fiscales.
As pues, considerando que la autoridad que emiti el acto administrativo en estudio, no cit suficientemente su competencia para dictarlo, se declara la nulidad de la resolucin contenida en el
oficio nmero XXXX, de fecha 24 de julio de 2006, en trminos de lo dispuesto por el artculo 52,
fraccin II, de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, al surtirse la causal de
anulacin prevista en el artculo 51, fraccin II, de la propia Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
Sustenta la anterior determinacin de esta Sala, la Jurisprudencia creada con motivo de la Contradiccin de Tesis 34/2007-SS resuelta por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en
sesin de 28 de marzo del 2007, cuyo rubro y texto rezan lo siguiente:
121
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lisa y llana del acto administrativo emitido por aqulla, esto es, no la vincular a realizar acto alguno, por lo
que su decisin no podr tener un efecto conclusivo sobre el acto jurdico material que la motiv, salvo el caso
de excepcin previsto en la jurisprudencia citada, consistente en que la resolucin impugnada hubiese recado a
una peticin, instancia o recurso, supuesto en el cual deber ordenarse el dictado de una nueva en la que se subsane
la insuficiente fundamentacin legal.
Contradiccin de tesis 34/2007-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Tercero,
ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 28 de marzo de 2007.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Hilda Marcela Arceo Zarza.
Tesis de jurisprudencia 99/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintitrs de mayo de dos mil siete.
............................................................................................
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En mrito de lo expuesto y con fundamento en los artculos 49, 50, 51, fraccin II y 52, fraccin II de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, se resuelve:
I. La parte actora prob su accin, en consecuencia;
II. Se declara la nulidad de la resolucin impugnada descrita en el Resultando Primero del presente fallo, por
los motivos y en los trminos referidos en el Considerando Tercero de la presente sentencia.
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LA REVISIN DE GABINETE
Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez
y revisar su contabilidad, bienes y mercancas; revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor del impuesto al
valor agregado y cualquier otro dictamen
que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y
su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
Tambin tienen otras facultades como
practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro
Federal de Contribuyentes, as como
para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y
verificar que los envases o recipientes
que contengan bebidas alcohlicas
cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los
envases que contenan dichas bebidas
hayan sido destruidos; practicar u ordenar se practique avalo o verificacin
123
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fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte; recabar de los funcionarios
y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
Las facultades antes citadas podrn ejercerse por las autoridades fiscales conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se
inician con el primer acto que se notifique al
contribuyente.
Es importante recordar que las autoridades fiscales podrn solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes
o documentos, para planear y programar actos
de fiscalizacin, sin que se trate de una revisin de gabinete en donde deba cumplirse con
lo dispuesto por las fracciones IV a IX del artculo
48 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). No
se considerar que las autoridades fiscales inician
el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
atendiendo al artculo 42-A del mencionado ordenamiento, en el caso de que nicamente soliciten los datos, informes y documentos, pudiendo
ejercerlas en cualquier momento, siempre y cuando sean requeridos conforme al citado precepto.
En este contexto y respecto de la revisin de
gabinete cuando las autoridades fiscales soliciten
de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, informes, datos o documentos o pidan
la presentacin de la contabilidad o parte de ella,
para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, debe cumplirse con las formalidades expresas para ese
ejercicio de facultades de comprobacin.
La autoridad fiscal solicitar informes, datos
o documentos, notificando al contribuyente, dicha solicitud en la cual ha de indicarse el lugar
y el plazo en el cual se deben proporcionar los
informes o documentos.
Los informes, libros o documentos requeridos
por las autoridades fiscales debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la
solicitud o por su representante. Una vez revisados por las autoridades hacendarias y como
consecuencia de la revisin de los informes,
datos, documentos o contabilidad requeridos a
los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, formularn oficio de observaciones, en
124
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Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes.
Artculo 50. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes. La comprobacin
de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros,
en la revisin de conceptos especficos que no se
hayan revisado con anterioridad, en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la
documentacin aportada por los contribuyentes
en los medios de defensa que promuevan y que
no hubiera sido exhibida ante las autoridades
En este orden de ideas, cuando las autoridades fiscales que al ejercer las facultades de
comprobacin en una revisin de gabinete conozcan de hechos u omisiones que entraen
incumplimiento de las disposiciones fiscales,
determinarn las contribuciones o aprovechamientos omitidos mediante resolucin y cuando
conozcan de terceros, hechos u omisiones que
puedan entraar incumplimiento de las obligaciones fiscales de un contribuyente o responsable solidario, le dar a conocer a ste el resultado
de aquella actuacin mediante oficio de observaciones, para que pueda presentar documentacin a fin de desvirtuar los hechos consignados
en el mismo, dentro de los plazos a que se refiere el artculo 48 del CFF.
En base a lo anterior y conforme a lo dispuesto por el artculo 42 del CFF, el objeto de realizar
una revisin a la contabilidad de un contribuyente mediante la prctica de una visita domiciliaria, o bien, de una revisin de gabinete o de
escritorio, es verificar que el obligado cumpla con
las cargas impositivas que le correspondan, y en
el supuesto de que exista un incumplimiento de
su parte, se determinen las contribuciones omitidas o el crdito fiscal, es inconcuso que las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal no concluyen con la emisin y notificacin
del acta final o del oficio de observaciones, toda
vez que como resultado de ello, el contribuyente puede alegar y exhibir las constancias que
considere pertinentes a efecto de desvirtuar las
irregularidades detectadas durante la revisin,
las que debe tomar en cuenta la autoridad de
mrito al emitir la resolucin correspondiente.
Por consiguiente, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal terminan cuando
emite y notifica al particular, en su caso, la resolucin determinante de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal, ya que de no entenderlo
as, se permitira a las autoridades fiscalizadoras
afectar indefinidamente a los gobernados dejndolos en estado de incertidumbre al no resolver
su situacin fiscal.
125
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Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XIX, Enero de 2004
Tesis: 2a./J. 1/2004
Pgina: 268
Materia: Administrativa Jurisprudencia.
VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE
GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO
MXIMO QUE ESTABLECE EL PRIMER
PRRAFO DEL ARTCULO 46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA
SU CONCLUSIN CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.De conformidad con el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades cuentan
con facultades discrecionales para comprobar que
los contribuyentes, responsables solidarios o
126
terceros relacionados, cumplan con sus obligaciones tributarias mediante la prctica, entre otras
acciones, de visitas domiciliarias o revisiones de
gabinete o de escritorio; sin embargo, tales actuaciones estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades que
consigna el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ahora
bien, una de las exigencias legales que deriva de
dichas garantas, consiste en que las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio concluyan dentro del plazo mximo sealado
en el primer prrafo del artculo 46-A del citado
Cdigo, contado a partir de que se notifique el
inicio de las facultades de comprobacin, advirtindose que dicho plazo ya no es discrecional,
pues ese prrafo seala que las autoridades debern concluir la visita o revisin dentro del
indicado plazo, de manera que si no lo hacen, se
actualizan los supuestos del prrafo ltimo del
mencionado precepto, a saber: a) la conclusin
o terminacin de la visita o revisin en esa fecha,
b) que la orden quede sin efectos, es decir, que
no pueda ya producir consecuencias legales, y c)
que todo lo actuado quede insubsistente.
Contradiccin de tesis 56/2003-SS. Entre las
sustentadas por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los Tribunales Colegiados Primero y
Tercero en Materia Administrativa del Sexto
Circuito y Segundo en la misma materia del
Segundo Circuito.- 3 de diciembre de 2003.Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario:
Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 1/2004. Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del diecisis de enero de dos mil cuatro.
REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE
RIGE POR EL ARTCULO 16, PRRAFO
PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE
SEALAR NO SLO LA DOCUMENTACIN QUE REQUIERE, SINO TAMBIN
LA CATEGORA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TERCERO),
LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y,
EN SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR.- Esta Suprema Corte de Justicia
de la Nacin ya ha establecido que la orden de
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Contradiccin de tesis 22/2000. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero
y Segundo del Vigsimo Primer Circuito, as
como Primero del Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero
del Sexto Circuito (actualmente Segundo y
127
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s sabida la raqutica condicin econmica del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) debido a la gran carga
financiera que tiene, pero adems causada por los malos manejos que ha sufrido.
En ese sentido desde hace tres aos se
ha venido planeando incrementar la recaudacin a travs de diversos mecanismos
al margen de la ley, por ejemplo: la inscripcin de personas que no son trabajadores
propios, el gravamen de los servicios que
se prestan a los patrones (profesionistas,
albailes, electricistas, plomeros, etctera),
el aumento unilateral de los salarios de cotizacin de los trabajadores, el impedimento
a cotizar con salario mnimo para cualquier
persona, la ilegal estimacin de cuotas para
constructoras y otras acciones ms.
Pues bien, ahora se estn implementando programas de fiscalizacin a diversos sectores como gasolineras, empresas
de outsourcing, cooperativas y otros giros que a decir de las autoridades del
IMSS incumplen con sus obligaciones
patronales, razn por la cual tambin se
ha implementado ilegalmente la fiscalizacin a escuelas e instituciones de enseanza privadas.
Por lo anterior, hay que tener cuidado con la estimativa que pretenda hacer
el IMSS por el riesgo de registrar a los
profesores que aparecen en la plantilla
de la SEP, pero que ya no laboran en la
escuela, lo cual sera del todo ilegal. De
este modo el patrn siempre tiene a la
mano la oportunidad de presentar una
demanda ante el tribunal para hacer valer
el derecho, claro, con juristas que conozcan el procedimiento!
Palabras finales
El Seor est en pie para litigar, y est
para juzgar a los pueblos.
Isaas 3:15
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Abogado fiscalista. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de
empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin
y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
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automtico, con cualquier medio de defensa, las mismas se cayeran y todo ello suceda a la luz de la siguiente jurisprudencia:
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PRIMERO. El Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, resulta ilegal pues al actualizar el
Servicio de Administracin Tributaria las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin no
sigui el procedimiento previsto en el sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo sealado.
El artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando se d un incremento porcentual
acumulado del 10% en el ndice Nacional de Precios al Consumidor, se proceder a actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en que se actualizaron por ltima vez
y hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal en el cual se hubiere dado el incremento porcentual referido.
As, el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente:
Artculo 17-A. ()
Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento
porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por
ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio
a aquel en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo
comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo entre
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el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El
Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar
el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ahora bien, es oportuno sealar que en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 12 de mayo de 2006, no se estableci el periodo que se consider para
actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin, sin embargo, la Administracin Local de Auditora Fiscal de Naucalpan en la resolucin nmero 324-SAT-15-I-1-A-1-25709 seal que el periodo considerado para actualizar las cantidades iba del mes de julio de 2003 al mes de diciembre de 2005 y que
por ello, se tomaban los ndices Nacionales de Precios al Consumidor de los meses anteriores a los referidos meses, esto es, de junio de 2003 y noviembre de 2005.
As, la autoridad seal lo siguiente:
La actualizacin realizada en el mes de enero de 2006, vigente para el periodo de enero a diciembre
de 2006, se obtuvo dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms
reciente del periodo, correspondiente al mes de noviembre de 2005 (115.5910 publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 10 de diciembre de 2005), entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor
del mes anterior al ms antiguo del periodo, correspondiente al mes de junio de 2003 (104.1880
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de julio de 2003).
Cabe destacar que el factor obtenido de 1.1094 por la Administracin Local de Auditora Fiscal de
Naucalpan es el mismo que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria seal que fue el que aplic
para actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin tal y como se observa del Anexo 5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
Por lo tanto, se considera que efectivamente el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, para
actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin a partir de enero de 2006,
consider el periodo comprendido de junio de 2003 a noviembre de 2005.
Ahora bien, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria consider como ltimo mes en que se
actualizaron las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin el mes de julio de 2003 y por
ello consider el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de junio de ese ao para obtener el
factor de actualizacin. Ello resulta ilegal, pues en julio de 2003, no fue la ltima ocasin en la cual se
actualizaron las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En efecto, con la modificacin al 17-A y 86, fraccin I ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin y
vigentes a partir de 2004, se considera que las cantidades establecidas en ese ordenamiento legal se
encontraban actualizadas hasta ese momento y por ello, se concluye que la ltima actualizacin ocurri
precisamente en el mes de enero de 2004 y no en julio de 2003 como incorrectamente lo consider el
Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
Se considera que al haberse modificado el artculo 17-A del Cdigo Fiscal y haberse establecido a partir
del ao 2004 diversas reglas para la actualizacin de las cantidades en el Cdigo Fiscal de la Federacin
e incluso haberse modificado el artculo 86, fraccin I del Cdigo citado, en un monto de $ 9,661.00, luego
entonces, se estima que la ltima actualizacin realizada fue precisamente cuando entr en vigor esta
disposicin, esto es en el mes de enero de 2004.
Por lo cual, al haber considerado el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria que la ltima actualizacin ocurri en un mes diverso (julio de 2003) es evidente que no acat en sus trminos lo dispuesto
en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin para actualizar las cantidades previstas en el
mismo.
Independientemente de lo anterior y en el supuesto no concedido que se estime que la ltima actualizacin no ocurri en enero de 2004, cuando entraron en vigor los nuevos artculos 17-A y 86, fraccin I,
ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su lugar se deber considerar que la ltima actualizacin de
131
Ir a Contenido
las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin ocurri en el mes de noviembre de 2003 cuando se
public el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, situacin que se desprende de la
fraccin III del artculo segundo de las disposiciones transitorias del citado Cdigo en el cual, se
seal:
III. A partir de la entrada en vigor del presente Decreto las cantidades a que se refieren los artculos 32-A,
fraccin I; 80, fracciones I, III a VI; 82, fracciones I a IV, VI, VIII a XIX, XXI y XXIII; 84, fracciones I a III, V
y VII a XII; 84-B, fracciones I, III a VI, 84-D; 84-F; 86, fracciones I a V; 86-B, fracciones I a III; 86-D; 86-F;
88; 90; 91; 150, segundo y tercer prrafos, del Cdigo Fiscal de la Federacin, mismas que se encuentran actualizadas de conformidad con lo dispuesto en el artculo 17-B de dicho ordenamiento vigente hasta antes de la
entrada en vigor del presente Decreto, y dadas a conocer en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de noviembre de 2003, son las cantidades que
estarn vigentes a partir de la entrada en vigor de este decreto.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por lo anterior, la ltima actualizacin de las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin habra ocurrido en el mes de noviembre de 2003, cuando se public el ltimo Anexo 5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para ese ao.
Cabe destacar que incluso lo anterior lo reconoci la autoridad demandada en la resolucin liquidatoria
nmero 324-SAT-15-I-1-A-1-25709, en la pgina 3, en su tercer prrafo en donde, seal expresamente lo
siguiente:
Ahora bien, cabe hacer mencin que la cantidad de $ 9,661.00 corresponde a la multa que fue actualizada por
ltima vez de conformidad con las fracciones I y III, de las Disposiciones Transitorias del Cdigo Fiscal
de la Federacin, contenidas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004, en
relacin con el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 21 de noviembre de 2003.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como se puede apreciar, la propia autoridad liquidadora reconoce que la ltima actualizacin realizada
a las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin fue en el mes de noviembre de 2003.
En virtud de lo anterior, se considera que resulta ilegal la actualizacin de las cantidades llevada a cabo
por el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y que public en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, pues consider un periodo incorrecto para ello, en trminos del artculo 17-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por lo antes expuesto, resulta procedente que esa Sala Regional, con fundamento en lo dispuesto en
los artculos 51, fraccin II y 52 fraccin II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
declare la nulidad del Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao 2006, que se public en el
Diario Oficial de la Federacin el da 12 de mayo de 2006.
SEGUNDO. El Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, resulta ilegal, toda vez que al momento de dar a conocer la actualizacin de las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria no observ los principios y formalidades establecidas
en el artculo 17-A del Cdigo Tributario Federal.
En primer trmino, resulta oportuno considerar el sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el cual se establecen las distintas reglas y procedimientos que debe observar el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria al momento de actualizar las cantidades establecidas en el referido
Cdigo. Este precepto legal a la letra establece lo siguiente:
132
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Artculo 17-A. ()
Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento
porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por
ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio
a aquel en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo
comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el
que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El Servicio
de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar el factor de
actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Del anlisis de esta disposicin se establece entre otras cuestiones, que las autoridades actualizan las
cantidades cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor exceda
del 10% desde la ltima actualizacin realizada; que el periodo de actualizacin ser el comprendido desde
el mes en que se actualizaron por ltima vez las cantidades y hasta el ltimo mes del ejercicio en que
hubiera excedido el porcentaje referido; indicando los ndices Nacional de Precios al Consumidor que se
deben considerar para obtener el factor de actualizacin a aplicar, etctera.
Asimismo, el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el Jefe del Servicio de
Administracin Tributaria tiene que cumplir con 3 formalidades dentro de este procedimiento consistentes en:
a) Realizar las operaciones aritmticas previstas en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin, y
c) Publicar las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Lo anterior se advierte de la ltima parte del sexto prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin que establece lo siguiente:
Artculo 17-A. ()
El Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicar el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin.
Es oportuno destacar que al establecer el legislador federal en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin el procedimiento que deba seguir el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria para actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo referido, pretende salvaguardar la seguridad jurdica de
los contribuyentes a fin de que conozcan los supuestos de cundo se debe actualizar las cantidades, los
elementos que se deben considerar para ello y el procedimiento que debe seguir.
Una vez establecido lo anterior, se estima que al actualizar y publicar en el Diario Oficial de la Federacin el da 12 de mayo de 2006, las cantidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente
a partir de enero de 2006, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, en el Diario Oficial de la Federacin, no observ los principios y formalidades del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin ya que
no seal en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, lo siguiente:
a) El momento en que se dio el incremento porcentual acumulado del 10% en el ndice Nacional de Precios
al Consumidor, considerando que las cantidades actualizadas establecidas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin entraron en vigor en enero de 2004.
b) El periodo que consider para actualizar las cantidades establecidas en el Cdigo Tributario Federal y
en particular el artculo 86, fraccin I del referido ordenamiento.
c) El mes que consider como el ltimo mes en el que se realiz la actualizacin de las cantidades del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
133
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d) Los ndices Nacionales de Precios al Consumidor que consider para actualizar las cantidades, y
e) Los clculos y operaciones que llev a cabo para actualizar las cantidades del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Al no haber dado a conocer a los contribuyentes en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2006 los elementos anteriores, los dej colocados en un completo estado de indefensin, pues se desconoce si las cantidades actualizadas que aparecen en el referido Anexo son correctas o no, y si se determinaron de conformidad con las formalidades y lineamientos establecidos por el legislador en el artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ahora bien, en el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 12 de mayo de 2006, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria,
nicamente se limit a publicar el factor utilizado para actualizar las cantidades durante el ejercicio
correspondiente al ao 2006 y las referidas cantidades, pero en ningn momento, da a conocer al
contribuyente los clculos aritmticos que realiz para obtener el referido factor, ni dems elementos
y datos sealados.
La situacin antes descrita, deja a mi mandante sin posibilidad alguna de verificar los clculos aritmticos realizados por el Servicio de Administracin Tributaria por lo cual, no puede tener la seguridad de que
el factor publicado fue calculado correctamente.
Cabe destacar que el hecho de que el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria hubiere publicado en el Anexo 5 referido, las cantidades del Cdigo Fiscal de la Federacin actualizadas, as como
el factor de actualizacin utilizado, ello no es suficiente para considerar que se ha salvaguardado la
seguridad jurdica de los contribuyentes, pues estos dos sealamientos no son suficientes para analizar y advertir si la referida autoridad aplic correctamente lo dispuesto en el artculo 17-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin o si por el contrario los elementos referidos fueron determinados de manera
arbitraria.
Asimismo, es oportuno destacar que aun y cuando en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
se seala que se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin las cantidades actualizadas y el factor de
actualizacin utilizado, a fin de salvaguardar la seguridad jurdica de los gobernados resultaba indispensable que se den a conocer a los contribuyentes no slo los 2 elementos referidos, sino tambin todos los
dems elementos destacados, para que as los contribuyentes pudieran revisar y determinar si resultaba
correcta o no la determinacin del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
Por lo antes expuesto, se estima que el Anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 en el
cual, el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria public las cantidades actualizadas del Cdigo Fiscal
de la Federacin vigente a partir de 2006, resulta ilegal ya que al momento de realizarlo no se consider
en sus trminos lo dispuesto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, motivo por el cual
resulta procedente que esta Sala Regional declare la nulidad del Anexo 5 referido, en trminos de lo dispuesto en los artculos 51 fraccin II y 52 fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
CONCLUSIONES:
Es importante el recordar que de acuerdo al artculo 2 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo, procede el Juicio Contencioso Administrativo contra actos administrativos, decretos y
acuerdos de carcter general, diversos de los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el
interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin.
Hay que ajustar la posible utilizacin de estos conceptos de impugnacin, puesto que los mismos no
son reglas generales que se apliquen a todo contribuyente.
En materia de defensa fiscal, siempre hay forma de impugnar los actos administrativos, aunque haya
que buscarle con mucha paciencia las posibles imperfecciones que los mismos contengan.
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Fecha de publicacin
en el DOF
27-abr-07
16-may-07
09-may-07
Anexo 2.
Anexo 3.
Pagos por prestacin de servicios del segundo reconocimiento aduanero y de IVA por dicho servicio.
09-may-07
Anexo 4.
Horario de aduanas.
09-may-07
Anexo 5.
09-may-07
Anexo 6.
09-may-07
Anexo 7.
09-may-07
Anexo 8.
09-may-07
Anexo 9.
Importaciones exentas para instituciones de salud pblica o autorizadas para recibir donativos.
09-may-07
09-may-07
Anexo 11. Rutas fiscales autorizadas para efectuar el trnsito internacional de mercancas.
09-may-07
Anexo 12. Mercancas de las fracciones de la tarifa de la Ley de Impuestos Generales de Importacin
y Exportacin que procede su exportacin temporal.
09-may-07
Anexo 13. Almacenes generales de depsito autorizados para prestar servicios de depsito fiscal
y/o colocar marbetes y precintos.
09-may-07
Anexo 14. Aduanas y secciones aduaneras en las que se activar por segunda ocasin el mecanismo
de seleccin automatizado.
09-may-07
09-may-07
Anexo 16. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho de mercancas que inician trnsito internacional
en frontera norte y terminan en frontera sur o viceversa.
09-may-07
Anexo 17. Mercancas por las que no proceder el trnsito internacional por el territorio nacional.
14-may-07
14-may-07
14-may-07
Anexo 20. Recintos fiscales autorizados para la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas.
14-may-07
Anexo 21. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.
14-may-07
14-may-07
Anexo 23. Mercancas peligrosas o que requieren instalaciones y/o equipos especiales para su muestreo.
14-may-07
Anexo 24. Requisitos del sistema informtico para el control de inventarios de empresas maquiladoras o PITEX.
14-may-07
14-may-07
14-may-07
Anexo 27. Fracciones arancelarias de mercancas por cuya importacin no se est obligado al pago del IVA.
14-may-07
14-may-07
14-may-07
27-jun-07
2a. Modificacin y anexos 6, 7, 8, 9, 10, 17, 18, 21, 23, 27, 28 y 29.
29-jun-07
3a. Modificacin
10-sep-07
Anexos 1, 4, 10, 13, 14, 18, 19, 21, 22, 23, 24, 26, 27 y 29..
12-sep-07
4a. Modificacin
29-nov-07
03-dic-07
135
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LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,952.84
0.00
3.00
5,952.85
50,524.92
178.56
10.00
50,524.93
88,793.04
4,635.72
17.00
88,793.05
103,218.00 11,141.52
25.00
103,218.01
En adelante 14,747.76
28.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
114.24
0.00
3.00
114.25
969.50
3.43
10.00
969.51
1,703.80
88.97
17.00
1,703.81
1,980.58
213.78
25.00
1,980.59 En adelante
283.01
28.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
114.24
114.25
969.50
969.51
1,703.80
1,703.81
1,980.58
1,980.59
2,371.32
2,371.33
4,782.61
4,782.62
7,538.09
7,538.10 En adelante
136
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
1.68
44.45
106.89
141.47
196.21
466.27
697.69
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Ir a Contenido
CRDITO AL
SALARIO SEMANAL
$
CRDITO AL
SALARIO QUINCENAL
$
0.01
407.33
93.73
0.01
872.85
200.85
407.34
599.76
93.66
872.86
1,285.20
200.70
599.77
610.96
93.66
1,285.21
1,309.20
200.70
610.97
799.68
93.66
1,309.21
1,713.60
200.70
799.69
814.66
90.44
1,713.61
1,745.70
193.80
814.67
871.64
88.06
1,745.71
1,867.80
188.70
871.65
1,023.75
88.06
1,867.81
2,193.75
188.70
1,023.76
1,086.19
81.55
2,193.76
2,327.55
174.75
1,086.20
1,228.57
74.83
2,327.56
2,632.65
160.35
1,228.58
1,433.32
67.83
2,632.66
3,071.40
145.35
1,433.33
1,638.07
58.38
3,071.41
3,510.15
125.10
1,638.08
1,699.88
50.12
3,510.16
3,642.60
107.40
1,699.89
En adelante
0.00
3,642.61
En adelante
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
244.80
0.00
3.00
0.01
496.07
0.00
3.00
244.81
2,077.50
7.35
10.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
2,077.51
3,651.00
190.65
17.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
8,601.50
928.46
25.00
En adelante
1,228.98
28.00
4,244.10
458.10
25.00
7,399.43
4,244.11 En adelante
606.45
28.00
8,601.51
3,651.01
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
0.01
244.80
0.00
50.00
244.81
2,077.50
3.60
50.00
2,077.51
3,651.00
95.25
50.00
3,651.01
4,244.10
229.05
50.00
4,244.11
5,081.40
303.15
50.00
5,081.41
10,248.45
420.45
40.00
10,248.46
16,153.05
999.15
30.00
16,153.06 En adelante
1,495.05
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
496.07
496.08
4,210.41
4,210.42
7,399.42
7,399.43
8,601.50
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
20,770.30
32,736.83
32,736.84 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05
2,024.91
3,030.10
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
137
Ir a Contenido
HASTA
INGRESOS DE
$
CRDITO AL
SALARIO MENSUAL
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,604.68
406.83
2,604.69
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
3,785.54
382.46
3,785.55
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
496.07
CUOTA
FIJA
$
0.00
3.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51 En adelante
1,228.98
28.00
138
LMITE
INFERIOR
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
LMITE
SUPERIOR
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
852.05
2,024.91
3,030.10
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
992.14
992.15
8,420.82
8,420.83
14,798.84
14,798.85
17,203.00
17,203.01 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
29.76
772.62
1,856.92
2,457.96
3.00
10.00
17.00
25.00
28.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
LMITE
SUPERIOR
$
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
14.88
386.34
928.38
1,228.98
1,704.10
4,049.82
6,060.20
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Ir a Contenido
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
LMITE
SUPERIOR
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
44.64
1,158.93
2,785.38
3,686.94
3.00
10.00
17.00
25.00
28.00
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,556.15
6,074.73
9,090.30
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
LMITE
SUPERIOR
$
1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
59.52
1,545.24
3,713.84
4,915.92
3.00
10.00
17.00
25.00
28.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
1,984.28
0.00
16,841.64
29.76
29,597.68
772.68
34,406.00 1,856.76
41,193.40 2,457.96
83,081.16 3,408.20
130,947.32 8,099.64
En adelante 12,120.40
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
2,480.35
0.00
3.00
2,480.36
21,052.05
74.40
10.00
21,052.06
36,997.10
1,931.55
17.00
36,997.11
43,007.50
4,642.30
25.00
43,007.51
En adelante
6,144.90
28.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16
2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
37.20
965.85
2,320.95
3,072.45
4,260.25
10,124.55
15,150.50
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
139
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
2,976.42
0.00
3.00
2,976.43
25,262.46
89.28
10.00
25,262.47
44,396.52
2,317.86
17.00
44,396.53
51,609.00
5,570.76
25.00
51,609.01
En adelante
7,373.88
28.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,112.30
12,149.46
18,180.60
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
104.16
2,704.17
6,499.22
8,602.86
3.00
10.00
17.00
25.00
28.00
140
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
3,472.49
0.00
50.00
3,472.50
29,472.87
52.08
50.00
29,472.88
51,795.94
1,352.19
50.00
51,795.95
60,210.50
3,249.33
50.00
60,210.51
72,088.45
4,301.43
50.00
72,088.46
145,392.03
5,964.35
40.00
145,392.04
229,157.81
14,174.37
30.00
229,157.82
En adelante
21,210.70
0.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
3,968.57
33,683.29
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8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,456.77
0.00
5,456.78
46,314.51
81.84
46,314.52
81,393.62 2,124.54
81,393.63
94,616.50 5,106.97
94,616.51 113,281.85 6,759.39
113,281.86 228,473.19 9,372.55
228,473.20 360,105.13 28,724.63
360,105.14 En adelante 54,524.47
1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00
145
Ir a Contenido
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,952.84
0.00
5,952.85
50,524.92
89.28
50,524.93
88,793.04 2,317.68
88,793.05 103,218.00 5,571.24
103,218.01 123,580.20 7,373.88
123,580.21 249,243.48 10,224.60
249,243.49 392,841.96 31,335.96
392,841.97 En adelante 59,481.24
1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
44.64
1,158.84
2,785.62
3,686.94
5,112.30
15,667.98
29,740.62
1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
5,952.84
5,952.85
50,524.92
50,524.93
88,793.04
88,793.05 103,218.00
103,218.01 123,580.20
123,580.21 249,243.48
249,243.49 392,841.96
392,841.97 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
89.28
2,317.68
5,571.24
7,373.88
10,224.60
31,335.96
59,481.24
1.50
5.00
8.50
12.50
14.00
16.80
19.60
28.00
0.01
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
5,952.84
0.00
3.00
5,952.85
50,524.92
178.56
10.00
50,524.93
88,793.04
4,635.72
17.00
103,218.00 11,141.52
25.00
28.00
88,793.05
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,224.60
24,298.92
36,361.20
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
* Tarifa y tabla tomada de la LISR vigente en 2007. Las cantidades que aqu aparecen pueden sufrir modificaciones por la aplicacin de
factores de actualizacin, por lo que se recomienda antes de aplicarlas, verificar el Anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
comprobar que sean las actualizadas.
146
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
496.07
496.08
4,210.41
4,210.42
7,399.42
7,399.43
8,601.50
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
20,770.30
32,736.83
32,736.84 En adelante
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
19.94
249,243.49
392,841.96
38,139.60
21.95
392,841.97 En adelante
69,662.40
28.00
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
HASTA
INGRESOS DE
$
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO MENSUAL
$
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
* Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la tarifa prevista en dicho artculo y en el artculo 113
de la citada ley, se encuentran actualizadas al mes de diciembre de 2007.
147
Ir a Contenido
26.45
30.20
15
16
396.75
453.00
483.20
34.45*
37.90
40.35
42.15
43.65
45.24
46.80
48.67
50.57
50.57
17
18
19
20
21
22
23
24
25
661.25
755.00
861.25*
551.20
585.65
644.30*
682.20
726.30*
766.65
800.85*
843.00
873.00*
916.65
950.04
995.28
1,029.60*
1,076.40*
1,119.41*
1,168.08
1,213.68*
947.50
1,008.75
1,053.75
1,091.25
1,131.00
1,170.00
1,216.75
1,264.25
1,264.25
Nota: El lmite superior mximo con el que los asegurados podrn cotizar durante el ejercicio 2008 se obtendr de multiplicar el salario mnimo general del D.F. diario vigente durante 2008
por 25 veces.
* Artculo 28 de la LSS y Vigsimo Quinto Transitorio publicados en el DOF el 21 de diciembre de 1995.
SEGUROS
Dinero
Invalidez y
vida
Dinero
Infonavit y
retiro
Dinero
Cesanta y
vejez
Dinero
Guarderas y
prestaciones
sociales
Especie
0.70%4
1.75%4
2%4
3.150%4
1%4
EyM
Prestaciones en:
Especie
20.40%1
Pensionados
Especie
1.05%4
5%4
Patrn
1.10%3
Trabajador
0.40%3
0.25%4
0.625%4
13.90%2
0.05%4
0.125%4
1.125%4
0.375%4
0.225%
0.075%4
5.5% ms de
un SMG del D.F.
por cuota social
En cuanto a los lmites de cotizacin, stos sern de 25 veces el SMG del D.F., excepto cesanta y vejez, as como invalidez y vida, e Infonavit que ser
de 15 veces el SMG del D.F.; a partir del 1 de julio de 2007 se incrementan a 25 veces el SMG del D.F.
Estado
1
2
3
148
Del SBC.
Ir a Contenido
COBERTURA
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Todo el pas.
Distrito Federal y rea Metropolitana.
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal.,
Monterrey y Garza Garca, N.L.
Saltillo y Monclova, Coah.,
Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo.,
Cuernavaca, Mor., Irapuato y Len,
Gto., Morelia, Mich., Quertaro, Qro.
Mrida, Yuc. y Hermosillo, Son.
Distrito Federal,
Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal.,
Toluca, Mx., Cancn, Q. Roo,
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal, rea Metropolitana,
Len, Gto., y San Pedro Garza
Garca, N.L.
Monterrey, N.L. y rea Metropolitana.
Chihuahua y Cd. Jurez, Chih.,
Coahuila, Monclova y Torren,
Coah., Matamoros y Tampico,
Tamps., Acapulco y Chilpancingo,
Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla, Pue.,
Guadalajara, Jal., Quertaro, Qro.,
Salamanca, Gto., Morelia y Lzaro
Crdenas, Mich., Hermosillo, Son.,
Culiacn, Sin. y Tijuana, B.C.
Distrito Federal y rea Metropolitana.
Len, Celaya, Irapuato, Salamanca,
Silao, San Francisco y Morolen,
Gto., Guadalajara, Lagos de Moreno,
Tlaquepaque, Tlajomulco, Tepatitln
y Zapopan, Jal., La Piedad, Zamora
y Morelia, Mich., Quertaro y Ezequiel Montes, Qro., Aguascalientes,
Ags., Cuernavaca, Mor., San Luis
Potos, S.L.P., Puebla, Pue., Torren,
Coah., Culiacn, Sin., Hermosillo,
Son., Monterrey, Guadalupe y San
Pedro Garza Garca, N.L.
Distrito Federal.
Distrito Federal.
Distrito Federal.
Distrito Federal.
Distrito Federal y rea Metropolitana
Monterrey, N.L.
149
Ir a Contenido
BANAMEX*
BANCOMER
BANCRECER*
BANORTE
BITAL*
INVERLAT
SANTANDER
SERFIN
150
Ir a Contenido
2007
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
10.8755
11.0548
11.1493
11.0507
10.9305
10.8180
10.7926
10.9812
11.0848
10.9203
10.7198
10.9417
10.8755
11.0382
11.1682
11.0507
10.9305
10.8116
10.9820
11.1917
11.0322
10.9278
10.7445
10.7926
10.9273
11.0848
10.9315
10.7023
10.9417
10.7445
10.7946
10.9663
11.0848
10.9224
10.7023
10.7815
10.9820
11.1917
11.0336
10.9417
10.9262
10.7445
10.7697
10.9402
11.0378
10.9210
10.7023
10.7708
10.9820
11.1917
10.8968
10.9797
10.9020
10.7131
10.7698
10.9402
11.0169
10.8685
10.7023
10.9124
10.8650
10.9820
10.8650
10.9921
11.1817
10.9797
10.9020
10.7441
10.7600
10.9402
11.0265
10.8963
10.6639
10.9059
11.1762
10.9797
10.9020
10.7809
10.7936
10.9677
11.0848
10.8963
10.7308
10.8650
10.8592
10.9192
11.1473
10.9797
10.8852
10.8450
10.7936
10.9886
11.0658
10.8963
10.7046
10.8367
10.9355
10.9370
11.1555
10.9797
10.8558
10.9043
10.7936
10.9613
11.0658
10.8557
10.7435
10.8367
10
10.9705
10.9683
11.1426
10.9976
10.8513
10.9043
10.7828
10.9209
11.0658
10.8589
10.8108
10.8367
11
11.0091
10.9683
11.1426
10.9705
10.8269
10.9043
10.7531
10.9832
11.1227
10.8379
10.8108
10.8128
12
11.0333
10.9683
11.1426
11.0126
10.8178
10.9702
10.7917
10.9832
11.1407
10.8383
10.8108
10.8185
13
10.9650
10.9601
11.1205
10.9840
10.8178
10.9307
10.8248
10.9832
11.1057
10.8101
10.8808
14
10.9650
11.0227
11.1483
11.0135
10.8178
10.9331
10.7799
11.0173
11.0720
10.8101
10.9378
15
10.9650
10.9915
11.1727
11.0135
10.8148
10.9538
10.7799
10.9915
11.0743
10.8101
10.8941
16
10.9765
10.9152
11.1867
11.0135
10.7987
10.9012
10.7799
11.0549
11.0743
10.8252
10.8685
17
10.9419
10.9522
11.1348
10.9917
10.8032
10.9012
10.7608
11.1148
11.0743
10.8133
10.9145
18
10.9860
10.9522
11.1348
10.9856
10.7905
10.9012
10.7653
11.2676
11.1110
10.8418
10.9145
19
10.9234
10.9522
11.1348
10.9911
10.8033
10.8148
10.7628
11.2676
11.1471
10.8181
10.9145
20
10.9232
10.9958
11.1348
10.9920
10.8033
10.7760
10.7520
11.2676
11.0959
10.8133
10.9145
21
10.9232
10.9778
11.1664
11.0048
10.8033
10.7494
10.7207
11.1259
10.9871
10.8133
10.9353
22
10.9232
10.9755
11.1120
11.0048
10.8223
10.7713
10.7207
11.1053
10.9687
10.8133
10.9687
23
10.8824
11.0023
11.0796
11.0048
10.7963
10.8266
10.7207
11.1213
10.9687
10.7976
11.0037
24
10.8918
10.9683
11.0220
10.9790
10.7598
10.8266
10.7843
11.0736
10.9687
10.8404
10.9790
25
10.9645
10.9683
11.0220
10.9637
10.7688
10.8266
10.7640
11.0489
10.9517
10.8240
10.9790
26
10.9486
10.9683
11.0220
11.0053
10.8354
10.8080
10.7846
11.0489
10.9391
10.8348
10.9790
27
10.9753
11.0397
11.0166
10.9369
10.8354
10.8189
10.8712
11.0489
10.9438
10.8291
10.9733
28
10.9753
11.0790
11.0253
10.9312
10.8354
10.8398
10.9436
11.0413
10.9243
10.8291
10.9810
29
10.9753
11.0470
10.9312
10.7803
10.8661
10.9436
11.0382
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Florn
Baht
Nuevo
Dlar
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Jamaica
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Jordania
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Lituania
Malasia
Malta
Marruecos
Nicaragua
Nigeria
Noruega
Nueva
Zelanda
Pakistn
Panam
Paraguay2
Per
Polonia
Puerto Rico
Rep. Checa
Rep. de
Sudfrica
Rep. de
Yemen
Rep. Dem.
del Congo
Rep. Dominicana
Rep. Islmica
de Irn2
Rumania2
Serbia
Singapur
Siria
Sri Lanka
Suecia
Suiza
Surinam
Tailandia
Taiwan
1
2
3
Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Pases Bajos y Portugal.
Aclaracin: Las equivalencias anteriores corresponden a la tabla del mes ms reciente que se publica en este cuadro. Si usted desea revisar las equivalencias relativas a las tablas de
meses anteriores, le sugerimos remitirse a la revista PAF en donde se encuentre el mes que le interesa como el ms reciente.
153
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FECHA
PUB. EN DOF
1981 Ene-Dic
CON
PRRROGA
2.00%
SIN
PRRROGA
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
3.00%
Ago
29
Jul 93
1.50%
2.2%
Sep
30 Ago 93
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2.4%
Oct
30 Sep 93
1.50%
2.2%
Nov
29 Oct 93
1.20%
1.8%
Dic
30 Nov 93
1.60%
2.5%
27 Dic 93
2.00%
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1982 Ene-Dic
3.00%
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1983 Ene-Dic
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1984 Ene-Dic
3.50%
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1985 Ene-Dic
3.50%
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19941 Ene
1986 Ene-Dic
5.50%
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Feb
2 Feb 94
1.07%
1.60%
Mar
28 Feb 94
0.89%
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Abr
28 Mar 94
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1988 Ago
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1988 Sep
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May
29 Abr 94
1.50%
2.25%
Jun
26 May 94
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2.86%
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Jul
29 Jun 94
1.93%
2.90%
6.61%
Ago
28
Jul 94
2.00%
3.00%
Sep
31 Ago 94
2.00%
3.00%
Oct
30 Sep 94
1.87%
2.80%
Nov
31 Oct 94
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2.34%
Dic
30 Nov 94
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2.00%
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1988 Oct-Nov
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1988 Dic
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1989 Ene
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1989 Feb
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19951 Ene
9 Ene 95
1989 Mar
5.35%
8.02%
Feb
31 Ene 95
2.00%
3.00%
Mar
3 Mar 95
2.00%
3.00%
Abr
1 Abr 95
2.00%
3.00%
1989 Abr
5.27%
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1989 May
5.12%
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1989 Jun
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1989 Jul
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Jul
1989 Ago
5.63%
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Ago
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2.00%
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Sep
12 Sep 95
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Oct
6 Oct 95
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Nov
8 Nov 95
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Dic
14 Dic 95
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2.00%
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May
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Jun
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12
Jul 95
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1989 Nov
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1989 Dic
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19961 Ene
2.00%
3.00%
Feb
Feb 96
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Mar
29 Mar 96
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Abr
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May
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Jun
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Ene-Dic1
1991
Ene-Dic1
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Ene-Dic1
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19931 Ene
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Feb
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Jul
31
Jul 96
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Mar
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2.2%
Ago
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Abr
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Sep
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May
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2.7%
Oct
15 Oct 96
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3.00%
Jun
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2.7%
Nov
6 Nov 96
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3.00%
Jul
1 Jul 93
1.70%
2.6%
Dic
13 Dic 96
2.00%
3.00%
154
Ir a Contenido
PERIODO
19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
19981 Ene
Feb
Mar
Abr
May
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Ago
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Oct
Nov
Dic
19991 Ene
Feb
Mar
Abr
May
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Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2000 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2001 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
1
FECHA
PUB. EN DOF
24 Ene
17 Feb
13 Mar
12 May
29 May
20 Jun
4 Jul
8 Ago
9 Sep
30 Sep
31 Oct
05 Dic
31 Dic
30 Ene
27 Feb
31 Mar
2 Jun
2 Jun
14 Jul
13 Ago
28 Ago
30 Sep
3 Nov
7 Dic
11 Ene
1 Feb
26 Feb
1 Abr
7 May
11 Jun
2 Jul
30 Jul
8 Sep
4 Oct
15 Nov
17 Dic
28 Ene
8 Mar
8 Mar
7 Abr
23 May
7 Jun
28 Jun
9 Ago
12 Sep
6 Oct
25 Oct
30 Nov
19 Ene
9 Feb
27 Feb
26 Abr
8 May
4 Jun
11 Jul
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
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00
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01
01
01
01
01
01
01
CON
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2.00%
2.00%
2.00%
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2.00%
2.00%
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2.00%
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SIN
PRRROGA
3.00%
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2.31%
2.30%
2.06%
2.22%
2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%
2.42%
PERIODO
2002
2003
2004
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2006
2007
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Ene
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Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene-dic
Ene-dic
FECHA
PUB. EN DOF
3
10
5
1
4
21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3
20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16
26
11
1
24
17
28
29
27
31
19
22
30
28
28
8
4
3
31
29
25
31
3
3
9
14
27
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Feb
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Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic
Ene
Ene
Feb
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May
Jul
Jul
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Sep
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Mar
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May
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Jul
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Nov
Nov
Ene
Feb
Mar
Abr
May
May
Jun
Jul
Ago
Oct
Nov
Dic
Dic
Dic
01
01
01
01
01
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
06
CON
PRRROGA
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%
1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
SIN
PRRROGA
2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%
1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%
2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
155
Ir a Contenido
Ene-dic 2008
Recargos
1.00%
1.25%
1.50%
1.50%
RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2003
2004
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%
1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
1.94%
1.48%
1.21%
1.77%
2.00%
1.52%
1.53%
1.60%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.07%
1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
1.39%
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.89%
1.07%
0.92%
0.77%
0.95%
156
1.34%
1.54%
0.53%
1.93%
1.12%
0.89%
1.45%
1.16%
1.39%
1.20%
1.00%
1.24%
0.55%
0.91%
1.03%
1.21%
0.87%
1.21%
1.48%
1.07%
0.97%
0.78%
0.49%
0.76%
0.72%
1.18%
1.34%
1.57%
1.13%
1.57%
1.92%
1.39%
1.26%
1.01%
0.64%
0.99%
0.28%
0.72%
0.49%
0.55%
0.87%
1.03%
1.50%
1.09%
1.00%
0.67%
0.49%
0.65%
PAGO A
PAGO A
PAGO A
MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
2004
2005
2005
2006
2006
2007 2007
0.36%
0.94%
0.64%
0.72%
1.13%
1.34%
1.95%
1.42%
1.30%
0.87%
0.64%
0.85%
0.53%
1.20%
1.41%
1.13%
1.03%
1.14%
1.76%
1.60%
1.11%
1.38%
1.07%
1.20%
0.69%
1.56%
1.83%
1.47%
1.34%
1.48%
2.29%
2.08%
1.44%
1.79%
1.39%
1.56%
0.71%
0.78%
0.78%
1.18%
1.18%
1.14%
1.73%
1.19%
1.01%
0.77%
0.27%
0.84%
0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%
0.76%
0.70%
0.76%
1.01%
1.07%
1.35%
1.80%
1.19%
0.89%
0.90%
0.53%
0.92%
0.99%
0.91%
0.99%
1.31%
1.39%
1.76%
2.34%
1.55%
1.16%
1.17%
0.69%
1.20%
0.06928315
0.08153077
1978
1979
0.04018085
0.04501230
1975
1976
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0.03407504
1974
1977
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0.02749828
1972
1973
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1971
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1968
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0.021602
1967
0.02354502
0.020949
1966
1969
0.020743
1965
1970
0.019599
0.019945
1963
0.019129
1962
1964
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0.019268
1960
1961
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1958
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1957
1959
0.014982
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1955
0.012786
1954
1956
0.012956
0.012514
0.011132
1951
1952
0.0092800
1950
1953
ENE
AO
157
0.08270262
0.07027770
0.05924071
0.04585448
0.04040247
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0.02480829
0.02354225
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0.021895
0.021740
0.020935
0.020827
0.020319
0.019682
0.019240
0.019213
0.018296
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0.017734
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0.016672
0.015134
0.012828
0.012417
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0.0093911
FEB
0.08382460
0.07100906
0.06027404
0.04630327
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0.013012
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0.0098066
MAR
0.08457536
0.07179861
0.06118548
0.04662740
0.04100086
0.03559041
0.02841249
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ABR
0.08568350
0.07250227
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0.04154939
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0.012728
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MAY
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0.014119
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0.013067
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JUN
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JUL
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0.016022
0.014244
0.012778
0.012887
0.012467
0.010056
AGO
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0.06562632
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0.016022
0.014203
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SEP
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0.010612
OCT
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0.05479710
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NOV
0.09449868
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0.022283
0.021755
0.021448
0.020909
0.020775
0.019710
0.019670
0.019074
0.019137
0.018254
0.018262
0.017576
0.016491
0.016396
0.014982
0.012874
0.012611
0.012894
0.010905
DIC
Ir a Contenido
158
107.66100000
112.55400000
116.98300000
121.64000000
2004
2005
2006
2007
98.69212783
94.29672436
87.98425345
79.90403581
67.56914740
58.61904656
47.09891181
32.76412314
27.20604042
25.40192482
23.00131868
19.68872033
15.62056193
12.55647592
10.37254272
3.76051340
1.75978757
1.04986038
0.66267924
0.38457703
0.17855045
0.13254360
0.10348286
MAR
99.23123379
94.77238980
88.48485184
80.63734181
68.20133641
59.25234370
48.43781166
35.37488088
27.33928215
25.54840872
23.20636178
19.89496853
15.85830046
12.74425434
10.69180094
4.08953979
1.85166275
1.08216518
0.69134660
0.40892544
0.18822721
0.13553279
0.10529188
ABR
98.18986725
93.70304293
87.49916890
79.16851355
66.78680659
57.89848408
46.08441746
30.94016644
27.06686465
25.25474280
22.76959176
19.41188693
15.34995346
12.42181578
9.86725970
3.52739855
1.68162552
1.01069624
0.63551617
0.36682199
0.17225904
0.12976774
0.10139680
FEB
99.91716717
95.21453425
89.34171450
81.65543760
69.55713526
60.32362980
50.12383369
38.02303805
27.60883513
25.83856464
23.51747523
20.30025376
16.49040912
13.07657465
11.12100519
4.71599699
2.08002371
1.13554664
0.74012101
0.44281765
0.20838412
0.13950544
0.10913156
JUN
121.57500000 121.72100000
116.95800000 117.05900000
113.55600000 113.44700000
108.56300000 108.73700000
104.10200000 104.18800000
99.43235966
94.98986060
88.81562909
81.12242636
68.74459786
59.79311185
49.32071541
36.85340529
27.47137419
25.69444937
23.35936981
20.08945391
16.13503967
12.91966878
10.89866692
4.39784413
1.95456107
1.10780180
0.71427107
0.42666109
0.19880710
0.13758283
0.10700949
MAY
122.23800000
117.38000000
113.89100000
109.02200000
104.33900000
100.20400000
94.96714390
89.69022185
82.19509763
70.22783183
60.84916114
50.83636223
38.79817602
27.73127812
25.96273354
23.66596762
20.47964917
16.79114215
13.20737849
11.30663106
5.09795605
2.18380854
1.17509308
0.76438355
0.46471155
0.21912192
0.14196272
0.11217892
JUL
122.73600000
117.97900000
114.02700000
109.69500000
104.65200000
100.58500000
95.52979766
90.18306332
82.65774251
70.90296093
61.39020633
51.51204539
39.44172337
27.86053057
26.10169322
23.81135724
20.62217981
17.07724230
13.33320405
11.41064859
5.51461071
2.35791815
1.22646606
0.78611123
0.48274916
0.24371135
0.14488819
0.11450322
AGO
96.85484586
91.46738769
83.98500698
73.08542585
62.65153698
52.98890760
41.08591343
28.20597394
26.40255092
24.19143525
21.06985384
17.56967931
13.65979533
11.56341836
6.36775005
2.64223698
1.32389852
0.83781388
0.51411759
0.27002948
0.15085825
0.11752842
OCT
123.68900000 124.17100000
119.17000000 119.69100000
114.48400000 114.76500000
110.60200000 111.36800000
105.27500000 105.66100000
101.19000000 101.63600000
96.41907316
90.84184748
83.45642827
72.05292436
62.15481705
52.33566410
40.25758516
28.05867556
26.29500953
24.01848640
20.82761630
17.32067385
13.46071951
11.47588429
5.87791162
2.49937114
1.27544824
0.80952882
0.49760644
0.25672082
0.14758372
0.11577481
SEP
125.04700000
120.31900000
115.59100000
112.31800000
106.53800000
102.45800000
97.21969814
92.24945147
84.73188759
74.37972341
63.35243013
53.79174885
42.09902263
28.35676016
26.51900445
24.39243091
21.59302487
18.03616110
13.85153255
11.71816615
6.87284468
2.82075142
1.38497872
0.86656712
0.54431141
0.28368166
0.15376155
0.11956739
NOV
121.01500000
116.30100000
112.55000000
106.99600000
102.90400000
97.35433612
93.24815496
85.58071630
76.19456572
64.24004344
55.51406219
43.47061235
28.60546641
26.72120797
24.73975532
22.10128322
18.60461592
14.31900058
11.96266151
7.88795129
3.04356619
1.47926409
0.90337094
0.56759879
0.31397520
0.15790042
0.12270340
DIC
El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.
98.25303074
103.32000000
2003
93.76509829
2001
2002
78.11855899
65.63767425
86.72984863
56.94161255
1997
1998
1999
45.03335476
1996
2000
26.92836761
29.68216019
1994
1995
22.50297533
25.05008200
1992
1993
15.01006183
19.07882416
1990
1989
1991
9.10761619
12.25550187
1988
1.61004577
3.29000078
1986
1987
0.60365739
0.97038242
0.34813889
1983
1984
0.16574599
1982
1985
0.09910574
0.12665666
1980
ENE
1981
AO
Ir a Contenido
Ir a Contenido
03-dic-07
Fecha
Concepto
Acuerdo General 54/2007 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo al cambio de domicilio del Juzgado Decimosexto de
Distrito en el Estado de Veracruz, con residencia en Crdoba.
Acuerdo General 55/2007 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo al cambio de domicilio del Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y de
Trabajo del Decimosexto Circuito, con residencia en Guanajuato, Guanajuato.
6-dic-07
Concepto
11-dic-07
Concepto
5-dic-07
Aviso por el que se dan a conocer los precios por ejemplar y costo de suscripcin a la Gaceta Oficial del Distrito
Federal para el ao 2008, as como el periodo para presentar las solicitudes de suscripcin a la misma.
7-dic-07
Lineamientos por medio de los cuales se otorga por nica vez, un pago extraordinario a las personas fsicas que
prestan servicios por honorarios y a los prestadores de carcter social en la Administracin Pblica Centralizada,
Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal eventual ordinario
y extraordinario de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal,
correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal de mandos medios
y superiores, as como enlace y lderes coordinadores de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada
y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.
Lineamientos por medio de los cuales se otorga el pago por concepto de aguinaldo al personal tcnico operativo
base y confianza, de haberes y policas complementarias de la Administracin Pblica Centralizada, Desconcentrada y Delegaciones del Distrito Federal, correspondiente al ejercicio 2007.
10-dic-07
Resolucin por la que se actualizan los listados de las personas autorizadas y registradas ante la autoridad fiscal
para practicar avalos, en el mes de octubre del ao 2007.
11-dic-07
Aviso por el que se dan a conocer modificaciones a las reglas de operacin del programa de seguro de desempleo.
159
PAF
160
17
17
17
17
17
172
172
172
Dic 07
TTULO
III
17
17
17
172
172
172
172
Dic 07
Mensuales1
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales5
17
17
17
172
172
172
172
Dic 07
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
17
17
17
172
172
172
172
Dic 07
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales5
PERSONAS FSICAS
172
172
Dic 07
Otros
ingresos
ENERO
Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
lmite de pago
ms un da hbil
ms dos das hbiles
ms tres das hbiles
ms cuatro das hbiles
ms cinco das hbiles
Da correspondiente en enero
18
21
22
23
24
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de enero.
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.
1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
172
172
172
ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros
172
172
172
Dic 07
Mensuales
TTULO II
PERSONAS MORALES
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2008
Ir a Contenido