FACULDADEANHANGUERADERIBEIROPRETO

CURSODECINCIASCONTBEIS
TURMA6SRIEA

CONTABILIDADETRIBUTRIA
ATPSETAPAS1E2
PROF.FBIOFALQUETTI
Carla Tatiane Scolarique

RA 6817447164

Felipe Renato Siqueira Viana

RA 6295260265

Jorge Luis Orioli

RA 6238207553

Josileine Pardini

RA 6662413343

Joo Paulo Castilho Lacerda

RA 6814005510

Juliana Izildinha de Lima

RA 6814005513

RIBEIROPRETO24DESETEMBRODE2015

Sumrio

Introduo

Conceitos de lucro real

Diferena tributaria

Noes Gerais

Tributao de PIS e COFINS

Tributao de IRPJ e CSLL

Nvel de Detalhamento e Prestao de Conta

Lucro presumido

10

Simples Nacional

10

Concluso

11

O que so e Quais so os Tributos do Lucro Real

11

Lalur e Finalidades

14

Clculo do IRPJ

15

Clculo da CSLL

16

Obrigaes fiscais

18

Sumario Executivo

21

Demonstrao tributaria da empresa

22

Referncias Bibliogrficas

42

INTRODUO
Nosso trabalho tem como objetivo, abordar os conceitos das empresas que optam
pelo Lucro Real, os seus tributos, suas exigibilidades, suas obrigaes, e outras consideraes.
2

Ento elaboramos um trabalho para esclarecer as principais vantagens, benefcios,

mostrar os impostos de forma clara, suas obrigaes entre outros fatores que costumam gerar
diversas dvidas, pois o Lucro Real um dos regimes que mais tem exigncias, pois muita
empresa grande opta por essa opo.
Mostrar o quanto importante um planejamento de como sua empresa, antes de
escolher um dos regimes, pois muitas empresas antes mesmo de conhecer como funciona,
acaba optando por um tipo de regime, que muitas vezes no o mais vivel para o seu tipo de
empresa.
Explicamos um pouco tambm dos outros regimes, para depois poder se analisar com
clareza, a opo que sua empresa de encaixa melhor.
1. CONCEITO DE LUCRO REAL
Lucro real o lucro lquido apurado na escriturao contbil, com observncia das
normas da legislao comercial, ajustado no LALUR pelas adies, excluses e
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria, ou seja, a apurao no
Lucro Real realizada sobre os resultados da contabilidade, considerando todas as receitas,
menos todas as despesas, mais as adies (despesas indedutveis, como gratificao a scios)
e menos as excluses (receitas no tributvel, como os dividendos recebidos).
2. Lucro Real: Vantagens
So comuns que os gestores tenham dvidas das vantagens e desvantagens da opo
pela tributao dos resultados contbeis ajustados (Lucro Real).
Em relao a outras formas de tributao admissveis (Lucro Presumido e Simples
Nacional), comum que os gestores tenham dvidas das vantagens e desvantagens da opo
pela tributao dos resultados contbeis ajustados (Lucro Real).
Regra geral, o Lucro Real mais burocrtico e leva ao sistema de no
comutatividade do PIS e COFINS (com alquotas maiores) e (Crdito das contribuies).
Porm, alm de incidir sobre uma base mais prxima da efetiva gerao de lucro (ou
mesmo prejuzo) do negcio, h vantagens pelas possibilidades maiores de utilizao de
planejamento tributrio.
Por comodidade, vrias empresas optam pelo Lucro Presumido. Entretanto, cabe uma
anlise, pelo menos anual, verificando nos balancetes contbeis (devidamente ajustados e
3

conciliados) a tributao total por este regime (incluindo IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) x
tributao simulada pelo Lucro Real (com a utilizao de tcnicas de planejamento tributrio).
Se a diferena for significativa, sugere-se alterar a forma de tributao. Mesmo as
empresas que optam pelo Simples Nacional podem fazer este comparativo, no mnimo
anualmente, visando certificar-se do melhor regime tributrio.
No Lucro Real, a tributao, imposto de renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), se d mediante a apurao contbil dos
resultados, com os ajustes determinados pela legislao fiscal.
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real correspondente ao perodo de apurao.
Em tese, esta a forma de tributao mais justa, por atender caracterstica mais
expressiva do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas, que a incidncia sobre o
resultado efetivo (receitas menos despesas), e no sobre um resultado terico (como no caso
do Lucro Presumido).
De fato, para uma empresa com pequeno faturamento, os custos burocrticos para os
controles exigidos pelo Lucro Real tendem serem maiores que os tributos apurados (IRPJ e
CSLL). Em tese, tais empresas, quando a legislao do Imposto de renda o admite, deveriam
optar ou pelo Lucro Presumido ou pelo Simples Nacional.
Mas a grande maioria das demais empresas, mesmo as pequenas, deveria estar
atentas s possibilidades que o Lucro Real permite ao Planejamento Tributrio, j que nossa
legislao no veda a escolha da forma de tributao, salvo em relao ao valor da receita
bruta e/ou de determinadas atividades.
Por exemplo: empresas capitalizadas podem deduzir, na apurao do Lucro Real, os
juros calculados mediante a TJPL sobre o Capital prprio. A tributao destes juros (15%)
menor que a tributao do IRPJ (15 a 25%) e da CSLL (9%).
Em resumo, as vantagens do Lucro Real seriam:
1. Possibilidade de compensar prejuzos fiscais anteriores (ou do mesmo exerccio).
2. Admisso de crditos do PIS e COFINS.
3.

Possibilidades mais amplas de planejamento tributrio.

4.

Tributao teoricamente mais justa, sobre os resultados (e no sobre uma base

faturamento, como no Lucro Presumido);

2.1 Lucro Real: Desvantagens

4

As desvantagens ficariam por conta de:

1. Maior rigor contbil pelas regras tributrias (ajustes fiscais), teoricamente com maior
burocracia (mas no necessariamente, j que todas as empresas, mesmo as tributadas
pelo Lucro Presumido ou Simples Nacional, devem ter contabilidade, conforme
exigncias da legislao comercial).
2. Alquotas do PIS e COFINS mais elevadas (especialmente onerosas para empresas de
servios, que tem poucos crditos das referidas contribuies).
2.2 Diferena Tributaria. Qual a melhor opo para minha empresa, Lucro Presumido ou
Lucro Real?
Para te ajudar nessa deciso, juntamos aqui informaes bsicas para voc escolher
entre uma opo ou outra, e at mesmo entender que nem sempre ser uma questo de
escolha, infelizmente.
O primeiro ponto entendermos que Lucro Presumido e Lucro Real so opes
tributrias (que aqui denominaremos perfis tributrios), que nada mais so do que formas de
se pagar impostos sobre notas fiscais.
H tambm uma terceira opo, que o Simples Nacional, mas que no ser
abordado aqui.
2.2.1 Noes Gerais
Em resumo, temos trs principais opes tributrias: Lucro Presumido, Lucro Real e
Simples Nacional.
O Simples Nacional uma opo tributria para empresas que faturam at R$ 3,6
milhes/ano e no desenvolvam atividades impeditivas para esse perfil, como por exemplo:
empresas de consultoria, engenharia ou gesto.
J o Lucro Presumido uma opo para empresas que faturam at R$ 48 milhes de
reais por ano e que no desenvolvam atividades impeditivas para esse perfil, como por
exemplo: bancos comerciais, bancos de investimento, arrendamento mercantis e seguradoras.
E, por excluso, todas as demais empresas que no esto no perfil do Lucro Presumido ou
Simples Nacional so empresas tributadas no Lucro Real.
Agora que sabemos do que se trata, vamos analisar qual opo melhor, Lucro
Presumido ou Lucro Real, para uma empresa que, por natureza, no possa optar pelo Simples
Nacional.
5

2.2.2 Tributao de PIS e COFINS

No Lucro Presumido as empresas pagam essas duas contribuies, PIS de 0,65% e
COFINS de 3,00%, sobre o valor da receita bruta (valor total da nota fiscal), no podendo
deduzir nenhuma despesa dessa receita, com exceo das devolues de venda, abatimentos
ou vendas canceladas.
J no caso do Lucro Real, o percentual de PIS e COFINS mais que dobra de valor,
sendo, respectivamente, 1,65% para PIS e 7,60% para COFINS. Porm, para minimizar tal
aumento, permitida a deduo de algumas despesas no clculo das contribuies, tais como:
insumos de produo aluguem, parcelas de Leasing, depreciao de mquinas etc.
Dessa forma, preciso verificar exatamente qual opo compensa mais, uma vez que, quanto
maior o valor da despesa (que se permite abater do calculo) mais vantajoso o Lucro Real,
pois no final acaba se pagando menos de PIS e COFINS.
Por outro lado, para uma empresa com margens maiores (ou seja, poucas despesas) o
Lucro Presumido passa a ser uma melhor opo.
A melhor forma de descobrir se um melhor que o outro fazendo conta!
2.2.3 Tributao de IRPJ e CSLL
O IRPJ e a CSLL so tributos cobrados sobre a renda das empresas, muito
conhecida como Lucro. O IRPJ 15% e a CSLL 9%.
No Lucro Presumido, o Lucro obtido de forma presumida, ou seja, atravs de um
clculo matemtico assumida sua porcentagem de lucro (da o nome desse perfil tributrio,
Lucro Presumido). No caso, a Receita Federal determina qual o percentual de lucro sobre
cada atividade.
Por exemplo, para empresas industriais ou comerciais, com exceo de algumas
atividades, presume-se o lucro gerado seja de 8% para tributao do IRPJ e de 12% para
tributao da CSLL, ambos sobre o valor da nota fiscal.
Diferentemente do Lucro Real, onde esse Lucro encontrado mediante clculo do
resultado financeiro real. Para tal, a empresa precisa registrar todas as suas despesas e custos
para deduzi-las de sua receita e encontrar de fato o valor do lucro gerado na operao.
Vejamos abaixo um exemplo hipottico:
Situao Proposta
Valor de Compra do Produto: R$ 1.000,00
Valor de Venda do Produto: R$ 1.200,00
6

Despesa de Venda (Comisso): R$ 100,00

Lucro Presumido
IRPJ R$ 1.000,00 x 8% (lucro presumido) = R$ 80,00 x 15% (% do IRPJ) =
R$12,00
CSLL R$ 1.00,00 x 12% (lucro presumido) = R$ 120,00 x 9% (% do CSLL) =
R$10,80
> Total de IRPJ e CSLL: R$ 22,80 (R$ 12,00 + R$ 10,80)
Lucro Real
Lucro Apurado: R$ 1.200,00 R$ 1.000,00 R$ 100,00 = R$ 100,00
IRPJ: R$ 100,00 (lucro apurado) x 15% (% do IRPJ) = R$ 15,00
CSLL: R$ 100,00 (lucro apurado) x 9% (% do CSLL) = R$ 9,00
> Total de IRPJ e CSLL: R$ 24,00
Veja que nesse caso, a melhor opo para a empresa seria o Lucro Presumido, pois
economizaria em torno de R$ 1,20 por venda.
Porm, como no qualquer despesa que pode ser abatida do clculo do IRPJ e
CSLL, importante consultar atentamente o regulamento de cada tributo. Ainda existe um
adicional de IRPJ para empresas que lucram acima de R$ 20.000,00 por ms, na ordem de
10% sobre o valor adicional, no Lucro Real ou Presumido, o que faz uma grande diferena
para empresas com grandes margens de lucro.
2.2.4 Nvel de Detalhamento e Prestao de Conta
No Brasil, no basta pagar tributo, voc precisa demonstrar detalhadamente o clculo
dele, informar para quem suas vendas esto sendo realizadas, para qual local, quais produtos
esto sendo vendidos etc.
Todo esse calhamao de dados so enviados ao fisco (Federal, Estadual ou
Municipal) por meio de formulrios/arquivos eletrnicos, com objetivo de fiscalizar as
empresas ou mesmo autu-las caso as informaes estejam erradas ou divergentes.
No Lucro Presumido o volume e o detalhamento das informaes so menores, pois como
vimos acima, o clculo dos tributos de certa forma simplificada, no exigindo da empresa
controles interna demasiadamente complexa.
7

Porm, tal realidade muda completamente no Lucro Real, a contabilidade da empresa

deve sempre estar em dia e ainda deve possuir bons sistemas de informao para evitar erros
na prestao de conta por exemplo, por meio de arquivos eletrnicos, como o SPED.
Dessa forma, uma empresa no pode simplesmente querer optar pelo Lucro Real, ela deve
estar pronta para esse perfil tributrio, pois o custo desses passos mal dado pode ser maior
do que a economia teoricamente gerada.
2. 3 Qual o ganho do Lucro Real?
Importante deciso tributria deve ser efetivada, anualmente, pelos administradores
empresariais, relativamente s opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a opo
por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela ter efeito no ano
todo.
A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente recolhido
em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por opo at o
ltimo dia til de janeiro.
A apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido (CSLL) pode ser feita de trs formas:
1. Lucro Real (apurao anual ou trimestral);
2.

Lucro Presumido e

3.

Simples Nacional (opo exclusiva para Microempresas e Empresas de Pequeno

Porte).

2.3.1 Lucro Real Anual

No Lucro Real Anual a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com base
no faturamento mensal, sobre o qual se aplicam percentuais predeterminados, de acordo com
o enquadramento das atividades, para obter uma margem de lucro estimada (estimativa),
sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de forma semelhante ao Lucro Presumido. Nesta opo,
h, ainda, a possibilidade de levantar balanos ou balancetes mensais, reduzindo ou
suspendendo-se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso demonstre-se que o lucro real
efetivo menor do que aquele estimado ou que a pessoa jurdica est operando com prejuzo
fiscal.

No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o lucro real do
exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipaes realizadas
mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipaes podem ser superiores aos
tributos devidos, ocasionando um crdito em favor do contribuinte.
2.3.2

Lucro Real Trimestral

No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no resultado

apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta modalidade,
teremos durante o ano quatro (quatro) apuraes definitivas, no havendo antecipaes
mensais como ocorre na opo de ajuste anual.
Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em atividades sazonais
ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano. Nesta modalidade, os lucros e
prejuzos so apurados trimestralmente, de forma isolada. Assim se a pessoa jurdica tiver um
prejuzo fiscal de R$ 100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre e um lucro de tambm
R$ 100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre ter que tributar IRPJ e CSLL sobre a
base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode compensar integralmente o prejuzo
do trimestre anterior, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um
trimestre s poder deduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.
Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares.
Mas para as empresas com picos de faturamento, durante o exerccio, a opo pelo
Lucro Real anual pode ser mais vantajosa porque poder suspender ou reduzir o pagamento
do IRPJ e da CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o estimado ou at
mesmo prejuzos fiscais. Outra vantagem que o prejuzo apurado no prprio ano pode ser
compensado integralmente com lucros do exerccio.
2.3.3

Lucro Presumido

O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente.

A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as receitas com
base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento, dependendo da
atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro para cada atividade
(da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela legislao tributria.

H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado tributvel, como os

ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas as empresas podem optar pelo lucro
presumido, pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento.
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido, a partir de 2014, de
at

R$

78

milhes

da

receita

bruta

total,

no

ano-calendrio

anterior.

Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com margens de
lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir como instrumento de
planejamento tributrio. Empresas que possuam boa margem de lucro podem, respeitados
eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro Presumido, por exemplo: determinada empresa
comercial possui uma margem de lucro efetivo de 15%, no entanto a administrao observou
que optando pelo Lucro Presumido a referida margem, para fins tributrios, estaria fixada em
8%, demonstrando que este regime seria o mais interessante para este caso concreto.
Outra anlise a ser feita que as empresas tributadas pelo Lucro Presumido no
podem aproveitar os crditos do PIS e da COFINS, por estarem fora do sistema no
cumulativo, no entanto recolhem com alquotas mais baixas.
Portanto, a anlise do regime deve ser realizada considerando a repercusso no IRPJ,
na CSLL, no PIS e na COFINS.
2.3.4 Simples Nacional
A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas relativamente
baixas so os grandes atrativos deste regime.
Entretanto, h inmeras restries legais para opo (alm do limite de receita bruta
anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para 2011 para fins de
opo).
H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do IPI e
sublimeis estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do Simples Nacional que as
alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas superiores de receita, especialmente para
empresas de servios, mais onerosas para do que os regimes de Lucro Real ou Presumido.
Observe-se, tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do percentual
sobre a receita, do INSS sobre a folha.
Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes
de optar pelo Simples Nacional.
10

2.3.4

Concluso

Recomenda-se que os administradores realizem clculos, visando Subsdios para

tomada de deciso pela forma de tributao, estimando-se receitas e custos, com base em
oramento anual ou valores contbeis histricos, devidamente ajustados em expectativas
realistas.
A opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos,
compreendendo no s o IRPJ e a CSLL, mas tambm o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS e
INSS se dem de forma mais econmica, atendendo tambm s limitaes legais de opo a
cada regime.
2.4 O que so e Quais so os Tributos do Lucro Real
Os

tributos

serem

recolhidos

pelos

optantes

do

Lucro

Real

so:-

IRPJ - Imposto de Renda sobre o Lucro Liquido

* Atividades obrigadas a recolher:- Comrcio, Indstria e Prestador de Servios.
* Alquota:- 15%
* Base de Clculo:- Lucro Lquido
* Observao:- Se o Lucro Lquido for superior a R$ 20.000,00 por ms, haver um adicional
de 10%, sobre o excedente.
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
* Atividades obrigadas a recolher:- Comrcio, Indstria e Prestador de Servios.
* Alquota:- 9%
* Base de Clculo:- Lucro Lquido

PIS - Programa de Integrao Social

11

* Atividades obrigadas a recolher:- Comrcio, Indstria e Prestador de Servios.

* Alquota:- 1,65%
* Base de Clculo:- Valor da Venda
* Observao:- O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a
compra e com o crdito de algumas despesas.

COFINS - Contribuio Financeira Social

* Atividades obrigadas a recolher:- Comrcio, Indstria e Prestador de Servios.
* Alquota:- 7,6%
* Base de Clculo:- Valor da Venda
* Observao:- O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a
compra.

IPI - Imposto sobre produtos industrializados

* Atividades obrigadas a recolher:- Indstria.

* Alquota:- Varivel
* Base de Clculo:- Valor da Venda
* Observao:- O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a
compra e com o crdito de algumas despesas.
12

II - Imposto de Importao
* Atividades obrigadas a recolher:-Importao.
* Alquota:- Varivel
* Base de Clculo:- Valor da Importao

ICMS - Imposto de circulao de Mercadorias e Servios

* Atividades obrigadas a recolher:- Comrcio e Indstria.

* Alquota:- Varivel. De 0% 25%
* Base de Clculo:- Valor da Venda
* Observao:- O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a
compra.

ISS - Imposto sobre Servios

* Atividades obrigadas a recolher:- Prestador de Servios.
* Alquota:- Varivel. De 2% 5%
* Base de Clculo:- Valor da Venda

3. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR)

13

3.1 FINALIDADE
O livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre
a escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n6.404/76 (Lei das
S/A). No LALUR, a pessoa jurdica dever:
a) Lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base (apurado na escriturao comercial),
necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do Imposto de Renda);
b) Transcrever a demonstrao do lucro real;
c) Manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodos-base
subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da
exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam
influenciar a determinao do lucro real de perodos base futuros e no constem da
escriturao comercial.
Obrigaes acessrias para empresas tributadas no Lucro Real

3.1.2 Adies:
a) custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de
Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) resultados, rendimentos,
receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido e que, de
acordo com a legislao do Imposto de renda, devam ser computados na determinao do
lucro real;
3.1.3 Excluses:
a) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro
lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam computados no
lucro real; b) valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e que,
14

pela sua natureza exclusivamente fiscal, no tenham sido computados na apurao do lucro
lquido. c) compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores, respeitados os
limites e demais normas pertinentes.Obs. A Compensao est limitada a 30% do lucro
lquido do exerccio, ajustado pelas adies e excluses)
O LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real, um livro fiscal, sendo obrigatrio
somente para as empresas tributadas pelo imposto de renda na modalidade LUCRO REAL,
conforme previso contida no Regulamento do Imposto de Renda.
Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda
com adies e excluses ao lucro lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do
imposto de renda devido e controle de valores que devam influenciar a determinao do lucro
real de perodos-base futuros e que no constem da escriturao comercial.
Este Livro contm 2 partes:
PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real,
como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro Real.
PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base
futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada,
Lucro Inflacionrio Acumulado at 31.12.1995, etc.
4. CLCULO DO IRPJ
4.1 IRPJ - LUCRO REAL
A tributao Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real, se d mediante a
apurao contbil dos resultados, com os ajustes determinados pela legislao fiscal.
4.1.2 BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real correspondente ao perodo de apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de
capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza,
da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto.
4.1.3

PERODO DE APURAO

15

O imposto ser determinado com base no lucro real por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.
No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte tem a opo de apurar
anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por
estimativa.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base
de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
4.1.4 ALQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade
rural.
4.2 CLCULO DA CSLL
4.2.1 CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda pela Lei
7.689/1988.
Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas
para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas
previstas na legislao em vigor (Lei 8.981, de 1995, artigo 57).
Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou
Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm
pela forma escolhida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e
a CSLL pelo Lucro Presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela
forma escolhida.
A base de clculo para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil,
ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao.
16

4.2.2 ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL

A partir de 01.02.2000 a alquota geral da CSLL de 9% (nove por cento).
Para as entidades financeiras e equiparadas a alquota de 15%.
4.2.3 PIS SOBRE RECEITA BRUTA
O PIS sobre receita bruta (ou faturamento) uma obrigao tributria principal
devida pelas pessoas jurdicas sobre a receita bruta mensal.
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios,
empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional.
4.2.4COFINS
A COFINS - Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social - uma
obrigao tributria calculada sobre a receita bruta.
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral,
inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as
microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional (LC
123/2006).

5. OBRIGAES FISCAIS
H uma srie de obrigaes acessrias atreladas ao regime que o tornam bastante
burocrtico. "O Lucro Real, com certeza, traz mais obrigaes, como apurar e levantar as
despesas dedutveis e apurao dos livros fiscais e contbeis. Exige completa escriturao dos
livros fiscais e contbeis, registro de inventrio, Lalur, entre outras",
5.1 DECLARAO DE RENDIMENTOS DA PESSOA JURDICA DIPJ
As pessoas jurdicas devero apresentar, anualmente, a declarao de rendimentos
compreendendo o resultado das operaes do perodo de 01 de janeiro a 31 de dezembro do
ano anterior da declarao.
A Instruo Normativa SRF 127/1998 instituiu a DIPJ (Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica). A DIPJ ser apresentada em meio magntico,
17

mediante a utilizao de programa gerador de declarao, disponvel para os contribuintes nas

unidades da Secretaria da Receita Federal ou na INTERNET, pelo endereo
www.receita.fazenda.gov.br.
A partir do ano-calendrio de 2000, todas as pessoas jurdicas, inclusive as
equiparadas, sujeitas prestao de informaes na Declarao de Informaes EconmicoFiscais da Pessoa Jurdica DIPJ, devero apresentar essa Declarao anualmente, de forma
centralizada pela matriz, nos prazos fixados.
5.1.2 DEMONSTRATIVO DE APURAO DE CONTRIBUIES SOCIAIS (DACON)
O Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON) uma declarao
acessria obrigatria em que as pessoas jurdicas informam a Receita Federal sobre a
apurao do:
1. PIS e COFINS no regime cumulativo e no cumulativo e
2. PIS com base na folha de salrios.
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas e as que
apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios, devero apresentar o
DACON mensalmente de forma centralizada pelo estabelecimento matriz.
O disposto aplica-se tambm s pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre
a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apuradas
seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devem
apresentar os DACON referentes aos meses anteriores a sua incluso, ainda no apresentados.
As pessoas jurdicas devero apresentar o DACON ainda que no tenham valores a
demonstrar, a partir do ms em que ficarem obrigadas a sua apresentao.
5.1.3 SPED CONTBIL
Em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as demais
pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real.

18

A Escriturao Contbil Digital, integrante do SPED, tambm conhecida como

"SPED Contbil".
O Decreto n 6.022/2007 institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED),
prevendo que os livros e documentos contbeis e fiscais sero emitidos em forma eletrnica.
A Instruo Normativa RFB n 787/2007 institui a Escriturao Contbil Digital
(ECD), estabelece a sua obrigatoriedade e aprova o Manual de Orientao do Leiaute para
gerao de arquivos.
De maneira bastante simplificada, podemos definir o SPED Contbil como a
substituio dos livros da escriturao mercantil pelos seus equivalentes digitais.
O arquivo dever ser assinado digitalmente pelo empresrio ou representante legal da
sociedade empresria e pelo contabilista responsvel pela escriturao. O aplicativo conter,
tambm, funcionalidades para a realizao das assinaturas digitais.
5.1.4 DCTF
A DCTF - Declarao de Contribuies e Tributos Federais (antiga DCTF), foi
instituda pela IN SRF 129/86, com periodicidade mensal. Na Declarao de Contribuies e
Tributos Federais relativas a perodos de apurao at 12/96, devero ser declarados os
dbitos apurados pela Pessoa Jurdica obrigada sua apresentao.
A partir de janeiro de 1997, e at dezembro de 1998, a Declarao de Contribuies e
Tributos Federais passou a ter sua periodicidade trimestral, com os trimestres encerrados a
31/03, 30/06, 30/09, e 31/12 do ano calendrio correspondente. Devero ser declaradas nestas
DCTF as informaes relativas aos dbitos relativos aos tributos e contribuies apurados
pela Pessoa Jurdica no respectivo trimestre, bem como os crditos a eles relacionados.
Tambm constaro da declarao as informaes sobre a suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, parcelamentos, e compensaes.
A partir de janeiro de 1999, a DCTF - Declarao de Contribuies e Tributos
Federais foi extinta pela IN SRF 127/98. Foi criada pela IN SRF 126/98, vigorando a partir de
janeiro de 1999, a DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais. Esta nova
DCTF, com alguns conceitos e definies alterados pela IN SRF 255/02, tem periodicidade
trimestral, e deve conter as informaes relativas aos tributos e contribuies apurados pela
Pessoa Jurdica no trimestre correspondente. Tambm conter informaes relativas aos
pagamentos efetuados pela Pessoa Jurdica, relativos aos dbitos nela declarados, bem como
parcelamentos, informaes sobre suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
parcelamentos e compensaes.
19

A Instruo Normativa SRF n 482/2004 altera e consolida as normas relativas

obrigatoriedade, periodicidade e prazo de entrega da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF).

Sumrio executivo
O presente Plano de Negcios visa dar enredo criao da indstria de calcrio PH7MINERAO DE CALCARIO LTDA, devidamente inscrita no CNPJ N46.691.895/000159 , aproveitando um importante nicho de negcios da regio.
Os empreendedores so pessoas conhecidas e idneas da regio, sendo que o Sr.
Bernardino Pedro conta com uma larga experincia profissional na rea de industrial da regio
e o Sra. Snia Amaral Camargo tem uma larga experincia como universitria em
contabilidade...
Os scios pretendem atuar na gerencia da indstria atuando com atribuies de
diretoria presidencial...

20

A sede do empreendimento se localizar na Estrada Municipal Srv. 447-Ablio

Pedro,S/N- Cep:14.270.000 no municpio de Santa Rosa de Viterbo no estado de So Paulo,
em um prdio na cidade.
A misso da empresa trazer ao mercado produtos competitivos e com
qualidade diferenciada, atendendo e superando as expectativas dos nossos clientes, trazendo
desenvolvimento

regio, atravs

da gerao

de empregos

e renda, atuando

com responsabilidade social e ambiental.

A PH7-MINERAO DE CALCARIO LTDA ser dividida em dois setores: setor
administrativo e setor produtivo.
Forma jurdica da empresa ser Sociedade Limitada, conforme previsto no Art. 1.052
da Lei N 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
Para os tributos a empresa se adequar a apurao do Imposto de Renda pelo regime
de Lucro Real. O capital social necessrio abertura da empresa subscrito pelos scios
razo de R$. 10.000.000.00 (Dez milhes de reais) quotas, ao valor de R$1,00 (um real)
totalizando um valor de R$.10.000.000.00 (Dez milhes de reais) cada um dos scios, sendo
integralizado R$5.000.000.00 (Cinco milhes de reais). Em espcie R$. 6.000.000.00 (Seis
milhes de reais) e R$. 4.000.000.00 (Quatro milhes de reais) em bens para compor o
imobilizado da entidade, a entidade contar ainda comum capital de terceiros no valor de no
valor de R$ 2.000.000.00 a ser adquirido atravs de emprstimo junto ao banco BNDES com
taxa de juros de 0,50% ao ms.
A fonte de recursos para movimentao do capital de giro ser em parte do capital
empregado pelos scios e parte adquirida atravs de emprstimos e financiamentos da
entidade com bancos.
2.9.1.2 Anlise de mercado
Em anlise prvia efetuada no mercado local, e na capital h uma grande demanda
para a venda dos produtos elaborados, com a identificao de vrios possveis compradores da
produo, em sua maioria Lavoura de cana e soja e entre outras da regio, como tambm o
aproveitamento da brita para pavimentao asfltica da SP local..
2.9.1.3 Plano financeiro
Neste Plano Financeiro esto definidos os recursos necessrios para que a empresa
comea a funcionar, indicando quais os Investimentos fixos, Investimentos pr-operacionais e
capital de giro com a finalidade de determinar o total de recursos a ser investido para que a
empresa comece a funcionar.
21

INVESTIMENTO FIXO INICIAL

Mobilirio R$ 114.300,00
Equipamentos e utenslios R$ 1.807.200,00
Caminhes BASCULANTES R$ 400.000,00
Instalaes da empresa (prdio) R$ 100.000,00
Maquinas pesadas Escavadeiras e Carregadeiras R$ 850.000,00
Total R$ 3.271.500,00
INVESTIMENTOS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS MENSAIS
Servios R$ 5.000,00
Pr-labore (dos 02 scios) R$ 20.000,00
Salrio e encargos de funcionrios R$ 18.050,00
Conta de luz, gua e telefone R$ 10.000,00
Depreciao dos investimentos fixos (1% ao ms) R$ 32.715,00
Honorrio do contador R$ 1.800,00
Manuteno das maquinas e equipamentos R$ 5.000,00
Outras despesas R$ 1.000,00
Total R$ 93.565,00

DESPESAS MENSAIS VARIVEIS

Despesas R$ 3.000,00
22

Impostos R$ 6.000,00
Total R$ 52.000,00
TOTAL R$ 90.035,00
Fonte: autoria prpria
CAPITAL DE GIRO
Capital de Giro R$ 1.000.000,00
Fonte: autoria prpria
CUSTO DE TOTAL DE IMPLANTAO
Investimento Inicial R$ 258.500,00
Despesas mensais (fixas + variveis) R$ 90.035,00
CUSTO DE IMPLANTAO R$ 378.535,00
Capital de Giro R$ 30.000,00
Capital Social Subscrito R$ 350.000,00
Emprstimo futuro com o BNDES R$ 28.535,00
Fonte: autoria prpria
Assim com a avaliao dos scios do capital necessrio para a abertura da empresa,
no dia 28/05/1975, a PH7-MINERAO DE CALCARIO LTDA. inicia suas atividades.
A integralizao do capital subscrito pelos scios se dar como veremos a seguir no
com 2.9.2 Contrato Social
CONTRATO SOCIAL (Sociedade Limitada)
CONTRATO SOCIAL
PH7-MINERAO DE CALCARIO LTDA.
BERNARDINO PEDRO, brasileiro, casado no regime separao de bens,
proprietrio rural, Identidade n 5847630-SSP/SP, CPF-MF 915.678.300-06, residente na Rua
Balbino Arago, 1200 Centro Vila Propcio-SP, natural de Ribeiro Preto (SP);
SNIA DO AMARAL CAMARGO , brasileira, casada no regime separao de bens,
estudante de contabilidade , Identidade n 309828-SSP/SP, CPF-MF 222.352.111-49,
residente na Rua Mestre Proprcio, 302 Centro Vila Propcio - SP, natural de Santa Rosa
do Viterbo (SP); resolvem por este instrumento particular de contrato, constituir uma
sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas:
23

DA DENOMINAO, SEDE, OBJETO E PRAZO

CLUSULA PRIMEIRA: A sociedade girar sob a denominao social de PH7MINERAO DE CALACARIO LTDA. e ter sede e foro em Santa Rosa de Viterbo - SP,
na Estrada Municipal SRV 447-Ablio Pedro Zona Rural, Cep:46.691.895/0001-59. (art.
997, II, CC/2002)
CLUSULA SEGUNDA: A sociedade ter por objeto social a industrializao e
comercializao do calcrio e demais subprodutos gerados a partir do processo de
industrializao da pedra (rocha calcria dolomtica) dolomtica.
CLUSULA TERCEIRA: A sociedade iniciar suas atividades em 28 de Maio de 1975 e seu
prazo de durao indeterminado.
DO CAPITAL SOCIAL E QUOTAS
CLUSULA QUARTA: O capital social ser de R$ 10.000.000,00 (Dez milhes de reais),
dividido em R$ 10.000.000,00 (Dez milhes de reais) quotas, no valor de R$ 1,00 (um real)
cada uma, inteiramente subscrito e integralizado pelos scios, parte em moeda corrente do
Pas e parte em bens imobilizado, ficando distribudo nas seguintes propores:
1) BERNSRDINO PEDRO, j qualificado, subscreve R$ 5.000.000,00 (Cinco milhes de
reais) quotas, de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$ 5.000.000,00 (Cinco milhes de
reais), que sero integralizadas da seguinte forma:
a) R$. 5.000.000,00 (Cinco Milhes de reais ) mediante a integralizao neste ato, em moeda
corrente deste pas.
2) SNIA DO AMARAL CAMARGO , j qualificado, subscreve R$.5.000.000,00 (Cinco
milhes de reais) quotas, de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$.5.000.000,00 (Cinco
milhes de reais) reais, que sero integralizadas da seguinte forma:

24

a) R$4.0000.000,00 (Quatro milhes de reais) mediante a integralizao imediata de uma rea

de 10 alqueire ( Dez alqueires) de pedreira calcria dolomtica devidamente registrado e
licenciada nos rgos ambientais no Municpio Estado e Unio.
b) R$1.000.000,00 (Um milho de reais) mediante a integralizao nesta ato, em moeda
corrente no pas.
CLUSULA QUINTA: As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a
terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de
condies e preo, o direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda,
formalizando,

se

realizada

cesso

delas,

alterao

contratual

pertinente.

CLUSULA SEXTA: A responsabilidade dos scios limitada ao valor de suas quotas, mas
todos respondero solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002)

DA ADMINISTRAO DA SOCIEDADE
CLUSULA STIMA: Ficam designados administradores todos os scios, cabendo-lhes
praticar os atos referentes gesto social, representar a sociedade judicial e
extrajudicialmente, sendo que o uso da denominao social ser por, no mnimo, dois
administradores, sempre em conjunto, vedado o seu emprego para fins estranhos ao objeto
social, tais como, abonos, avais, fianas, seja a favor dos scios, seja a favor de terceiros.
CLUSULA OITAVA Os administradores faro jus a uma retirada mensal, a ttulo de prlabore, em valores pelos mesmos estabelecidos, independentemente de alterao deste
contrato.

DO EXERCCIO.
CLUSULA NONA: O exerccio social ser encerrado no dia 31 de dezembro de cada ano,
quando sero levantados o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, e
25

demais demonstraes e relatrios exigidos pelas normas contbeis e pela legislao, cabendo
aos

scios

na

proporo

de

suas

quotas,

os

lucros

ou

perdas

apuradas.

DA TRANSFERNCIA.
CLUSULA DCIMA: A sociedade no se dissolver pelo falecimento ou interdio de um
dos scios, mas continuar com os scios remanescentes, sendo que o meeiro e os herdeiros
do scio falecido, ou representante do scio que for declarado interdito somente podero
ingressar na sociedade observando-se o que dispe o presente contrato sobre a substituio e
admisso de novos scios.
DAS DISPOSIES GERAIS E TRANSITRIAS
CLUSULA DCIMA PRIMEIRA: A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar
filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios e que
sejam estas identificadas.
CLUSULA DECIMA SEGUNDA: Os administradores declaram, sob as penas da lei, que
no esto impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude
de condenao criminal, ou por se encontrarem sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que
temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita
ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra sistema financeiro
nacional, contra as normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f
pblica ou a propriedade.
E, por se acharem assim, justos e contratados, assinam o presente instrumento
juntamente com as testemunhas abaixo, em 3 (trs) vias de igual teor, datilografadas e
rubricadas apenas no anverso, devendo ser arquivado no Registro Pblico das Sociedades
Mercantis (Junta Comercial) e no(s) rgo(s) de registro e fiscalizao profissional.

SANTA ROSA DO VITERBO/SP, 28 DE MAIO DE 1975.

BERNARDINO PEDRO
26

SNIA DO AMARAL CAMARGO]

Visto do Advogado

TESTEMUNHAS:

Nome e C.I.

Nome e C.I.

O contato social devidamente registrado no Registro Pblico das Sociedades

Mercantis (Junta Comercial), tambm tiveram outros servios necessrios abertura da
empresa que incorreram em taxas, tais como:
TABELA TAXAS DE ABERTURA
DATA
TIPO DE SERVIO
VLR. R$
28/05/1975
Registro do contrato Social na junta comercial;
R$ 150,00
28/05/1975
Inscrio estadual na Secretria da Fazenda (SEFAZ);
R$ 50,00
28/05/1975
27

Inscrio no CNPJ na Secretaria da Receita Federal;

R$ 35,00
28/05/1975
Inscrio Municipal / Alvar de Funcionamento;
R$ 35,00
28/05/1975
Alvar do Corpo de Bombeiros;
R$ 70,00
28/05/1975
Alvar da Vigilncia Sanitria Municipal.
R$ 100,00
28/05/1975
Inscrio do SIF Servio de Inspeo Federal.
R$ 250,00
28/05/1975
Inscrio Vigilncia Sanitria Estadual
R$ 250,00
TOTAL
R$ 940,00

2.10 ESTRUTURA FSICA

Para que a empresa tenha uma boa estrutura fsica e um bom funcionamento de uma
empresa, normalmente todas as empresas necessitam de uma base de apoio para a realizao
de suas atividades.
2.10.1 Imobilizado estrutura
A sede da empresa PH7-MINERAO DE CALACARIO LTDA., funcionar no
mesmo prdio localizado na Estrada Municipal SRV-447-Ablio Pedro,S/N, Zona Rural, CEP.
14.270.000, com 900 (Novecentos) metros quadrados, na cidade de Santa Rosa de Viterbo/SP,
sendo pago com capital integralizado pelos scios onde h toda a estrutura predial para o
28

pleno funcionamento da indstria. Como necessrio mais que apenas o espao fsico para o
funcionamento da Indstria a seguir vemos a lista descriminada dos moveis e equipamentos
para o escritrio da empresa todos comprados vista no dia 29/05/1975:
COMPRA DO MOVEIS E UTENSLIOS PARA O ESCRITRIO
QTD
ITEM
VALOR
01
PREDIO SEDE ESCRITRIO
R$ 100.000,00
01
MESA DE REUNIO COM CADEIRAS
R$ 2.500,00
03
COMPUTADORES COMPLETOS
R$ 4.500,00
03
MESA P/ COMPUTADOR
R$ 800,00
06
CADEIRAS DE ESCRITRIO
R$ 1.800,00
02
AR CONDICIONADO P/ ESCRITRIO
R$ 2.400,00
02
ARMRIOS
R$ 1.000,00
01
TELEFONE/ FAX / IMPRESSORA
R$ 1.300,00
TOTAL
29

R$ 1 14.300,00
A seguir vemos a lista descriminada das mquinas e equipamentos que faro parte do
patrimnio da empresa todos comprados vista no dia 29/05/1975:
COMPRA DE MQUINAS, VECULOS E EQUIPAMENTOS PARA
PRODUO/INDSTRIA
QTD
ITEM
VALOR
08
MOINHO PARA TRITURAO E APURAO DE P
R$ 800.000,00
08
ESTEIRA ACOPLADA PARA MINHOS CALCRIO
R$ 120.000,00
10
MOTORES ELTRICOS DE 150 CV
R$ 150.000,00
05
BRITADORES
R$ 25.000,00
01
BALANA ROVIRIA
R$ 10.000,00
04
EXAUSTORES
R$ 2.200,00
02
COMPRESSOR INDUSTRIAL
R$ 9.000,00
04
MARTELETES
R$ 16.000,00
30

02
PERFURATRIZ
R$ 50.000,00
02
ESCAVADEIRA HIDRULICA
R$ 400.000,00
02
BASCULANTE
R$ 400.000,00
03
CARREGADEIRA HIDRULICA
R$ 450.000,00
TOTAL
R$ 2.657.200,00
2.11 ESTRUTURA DE PESSOAL
A estrutura de pessoal da PH7-MINERAO DE CALACARIO LTDA, ter seus
departamentos distribudos da seguinte forma:
A PH7-MINERAO DE CALCRIO LTDA conta com a distribuio dos
colaboradores pelos departamentos desta forma, tirando o mximo aproveitamento das
qualidades pessoais de cada colaborador, aumentando gradualmente o desempenho na
produo, que inicialmente comea sua produo com investimentos altos exigindo se o
mximo de aproveitamento dos recursos.
Na tabela seguinte temos um resumo dos eventos brutos que compem a folha de
pagamento da PH7-MINERAO DE CALRIO LTDA. onde trazemos os relatrios por
departamento dos salrios dos colaboradores a ser pagos em 30/06/1975 atravs de
transferncia para a conta corrente do empregado e ainda o pr-labore, mantendo a mesma
previso de valores para o ms 06/1975 com previso de pagamento em 30/06/1975.
RESUMO DA FOLHA DE PAGAMENTO 31/05/1975 e 30/06/1975

COLABORADOR
31

FUNO
SALRIO BASE
PRODUTIVIDADE
GRATIFICAO
DSR
TOTAL
PRODUO
DANIEL
SUPERVISOR
R$ 2.000,00
R$ 350,00
R$ 2.350,00
EDNEI
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
ROBERTO
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
DAVI
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
FERNANDO
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
32

CLAUDIO
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
RONE
OPERADOR MQUINA
R$ 1.200,00
R$ 300,00
R$ 1.500,00
RENILTON
MOTORISTA
R$ 1.000,00
R$ 200,00
R$ 1.200,00
TIAGO
MOTORISTA
R$ 1.000,00
R$ 200,00
R$ 1.200,00
ESTIVE
AUXILIAR PRODUO
R$ 900,00
R$ 200,00
R$ 1.100,00
TOTAL
R$ 12.100,00
R$ 2.750,00
R$ 14.850,00
ADMINISTRAO
BERNARDINO
SCIO
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
33

SNIA
SCIA
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
PEDRO
GERENTE
R$ 2.000,00
R$

200,00

R$ 2.200,00
RENATA
AUX ADMINISTRATIVO
R$ 900,00
R$ 100,00
R$ 1.000,00
TOTAL
R$ 22.900,00
R$ 300,00
R$ 23,200,00
TOTAL GERAL
R$ 35.000,00
R$ 300,00
R$ 38.050,00
A seguir vemos os descontos incidentes sobre os salrios dos colaboradores e do prlabore dos scios da .PH7-MINERAO DE CALCRIO LTDA detalhados por
departamentos:
DESCONTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO 31/05/1975 e 30/06/1975
COLABORADOR
INSS
IRRF
ANTECIPAO
TOTAL DESCONTOS
SAL. FAMLIA
34

SALRIO BRUTO
TOTAL
PRODUO
DANIEL
R$ 180,00
R$ 37,57
R$ 217,57
R$ 2.000,00
R$ 1.782,43
EDNEI
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
ROBERTO
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
DAVI
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
FERNANDO
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
CLAUDIO
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
35

RONE
R$ 96,00
R$ 96,00
R$ 1.200,00
R$ 1.104,00
RENILTON
R$ 80,00
R$ 80,00
R$ 1.000,00
R$ 920,00
TIAGO
R$ 80,00
R$ 80,00
R$ 1.000,00
R$ 920,00
ESTIVE
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 900,00
R$ 828,00
TOTAL
R$ 988,00
R$ 37,57
R$ 1.025,57
R$ 12.100,00
R$ 11.074,43
ADMINISTRAO
BERNARDINO
R$ 1.110,00
R$ 1.950,42
R$ 3.060,42
R$ 10.000,00
R$ 6.939,58
36

SNIA
R$ 1.110,00
R$ 1.950,42
R$ 3.060,42
R$ 10.000,00
R$ 6.939,58
PEDRO
R$ 180,00
R$ 21,69
R$ 201,69
R$ 2.000,00
R$ 1.798,00
RENATA
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 900,00
R$ 828,00
TOTAL
R$ 2.452,00
R$ 3.922,52
R$ 6.394,53
R$ 22.900,00
R$ 16.505,00
TOTAL GERAL
R$ 3.440,00
R$ 27.579,00
Fonte: autoria prpria.
Notadamente, uma folha de pagamento no so apenas os salrios pagos e os
descontos efetuados recolhidos sobre eles, a empresa tambm deve arcar com os encargos
trabalhistas, a seguir veremos a tabela dos encargos trabalhistas da empresa PH7MINERAO DE CALCRIO LTDA, j distribudo por cada departamento:
ENCARGOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO
37

COLABORADOR
BASE DE CLCULO
INSS PATRONAL
RAT
TERCEIROS
FGTS
TOTAL
PRODUO
DANIEL
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 60,00
R$ 116,00
R$ 180,00
R$ 2.756,00
EDNEI
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
R$ 96,00
R$ 1.641,00
ROBERTO
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
R$ 96,00
R$ 1.641,00
DAVI
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
38

R$ 96,00
R$ 1.641,00
FERNANDO
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
R$ 96,00
R$ 1.641,00
CLAUDIO
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
R$ 96,00
R$ 1.641,00
RONE
R$ 1.200,00
R$ 240,00
R$ 36,00
R$ 69,60
R$ 96,00
R$ 1.641,00
RENILTON
R$ 1.000,00
R$ 200,00
R$ 30,00
R$ 58,00
R$ 80,00
R$ 1.368,00
TIAGO
R$ 1.000,00
R$ 200,00
39

R$ 30,00
R$ 58,00
R$ 80,00
R$ 1.368,00
ESTIVE
R$ 900,00
R$ 180,00
R$ 27,00
R$ 52,20
R$ 72,00
R$ 1.231,20
TOTAL
R$ 12.100,00
R$ 2.420,00
R$ 363,00
R$ 701,80
R$ 789,64
R$ 16.569,20
ADMINISTRAO
BERNARDINO
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
R$300,00
R$ 580,00
R$ 800,00
R$13 680,00
SNIA
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
R$300,00
R$ 580,00
R$ 800,00
R$13.680,00
40

PEDRO
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 60,00
R$ 116,00
R$ 160,00
R$ 2.736,00
RENATA
R$ 900,00
R$ 180,00
R$ 27,00
R$ 52,20
R$ 72,00
R$ 1.231,20
TOTAL
R$ 22.900,00
R$ 4.580,00
R$ 687,00
R$1.328,20
R$1.832,00
R$ 31.327,00
TOTAL GERAL
35.000,00
R$ 7.000,00
R$ 1.263,00
R$ 2.030,00
R$ 2.621,64
R$ 47.896,20

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
http://www.leardinicontabilidade.com.br/Informativos
41

http://www.portaltributario.com.br/noticias/lucroreal_presumido.htm
http://sescap-pr.org.br/noticia/lucro-real-vantagens-e-desvantagens
http://www.classecontabil.com.br/noticias/ver/18351
http://www.saiadolugar.com.br
www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/.../pr242a264.htm

42