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Marcos Soares da Mota e Silva

Ps-graduado em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET) e


em Direito Processual Tributrio pela Universidade de Braslia (UnB). Graduado em Engenharia Mecnica pela Universidade Federal do Rio
de Janeiro (UFRJ) e em Direito pela Universidade do Estado do Rio de Janeiro (UERJ). Professor de Direito Tributrio e Direito Constitucional
no Centro de Estudos Alexandre Vasconcellos
(CEAV), Universidade Estcio de S, Faculdade
da Academia Brasileira de Educao e Cultura (Fabec) e em preparatrios para concursos
pblicos. Atua como auditor fiscal da Receita
Federal.

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Introduo ao Direito Tributrio

Conceito
O Direito Tributrio um ramo do Direito Pblico que trata das normas
jurdicas tributrias.
Nas relaes de Direito Tributrio o Estado exerce seu Poder de Imprio,
obrigando o particular a cumprir obrigaes tributrias. O Estado atua como
o sujeito ativo de uma relao jurdica chamada de obrigao tributria.
Do outro lado dessa relao est o sujeito passivo, que o particular, e
que deve contribuir com seus recursos para manuteno do Estado.
H vrios conceitos a respeito do significado de Direito Tributrio. Rubens
Gomes de Souza (1975, p. 40), autor do anteprojeto do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), trouxe o seguinte conceito:
Direito Tributrio o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e
os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno
de receitas que correspondam ao conceito de tributos.

importante registrar que o Direito Tributrio tem autonomia dogmtica


e estrutural. Notamos isso pela existncia de princpios e institutos prprios.
Como princpios prprios podemos citar: capacidade contributiva e anterioridade tributria. Como institutos prprios, podemos citar: conceitos de
contribuinte, tributo, base de clculo, lanamento etc. Mas, cabe destacar
que o Direito Tributrio um ramo autnomo do Direito apenas para fins didticos. Em funo da unicidade do Direito, seus vrios ramos esto ligados,
de maneira que nenhum deles pode prescindir dos demais.

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Introduo ao Direito Tributrio

Tributos
A definio de tributo, conforme artigo 3. do CTN (Lei 5.172/66) :
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Falemos um pouco sobre cada um dos requisitos previstos no artigo 3.o


do CTN.
 Prestao pecuniria: a prestao deve se dar em dinheiro (pecnia
sinnimo de dinheiro). Portanto, esto afastadas, a prestao in natura,
que aquela realizada, por exemplo, com o recolhimento de parte da
mercadoria produzida ou comercializada e a prestao in labore, que
aquela em que o sujeito passivo pode quitar sua prestao com seu
trabalho.
 Prestao compulsria: o tributo pago porque h imposio do Estado, por meio de lei. A compulsoriedade ou obrigatoriedade uma
caracterstica essencial dos tributos. Se no houver compulsoriedade
no estaremos falando de tributo.
 Prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Como j visto, o pagamento deve ser feito em dinheiro, mas o prprio
CTN admite outras formas de liberao do contribuinte como o cheque, vale
postal, estampilha, de acordo com seu artigo 162.
A respeito dessa questo, cabe informar que, desde 2001 foi acrescentado ao CTN o inciso XI do artigo 156, pela LC 104, trazendo a possibilidade de
dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas
em lei, como modalidade de extino do crdito tributrio.
Mas importante esclarecer que essa modalidade de liberao do devedor no altera a essncia da natureza da prestao, que deve ser em
dinheiro.
 Prestao que no constitua sano de ato ilcito.
O tributo tem como hiptese de incidncia um ato lcito, o tributo jamais
ser uma punio por parte do Estado.
Por outro lado, a penalidade (multa) tem como hiptese de incidncia um
ato ilcito, sendo esta uma diferena bsica entre tributo e multa.
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 Prestao instituda em lei.


Somente a lei pode instituir tributo. O artigo 150, I, da CF, e o artigo 97,
I, do CTN, falam especificamente da necessidade de lei para a instituio ou
majorao de tributo.
 Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A autoridade fiscal obrigada a cobrar o tributo na forma que a lei exigir,
porque ela no tem qualquer liberdade para apreciar a convenincia nem a
oportunidade de agir, seno exatamente nos limites da lei.

Espcies de tributos
Pelas definies encontradas no artigo 5. do CTN e no artigo 145 da CF,
os tributos so apenas os impostos, as taxas e contribuies de melhoria.
Essa diviso conhecida como tripartite.
Vejamos o que diz o artigo 5. do CTN:
Art. 5. Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

O artigo 145 da CF diz:


Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial,
de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Atualmente, entretanto, a maioria dos doutrinadores entende que so


cinco as espcies tributrias (diviso pentapartite).
Isso se d at pelo fato de a Constituio Federal citar as contribuies
especiais (ou contribuies parafiscais ou contribuies) e os emprstimos
compulsrios no captulo que trata do Sistema Tributrio Nacional (CF, arts.
148 e 149).
O Supremo Tribunal Federal tambm j esboou seu posicionamento
nesse sentido.
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Assim, temos que os tributos so:


 impostos;
 taxas;
 contribuio de melhoria;
 contribuies especiais (ou contribuies parafiscais ou contribuies);
 emprstimos compulsrios.
Deve-se mencionar, ainda, o surgimento de um novo tipo de contribuio, a contribuio de iluminao pblica, cuja criao foi autorizada pela EC
39/2002, que acrescentou o artigo 149-A na CF, sobre a qual discorreremos
mais detalhadamente a frente.
Vamos ler agora o artigo 4. do CTN que diz:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Conforme o disposto no inciso I do artigo 4. do CTN, a denominao do


tributo irrelevante na determinao da natureza jurdica do tributo, que
determinada pelo seu fato gerador.
Dessa forma, no importa que se crie um imposto com o nome de taxa,
isso no far dele uma taxa e vice-versa. Se o fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade imediata do Estado em relao ao contribuinte, o tributo ser um imposto, mesmo que seja chamado de taxa ou
contribuio.
O inciso II do artigo 4. do CTN diz que tambm no tem importncia a
destinao legal do produto da sua arrecadao para determinar a natureza
jurdica do tributo.
Entretanto, parte da doutrina entende que essa disposio no se aplica
s contribuies especiais e aos emprstimos compulsrios.
Por exemplo, o Imposto de Renda Pessoa Jurdica e a Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido so tributos que tem o mesmo fato gerador, e o que
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diferencia um tributo do outro, so justamente o nome e a destinao do


produto da arrecadao.
Entretanto, de acordo com disposto no artigo 4.o do CTN, esses dois critrios so irrelevantes para se determinar a natureza jurdica de um tributo.
A questo que para o legislador de 1966, que elaborou o CTN, os tributos eram apenas os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria, mas
a evoluo do sistema tributrio brasileiro fez com que a regra do artigo 4.
do CTN perdesse parte de sua eficcia, devendo, portanto, ser interpretada
com reservas.
No caso das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, a
destinao legal da arrecadao um critrio fundamental para identificar a
sua natureza jurdica.

Impostos
O artigo 16 do CTN diz que:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

De acordo com o CTN, a incidncia do imposto independe de qualquer


contraprestao do Estado em relao ao contribuinte.
A incidncia do imposto se baseia, simplesmente, na manifestao de
riqueza que indica a capacidade econmica do sujeito passivo, como por
exemplo, a propriedade de bens, a aquisio de renda etc.
Ademais, o imposto um tributo de arrecadao no vinculada. Por isso,
diz-se que o imposto um tributo no vinculado.
O disposto no artigo 167, IV, da CF, confirma esse fato, ao vedar, ressalvadas algumas excees, a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa.
Em regra os impostos so criados por lei ordinria. Entretanto, o imposto
residual (CF, art. 154, I) s poder ser criado por lei complementar, e o imposto sobre grandes fortunas (CF, art. 153, VII) tambm depende de lei complementar que possa ser institudo.
H vrias formas de se classificar os impostos. As mais utilizadas pela doutrina so as que classificam os impostos em:
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 diretos e indiretos;
 reais e pessoais;
 fiscais e extrafiscais.
Impostos diretos: so aqueles em que o contribuinte suporta diretamente
o nus financeiro, ocorre o fenmeno da percusso tributria. Ex.: imposto de
Renda (IR), Imposto Territorial Rural (ITR), Imposto Predial e Territorial Urbano
(IPTU) e Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
Impostos indiretos: so aqueles em que se d a transferncia do nus
financeiro para terceiros, ocorre o fenmeno da repercusso tributria. Ex.:
Imposto de Importao (II), Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS) e Imposto sobre o Produto Industrializado (IPI).
Nesses casos, o contribuinte de fato, ou seja, aquele que suporta o encargo financeiro, o consumidor, sendo o contribuinte de direito o comerciante
ou o industrial.
Impostos pessoais: so aqueles em relao aos quais so considerados
os aspectos subjetivos ligados ao contribuinte. Ex.: Imposto de Renda Pessoa
Fsica (IRPF).
O artigo 145, 1., da CF determina que os impostos, sempre que possvel,
tero carter pessoal e sero calculados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte.
Impostos reais: na sua cobrana no so considerados os aspectos pessoais do contribuinte, a sua incidncia se limita coisa (res) ou objeto da
tributao. Ex.: Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre a
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), Imposto sobre o Produto Industrializado (IPI), Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA),
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF), Imposto Territorial Rural (ITR).
Impostos fiscais: so aqueles que tm por objetivo principal a arrecadao. Ex.: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
Impostos extrafiscais: so aqueles que, embora tambm produzam receita, tm por objetivo principal servir como instrumentos de interveno
estatal na economia.

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o que ocorre com a imposio de alquotas elevadas para importao


de mercadorias quando existem produtos nacionais semelhantes. Utiliza-se
tal imposto para desestimular a importao Ex.: Imposto de Importao (II) e
Imposto sobre o Produto Industrializado (IPI).
Por fim, importante destacar que a CF repartiu os impostos entre os
entes da Federao. Dessa forma, h impostos federais, estaduais, municipais e do Distrito Federal.
So impostos federais, nos termos do artigo 153 da CF, o II, IE, IR, IPI, IOF,
ITR e IGF, bem como os que vierem a ser institudos no uso das competncias
residual e extraordinria, conforme o disposto no artigo 154 da CF.
Os estaduais, conforme o disposto no artigo 155, so o IPVA, ITD e ICMS.
Por fim, de acordo como o artigo 156 da CF, so impostos municipais o
IPTU, ITBI e ISS.
O Distrito Federal tem competncia cumulativa para criar os impostos estaduais e municipais (CF, arts. 155, caput, e 147, in fine).

Taxas
Com relao s taxas h uma contrapartida imediata por parte do Estado,
em funo do tributo cobrado. Logo, a taxa um tributo vinculado.
Ademais, a taxa de competncia comum a todos os entes da Federao,
conforme os limites de sua jurisdio e competncia.
De acordo com o artigo 77 do CTN e com o inciso II do artigo 145 da CF,
as taxas podem ser institudas em razo do exerccio do Poder de Polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio (CF, art. 145, II).
A taxa em razo do exerccio do Poder de Polcia cobrada em prol da coletividade e no, especificamente, no interesse do contribuinte da taxa, embora
seja ele quem provoque a atuao do Estado e tenha a obrigao de recolh-la.
Como exemplos, podemos citar: as taxas de licenciamento de veculos,
alvars para funcionamento de estabelecimentos comerciais ou industriais,
taxa de inspeo sanitria, taxa de inspeo de motores, taxa para emisso
de passaportes etc.
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O artigo 78 do CTN conceitua o Poder de Polcia, in verbis:


Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando
ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou
ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso
ou desvio de poder.

No caso da taxa cobrada pela prestao de servios pblicos especficos e


divisveis, importante destacar que o servio pode ser prestado ou apenas
colocado disposio do contribuinte.
Dessa forma, mesmo que o beneficirio dispense o servio, ou dele no
faa uso, a taxa ser devida, caso o servio seja colocado sua disposio.
Mas deve-se registrar que no a prestao de qualquer servio pblico
que pode ensejar a cobrana de taxas.
Apenas o servio pblico especfico e divisvel pode ser tributado por
meio de taxas.

Contribuies de melhoria
O artigo 145, III, da CF diz que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir contribuio de melhoria decorrente de obras
pblicas.
Para a cobrana desse tributo, alm da realizao da obra pblica, necessrio que haja valorizao do imvel do contribuinte.
As contribuies de melhoria, da mesma forma que as taxas, so tributos
vinculados.
O artigo 81 do CTN diz que dever haver valorizao imobiliria e ainda
define dois limites para o valor da contribuio:
 limite total: a despesa realizada, ou seja, o custo total da obra;
 limite individual: o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
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O artigo 82 do CTN traz, ainda, os requisitos mnimos a serem atendidos


pela lei de incidncia da contribuio, indicando, no seu 1., a forma de clculo, in verbis:
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos
mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou
para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de
qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao
a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1. A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo
da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada
em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
2. Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do
montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que
integram o respectivo clculo.

Contribuies especiais ou parafiscais


O artigo 149 da CF diz o seguinte:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6., relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.
1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que
trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.

Assim, temos que a Unio poder instituir:


 contribuies sociais;
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 contribuies de Interveno no Domnio Econmico;


 contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas.
A Constituio afirma que a competncia para sua instituio exclusiva
da Unio.
Apesar disso, no caso das contribuies sociais previdencirias, e frise-se
somente as previdencirias, existe uma exceo especfica: os Estados, o Distrito Federal e os Municpios que possuam regimes prprios de previdncia
social para seus servidores, devem ( obrigatrio) instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio do regime previdencirio.
A alquota dessas contribuies previdencirias dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal no pode ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
Quanto s contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, somente podem ser institudas pela Unio.

Contribuio de iluminao pblica


Por meio da EC 39/2002, foi acrescentado o artigo 149-A na CF, com a
seguinte redao:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura
de consumo de energia eltrica.

O artigo acima transcrito conferiu aos Municpios e ao Distrito Federal


competncia para instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
Essa contribuio foi criada com o propsito de substituir a antiga Taxa de
Iluminao Pblica (TIP) depois de esta ter sido considerada inconstitucional
pelo Supremo Tribunal Federal (STF, smula 670).

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Como visto anteriormente, para a doutrina majoritria h cinco espcies


tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Em respeito a essa classificao doutrinria, a contribuio para custeio
de iluminao pblica foi inserida como uma modalidade de contribuio
especial.
Cabe salientar que ainda h muita discusso na doutrina acerca da
constitucionalidade do artigo 149-A da CF, seja no aspecto formal, seja no
material.
Entretanto, importante registrar que o Supremo Tribunal Federal, por
maioria, desproveu recurso extraordinrio interposto pelo Ministrio Pblico
do Estado de Santa Catarina contra acrdo do tribunal de justia local que,
em ao direta de inconstitucionalidade estadual, declarara a constitucionalidade da LC 7/2002, editada pelo Municpio de So Jos, que instituiu Contribuio para o Custeio dos Servios de Iluminao Pblica (COSIP).
Portanto, a cobrana da contribuio de iluminao pblica foi considerada constitucional e amparada juridicamente, por meio do julgamento do
Recurso Extraordinrio 573.675-0.

Emprstimos compulsrios
Os emprstimos compulsrios so uma receita atpica, em funo de sua
caracterstica peculiar de restituibilidade, uma vez que sero devolvidos em
determinado prazo.
A CF prev duas hipteses para sua instituio no artigo 148 da CF:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

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Nominados
Impostos

Residuais
Extraordinrios de guerra

De polcia
Taxas
De servios
Contribuio de
melhoria
Tributos

Corporativas
Espcies de
contribuies
especiais (tpicas)

Seguridade social

Sociais
Outras contribuies sociais
Interveno no
domnio econmico

Calamidade pblica
Emprstimo
compulsrio

Guerra externa

No observa o princpio
da anterioridade

Urgncia
Investimento
Relevncia

Observa o princpio da anterioridade

Atividades de aplicao
1. (Esaf ) Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que:
a) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico e compensao financeira aos
Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias.
b) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte.

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c) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em


favor de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no domnio econmico.
d) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
e) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano
de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao
em virtude de guerra.
2. (Esaf ) O imposto um tributo que:
a) admite, sendo geral, sua vinculao a rgo, programa, fundo ou reserva.
b) apresenta-se vinculando seu fato gerador a uma atuao estatal em
favor do contribuinte.
c) tem por funo arrecadar recursos para custear as despesas gerais da
Administrao em favor da coletividade ou de grupos sociais especficos.
d) tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
e) oferece ao contribuinte, como hiptese de incidncia, a prestao
efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis.
3. (Esaf ) A natureza jurdica especfica do tributo determinada:
a) pela denominao que lhe d a lei.
b) pelas caractersticas formais adotadas pela lei.
c) pela destinao legal do produto da sua arrecadao.
d) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir.
e) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao.

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4. (Esaf ) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
((

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional so tributos os impostos, as


taxas e a contribuio de melhoria.

((

Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque


sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em
relao ao contribuinte.

((

A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da


contribuio de melhoria seja o valor da despesa realizada pela
obra pblica que lhe deu causa.

a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, V
5. (Esaf) A assertiva errada, entre as constantes a seguir, a que afirma que:
a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica.
c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
emprstimos compulsrios.
d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
6. (Esaf) Tratando-se de matria tributria lcita a assertiva de que, no Brasil,
a) as taxas so institudas para suportar os custos da realizao de obras
pblicas de que decorra a valorizao imobiliria de particulares.

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b) os tributos intermunicipais, cobrados pelos Municpios, destinam-se a


estabelecer limitaes ao trfego de bens, tendo em vista o interesse
pblico.
c) as contribuies de melhoria so devidas em funo da prestao de
servios pblicos divisveis.
d) os Municpios e os Estados, assim como a Unio, tm competncia para
instituir impostos extraordinrios, em caso de calamidade pblica.
e) os Municpios podem instituir taxas em razo do exerccio do Poder
de Polcia, com bases de clculo diferentes das dos impostos.
7. (Esaf ) Preencha as lacunas do texto a seguir e escolha, em seguida, a opo que contm a sequncia em que foram preenchidas.

Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis
de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios;
_______________, quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; _______________
utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
a) especficos / unitrios / potencialmente.
b) individuais / autnomos / virtualmente.
c) utilizveis / independentes / normalmente.
d) potenciais / necessrios / essencialmente.
e) divisveis / especficos / efetivamente.

8. (Esaf ) Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio:


a) totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia prpria de interpretao e estruturao.
b) vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com
os demais ramos.
c) vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com
os demais ramos.
d) considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacio21
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Introduo ao Direito Tributrio

nando-se com todos os demais ramos dada a unidade do Direito.


e) relaciona-se com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo
totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.
9. (Esaf) Para se determinar a natureza jurdica de um tributo, fundamental:
a) o tipo de lanamento utilizado para a constituio do crdito tributrio.
b) a destinao legal do produto da arrecadao.
c) os prazos de recolhimento estabelecidos para o cumprimento da
obrigao.
d) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
e) o fato gerador da respectiva obrigao.

Julgue os itens de 10 a 16 a seguir, como certo ou errado.

10. (FCC) O Direito Tributrio o conjunto de normas que regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
11. (Cespe) Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes,
para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos
compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies
tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm por fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a regra do CTN.
12. (FCC) correto afirmar que os impostos so tributos no vinculados, visto
que possuem como fato gerador uma situao que independe de atuao especfica em benefcio do contribuinte, razo pela qual no pode ser
considerada causa para o seu inadimplemento qualquer falha no servio
pblico estatal.
13. (FJPF) Os impostos so tributos vinculados a rgos, fundos ou despesas.
14. (Esaf ) A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta
externa, concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode
ensejar a cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu Poder de
Polcia.
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15. (Cespe) A taxa cobrada em virtude do exerccio do Poder de Polcia pode


ser instituda tendo em vista um potencial servio pblico a ser prestado
de forma divisvel ao contribuinte.
16. (FCC) Desde que prevista em lei, pode ser cobrada taxa pela prestao de
servio de coleta de lixo posto disposio do contribuinte, ainda que ele
resolva levar o lixo diretamente ao aterro sanitrio, por julgar que o valor
cobrado muito elevado.

Dicas de estudo
Sites:
<www.planalto.gov.br>;
<www.stf.jus.br>.

Referncias
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2008.
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Gabarito
1. D
2. D
3. E
4. A
5. D
6. E
7. E
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8. D
9. E
10. Certo
11. Certo
12. Certo
13. Errado
14. Certo
15. Errado
16. Certo

25
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