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Custeio da Previdncia Social

Aula 01
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Assuntos tratados:

Custeio da Seguridade Social / Contribuies da Unio / Outras receitas


/ Contribuies para a seguridade social / Limitaes constitucionais ao poder de
tributar / Contribuio do segurado

1 Horrio

1. Benefcios do RGPS
1.1. Salrio-famlia
Seu fundamento de validade constitucional alberga-se no artigo 201, inciso IV:
CRFB, Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral,
de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que
preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei, a:
IV salrio-famlia e auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de
baixa renda;

Atente-se que uma leitura rpida desse preceptivo pode fazer crer que o
benefcio devido aos dependentes. Tal no a melhor interpretao, porquanto se
entende ser esse beneplcito vertido ao prprio segurado. Da, imperioso extrair-se o
fundamento de validade doutro dispositivo de matriz constitucional.
CRFB, Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que
visem melhoria de sua condio social:
XII salrio-famlia pago em razo do dependente do trabalhador de baixa renda
nos termos da lei;

Traou o Constituinte como objetivo, na concesso desse benefcio, o auxlio ao


segurado no sustento de sua famlia, assertiva que fomenta raciocnio segundo o qual
o salrio-famlia tem carter indenizatrio. Isso significa que no est o beneplcito
submetido ao piso constitucional do salrio-mnimo, podendo, portanto, a ele ser
inferior.
tratado na Lei 8.213/91 a partir do artigo 65:
Lei 8.213/91, Art. 65. O salrio-famlia ser devido, mensalmente, ao segurado
empregado, exceto ao domstico, e ao segurado trabalhador avulso, na proporo
do respectivo nmero de filhos ou equiparados nos termos do 2 do artigo 16
desta Lei, observado o disposto no artigo 66.
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Aula 01
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ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Pargrafo nico. O aposentado por invalidez ou por idade e os demais


aposentados com 65 (sessenta e cinco) anos ou mais de idade, se do sexo
masculino, ou 60 (sessenta) anos ou mais, se do feminino, tero direito ao
salrio-famlia, pago juntamente com a aposentadoria.

1. Necessidade Social
Como necessidade social, tem-se a constituio de uma famlia. Alerte-se: no
qualquer forma de famlia e/ou dependente. Antes, a existncia de filho de at 14
anos ou invlido.
O conceito de filho bastante elstico. A ele equiparam-se o enteado, o
menor tutelado e o menor sob guarda (este ltimo, apenas para alguns doutrinadores
os quais defendem que exclui-lo seria ato inconstitucional).
2. Exigncias pessoais
Como padro, a qualidade de segurado. Entretanto, no qualquer segurado.
Tm direito ao salrio-famlia apenas o empregado, o trabalhador avulso e alguns
aposentados (por invalidez, por idade ou, no caso de outras aposentadorias, a partir
dos 65 anos, se homem, ou 60 se mulher).
Lei 8.213/91, Art. 65. O salrio-famlia ser devido, mensalmente, ao segurado
empregado, exceto ao domstico, e ao segurado trabalhador avulso, na proporo
do respectivo nmero de filhos ou equiparados nos termos do 2 do artigo 16
desta Lei, observado o disposto no artigo 66.
Pargrafo nico. O aposentado por invalidez ou por idade e os demais
aposentados com 65 (sessenta e cinco) anos ou mais de idade, se do sexo
masculino, ou 60 (sessenta) anos ou mais, se do feminino, tero direito
aosalrio-famlia, pago juntamente com a aposentadoria.

Por fora do princpio da seletividade, somente o segurado de baixa renda 1 far


jus ao benefcio sob apreo. Ressalte-se que se deve analisar a renda do segurado, no,
a per capita ou familiar, de sorte que, se sua esposa receber R$ 10 mil mensais, ainda
assim, ter ele o direito.
3. Carncia
No h.
Lei 8.213/91, Art. 26. Independe de carncia a concesso das seguintes
prestaes:
I penso por morte, auxlio-recluso, salrio-famlia e auxlio-acidente;

4. Valor
calculado por cotas. Cada filho menor de 14 anos ou invlido representa uma
cota concedida ao segurado. Na hiptese do casal de segurados de baixa renda, ambos
recebero as cotas conforme o nmero de filhos.
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Lei 8.213/91, Art. 68. As cotas do salrio-famlia sero pagas pela empresa,
mensalmente, junto com o salrio, efetivando-se a compensao quando do
recolhimento das contribuies, conforme dispuser o Regulamento.
1 A empresa conservar durante 10 (dez) anos os comprovantes dos
pagamentos e as cpias das certides correspondentes, para exame pela
fiscalizao da Previdncia Social. 2 Quando o pagamento do salrio no for
mensal, o salrio-famlia ser pago juntamente com o ltimo pagamento relativo
ao ms.

5. Data de incio do benefcio


Ser a data do requerimento, a qual variar conforme a quem se o fizer.
Lei 8.213/91, Art. 67. O pagamento do salrio-famlia condicionado
apresentao da certido de nascimento do filho ou da documentao relativa ao
equiparado ou ao invlido, e apresentao anual de atestado de vacinao
obrigatria e de comprovao de frequncia escola do filho ou equiparado, nos
termos do regulamento.

6.Observaes
precrio o salrio-famlia, tendendo ele a cessar quando o filho atingir os 14
anos ou tiver cessada sua invalidez. Mirando a proteo familiar, o legislador estatuiu
alguns requisitos de cumprimento obrigatrio para o pagamento do benefcio.
Decreto 3.048/99, Art. 84. O pagamento do salrio-famlia ser devido a partir da
data da apresentao da certido de nascimento do filho ou da documentao
relativa ao equiparado, estando condicionado apresentao anual de atestado
de vacinao obrigatria, at 6 (seis) anos de idade, e de comprovao semestral
de frequncia escola do filho ou equiparado, a partir dos 7 (sete) anos de idade.
1 A empresa dever conservar, durante 10 (dez) anos, os comprovantes dos
pagamentos e as cpias das certides correspondentes, para exame pela
fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social, conforme o disposto no 7 do
artigo 225.
2 Se o segurado no apresentar o atestado de vacinao obrigatria e a
comprovao de frequncia escolar do filho ou equiparado, nas datas definidas
pelo Instituto Nacional do Seguro Social, o benefcio do salrio-famlia ser
suspenso, at que a documentao seja apresentada.
3 No devido salrio-famlia no perodo entre a suspenso do benefcio
motivada pela falta de comprovao da frequncia escolar e o seu reativamento,
salvo se provada a frequncia escolar regular no perodo.
4 A comprovao de frequncia escolar ser feita mediante apresentao de
documento emitido pela escola, na forma de legislao prpria, em nome do
aluno, onde consta o registro de frequncia regular ou de atestado do
estabelecimento de ensino, comprovando a regularidade da matrcula e
frequncia escolar do aluno.
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1.2. Benefcios devidos aos dependentes


1.2.1. Penso por morte
Na Carta da Repblica, aloca-se no artigo 201, inciso V; na Lei 8.213/91, artigos
74 e seguintes.
CRFB, Art. 201, V penso por morte do segurado, homem ou mulher, ao cnjuge
ou companheiro e dependentes, observado o disposto no 2.

1. Necessidade social
a morte do segurado, a qual poder ser comprovada (chamada,
simplesmente, de morte) ou presumida.
Estabeleceu o legislador, no artigo 78 da Lei 8.213/91, diviso entre morte
presumida com e sem declarao de ausncia.
- Morte presumida com declarao de ausncia

Destinada aos casos de desaparecimento sem causa aparente. Dar-se- aps o


prazo de seis meses a contar da declarao de ausncia pela autoridade judicial
competente.
Lei 8.213/91, Art. 78. Por morte presumida do segurado, declarada pela
autoridade judicial competente, depois de 6 (seis) meses de ausncia, ser
concedida penso provisria, na forma desta Subseo.
[...]
2 Verificado o reaparecimento do segurado, o pagamento da penso cessar
imediatamente, desobrigados os dependentes da reposio dos valores recebidos,
salvo m-f.

Observao: como essa declarao exclusiva para fins previdencirios, a


competncia para o julgamento da ao do juzo federal.
CRFB, Art. 109. Aos juzes federais compete processar e julgar:
I as causas em que a Unio, entidade autrquica ou empresa pblica federal
forem interessadas na condio de autoras, rs, assistentes ou oponentes, exceto
as de falncia, as de acidentes de trabalho e as sujeitas Justia Eleitoral e
Justia do Trabalho;

- Morte presumida sem declarao de ausncia


Lei 8.213/91, Art. 78. [...]

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1 Mediante prova do desaparecimento do segurado em consequncia de


acidente, desastre ou catstrofe, seus dependentes faro jus penso provisria
independentemente da declarao e do prazo deste artigo.

Exemplo1: pessoa cuja residncia ficava em


desmoronamento de terra em razo de fortes chuvas.

rea na

qual houve

Exemplo2: pessoa que estava em avio que caiu em alto-mar.


Observao: a comprovao, em tal circunstncia, feita administrativamente,
no havendo se falar em prazo de seis meses para o manejo do requerimento.
2. Exigncias pessoais
De regra, a qualidade de segurado. Excepcionalmente, se o indivduo morre
sem qualidade de segurado, porm com direito adquirido a uma aposentadoria,
tambm haver concesso de penso por morte2.
Verbete n 416 Smula do STJ
devida a penso por morte aos dependentes do segurado que, apesar de ter
perdido essa qualidade, preencheu os requisitos legais para a obteno de
aposentadoria at a data do seu bito.

3. Carncia
No h.
Lei 8.213/91, Art. 26. Independe de carncia a concesso das seguintes
prestaes:
I penso por morte, auxlio-recluso, salrio-famlia e auxlio-acidente;

4. Valor
Consiste em 100% do salrio de benefcio, se em atividade. Se aposentado,
100% do valor da aposentadoria.
Lei 8.213/91, Art. 75. O valor mensal da penso por morte ser de cem por cento
do valor da aposentadoria que o segurado recebia ou daquela a que teria direito
se estivesse aposentado por invalidez na data de seu falecimento, observado o
disposto no art. 33 desta lei.

Pela sistemtica anterior Lei 9.032/97, a qual instituiu o patamar de 100%, os


valores da penso por morte oscilavam consoante o nmero de dependentes,
apresentando percentuais de 60% at 90%.
Com o advento daquele diploma, esses beneficirios passaram a deflagrar
aes pleiteando que seus beneplcitos alcanassem o valor de 100%. O Supremo
Tribunal Federal sustentou inexistir aplicao imediata da lei previdenciria, de sorte
que no haveria se falar em readequao do quantum, porquanto a concesso do
benefcio regida pela lei vigente poca.
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O Superior Tribunal de Justia, desde ento, passou a transitar pela mesma


senda da Suprema Corte, chegando at a editar uma smula sobre o tema.
Verbete n 340 Smula do STJ
A lei aplicvel concesso de penso previdenciria por morte aquela vigente na
data do bito do segurado.

5. Data de incio do benefcio


Lei 8.213/91, Art. 74. A penso por morte ser devida ao conjunto dos
dependentes do segurado que falecer, aposentado ou no, a contar da data:
I do bito, quando requerida at trinta dias depois deste;
II do requerimento, quando requerida aps o prazo previsto no inciso anterior;
III da deciso judicial, no caso de morte presumida.
QUADRO ESQUEMTICO

(i) Requerimento realizado at 30 dias do


bito;

(ii) Requerimento realizado aps 30 dias do


bito;

Recebe a contar do bito

Recebe a contar da data do requerimento

De acordo com o entendimento majoritrio, o prazo a que alude o artigo 74


mencionado prescricional, haja vista que fulminado pelo decurso do tempo o
direito pretenso; no, ao direito em si. Posio minoritria aventa ser o prazo
decadencial.
Observao: saliente-se que, contra o absolutamente incapaz, no corre prazo
prescricional ou decadencial. Todavia, em face do relativamente incapaz, o prazo flui
normalmente, hiptese em que a DIB ser a data de entrada do requerimento.
Em ocorrendo morte presumida, a DIB ser a data da deciso de declarao da
ausncia. Nesse passo, essa deciso , simultaneamente, declaratria da ausncia e
constituidora do direito penso. O perodo anterior de seis meses, sobre o qual a lei
informa, no se caracteriza como data inicial do benefcio, a qual , diga-se
novamente, a data da deciso declaratria de ausncia.
6. Observaes
A teor do que dispe o artigo 77, 4, da Lei 8.213/91, o filho portador de
deficincia intelectual ou mental que esteja trabalhando poca do bito do segurado
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ter uma reduo de 30% no valor de sua cota. Cessado o exerccio da atividade
remunerada, o valor a ele cabvel restabelecido.
Lei 8.213/91, Art. 74, 4 A parte individual da penso do dependente com
deficincia intelectual ou mental que o torne absoluta ou relativamente incapaz,
assim declarado judicialmente, que exera atividade remunerada, ser reduzida
em 30% (trinta por cento), devendo ser integralmente restabelecida em face da
extino da relao de trabalho ou da atividade empreendedora. (Includopela Lei
n 12.470, de 2011)

Na hiptese de um dependente de primeira categoria (filho) abdicar de


requerer a penso, ao dependente de segunda categoria (me) no se obstar a
concesso do benefcio. Caso esse filho, a posteriori, protocolize o requerimento,
obter o beneplcito, excluindo, por conseguinte, a percepo havida pela me. No
ter direito, contudo, ao recebimento do perodo anterior DER.
Lei 8.213/91, Art. 76. A concesso da penso por morte no ser protelada pela
falta de habilitao de outro possvel dependente, e qualquer inscrio ou
habilitao posterior que importe em excluso ou incluso de dependente s
produzir efeito a contar da data da inscrio ou habilitao.

Hiptese: segurado morre e deixa um filho de 10 anos. Sua me, a qual


dele dependia economicamente, sem saber da existncia do menino, confecciona o
pedido administrativo de penso por morte, passando a auferi-la. Passados 03 anos, o
adolescente ingressa com o requerimento do benefcio. Como se resolve talsituao?

R. Por se tratar de absolutamente incapaz, no flui contra ele o prazo


prescricional. Sustenta a Administrao Pblica ser o artigo 76 aplicvel tambm aos
absolutamente incapazes, porquanto no est a referir-se a prazo prescricional.
Todavia, de acordo com a jurisprudncia majoritria, a posio defendida pela
autarquia previdenciria equivocada. Afirma que esse filho ter direito ao
recebimento da penso a contar da data do bito; a me no ser obrigada ao
ressarcimento, eis que se trata de verbas alimentares auferidas de boa-f. Por
consequncia, o prejuzo ser dividido entre a sociedade.

1.2.2. Auxlio-recluso
Na Constituio, artigo 203, inciso IV; na Lei 8.213/91, a partir do artigo 80; na
Lei 10.666/2003, artigo 2.
Calca-se o auxlio-recluso na garantia constitucional para a qual a pena no
passar da pessoa do condenado. Logo, visa a minimizar o impacto sofrido pela famlia
ante a recluso do segurado.
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1. Necessidade social
a priso do segurado, considerada, como tal, para fins previdencirios, o
cumprimento de pena em regime fechado ou semiaberto. Registre-se que as prises
cautelares, dadas as suas caractersticas, equipara-se ao cumprimento da sano penal
em regime fechado, razo por que os dependentes do preso preventivo tambm faro
jus benesse.
2. Exigncias pessoais
Qualidade de segurado no momento da priso e baixa renda3. Note-se que essa
baixa renda a do segurado; no, dos dependentes. O STF, inclusive, firmou-se
nesse sentido, quando instado pela DPU.
Hodiernamente, a jurisprudncia majoritria bem como o INSS consideram
como baixa renda o valor da ltima remunerao.
Outra exigncia pessoal : no receber aposentadoria/auxliodoena/pagamento realizado pela empresa. Isso porque, se o segurado continua a
perceber tais remuneraes, no houve cessao de renda a ensejar a necessidade de
sustento de seus dependentes.
Lei 8.213/91, Art. 80. O auxlio-recluso ser devido, nas mesmas condies da
penso por morte, aos dependentes do segurado recolhido priso, que no
receber remunerao da empresa nem estiver em gozo de auxlio-doena, de
aposentadoria ou de abono de permanncia em servio.

3. Carncia
No h.
Lei 8.213/91, Art. 26. Independe de carncia a concesso das seguintes
prestaes:
I penso por morte, auxlio-recluso, salrio-famlia e auxlio-acidente;

4. Valor
A lei no determina. Antes, orienta a aplicao das regras atinentes penso
por morte. Assim, ser de 100% do salrio de benefcio.
5. Data de incio do benefcio
Como a lei silente, incidem as regras da penso por morte. Dessa feita, ser a
data da priso ou a DER, quando passados mais de 30 dias.
6. Observaes
Tem o auxlio-recluso natureza precria, o que implica famlia a necessidade
de uma apresentao trimestral da unidade prisional a comprovar que o segurado
permanece preso.
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Esclarea-se ser a fuga do detento segurado fator de cessao do benefcio.


Nada obstante, existem posies em sentido contrrio. Registre-se que a fuga
deflagraa contagem do perodo de graa. Dessa maneira, se a recaptura ocorrer dentro
desse perodo, seus dependentes ainda faro jus ao benefcio; porm, se se der fora do
perodo de graa, haver perda da qualidade de segurado.
A remunerao paga a detento que trabalhe durante sua recluso no impede
a concesso/manuteno do auxlio-recluso.
Lei 10.666/2003, Art. 2 O exerccio de atividade remunerada do segurado recluso
em cumprimento de pena em regime fechado ou semiaberto que contribuir na
condio de contribuinte individual ou facultativo no acarreta a perda do direito
ao recebimento do auxlio-recluso para seus dependentes.
1 O segurado recluso no ter direito aos benefcios de auxlio-doena e de
aposentadoria durante a percepo, pelos dependentes, do auxlio-recluso
[exemplo: detento que trabalhe na construo dos estdios da Copa do Mundo e
vem a tornar-se incapaz definitivamente por cair uma bigorna em sua cabea],
ainda que, nessa condio, contribua como contribuinte individual ou facultativo,
permitida a opo, desde que manifestada, tambm, pelos dependentes, ao
benefcio mais vantajoso.

1.3. Prazos
1.3.1. Reviso do ato de concesso do benefcio
Segundo o artigo 103 da Lei 8.213/91, de 10 anos o prazo decadencial para o
segurado pleitear a reviso do valor do benefcio. O termo inicial contado a partir do
primeiro dia do ms seguinte ao recebimento da primeira mensalidade.
Exemplo: recebimento da primeira mensalidade em 03/05/2013. Inicia-se o
prazo em 01/06/2013.
Pugnada a reviso administrativa, o prazo passa a fluir a partir da data de
cincia da deciso administrativa de indeferimento.
Lei 8.213/91, Art. 103. de dez anos o prazo de decadncia de todo e qualquer
direito ou ao do segurado ou beneficirio para a reviso do ato de concesso de
benefcio, a contar do dia primeiro do ms seguinte ao do recebimento da primeira
prestao ou, quando for o caso, do dia em que tomar conhecimento da deciso
indeferitria definitiva no mbito administrativo.

Aolongo do tempo, houve variao quanto a esse prazo: em 1997, 10 anos; em


1998, 5 anos; em 2003, 10 anos. Diante disso, surgiram indagaes acerca dos
benefcios concedidos antes de 1997. Nasceram duas correntes. Para a primeira, a lei
instituidora do prazo decadencial tem aplicao imediata. Diferentemente, a segunda
corrente afirma que a lei vigente poca da concesso a regente do
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benefcio(tempus regitactum). Essa ltima era a posio do Superior Tribunal de


Justia, resultando na inexistncia de prazo para a reviso dos benefcios.
Inobstante isso, por fora de uma mudana regimento interno, o STJ terminou
por modificar seu posicionamento. Passou a sustentar a aplicao imediata da lei
criadora do prazo decadencial. A matria chegou ao Pretrio Excelso, o qual, em 2013,
asseverou ter o prazo do artigo 103 da Lei 8.213/91 aplicao imediata.
Conseguintemente, os benefcios concedidos em perodo anterior a 1997 foram
alcanados pelo prazo decadencial em 2007.
Observao1: o prazo de 10 anos do artigo 103 tambm incide sobre os atos de
indeferimento do benefcio, conforme verbete n 64 da Smula do TNU.
Verbete n 64 Smula do TNU
O direito reviso do ato de indeferimento de benefcio previdencirio ou
assistencial sujeita-se ao prazo decadencial de dez anos.

Observao2: no existe prazo para requerer o benefcio. O prazo acima diz


respeito aos atos de indeferimento/concesso.

1.3.2. Recebimento dos valores atrasados


Trata-se de prazo prescricional de 5 anos que o segurado tem para reaver as
parcelas a que entende ter direito. Exemplifica-se com a hiptese de segurado que
teve seu benefcio concedido em 2005. Em 2014, maneja a ao revisional. A princpio,
cumpre dizer que seu direito no foi fulminado pelo prazo decadencial, haja vista
terem se passado menos de 10 anos. Contudo, somente receber as diferenas a
contar de 2009, porquanto os valores relativos ao tempo pretrito restaram
desintegrados pela prescrio.
Lei 8.213/91, Art. 103, Pargrafo nico. Prescreve em cinco anos, a contar da data
em que deveriam ter sido pagas, toda e qualquer ao para haver prestaes
vencidas ou quaisquer restituies ou diferenas devidas pela Previdncia Social,
salvo o direito dos menores, incapazes e ausentes, na forma do Cdigo Civil.

1.3.3. Prazo contra o INSS


Lei 8.213/91, Art. 103-A. O direito da Previdncia Social de anular os atos
administrativos de que decorram efeitos favorveis para os seus beneficirios
decai em dez anos, contados da data em que foram praticados, salvo comprovada
m-f [sem prazo].

Para a jurisprudncia, os valores a maior recebidos de boa-f no precisam ser


devolvidos por se tratar de verbas alimentares. Sustenta o INSS posicionamento em
sentido contrrio.
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Recentemente, o STJ decidiu que a revogao da tutela antecipada acarreta ao


segurado o dever de devolver os valores at ento percebidos. Trata-se de deciso
polmica.
Tambm o STJ decidiu pela impossibilidade de inscrio em dvida ativa os
dbitos recebidos indevidamente, o que significa a necessidade de a autarquia realizar
a cobrana por meio de processo cognitivo; no, executivo.
Naturalmente, em obedincia s orientaes constitucionais sobre o tema,
qualquer ato do INSS que importe em cessao/diminuio do benefcio ser
engendrado no bojo de um processo administrativo em que se assegure a ampla
defesa.
Lei 8.213/91, Art. 11. O Ministrio da Previdncia Social e o INSS mantero
programa permanente de reviso da concesso e da manuteno dos benefcios
da Previdncia Social, a fim de apurar irregularidades e falhas existentes.
1o Havendo indcio de irregularidade na concesso ou na manuteno de
benefcio, a Previdncia Social notificar o beneficirio para apresentar defesa,
provas ou documentos de que dispuser, no prazo de dez dias.
2o A notificao a que se refere o 1o far-se- por via postal com aviso de
recebimento e, no comparecendo o beneficirio nem apresentando defesa, ser
suspenso o benefcio, com notificao ao beneficirio.
3o Decorrido o prazo concedido pela notificao postal, sem que tenha havido
resposta, ou caso seja considerada pela Previdncia Social como insuficiente ou
improcedente a defesa apresentada, o benefcio ser cancelado, dando-se
conhecimento da deciso ao beneficirio.

2 Horrio

2. Custeio da Seguridade Social


O artigo tido como epicentro constitucional o de n 195 da Carta:
CRFB, Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
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Custeio da Previdncia Social


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O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo


contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.

Nota-se ter tido o Constituinte bastante preocupao com o custeio da


Seguridade Social, uma vez que se trata de ramo deveras importante sociedade.
Prova dessa preocupao a existncia de oramento prprio da seguridade social,
destacado do oramento fiscal e das empresas estatais.
CRFB, Art. 165, 5 - A lei oramentria anual compreender:
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a
ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

O artigo 195 da Carta de Outubro regulamento pela, dentre outras, Lei


8.212/91. Analisando-se ambas as normas, veem-se trs grandes grupos de fontes
custeio: (i) contribuio da Unio; (ii) contribuies da seguridade social; (iii) outras
receitas.

2.1. Contribuies da Unio


Deve ocorrer por meio de uma destinao do oramento fiscal para o da
seguridade. Trata-se de recursos oriundos de tributos no vinculados.
Regulamenta-se tal contribuio no artigo 16 da Lei 8.212/91:
Lei 8.212/91, Art. 16. A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais
do Oramento Fiscal, fixados obrigatoriamente na lei oramentria anual.

Avive-se, ainda, a responsabilidade subsidiria da Unio por eventuais dficits


no custeio de benefcios previdencirios, consoante o pargrafo nico do mencionado
artigo 16.
Lei 8.212/91, Art. 16. [...]
Pargrafo nico. A Unio responsvel pela cobertura de eventuais insuficincias
financeiras da Seguridade Social, quando decorrentes do pagamento de benefcios
de prestao continuada da Previdncia Social, na forma da Lei Oramentria
Anual.

2.2. Outras receitas


Plasmam-se, em rol exemplificativo5, no artigo 27 da Lei 8.212/91:
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Lei 8.212/91, Art. 27. Constituem outras receitas da Seguridade Social:


I - as multas, a atualizao monetria e os juros moratrios;
II - a remunerao recebida por servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana
prestados a terceiros;
III - as receitas provenientes de prestao de outros servios e de fornecimento ou
arrendamento de bens;
IV - as demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras;
V - as doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais;
VI - 50% (cinqenta por cento) dos valores obtidos e aplicados na forma do
pargrafo nico do art. 243 da Constituio Federal;
VII - 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pelo
Departamento da Receita Federal;
VIII - outras receitas previstas em legislao especfica.
Pargrafo nico. As companhias seguradoras que mantm o seguro obrigatrio de
danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres, de que trata
a Lei n 6.194, de dezembro de 1974, devero repassar Seguridade Social 50%
(cinqenta por cento) do valor total do prmio recolhido e destinado ao Sistema
nico de Sade-SUS, para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados
vitimados em acidentes de trnsito.

2.3. Contribuies para a seguridade social


Consoante aventam a doutrina e, bem ainda, a jurisprudncia pacfica, no
Brasil, encampou-se a teoria quinquipartite dos tributos, fracionando-se os tais em
cinco espcies: impostos, taxas, emprstimos compulsrios, contribuies de melhoria
e contribuies.
Por sua vez, as contribuies cindem-se em: sociais, de interveno no domnio
econmico; de interesse de categorias profissionais/econmicas e para iluminao
pblica (vide artigos 149 e 149-A, CRFB).
A seu turno, as contribuies sociais dividem-se em: gerais e para a seguridade
social (sade, assistncia e previdncia). Para fins didticos, essas ltimas fracionam-se
em: contribuies para a previdncia dos servidores pblicos (artigos 40 e 149, 1,
CRFB); residuais (artigo 195, 4, CRFB, c/c artigo 154, inciso I, CRFB) e
nominadas/ordinrias.
-Contribuies para a previdncia dos servidores pblicos (artigos 40 e 149, 1,
CRFB)
O estudo mais aprofundado dar-se- no campo do Direito Administrativo.
CRFB, Art. 149. [...]
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
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previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da


contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
c/c
CRFB, Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes,
assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante
contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos
pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial
e o disposto neste artigo.

Contribuies residuais (artigo 195, 4, CRFB, c/c artigo 154, inciso I, CRFB)
Criou o Constituinte a possibilidade de se estabelecerem outras contribuies
(alcunhadas de residuais) para o caso de as previstas no seio da Lex Mater serem
insuficientes.
CRFB, Art. 195. [...]
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Tal expediente, conquanto vivel, tem de obedecer aos requisitos insertos no
artigo 154, inciso I, da CRFB.
CRFB, Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta Constituio;

Nota: revolvendo o dispositivo em questo, o STF chegou concluso de que os


trs requisitos resumem-se em um, qual seja, a lei complementar.
-Contribuies ordinrias/nominadas (artigo 195, CRFB)
Preveem-se no artigo 195 da Lei Maior e compreendem as contribuies da
empresa, do segurado, sobre o concurso de prognsticos e do importador.
CRFB, Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;

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II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo


contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
As contribuies das empresas podem ser sobre folha de pagamento, sobre
faturamento ou receita (COFINS) e sobre lucro (CSLL).

Instituidora da COFINS, a Lei Complementar n 70/91, nos dizeres do STF,


formalmente complementar; porm, materialmente, ordinria. Tal conhecimento
relevante na medida em que esse diploma previa iseno desse tributo a sociedades
cooperativas, iseno essa que, posteriormente, veio a ser revogada por meio de uma
lei ordinria. poca, diversas entidades prejudicadas recorriam ao STJ, onde
obtinham sucesso em seus pleitos, pois aquela Corte entendia haver hierarquia entre
lei complementar e lei ordinria. O Supremo Tribunal Federal, por sua vez, sequer
admita os recursos extraordinrios interpostos, eis que signatrio da mesma linha de
raciocnio.
Nada obstante, aps um tempo, mudou a Suprema Corte seu posicionamento.
Passou a entender que no havia hierarquia entre leis complementar e ordinria. A
nica diferena entre ambas habitava na matria objeto de cada uma.
Nesse passo, modificou-se um entendimento antes consolidado e entendeu-se
pela validade da revogao da iseno.
Ainda no tocante COFINS, a redao original da Constituio afirmava que sua
base de clculo incidia sobre o faturamento. Com o advento da EC 20/98 (dezembro),
ocorreu uma ampliao para constar, tambm, receita. Tambm a Lei 9.718/98
(novembro), antes da entrada em vigor da emenda, j havia elastecido a base de
clculo, porquanto, conquanto tivesse mantido a ideia de faturamento, modificou o
conceito do vocbulo, pontuando ser faturamento = receita bruta.
O STF, calcado no artigo 110 do CTN, decidiu que o legislador no era livre para
instituir conceitos a seu bel-prazer e, ao faz-lo, extrapolou os limites da legalidade.
Era, pois, inconstitucional.
Essas contribuies, em respeito ao princpio da anterioridade nonagesimal,
somente foram cobradas em fevereiro. A Unio, objetivando a salvaguarda de seus
interesses, argumentou que quando a lei passou a produzir efeitos j havia entrado em
vigor novel Emenda autorizatria da previso legal. A Corte mais alta rechaou a tese,
assentando ser o texto vigente poca da publicao da lei o verdadeiro paradigma da
anlise da constitucionalidade da lei atacada.
Volvam-se os olhares novamente s demais contribuies.
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So contribuies especificamente para a Previdncia Social a da empresa


sobre folha de pagamento e a dos segurados.
As contribuies sobre a receita do concurso de prognsticos so conhecidas
como tributo dos pobres. A bem da verdade, no se constituiriam como um tributo,
eis que lhes falta um elemento essencial dos tributos, qual seja: compulsoriedade.

2.3.1. Limitaes constitucionais ao poder de tributar


Neste tpico, ver-se-o os princpios incidentes no campo tributrio que se
aplicam as contribuies sociais para a seguridade social.
CRFB, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos;
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

1. Legalidade tributria
Incide perfeitamente na seara previdenciria.
2. Isonomia tributria
De sorte a se promover uma distribuio tributria justa, afigura-se vivel
realizar tratamentos dspares. Vide o artigo 195, 9.
CRFB, Art. 195, 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste
artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da
atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da empresa
ou da condio estrutural do mercado de trabalho.

Exemplifica-se a materializao desse princpio com a alquota adicional paga


pelas instituies financeiras. Tal alquota foi declarada constitucional pelo STF.
Lei 8.212/91, Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade
Social, alm do disposto no art. 23, de:
1 No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
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investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,


distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de
previdncia privada abertas e fechadas, alm das contribuies referidas neste
artigo e no art. 23, devida a contribuio adicional de dois vrgula cinco por
cento sobre a base de clculo definida nos incisos I e III deste artigo.

3. Irretroatividade da lei tributria


Aplicvel na seara das contribuies para a seguridade social.
4. Anterioridade
No aplicvel s contribuies para a seguridade social. Entretanto, incide nas
contribuies de forma geral. Vide artigo 195, 6, CRFB.
5. Anterioridade nonagesimal
Aplicvel.
6. Liberdade de locomoo
Aplicvel.
7. Proibio da utilizao de tributo como forma de confisco
Aplicvel.
8. Imunidade recproca e imunidades
No aplicveis, pois exclusivos dos impostos.
Nota: existem limitaes especificas ao poder de tributar para as contribuies
da seguridade social. Para as contribuies de forma geral, veda-se a cobrana sobre a
exportao. No tocante s contribuies para a seguridade social, existem duas
vedaes peculiares: (i) artigo 150, inciso II, CRFB; (ii) artigo 195, 7, CRFB.

2.3.2. Contribuio do Segurado


Na Constituio, estatuda no artigo 195, inciso II; na Lei 8.212/91,
primordialmente, nos artigos 20, 21 e 28.
a.Sujeito ativo
Pertence a capacidade tributria Unio, a qual a exerce por meio da Receita
Federal do Brasil. O INSS caracteriza-se, to-s, como destinatrio legal da receita. Isso
significa que, em eventual demanda de execuo fiscal, figurar no polo passivo a
Unio; no, a autarquia previdenciria.
b.Contribuinte
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Na redao original do artigo 195 da Carta, figurava como contribuinte, apenas,


pelos trabalhadores. Nada obstante, a EC n 20/98 acrescentou os demais segurados
nesse rol.
Os exercentes de mandato eletivo, cuja previso legal encontrava-se na alnea
h do artigo 12 da Lei 8.212/91, includa pela Lei 9.506/97, socorreram-se ao STF.
Alegaram que, em razo de ser, na verdade, agentes polticos, e a Constituio
determinar que somente os trabalhadores eram obrigados ao pagamento da referida
contribuio, no poderiam ser forados a pag-la. A Suprema Corte, em sede de
controle concreto, acatou a argumentao e declarou inconstitucional a alnea h do
artigo 12 da Lei 8.212/91.
Todavia, com o advento da EC 20/98, que alargou o rol dos contribuintes,
precisamente em 2004, a Lei 10.887/2004 inseriu nova alnea no artigo 12 com
redao idntica anterior e, agora, em conformidade com a Carta Magna. Da, os
exercentes de mandatos eletivos voltaram a figurar como segurados obrigatrios e,
consequentemente, a ser sujeitos passivos da contribuio para a seguridade social.
c.Responsabilidadetributria
Sua disciplina alberga-se no artigo 30 da Lei 8.212/91.

QUADRO ESQUEMTICO

Responsvel
(i) Empresa

(ii) Contribuinte individual & segurado


facultativo

Obrigao
Arrecadar as contribuies dos segurados
empregados e trabalhadores avulsos a seu
servio, descontando-as da respectiva
remunerao;

Recolher sua contribuio por iniciativa


prpria, at o dia quinze do ms seguinte ao
da competncia;

A anlise da responsabilidade tributria consideravelmente sensvel, na


medida em que a data correta de recolhimento pode refletir diretamente na
concesso, ou indeferimento, do benefcio.
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No caso do contribuinte individual e do segurado facultativo, caso, poca do


bito, estejam em dbito com a Previdncia Social, no faro jus seus dependentes
percepo da penso por morte. Tal o posicionamento defendido e sumulado pela
TNU.
A exceo a essa regra diz respeito ao contribuinte individual que presta servio
a uma pessoa jurdica, sobre quem recair a responsabilidade tributria.
Verbete n 52 Smula do TNU
Para fins de concesso de penso por morte, incabvel a regularizao do
recolhimento de contribuies de segurado contribuinte individual posteriormente
a seu bito, exceto quando as contribuies devam ser arrecadadas por empresa
tomadora de servios.
Lei 10.666/2003, Art. 4 Fica a empresa obrigada a arrecadar a contribuio do
segurado contribuinte individual a seu servio, descontando-a da respectiva
remunerao, e a recolher o valor arrecadado juntamente com a contribuio a
seu cargo at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da competncia, ou at o dia til
imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia. (Redao
dada pela Lei n 11.933, de 2009). (Produo de efeitos).

d.Base de clculo
o salrio de contribuio.
Lei 8.212/91, Art. 28. Entende-se por salrio-de-contribuio:
I - para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou
mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou
creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho,
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a
forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer
pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de
conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa;
II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de
Trabalho e Previdncia Social, observadas as normas a serem estabelecidas em
regulamento para comprovao do vnculo empregatcio e do valor da
remunerao;
III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais
empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms,
observado o limite mximo a que se refere o 5;
IV - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite
mximo a que se refere o 5.

Como visto, o legislador consignou diferentes conceitos acerca do salrio de


contribuio para as diversas espcies de segurados.

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Por remunerao entende-se a retribuio ao trabalho. Assim, o salrio de


contribuio ser composto por parcelas remuneratrias; todavia, o mesmo no se
pode dizer das indenizatrias.
Trs so os tipos de remunerao: (i) em espcie (quantia em dinheiro paga em
retribuio pelo trabalho)7, (ii) in natura (utilidades recebidas em retribuio ao
trabalho), exemplifica-se com determinada empresa que oferece como benefcio para
seus executivos o pagamento de aluguel de um imvel, sua escolha, e, tambm, um
carro; (iii) gorjeta (remunerao paga por terceiros).
O artigo 28, 9, da Lei 8.212/91, consigna as parcelas excludas do salrio de
contribuio. Alerte-se no ser exaustiva a relao trazida a lume pelo dispositivo,
porquanto a jurisprudncia afirma existirem outras a no previstas.

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