Programa para Estudiantes DeContb Ge

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD PEDAGGICA EXPERIMENTAL LIBERTADOR

INSTITUTO PEDAGGICO DE MATURN ANTONIO LIRA ALCAL
Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) Perspectivas y Efectos en el Programa de
Contabilidad General de la UPEL-IPM.
Autores: MSc. Dayana Lara

MSc. Janeth Mudarra
MATURN, OCTUBRE DE 2015
Unidad I NIIF
Segn actualidad contable FACES. Para enero del ao 2004 la Federacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) decidi adoptar las Normas
Internacionales de Contabilidad (
NIC) y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) para ser aplicadas a toda actividad financiera en el pas. Las Normas
Internacionales de Informacin Financiera contiene a las (NIC) es decir, a los Normas
Internacionales de Contabilidad conjunto a sus interpretaciones (SIC) las cuales fueron
formuladas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y las NIIF y
sus interpretaciones (IFRIC) emanadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IASB).
En el mes de agosto del 2006 la FCCPV decidi que las NIIF se aplicaran a las
pequeas y medianas empresas (PYMES) al final del ejercicio econmico del 2008. Para
las (PYME) 2 se aplicar en el cierre del ejercicio econmico del ao 2010 o en el
posterior. Para las empresas que estn la categora 3, mercado de valores, la fecha de
aplicacin se rige segn la Comisin Nacional de Valores.
La FCCPV se encargar de la publicacin de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera y de Auditora as como tambin los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son muy importantes para el

gremio de Contadores Pblicos pues regularizan lo concerniente al mbito financiero, para
esto se requiere que todo Contador Pblico se actualice en materia contable y tenga
conocimiento y dominio respecto a las normas tributarias, clculos y determinacin de
ISLR, aadido a esto se debe entender el papel del Estado como ente regulador en materia
contable y la aplicabilidad de las NIIF en Venezuela.
El Estado como Emisor de regulaciones contables estableci la ley de ISLR en el

ao 1942 y entr en vigencia el primero de enero del siguiente ao. En dicha ley se
estableci que se deba llevar un registro adecuado en los libros y cumplir con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Para la determinacin de los Ingresos
se efecta a travs de la ley de ISLR y aplicando las NIIF. En la determinacin de Costos y
Gastos se rige por las NIC del ao 2001. Respecto a la valuacin de los Activos las NIIF
establece como valorar los Activos de forma razonable.
Segn BA VEN NIC - 0 VERSIN- 5

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, se
denominaran VEN-NIF y comprendern los Boletines de Aplicacin BA
VENNIF y las NIIF adoptadas para su aplicacin en Venezuela, los cuales
sern de uso obligatorio para la preparacin y presentacin de informacin
financiera para los ejercicios que se inicien despus de su aprobacin y
que. El CPPC sealar en un BA VEN-NIF los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela vigentes, el cual se deber actualizar
en la oportunidad de su incorporacin, modificacin o eliminacin de
algn BA VEN-NIF o NIIF. Establecindose como fechas de aplicacin,
01 de enero de 2008, para las Grandes Entidades y 01 de enero de 2011,
para las Pequeas y Medianas Entidades Tambin est establecido
que: Con base en los anlisis tcnicos de las NIIF y por las observaciones,
sugerencias y comentarios recibidos y evaluados para cada norma, el
CPPC desarrollar los proyectos de los Boletines de Aplicacin (BA VENNIF), tomando en consideracin el entorno econmico y legal venezolano,
as como lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros del IASB y en la Seccin 2
Conceptos y Principios Fundamentales de NIIF para las PYMES, para
indicar las condiciones de aplicacin de cualquiera NIIF. Tales BA VENNIF se sometern a consulta pblica por un lapso no menor a 30 das,
como pasos previos a su aprobacin en un Directorio Nacional Ampliado y
posterior publicacin en la pgina Web de la FCCPV
Tomado de la: BA VEN NIC N 8
Saba usted que: Los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela VENNIF, Se clasifican dos (2) grupos:VEN-NIF GE,
correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las
grandes entidades y estn conformados por los Boletines de Aplicacin
(BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas); y Que para el
momento se est aplicando la versin libro 2010 MC, 28 NIC, 9 NIIF,
16 CINIF, 10 SIC"
VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarn las pequeas y medianas entidades, conformados por los
Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y Que para el
momento se est aplicando la versin julio 2009 que contiene una sola
norma de 35 secciones.
Saba usted que: Se han emitido, 8 BA VEN-NIF, estando vigentes para
la fecha 6:
BA VEN-NIF N 0
-NIF N 0 Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, versin 5, considerado y
aprobado en DNA Ordinario de La Puerta, Estado Trujillo, marzo 2011.
BA VEN-NIF N 2
-NIF N 2 Criterios para el Reconocimiento de la Inflacin
en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF versin
1, considerado y aprobado en el DNA de la ciudad de Cuman, marzo
2010.
BA VEN-NIF N 4
-NIF N 4 Determinacin de la Fecha de Autorizacin de los
Estados Financieros para su Publicacin, en el Marco de las Regulaciones
contenidas en el Cdigo de Comercio venezolano, versin 1, considerado
y aprobado en DNA Ordinario de La Puerta, Estado Trujillo, marzo 2011.
BA VEN-NIF N 5
-NIF N 5 Criterio para la Presentacin del Resultado
Integral Total, de acuerdo con VEN-NIF, versin 1, considerado y
aprobado en DNA Ordinario de La Puerta, Estado Trujillo, marzo 2011.
BA VEN-NIF N 6
-NIF N 6 Criterios para la Aplicacin en Venezuela de los
VENNIF-PYME, versin 1, considerado y aprobado en DNA Ordinario
de La Puerta, Estado Trujillo, marzo 2011.
BA VEN-NIF N 07
-NIF N 07 Utilizacin de la Revaluacin como Costo
Atribuido en el Estado de Situacin Financiera de Apertura, versin 0,
considerado y aprobado en DNA Extraordinario Caracas, enero 2011. (P.
1-2)
El documento antes descrito seala que los principios de contabilidad generalmente

aceptados sern conocidos como VEN-NIF con el cual sern modificados los principios
contables con la regularizacin del CPPC y en atencin a las NIF la cual dictar las
normativas en las actividades financieras aplicables para toda actividad contable en las
PYME y a nivel en general.
Contabilidad.
Definicin
*La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma
significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son
cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus
resultados.
*La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a
los encargados de tomar las decisiones. (Horngren & Harrison. 1991).
*Contabilidad: Es el registro de las operaciones y transacciones
comerciales que se realizan da a da.
*Contabilidad: Es un sistema que organiza las actividades, procesa los
datos y los transforma en informacin, la cual se utiliza para la toma de
decisiones.
*Contabilidad: Son un conjunto de principios que se fundamentan en
regular y regir las funciones y el ejercicio de la misma.
Objetivos
Suministrar datos cuantitativos para la toma de decisiones.
Interpretar los hechos econmicos.
Analizar la situacin financiera de la Empresa conociendo el estado de solvencia
de la misma para cumplir con sus obligaciones y las posibilidades de inversin.
Campos de Especializacin
Contabilidad Pblica y Privada
Contabilidad Pblica
Auditora Externa: Evaluacin de Estados Financieros realizados por la
administracin, para garantizar la confiabilidad a los inversionistas, acreedores.
Contabilidad Fiscal: Se basa en cumplir con las leyes fiscales. El Contador debe
realizar las declaraciones de los Impuestos y planificar las actividades para que el
pago de impuesto sea menor.
La Contabilidad como consulta Administrativa: El Contador est altamente
preparado para orientar a los gerentes o dueos de empresas en como debe
administrar su empresa.
Contabilidad Privada
Auditora Interna: Un Contador de la empresa evala los Estados Financieros.
Contabilidad
Financiera:
Suministra
informacin
contable
para
los
inversionistas y acreedores.
Contabilidad Administrativa: Suministra informacin contable para la
administracin de la empresa.
Elaboracin de Presupuestos: La empresa se plantea metas, objetivos como lo
es el de aumentar o generar utilidad, para eso planifica, lo que se conoce como
elaboracin de presupuestos.
Diseo de Sistema de Informacin y Control: Los sistemas de informacin
organizan todas las actividades de la organizacin a travs de flujogramas,
organigramas, permite establecer los niveles jerrquicos, puestos de trabajos,
conociendo sus funciones, lo que genera mayor efectividad y eficiencia y
realizacin de actividades en menor tiempo.
Control: Permite el cumplimiento de los objetivos y procesos de la empresa:
cumplimiento de los principios contables, resguarde de los activos de la empresa
y control operacional.
Contabilidad de Costo: Analiza los costos en que incurre la empresa. Se centra
en el costo de produccin y en el de venta.
Importancia de la Contabilidad como Sistema de Informacin y Control

Requiere menos supervisin.
Mayor contribucin individual.
Menos tiempo.
Automatizacin de los procedimientos contables.
Confianza gerencial.
Mejor presentacin de los resultados.
A travs de la introduccin de los datos correctos, se clasifican las cuentas. El
sistema clasifica de tal forma que agiliza los pases al mayor y con los sistemas
contables se realizan los asientos de diarios y automticamente se reflejar los
Estados Financieros.
Toma de decisiones.
Supuestos y Principios Contables (PCGA) Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Segn la Fundacin IFRS: Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES
Seccin 2 Conceptos y Principios Generales publicado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad el 09 de julio de 2009:
1. Principio de Comprensibilidad: En este principio se establece que los estados

financieros deben presentarse de forma comprensible y donde no se omita ninguna
operacin a razn de la falta de conocimiento de la gerencia, por ejemplo que la
entidad no registre los impuestos diferidos, la entidad debe hacer registro de todas
las operaciones de forma correcta para no alterar la contabilidad.
2. Principio de Relevancia: Los estados financieros deben proporcionar informacin
importante necesaria y til en la toma de decisiones. Por ejemplo el resultado del
ejercicio econmico y as como el conocimiento de la disponibilidad de liquides de
la empresa, disponibilidad de inversin y el nivel de endeudamiento, son relevantes
en la toma de decisiones para realizar nuevas inversiones que pudiera ampliar la

productividad de la entidad.
3. Principio de Materialidad o Importancia Relativa: Depende si la informacin
financiera es relevante para la toma de decisiones y por ende la informacin debe
presentarse correctamente. En este principio se hace distincin entre partidas sin
importancia relativa y partidas de importancia relativa.
*Partidas sin Importancia Relativa: Por ejemplo un caso que puede
presentarse es que los estados financieros del 2008 antes de ser aprobados se
descubra algn error en los clculos de depreciacin, esta situacin puede
resolverse debido a que se hizo la salvedad antes de su aprobacin y puede
corregirse sin afectar la informacin y el clculo en la declaracin de ISLR.
*Partidas de Importancia Relativa: En este caso el error tiene importancia
porque puede influir en las tomas de decisiones. Un ejemplo pudiera ser un error
al final del ejercicio econmico donde el resultado de utilidad neta en el
ejercicio no es correcto, esto afecta en el pago de ISLR y modifica el Balance
General o Estado de Situacin.
4. Principios de Fiabilidad: La informacin que se presenta debe ser confiable, para
esto se deben tener todos los soportes contables y cumplir con las NIIF.
5. Principio de Prudencia: Los estados financieros se realizan de manera prudente y
precavida en tal sentido que pueda estar libre de incertidumbres. Un ejemplo son los
clculos de las estimaciones.
6. Principio de Integridad: En este principio los estados financieros que se presentan
deben ser fiables teniendo en cuenta la importancia relativa y el costo.
7. Principio de Comparabilidad: Los estados financieros pueden compararse entre
perodos econmicos distintos.
8. Principio de Oportunidad: La informacin financiera debe ser importante y til
para la toma de decisiones.
9. Principio de Equilibrio entre Costo y Beneficio: Se debe determinar los costos

pues los que disfrutan de los beneficios son ajenos a soportar dichos costos.
10. Principios Generales de Reconocimiento y Medicin: El reconocimiento de los
Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos se sustentan en las NIIF fundamentados en los
Principios Generales que se derivan del Marco Conceptual para la preparacin y
presentacin de Estados Financieros del IASB.
11. Principio de Base Contable de Acumulacin o Devengo: Se elabora los estados
financieros, flujo de efectivo utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).
12. Esencia sobre la forma en que se presenta los estados financieros: Todas las
transacciones deben contabilizarse. Por ejemplo si un fabricante vende al Banco una
embarcacin por Bs 1.890.000,00 para volverlo a comprar aplicando un inters del
15% anual el Banco no podr venderlo.
Segn la Fundacin IASC: Material de Informacin sobre la NIF para las
PYMES. Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las
PYMES Seccin 3 publicado en el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad el 09 de julio de 2009.
1. Presentacin Razonable de los Estados Financieros: Se debe aplicar las

NIIF para las PYMES con informacin a revelar adicional cuando sea
necesario, se presenta razonablemente la situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivos de las PYMES.
2. Hiptesis de Negocio en Marcha: Se debe preparar los estados financieros
segn las NIIF y la gerencia determinar si la entidad est en capacidad de
continuar.
10
3. Uniformidad en la presentacin: La empresa mantendr la clasificacin de

las cuentas salvo que considere una presentacin ms adecuada diferente a la
anterior.
Cuadro 1 Cuadro comparativo de los PCGA
PCGA Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Principio de Confiabilidad
PCGA Segn las NIIF (Modificacin)

Principio de Fiabilidad
Principio de Comprensibilidad
Principio de Costo
Principio de Relevancia o Importancia

Relativa
Principio de Equilibrio Costo Beneficio
Principio de Integridad
Principio de Consistencia
Principios Generales de Reconocimiento

o Medicin
Principio de Prudencia
Principio de Uniformidad en la
Presentacin
Principio de Conservatismo
Principio de Oportunidad
Principio de Negocio en Marcha
Principio de Hiptesis de Negocio en
Marcha
Principio de Registro de Venta
Principio
de
Base
Contable
(Acumulacin o Devengo)
Principio de Comparacin
Principio de Comparabilidad
Nota: Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015)
Preguntas de repaso
1. Cul es la aplicabilidad que tiene la contabilidad en el mundo de los negocios?
2. Cules son los objetivos que persigue la contabilidad?
3. Cul es la importancia de la contabilidad como sistema de informacin y
control?
4. Nombre y defina los campos de especializacin de la contabilidad.
11
5. Cules son los PCGA segn las NIIF?

6. Qu cambios ha producido las NIIF en los PCGA?
7. Comparar estableciendo diferencias y relaciones entre los PCGA segn las NIIF
y los derogados
12
Unidad III. El Patrimonio y la Cuenta
Segn la Fundacin IFRS: Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES.
Mdulo 22 Pasivos y Patrimonio de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad el 09 de julio de 2009.
Patrimonio: Es cuando ya se ha restado los pasivos en tal sentido que se pueda conocer el
valor residual de los activos. El patrimonio constituye los aportes que realizan los
propietarios, socios o accionistas.
Activos: Representa los bienes que integran un patrimonio. Los Activos se
clasifican en Activos Corriente y Activos No Corriente.
Pasivos: Son obligaciones que adquiere una empresa o persona y estos Pasivos
pueden clasificarse como: Pasivos Corriente y Pasivos No Corriente.
Ecuacin Patrimonial Simple
Bienes + derechos + obligaciones = PATRIMONIO
La ecuacin patrimonial simple representa la igualdad matemtica en el cual el
Activo es igual a la suma del Pasivo + el Capital. En este sentido:
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL
PASIVO= ACTIVO PASIVO
CAPITAL= ACTIVO - PASIVO
I. Aplique la ecuacin patrimonial en los siguientes ejercicios:
a. El seor Manuel Lara tiene unos pasivos que ascienden a Bs 40.000,00 y
un capital de Bs 92.000,00 cul ser su activo?
b. El seor Jos Presilla tiene un capital de Bs 220.000,00 y sus activos son:
vehculo Bs 162.000,00 mobiliario Bs 19.400,00 equipo de oficina Bs
18.600,00 y terreno Bs 240.000,00 determine su activo y pasivo
c. La empresa ARCO SRL, desea conocer su capital para ello suministra la
siguiente informacin: vehculo Bs 264.000,00 banco Bs 400.000,00
pasivos: hipoteca por pagar Bs 200.000,00 efectos por pagar Bs 10.000,00
sueldos y salarios por pagar Bs. 7.358,00
13
d. Complete el siguiente ejercicio, creando los datos necesarios para poder

demostrar la ecuacin patrimonial:
Activos:
Caja Bs 100.000,00 Banco Bs 40.000,00 Cuentas por cobrar Bs 15.000,00
Maquinaria Bs 240.000,00
TOTAL ACTIVO ____________PASIVOS____________CAPITAL ___________
Ecuacin Patrimonial Ampliada
Segn De Surez y De Mujica (1996)

La variacin de aumento o disminucin del capital representa en la ecuacin
patrimonial ampliada,
A=P+C+I-E
El equilibrio patrimonial se mantiene debido a que siempre va a afectar a
dos o ms renglones del patrimonio.
Activo= Pasivo + Capital + Ingreso Egreso
Pasivo= Activo Capital Ingreso + Egreso
Capital= Activo Pasivo Ingreso +Egreso
Ingreso= Activo Pasivo Capital + Egreso
Egreso= Pasivo + Capital + Ingreso Activo
Activo Pasivo Capital Ingreso + Egreso= 0
Determinar el valor del Activo
Activo= Pasivo + Capital + ingreso Egreso
15.500,00= 1.500,00 + 10.000,00 + 8.000,00 4.000,00
Datos
A= x
P= 1.500,00
C= 10.000,00
I= 8.000,00
E= 4.000,00
14
1.500,00+10.000,00+8.000,00= 19.500,00
19.500,00 4.000,00= 15.500,00
Determinar el valor del Pasivo
Activo= Pasivo + Capital + Ingreso Egreso
19.850,00= 4.850,00 + 11.000,00 + 6.000,00 2.000,00
Datos
A= 19.850,00
P= X
C= 11.000,00
I=6.000,00
E=2.000,00
P= A C I + E
P= 19.850,00 +11.000,00 6.000,00 + 2.000,00
-11.000,00
- 6.000,00
-17.000,00
19.850,00 + 2.000,00= 21.850,00
21.850,00 17.000,00= 4.850,00
Pg 22 23
Hechos y Fenmenos Contables
Los hechos contables son transacciones que pueden afectar a las
partidas que conforman el patrimonio y se pueden agrupar en tres grandes
grupos:
- Hechos permutativos: Son hechos que no afectan el capital p ues
los cambios de valores estn dentro de la igualdad patrimonial y
15
estos hechos permutativos pueden darse d entro de un mismo

elemento y entre diferentes elementos. Por ejemplo:
* Cuando se adquiere un mobiliario de contado lo que ocurre es
que aumenta el act ivo mobiliario y disminuye caja.
*El otro caso es si se compra un mobiliario a crdito, en este
ejemplo aumenta la cuenta mobiliario y aumenta el pasivo cuentas
por pagar. Este ltimo es un hecho permutativo entre diferentes
elementos.
- Hechos modificativos: Los hechos modificat ivos afectan el
capital de la empresa, y estos pueden originarse por actividades
Propias (de origen operacional) e impropias (originadas por el
titular
del patrimonio).
Ambos
pueden ser
aumentativas
disminutivos. Por ejemplo:

*Se vende mercanca al contado, se recibe el dinero y aumenta el
activo caja, se entrega la mercanca y esto representa aumento del
ingreso, esto es un hecho modificativo propio aumentativo.
*Cuando se cancela alquiler de un local donde opere la empresa , lo
que ocurre es que se genera un gasto lo cual aumenta el egreso y
disminuye caja, esta disminucin se reflejar en el capital, en este
ejemplo el hecho es modificat ivo propio disminut ivo.
* Cuando el propietario dueo de la empresa realiza un aporte
adicional aumenta caja y el capital, esto es un hecho modificat ivo
impropio aumentativo.
16
* Caso contrario si el dueo hace un retiro disminuye caja y el

capital
lo
que
representa
un
hecho
modificat ivo
impropio
disminutivo.
- Hechos mixtos: Son aquellos que afectan por una parte el capital y
por otra el activo, al pasivo o ambos a la vez. Ejemplo:
*Cuando se vende al contado un equipo por un precio mayor al precio
de costo aumenta el act ivo caja, disminuye el equipo y aumenta el
capital. Esta operacin es un hecho mixto aumentativo.
* Cuando se vende un equipo al contado por un precio menor a su
costo aumenta caja, disminuye el capital puesto que el equipo se
vendi por valor menor y disminuye el equipo porque se vendi, esta
operacin es un hecho mixto disminut ivo.
Clasificacin de las Cuentas
Cuentas Reales: Son todas las cuentas que integran el patrimonio:
ACTIVO, PASIVO y CAPITAL.
Cuentas Nominales: Cuentas de Ingresos y Egresos que representan
modificaciones al patrimonio debido a que afecta el capital segn sea resultado al
cierre del ejercicio econmico.
Segn las (NIIF) Normas Internacionales de Informacin Financiera (2009) y
Clasificacin de Cuentas por Ruiz De Cipriani:
Las cuentas se pueden clasificar en:

ACTIVOS
1.1 ACTIVOS CORRIENTE
1) Efectivo y Equivalente a Efectivo (Todo lo disponible)
17
Ejemplos: Caja, Caja

Negociables, entre otros.
Chica,
Caja Principal,
Banco,
Inversiones
2) Documentos y Cuentas por Cobrar (Exigible a Corto Plazo)

Ejemplos: Efectos por Cobrar (Efectos por Cobrar Descontados es la
complementaria), Cuentas por Cobrar (Apartado de Cobro Dudoso es la
complementaria), Intereses por Cobrar, Arrendamiento por Cobrar,
Dividendos por Cobrar, Regalas por Cobrar, entre otros.
3) Otros Activos Financieros (Las otras Cuentas por Cobrar que se
liquidarn en efectivo)
Ejemplos: Reclamos de Seguros, Cuentas por Cobrar empresas
relacionadas, Cuentas por Cobrar Accionistas, Cuentas por Cobrar
Directores, Cuentas por Cobrar Empleados.
4) Tributos por Compensar (Los Crditos Fiscales a favor de la entidad)
Ejemplos: IVA Crdito Fiscal, Exceso del Crdito Fiscal, ISLR Retenido
por los Clientes, ISLR Declaracin estimada.
5) Inventarios (Realizables)
Ejemplos: Inventarios de Mercancas, de Materia Prima, y todos los
Inventarios.
6) Otros Activos No Financieros (Los que no se liquidarn en efectivo)
Ejemplos: Anticipo a Proveedores, Reclamos a Proveedores, Intereses
Pagados por Anticipado o Prepagados, Seguros Pagado por Anticipado o
Prepagados, Arrendamiento Pagado por Anticipado.
ACTIVO CORRIENTE
Segn NIC 1 Prrafo 66, seccin 4,5 de la VEN-NIF-PYME la entidad
clasifica los Activos Corriente
a) Cuando espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operacin.
b) Cuando mantiene el activo principalmente con fines de negociacin,
c) Cuando espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
despus del perodo sobre el cual se informa; o
d) Cuando se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado
para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce meses desde la
fecha sobre la que se informa.
18
Todos los dems Activos se clasificarn ACTIVO NO CORRIENTE

1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
1) Propiedad, Planta y Equipos (Tangibles)
*Terreno y Bienes Naturales, Agotamiento (Acumulado Bienes
Naturales es la complementaria)
*Edificios e Instalaciones, Depreciacin Acumulada Edificios e
Instalaciones (es la complementaria)
*Equipo de Transporte, Depreciacin Acumulada Equipo de Transporte
(complementaria)
*Vehculo, Depreciacin Acumulada Vehculo (complementaria)
*Maquinaria, Depreciacin Acumulada Maquinaria (complementaria)
*Herramientas,
(complementaria)
Depreciacin
Acumulada
Herramientas
2) Documentos y Cuentas por Cobrar Largo Plazo

Ejemplos: Efectos por Cobrar Largo Plazo, Cuentas por Cobrar Largo
Plazo, Dividendos por Cobrar, Regalas por Cobrar Largo Plazo.
3) Otros Activos Financieros (Son otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo)
Ejemplos: Reclamos a Seguro, Cuentas por Cobrar empresas
relacionadas, Cuentas por Cobrar Accionistas, Cuentas por Cobrar
Empleados.
4) Activos por Impuesto Diferido (Son crditos fiscales a favor de la entidad
para prximos perodos.
Ejemplos: Por diferencias temporales, por prdidas trasladables, por
beneficios e incentivos no compensados.
5) Activos Intangibles y Plusvala (Todos los intangibles)
Ejemplos: Gastos de Desarrollo, Concesiones Administrativas, Patentes,
Derecho de Autor, Derechos de Traspaso, Aplicaciones Informticas,
Plusvala, Amortizacin Acumulada (es la complementaria de c/u)
6) Inversiones en Relacionadas (influencias significativas)
Ejemplos: Instrumento de Deudas, Instrumentos de Patrimonio, Prstamos
Otorgados.
7) Activos Biolgicos (Animales y Plantas vivas)
19
Ejemplos: Cultivos y Semovientes.

8) Propiedades de Inversin (Dados en arrendamiento operativo)
Ejemplos: Terrenos, Edificios e Instalaciones (dados en arrendamiento)
9) Otros Activos No Financieros (Son los que no se liquidan en efectivo)
Ejemplos: Anticipos a Proveedores, Reclamos a Proveedores, Intereses
Pagados por Anticipado, Seguros Pagado por Anticipado, Arrendamiento
Pagado por Anticipado (o Prepagados)
2.PASIVOS
2.1. PASIVO CORRIENTE
1) Obligaciones Bancarias (Obligaciones con entidades financieras)
Ejemplos: Sobregiro Bancario, Pagars por Pagar, otras obligaciones
bancarias.
2) Documentos y Cuentas por Pagar (Por operaciones normales de la
entidad)
Ejemplos: Efectos por Pagar, Cuentas por Pagar, Intereses por Pagar.
3) Otras Cuentas por Pagar (Las que se liquidarn en efectivo)
Ejemplos: Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas, Cuentas por Pagar
Accionistas, Cuentas por Pagar Directores, Cuentas por Pagar Empleados.
4) Obligaciones Tributarias (Las derivadas de leyes tributarias, como
contribuyentes o agente de retencin)
Ejemplos: IVA Dbito Fiscal, IVA por Pagar, SSO Aporte Patronal por
Pagar, INCES Aporte Patronal por Pagar, FAOV Aporte Patronal por Pagar,
Aporte Rgimen Prestacional de Empleo, ISLR por Pagar.
5) Obligaciones Laborales (Las derivadas de las leyes laborales)
Ejemplos: Sueldos por Pagar, Otras remuneraciones por pagar (segn leyes
laborales).
6) Obligaciones Legales (Obligaciones como agente de retencin)
Ejemplos: IVSS Retenidos a empleados, IVA retenido a proveedor, INCES
retenido a empleados, FAOV retenido a empleados, Retencin Rgimen
Prestacional de empleo, ISLR retenido a proveedores, entre otros.
7) Otros Pasivos (Los que no se liquidarn en efectivo)
20
Ejemplos: Anticipos de Clientes, Reclamos de Clientes, Intereses Cobrados

por Anticipado.
Explicacin terica de PASIVO CORRIENTE: Segn la NIC 1, prrafo 69
y la seccin 4.7 de la VEN-NIF.PYMES, menciona los requisitos para
clasificar un Pasivo como Corriente:
a) Cuando se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operaciones
(12 meses)
b) Cuando se mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin.
c) Cuando el pasivo debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha del perodo sobre el cual se informa; o
d) Cuando la entidad no tiene derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del perodo sobre el cual se informa.
Todos los dems Pasivos se clasificarn PASIVOS NO CORRIENTE
2.2. PASIVO NO CORRIENTE
1) Obligaciones Bancarias (Obligaciones Bancarias con entidades
financieras)
Ejemplos: Pagars por Pagar, Hipoteca por Pagar, Otras obligaciones
bancarias largo plazo.
2) Documentos y Cuentas por Pagar (Por operaciones normales de la
entidad)
Ejemplos: Efectos por Pagar Largo Plazo, Cuentas por Pagar Largo Plazo,
Intereses por Pagar Largo Plazo.
3) Otras Cuentas por Pagar (Las que se liquidarn en efectivo)
Ejemplos: Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas, Cuentas por Pagar
Accionistas, Cuentas por Pagar Directores, Cuentas por Pagar Empleados.
4) Pasivos por Impuesto Diferido (Dbitos fiscales a favor de la
administracin tributaria para prximos perodos)
Ejemplos: Por diferencias temporales.
5) Obligaciones Laborales (Derivadas de las leyes laborales)
Ejemplos: Prestaciones Sociales por Pagar, Anticipo de Prestaciones
Sociales (es la complementaria) Intereses sobre prestaciones sociales por
pagar.
21
6) Provisiones (Obligaciones como agente de retencin)

Ejemplos: Provisiones remuneraciones al personal, provisin de impuestos,
provisin actuaciones medioambientales, provisin de desmantelamiento y
rehabilitacin.
3) PATRIMONIO
1) Capital (Situacin de los aportes inicial o posterior de los propietarios,
accionistas o socios)
Ejemplos: Capital Social (Accionistas es la complementaria), Capital Social
no Pagado es complementaria, Accionistas en Tesorera (es
complementaria), Fondo Social, Cuenta Capital, (Cuenta personal es la
complementaria).
2) Resultados Acumulados (Son ganancias o prdidas acumuladas)
Ejemplos: Resultados Acumulados Perodos Anteriores, Resultados del
Ejercicio.
3) Reservas (Son resultados separados de las ganancias)
Ejemplos: Reserva Legal, Primas en emisin de acciones, Descuentos en
emisin de acciones.
CUENTAS NOMINALES: INGRESOS, GASTOS y sus complementarias
Clasificacin
4. INGRESOS
4.1. Ingresos Operacionales (Por actividades principales de la entidad)
Ejemplos: Ventas de Mercancas, Devoluciones en ventas, Rebajas en
ventas, Descuentos en ventas y Bonificaciones (complementarias de ventas)
4.2 Otros Ingresos Operacionales (Por actividades accesorias)
Ejemplos: Ingresos por honorarios, Ingresos por arrendamiento, Ingresos
por regalas, Ingresos por comisiones, Ingresos por dividendos.
4.3 Otros Ingresos no Operacionales (o Ganancias)
Ejemplos: Ganancias en venta de activo no corriente, Ganancia en venta de
inversiones, ganancia en permuta de activo.
4.4 Ingresos Financieros (Por financiacin)
Ejemplos: Ingresos por intereses comerciales, Ingresos por intereses
bancarios.
22
4.5 Ingresos por Impuesto (Por crditos fiscales prximos perodos)

Ejemplos: Ingresos por impuesto diferido
5. COSTOS
5.1 Costos de Ventas
Ejemplos: Compras de mercancas, Devoluciones en compras
(complementaria de compras), Descuento sobre compras (complementaria
de compras), Rebajas en compras (complementaria de compras),
Bonificaciones en compras (complementaria de compras), Variacin de
inventarios, Costos de la prestacin de servicios, entre otros.
6. GASTOS
6.1 Gastos Operacionales
6.1.1 Gatos de Distribucin y Ventas
Ejemplos: Sueldos de vendedores, Depreciacin de equipo de reparto, fletes
sobre ventas, entre otros.
6.1.2 Gastos Generales y Administrativos
Ejemplos: Sueldos y Salarios, Servicios pblicos, Depreciacin de Edificio,
Agotamiento de Bosques, Amortizacin Plusvala entre otros.
6.2 Otros Gastos no Operacionales (las prdidas)
Ejemplos: Prdida en venta de activo no corriente, prdida en venta de
inversiones, prdida en permuta.
6.3 Gastos Financieros (de financiamiento)
Ejemplos: Intereses comerciales, intereses bancario.
6.4 Gastos por Impuestos (crditos fiscales prximos perodos)
Ejemplos: Gastos por impuestos diferidos. (p. 1-6)
Segn las NIIF la clasificacin de las cuentas ha sido modificada,

anteriormente tanto los Activos como los Pasivos se subdividan en diferentes
grupos, ahora con la actualizacin de las NIIF los Activos se agrupan slo en dos
grupos: ACTIVOS CORRIENTE, al igual que los Pasivos que se clasifican en:
PASIVOS CORRIENTE y PASIVOS NO CORRIENTE.
23
Fundacin IASC: Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES Mdulo 17:
Propiedad, Planta y Equipo. Seccin 17. Propiedad, Planta y Equipo de la Norma
Internacional de Informacin Financiera para pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES). Publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 09 de
julio de 2009.
La Propiedad, Plata y Equipo son activos tangibles que utiliza la entidad para la
produccin o prestar servicios, para arrendarlo y usar durante ms de un perodo. Dentro de
la Propiedad, Planta y Equipo se incluyen por ejemplo el terreno, vehculo, edificio, entre
otros, se hace salvedad que los activos biolgicos no forman parte de esta clasificacin.
En lo que respecta la Permuta de Activos, una partida de Propiedad, Planta y Equipo

puede adquirirse por cambio de activos monetarios o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios y se medir el activo por un valor razonable segn la fiabilidad
o el valor segn libro.
La depreciacin lo cual determina el desgaste de los activos a lo largo del tiempo se

medir aplicando el procedimiento ms adecuado adaptable en la entidad segn la
operacin, entre los mtodos ms comunes se tienen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin creciente y los mtodos basados en el uso. Entre estos mtodos el ms usado
es el mtodo lineal el cual se calcula restando al costo del activo el valor residual
dividiendo el resultado entre la vida til y ajustando segn la fecha.
Mdulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Fundacin IASC Material de

Formacin sobre las NIIF para las PYMES Seccin 23. Ingresos de Actividades Ordinarias
de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF para las PYMES) publicado en
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 09 de julio de 2009.
Los Ingresos de actividades ordinarias se determinan segn los principios generales

para el reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias, es decir, se debe asignar el
24
nombre de ingreso ordinario atendiendo a su definicin segn el beneficio que la entidad

reciba de dicha partida.
Ventas de bienes: El vendedor transfiere las ventajas y riesgo al comprador, por otra
parte no retiene el efectivo sobre el bien y los costos en la transaccin son medibles
cumplen con el principio de fiabilidad.
Contratos de Construccin: En este caso este tipo de actividad debe ser fiable.
Ejemplo: Intereses, regalas y dividendos. Los intereses se determinan por el mtodo de
inters efectivo, las regalas se determinan segn una base de acumulacin y los
dividendos son determinados por el derecho dl accionista.
2009 Fundacin IFRS: Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES.
Mdulo 34 Actividades Especiales. Fundacin IFRS: Material de Formacin sobre la NIIF
para las PYMES que incluye el texto completo de la Seccin 34 Actividades Especiales de
la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad el 09 de julio de 2009 con explicaciones amplias, preguntas para la propia
evaluacin y casos prcticos.
Agricultura: Segn las NIIF la entidad ubicar las actividades de explotacin de la

tierra dentro de los Activos Biolgicos.
Los Activos se considerarn Intangible si existe el documento de derecho o
licencia.
25
Cuadro 2 Cuadro Comparativo de Clasificacin de Cuentas

Clasificacin de Cuentas Segn las
NIIF
Nombre derogado de las

Cuentas
ACTIVOS
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTE
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo y Equivalente a Efectivo (Todo lo

disponible)
DISPONIBLE
Ejemplos: Caja, Caja

Principal,
Banco,
Negociables, entre otros.
Documentos y Cuentas
(Exigible a Corto Plazo)
Caja, Caja Chica, Banco, Efectivo.
Chica, Caja
Inversiones
por
Cobrar
EXIGIBLES
Cuentas por Cobrar
Ejemplos: Efectos por Cobrar (Efectos

por
Cobrar
Descontados
es
la
complementaria), Cuentas por Cobrar
(Apartado de Cobro Dudoso es la
complementaria), Intereses por Cobrar,
Arrendamiento por Cobrar, Dividendos
por Cobrar, Regalas por Cobrar, entre
otros.
-Provisin para Cuentas Incobrables

Efectos por Cobrar
-Efectos por Cobrar Descontado
Otros Activos Financieros (Las otras

Cuentas por Cobrar que se liquidarn en
efectivo)
Otros Activos
Ejemplos: Reclamos de Seguros, Cuentas

por Cobrar empresas relacionadas,
Cuentas por Cobrar Accionistas, Cuentas
por Cobrar Directores, Cuentas por
Cobrar Empleados.
Tributos por Compensar (Los Crditos
Fiscales a favor de la entidad)
Otros Activos
Ejemplos: IVA Crdito Fiscal, Exceso del

Crdito Fiscal, ISLR Retenido por los
Clientes, ISLR Declaracin estimada.
Inventarios (Realizables)
Realizable
Ejemplos: Inventarios de Mercancas, de
26
Materia Prima, y todos los Inventarios.
Inventario, Inversiones
Otros Activos No Financieros (Los que no

se liquidarn en efectivo)
Prepagados
Seguros pagados por anticipado, entre
otros
Ejemplos: Anticipo a Proveedores,

Reclamos a Proveedores, Intereses
Pagados por Anticipado o Prepagados,
Seguros Pagado por Anticipado o
Prepagados, Arrendamiento Pagado por
Anticipado (complementaria)
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo
Propiedad, Planta y Equipos (Tangibles)
Terreno
*Terreno
y
Bienes
Naturales,
Agotamiento
(Acumulado
Bienes
Naturales es la complementaria)
Mobiliario y Equipos
-Depreciacin
Acumulada
Mobiliario y Equipo
*Edificios e Instalaciones, Depreciacin

Acumulada Edificios e Instalaciones (es
la complementaria)
de
Vehculo
-Depreciacin
Vehculo
Acumulada
de
*Equipo de Transporte, Depreciacin

Acumulada Equipo de Transporte
(complementaria)
*Vehculo, Depreciacin
Vehculo (complementaria)
Acumulada
*Maquinaria, Depreciacin Acumulada

Maquinaria (complementaria)
*Herramientas, Depreciacin Acumulada
Herramientas (complementaria)
Documentos y Cuentas por Cobrar Largo
Plazo
Otros Activos
Ejemplos: Efectos por Cobrar Largo

Plazo, Cuentas por Cobrar Largo Plazo,
Dividendos por Cobrar, Regalas por
Cobrar Largo Plazo.
Otros Activos
Otros Activos Financieros (Son otras

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo)
Efectos por Cobrar en litigio, Efectos

por cobrar a empleados, Prstamo a
Ejemplos: Reclamos a Seguro, Cuentas
27
Empleados, Fondos de jubilacin.
por Cobrar empresas relacionadas,

Cuentas por Cobrar Accionistas, Cuentas
por Cobrar Empleados.
Activos por Impuesto Diferido (Son
crditos fiscales a favor de la entidad para
prximos perodos.
Ejemplos: Por diferencias temporales, por
prdidas trasladables, por beneficios e
incentivos no compensados.
Activos Intangibles y Plusvala (Todos los
intangibles)
Activos Intangibles
Ejemplos:
Gastos
de
Desarrollo,
Concesiones Administrativas, Patentes,
Derecho de Autor, Derechos de Traspaso,
Aplicaciones Informticas, Plusvala,
Amortizacin
Acumulada
(es
la
complementaria de c/u)
Plusvala, Patente, Derecho de Autor.

Activos a Cargos Diferidos
Gastos de Desarrollo, Gastos de
Constitucin, Mejoras a la Propiedad
Arrendada, Campaa Publicitaria (y
su Amortizacin Acumulada)
Inversiones en Relacionadas (influencias

significativas)
Otros Activos
Ejemplos: Instrumento de Deudas,

Instrumentos de Patrimonio, Prstamos
Otorgados.
Activos Biolgicos (Animales y Plantas
vivas)
Ejemplos: Cultivos y Semovientes.
Propiedades de Inversin (Dados en
arrendamiento operativo)
Ejemplos:
Terrenos,
Edificios
e
Instalaciones (dados en arrendamiento)
Otros Activos No Financieros (Son los
que no se liquidan en efectivo)
Ejemplos: Anticipos a Proveedores,
Reclamos a Proveedores, Intereses
Pagados por Anticipado, Seguros Pagado
por Anticipado, Arrendamiento Pagado
por Anticipado (o Prepagados)
28
PASIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Pasivo Circulante
Obligaciones Bancarias
con entidades financieras)
Efectos por Pagar, Cuentas por Pagar,

sobregiro
(Obligaciones
Pasivo Circulante (toda partida por

pagar a corto plazo)
Ejemplos: Sobregiro Bancario, Pagars

por Pagar, otras obligaciones bancarias.
Documentos y Cuentas por Pagar (Por
operaciones normales de la entidad)
Ejemplos: Efectos por Pagar, Cuentas por
Pagar, Intereses por Pagar.
Otras Cuentas por Pagar (Las que se
Ejemplos: Cuentas por Pagar Empresas
Relacionadas,
Cuentas
por
Pagar
Accionistas,
Cuentas
por
Pagar
Directores, Cuentas por Pagar Empleados.
Obligaciones Tributarias (Las derivadas
de leyes tributarias, como contribuyentes
o agente de retencin)
Ejemplos: IVA Dbito Fiscal, IVA por
Pagar, SSO Aporte Patronal por Pagar,
INCES Aporte Patronal por Pagar, FAOV
Aporte Patronal por Pagar, Aporte
Rgimen Prestacional de Empleo, ISLR
por Pagar.
Apartados
Obligaciones Laborales (Las derivadas de

las leyes laborales)
Apartado para prestaciones sociales
Ejemplos: Sueldos por Pagar, Otras

remuneraciones por pagar (segn leyes
laborales).
Obligaciones Legales (Obligaciones como
agente de retencin)
Ejemplos: IVSS Retenidos a empleados,
IVA retenido a proveedor, INCES
retenido a empleados, FAOV retenido a
29
empleados,
Retencin
Rgimen
Prestacional de empleo, ISLR retenido a
proveedores, entre otros.
Otros Pasivos (Los que no se liquidarn
en efectivo)
Pasivos a Crdito Diferido

(Todo lo cobrado por anticipado)
ejemplo: Seguro cobrado por
anticipado.
Ejemplos:
Anticipos
de
Clientes,
Reclamos de Clientes, Intereses Cobrados
por Anticipado.
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos a Largo Plazo
Obligaciones Bancarias (Obligaciones

Bancarias con entidades financieras)
Hipoteca por Pagar, Documentos por

Pagar
Ejemplos: Pagars por Pagar, Hipoteca

por Pagar, Otras obligaciones bancarias
largo plazo.
Documentos y Cuentas por Pagar (Por
operaciones normales de la entidad)
Ejemplos: Efectos por Pagar Largo Plazo,
Cuentas por Pagar Largo Plazo, Intereses
por Pagar Largo Plazo.
Otras Cuentas por Pagar (Las que se
Ejemplos: Cuentas por Pagar Empresas
Relacionadas,
Cuentas
por
Pagar
Accionistas,
Cuentas
por
Pagar
Directores, Cuentas por Pagar Empleados.
Pasivos por Impuesto Diferido (Dbitos
fiscales a favor de la administracin
tributaria para prximos perodos)
Ejemplos: Por diferencias temporales.
Obligaciones Laborales (Derivadas de las
leyes laborales)
Ejemplos: Prestaciones Sociales por
Pagar, Anticipo de Prestaciones Sociales
(es la complementaria) Intereses sobre
prestaciones sociales por pagar.
30
Provisiones (Obligaciones como agente

de retencin)
Ejemplos: Provisiones remuneraciones al
personal, provisin de impuestos,
provisin actuaciones medioambientales,
provisin de
desmantelamiento
y
rehabilitacin.
PATRIMONIO
Capital
Capital (Situacin de los aportes inicial o

posterior de los propietarios, accionistas o
socios)
Capital Social, Reserva, Superavit,

Utilidad
Ejemplos: Capital Social (Accionistas es

la complementaria), Capital Social no
Pagado es complementaria, Accionistas
en Tesorera (es complementaria), Fondo
Social, Cuenta Capital, (Cuenta personal
es la complementaria).
Resultados Acumulados (Son ganancias o
prdidas acumuladas)
Ejemplos:
Resultados
Acumulados
Perodos Anteriores, Resultados del
Ejercicio.
Reservas (Son resultados separados de las
ganancias)
Ejemplos: Reserva Legal, Primas en
emisin de acciones, Descuentos en
emisin de acciones.
Cuentas Nominales: Ingresos y Gastos
CUENTAS NOMINALES: INGRESOS,

GASTOS y sus complementarias
Clasificacin
Clasificacin
INGRESOS
Ingresos
Ingresos Operacionales (Por actividades

principales de la entidad)
Ingresos principales provenientes de

las actividades que realiza la empresa:
Ventas
31
- Devoluciones en ventas
Ejemplos: Ventas de Mercancas,

Devoluciones en ventas, Rebajas en
ventas, Descuentos en ventas y
Bonificaciones (complementarias de
ventas)
Otros Ingresos Operacionales
actividades accesorias)
- Rebajas en ventas, Descuentos en

ventas
Ingresos por servicios prestados.
(Por
Ejemplos: Ingresos por honorarios,

Ingresos por arrendamiento, Ingresos por
regalas, Ingresos por comisiones,
Ingresos por dividendos.
Otros Ingresos no Operacionales (o
Ganancias)
Otros Ingresos
Ganancia en venta de activo fijo,
ingresos por intereses
Ejemplos: Ganancias en venta de activo

no corriente, Ganancia en venta de
inversiones, ganancia en permuta de
activo.
Otros Ingresos
Ingresos Financieros (Por financiacin)

Ejemplos:
Ingresos
por
comerciales, Ingresos por
bancarios.
intereses
intereses
Ingresos por Impuesto (Por crditos

fiscales prximos perodos)
Ejemplos: Ingresos por impuesto diferido
COSTOS
Costo de Venta
Costos de Ventas
Compras brutas
Compras +
Ejemplos: Compras de mercancas,

Devoluciones
en
compras
(complementaria de compras), Descuento
sobre compras (complementaria de
compras),
Rebajas
en
compras
(complementaria
de
compras),
Bonificaciones
en
compras
(complementaria de compras), Variacin
de inventarios, Costos de la prestacin de
servicios, entre otros.
Fletes en compras, seguro sobre

compras, gastos de importacin
menos
-Devoluciones en compras
-Descuento sobre compras
-Rebajas en compras
Compras netas
+
32
Inventario
Inicial=
Mercanca
disponible para la venta

-Inventario final=Costo de Venta
GASTOS
GASTOS
Gastos Operacionales
Gastos Operacionales:
Gatos de Distribucin y Ventas
Gastos de Ventas
Ejemplos: Sueldos de vendedores,

Depreciacin de equipo de reparto, fletes
sobre ventas, entre otros.
Sueldos a vendedores, entre otros
Gasto Administrativos
Gastos Generales y Administrativos
Sueldo a empleados, gastos de luz,

agua, telfono, Depreciacin de
Equipo, Amortizacin de Gastos de
Desarrollo, entre otros.
Ejemplos: Sueldos y Salarios, Servicios

pblicos, Depreciacin de Edificio,
Agotamiento de Bosques, Amortizacin
Plusvala entre otros.
Otros Egresos
Otros Gastos no Operacionales (las

prdidas)
Prdida en venta de activo
Ejemplos: Prdida en venta de activo no

corriente, prdida en venta de inversiones,
prdida en permuta.
Gastos Financieros (de financiamiento)
Ejemplos: Intereses comerciales, intereses
bancario.
Gastos por Impuestos (crditos fiscales
prximos perodos)

Orden de Clasificacin de las cuentas derogadas
ACTIVOS
Activo Circulante:
*Disponible
*Exigible
*Realizable
33
*Prepagado
Activos Intangibles
Activos a Cargos Diferidos
Otros Activos
PASIVOS
Pasivo Circulante
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo a Crdito Diferido
Apartados
Otros Pasivos
CAPITAL
Cuentas Nominales
Ingresos
Costo de Venta
Gastos Operacionales
Otros Ingresos
Otros Egresos
1. Identificar los tipos de cuentas

1. Cuentas por pagar.
2. Alquileres por Cobrar.
3. Vehculos.
4. Cuentas por Cobrar.
5. Ventas.
6. Mobiliario.
7. Caja.
8. Hipotecas por pagar a largo plazo.
34
9. Gastos de Constitucin.
10. Patente.
2. Identifique los diferentes hechos contables. Marque con una x.
Cuadro 3. Cuadro de Ejercicios

Transacciones
Compra equipos de
oficinas al contado
Cancela una deuda
pendiente
El dueo retira dinero
para su uso personal
Obtiene ganancia en
venta de mercanca
Recibe dinero por
cobro a clientes
Cancela sueldos y
salarios
Recibe dinero por
servicios prestados
Adquiere mobiliario a
crdito
El dueo hace un
aporte adicional de
capital
Obtuvo una prdida en
una venta realizada
Permutativa
PUE
PDE
X
Clasificacin
Modificativa
MPD
MIA
MPA
MID
MA
Mixta
MD
X
X
x
X
X
X
X
X
Nota: Elaborado por Lara, D y Mudara, J (2015)
3. Cules son los diferentes tipos de cuentas?, defnalas, y de ejemplo.

4. Nombre y explique los hechos y fenmenos contables? De ejemplo.
5. Aplique la ecuacin patrimonial ampliada
Cuadro 4 Aplicacin de la Ecuacin Patrimonial Ampliada
ACTIVO=
_____________
96.645,00
141.289,00
224.680
198.471,00
____________
76.123,00
210.590,00
134.753,10
247.750,00
PASIVO +
92.300,00
17.867,00
28.800,00
25.230,00
_________
41.650,00
9.500,00
24.508,00
________
52.600,00
CAPITAL +
468.676,00
51.239,00
64.700,00
______
77.600,00
103.800,95
34.256,25
________
62.500,10
138.671,95
35
INGRESO 316.546,00
44.365,00
________
72.840,00
55.289,00
98.740,00
34.789,00
100.009,00
53.000,00
________
EGRESO
33.804,00
________
18.700,00
31.603,00
28.000,00
33.642,00
________
27.400,00
10.350,00
19.345,00
6. Clasifica las cuentas que se te presenta. Coloca en el guin de la izquierda las siglas
correspondientes a su clasificacin y en el guin de la derecha indica si es real o
nominal
___ CAJA _______
____ MOBILIARIO ______
____ CAMPAA PUBLICITARIA _____
_______ EFECTOS POR PAGAR _________
___________ ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADOS______
_________ ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADOS _______
_____CUENTA PERSONAL ________
_______EFECTOS DESCONTADOS __________
________ GASTOS DE ORGANIZACIN___
___ DEPRECIACIN DE VEHCULO ____
___ FLETES ES COMPRAS ____
_____ REBAJAS EN COMPRAS ____
_______ DEVOLUCIN EN VENTAS __________
36
Unidad IV. Teora de la Partida Doble

La teora del cargo y del abono se fundamenta en el equilibrio patrimonial pues toda
transaccin origina un cargo y un abono.
Los cargos corresponden a los valores anotados en la columna del DEBE y los
abonos son todas las anotaciones que se realizan del lado del HABER.
Las anotaciones en el DEBE corresponden a:
*Aumento del ACTIVO
*Disminuciones del PASIVO
*Disminuciones del CAPITAL
*Aumento de los EGRESOS
Los Abonos del HABER corresponde a:
*Disminuciones de los ACTIVOS
*Aumento del PASIVO
*Aumento del CAPITAL
*Aumento de los INGRESOS
Segn Lara, D y Mudarra, J (2015)
La Cuenta: Son los nombres sobre el cual se asigna a cada bien, deudas provenientes de
las diferentes transacciones econmicas.
Estructura de la Cuenta: La cuenta debe tener principal un nombre con su codificacin
correspondiente adems est estructurada en dos partes, un lado positivo (Debe) y un
lado negativo (Haber) y al final debe tener un saldo.
37
Partes de la cuenta
n Debe
Haber
SD
SA
Lnea Horizontal: Nombre de la Cuenta.

Lnea Vertical: Lado positivo y negativo de la cuenta.
Cargos: Son todas las anotaciones que se realizan en el lado positivo (Debe).
Abono: Son todas las anotaciones que se realizan del lado negativo. (Haber).
Dbito: Anotaciones a la izquierda de la cuenta.
Crdito: Anotaciones del lado derecho de la cuenta.
Debe: Lado Izquierdo positivo. Se emplea para registrar los cargos correspondientes a la
cuenta.
Haber: Lado derecho negativo. Se emplea para registrar los abonos, pagos
correspondientes.
Activos
SD
Pasivos
Capital
SA
38
SA
Egresos
Ingresos
SD
SA
Toda transaccin va a tener un registro en el debe y en el haber.

1.
2.
3.
4.
Cul es la estructura de la cuenta?

Defina: cargos, abonos, crditos, dbitos, debe y haber.
Diga Qu es un saldo deudor, acreedor y saldo cero?
Con las siguientes operaciones llenar el cuadro descriptivo:
1. El seor Morn inicia su empresa con el siguiente capital inicial: mobiliario por Bs
47.900,00 vehculo por Bs 200.000 efectivo por Bs 389.000,00
2. Compra mercanca a comercial YOLY SRL firma 4 letras de Bs 4.000,oo cada una.
3. Vende mercanca por Bs 12.980,00
4. Compra maquinaria por Bs 89.000,00 paga una inicial de Bs 25.000,00 y por el
resto firma giros
5. Cancela a comercial Yoly SRL su primer giro
6. Presta Bs 15.000,00 en efectivo
7. Vende mobiliario por Bs 20.000,00
8. Vende mercanca a crdito por Bs 52.000,oo
Las operaciones antes descritas deben ser registradas y clasificadas segn el siguiente
Cuadro:
39
Cuadro 5 Cuadro descriptivo

Operaciones
Cuenta que
Cuenta que
se carga
se abona
Clasificacin de cuentas
Modificacin
de la cuenta
1.
40
Importes
DEBE
HABER
Unidad V. Libros de Contabilidad.

Libros de Contabilidad
Los libros de contabilidad son libros que se utilizan para llevar un registro de todas
las operaciones comerciales.
Clasificacin de los Libros
Libro Diario: Se registran las operaciones mercantiles conforme vayan sucediendo da a
da, es decir, en orden cronolgico.
Uso: El registro de las operaciones en el diario debe hacerse de manera que presente un
estado claro de los hechos y faciliten los pases a las cuentas del Libro Mayor.
Libro Mayor: Representa un resumen indicativo del movimiento individual de cada
cuenta, por cuanto en l se llevan las diferentes clases de cuentas que integran los grupos de
Activos, Pasivos, Capital, Ingresos y Egresos.
Uso: En este libro se destina una pgina para cada cuenta utilizadas en los asientos
registrados en el diario, lo cual facilita la interpretacin de los hechos a travs de las
cuentas.
Libro de Inventario: En ste se hace un recuento de los bienes y valores que posee la
empresa, as como tambin la relacin exacta de las deudas y obligaciones.
Uso: El Libro de Inventarios se realizar dos veces al ao, el primero se hace al inicio de
las operaciones el cual se conoce como inventario inicial y el segundo al cierre del ao o
perodo fiscal. Este libro lleva una enumeracin simple de sus folios donde se registran los
inventarios realizados lo cual posibilita el control de los bienes de la empresa.
Libros Principales: Diario, Mayor e Inventario.
Disposiciones Legales Segn Cdigo de Comercio (1955)
Artculo 32: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad, la cual comprender obligatoriamente, el libro Diario, el libro
Mayor y el de Inventarios.
Artculo 33: El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso
sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador
Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor
41
categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de

poner en el primer folio de cada libro nota de lo que ste tuviere, fechada y
firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se
estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.
Artculo 34: En el libro Diario se asentar, da por da, las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es
el acreedor y quin es el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan
comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante los comerciantes por menor, es decir, lo que habitualmente slo
vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin
que impone este artculo con slo asentar diariamente un resumen de las
compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieren a
crdito, y los pagos y cobros con motivos de stas.
Artculo 36: Se prohbe a los comerciantes.
1.Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.
2.Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3.Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
4.Borrar los asientos o partes de ellos.
5.Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte
de los libros.
Artculo 37: Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento
se salvarn en otro distinto, en la fecha que se notare la falta. (p. 14-16)
El artculo 32 seala que los comerciantes deben llevar control de sus
transacciones a travs de los libros obligatorios usados para la contabilidad los
cuales son el Libro Diario, el Libro Mayor y el de Inventario que adems deben
ser llevados en castellano. La utilizacin correcta de los libros principales y
obligatorios permite el control en las diversas organizaciones, as como el
cumplimiento de las normas establecidas.
En el artculo 33 se expresa claramente que el Libro Diario y el Libro de

Inventario deben estar debidamente sellados, con registros de fecha y firma del
Tribunal o Registrador Mercantil o Juez ordinario a fin de estar legalmente
autorizado para el uso de los mismos.
42
El artculo 34 seala que en el Libro Diario se llevar un registro diario de

las operaciones conforme vaya sucediendo, sin embargo tambin podr hacerse un
registro mensual de manera resumida. Para hacer los registros en el Libro Diario
se deben tener los comprobantes que comprueben dichas operaciones comerciales
y demostrar en los asientos quien es el deudor y acreedor. Por otra parte los
comerciantes que venden al detal podrn hacer un resumen de las ventas
realizadas al contado y a crdito.
El artculo 36 expresa que todos los asientos anotados en el Libro Diario
deben tener un orden segn las fechas en que dichas transacciones hayan
sucedido, aadido a esto, no se debe dejar espacios en blancos ni hacer raspaduras
y tampoco remover las hojas ni afectar la foliatura.
El artculo 37 seala que cualquier error cometido en algunos de los

asientos ser corregido en otros distinto en fecha posterior.
Los asientos son registros que se realizan en el Libro Diario provenientes

de las transacciones comerciales.
Clasificacin de los Asientos

Asientos Simples: En este tipo de asiento interviene una cuenta deudora y
una acreedora.
Asientos Compuestos: En este tipo de asiento puede intervenir una cuenta
deudora y varias acreedoras, o por el contrario varias cuentas deudoras y
una sola acreedora o varias cuentas deudoras y varias acreedoras.
43
Ejemplo de Asiento Compuesto: el aumento de caja procede de varios sitios

a la vez: por ejemplo, los Bs 100.000,00 de caja proceden de un Mobiliario
que vala Bs 80.000,00, y por el que se obtuvieron Bs 20.000,00 de
beneficio en la venta. Fecha 15/01/2014
Cuadro 6 Asientos de Diario
Fecha
20014
Enero
Cuentas y Explicacin
Ref
DEBE
100.000,00
HABER
________1__________
15 Caja
Mobiliario
80.000,00
Ingreso Por Ventas
20.000,00
P/R la venta de un Mobiliario
100.000,00
44
100.000,00
Cuadro 7. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Suma
Suma
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
Cuenta
Capital
Bancos
DEUDOR ACREED.
100.000,00
110.500,00
34.500,00
100.000,00
76.000,00
Caja
6.000,00
6.000,00
Compras
8.000,00
8.000,00
Ventas
Clientes
16.000,00
500,00
16.000,00
500,00
Proveedores
1.500,00
Efectos a cobrar
4.000,00
4.000,00
Elementos de transp.
25.000,00
25.000,00
Sueldos y salarios
3.000,00
3.000,00
TOTALES
8.000,00
6.500,00
158.500,00 158.500,00 122.500,00 122.500,00
Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015)
45
Con la siguiente informacin se pide: Realizar asientos de diario, Pases al Mayor

Se establece una casa importadora Arcoris de Dayana Lara la cual muestra las
siguientes operaciones en el mes de Enero del 2014.
1. El 02 de Enero, El dueo aporta en efectivo Bs. 450.000,00. Bs.

2. El 15 de Enero Abre una cuenta corriente en el Banco Mercantil por Bs.
300.000,00
3. El 16 de Enero Compra mobiliario por Bs. 20.000,00 Bs. y paga con
cheque. Segn factura 32
4. El 24 de Enero Paga con cheque un trimestre adelantado de alquileres, por
32.320,00Bs.
5.El 28 de Enero Paga en efectivo el reacondicionamiento del local por Bs.
24.240,00.
6. El 29 de Enero Da como depsito por los servicios de luz, energa,
Telfono Bs. 500,00
7. El 30 de Enero Paga Con cheque mercancas compradas por un total de
Bs. 101.000,00. Factura nmero 300
8. El 30 de Enero Concede un prstamo a Mara Ortz de Bs. 2.020,00 que es
una de sus empleadas.
9. El 30 de Enero Crea un "Fondo de Caja Chica" de Bs. 1.000,00 para
efectuar pagos menores. 10) El 31 de Enero Deposita en el banco Bs.
30.000,00.
46
Cuadro 8 Asientos de Diario folio 3

Fecha
2014
________1_________
Caja
Dayana Lara Cuenta Capital
P/R Aporte original de Arcoris
__________ 2__________
Banco Mercantil
Caja
P/R Depsito en cuenta n.11100047777
__________ 3___________
Mobiliario
Banco Mercantil
P/R compra de mobiliario Factura nm 32
___________ 4__________
Alquiler Pagado por Ad.
Banco Mercantil
P/R pago del Primer trimestre.
____________5___________
Gastos de Instalacin
Caja
P/R Acondicionamiento del local.
_________ 6____________
Depsitos dados en Garantas
Banco Mercantil
P/R Depsitos para luz, energa y tlf.
____________ 7__________
Compras
Banco Mercantil
P/R compras Factura n.300
_________ 8______________
Mara Ortz
Banco Mercantil
P/R Prstamo personal.
__________ 9 _____________
Caja Chica
Caja
P/R Fondo para pagos menudos.
__________ 10 ____________
Banco Mercantil
Caja
P/R Depsito en cuenta.
Enero1
10
Ref
Debe
Haber
1
2
450.000,00
3
1
300.000,00
4
3
20.000,00
5
3
32.320,00
6
1
24.240,00
7
3
500,00
8
3
101.000,00
9
3
2.020,00
10
1
1.000,00
3
1
30.000,00
450.000,00
300.000,00
20.000,00
32.320,00
24.240,00
500,00
101.000,00
2.020,00
1.000,00
30.000,00
961.080,00
961.080,00
Pases al Mayor
Cuadro 9 Caja 1
Fecha
01-01-2014
02-01-2014
05-01-2014
09-01-2014
10-01-2014
Explicacin
Ref
Debe
Por aporte original de Arcoiris

Por depsito en cuenta
Por acondicionamiento de local
Por creacin de fondo
1/3
2/3
5/3
9/3
10/3
450.000,00
47
Haber
300.000,00
24.240,00
1.000,00
30.000,00
Saldo
450.000,00
150.000,00
125.760,00
124.760,00
94.760,00
Cuadro 10 Dayana Lara Cuenta Capital 2

Fecha
01-01-2014
Explicacin
Por aporte original de Arcoiris
Ref
Debe
1/3
Haber
450.000,00
Saldo
450.000,00
Cuadro 11 Banco Mercantil 3

Fecha
02-01-2014
04-01-2014
06-01-2014
07-01-2014
08-01-2014
10-01-2014
Explicacin
Ref
Debe

Por pago de primer trimestre de
alquiler
Por depsito para luz, agua, tlf
Por compras factura 300
Por prstamo personal
2/3
4/3
300.000,00
6/3
7/3
8/3
10/3
Haber
20.000,00
500,00
101.000,00
2.020,00
30.000,00
Saldo
300.000,00
280.000,00
247.180,00
146.180,00
144.160,00
174.160,00
Cuadro 12 Mobiliario 4
Fecha
03-01-2014
Explicacin
Por compra de mobiliario
Ref
3/3
Debe
Haber
20.000,00
Saldo
20.000,00
Cuadro 13 Alquileres Pagados por Adelantado 5

Fecha
04-01-2014
Explicacin
Por pago de primer trimestre
Ref
4/3
Debe
Haber
32.320,00
Saldo
32.320,00
Cuadro 14 Gastos de Constitucin 6

Fecha
05-01-2014
Explicacin
Ref
Por acondicionamiento de local
5/3
48
Debe
24.240,00
Haber
Saldo
24.240,00
Cuadro 15 Depsitos Dados en Garantas 7

Fecha
06-01-2014
Explicacin
Por depsito para luz, agua, tlf
Ref
Debe
6/3
Haber
Saldo
500,00
500,00
Cuadro 16 Compras 8
Fecha
07-01-2014
Explicacin
Ref
Debe
Por compras de mercancas

factura 300
7/3
101.000,00
Haber
Saldo
101.000,00
Cuadro 17 Mara Ortz Prstamo Personal 9

Fecha
08-01-2014
Explicacin
Por prstamo a Mara Ortz
Ref
Debe
8/3
2.020,00
Ref
Debe
9/3
1.000,00
Haber
Saldo
2.020,00
Cuadro 18 Caja Chica 10

Fecha
09-01-2014
Explicacin
Por creacin de fondo
Haber
Saldo
1.000,00
Cuadro 19
Arcoris
Balance de Comprobacin
Al 31 de Enero de 2014
Expresado en Bolvares
Cuentas
Caja
Banco Mercantil
Mobiliario
Alquiler Pagado por Adelantado
Gastos de Constitucin
Depsito Dados en Garantas
Compras
Prstamo Personal
Caja Chica
Dayana Lara Cuenta Capital
TOTAL
Debe
Haber
94.760,00
174.160,00
20.000,00
32.320,00
24.240,00
500,00
101.000,00
2.020,00
1.000,00
450.000,00
49
450.000,00
450.000,00
Balance de Comprobacin: Es un documento contable utilizado para comprobar que los

asientos del libro diario han sido pasados correctamente al mayor. Es este documento se
relacionan todas las cuentas con sus saldos y permite comprobar que el total de los dbitos
es igual al total de los crditos.
Con los siguientes saldos del
Mayor realiza un Balance de Comprobacin
Restaurante El Fogn al 31 de enero del 2014.

Cuadro 20 Ejercicio
Cuentas
Bs
Caja
6.000,00
Dueo Cuenta Capital
90.000,00
Efectos por Cobrar
10.000,00
Efectos por Pagar
1.000,00
Cuentas por Cobrar
4.000,00
Cuentas por Pagar
1.000,00
Hipoteca por Pagar
10.000,00
Terreno
80.000,00
Banco Mercantil
50.000,00
Patentes
5.000,00
Maquinarias
300.000,00
Materiales
15.000,00
Repuestos
5.000,00
Suministros
2.000,00
Equipos
50.000,00
50
Cuadro 21 Balance de Comprobacin
Cuentas
Restaurante El Fogn
Balance de Comprobacin
Al 31 de Enero del 2014
DEBE
Caja
6.000,00
Efectos por Cobrar
10.000,00
Cuentas por Cobrar
4.000,00
Terreno
80.000,00
Banco Mercantil
50.000,00
Patente
Maquinarias
5.000,00
300.000,00
Materiales
15.000,00
Repuestos
5.000,00
Equipos
HABER
50.000,00
Suministros
2.000,00
Dueo Cuenta Capital
325.000,00
Efectos por Pagar
24.000,00
Cuentas por Pagar
28.000,00
Hipoteca por Pagar
150.000,00
Total
527.000,00
51
527.000,00
Ejercicios Propuesto y Resueltos. Con la siguiente informacin se pide:

1. Realizar los asientos de diario.
2. Realizar los pases al mayor.
3. Realizar el Balance de Comprobacin.
- El 01 de agosto del 2014 los Seores Presilla y Lara deciden registrar una empresa con un
capital de Bs. 1.900.000,00 (Bs 200.000,00 en equipos de computacin, Bs 200.000,00 en
efectivo disponible en Banco Mercantil, y Bs 1.500.000,00 en vehculo).
- El 05 de agosto compr escritorio segn factura 580 por Bs. 120.000,00 a crdito
firmando giro 50-b pagadero en 30 das.
- El 08 de agosto se compr mercanca por Bs. 100.000,00 cancela el 30% con cheque
nmero 2322 y el resto pendiente segn factura 600.
- El 10 de agosto vende mercanca segn factura 102 por Bs. 115.000,00 recibe el 60% en
cheque nmero 500243 y el resto segn giro 30-a.
- El 12 de agosto compra cajas de lapiceros Bs. 2.000,00 al contado segn factura 303
segn cheque nmero 24001.
- El 18 de agosto cancela deuda pendiente del da 05 de agosto en cheque nmero 2405.
- El 20 de agosto nos cancelan la deuda del 10 de agosto en efectivo.
- El 28 de agosto deposita al banco el 50% de lo que haba en caja depsito nmero 34800
- El 28 de agosto compra mercanca por Bs. 50.000,00 con un descuento del 2% paga con
cheque nmero 2406 segn factura 789.
- El 28 de agosto vende mercanca en Bs. 50.000,00 con descuento del 1% segn factura
105 segn cheque nmero 40002.
Paga luz: Bs 900,00 factura 385, Sueldo por Bs 60.000 a 5 empleados (Bs 12.000,00 c/u)
CANTV Bs 1.500,00 factura 506 Agua Bs 500,00 factura 222 cheque nmero 2406.
52
Asientos de Diario. Cuadro 22 Asientos de Diario
53
folio 3
Fecha
2014
Agosto 01
05
08
10
12
18
20
28
28
30
30
____________ 1_________
Banco Mercantil
Vehculo
Equipos de Computacin
Capital Social
P/R el asiento de apertura.
___________ 2 __________
Mobiliario
Efectos por Pagar
P/R compra de mobiliario a crdito segn
factura 580 firmando giro 50-b a 30 das
___________ 3 __________
Compras
Banco Mercantil
Cuentas por Pagar
P/R compra de mercanca a crdito pagando
el 30% con cheque n2322 y el resto segn
factura n600.
___________ 4___________
Banco Mercantil
Efectos por Cobrar
Ventas
P/R venta segn factura 102 60% cheque
n500243 y por El resto firma um giro 30-a
a 30 das.
__________ 5 ___________
Gastos de Oficina
Banco Mercantil
P/R gastos de oficina factura 303 cheque
n24001
__________ 6___________
Efectos por Pagar
BancoMercantil
P/R cancelacin de la deuda del 05 de
agosto factura 580 giro 50-b cheque 2405
___________ 7___________
Caja
Efectos por Cobrar
P/R Cancelacin de la deuda del 10 de
agosto factura 102 giro 30-a
___________ 8 __________
Banco Mercantil
Caja
P/R depsito n34800 del 50% del saldo de
caja.
___________ 9 __________
Compra
Banco Mercantil
Descuento en Compra
P/R compra de mercancia factura 105
cheque n 40002
____________ 10_________
Caja
Descuento en Venta
Venta
P/R la venta de mercanca.
__________ 11 __________
Gasto de Luz
Gasto de Agua
CANTV
Sueldo y Salarios
Banco Mercantil
P/R los gastos del mes.
Ref
Debe
1
2
3
4
200.000,00
1.500.000,00
200.000,00
5
6
120.000,00
7
1
8
100.000,00
1
9
10
69.000,00
46.000,00
11
1
2.000,00
6
1
120.000,00
12
9
46.000,00
1
12
23.000,00
7
1
13
50.000,00
12
14
10
49.500,00
500,00
15
16
17
18
1
900,00
500,00
1.500,00
60.000,00
1.900.000,00
120.000,00
30.000,00
70.000,00
115.000,00
2.000,00
120.000,00
46.000,00
23.000,00
49.000,00
1.000,00
50.000,00
62.900,00
2.588.900,00
54
Haber
2.588.900,00
Mayor
Cuadro 23 Banco Mercantil 1
Fecha
01-08-2014
08-08-2014
10-08-2014
12-08-2014
18-08-2014
28-08-2014
28-08-2014
30-08-2014
Explicacin
Ref
Debe
Por apertura
Por compra factura 600 pago del 30%
Por venta factura 102
Por gastos de oficina factura 303
Por pago de deuda del 05 de agosto factura
580
Por depsito del 50% del saldo de caja
Por compra factura 105
Por gastos del mes
1/3
3/3
4/3
5/3
6/3
200.000,00
8/3
9/3
11/3
23.000,00
Haber
Saldo
2.000,00
120.000,00
200.000,00
170.000,00
239.000,00
237.000,00
117.000,00
49.000,00
62.900,00
140.000,00
91.000,00
28.100,00
30.000,00
69.000,00
Cuadro 24 Vehculo 2
Fecha
01-08-2014
Explicacin
Ref
Por apertura
1/3
Debe
Haber
1.500.000,00
Saldo
1.500.000,00
Cuadro 25 Equipos de Computacin 3

Fecha
01-08-2014
Explicacin
Por apertura
Ref
Debe
1/3
200.000,00
Ref
Debe
Haber
Saldo
200.000,00
Cuadro 26 Capital Social 4

Fecha
01-08-2014
Explicacin
Por apertura
1/3
Haber
Saldo
1.900.000,00
1.900.000,00
Haber
Saldo
Cuadro 27 Mobiliario 5
Fecha
05-08-2014
Explicacin
Por compra de mobiliario factura 580
55
Ref
Debe
2/3
120.000,00
120.000,00
Cuadro 28 Efectos por Pagar 6

Fecha
05-08-2014
18-012014
Explicacin
Por compra de mobiliario factura 580
Por pago de deuda factura 580
Ref
Debe
2/3
6/3
120.000,00
Ref
Debe
3/3
9/3
100.000,00
50.000,00
Ref
Debe
3/3
70.000,00
Ref
Debe
4/3
7/3
46.000,00
Ref
Debe
Haber
120.000,00
Saldo
120.000,00
0,00
Cuadro 29 Compras 7
Fecha
08-08-2014
28-012014
Explicacin
Por compra de mercancas factura 600
Por compra de mercancas factura 105
Haber
Saldo
100.000,00
150.000,00
Cuadro 30 Cuentas por Pagar 7

Fecha
Explicacin
08-08-2014
Por compra factura 600
Cuadro 31
Efectos por Cobrar 8
Fecha
10-08-2014
20-08-2014
Explicacin
Por venta de mercanca factura 102
Por cobro de factura 102
Haber
Saldo
70.000,00
Haber
Saldo
46.000,00
46.000,00
0,00
Haber
Saldo
Cuadro 32 Ventas 9
Fecha
10-08-2014
30-08-2014
Explicacin
Por venta de mercanca factura 102
Por venta
4/3
10/3
56
115.000,00
50.000,00
115.000,00
165.000,00
Cuadro 33 Gastos de Oficina 1

Fecha
12-08-2014
Explicacin
Ref
Por gastos de oficina factura 303
5/3
Debe
Haber
2.000,00
Saldo
2.000,00
Cuadro 34 Caja 11
Fecha
20-08-2014
28-08-2014
30-08-2014
Explicacin
Por cancelacin de deuda factura 102
Por depsito del 50% del saldo de caja en
banco
Por venta
Ref
Debe
5/3
8/3
46.000,00
10/3
49.500,00
Ref
Debe
Haber
Saldo
23.000,00
46.000,00
23.000,00
72.500,00
Cuadro 35 Descuento en Compra 12

Fecha
28-08-2014
Explicacin
Por descuento en compra factura 105
9/3
Haber
1.000,00
Saldo
1.000,00
Cuadro 36 Descuento en Venta 13

Fecha
30-08-2014
Explicacin
Ref
Por descuento en venta
10/3
Debe
Haber
500,00
Saldo
500,00
Cuadro 37 Gastos de Luz

Fecha
30-08-2014
Explicacin
Ref
Por gastos de luz
11/3
Debe
Haber
900,00
Saldo
900,00
Cuadro 38 Gastos de Agua

Fecha
30-08-2014
Explicacin
Ref
Por pago de agua
11/3
57
Debe
500,00
Haber
Saldo
500,00
Cuadro 39 CANTV
Fecha
30-08-2014
Explicacin
Ref
Por pago de telfono CANTV
11/3
Debe
Haber
1.500,00
Saldo
1.500,00
Cuadro 40 Sueldos y Salarios

Fecha
30-08-2014
Explicacin
Por pago de Sueldos y Salarios
Ref
Debe
Haber
11/3
60.000,00
Cuadro 41 Balance de Comprobacin

Sres. PRESILLA Y LARA
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 31/08/2014
Cuenta
Banco Mercantil
Vehculo
Equipos de Computacin
Mobiliario y Equipo de Ofic.
Compras
Gasto de Oficina
Caja
Descuento en Venta
Luz
CANTV
Agua
Sueldos y Salarios
Capital Social
Cuentas por Pagar
Ventas
Descuento en Compra
Total
Debe
28.100,00
1.500.000,00
200.000,00
120.000,00
150.000,00
2.000,00
72.500,00
500,00
900,00
1.500,00
500,00
60.000,00
Haber
1.900.000,00
70.000,00
165.000,00
1.000,00
2.136.000,00
2.136.000,00
Nota: Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015). Balance de Comprobacin.
58
Saldo
60.000,00
Con la siguiente informacin se pide:

1. Realizar los asientos de Diario
2. Pases al Mayor
3. Balance de Comprobacin
El seor Eduardo Garrido propietario de Actualidades solicita sus servicios profesionales
en la elaboracin de los registros contables requeridos. A continuacin se especifica una
serie de operaciones efectuadas durante el mes de enero del 2014:
1. El da 02 el seor Garrido inicia su establecimiento con el siguiente aporte: efectivo
Bs 300.000,00 Mobiliario Bs 30.000, y un Local Comercial de Bs 150.000,00
2. El da 03 compra mercanca al contado a Distribuidora Damarys SRL por Bs
20.000,00 segn factura 1010
3. El da 10 el seor Garrido realiza un aporte en efectivo de Bs 17.550,00
4. El da 14 vende al contado mercanca por Bs 2.600,00 factura 001
5. El da 15 compra a crdito mercanca por Bs 2.500,00 firma un giro a 30 das
6. El da 18 compra un escritorio y una silla por Bs 12.000 entrega una cuota inicial de
Bs 6.000,00 y por el resto firma dos giros
7. El da 20 cancela giro de la compra del da 15.
59
Unidad VI. Estados Financieros
Segn Lara, D. y Mudarra, J (2015)

Estados Financieros: Son cuadros sinpticos (un resumen) de la informacin
financiera de una empresa determinada a corto o a largo plazo.
Clasificacin de los Estados Financieros
- Estado de Situacin Financiera anteriormente llamado Balance General: Es la
representacin detallada de los Activos, confrontados contra los Pasivos y Capital, cuyos
totales deben ser iguales, adems muestra la situacin econmica de la empresa o negocio a
una fecha determinada.
- Estado de Resultado anteriormente conocido como Estado de Ganancias y
Prdidas: El estado de resultado es aquel que suministra informacin que determina el
resultado positivo y negativo de la gestin econmica de la empresa.
Contenido Financiero
Estado de Situacin Financiera: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
Estado de Resultado: INGRESOS, COSTOS, GASTOS.
Presentacin
1. Encabezamiento: Nombre de la empresa, tipo de estado financiero, fecha, unidad
monetaria en la que se expresan los valores
2. Cuerpo o Contenido.
Estado de Situacin Financiera se presenta en 2 formas:
1. Forma de una cuenta: Se colocan los Activos del lado izquierdo de la hoja y el
Pasivo y el Capital a la derecha.
2. Forma de reporte: Se colocan primero los Activos, seguido verticalmente por el
Pasivo y el Capital.
60
Cuadro 42. Estado de Situacin Financiera Forma de Cuenta Aplicando las NIIF
Activo
Activo Corriente
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario de
Mercancas
Total Activos
Corrientes
Activo no Corriente
Propiedad, Planta y
Equipo (tangible)
Terreno
Vehculo
Total Activos No
Corriente
Total Activos
La Navidad C.A
Estado de Situacin Financiera
Al 30 de Junio del 2014
Pasivo y Capital
Pasivo Corriente
15.000,00
Cuentas por Pagar
1.000,00
Total Pasivo Corriente
20.000,00
Pasivos No Corriente
Obligaciones
Bancarias a largo
plazo
36.000,00 Hipotecas por pagar
200.000,00
2.000.000,00
Total Pasivo No
Corriente Obligaciones
Bancarias a Largo
Plazo
Total Pasivos
Capital
2.200.000,00 Capital
2.000,00
2.000,00
100.000,00
100.000,00
102.000,00
2.134.000,00
2.236.000,00 Total Capital
2.134.000,00
2.236.000,00
Total Pasivo y Capital

Nota: Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015). Balance General en forma de Cuenta.
Actualmente los estados financieros en cuanto a sus nombres, contenido y presentacin han
cambiado debido a la actualizacin en la clasificacin de las cuentas segn las NIIF, es por
esto necesario presentar los reglamentos usados aplicados a dichos estados financieros.
Mdulo 4: Estado de Situacin Financiera Seccin 4. Estado de Situacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad el 09 de julio de 2009.
61
La seccin 4 especifica las partidas que generalmente se presentan en el Estado de

Situacin Financiera anteriormente llamado Balance General, bsicamente los Activos se
diferencias en dos grandes categoras las cuales son: Activo Corriente y Activo No
Corriente al igual que los Pasivos se clasifican en dos grandes grupos: Pasivo Corriente y
Pasivo No Corriente atendiendo a la clasificacin de las cuentas segn las NIIF. En el caso
de los Activos se presentan por su justo valor aplicando las deducciones por deterioro y
uso.
Mdulo 5. Seccin 5. Estado de Resultados de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las pequeas y medianas entidades (NIIF para las PYMES) publicado en el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 09 de julio de 2009
En este Mdulo se aplica el tratamiento para la determinacin de los Ingresos y

Gastos.
La Fundacin IASC: Material de Formacin sobre la NIIF Para las PYMES Mdulo
10. Polticas Contables, Estimaciones y Errores. Establece el mtodo de clculo para la
valoracin razonable de los Activos segn las NIIF y de las polticas contables con la
finalidad de mejorar el rendimiento de la empresa as como las correcciones segn el caso y
aplicando los principios contables realizando los ajustes pertinentes.
Para la realizacin de los Estados Financieros se debe tener en cuenta la

Clasificacin de las Cuentas sealado en la Unidad del Patrimonio y la Cuenta.
Ingresos
Ingresos Operacionales provenientes de las actividades que realiza la empresa:
Ventas
- Devoluciones en ventas
62
- Rebajas en ventas, Descuentos en ventas

Total Ingresos Operacionales
Costo de Venta = Compras Netas + Inventario Inicial Inventario Final
Compras brutas= todo lo que aumenta a las compras
Compras +
Fletes en compras, seguro sobre compras, gastos de importacin
menos
Todo lo que disminuye a las compras
Devoluciones en compras
-Descuento sobre compras
-Rebajas en compras
Compras netas
+ Inventario Inicial= Mercanca disponible para la venta
-Inventario final=Costo de Venta
Utilidad Bruta en Venta= Ingresos Operacionales - Costo de Venta
Utilidad Neta Operacional= Utilidad Bruta en Venta Gastos Operacionales
Utilidad Neta en el Ejercicio= Utilidad Neta Operacional Otros Ingresos
Otros Egresos
Debido a que segn las NIIF el Estado de Resultado no sufri mayores

modificaciones en cuanto a su contenido y presentacin a continuacin se muestra un
formato de Estado de Resultado y dos formatos ms para comparar el Estado de Situacin
Financiera actualizado segn las NIIF y la versin derogada slo para mostrar la
organizacin de las cuentas.
63
Cuadro 43 Formato de Estado de Resultado Segn las NIIF

Nombre de la Empresa
Estado de Resultado
Del 01/01/2014 Al 31/12/2014
Ingresos Operacionales
Ventas Brutas
xxxxxxx
Menos Descuento en
(xxx)
Venta
Menos Rebajas en Venta
(xxx)
Total Ingresos
xxxxxx
Operacionales
Costo de Venta
Inventario Inicial
Compras Brutas
Mas Gastos de
xxxx
xxxxx
xxx
Importacin
Ms Seguro sobre
xxxx
compras
Total compras brutas
Menos Devolucin en
Xxxxx
Xxx
compra
Menos Rebajas en
xxx
compras
Total compras netas
xxxxx
Mercanca disponible para
Xxxxxx
la venta
Menos Inventario final
(xxx)
Costo de Ventas
Xxxx
Utilidad Bruta en Ventas
xxxxxxx
Gatos Operacionales
Gastos Generales y
Administrativos
64
Luz
Xxx
Agua
xxx
Tlf
Xxx
Depreciacin de Vehculo
Xxxx
Total gastos de
xxx
administracin
Gastos de ventas
Sueldos y Salarios a
xxxxxx
vendedores
Comisiones a vendedores
xxx
Total Gastos de Ventas
xxxx
Total Gastos Operativos
Xxxxx
Utilidad neta operacional
xxxxxx
Otros ingresos y otros

egresos
Otros ingresos (Ingresos
financieros)
Ingreso por inters
xxxx
Total otros ingresos
xxxx
Otros egresos (Gatos

financieros)
Intereses pagados
Xxx
Total otros egresos
xxx
Xxx
otros egresos
Utilidad neta en el
xxxxxxxx
ejercicio
65
Cuadro 44 Formato de Estado de Situacin Financiera segn las NIIF

Al 31/12/2014
Activos
Corriente
Disponible
Banco Mercantil
Xxxxx
Caja
Caja chica
Total
Activo
Corriente
disponible
Documentos y Cuentas por
Cobrar (Exigibles)
Efectos por cobrar
(-)
Efectos
por
cobrar
descontados
Cuentas por cobrar
(-) Apartado de cobro dudoso
Intereses por cobrar
Xxx
Xxx
xxxxx
Xxx
(Xxx)
Xxx
(xxx)
Xxx
Total
Activo
Corriente
exigible
Inventarios (Realizable)
Inventario
Artculo de escritorio
Xxxx
Xxx
Xxx
Total realizable
xxx
Otros Activos no Financieros

(Prepagados)
Seguros pagados por anticipado
Xxx
Total prepagados
Xxx
Total Activos Corrientes
xxxxxx
Activos No Corriente
Propiedad, Planta y Equipos
(tangibles)
Terreno
xxxxxx
Vehculos
(-) Deprec.
Vehculo
Xxxxxx
Acumulada
Total Propiedad
equipo
planta
de
(xxx)
xxxxxx
xxxxxx
66
Activo Intangible y Plusvala

Plusvala
Xxx
Patente
Xxx
Campaa publicitaria
Xxxx
Gastos de organizacin
Xxx
Mejoras
a
arrendada
Xxx
la
propiedad
Total Activos Intangibles
Xxxxx
Otros Activos
Depsitos dados en garantas
xxx
Total Otros Activos
Xxx
Total Activos No Corriente
xxxxxx
Total Activos
Xxxxxx
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
xxxxx
Total pasivo corriente
xxxxx
Pasivo
No
Corriente
Obligaciones Bancarias a
largo plazo
Hipoteca por pagar
xxxxx
Total Pasivo No Corriente a

largo plazo
Xxxxx
Total Pasivo
xxxxx
Patrimonio
Capital Social Comn
Xxxxx
Capital Preferente
Xxxxx
Utilidad Neta en el ejercicio
Xxxx
Total Patrimonio
Xxxxxx
Total Pasivo y Patrimonio
xxxxxx
67
Cuadro 45 Formato de Estado de Situacin Financiera derogado

Al 31/12/2014
Activos
Circulantes
Disponible
Banco Mercantil
Caja
Caja chica
Total
Activo
Circulante
Disponible
Exigibles)
Efectos por cobrar
(-)
Efectos
por
cobrar
descontados
Cuentas por cobrar
(-) Provisin para cuentas
incobrables
Total
Activo
Circulante
Exigible
Realizable
Inventario
Xxxxx
Xxx
Xxx
xxxxx
Xxx
(Xxx)
Xxx
(xxx)
xxx
Xxxx
Xxx
xxx
Total realizable
xxx
Prepagados
xxx
Total prepagados
Xxx
Total Activos Circulantes
xxxxxx
Terreno
Vehculos
(-) Deprec. Acumulada de
Vehculo
Total Propiedad planta y
equipo
Activo Fijo Intangible
xxxxxx
Xxxxxx
(xxx)
xxxxxx
xxxxxx
Plusvala
Xxx
Patente
Xxx
Total Activo Fijo Intangible
68
xxxx
Cargos Diferidos
Campaa publicitaria
Xxxx
Xxx
Mejoras
a
la
arrendada
Total
Activos
Diferidos
Otros Activos
Xxx
propiedad
Cargos
Xxxxx
xxx
Total Otros Activos
Xxx
Total Activos
xxxxxx
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Cuentas por pagar
xxxxx
Total pasivo circulante
xxxxx
Pasivo a Largo Plazo

Hipoteca por pagar
xxxxx
Total Pasivo a largo plazo
Xxxxx
Total Pasivo
xxxxx
Patrimonio
Capital Social Comn
Xxxxx
Capital Preferente
Xxxxx
Xxxx
Total Patrimonio
Xxxxxx
xxxxxx
69
Con los siguientes saldos del mayor realice: El Sol C.A al 31/12/2014 Estado de
Situacin Financiera en forma de reporte y Estado de resultado. Aplicacin de las
NIIF
Cuadro 46 Ejercicio
Bs
200.000,00
4.000,00
50.000,00
3.000,00
2.000,00
2.000,00
1.000,00
6.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.500,00
3.000,00
50.000,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00
30.000,00
3.000,00
1.000,00
8.000,00
1.000,00
4.000,00
1.000,00
6.000,00
2.000,00
6.000,00
750.000,00
3.000,00
100.000,00
40.000,00
3.000,00
30.000,00
6.000,00
3.000,00
6.000,00
60.000,00
70.000,00
390.000,00
392.500,00
1.000,00
Cuenta
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Gastos de Importacin
Seguros sobre compras
Devolucin en compras
Rebajas en Compras
Inventario final
Descuento en venta
Rebajas en venta
Gasto de luz
Gasto de agua
Telfono CANTV
Sueldos y Salarios a vendedores
Comisin a Vendedores
Ingresos por Intereses
Intereses pagados
Banco Mercantil
Caja
Caja Chica
Efectos por Cobrar
Intereses por Cobrar
Cuentas por Cobrar
Efectos por Cobrar descontado
Inventario de Mercancas
Artculo de Escritorio
Vehculo
Depreciacin Acumulada de Vehculo
Terreno
Plusvala
Patente
Campaa Publicitaria
Gasto de Organizacin
Mejoras a la Propiedad Arrendada
Depsitos Dado en Garantas
Cuentas por Pagar
Hipoteca por Pagar (2 aos)
Capital Social Comn
Capital Social Preferente
Apartado para cobro dudoso
70
Cuadro 47 Estado de Resultados

El Sol, C.A
Estado de Resultado
Del 01/01/2014 Al 31/12/2014
Ventas Brutas
Menos Descuento en
Venta
Total Ingresos
Operacionales
Costo de Venta
Inventario Inicial
Compras Brutas
Mas Gastos de
Importacin
Ms Seguro sobre
compras
Total compras brutas
Menos Devolucin en
compra
Menos Rebajas en
compras
Total compras netas
Mercanca disponible para
la venta
Menos Inventario final
Costo de Ventas
Gatos Operacionales
Gastos Generales y
Administrativos
Luz
Agua
Tlf
Total gastos de
administracin
Gastos de ventas
Sueldos y Salarios a
200.000,00
(1.000,00)
(1.000,00)
198.000,00
4.000,00
50.000,00
3.000,00
2.000,00
55.000,00
(2.000,00)
(1.000,00)
52.000,00
56.000,00
(6.000,00)
50.000,00
148.000,00
1.000,00
1.000,00
1.500,00
3.000,00
6.500,00
50.000,00
71
vendedores
Comisiones a vendedores
egresos
Otros ingresos (Ingresos
financieros)
Ingreso por inters
Otros egresos (Gatos
financieros)
Intereses pagados
Total otros egresos
otros egresos
Utilidad neta en el
ejercicio
5.000,00
55.000,00
61.500,00
86.500,00
10.000,00
10.000,00
15.000,00
15.000,00
5.000,00
81.500,00
Nota: Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015). Estado de Resultados

Cuadro 48 Estado de Situacin Financiera
El Sol, C.A
Al 31/12/2014
Activos
Corriente
Disponible
Banco Mercantil
Caja
Caja chica
Total
Activo
Corriente
disponible
Documentos y Cuentas por
Cobrar (Exigibles)
Efectos por cobrar
(-)
Efectos
por
cobrar
descontados
Cuentas por cobrar
Total
Activo
Corriente
exigible
Inventarios (Realizable)
Inventario
30.000,00
3.000,00
1.000,00
34.000,00
8.000,00
(1.000,00)
4.000,00
(1.000,00)
1.000,00
11.000,00
6.000,00
72
Total realizable
Otros Activos no Financieros
(Prepagados)
2.000,00
8.000,00
6.000,00
Total prepagados
6.000,00
Total Activos Corrientes
59.000,00
(tangibles)
Terreno
Vehculos
(-) Deprec. Acumulada de
Vehculo
Total Propiedad planta y
equipo
Activo Intangible y Plusvala
100.000,00
750.000,00
(3.000,00)
747.000,00
847.000,00
Plusvala
40.000,00
Patente
3.000,00
Campaa publicitaria
30.000,00
6.000,00
Mejoras
a
la
propiedad
arrendada
Total Activos Intangibles
3.000,00
82.000,00
Otros Activos
6.000,00
Total Otros Activos
6.000,00
Total Activos No Corriente
935.000,00
Total Activos
994.000,00
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
60.000,00
Total pasivo corriente
60.000,00
Pasivo
No
Corriente
Obligaciones Bancarias a
largo plazo
Hipoteca por pagar
70.000,00

largo plazo
Total Pasivo
70.000,00
130.000,00
Patrimonio
Capital Social Comn
390.000,00
Capital Preferente
392.500,00
81.500,00
Total Patrimonio
864.000,00
994.000,00
73
Cuadro 49 Estado de Situacin Financiera derogado

El Sol, C.A
Al 31/12/2014
Activos
Circulantes
Disponible
Banco Mercantil
30.000,00
Caja
3.000,00
Caja chica
1.000,00
Total disponible
34.000,00
Exigibles
Efectos por cobrar
(-)
Efectos
8.000,00
por
cobrar
(1.000,00)
descontados
Cuentas por cobrar
4.000,00
(1.000,00)
1.000,00
Total exigible
11.000,00
Realizable
Inventario
6.000,00
2.000,00
Total realizable
8.000,00
Prepagados
6.000,00
Total prepagados
6.000,00
Total Activos Circulantes
59.000,00

(tangibles)
Terreno
100.000,00
Vehculos
(-)
Deprec.
750.000,00
Acumulada
de
(3.000,00)
747.000,00
Vehculo
Total
Propiedad
planta
847.000,00
equipo
74
Activo Fijo Intangible

Plusvala
40.000,00
Patente
3.000,00
Total Activo Fijo Intangible
43.000,00
Cargos Diferidos
Campaa publicitaria
30.000,00
6.000,00
Mejoras
3.000,00
la
propiedad
arrendada
Total Cargos Diferidos
39.000,00
Otros Activos
6.000,00
Total Otros Activos
6.000,00
Total Activos
994.000,00
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Cuentas por pagar
60.000,00
Total pasivo circulante
60.000,00
Pasivo a largo plazo

Hipoteca por pagar
70.000,00
70.000,00
largo plazo
Total Pasivo
130.000,00
Patrimonio
Capital Social Comn
390.000,00
Capital Preferente
392.500,00
81.500,00
Total Patrimonio
864.000,00
994.000,00
Con la siguiente informacin se pide realizar el Estado de Resultado y el Estado de

Situacin Financiera Palo Dorado C.A al 31/12/2014 cantidades expresadas en
Bolvares. Aplicar NIIF
Ejercicio propuesto por Lara, D y Mudarra, J (2015)
75
Cuadro 50 Ejercicio
Cuentas
Bs
Efectivo
26.000,00
Cuentas por Cobrar
15.000,00
Inventario
120.000,00
Prepagados
25.000,00
Terreno
700.00000
Vehculo
1.800.000,00
Edificio
2.800.000,00
Mobiliario
130.000,00
Depreciacin Acumulada de Propiedad, Planta y Equipo
306.000,00
Gastos de Organizacin
40.000,00
Amortizacin Acumulada de Gastos de Organizacin

Campaa Publicitaria
4.000,00
20.000,00
Amortizacin Acumulada de Campaa Publicitaria
2.000,00
Patente de Inversin
5.000,00
Plusvala
6.000,00
Cuentas por Pagar
10.000,00
Efectos por Pagar
15.000,00
Sobre giro balance
30.000,00
Documento por Pagar (2 aos)
750.000,00
Capital Social
2.255.000,00
Ventas Brutas
3.000.000,00
Rebajas en Ventas
10.000,00
Costo de Venta
580.000,00
Gastos de Ventas
50.000,00
Gastos de Administracin
60.000,00
Otros Ingresos
25.000,00
Otros Egresos
10.000,00
76
Cuadro 51. Estado de Resultado

PALO DORADO C.A
Estado de Resultado
Del 01/01/2014 Al 31/12/2014
Ventas Brutas
3.000.000
(10.000,00)
Total Ingresos
2.990.000,00
Costo de Venta
(580.000,00)
2.410.000,00
Gatos Operacionales
Gastos Administrativos
60.000,00
Total gastos de
60.000,00
administracin
Gastos de ventas
50.000,00
50.000,00
(110.000,00)
2.300.000,00

egresos
Otros ingresos
25.000,00

Otros egresos
25.000,00
10.000,00
Total otros egresos
10.000,00
15.000,00
otros egresos
Utilidad Neta en el
2315.000,00
ejercicio
77
Cuadro 52. Estado de Situacin Financiera

PALO DORADO C.A
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31/12/2014
Expresado en bolvares
Activos
Corriente
Disponibles
Efectivo
Total disponible
Exigibles
Cuentas por cobrar
Total exigible
Realizable
Inventario
Total realizable
Otros Activos no financieros
(Prepagados)
Total prepagados
26.000,00
26.000,00
15.000,00
15.000,00
120.000,00
120.000,00
25.000,00
25.000,00
Total Activos circulantes
186.000,00
(tangibles)
Terreno
700.000,00
Vehculos
1.800.000,00
Edificio
2.800.000,00
Mobiliario
Menos Dep. Acum. Propiedad,
Planta y Equipo
Total Activos No Corriente de
Activos Intangibles y Plusvala
130.000,00
(306.000,00)
4.424.000,00
5.124.000,00
Gastos de Organizacin
40.000,00
Menos Amortizacin Acum. de

G.Org.
Campaa Publicitaria
(4.000,00)
Menos Amortizacin Acum. de

C.Pub.
Patente de Inversin
(2.000,00)
36.000,00
20.000,00
18.000,00
5.000,00
Plusvala
6.000,00
Total Activos Intangibles y

Plusvala
Total Activos No Corrientes
65.000,00
5.189.000,00
Total Activos
5.375.000,00
78
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar
10.000,00
Efectos por Pagar
15.000,00
Sobregiro balance
30.000,00
55.000,00
Largo Plazo
Documento por Pagar
750.000,00
Total Largo Plazo
750.000,00
Total Pasivo
805.000,00
Patrimonio
Capital Social
2.255.000,00
Utilidad no distribuida
2.315.000,00
Total Patrimonio
4.570.000,00
5.375.000,00
Nota: Elaborado por Lara, D y Mudarra, J (2015). Estado de Situacin Financiera.

Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica
Bolivariana de Venezuela Cuadernos de Servicios Relacionados Espinoza Renny
Coordinador 2014-04-21 los Estados Financieros se presentan de la siguiente forma:
Cuadro 53
Ejemplo, C.A
Estado de Resultado
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20x1
(Expresado en Bolvares)
Nota
20x1 Bs
Ingresos Netos
15
5.643.507,97
Costos
16
(2.198.558,03)
Utilidad Bruta
3.444.949.94
Gastos Generales
17
(2.514.210,57)
Depreciacin
6
(1.226.028,60)
Total Gastos
(3.740.239,17)
Otros Ingresos
0,00
Total Otros Ingresos (gastos)
0,00
Resultado por posicin monetaria
18
(415.819,56)
Beneficio (costo) integral de
(415.819,56)
financiamiento
Utilidad del Ejercicio
(711.108.79)
Impuesto Sobre la Renta Corriente
19
(111.552,11)
Impuesto Sobre la Renta Diferido
19
89.234,00
Resultado Neto del Ejercicio
(733.426,90)
79
20x0 Bs
6.359.799,71
(1.932.912,66)
4.426.887,05
(2.092.456,23)
(1.170.721,58)
(3.263.177,81)
177,89
177,89
(417.680,75)
(417.680,75)
746.206,38
(236.842,14)
78.190,00
587.554,24
Pg 21
Cuadro 54
Ejemplo, C.A
Al 31 de Diciembre de 20x1
(Expresado en Bolvares)
Nota
20X1 Bs
Activo Corriente
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Otros Activos Corrientes
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo
Total Activo No Corriente
Total Activo
Pasivo Corriente
Prstamos y Obligaciones Bancarias
Cuentas por Pagar
Retenciones y Acumulaciones
Impuestos por Pagar
Pasivo No Corriente
Pasivo por Impuesto Diferido
Acumulacin para Indemnizaciones
Laborales
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Social
Actualizado
(equivalente al valor nominal de
1.000.000,00 Bs para el ao 20x0 y
2.000.000,00 Bs para el ao 20x1)
Resultados Acumulados
Reserva Legal
3
4
5
20x0 Bs
208.060,15
3.234.698,17
198.934,98
72.300,23
3.415.309,89
387.5490,63
3.641.693,30
3.875.150,75
2.535.572,14
2.535.572,14
6.177.265,44
3.518.083,53
3.518.083,53
7.393.234,28
7
8
9
10
234.126,15
55.486,58
583.172,39
0,00
872.785,12
269.096,94
716.279,87
201.371,52
139.480,30
1.326.228,63
19
11
145.437,00
267.679,16
234.671,00
207.543,59
1.285.901,28
1.768.443,22
12
3.741.585,92
2.540.908,23
13
14
895.687,42
254.090,82
2.829.792,01
254.090,82
4.891.364,16
6.177.265,44
5.624.791,06
7.393.234,28
Pg 20
Total Patrimonio Neto

Las notas Anexas forman parte integral de los estados financieros.
80
EJEMPLO, C.A
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL 01 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
Nota 1 - CONSTITUCIN Y OBJETO SOCIAL DE LA ENTIDAD
EJEMPLO, C.A., es una empresa constituida y domiciliada en la Zona
Industrial Norte, calle 25 con avenida 76, parcela 324, Maracaibo,
Venezuela, registrada el 01 de Julio de 20X-1 en el Registro Mercantil
Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado Zulia, quedando asentada
bajo el N 16 del Tomo 21-A.
El objeto principal de la compaa es [Incluir el objeto social descrito en
los estatutos]
Nota 2 POLTICAS CONTABLES MS SIGNIFICATIVAS
(Ver explicacin a continuacin de este ejemplo)
En la nota nmero 2, Polticas contables ms significativas, se incluyen
En la nota nmero 2, Polticas contables ms significativas, se incluyen
los aspectos relacionados con los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por la entidad al preparar y presentar
los estados financieros. Entre los aspectos que se incluyen estn:
a) Base de preparacin y presentacin;
b) Uso de estimados;
c) Reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros;
d)Los riesgos asociados con la entidad;
e) Los tributos a los cuales est obligada la entidad; y
f) La presentacin de informacin requerida para cada partida, segn se
encuentran descritos en los VEN NIF, como informacin a revelar.
De la nota 3 en adelante se presentan aspectos especficos por cada una de
las partidas presentadas en el cuerpo principal de los estados financieros.
Estos aspectos especficos incluyen relaciones de las subpartidas que
componen las partidas presentadas, conciliaciones entre los saldos iniciales
y finales de las partidas, as como tambin, los procedimientos o mtodos
utilizados para la determinacin del importe presentado. Tomando como
base el ejemplo que se presenta en la ilustracin 6, las notas a incluir seran:
NOTA 3: EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES.
NOTA 4: CUENTAS POR COBRAR.
NOTA 5: OTROS ACTIVOS CORRIENTES.
NOTA 6: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS.
81
NOTA 7: PRSTAMOS Y OBLIGACIONES BANCARIAS.

NOTA 8: CUENTAS POR PAGAR.
NOTA 9: RETENCIONES Y ACUMULACIONES.
NOTA 10: IMPUESTOS POR PAGAR.
NOTA 11: ACUMULACIN PARA INDEMNIZACIONES LABORALES.
NOTA 12: CAPITAL SOCIAL ACTUALIZADO.
NOTA 13: RESULTADOS ACUMULADOS.
NOTA 14: RESERVA LEGAL.
NOTA 15: INGRESOS NETOS.
NOTA 16: COSTOS.
NOTA 17: GASTOS GENERALES.
NOTA 18: RESULTADO POR POSICIN MONETARIA NETA.
NOTA 19 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
NOTA 20 CORRECCIN DE ERRORES DE AOS ANTERIORES
Es costumbre incluir tambin, los estados financieros a cifras histricas que
sirvieron de base para determinar los importes presentados. Sin embargo, es
importante indicar que estos estados financieros no son de propsito
general, no estn presentados bajo VEN NIF y por lo tanto no deben ser los
contenidos en los libros legales. Pg 23-24
Existe una notoria diferencia respecto a los estados financieros presentados por
contadores y los que generalmente se elaboran en clase, los estados financieros que realizan
los contadores corresponden a una versin ms resumida de las cuentas, bsicamente
totalizan cada subdivisin y para esto anexan notas que es referencia de cmo se clasific
las cuentas en correspondencias a los estados financieros que se muestran. En este sentido,
en el aula de clase, se puede evidenciar las dos versiones de presentacin de los estados
financieros acotando que para presentar una versin resumida de las cuentas debe anexarse
82
una nota y que solo la elabora un contador, es por esto que se cree pertinente es la
especialidad de Educacin Comercial elaborar Estados Financieros sustanciales y
completos que den claridad financiera y que cumpla con las normas contables y las
innovaciones segn las NIIF.
Con la siguiente informacin elabore el Estado de Resultado y el Estado de Situacin

Financiera de la empresa La Navidad C.A correspondiente al ejercicio econmico 2014
Aplicar NIIF
Cuadro de Ejercicios
Cuadro 55
Cantidades expresadas en Bolvares
Cuentas
Ventas
Banco
Efectos por Pagar
Cuentas por Pagar Empleados
Cuentas por Pagar
Rebajas en Ventas
Cuentas por Cobrar
Intereses por Pagar
Gastos de Aduana
Depreciacin de Mobiliario
Inventario Inicial de Mercancas
Prstamo Bancario por Pagar
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
Mobiliario
Capital Social
Efectos por Cobrar
Fletes en Compras
Bonos por Pagar
Inventario Final de Mercancas
Sueldos de Oficina
Gastos de Publicidad
Utilidad en venta de activo fijo
Prdida en cuantas incobrables
Devolucin en venta
Terreno
Compras
Alquileres Prepagados
Bs
1.055.940,00
565.880,00
25.600,00
13.600,00
32.100,00
450,00
66.560,00
12.300,00
750,00
11.000,00
167.000,00
232.100,00
11.000,00
220.000,00
797.200,00
32.400,00
750,00
233.600,00
210.000,00
62.000,00
42.000,00
15.300,00
1.800,00
490,00
795.860,00
320.000,00
116.800,00
83
Comisin a Vendedores
Gastos de oficina
Efectos por cobrar descontado
Apartado para cobro dudoso
23.100,00
1.500,00
1.000,00
1.000,00
84
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De Surez, M y De Mujica, D (1996). Fundamentos de Contabilidad I. Sub-rea
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PYMES Seccin 2 Conceptos y Principios Generales publicado en el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
PYMES Mdulo 3 Seccin 3 Presentacin de los Estados Financieros
publicado en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
PYMES Mdulo 4 Seccin 4 Estado de Situacin Financiera publicado en
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
PYMES Mdulo 5 Seccin 5 Estado de Resultado publicado en el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad.
PYMES Mdulo 10 Polticas Contables, Estimaciones y errores publicado
en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF (2009). Fundacin IAS: Material de Formacin sobre las NIIF para las
PYMES Mdulo 17 Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo publicado en
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
PYMES Mdulo 22 Seccin 22 Pasivos y Patrimonio publicado en el
PYMES Mdulo 23 Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
publicado en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
86
PYMES Mdulo 34 Seccin 34 Actividades Especiales publicado en el
Pea, A (2007). Actualidad Contable FACES. Efectos Tributarios Derivados de la
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Ruiz de Cipriani. Clasificacin de Cuentas
Serrano, Y (2013). Gua Didctica para la Enseanza de la Asignatura de
Contabilidad General. Trabajo de ascenso realizo en la Universidad
Pedaggica Experimental Libertador, Instituto Pedaggico de Maturn.
87
88

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UNIVERSIDAD PEDAGGICA EXPERIMENTAL LIBERTADOR

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Autores: MSc. Dayana Lara

MATURN, OCTUBRE DE 2015

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La FCCPV se encargar de la publicacin de las Normas Internacionales de

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son muy importantes para el

El Estado como Emisor de regulaciones contables estableci la ley de ISLR en el

Segn BA VEN NIC - 0 VERSIN- 5

VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que

El documento antes descrito seala que los principios de contabilidad generalmente

Importancia de la Contabilidad como Sistema de Informacin y Control

1. Principio de Comprensibilidad: En este principio se establece que los estados

en la toma de decisiones para realizar nuevas inversiones que pudiera ampliar la

9. Principio de Equilibrio entre Costo y Beneficio: Se debe determinar los costos

1. Presentacin Razonable de los Estados Financieros: Se debe aplicar las

3. Uniformidad en la presentacin: La empresa mantendr la clasificacin de

PCGA Segn las NIIF (Modificacin)

Principio de Relevancia o Importancia

Principios Generales de Reconocimiento

5. Cules son los PCGA segn las NIIF?

Unidad III. El Patrimonio y la Cuenta

d. Complete el siguiente ejercicio, creando los datos necesarios para poder

Segn De Surez y De Mujica (1996)

estos hechos permutativos pueden darse d entro de un mismo

disminutivos. Por ejemplo:

* Caso contrario si el dueo hace un retiro disminuye caja y el

Las cuentas se pueden clasificar en:

Ejemplos: Caja, Caja

2) Documentos y Cuentas por Cobrar (Exigible a Corto Plazo)

Todos los dems Activos se clasificarn ACTIVO NO CORRIENTE

2) Documentos y Cuentas por Cobrar Largo Plazo

Ejemplos: Cultivos y Semovientes.

Ejemplos: Anticipos de Clientes, Reclamos de Clientes, Intereses Cobrados

6) Provisiones (Obligaciones como agente de retencin)

4.5 Ingresos por Impuesto (Por crditos fiscales prximos perodos)

Segn las NIIF la clasificacin de las cuentas ha sido modificada,

En lo que respecta la Permuta de Activos, una partida de Propiedad, Planta y Equipo

La depreciacin lo cual determina el desgaste de los activos a lo largo del tiempo se

Mdulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Fundacin IASC Material de

Los Ingresos de actividades ordinarias se determinan segn los principios generales

nombre de ingreso ordinario atendiendo a su definicin segn el beneficio que la entidad

Agricultura: Segn las NIIF la entidad ubicar las actividades de explotacin de la

Cuadro 2 Cuadro Comparativo de Clasificacin de Cuentas

Nombre derogado de las

Efectivo y Equivalente a Efectivo (Todo lo

Ejemplos: Caja, Caja

Caja, Caja Chica, Banco, Efectivo.

Ejemplos: Efectos por Cobrar (Efectos

-Provisin para Cuentas Incobrables

Otros Activos Financieros (Las otras

Ejemplos: Reclamos de Seguros, Cuentas

Ejemplos: IVA Crdito Fiscal, Exceso del

Ejemplos: Inventarios de Mercancas, de

Materia Prima, y todos los Inventarios.

Otros Activos No Financieros (Los que no

Ejemplos: Anticipo a Proveedores,

Propiedad, Planta y Equipo

Propiedad, Planta y Equipos (Tangibles)

*Edificios e Instalaciones, Depreciacin

*Equipo de Transporte, Depreciacin

*Maquinaria, Depreciacin Acumulada