Disciplina de Contabilidade

Financeira
Sistema de Normalizao
Contabilstica

Estrutura Conceptual (EC)

Ano lectivo 2011/2012

Introduo

A Estrutura estabelece conceitos que esto subjacentes

preparao e apresentao das demonstraes financeiras
para utentes externos.

A Estrutura Conceptual visa:

Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na
aplicao das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro
(NCRF);
Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes
financeiras s NCRF;
Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas
demonstraes financeiras;

()

MBITO

A Estrutura trata:

Do objectivo das demonstraes financeiras;

Das caractersticas qualitativas que determinam a

utilidade da informao contida nas demonstraes
financeiras;

Da definio, reconhecimento e mensurao dos

elementos a partir dos quais se constroem as
demonstraes financeiras; e

Dos conceitos de capital e de manuteno de capital.

Conjunto completo de
demonstraes financeiras

Um conjunto completo de demonstraes

financeiras inclui normalmente:
Balano;
Demonstrao dos resultados;
Demonstrao das alteraes na posio
financeira;
Demonstrao de fluxos de caixa;
Notas e outras demonstraes; e
Material explicativo que constituam parte
integrante das demonstraes financeiras.

Utentes das demonstraes

financeiras

Nos utentes das demonstraes

financeiras incluemse:
Investidores - Necessitam de informao para
os ajudar a determinar se devem comprar,
deter ou vender.
Empregados - Os empregados e os seus
grupos representativos esto interessados na
informao acerca da estabilidade e da
lucratividade dos seus empregadores.

Utentes das demonstraes

financeiras

Mutuantes - Os mutuantes esto interessados em

informao que lhes permita determinar se os seus
emprstimos, e os juros que a eles respeitam, sero
pagos quando vencidos.

Fornecedores e outros credores comerciais - Os

fornecedores e outros credores esto interessados
em informao que lhes permita determinar se as
quantias que lhes so devidas sero pagas no
vencimento.

Clientes - Os clientes tm interesse em informao

acerca da continuao de uma entidade,
especialmente quando com ela tm envolvimentos
a prazo, ou dela esto dependentes.

Utentes das demonstraes

financeiras

Governo e seus departamentos - O Governo

e os seus departamentos esto interessados
na alocao de recursos e, por isso, nas
actividades das entidades.

Pblico - As entidades afectam o pblico de

diversos modos. Por exemplo, podem dar
uma contribuio substancial economia
local de muitas maneiras incluindo o
nmero de pessoas que empregam e
patrocinar comrcio dos fornecedores locais.

Objectivo das demonstraes

financeiras

O objectivo das demonstraes

financeiras :
Proporcionar informao acerca da posio
financeira;
Do desempenho;
Das alteraes na posio financeira de uma
entidade;
Que seja til a um vasto leque de utentes na
tomada de decises econmicas.

Posio financeira, desempenho e

alteraes na posio financeira

As decises requerem uma avaliao da

capacidade da entidade para gerar caixa e
equivalentes de caixa e da tempestividade
e certeza da sua gerao.

A informao acerca do desempenho de

uma entidade necessria para determinar
as alteraes potenciais nos recursos
econmicos que seja provvel que ela
controle no futuro.

Posio financeira, desempenho e

alteraes na posio financeira

A informao respeitante s alteraes na posio financeira

de uma entidade til a fim de avaliar as suas actividades de
investimento, de financiamento e operacionais durante o
perodo de relato.

A informao acerca da posio financeira principalmente

proporcionada num balano.

A informao acerca do desempenho principalmente dada

numa demonstrao de resultados.

A informao acerca das alteraes na posio financeira

proporcionada nas demonstraes financeiras por meio de
uma demonstrao separada.

Notas s demonstraes
financeiras

As demonstraes financeiras tambm

contm notas e quadros suplementares e
outras informaes.

Por exemplo, elas podem conter

informao adicional que seja relevante
para as necessidades dos utentes acerca
dos itens do balano e da demonstrao
dos resultados.

Regime de acrscimo (periodizao

econmica)

A fim de satisfazerem os seus objectivos, as

demonstraes financeiras so preparadas de
acordo com o regime contabilstico do acrscimo
(ou da periodizao econmica).

Atravs deste regime, os efeitos das transaces e

de outros acontecimentos so reconhecidos
quando eles ocorram (e no quando caixa ou
equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos)
sendo registados contabilisticamente e relatados
nas demonstraes financeiras dos perodos com
os quais se relacionem.

Continuidade

As demonstraes financeiras so
normalmente preparadas no pressuposto
de que uma entidade uma entidade em
continuidade e de que continuar a
operar no futuro previsvel.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

As caractersticas qualitativas so os
atributos que tornam a informao
proporcionada nas demonstraes
financeiras til aos utentes.

Compreensibilidade
Uma qualidade essencial da informao
proporcionada nas demonstraes
financeiras a de que ela seja rapidamente
compreensvel pelos utentes.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

Relevncia
Para ser til, a informao tem de ser
relevante para a tomada de decises dos
utentes.

A informao tem a qualidade da relevncia

quando influencia as decises econmicas
dos utentes ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados, presentes ou
futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas
avaliaes passadas.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras
Materialidade

A relevncia da informao afectada
pela sua natureza e materialidade.

A informao material se a sua omisso

ou inexactido influenciarem as decises
econmicas dos utentes tomadas na base
das demonstraes financeiras.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

Fiabilidade
Para que seja til, a informao tambm
deve ser fivel.
A informao tem a qualidade da fiabilidade
quando estiver isenta de erros materiais e
de preconceitos, e os utentes dela possam
depender ao representar fidedignamente o
que ela ou pretende representar ou pode
razoavelmente esperar-se que represente.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

Representao fidedigna

Para ser fivel, a informao deve

representar fidedignamente as
transaces e outros acontecimentos
que ela ou pretende representar ou possa
razoavelmente esperar -se que
represente.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

Substncia sobre a forma

Se a informao deve representar
fidedignamente as transaces e outros
acontecimentos que tenha por fim
representar,
necessrio que eles sejam contabilizados e
apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no
meramente com a sua forma legal.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras
Neutralidade

As demonstraes financeiras no so
neutras se, por via da seleco ou da
apresentao da informao, elas
influenciarem a tomada de uma deciso
ou um juzo de valor a fim de atingir um
resultado ou um efeito predeterminado.

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Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras

Prudncia
A prudncia a incluso de um grau de precauo
no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as
estimativas necessrias em condies de incerteza,
de forma que os activos ou os rendimentos no
sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos no
sejam subavaliados.
Porm, o exerccio da prudncia no permite, por
exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas, a subavaliao deliberada de activos ou
de rendimentos, ou a deliberada sobreavaliao de
passivos ou de gastos, porque as demonstraes
financeiras no seriam neutras e, por isso, no teriam
a qualidade de fiabilidade.

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras
Plenitude

Para que seja fivel, a informao nas
demonstraes financeiras deve ser
completa dentro dos limites de
materialidade e de custo.

Uma omisso pode fazer com que a

informao seja falsa ou enganadora e
por conseguinte no fivel e deficiente
em termos da sua relevncia.

11

Caractersticas qualitativas das

demonstraes financeiras
Comparabilidade

Os utentes necessitam de ser capazes de
identificar diferenas entre as polticas
contabilsticas para transaces e outros
acontecimentos semelhantes usados pela
mesma entidade de perodo para
perodo e entre diferentes entidades.

Constrangimentos informao
relevante e fivel
Tempestividade

Para conseguir a ponderao entre
relevncia e fiabilidade, a considerao
dominante a de como melhor satisfazer
as necessidades dos utentes nas tomadas
de decises econmicas.

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Balanceamento entre benefcio e

custo

A ponderao entre benefcio e custo mais

um constrangimento influente do que uma
caracterstica qualitativa.

Os benefcios derivados da informao

devem exceder o custo de a proporcionar.

A avaliao dos benefcios e custos ,

contudo, substancialmente um processo de
ajuizamento.

Balanceamento entre
caractersticas qualitativas

Na prtica muitas vezes necessrio um

balanceamento, ou um compromisso, entre
caractersticas qualitativas.

Geralmente a aspirao conseguir um

balanceamento apropriado entre as
caractersticas a fim de ir ao encontro dos
objectivos das demonstraes financeiras.

A importncia relativa das caractersticas em

casos diferentes uma questo de juzo de
valor profissional.

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Imagem verdadeira e
apropriada/apresentao apropriada

A aplicao das principais caractersticas

qualitativas e das normas contabilsticas
apropriadas resulta normalmente em
demonstraes financeiras que
transmitem o que geralmente
entendido como uma imagem verdadeira
e apropriada de, ou como apresentando
razoavelmente, tal informao.

Elementos das demonstraes

financeiras

Os elementos directamente relacionados com a

mensurao da posio financeira no balano so
os activos, os passivos e os capitais prprios.

Os elementos directamente relacionados com a

mensurao do desempenho na demonstrao
dos resultados so os rendimentos e os gastos.

A demonstrao de alteraes na posio

financeira reflecte geralmente elementos da
demonstrao dos resultados e as alteraes de
elementos do balano.

14

Elementos das demonstraes

financeiras

Os elementos directamente relacionados

com a mensurao da posio financeira
so os activos, os passivos e o capital
prprio.

Activo um recurso controlado pela

entidade como resultado de
acontecimentos passados e do qual se
espera que fluam para a entidade
benefcios econmicos futuros.

Elementos das demonstraes

financeiras

Os benefcios econmicos futuros incorporados

num activo podem fluir para a entidade de
diferentes maneiras. Por exemplo, um activo
pode ser:
Usado isoladamente ou em combinao com outros
activos na produo de bens ou servios para serem
vendidos pela entidade;
Trocado por outros activos;
Usado para liquidar um passivo; ou
Distribudo aos proprietrios da entidade.

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Elementos das demonstraes

financeiras

Passivo uma obrigao presente da

entidade proveniente de acontecimentos
passados, da liquidao da qual se espera
que resulte um exfluxo de recursos da
entidade incorporando benefcios
econmicos.

Capital prprio o interesse residual nos

activos da entidade depois de deduzir
todos os seus passivos.

Elementos das demonstraes

financeiras

A liquidao de uma obrigao presente

pode ocorrer de maneiras vrias, por
exemplo, por:
Pagamento a dinheiro;
Transferncia de outros activos;
Prestao de servios;
Substituio dessa obrigao por outra ou
Converso da obrigao em capital prprio.

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Elementos das demonstraes

financeiras

Se bem que o capital prprio seja definido

como um resduo, ele pode ser
subclassificado no balano.

Por exemplo, numa sociedade, os fundos

contribudos pelos accionistas, os resultados
transitados, as reservas que representem
apropriaes de resultados transitados e as
reservas que representem ajustamentos de
manuteno do capital podem ser
mostradas separadamente.

Elementos das demonstraes

financeiras

A quantia pela qual o capital prprio

mostrado no balano est dependente da
mensurao dos activos e dos passivos.

Normalmente, a quantia agregada do capital

prprio somente por coincidncia
corresponde ao valor de mercado agregado
das aces da entidade ou soma que
poderia ser obtida pela alienao quer dos
activos lquidos numa base fragmentria
quer da entidade como um todo segundo o
pressuposto da continuidade.

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Desempenho

O lucro frequentemente usado como

uma medida de desempenho ou como a
base para outras mensuraes, tais como
o retorno do investimento ou os
resultados por aco.

Os elementos directamente relacionados

com a mensurao do lucro so
rendimentos e gastos.

Desempenho

Rendimentos so aumentos nos benefcios

econmicos durante o perodo contabilstico na
forma de influxos ou aumentos de activos ou
diminuies de passivos que resultem em
aumentos no capital prprio, que no sejam os
relacionados com as contribuies dos
participantes no capital prprio;

Gastos so diminuies nos benefcios

econmicos durante o perodo contabilstico na
forma de exfluxos ou deperecimentos de activos
ou na incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no sejam as
relacionadas com distribuies aos participantes
no capital prprio.

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Ajustamentos de manuteno do
capital

A revalorizao ou reexpresso de
activos e passivos d origem a aumentos
ou diminuies de capital prprio.

Estes itens so includos no capital

prprio como ajustamentos de
manuteno do capital ou reservas de
revalorizao.

Reconhecimento dos elementos

das demonstraes financeiras

Reconhecimento o processo de
incorporar no balano e na demonstrao
dos resultados um item que satisfaa a
definio de um elemento e satisfaa os
critrios de reconhecimento.

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Reconhecimento dos elementos

das demonstraes financeiras

Um item que satisfaa a definio de uma

classe deve ser reconhecido se:
For provvel que qualquer benefcio
econmico futuro associado com o item flua
para ou da entidade, e
O item tiver um custo ou um valor que possa
ser mensurado com fiabilidade.

Probabilidade de benefcios
econmicos futuros

O conceito de probabilidade usado nos

critrios de reconhecimento para referir o
grau de incerteza em que os benefcios
econmicos futuros associados ao item
fluiro para, ou de, a entidade.

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Fiabilidade da mensurao
O segundo critrio para o reconhecimento de um
item que este possua um custo ou um valor
que possa ser mensurado com fiabilidade

Reconhecimento de activos
Um activo reconhecido no balano quando for
provvel que os benefcios econmicos futuros
fluam para a entidade e o activo tenha um custo
ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade.

Reconhecimento

Reconhecimento de passivos
Um passivo reconhecido no balano
quando for provvel que um exfluxo de
recursos incorporando benefcios econmicos
resulte da liquidao de uma obrigao
presente e que a quantia pela qual a
liquidao tenha lugar possa ser mensurada
com fiabilidade.

21

Reconhecimento

Reconhecimento de rendimentos
Um rendimento reconhecido na
demonstrao dos resultados quando tenha
surgido um aumento de benefcios
econmicos futuros relacionados com um
aumento num activo ou com uma
diminuio de um passivo e que possa ser
quantificado com fiabilidade.

Reconhecimento

Reconhecimento de gastos
Os gastos so reconhecidos na demonstrao
dos resultados quando tenha surgido uma
diminuio dos benefcios econmicos
futuros relacionados com uma diminuio
num activo ou com um aumento de um
passivo e que possam ser mensurados com
fiabilidade.

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Mensurao dos elementos das

demonstraes financeiras

Mensurao o processo de determinar

as quantias monetrias pelas quais os
elementos das demonstraes financeiras
devam ser reconhecidos e inscritos no
balano e na demonstrao dos
resultados.

Isto envolve a seleco da base particular

de mensurao.

Mensurao dos elementos das

demonstraes financeiras

So utilizadas diferentes bases de mensurao em

graus diferentes e em variadas combinaes nas
demonstraes financeiras:
Custo histrico
Custo corrente
Valor realizvel (de liquidao)
Valor presente
Justo valor

23

Mensurao dos elementos das

demonstraes financeiras

A base de mensurao geralmente adoptada

pelas entidades ao preparar as suas
demonstraes financeiras o custo histrico.
Este geralmente combinado com outras bases
de mensurao.

Por exemplo, os inventrios so geralmente

escriturados pelo mais baixo do custo ou do
valor realizvel lquido, os ttulos negociveis
podem ser escriturados pelo seu valor de
mercado e os passivos por penses de reforma
so escriturados pelo seu valor presente.

Conceitos de capital e manuteno

de capital

Conceitos de capital

Geralmente as entidades adoptam um

conceito financeiro de capital na preparao
das suas demonstraes financeiras.

No conceito financeiro de capital, tal como

dinheiro investido ou poder de compra
investido, o capital sinnimo de activos
lquidos ou de capital prprio da entidade.

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Conceitos de capital e manuteno

de capital

Conceitos de capital (cont.)

No conceito fsico de capital, tal como a

capacidade operacional, o capital visto
como a capacidade produtiva da entidade
baseada, por exemplo, em unidades de
produo diria.

A seleco por uma entidade do conceito

apropriado de capital deve basear-se nas
necessidades dos utentes das suas
demonstraes financeiras.

Conceitos de manuteno do
capital e a determinao do lucro

Manuteno do capital financeiro

Por este conceito um lucro s obtido se:

A quantia financeira (ou dinheiro) dos activos lquidos no
fim do perodo
Exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos activos
lquidos do comeo do perodo,
Depois de excluir quaisquer distribuies aos, e
contribuies dos, proprietrios durante o perodo.

A manuteno do capital financeiro pode ser

mensurada quer em unidades monetrias nominais
quer em unidades de poder de compra constante.

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Conceitos de manuteno do
capital e a determinao do lucro

Manuteno do capital fsico

Por este conceito um lucro s obtido se:

A capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional)
da entidade (ou os recursos ou os fundos necessrios para
conseguir essa capacidade) no fim do perodo
Exceder a capacidade fsica produtiva no comeo do
perodo,
Depois de excluir quaisquer distribuies aos, e
contribuies dos, proprietrios durante o perodo.

Conceitos de manuteno do
capital e a determinao do lucro

O conceito de manuteno do capital fsico

requer a adopo da base de mensurao pelo
custo corrente.

O conceito de manuteno do capital financeiro,

porm, no requer o uso de uma base particular
de mensurao.

A seleco da base segundo este conceito est

dependente do tipo de capital financeiro que a
entidade est a procurar manter.

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