IFAC Board

Prise de position dfinitive

2009

Norme internationale daudit (ISA)

Norme ISA 300, Planification dun

audit dtats financiers

Le prsent document a t labor et approuv par le Conseil des normes internationales daudit et
dassurance (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB). LIAASB labore des
normes daudit et dassurance ainsi que des indications applicables par lensemble des professionnels
comptables selon un processus de normalisation auquel prennent aussi part le Conseil de supervision de
lintrt public (Public Interest Oversight Board), qui supervise les activits de lIAASB, et le Groupe
consultatif (Consultative Advisory Group) de lIAASB, charg de faire valoir lintrt gnral dans
llaboration des normes et des indications.
LIAASB a pour objectif de servir lintrt public en tablissant des normes daudit et dassurance et
dautres normes connexes de haute qualit et en facilitant la convergence des normes daudit et
dassurance internationales et nationales, rehaussant ainsi la qualit et la constance de la pratique et
renforant la confiance du public lgard de la profession lchelle mondiale.

LIAASB dispose des structures et des processus ncessaires lexercice de ses activits grce au
concours de lInternational Federation of Accountants (IFAC).
Copyright 2009 International Federation of Accountants (IFAC). Pour obtenir des renseignements sur
les droits dauteur, les marques dposes et les permissions, veuillez consulter la page 17.
Numro ISBN : 978-1-60815-006-9.

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 300

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS
(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.)
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA............................................................................ 1
Rle et calendrier de la planification ............................................................................................. 2
Date dentre en vigueur ............................................................................................................... 3
Objectif ......................................................................................................................................... 4
Exigences
Participation des membres cls de lquipe de mission ............................................................... 5
Activits prliminaires la planification de la mission .................................................................. 6
Planification de laudit ................................................................................................................... 7-11
Documentation .............................................................................................................................. 12
lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial .......................... 13
Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs
Rle et calendrier de la planification ............................................................................................. A1-A3
Participation des membres cls de lquipe de mission ............................................................... A4
Activits prliminaires la planification de la mission .................................................................. A5-A7
Planification de laudit ................................................................................................................... A8-A15
Documentation .............................................................................................................................. A16-A19
lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial.......................... A20
Annexe : lments prendre en considration pour ltablissement de la stratgie gnrale daudit

La Norme internationale daudit (ISA) 300, Planification dun audit dtats financiers, doit tre
lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et
ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit.

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA
1.

La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui incombe

lauditeur de planifier un audit dtats financiers. Bien que la norme ait t labore en
fonction daudits rcurrents, elle comporte une section consacre aux lments
additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial.

Rle et calendrier de la planification

2.

La planification dun audit dtats financiers implique ltablissement dune stratgie

gnrale daudit et llaboration dun plan de mission. Une planification adquate de
laudit est avantageuse pour plusieurs raisons, dont les suivantes : (Rf. : par. A1 A3)

elle aide lauditeur porter une attention particulire aux aspects importants de
laudit;

elle aide lauditeur identifier et rsoudre les problmes potentiels en temps

opportun;

elle aide lauditeur organiser et grer correctement la mission daudit de manire

ce quelle soit ralise avec efficacit et efficience;

elle aide choisir, pour constituer lquipe de mission, des personnes dont les
capacits et la comptence sont dun niveau appropri pour rpondre aux risques
prvus, et rpartir adquatement les travaux entre les membres de lquipe;

elle facilite la direction et la supervision des membres de lquipe et la revue de leurs

travaux;

elle facilite, le cas chant, la coordination des travaux effectus par les auditeurs
des composantes du groupe et par les experts.

Date dentre en vigueur

3.

La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes ouvertes
compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
4.

Lobjectif de lauditeur est de planifier laudit afin quil soit ralis de manire efficace.

Exigences
Participation des membres cls de lquipe de mission
5.

Lassoci responsable de la mission et les autres membres cls de lquipe de mission

doivent participer la planification de laudit, et notamment planifier les entretiens entre
les membres de lquipe et y prendre part. (Rf. : par. A4)

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Activits prliminaires la planification de la mission

6.

Lauditeur doit, au dbut de chaque mission daudit :

a) mettre en uvre les procdures exiges par la norme ISA 220 relativement au
1
maintien de la relation client et de la mission daudit envisage ;
b) valuer le respect des rgles de dontologie pertinentes, y compris celles qui ont trait
2
lindpendance, conformment la norme ISA 220 ;
c) sentendre avec le client sur les termes et conditions de la mission, comme lexige la
3
norme ISA 210 . (Rf. : par. A5 A7)

Planification de laudit
7.

Lauditeur doit tablir une stratgie gnrale daudit dfinissant ltendue, le calendrier et
la direction des travaux daudit et devant servir de guide llaboration du plan de
mission.

8.

Lorsquil tablit sa stratgie gnrale daudit, lauditeur doit :

a) identifier les caractristiques de la mission qui en dfinissent ltendue;
b) sassurer des objectifs de communication et de rapport pour la mission, afin de
planifier le calendrier des travaux ainsi que la nature des communications requises;
c) prendre en considration les facteurs qui, selon son jugement professionnel, sont
importants pour orienter les travaux de lquipe de mission;
d) prendre en considration les rsultats des activits prliminaires la planification et,
sil y a lieu, se demander si la connaissance acquise lors dautres missions ralises
auprs de lentit par lassoci responsable de la mission est pertinente;
e) dterminer la nature, le calendrier et ltendue des ressources ncessaires pour
effectuer la mission. (Rf. : par. A8 A11)

9.

Lauditeur doit laborer un plan de mission, lequel doit comporter une description :
a) de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dvaluation des risques
4
quil prvoit mettre en uvre, conformment la norme ISA 315 ;
b) de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires
quil prvoit mettre en uvre au niveau des assertions, conformment la norme
5
ISA 330 ;

Norme ISA 220, Contrle qualit dun audit dtats financiers, paragraphes 12 et 13.

Norme ISA 220, paragraphes 9 11.

Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit, paragraphes 9 13.

Norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des
risques danomalies significatives.

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

c) des autres procdures daudit quil prvoit mettre en uvre et qui sont requises pour
que la mission soit ralise en conformit avec les normes ISA. (Rf. : par. A12)
10.

Lauditeur doit mettre jour et modifier sa stratgie gnrale daudit et le plan de

mission, au besoin, tout au long de laudit. (Rf. : par. A13)

11.

Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier et ltendue de la direction et de la

supervision des membres de lquipe, ainsi que de la revue de leurs travaux. (Rf. : par.
A14 et A15)

Documentation
12.

Lauditeur doit consigner dans la documentation de laudit :

a) la stratgie gnrale daudit;
b) le plan de mission;
c) les modifications importantes apportes au cours de la mission la stratgie
gnrale daudit et au plan de mission, ainsi que les raisons de ces modifications.
(Rf. : par. A16 A19)

lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial

13.

Lauditeur doit, avant le dbut dun audit initial :

a) mettre en uvre les procdures exiges par la norme ISA 220 relativement
7
lacceptation de la relation client et de la mission daudit envisage ;
b) communiquer avec son prdcesseur, en cas de changement dauditeur,
conformment aux rgles de dontologie pertinentes. (Rf. : par. A20)
***

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs

Rle et calendrier de la planification (Rf. : par. 2)
A1.

La nature et ltendue du processus de planification varient en fonction de la taille et de

la complexit de lentit, de lexprience que les membres cls de lquipe de mission ont
acquise antrieurement auprs de lentit et de lvolution des circonstances au cours de
la mission.

A2.

La planification nest pas une phase isole de laudit, mais bien plutt un processus
continu et itratif qui commence souvent peu de temps aprs (ou loccasion de)
lachvement de laudit prcdent et se poursuit jusqu lachvement de laudit en cours.

Norme ISA 330, Rponses de lauditeur lvaluation des risques.

Norme ISA 230, Documentation de laudit, paragraphes 8 11 et A6.

Norme ISA 220, paragraphes 12 et 13.

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Elle exige toutefois de prendre en compte le calendrier du droulement de certaines

activits et de certaines procdures daudit qui ncessitent dtre acheves avant la mise
en uvre des procdures daudit complmentaires. Par exemple, la planification impose
notamment de considrer, avant mme que lauditeur procde lidentification et
lvaluation des risques danomalies significatives :

A3.

les procdures analytiques mettre en uvre aux fins de lvaluation des risques;

lacquisition dune comprhension gnrale du cadre lgal et rglementaire auquel

est soumise lentit et de la faon dont elle sy conforme;

la dtermination du seuil de signification;

la participation dexperts;

la mise en uvre dautres procdures dvaluation des risques.

Lauditeur peut dcider de sentretenir avec la direction de lentit de certaines questions

relatives la planification afin de faciliter le droulement et la gestion de la mission (par
exemple, dans le but de coordonner la mise en uvre de certaines des procdures
daudit prvues avec les travaux du personnel de lentit). Mme si de tels entretiens
sont frquents, la responsabilit de la stratgie gnrale daudit et du plan de mission
appartient en dfinitive lauditeur. Lorsquil est question, dans ces entretiens,
dlments de la stratgie gnrale daudit ou du plan de mission, il faut veiller ne pas
compromettre lefficacit de laudit. Ainsi, le fait de sentretenir avec la direction de la
nature et du calendrier de procdures daudit bien dfinies peut compromettre lefficacit
de la mission en rendant ces procdures trop prvisibles.

Participation des membres cls de lquipe de mission (Rf. : par. 5)

A4.

La participation de lassoci responsable de la mission et des autres membres cls de

lquipe de mission la planification de laudit permet de tirer profit de leur exprience et
de leurs connaissances, et daccrotre ainsi lefficacit et lefficience du processus de
8
planification .

Activits prliminaires la planification de la mission (Rf. : par. 6)

A5.

Le fait deffectuer au dbut de la mission daudit les activits prliminaires la

planification qui sont prcises au paragraphe 6 aide lauditeur identifier et valuer
les vnements ou circonstances susceptibles davoir une incidence ngative sur sa
capacit de planifier et de raliser la mission.

A6.

Ces activits prliminaires permettent notamment lauditeur de sassurer que la mission

daudit planifier en est une pour laquelle :

Le paragraphe 10 de la norme ISA 315 dfinit des exigences et fournit des indications sur les entretiens entre les
membres de lquipe de mission au sujet de la possibilit que les tats financiers de lentit contiennent des anomalies
significatives. Le paragraphe 15 de la norme ISA 240, Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors dun audit
dtats financiers, fournit des prcisions sur limportance particulire accorder, au cours de ces entretiens, la
possibilit que les tats financiers de lentit contiennent des anomalies significatives rsultant de fraudes.

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

A7.

il conserve lindpendance et les capacits ncessaires la ralisation de la mission;

lintgrit de la direction ne soulve pas de questions susceptibles damener

lauditeur ne pas souhaiter le maintien de la mission;

il ny a pas de malentendu avec le client quant aux termes et conditions de la

mission.

Le maintien de la relation client et le respect des rgles de dontologie pertinentes, y

compris celles ayant trait lindpendance, sont des points auxquels lauditeur reste
attentif tout au long de la mission daudit, mesure quapparaissent de nouvelles
conditions ou quvoluent les circonstances. Du fait que les procdures initiales relatives
au maintien de la mission daudit et lvaluation du respect des rgles de dontologie
pertinentes (y compris celles ayant trait lindpendance) sont mises en uvre au dbut
de la mission, elles sont acheves avant que soient effectues les autres activits
importantes de la mission daudit en cours. Dans le cas des audits rcurrents, ces
procdures prliminaires sont souvent mises en uvre peu de temps aprs (ou
loccasion de) lachvement de laudit prcdent.

Planification de laudit
La stratgie gnrale daudit (Rf. : par. 7 et 8)
A8.

A9.

Ltablissement de la stratgie gnrale daudit aide notamment lauditeur prvoir, sous

rserve des rsultats de ses procdures dvaluation des risques :

les ressources dployer pour des aspects particuliers de laudit, par exemple le
recours aux membres de lquipe ayant une exprience approprie pour les aspects
prsentant un risque lev ou le recours des experts pour les questions
complexes;

le volume des ressources affecter des aspects particuliers de laudit, par exemple
le nombre de membres de lquipe qui seront prsents la prise dinventaire
physique des tablissements significatifs, ltendue de la revue du travail des autres
auditeurs dans le cas dun audit de groupe, ou la part du budget dheures alloue
pour les aspects prsentant un risque lev;

quand ces ressources seront dployes, par exemple dans le cadre des travaux
daudit anticips ou aux principales dates de coupure;

la faon dont ces ressources seront gres, diriges et supervises (par exemple,
les dates auxquelles se tiendront les runions prparatoires de lquipe ainsi que les
runions de compte rendu de mission), la manire dont se fera la revue des dossiers
par lassoci responsable de la mission et le directeur de mission (par exemple, chez
le client ou ailleurs), et si des revues de contrle qualit de la mission sont
ncessaires.

Des exemples dlments prendre en considration dans ltablissement de la stratgie

gnrale daudit sont fournis en annexe.

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

A10.

Une fois tablie la stratgie gnrale daudit, il est possible dlaborer un plan de mission
dtaill rpondant aux divers lments identifis dans la stratgie gnrale daudit et
tenant compte de la ncessit datteindre les objectifs de laudit par lutilisation efficiente
des ressources dont dispose lauditeur. La stratgie gnrale daudit et le plan de
mission dtaill ne rsultent pas ncessairement de processus distincts ou conscutifs,
mais sont troitement lis dans la mesure o des changements dans lun peuvent
entraner de faon corrlative des changements dans lautre.

Considrations propres aux petites entits

A11.

Dans le cas des petites entits, lensemble de laudit peut tre ralis par une quipe de
mission trs rduite. De nombreux audits de petites entits sont mens par lassoci
responsable de la mission (qui peut tre un professionnel exerant titre individuel) avec
un seul collaborateur (ou sans collaborateur). La taille rduite de lquipe facilite la
coordination et la communication entre les membres. Ltablissement de la stratgie
gnrale daudit pour une petite entit nest donc pas ncessairement un exercice
complexe ou exigeant beaucoup de temps; tout dpend de la taille de lentit, de la
complexit de laudit et de la taille de lquipe de mission. Par exemple, un bref
mmorandum prpar la fin de laudit prcdent sur la base dune revue des dossiers
de travail, et faisant ressortir les points importants constats lors de cet audit, mis jour
pour la mission daudit en cours sur la base des entretiens avec le propritaire-dirigeant,
peut servir comme documentation de la stratgie daudit sil couvre les lments indiqus
au paragraphe 8.

Le plan de mission (Rf. : par. 9)

A12.

Le plan de mission est plus dtaill que la stratgie gnrale daudit en ce quil indique la
nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit que les membres de lquipe de
mission seront appels mettre en uvre. La planification de ces procdures se
poursuit tout au long de laudit, mesure que slabore le plan de mission. Ainsi, la
planification des procdures dvaluation des risques mettre en uvre par lauditeur
survient tt dans le processus daudit, mais la planification de la nature, du calendrier et
de ltendue de certaines procdures daudit complmentaires dpend du rsultat de
lapplication de ces procdures dvaluation des risques. Par ailleurs, lauditeur peut
commencer la mise en uvre de procdures daudit complmentaires pour certaines
catgories doprations, certains soldes de comptes et certaines informations fournies
dans les tats financiers avant de planifier lensemble des autres procdures daudit
complmentaires.

Modification au cours de laudit des dcisions prises lors de la planification (Rf. : par. 10)
A13.

Des vnements inattendus, des changements de circonstances ou des lments

probants recueillis lors de la mise en uvre des procdures daudit peuvent amener
lauditeur modifier, en fonction de son valuation rvise des risques, la stratgie
gnrale daudit et le plan de mission et, par voie de consquence, la nature, le
calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires. Ce peut tre le cas
lorsque lauditeur prend connaissance dinformations qui diffrent de manire importante
de celles dont il disposait lors de la planification des procdures daudit. Par exemple,
9

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

des lments probants recueillis lors de lapplication des procdures de corroboration

peuvent contredire ceux recueillis lors des tests des contrles.
Direction, supervision et revue (Rf. : par. 11)
A14.

La nature, le calendrier et ltendue de la direction et de la supervision des membres de

lquipe de mission, ainsi que de la revue de leurs travaux, varient en fonction de
nombreux facteurs, dont les suivants :

la taille et la complexit de lentit;

le volet de laudit en cause;

le rsultat de lvaluation des risques danomalies significatives (par exemple, une

rvision la hausse du risque danomalies significatives pour un aspect donn de
laudit ncessite ordinairement une augmentation de ltendue et de la frquence de
la direction et de la supervision des membres de lquipe de mission et une revue
plus dtaille de leurs travaux);

les capacits et la comptence de chaque membre de lquipe effectuant les travaux

daudit.

La norme ISA 220 donne de plus amples prcisions sur la direction, la supervision et la
9
revue des travaux daudit .
Considrations propres aux petites entits
A15.

Si laudit est ralis entirement par lassoci responsable de la mission, les questions
concernant la direction et la supervision des membres de lquipe de mission et la revue
de leurs travaux ne se posent pas. Lassoci responsable de la mission est alors mme
de connatre tous les problmes importants, ayant lui-mme ralis tous les aspects de
laudit. Se faire une opinion objective sur la validit des jugements ports au cours de
laudit peut cependant prsenter des problmes pratiques lorsquune mme personne
effectue tout le travail. Si des questions particulirement complexes ou inhabituelles se
prsentent et que laudit est men par un professionnel exerant titre individuel, il peut
donc tre souhaitable que celui-ci prvoie consulter dautres auditeurs possdant une
exprience adquate ou le corps professionnel dont il est membre.

Documentation (Rf. : par. 12)

A16.

La documentation de la stratgie gnrale daudit porte sur les dcisions cls qui ont t
considres comme ncessaires pour planifier correctement laudit et pour communiquer
les questions importantes lquipe de mission. Lauditeur peut, par exemple, rsumer la
stratgie gnrale daudit dans un mmorandum qui mentionne les dcisions cls
concernant ltendue, le calendrier et la conduite de lensemble de laudit.

A17.

La documentation du plan de mission porte sur la nature, le calendrier et ltendue

prvus des procdures dvaluation des risques et des procdures daudit

Norme ISA 220, paragraphes 15 17.

10

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

complmentaires au niveau des assertions en rponse lvaluation des risques. Elle

permet galement de montrer que les procdures daudit ont t planifies correctement,
puis de les passer en revue et de les approuver avant leur mise en uvre. Lauditeur
peut utiliser des programmes daudit standard ou des listes de contrle standard,
adapts au besoin en fonction des circonstances propres la mission.
A18.

La documentation des modifications importantes apportes la stratgie gnrale daudit

et au plan de mission ainsi que des modifications corrlatives apportes la nature, au
calendrier et ltendue des procdures daudit indique les raisons de ces modifications
ainsi que la stratgie gnrale et le plan de mission finalement adopts. Elle montre
aussi le caractre appropri de la rponse apporte aux changements importants
survenus au cours de laudit.

Considrations propres aux petites entits

A19.

Comme il est indiqu au paragraphe A11, un bref mmorandum au dossier est parfois
suffisant pour consigner la stratgie daudit dans le cas dune petite entit. Pour ce qui
concerne le plan de mission, il est possible dutiliser des programmes daudit standard ou
des listes de contrle standard (voir le paragraphe A17) conus en supposant que les
activits de contrle pertinentes sont peu nombreuses comme cest
vraisemblablement le cas dans une petite entit pourvu quils soient adapts aux
circonstances de la mission, notamment au rsultat de lvaluation des risques par
lauditeur.

lments additionnels prendre en considration dans le cas dun audit initial (Rf : par.
13)
A20.

10

Quil sagisse dune mission initiale ou rcurrente, lobjet et le but de la planification de

laudit sont les mmes. Cependant, dans le cas dun audit initial, il se peut que lauditeur
ait besoin dtendre les activits de planification du fait quil na gnralement pas acquis
auprs de lentit lexprience antrieure que lon prend en considration lors de la
planification dune mission rcurrente. Dans le cas dun audit initial, voici des points
additionnels dont lauditeur peut tenir compte dans ltablissement de la stratgie
gnrale daudit et du plan de mission :

les accords intervenir avec lauditeur prcdent, par exemple pour revoir ses
dossiers de travail, moins que les textes lgaux ou rglementaires ne linterdisent;

les problmes importants (y compris ceux portant sur lapplication des principes
comptables ou des normes daudit et de rapport) ayant fait lobjet dentretiens avec la
direction lorsque lauditeur a t choisi, la communication de ces problmes aux
responsables de la gouvernance et leur incidence sur la stratgie gnrale daudit et
le plan de mission;

les procdures daudit ncessaires pour obtenir des lments probants suffisants et
10
appropris concernant les soldes douverture ;

Norme ISA 510, Audit initial Soldes douverture.

11

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

les autres procdures requises par le systme de contrle qualit du cabinet dans le
cas dune mission daudit initiale (par exemple, le systme de contrle qualit du
cabinet peut exiger quun autre associ ou une personne dexprience passe en
revue la stratgie gnrale daudit avant que des procdures daudit importantes
soient entreprises, ou les rapports avant quils soient dlivrs).

12

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Annexe
(Rf. : par. 7, 8 et A8 A11)

lments prendre en considration pour ltablissement de la stratgie gnrale

daudit
La prsente annexe contient des exemples dlments que lauditeur peut prendre en
considration lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit. Beaucoup de ces
lments auront aussi une incidence sur son plan de mission dtaill. Les exemples
fournis couvrent une vaste gamme dlments applicables un grand nombre de
missions. Bien que dautres normes ISA puissent exiger la prise en compte de certains
des lments dont il est question ci-dessous, tous ne sont pas pertinents pour toutes les
missions daudit et la liste nest pas ncessairement exhaustive.
Caractristiques de la mission

Le rfrentiel dinformation financire ayant servi prparer linformation financire

sur laquelle portera laudit, y compris la ncessit ventuelle doprer des
rapprochements avec un autre rfrentiel dinformation financire.

Les obligations dinformation propres au secteur dactivit, par exemple les rapports
prescrits par les autorits de rglementation du secteur dactivit.

La couverture prvue de laudit, y compris le nombre et lemplacement des

composantes du groupe inclure.

La nature des liens de contrle entre lentit mre et les autres composantes du
groupe, qui dterminent la faon dont le groupe doit tre consolid.

La mesure dans laquelle les composantes sont audites par dautres auditeurs.

La nature des secteurs dactivit qui feront lobjet de laudit et les connaissances
spcialises qui sont requises.

La monnaie de prsentation utiliser et la ncessit ventuelle de convertir les

informations financires auditer.

La ncessit dun audit lgal des tats financiers individuels en plus de laudit des
tats financiers consolids.

Lorsque lentit a une fonction daudit interne, la pertinence de lutilisation des

travaux de cette dernire ou du recours lassistance directe des auditeurs internes
et, le cas chant, les secteurs de laudit concerns et ltendue de cette utilisation
ou de ce recours.

Le recours des socits de services par lentit et la faon dont lauditeur peut
obtenir des lments probants concernant la conception ou le fonctionnement des
contrles mis en uvre par ces socits.

13

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Lutilisation prvue dlments probants recueillis au cours des audits prcdents,

par exemple les lments probants relatifs aux procdures dvaluation des risques
et aux tests des contrles.

Lincidence des technologies de linformation sur les procdures daudit, y compris la

disponibilit des donnes et lutilisation prvue de techniques daudit assistes par
ordinateur.

La coordination de ltendue et du calendrier prvus des travaux daudit avec les

examens de linformation financire intermdiaire, le cas chant, et lincidence sur
laudit des informations recueillies au cours de ces examens.

La disponibilit du personnel du client et laccs linformation.

Objectifs en matire de rapport, calendrier des travaux daudit et nature des

communications

Le calendrier de lentit pour la prsentation de linformation financire, par exemple

la fin des priodes intermdiaires ou en fin dexercice seulement.

Lorganisation de runions avec la direction et les responsables de la gouvernance

pour sentretenir de la nature, du calendrier et de ltendue des travaux daudit.

Les entretiens avec la direction et les responsables de la gouvernance au sujet de la

nature et la date de dlivrance prvues des rapports et des autres communications,
tant crites que verbales, y compris le rapport de lauditeur, les lettres de
recommandations adresses la direction et les communications lintention des
responsables de la gouvernance.

Les entretiens avec la direction au sujet des communications attendues sur

lavancement des travaux daudit tout au long de la mission.

Les communications avec les auditeurs des composantes du groupe au sujet de la

nature et la date de dlivrance prvues des rapports et des autres communications
ayant trait laudit des composantes.

La nature et le calendrier prvus des communications entre les membres de lquipe

de mission, y compris la nature et les dates prvues des runions dquipe et le
calendrier de revue des travaux effectus.

Les autres communications prvues avec des tiers, le cas chant, notamment en
raison dobligations lgales ou contractuelles de faire rapport par suite de laudit.

Facteurs importants, activits prliminaires la planification de la mission et

connaissances acquises lors dautres missions

11

La dtermination du seuil de signification conformment la norme ISA 320

cas chant :

Norme ISA 320, Caractre significatif dans la planification et la ralisation dun audit.

14

11

et, le

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

la dtermination des seuils de signification pour les composantes du groupe et la

communication de ces seuils aux auditeurs des composantes, conformment
12
la norme ISA 600 ;

lidentification prliminaire des composantes importantes du groupe et des

catgories significatives doprations, de soldes de comptes et dinformations
fournir.

Lidentification prliminaire des aspects de laudit o le risque danomalies

significatives peut tre le plus lev.

Lincidence du rsultat de lvaluation du risque danomalies significatives pour les

tats financiers pris dans leur ensemble sur la direction, la supervision et la revue.

La faon dont lauditeur souligne auprs des membres de lquipe de mission la

ncessit de rester alerte et de faire preuve desprit critique lors de la collecte et de
lvaluation des lments probants.

Les conclusions des audits prcdents qui comportaient une valuation de lefficacit
du fonctionnement du contrle interne, notamment la nature des dficiences releves
et des mesures prises pour y remdier.

Les changes sur les lments susceptibles davoir une incidence sur laudit avec le
personnel du cabinet responsable de la prestation dautres services auprs de
lentit.

Les faits qui attestent limportance que la direction attache la conception, la mise
en place et au maintien dun bon contrle interne, notamment les lments qui
montrent que le contrle interne fait lobjet dune documentation approprie.

Le volume des oprations, qui peut dterminer sil est plus efficient pour lauditeur de
sappuyer sur le contrle interne.

Limportance attache au contrle interne dans lensemble de lentit comme moyen

dassurer le bon fonctionnement de lentreprise.

Les changements importants intervenus dans lentit, notamment les changements

dans les technologies de linformation, dans les processus oprationnels et dans
lquipe de la direction gnrale, ainsi que les acquisitions, les fusions et les
dsinvestissements.

Les changements importants intervenus dans le secteur dactivit, par exemple les
modifications de la rglementation sectorielle et les nouvelles exigences en matire
dinformation financire.

Les changements importants dans le rfrentiel dinformation financire, par exemple

les modifications des normes comptables.

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Norme ISA 600, Audits dtats financiers de groupe (y compris lutilisation des travaux des auditeurs des
composantes) Considrations particulires, paragraphes 21 23 et alina 40 c).

15

PLANIFICATION DUN AUDIT DTATS FINANCIERS

Les autres faits nouveaux pertinents et importants, par exemple les changements
dans lenvironnement juridique de lentit.

Nature, calendrier et tendue des ressources

Le choix des membres de lquipe de mission (y compris, lorsque cest ncessaire, le

choix du responsable du contrle qualit pour la mission) et la rpartition des travaux
daudit entre les membres de lquipe, y compris laffectation de membres de lquipe
suffisamment expriments aux aspects de laudit susceptibles de prsenter les
risques danomalies significatives les plus levs.

Ltablissement du budget de la mission, compte tenu du temps appropri

consacrer aux aspects de laudit susceptibles de prsenter les risques danomalies
significatives les plus levs.

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RENSEIGNEMENTS SUR LES DROITS DAUTEUR, LES MARQUES DPOSES ET LES PERMISSIONS

Les Normes internationales daudit, les Normes internationales de missions dassurance, les Normes
internationales de missions dexamen, les Normes internationales de services connexes, les Normes
internationales de contrle qualit, les Directives internationales sur les pratiques daudit, les exposssondages, les documents de consultation et les autres publications de lIAASB sont publis par lIFAC,
qui en dtient les droits dauteur.
LIAASB et lIFAC dclinent toute responsabilit en cas de prjudice dcoulant dun acte ou du nonaccomplissement dun acte en raison du contenu de la prsente publication, que ledit prjudice soit
attribuable une faute ou une autre cause.
Le logo IAASB, International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB, International
Standard on Auditing, ISA, International Standard on Assurance Engagements, ISAE,
International Standards on Review Engagements, ISRE, International Standards on Related
Services, ISRS, International Standards on Quality Control, ISQC, International Auditing
Practice Note, IAPN, le logo IFAC, International Federation of Accountants, et IFAC sont des
marques de commerce et des marques de service de lIFAC.
Copyright 2009 International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Il est permis de
faire des copies du prsent document condition que ces copies servent lenseignement ou des fins
personnelles, quelles ne soient pas vendues ni diffuses, et que chaque copie porte la mention suivante :
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La prsente Norme internationale daudit (ISA) 300, Planification dun audit dtats financiers, publie
en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en 2009, a t traduite en franais par
lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants
(CICA) en mai 2009, et est reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction
des Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 a t
examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au Policy Statement de lIFAC Policy
for Translating and Reproducing Standards. La version approuve de toutes les Normes internationales
daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue
anglaise par lIFAC. 2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 300, Planning an audit of Financial Statements
2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs.
Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 300, Planification dun audit dtats financiers
2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 300, Planning an audit of Financial Statements.
Numro ISBN : 978-1-60815-006-9.

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