La Interpretacin del Derecho Tributario

Sobre el uso indiscriminado de fuentes doctrinales extranjeras

Luis Alberto Durn Rojo1
En una reciente reunin de especialistas en Derecho Comparado ocurrida en el seno de la
Unin Europea, se analiz y discuti intensamente sobre el uso indiscriminado de fuentes
doctrinales extranjeras para desarrollar argumentos de interpretacin de las normas
nacionales.
Esa temtica puede ser imperceptible para muchos de los intrpretes jurdico-tributario
latinoamericanos, pues en nuestra regin se mantiene una vieja idea originada en el
pensamiento legal europeo (el modelo Europeo Continental) que consiste en entender
que la Ley tiene una interpretacin unvoca. As, suele entenderse que las leyes y sus
reglamentos deben moldearse y adecuarse a la institucin jurdica de la que derivan
originariamente, la misma que permanece unvoca a lo largo del tiempo y en todos los
sistemas jurdicos comunes.
As, en materia tributaria, es posible entender al tributo como la nica institucin jurdica
predicable en los mismos trminos (o cuanto menos en trminos similares) en Francia,
Espaa, Italia, Argentina y Per (ordenamientos todos ellos adscritos en lneas generales al
modelo Europeo Continental), sin que importe el contexto temporal y territorial en el que
se encuentre.
Sin embargo, como es consenso entre los especialistas ms destacados, esta lgica jurdica
ha empezado a cambiar, y mucho, no slo por la impronta del modelo del Common law
en nuestros pases latinoamericanos, sino tambin por un replanteamiento en los propios
pases herederos del modelo Europeo Continental sobre el papel de la jurisprudencia y de
los principios constitucionales como fuentes dinmicas del ordenamiento jurdico.
Tambin, por cierto, por el reconocimiento en la Teora del Derecho de los elementos
contextuales del tiempo y el lugar, que hacen posible que las instituciones jurdicas se
presenten con ciertas y a veces importantes diferencias segn el contexto jurdico en el
que se desarrollen.
Por eso, sin duda hay que aplaudir aquellas reflexiones sobre el fenmeno tributario que
contienen una visin claramente latinoamericana, que valora y critica las adecuaciones,
mutaciones y perspectivas propias que se han ido tomando, especialmente en los veinte
ltimos aos, pero que las somete a verificacin en el marco del Estado Constitucional, en
los trminos indicados por nuestra jurisprudencia y doctrina nacional en materia
tributaria.

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Profesor de Derecho Tributario en la PUCP. Jefe del
rea Tributaria del GRUPO AELE y Director de la Revista Anlisis Tributario. Presidente del Instituto Peruano de
Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET), y miembro de la Asociacin Peruana de Derecho Constitucional (APDC),
del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT) y de la International Fiscal Association (IFA).

Sin duda, es bueno reconocer siguiendo a Lpez Medina2 y otros juristas extranjeros
que la legislacin, la jurisprudencia y la reflexin doctrinal latinoamericana se han ido
desarrollando sobre la captacin de lo mejor del pensamiento de los pases prestigiosos
en materia de produccin de teora jurdica (sitios de produccin). Pero, como seala l, es
bueno saber que los tericos jurdicos de esos sitios de produccin mantienen una forma
de escribir y debatir con conciencia de sus interlocutores (los otros participantes con
quienes se dialoga), sin tomar en cuenta que pueden tener una audiencia de juristas en
otros pases (sitios de recepcin).
Ello contribuye a que stos ltimos acaben leyendo y estudiando el texto de las teoras
jurdicas sin lograr captar el contexto de las mismas, con lo que pierden un elemento
central de entendimiento, y pueden acabar reconociendo conclusiones tericas y prcticas
que en realidad no corresponden a tales reflexiones.
Luego, cuando a su vez estos tericos de los sitios de recepcin produzcan teora jurdica
de alcance nacional o regional, pensarn en sus interlocutores correspondientes (que
pueden ir desde otros juristas, jueces, abogados, contadores, estudiantes de universidad,
etc.), al punto que originarn una transformacin o trasmutacin de la teora jurdica
de los sitios de produccin, la que es adecuada al lenguaje, parmetros culturales y
particularidades institucionales de los sitios de recepcin.
De ello ocurrir que en los sitios de recepcin, al cabo de cierto tiempo y por la propia
realidad, se recrean y producen nuevas teoras jurdicas que pese a utilizar los mismos
trminos de las teoras jurdicas de los sitios de produccin podran estar refirindose a
nociones parcial o totalmente diferentes. Ello se potencia exponencialmente cuando esos
sitios de recepcin trasuntan a convertirse en sitios de produccin (como por ejemplo,
ocurri con los Estados Unidos de Norteamrica en la filosofa jurdica en el mundo
Anglosajn, o la Argentina en materia tributaria en el mundo latinoamericano), puesto
que los juristas de otros espacios jurdicos que empiezan a conocer y estudiar las teoras
jurdicas de estos sitios utilizarn los conceptos y el entendimiento de las mismas, pero sin
captar el contexto correspondiente, lo que a la larga significar un incorrecto
entendimiento de los alcances de las mismas y una posterior transformacin en los
nuevos sitios de recepcin correspondientes.
Que no se piense que estamos defendiendo un relativismo cultural o una incomunicacin
entre los distintos espacios jurdicos de los Estados nacionales; ms bien queremos
reconocer un elemento que explica mucho de lo ocurrido en el Per y Amrica Latina en
los ltimos aos y que debe tomarse en cuenta cuando se desee realizar un anlisis de
investigacin y/o crtica que quiera incluir espacios jurdicos nacionales como el nuestro.
En buena cuenta, amable lector, cuando lea alguna reflexin terica o la utilice en sus
actividades cotidianas de interpretacin de la norma tributaria, no slo conozca al autor (y
2

LPEZ MEDINA, Diego Eduardo. Teora impura del derecho. La transformacin de la cultura jurdica
latinoamericana. Legis, Bogot, 2004, 480 pgs.

su historia acadmica o profesional) sino intente tambin conocer cules son los marcos
de referencia, parmetros culturales, temporales y de lugar, y las perspectivas jurdicas del
sitio de produccin desde el que nos habla. Si no lo hace, puede ocurrir que se aplique el
conocido refrn le vendieron gato por liebre.