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competncia tributria de cada um, sero institudos os valores cobrados. Hans Kelsen,
filsofo e jurista, preceituava a Constituio como a lei de maior valia de um
ordenamento, ocupando o topo da pirmide. No ordenamento jurdico, adota-se a teoria
da supremacia da Constituio Federal, que se caracteriza como rgida, exigindo que
todas as normas jurdicas posteriores ou infraconstitucionais estejam em conformidade
com suas normas, sob pena de inconstitucionalidade. O Brasil adota o mecanismo misto
de controle de constitucionalidade, garantindo a anlise jurisdicional tanto por um juzo
monocrtico (difuso), quanto por um rgo colegiado especfico, o Supremo Tribunal
Federal (concentrado). A Emenda Constitucional n 45/2004 alterou a Constituio de
modo que as decises definitivas de mrito, proferidas pelo Supremo Tribunal Federal
no caso em estudo, produzissem eficcia contra todos e efeito vinculante, relativamente
aos demais rgos do Poder Judicirio e Administrao Pblica direta e indireta, nas
esferas federal, estadual e municipal. Sobre o tema da constitucionalidade da
Contribuio do Salrio Educao, pacificada pelo Supremo Tribunal Federal (STF) em
smula de n 732, a doutrina tem reiterado a legalidade da contribuio para as
empresas e a impossibilidade de cobrana aos produtores rurais pessoas fsicas, por ferir
o princpio da legalidade tributria, a inexistncia de lei anterior que preceda a
cobrana, dentre outros princpios.
1. ORIGEM E EVOLUO
importante conhecer a origem e as necessidades que levaram criao da
contribuio denominada Salrio Educao. Hoje o salrio educao possui alquota de
2,5% e calculado sobre o valor total das remuneraes pagas ou creditadas pelas
empresas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados e em razo deles, ressalvadas as
excees legais. Historicamente, o artigo 3 da Lei de Diretrizes e Bases da Educao
(1961), definia que o direto educao seria assegurado pelo poder pblico ou
particular em todos os graus, assegurada igualdade de recursos e a vinculao destes
2. A SUPREMACIA DA CONSTITUIO
A Constituio a lei fundamental e suprema, e de acordo com Canotilho (1991, p. 41)
contm normas referentes estruturao do Estado, formao dos poderes pblicos,
forma de governo e aquisio do poder de governar, distribuio de competncias,
direitos, garantias e deveres dos cidados. Alm disso, a Constituio que
individualiza os rgos competentes para edio de normas jurdicas, legislativas ou
administrativa.6 A constituio traz em seu texto os alicerces bsicos de toda
sociedade, apresentando-se assim dentro de um ordenamento jurdico como a norma
suprema, j que todas as leis vo buscar validade nela ao tempo que devem com ela
concordar. A supremacia constitucional decorre da lgica de que a Constituio
inaugura uma nova ordem jurdica. Em razo dessa supremacia constitucional, impese que todos os fatos jurdicos existentes estejam em conformidade com os princpios e
preceitos
contidos
na
seja editada
em
de
inconstitucionalidade,
porm
somente
dois
sero
enfatizados.
como
inconstitucionalidade
nomodinmica
se
subdivide
em
8 Ibidem, p. 252-253.
10 MENDES, Gilmar Ferreira; BRANCO, Paulo Gustavo Gonet. Curso de Direito Constitucional. So
Paulo: Editora Saraiva, 2012, 7 Edio, p. 1110.
12 Ibidem, p. 701.
14 LENZA, Pedro. Direito Constitucional Esquematizado. So Paulo: Editora Saraiva, 2012, 16 Edio
Revista e Ampliada, p. 286.
apresentao
de
provas
em
contrrio,
declarando
assim
15 BARTINE, Caio Marco; ROSIO, Roberto. Mini Vade Mecum Tributrio. So Paulo: Editora Revista
dos Tribunais, 2013, __ Edio atualizada at 14.12.2012, p. 88.
16 CAJURU, Patrik G. Taranti. Dicionrio bsico de Latim Portugus expresses e termos jurdicos.
Publicado em Maro de 2006. Disponvel em: <http://pt.slideshare.net/Waleriah/icionrio-bsicolatimportugus-expresses-e-termos-jurdicos#>. Acesso em: 08 de Janeiro de 2014.
17 MENDES, Gilmar Ferreira. O efeito vinculante das decises do Supremo Tribunal Federal nos
processos de controle abstrato de normas. Revista Jurdica Virtual da Presidncia da Repblica. BrasliaDF, vol. 1, n. 4, agosto 1999. Disponvel em: <
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/revista/Rev_04/efeito_vinculante.htm>. Acesso em 12 de Dezembro
de 2013.
10
5. O SALRIO EDUCAO
O artigo 195, inciso I, da Constituio Federal, alterado pela Emenda Constitucional n
20/1998, declara que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei, incidente sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos
do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro. 20 Segundo
o STF, entende-se como contribuies sociais as contribuies sociais gerais (aquelas
no destinadas seguridade), as contribuies de seguridade social e as outras
contribuies sociais. (Sabbag 2012, p.521)21 As principais caractersticas das
contribuies sociais gerais, segundo Eduardo de Moraes Sabbag esto elencadas na
pgina 523 do Manual de Direito Tributrio: I - So de competncia da Unio; II - So
regidas pelo mesmo regime jurdico das demais contribuies previstas no art. 149 da
CF; III - Sujeitam-se de forma integral ao regime constitucional tributrio, sem
comportar excees; IV - So institudas por lei ordinria e obedecem ao princpio da
19
LENZA, Pedro. Direito Constitucional Esquematizado. So Paulo: Editora Saraiva, 2012, 16 Edio
Revista e Ampliada, p. 384.
20
BARROSO, Darlan; JUNIOR, Marco Antnio Arajo. Vade Mecum. So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2013, 4 Edio revista, ampliada e atualizada at 03.12.2012, p. 125.
21
SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Editora
Saraiva, 2012, 4 Edio, p. 521.
11
23
BARROSO, Darlan; JUNIOR, Marco Antnio Arajo. Vade Mecum. So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2013, 4 Edio revista, ampliada e atualizada at 03.12.2012, p. 2.020.
12
24
SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Editora Saraiva, 2012, 4
Edio, p. 523.
25
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de 2005. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2005/in5662005.htm>.
Acesso em: 12 de Fevereiro de 2014.
26
SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Editora
Saraiva, 2012, 4 Edio, p. 521.
13
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
SALRIO-EDUCAO.
27
BRASIL. Ministrio da educao. Portal do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE:
Entendendo o Salrio Educao. Braslia-DF. Atualizado at 2012. Disponvel em:
<http://www.fnde.gov.br/financiamento/salario-educacao/salario-educacao-entendendo-o>. Acesso em: 03
de Setembro de 2013.
28
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Editora Malheiros, 2004, 24
Edio, 511 pginas, p. 399.
14
30
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constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc01-69.htm>. Acesso em: 02 de Maio de 2013.
15
16
33
17
aos produtores rurais, pessoas fsicas, sem inscrio no CNPJ, uma vez que no se
enquadram n conceito de empresa determinado pela Lei Federal n 9.424/96. 2. Agravo
de instrumento parcialmente provido. (AI 201003000075908, DESEMBARGADOR
FEDERAL FBIO PRIETO, TRF3 QUARTA TURMA, 18/01/2011). 34 Portanto, so
procedentes os questionamentos em relao cobrana da contribuio do salrio
educao dos produtores rurais pessoa fsica e empregadores, exigido por muito tempo
sem embasamento legal. Esse controle feito via difuso, e sua deciso tem repercusso
entre as partes.
34
35
BARTINE, Caio Marco; ROSIO, Roberto. Mini Vade Mecum Tributrio. So Paulo: Editora Revista dos
Tribunais, 2013, __ Edio atualizada at 14.12.2012, p. 140.
18
alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadas a qualquer ttulo, aos segurados empregados, assim definidos no art. 12,
inciso I, da Lei n 8.212/91.36 Portanto, inserindo-se dita exao no Sistema Tributrio
Nacional disciplinado pela Constituio da Repblica, para que se possa determinar
com exatido o propsito do constituinte originrio ao estabelecer que o salrioeducao seria recolhido pelas empresas, necessrio se faz transcrever o disposto
no caput (cabea) e inciso I, do art. 195, da Carta de 1988: A seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei (...).37 A Consolidao das Leis do Trabalho CLT, em seu
artigo 2 e 1, conceitua empresa na forma da Lei: Considera-se empregador a
empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os riscos da atividade econmica,
admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de servio. 1 Equiparam-se ao
empregador, para os efeitos exclusivos da relao de emprego, os profissionais liberais,
as instituies de beneficncia, as associaes recreativas ou outras instituies sem fins
lucrativos, que admitirem trabalhadores como empregados.38 Nesse entendimento a lei
36
BRASIL. Planalto, Presidncia da Repblica. Lei n 9.424 - Dispe sobre o Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma prevista no art. 60,
7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d outras providncias. Publicada em 24 de
Dezembro de 1996. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9424.htm>. Acesso em:
04 de Maio de 2013.
37
BARROSO, Darlan; JUNIOR, Marco Antnio Arajo. Vade Mecum. So Paulo: Editora Revista dos
19
41
39
BRASIL. Planalto, Presidncia da Repblica. Lei n 9.766 - Altera a legislao que rege o SalrioEducao, e d outras providncias. Braslia-DF. Publicado em 18 de Dezembro de 1998. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9766.htm>. Acesso em: 03 de Maio de 2013.
40
SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Editora Saraiva, 2012, 4
Edio, p. 549.
20
sua obra Curso de Direito Tributrio (2004, p. 396), desenvolve o seguinte raciocnio:
O conceito de empregador utilizado pela Constituio conceito conhecido, porque j
determinado pelo legislador ordinrio muito antes da vigente Constituio, cujo texto,
utilizando-o, emprestou-lhe a supremacia prpria dos dispositivos constitucionais.
Admitir a modificao por lei ordinria de conceitos utilizados em dispositivos
constitucionais eliminar a supremacia desses dispositivos, que podero ser
modificados pelo legislador ordinrio mediante o artifcio da redefinio de
conceitos.42 Nesse entendimento, o Tribunal Regional Federal da Terceira Regio
entendeu ser indevida a cobrana da contribuio aos produtores que no possuem
inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica: DIREITO TRIBUTRIO
SALRIO
EDUCAO
PRODUTOR
SEM
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Editora Malheiros, 2004, 24
Edio, 511 pginas, 396.
43
21
esfera jurisdicional, tal como os produtores rurais pessoa fsica empregadores, que
obtiveram a suspenso em definitivo da cobrana da contribuio.
CONCLUSO
Esse trabalho foi fruto de uma rdua pesquisa em se tratando de escassez de
fontes confiveis relacionadas ao tema e procurou atravs de um rpido panorama sobre
o direito tributrio, esclarecer e situar o leitor da criao at a constitucionalizao da
contribuio social denominada Salrio Educao, e destacar a fundamental relevncia
ao cumprimento das normas de direito, estabelecendo limites ao Poder estatal sobre a
sociedade. Pelo abordado anteriormente entende-se que a organizao do Estado
brasileiro determinada pela hierarquia de suas normas, sustentando que a promulgada
Carta Magna de 1988 a legislao principal e sob a supremacia desta, esto dispostas
as demais normas infra legais. A partir dessa anlise percebe-se ento que seria
inadmissvel que a criao do texto de uma Lei inferior venha suprimir ou contrariar o
disposto na Constituio Federal. Ocorrendo esse fenmeno, o correto seria a anlise do
texto e a decretao da sua inconstitucionalidade, no permitindo-se interpretao
extensiva na forma do artigo 110 CTN. O salrio Educao foi institudo em 1964 na
forma de uma contribuio social, com a finalidade de financiar aes, programas e
projetos voltados para o custeio da educao pblica basilar, podendo hoje, ser aplicada
tambm na educao especial, desde que vinculada estrutura bsica. As aes do
controle de constitucionalidade so instrumentos utilizados no direito tributrio para que
seja reconhecida judicialmente a existncia, declarao positiva, ou a inexistncia,
declarao negativa, ou ainda, a omisso do vnculo tributrio, sanando assim as
dvidas fiscais. Conforme visto h diversos pontos que sustentam a tese do Supremo
Tribunal Federal no que diz respeito constitucionalidade do Salrio Educao, cobrada
da empresa detentora de CNPJ, porm tambm se destaca a proibio da interpretao
extensiva da Lei ao incluir como sujeito passivo o produtor rural pessoa fsica.
inegvel que a decretao de inconstitucionalidade do Salrio Educao trouxe diversos
benefcios para o produtor rural dependente da agricultura familiar e pessoa fsica,
atravs da diminuio da excessiva carga tributria que recai sobre os ombros de todos
os brasileiros.
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15 de julho de 2004, o DecretoLei no 5.452, de 1o de maio de 1943, e o Decreto no 70.23
5, de 6 de maro de 1972; revoga dispositivosdas Leis nos 8.212, de 24 de julho de 1991,
10.593, de 6 de dezembro de 2002, 10.910, de 15 de julho de2004, 11.098, de 13 de jan
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