2 - Contabilidade - Demonstracoes Financeiras

Contabilidade e Gesto
Financeira
Contabilidade
Demonstraes Financeiras
MESG - Mestrado Engenharia de Servios e Gesto FEUP 2010

Rui Padro
Contabilidade (Introduo)
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Funes da Contabilidade:
Registo dos factos que alteram patrimnio da
empresa, tanto em termos de valor como de
composio;
Controlo de todas as operaes realizadas pela
empresa para que haja anlise crtica;
Previso com base em oramentos.
Conta
Balano
Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Conta
Balano
Patrimnio:
Conjunto de valores de diferente natureza
expressos na mesma unidade monetria
sob alada (da gesto) de uma mesma entidade
com vista a um determinado fim.
Activo:
Elementos patrimoniais constitudo pelos bens na
posse da empresa e pelos direitos sobre
terceiros;
Passivo:
Conjunto das obrigaes que
perante terceiros.
FEUP 2010
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a empresa tem
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
EQUIPAMENTOS E
EDIFCIOS
MERCADORIAS
DINHEIRO DOS
BANCOS
DVIDAS AOS
FORNECEDORES
EQUIPAMENTOS E
EDIFCIOS
DINHEIRO DOS SCIOS

LUCRO
Inventrio
Conta
Empresa (comercial)
criada e compra
mercadoria para
vender
EQUILBRIO
Eq. Fund.
Factos patr.
DINHEIRO DOS SCIOS
DVIDAS DOS
CLIENTES
Empresa vende com

margem de lucro
DINHEIRO DOS
BANCOS
DVIDAS AOS
FORNECEDORES
EQUILBRIO
Balano
EQUIPAMENTOS E
EDIFCIOS
DINHEIRO
DINHEIRO DOS SCIOS

LUCRO
DINHEIRO DOS
BANCOS
Empresa recebe lucro

e pode decidir o que
fazer com dinheiro
DVIDAS AOS
FORNECEDORES
EQUILBRIO
Rui Padro - MESG - Contabilidade
e Gesto Financeira
FEUP 2010
29
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Equao Fundamental da Contabilidade:

Activo-Passivo = Capitais Prprios
Eq. Fund.
i.e.
Factos patr.
Inventrio
Conta
Activo = Passivo + Capitais Prprios
Balano

FEUP 2010
30
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Conta
Factos patrimoniais:
Alteram natureza, composio
patrimnio;
Podem ser classificados como:
ou
valor
do
Factos permutativos: provocam alterao da

composio do patrimnio, mas no do seu valor;
Factos modificativos: provocam alterao da
composio do patrimnio e tambm do seu valor;
Balano

FEUP 2010
31
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio:
Relao de elementos patrimoniais de uma
empresa, devidamente quantificados, valorizados
e datados;
diferente de patrimnio!
Inventrio
Conta
Balano

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
A anlise do inventrio permite identificar

elementos patrimoniais com caractersticas
semelhantes (ex: dinheiro, depsitos, viaturas,
dvidas de clientes, dvidas a fornecedores, );
Factos patr.
Inventrio
Conta
Balano
Conta:
Agrupamento de elementos patrimoniais com
caractersticas
semelhantes,
devidamente
valorizados;
Homogeneidade: s elementos com caractersticas
comuns;
Integralidade:
todos
os
elementos
com
caractersticas comuns.
FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Balano:
Documento contabilstico que representa a
situao patrimonial (composio e valor) de uma
empresa em determinada data;
Apresenta-se sempre equilibrado, i.e., como uma
igualdade;
Assim:
BALANO
Conta
Balano
CAP. PRPRIOS
ACTIVO
PASSIVO

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Exemplos de Balanos:
Porto SAD (www.fcporto.pt)
CIN (www.cin.pt)
Factos patr.
Inventrio
Conta
Balano

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Apresentao do Balano:
Contas apresentadas de acordo com seguinte
ordem:
ACTIVO: as contas devem ser apresentadas por
ordem crescente de liquidez (maior liquidez: mais
rapidamente transformveis em dinheiro; menor
tempo de permanncia na empresa)
BALANO
Conta
Balano
ACTIVO
Activo no
Corrente
CAP.
PRPRIO
PASSIVO
Activo Corrente

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Eq. Fund.
Factos patr.
Apresentao do Balano (cont):

Contas apresentadas de acordo com seguinte
ordem (cont.):
CAP: PRPRIO e PASSIVO: por ordem decrescente
dos prazos de exigibilidade.
Inventrio
BALANO
Conta
Balano
ACTIVO
Activo no
Corrente
Activo Corrente
CAP.
PRPRIO
PASSIVO
Passivo no
corrente
Passivo Corrente

FEUP 2010
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Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Apresentao do Activo:
Eq. Fund.
Elementos do ACTIVO:
Activos
No
Correntes:
por
definio, elementos patrimoniais
que permanecem na empresa por
perodos superiores a um ano
(aplicaes de carcter permanente)
e que servem para a empresa
desenvolver
a
sua
actividade.
Elementos patrimoniais que no se
destinam a ser comercializados nem
transformados.
Factos patr.
Inventrio
Conta
Activos
Correntes:
no
permanecem
no
Balano
(na
empresa) por perodos superiores a
um ano.
Balano

FEUP 2010
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Apresentao do Cap. Prprio:

Elementos principais do CAP.
PRPRIO:
Capital fornecido pelos
scios:
Eq. Fund.
Capital Social;
Prestaes Suplementares;
;
Capital acumulado pela

Empresa ao longo do tempo
e no distribudo:
Factos patr.
Inventrio
Conta
Balano

FEUP 2010
Reservas;
Resultados Transitados.
Capital j aplicado no Activo.
Funes
Patrimnio
Activo
Passivo
Apresentao do Passivo:
Eq. Fund.
Factos patr.
Inventrio
Conta
Balano

FEUP 2010
Elementos
principais
do
PASSIVO:
Provises:
responsabilidades
provveis, especificadas
mas ainda no certas e
documentadas;
Passivo no corrente
(mdio e longo prazo):
dvidas que devero ser
liquidadas
num
prazo
superior a um ano contado
a partir da data do
Balano.
Passivo Corrente (curto
prazo):
dvidas
que
devero ser liquidadas
num prazo inferior a um
ano contado a partir da
data do Balano.
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Registo e operaes:
A Contabilidade regista operaes (escriturao)
atravs de duas formas distintas:
Dirio: livro em que se registam diariamente, por ordem
cronolgica, as operaes da empresa;
Exemplo:
DATA
02-01-10
DESCRIO
Caixa
a Clientes
DBITO
CRDITO
120.000
120.000
Recebimento de cheque
Conceitos essenciais:
Conta(s);
Dbito e Crdito;
Num mesmo movimento, os movimentos a dbito tm de
igualar movimentos a crdito.

FEUP 2010
41
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Registo e operaes (cont.):

A Contabilidade regista operaes (escriturao)
atravs de duas formas distintas (cont.):
Razo: livro em que se registam diariamente, por ordem
cronolgica, as operaes da empresa na respectiva
conta;
Exemplo:
Db.
Caixa
Crd. Db.
120.000
Clientes
Crd.
120.000
Conceitos essenciais:
Conta(s);
Dbito e Crdito;
Num mesmo movimento, os movimentos a dbito tm de
igualar movimentos a crdito.
FEUP 2010
42
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Registo e operaes do Balano:

Operaes permutativas alteram a composio do
patrimnio, mas no o seu valor
operaes com
impacto na distribuio dos valores no Balano;
Exemplo:
Activo
BALANO em 31-12-2009
Cap. Prprio e Passivo
Activo no corrente
Activos Fixos Tangveis
Activos intangveis
Outros Activos Financeiros
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado
Caixa e depsitos bancrios
Cap. Prprio
3.000 Capital realizado
250.000 Res. Transitados e Reservas
28.000 Resultados Lquidos
235.166 Passivo
300.000 Passivo No corrente
1.300 Passivo corrente
3.500
147.000
217.213
Total do Activo
820.966 Cap. Prprio + Passivo
820.966

FEUP 2010
43
100.000
312.670
44.083
Operaes:
- Registo
Registo e operaes do Balano (cont.):

Operaes permutativas (cont.):
- Op.
Balano
DATA
02-01-10
DESCRIO
DBITO
CRDITO
120.000
Caixa
a Clientes
120.000
Recebimento de cheque
Dem. Res.
Activo
Activo no corrente
Activos intangveis
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado
Cap. Prprio
235.166 Passivo
123.500
147.000
217.213
Total do Activo
820.966

FEUP 2010
44
100.000
312.670
44.083
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Registo e operaes do Balano:

Operaes modificativas alteram a composio e o
valor do patrimnio
operaes com impacto nos
prprios valores no Balano;
Exemplo:
Activo
Activo no corrente
Activos intangveis
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado
Cap. Prprio
235.166 Passivo
123.500
147.000
217.213
Total do Activo
820.966

FEUP 2010
45
100.000
312.670
44.083
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano

Operaes modificativas (cont.):
Operao em 03-01-2010: Venda a pronto pagamento da
totalidade das existncias por 300.000
Dem. Res.
Activo
Activo no corrente
Activos intangveis
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado
Cap. Prprio
0 Passivo
423.500
147.000
217.213
Total do Activo
820.966

FEUP 2010
!!!!!
46
100.000
312.670
44.083
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.

Operaes modificativas (cont.):
Dado tratar-se de um facto modificativo, o patrimnio da
empresa
altera-se.
Essa
alterao
constitui
o
RESULTADO da operao e deve observado no Balano:
Activo
Activo no corrente
Activos intangveis
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado
Cap. Prprio
0 Passivo
423.500
147.000
217.213
Total do Activo
885.800

FEUP 2010
=
47
100.000
312.670
108.917
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Ento:
A (maioria da)s operaes modificativas geram um
resultado positivo ou negativo que constitui a alterao
do patrimnio da empresa;
Exemplos:
Vendas e Prestao de Servios (com lucro ou prejuzo);
Pagamentos
de
despesas
diversas:
electricidade,
advogados, consultores, seguros, ;
Pagamentos de salrios;
Pagamentos de juros;
Pagamentos de impostos;

Ao olhar para dois Balanos consecutivos (ex: final de

dois meses seguidos) poder-se- concluir sobre a
variao do patrimnio, mas no sobre as operaes
que levaram a essa variao
FEUP 2010
48
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Exemplo: como explicar alterao patrimonial?

Impossvel explicar origem
da variao.
Sabe-se que a empresa
teve resultados positivos,
mas esses resultados
podem ter tido origem
em inmeros factores
distintos.
No a mesma coisa
vender sempre com
prejuzo e depois vender
uma fbrica por um valor
superior ao seu custo
(sit. excepcional,
que no faz parte da
actividade normal
da empresa).
Activo
Sit. Lquida e Passivo
Imobilizado
Imobilizado Incorpreo
Imobilizado Corpreo
Investimentos Financeiros
Circulante
Existncias
Dvidas de Terceiros
Aplicaes Financeiras
Disponibilidades
Acrscimos e Diferimentos
235.166 Passivo
300.000 Provises para ORE
1.200 Dvidas a terceiros mlp
3.500 Dvidas a terceiros cp
100 Acrscimos e Diferimentos
2.000
145.000
214.000
3.213
Total do Activo
820.966 Total da Sit. Lquida + Passivo
820.966
Activo
Imobilizado
Imobilizado Incorpreo
Imobilizado Corpreo
Investimentos Financeiros
Circulante
Existncias
Dvidas de Terceiros
Aplicaes Financeiras
Disponibilidades
Total do Activo
FEUP 2010
3.000
250.000
28.000
Situao Lquida
Capital
Res. Transitados e Reservas
Resultados Lquidos
100.000
312.670
44.083
Sit. Lquida e Passivo
3.000
250.000
28.000
Situao Lquida
Capital
Res. Transitados e Reservas
Resultados Lquidos
100.000
312.670
108.917
0
180.000
1.200
423.500
100
Passivo
Provises para ORE
Dvidas a terceiros mlp
Dvidas a terceiros cp
2.000
145.000
214.000
3.213
885.800 Total da Sit. Lquida + Passivo
49
885.800
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Ento, conclui-se que o Balano no pode ser a

nica
fonte
de
informao,
a
nica
Demonstrao Financeira;
H necessidade de pelo menos mais um mapa que
mostre como que a empresa gerou resultados
positivos (lucro) ou negativos (prejuzo) ao longo de
um perodo;
Esse mapa existe e tambm obrigatrio:
Demonstrao de Resultados.

FEUP 2010
50
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Demonstrao
Resultados:
de
documento que mostra

como se formaram os
resultados de determinada
empresa
(lucros
ou
prejuzos)
num
dado
perodo
de
tempo
(geralmente entre dois
balanos);
um documento de
avaliao do desempenho;
Nele so identificados os
gastos e rendimentos.

FEUP 2010
51
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Gastos e perdas:
Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas;
Fornecimentos e Servios Externos;
Gastos com o pessoal;
Imparidade de inventrios (perdas / reverses);
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses);
Provises (aumentos/redues);
Imparidade de investimentos no depreciveis / amortizveis
(perdas/reverses);
Outros gastos e perdas;
Gastos/reverses de depreciao e de amortizao
Imparidade
de
investimentos
depreciveis/amortizveis
(perdas/reverses)
Juros e gastos similares suportados.

FEUP 2010
52
Operaes:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
.
Rendimentos e ganhos:
Vendas e servios prestados;
Variao nos inventrios da produo;
Trabalhos para a prpria entidade;
Subsdios explorao;
Outros rendimentos e ganhos;
Juros e rendimentos similares obtidos.

FEUP 2010
53
Operaes:
Resultados:
- Registo
- Op.
Balano
Dem. Res.
Resultado
antes
de
depreciaes,
financiamento e impostos (EBITDA)
Resultado Operacional
Resultados antes de impostos
Resultado Lquido do Perodo

FEUP 2010
54
gastos
de

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Contabilidade e Gesto

MESG - Mestrado Engenharia de Servios e Gesto FEUP 2010

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

com vista a um determinado fim.

DINHEIRO DOS SCIOS

DINHEIRO DOS SCIOS

Empresa vende com

DINHEIRO DOS SCIOS

Empresa recebe lucro

Equao Fundamental da Contabilidade:

Activo = Passivo + Capitais Prprios

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Factos permutativos: provocam alterao da

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

A anlise do inventrio permite identificar

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Apresentao do Balano (cont):

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Apresentao do Cap. Prprio:

Capital acumulado pela

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Capital j aplicado no Activo.

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Registo e operaes (cont.):

Registo e operaes do Balano:

820.966 Cap. Prprio + Passivo

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Registo e operaes do Balano (cont.):

820.966 Cap. Prprio + Passivo

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Registo e operaes do Balano:

820.966 Cap. Prprio + Passivo

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Registo e operaes do Balano (cont.):

885.800 Cap. Prprio + Passivo

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Registo e operaes do Balano (cont.):

885.800 Cap. Prprio + Passivo

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Ao olhar para dois Balanos consecutivos (ex: final de

Exemplo: como explicar alterao patrimonial?

820.966 Total da Sit. Lquida + Passivo

885.800 Total da Sit. Lquida + Passivo

Ento, conclui-se que o Balano no pode ser a

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

documento que mostra

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

Rui Padro - MESG - Contabilidade e Gesto Financeira

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