ESCUELA DE DERECHO ESPAOL EN VARSOVIA

PONENTE: Lus Domnguez Ontana. Abogado y Profesor de Derecho Financiero

y Tributario de la Universidad de Castilla La Mancha en la Facultad de
Derecho de Cuenca
INTRODUCCION AL SISTEMA FISCAL ESPAOL
Durante estos das intentaremos dar una visin general del Ordenamiento Tributario
Espaol, para ello realizaremos un anlisis general de la Ley General Tributaria
(Ley 58/2003, de 17 de diciembre) que establece los principios y las normas
jurdicas generales del sistema tributario espaol.
Y terminaremos dando tambin una visin general de los principales impuestos directos
e indirectos.
Definicin del Derecho Financiero:
La delimitacin del campo de estudio del Derecho Financiero y, por consiguiente, su
definicin, puede hacerse desde dos enfoques diferentes que, respectivamente, dan lugar
a dos concepciones de esta disciplina jurdica:
Una concepcin objetiva o material, desde la cual se trata de delimitar el
Derecho Financiero por razn de la materia sobre la que recaen sus normas,
es decir, sobre la base de la concreta actividad que regula y que recibe la
denominacin tcnica de actividad financiera.
Y una concepcin subjetiva, que construye la nocin de Derecho
Financiero fundamentalmente sobre la base del sujeto o ente que tiene
atribuido el ejercicio de la funcin financiera.
La concepcin objetiva gira, pues, fundamentalmente en torno a la nocin de actividad
financiera que puede caracterizarse, en una primera aproximacin, como aquella
dirigida a la obtencin por el Estado de los medios econmicos precisos para satisfacer
las necesidades colectivas y cumplir las funciones que en cada momento tengan
encomendadas.
Y de una forma ms completa se ha definido por Rodrguez Bereijo, como la accin del
Estado de detraccin de ingresos de las economas privadas y su posterior empleo o
inversin en forma de gastos pblicos.
De esta forma la actividad financiera comprende:
La obtencin de ingresos.
La conservacin y gestin de los fondos.
Y la aplicacin de los mismos a los gastos pblicos.

La concepcin subjetiva, delimita el Derecho Financiero, en razn del sujeto que

desarrolla esa actividad financiera.
Podemos decir pues que el contenido del Derecho Financiero, es el sector normativo
que regula tanto los ingresos como los gastos pblicos. Tiene por tanto, un contenido
ambivalente, representado por las dos vertientes de la actividad financiera (Ingresos y
gastos pblicos).
Con arreglo a esa bifurcacin, el Derecho Financiero, se divide en dos partes o ramas:
El Derecho Tributario, por lo que respecta a los ingresos y ello es as porque dentro de
los ingresos, es el tributo, el que tiene una importancia ms destacada.
Y el Derecho Presupuestario, por lo que respecta a los gastos.
Recordemos a este respecto el artculo 22 de la Ley General Presupuestaria, en donde se
enumeran los distintos ingresos pblicos y dice que pueden ser:

Los procedentes de los tributos.

Los procedentes de su patrimonio.
Los procedentes de la Deuda Pblica.
Y los procedentes de Monopolios. (tabaco y loteras).

Y como se ha advertido, dada la gran importancia recaudatoria de los tributos, frente al

resto de ingresos pblicos, es por lo que se conoce esta rama del derecho financiero,
como derecho tributario.
Concepto, fines y clases de tributos
1.- Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Adems podrn servir
como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la realizacin de los
principios y fines contenidos en la Constitucin.
2.- Los Tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:
a) Tasas, son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa
o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o
la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los
obligados tributarios o no se presten por el sector privado.
b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad econmica del contribuyente.
Principios de la Imposicin:
La ordenacin del sistema tributario se basa en:
- La capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer los
tributos y en los principios de:
- Justicia
- Generalidad
- Igualdad
- Progresividad
- Equitativa distribucin de la carga tributaria
- No confiscatoriedad.
- Legalidad
- Seguridad
Y la aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de:
- Proporcionalidad
- Eficacia
- Y limitacin de costes indirectos derivados del cumplimiento de
obligaciones formales y asegurar el respecto de los derechos y garantas
de los obligados tributarios.
Potestades Tributarias
La facultad originaria de establecer tributos es exclusiva del Estado y se ejercer
mediante ley, tal y como establece el principio de legalidad.
Por otra parte las Comunidades Autnomas y las Corporaciones Locales podrn
establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitucin Espaola y las leyes.
Las Comunidades Autnomas tienen reconocida su autonoma financiera y gozan de
potestad legislativa. Sin embargo las Corporaciones Locales carecen de dicha facultad,
por lo que solamente podrn establecer impuestos o modificar los aspectos esenciales de
los mismos si existe una ley que los faculte para ello, tal y como ocurre con la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales.

Fuentes del Ordenamiento Tributario

Los tributos se regirn :
a) Por la Constitucin
b) Por los Tratados y Convenios internacionales que contengan clusulas de
naturaleza tributaria y en particular, por los convenios para evitar la doble
imposicin.
c) Por las normas que dicte la Unin Europea
d) Por la Ley, por las Leyes reguladoras de cada tributo y por las dems Leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria

e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas

anteriores y, especficamente en el mbito local, por las ordenanzas fiscales.
Aplicacin e interpretacin de las normas tributarias
Por aplicacin del Derecho puede entenderse aquel conjunto de operaciones lgicas, en
virtud de las cuales se determina, en cada caso concreto, qu norma lo regula y cmo lo
hace o, dicho en otros trminos, cul es su rgimen jurdico.
Para aplicar una norma de Derecho Tributario a un caso concreto, dice el profesor
Ferreiro, es preciso antes entenderla, interpretarla y, de acuerdo con ella, determinar:
1.- Si la norma es aplicable, y
2.- Cul es el mandato que en ella se contiene.
Pues bien, determinar si la norma es aplicable, exige conocer los lmites de la eficacia
de las normas jurdicas. No basta que la norma contemple el caso concreto cuya relacin
jurdica buscamos. Es necesario, adems, que la norma est vigente.
Y para saber si una norma est vigente, ser preciso determinar los lmites de la eficacia
de la norma en el tiempo y en el espacio.
mbito temporal:
El problema de los lmites de la eficacia de la norma tributaria en el tiempo tratar de
determinarnos cundo comienza y cundo cesa su vigencia.
Establece el artculo 10 de la Ley General Tributaria, que las normas tributarias
entrarn en vigor con arreglo a lo dispuesto en el artculo 2.1. del Cdigo Civil y sern
aplicadas durante el plazo, determinado o indefinido, previsto en la respectiva ley...
En cuanto a la entrada en vigor, se remite el Art. 10 de la LGT como hemos visto al
Cdigo Civil, el cual dispone que:
Las leyes entrarn en vigor a los 20 das de su completa publicacin en el Boletn
Oficial del Estado, si en ellas no se dispone otra cosa.
Una vez entrada en vigor la norma, la siguiente cuestin que se nos plantea es Hasta
cundo estar vigente?
La vigencia de una norma puede cesar por diversos motivos:
1. Porque haya transcurrido el plazo determinado y previsto en la propia norma.
2. Porque otra ley posterior la deroga de forma expresa.
3. Porque otra ley posterior la deroga de forma tcita, es decir, cuando el
contenido de una norma posterior es incompatible con el de una anterior,
queda tcitamente derogada.
4. Por declaracin de inconstitucionalidad de la norma.

El supuesto normal, es que las normas rigen mientras que otra Ley no disponga lo
contrario, siendo las nuevas leyes, las que fijan la muerte de las anteriores.
Con respecto al mbito temporal de las normas tributarias, se nos plantea los supuestos
de:
Retroactividad, y
Ultra actividad de las leyes tributarias.
La retroactividad significa que una nueva Ley se va a aplicar a situaciones creadas con
anterioridad a su promulgacin.
Y la ultra actividad, significa que una ley ya derogada, va a ser aplicable a momentos
posteriores a su cese.
Con carcter general, las leyes no tendrn carcter retroactivo, ahora bien, si la nueva
Ley establece que si ser aplicable a situaciones anteriores, no hay problema, es decir no
se prohbe la retroactividad, dejando a salvo el lmite establecido en la Constitucin
Espaola, artculo 9.3., que establece una prohibicin de la retroactividad, con respecto
a las disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales.
Las normas tributarias, no son disposiciones sancionadoras no favorables ni restrictivas
de derechos individuales y por tanto cabe la retroactividad, salvo las normas fiscales que
regulan todo el sistema de infracciones y sanciones, normas a las que se les aplica el
mandato constitucional y se prohbe para ellas la retroactividad.
Y la ultra actividad como hemos visto, consiste en que una norma que ya no est
vigente, sin embargo es aplicable a ciertas situaciones.
En ese caso, se nos plantea un problema y es el de resolver Cmo se determinar la
norma aplicable? O dicho de otro modo. Cmo sabemos qu norma hay que aplicar, si
la que ya no est vigente bien la que est vigente en ese momento?
En materia tributaria, la solucin a esta cuestin es el momento del devengo.
El devengo es el momento en el que nace la obligacin de tributar, y habr que aplicar
la norma que estuviese vigente en el momento del devengo del impuesto.
mbito espacial:
En este caso, tenemos que realizar dos tareas complementarias, pero diferentes.
En primer lugar, es necesario determinar el espacio fsico en el que la Ley produce
efectos. Y en este sentido, el Art. 11 de la LGT, es claro:
Los tributos se aplicarn conforme a los criterios de residencia o territorialidad que
establezca la Ley en cada caso.
Todo ello, sin perjuicio de los regmenes tributarios especiales por razn del territorio.
del territorio.

En segundo lugar, debemos determinar qu relaciones sociales regula la norma, ya que

stas pueden realizarse totalmente en territorio nacional o puede que slo se hayan
realizado en parte dentro de l o en ellas puede intervenir un sbdito de otro Estado. Es
decir, debemos determinar quines o qu hechos o relaciones quedan sujetas a lo
dispuesto en la norma tributaria.
Esto es lo que Berliri, denomina la extensin de la ley.
Para su solucin pueden seguirse dos criterios que obedecen a los distintos principios
acuados por la doctrina:
a) El principio de personalidad, basado en un vnculo personal del ciudadano
o nacional de un Estado. Y segn ste criterio, el Estado puede sujetar a
tributacin a sus nacionales, cualquiera que sea el lugar en donde se realicen
los hechos que dan origen a las concretas obligaciones tributarias.
b) El principio de territorialidad, que se basa para su aplicacin en una
relacin real del hecho imponible de quienes lo realizan en el territorio del
Estado.
Nuestra Ley General Tributaria, en su artculo 11, nos indica que los tributos se
aplicarn conforme a los siguientes principios:
1.- El de residencia efectiva de las personas naturales cuando el gravamen sea de
naturaleza personal.
2.- Y el de territorialidad en los dems tributos.
Aunque la terminologa empleada por este artculo parece distinguir dos principios, al
contraponer como si fueran distintos y opuestos los principios de residencia efectiva y
de territorialidad, ambos no son sino uno solo y en nada se distinguen, pues la
residencia no es sino una de las manifestaciones a travs de las cuales acta
tcnicamente el principio de territorialidad.

Interpretacin de las normas tributarias:

La aplicacin de la norma tributaria, al igual que la de cualquier otra norma jurdica,
supone el desarrollo de un proceso en el que se distinguen dos momentos
fundamentales:
1.- Entenderla o interpretarla, y de acuerdo con ello,
2.- Determinar si la norma es aplicable.
Interpretar consiste, en averiguar mediante los signos externos lo mandado en una
norma o, como dice el profesor Ferreiro, la interpretacin supone un proceso lgico por

medio del cual se trata de determinar cul es la voluntad del legislador expresada a
travs de una norma dada.
Es decir, se trata con la interpretacin de averiguar el sentido o el espritu de la norma.
Y la llevaremos a cabo siguiendo una metodologa jurdica.
Esa interpretacin de la norma legal, debe realizarse con arreglo a dos elementos:
a) El texto de la Ley.
b) Y la intencin del legislador.
Cuando una norma est tcnicamente bien hecha, los dos elementos se confirman entre
s y conducirn al mismo resultado.
Pero puede suceder, por el contrario, que la bsqueda de la intencin del legislador
lleve a atribuir a la norma un significado ms amplio o ms restringido que el que
resultara de la simple conexin entre las palabras.
En este sentido, el artculo 3 del Cdigo Civil, nos dice que:
Las normas se interpretarn segn el sentido propio de sus palabras, en relacin con el
contexto, los antecedentes histricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que
han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espritu y finalidad de aqullas.
Calificacin:
Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a la naturaleza jurdica del hecho,
acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominacin que los
interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su
validez.
Prohibicin de la analoga
No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del
hecho imponible, de la exenciones y dems beneficios o incentivos fiscales.

Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria

El artculo 6.4. del C.Civil establece que:
Los actos realizados al amparo del texto de una norma que persigan un resultado
prohibido por el ordenamiento jurdico, o , contrario a l, se considerarn ejecutados en
fraude de ley y no impedirn la debida aplicacin de la norma que se hubiere tratado de
eludir.
El conflicto en la aplicacin de la norma tributaria presupone una dualidad de normas
jurdicas tributarias:
Una norma defraudada.

 Y otra que podemos denominar norma de cobertura.

Al igual que el Cdigo Civil, la Ley General Tributaria, reacciona contra estos
procedimientos fraudulentos y contempla en el artculo 15, lo siguiente:
Se entender que existe conflicto en la aplicacin de la norma tributaria cuando se evite
total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se minore la base o la deuda
tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente
artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes,
distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos
o negocios usuales o propios.
En estos casos, lo que se quiere es que se aplique la norma defraudada.
Distinta figura jurdica es la simulacin:
En estos casos el Art. 16 de la LGT establece que en los actos o negocios en los que se
produzca la existencia de simulacin, el hecho imponible gravado ser el efectivamente
realizado por las partes, con independencia de las formas o denominaciones jurdicas
utilizadas por los interesados
Tenemos dos clases de simulacin: La absoluta y la relativa.
La absoluta, se da cuando las partes se ponen de acuerdo para celebrar un contrato que
tiene una apariencia exterior de tal, pero la intencin de las partes es no celebrar tal
contrato.
Y la relativa se da por el contrario, cuando se celebra un negocio y se simula otro. Por
ejemplo una donacin se disimula a travs de una compraventa. En este caso, las partes
contratantes celebran un contrato (en este caso la donacin), pero la apariencia externa
del mismo (compraventa) no coincide con el contrato que realmente han celebrado.
En este ejemplo, el contrato aparente (la compraventa) es ineficaz, y el negocio oculto
(la donacin) es plenamente eficaz y la consecuencia es que ser gravado el contrato
que se pretenda ocultar. ( Es decir la donacin ).
La relacin jurdico tributaria
Se entiende por relacin jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
De esa relacin pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado
tributario y para la Administracin, as como la imposicin de sanciones tributarias en
caso de incumplimiento.
La Obligacin Tributaria Principal
Tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.

Es una obligacin establecida por Ley, que consiste en la entrega a un Ente pblico, a
ttulo de tributo, una cantidad de dinero.
Por tanto, y en primer lugar, tenemos que la obligacin tributaria es una obligacin ex
lege, esto quiere decir que ser la Ley la que determine los hechos cuya realizacin
implique el nacimiento de dicha obligacin.
Ser la voluntad de la Ley y no la voluntad de los obligados, la fuente de la obligacin
tributaria.
Deriva la consecuencia de que ser la Ley tambin la que contenga la disciplina
fundamental de esta obligacin, es decir deber contener:

El momento de su nacimiento.
Los sujetos que intervienen.
El contenido de la obligacin.
Y la forma de su extincin.

El Hecho Imponible:
La definicin legal la encontramos en el Art. 20 de la LGT:
Es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Y el tributo se exigir con arreglo a la naturaleza jurdica del presupuesto de hecho,
cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hayan dado, y
prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
Se compone el hecho imponible de cuatro elementos:
a) Elemento objetivo, constituido por el acto o hecho tenido en cuenta por el
legislador para configurarlo.
b) Elemento subjetivo, que vendra dado por la necesaria relacin entre el sujeto
que debe abonar el tributo y el hecho que lo motiva.
c) Elemento espacial, que nos indica el lugar donde se realiza el hecho
imponible.
d) Elemento temporal, que evidencia el momento en el que debe entenderse
realizado. Este elemento da lugar a clasificar los tributos en dos categoras:
d.1. Instantneos: que contemplan supuestos de hecho que se agotan en
un solo acto, y
d.2. Peridicos, que tienen en cuenta una situacin que tiende a
reproducirse en el tiempo.

Devengo y exigibilidad:
El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el
que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la
obligacin tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
La ley propia de cada tributo podr establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a
ingresar, o parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.
Exenciones y supuestos de no sujecin:
Podemos decir que hay exencin, cuando una norma, llamada norma de exencin, evita
el nacimiento de una obligacin tributaria en un determinado caso, obligacin que
hubiera surgido de no existir dicha norma, como consecuencia de la realizacin del
hecho imponible.
Sin embargo, los supuestos de no sujecin, son aquellos que no han sido recogidos por
el legislador como hechos imponibles. Es decir, se trata de hechos que no realizan la
hiptesis prevista por la Ley, y por ello no nace la obligacin tributaria.
Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta
La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal
consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria por el obligado a realizar
pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.
Obligaciones tributarias accesorias
Consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin tributaria.
Por ejemplo la obligacin de satisfacer intereses de demora, los recargos por
declaracin extempornea y los recargos del perodo ejecutivo.

Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo

Son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como
consecuencia de la presentacin de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administracin tributaria.
En estos casos si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta dentro de
los 3,6 12 meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin e
ingreso, el recargo ser de 5, 10 15% respectivamente.
Si han transcurrido ms de 12 meses, el recargo ser del 20% ms intereses de demora
En ambos casos no se impondr sancin alguna.

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Recargos del perodo ejecutivo

Son de tres tipos:
-

Recargo ejecutivo
Recargo de apremio reducido
Recargo de apremio ordinario.

Son incompatibles entre s y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en

perodo voluntario
El recargo ejecutivo ser del 5% y se aplicar cuando se satisfaga la deuda no ingresada
en perodo voluntario antes de la notificacin de la providencia de apremio
El recargo de apremio reducido ser del 10% y el ordinario del 20%.
Las Obligaciones tributarias formales
Existen diversas obligaciones formales, a ttulo de ejemplo:
- Presentacin de declaraciones censales
- Solicitar y utilizar el Nmero de identificacin fiscal
- Presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
- Llevar y conservar libros y registros contables.
- Expedir y entregar facturas.
- Conservar las facturas y justificantes
- Facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas
- Entregar certificado de retenciones o ingresos a cuenta
Derechos y garantas de los obligados tributarios
Entre otros:
a) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin tributaria sobre el
ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Derecho a obtener, las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y
las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono del inters de
demora, sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
c) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad
autnoma, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jurdico.
d) Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea
parte.
e) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la
Administracin tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones
y procedimientos tributarios en los que tenga la condicin de interesado
f) Derecho a solicitar certificacin y copia de las declaraciones por l presentadas
g) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin tributaria.
h) Derecho a formular alegaciones
i) Derecho a ser odo en el trmite de audiencia
j) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser
objeto de adquisicin o transmisin.

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k) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobacin o

inspeccin sobre la naturaleza y alcance de las mismas
l) Derecho a formular quejas y sugerencias en relacin con el funcionamiento de la
administracin tributaria
Obligados Tributarios:
Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes y sustitutos del contribuyente.
El Sujeto pasivo, el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin
tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo.
Es contribuyente, el que realiza el hecho imponible.
Y es sustituto, el que por imposicin de la ley, y en lugar del contribuyente, est
obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria.
La LGT, indica a este respecto, que tendrn la consideracin de obligados tributarios,
en las leyes tributarias que as lo establezcan, las herencias yacentes, las Comunidades
de Bienes.... y dems entidades que carentes de personalidad jurdica, constituyen una
unidad econmica un patrimonio separado, susceptible de imposicin.
Tambin es importante destacar que la posicin del sujeto pasivo, no podr ser alterada
por actos o convenios entre particulares.
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Los obligados a realizar pagos fraccionados

Los retenedores
Los obligados a practicar ingresos a cuenta
Los obligados a repercutir
Los obligados a soportar la repercusin
Los obligados a soportar la retencin
Los obligados a soportar los ingresos a cuenta
Los sucesores

Responsabilidad tributaria
Junto a los deudores principales, surge tambin posibles responsables de los tributos,
unas veces de forma solidaria, como por ejemplo:
Las personas causantes o colaboradoras en la realizacin de una infraccin
tributaria.
En los supuestos de declaracin consolidada, todas las sociedades integrantes
del grupo.

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 Y los partcipes de las entidades previstas en el Art. 35-4

Y otras de forma subsidiaria, como por ejemplo:
Los Administradores que no realicen los actos necesarios, para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, o consintieren el
incumplimiento por quienes de ellos dependan, o adopten acuerdos que
hicieran posibles tales infracciones.
El domicilio fiscal:
El domicilio fiscal a los efectos tributarios ser:
a) Para las personas naturales, el de su residencia habitual; y
b) Para las personas jurdicas, el de su domicilio social, siempre que en l est
efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios.
En otro caso, se atender al lugar en que radique dicha gestin o direccin.
c) Y cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los
criterios anteriores prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado
La Determinacin de la Base Imponible:
Para el establecimiento de un tributo, no basta determinar el hecho imponible, cuya
realizacin origina como se ha dicho el nacimiento de la obligacin tributaria, es
necesario adems que de alguna forma se determine la cantidad a pagar.
Y sealar la cantidad a pagar, es tanto como cuantificar la obligacin tributaria o deuda
tributaria, para determinar as la cantidad de dinero que ha de ingresarse por un
determinado tributo.
En los tributos fijos, la Ley determina el hecho imponible y directamente la cantidad a
pagar. En estos casos, no se presentan problemas de cara a la cuantificacin de la
obligacin tributaria.
En cambio en los tributos variables, la Ley fija el hecho imponible, pero no la cuota a
pagar. Esta se determinar en funcin de dos elementos, asimismo fijados por la Ley:
La Base Imponible.
Y el Tipo de gravamen.
La Base Imponible es una magnitud, y aplicando a ella el tipo de gravamen se
determinar la cuota, es decir, la cuanta de la deuda tributaria.
La Ley General Tributaria, establece tres regmenes posibles para la determinacin de la
Base Imponible:
a) Estimacin Directa.
b) Estimacin objetiva.
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c) Estimacin indirecta.
La estimacin directa utiliza datos ciertos y precisos del hecho imponible, y de ello se
derivan do cosas, en primer lugar, que implicar mayores obligaciones formales y
registrales para el particular y en segundo lugar, que la base se ajustar a la realidad.
Se revela a travs de la Estimacin Directa, una base indicativa de la verdadera
capacidad del sujeto.
La estimacin objetiva se utilizar con carcter voluntario para los sujetos pasivos
cuando lo determine la ley propia de cada tributo.
Es un sistema que no pretende la obtencin de una Base imponible real, sino
aproximada, y que ha dado unos resultados muy buenos para la Administracin desde su
implantacin.
Se renuncia al conocimiento cierto e inmediato de la base. La Ley en este caso, ordena
que la Base se estime en funcin de unos signos, ndices o mdulos.
Y por ltimo la estimacin indirecta, es un mtodo subsidiario y que slo puede ser
aplicado exclusivamente por la Administracin cuando el sujeto no haya presentado las
oportunas declaraciones, o bien, cuando habindolas presentado, no permitan a la
admn. el conocimiento necesario para calcularla Base, o en supuestos de resistencia,
excusa o negativa a la actuacin inspectora, o bien, cuando haya un incumplimiento
sustancial de las obligaciones contables.
La Base Liquidable:
Se entiende por Base Liquidable el resultado de practicar, en su caso, en la imponible,
las reducciones establecidas por la ley propia de cada tributo. (Art. 54 de la LGT).

Es decir:

Base Imponible
- Reducciones
= Base Liquidable

Cuando la ley no autoriza reducciones, la base imponible y liquidable coincide.

Una vez que ya hemos fijado la Base Liquidable, el siguiente paso ser la obtencin de
la Cuota.
La cuota tributaria es, en la generalidad de los casos, la prestacin o cantidad a ingresar
que el sujeto pasivo ha de realizar a favor de la Hacienda Pblica como consecuencia de
la aplicacin de un tributo.
En los tributos variables, la cuota ser la resultante de aplicar a la base el tipo de
gravamen correspondiente.
Los tipos de gravamen consisten en un tanto por ciento de la Base (Imponible o
Liquidable) y reciben el nombre de alcuotas.

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A su vez las alcuotas se clasifican en proporcionales, progresivas y regresivas.

Las proporcionales son aquellas que no varan al variar la base. De esta forma la cuota
tributaria aumenta en una proporcin constante al aumentar la base. Ejemplo: El
impuesto sobre sociedades, el tipo general es el 30%. Y aunque aumente la Base, el tipo
sigue siendo el mismo.
Las progresivas son aquellas que aumentan al aumentar la base.
Y las regresivas son aquellas que disminuyen al aumentar las bases imponibles. Estas
se encuentran desterradas de los modernos sistemas tributarios, dado que son, contrarias
al principio de capacidad e incompatibles con el ideal de justicia tributaria.
Una vez que hemos calculado la cuota ntegra, puede ocurrir que en un determinado
tributo estn previstas posibles deducciones de la cuota ntegra, en cuyo caso, al
resultado de practicar tales deducciones, se le denomina cuota lquida.
Es decir:

Cuota Integra
- Deducciones
= Cuota Lquida.

Y por ltimo hay que tener en cuenta, que la Cuota Lquida, no tiene que coincidir
forzosamente con la cantidad a ingresar, ya que de la misma, deben deducirse si
proceden, las retenciones a cuenta practicadas por rendimientos de trabajo, del capital o
actividades profesionales, los pagos fraccionados y los ingresos a cuenta, en su caso.
En estos casos, se habla de Cuota Diferencial.
El sujeto pasivo, puede estar obligado adems de a entregar una cuota, a realizar otras
prestaciones. Pues bien, el conjunto de todas las deudas que forman el lado pasivo de la
obligacin tributaria y de las obligaciones accesorias, cuando estn a cargo de un mismo
sujeto pasivo, se engloban bajo el nombre de Deuda Tributaria.
La Administracin tributaria podr comprobar los valores de las rentas, productos o
bienes determinantes de la obligacin tributaria por diversos mtodos establecidos en el
Art. 57 y merece especial mencin la tasacin pericial contradictoria.
Extincin de la deuda tributaria:
La extincin de la Deuda Tributaria, puede producirse por alguna de las siguientes
formas:

Por el Pago o cumplimiento.

Por la Prescripcin.
Por Compensacin.
Por Condonacin.
Por Insolvencia del sujeto pasivo.

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El pago. Es el modo normal de extincin de la deuda tributaria. El pago extingue la

deuda y libera al deudor y a los dems responsables.
El pago en general consiste en una obligacin de entregar una cantidad de dinero, si
bien en determinadas ocasiones se admite el pago mediante la entrega de ciertos bienes.
(En determinados tributos se establece la posibilidad de pagar con bienes integrantes del
Patrimonio Histrico Espaol).
La prescripcin. Responde al principio de seguridad jurdica en una relacin jurdica,
de forma que el silencio de la relacin jurdica durante un plazo determinado, produce la
extincin de la deuda.
Se requieren dos requisitos:
Que transcurra el tiempo establecido por la norma. (4 aos)
Que sea de forma continuada e ininterrumpida.
El artculo 66 de la LGT dispone que prescribirn a los 4 aos, los siguientes derechos y
acciones:
a) El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin. Se conoce con el nombre de prescripcin liquidatoria.
b) La accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas. Se conoce con
el nombre de prescripcin recaudatoria.
c) La accin para imponer sanciones tributarias. Conocida con el nombre de
prescripcin sancionadora.
d) Y por ltimo el derecho a la devolucin de los ingresos indebidos. En este caso
lo que prescribe no es una accin o derecho de la Administracin, sino del
particular frente a la Administracin.
La Compensacin. Establece el Cdigo Civil (artculo 1195) que la compensacin se
dar cuando el deudor tenga a su vez un crdito contra su acreedor.
Siendo esto as, ambas obligaciones se extinguirn en la cantidad concurrente y siempre
que se cumplan ciertos requisitos.
En materia tributaria el artculo 71 de la LGT establece la posibilidad de extincin total
o parcial por compensacin:
a) Con los crditos reconocidos por acto administrativo firme a que tengan derecho
los sujetos pasivos en virtud de ingresos indebidos por cualquier tributo, y
b) Con otros crditos reconocidos por acto administrativo firme a favor del mismo
sujeto pasivo.
La Condonacin. Las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley en la
cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
La Insolvencia del deudor. En estos casos no es que se extinga totalmente la deuda
tributaria, sino que se declarar provisionalmente extinguida.
Una vez transcurrido el plazo de prescripcin, si se contina en el mismo estado de
insolvencia, quedar extinguida ya definitivamente la deuda tributaria.

Una vez cuantificado el crdito tributario, procede un anlisis de las garantas

establecidas al objeto de que la admn. logre el objetivo del cobro del mismo.

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La garanta es una norma de derecho o un precepto de autonoma privada que viene a

aadir al crdito algo que el crdito por si mismo o tiene, de tal manera que ese algo que
se aade, es lo que refuerza al acreedor la seguridad de que su derecho ser satisfecho.
El crdito tributario, como todos los dems crditos de naturaleza privada o de
naturaleza pblica, debe quedar garantizado de tal manera que el acreedor pueda
satisfacerse realmente.
En este sentido, el Cdigo Civil establece, en el artculo 1911, que del cumplimiento de
las obligaciones responde el deudor con todos sus bienes presentes y futuros.
Esta garanta primordial y comn a todas las obligaciones, cualquiera que sea su clase,
se ve reforzada en muchos casos por otras medidas que el ordenamiento jurdico destina
a la tutela de los derechos del acreedor.
Son muy amplias y diversas las garantas que encontramos a lo largo de la ley, a favor
del sujeto activo de la obligacin tributaria.
As por ejemplo tenemos:
La inderogabilidad de la obligacin tributaria, que significa que
inevitablemente hay que hacer frente a las obligaciones tributarias.
El procedimiento de recaudacin ejecutiva del crdito tributario, que
significa que una vez transcurrido el periodo voluntario, se inicia el periodo ejecutivo,
encaminado a la ejecucin y subasta de bienes para el cobro del crdito y todo ello sin
ser precisa la actuacin judicial.
La institucin del sustituto, tambin constituye una garanta que sirve para
asegurar el cobro de la deuda tributaria, ya que el acreedor encontrar en el sustituto un
deudor generalmente ms solvente que los sujetos pasivos de los impuestos en los que el
sistema de la sustitucin est vigente.
La responsabilidad tributaria, Ya vimos como la ley podr declarar
responsables de la deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos o deudores principales, a
otras personas, solidaria o subsidiariamente.
La fianza o aval. Por ejemplo, cuando el sujeto solicita un aplazamiento de la
deuda, deber garantizarse el pago. El caso ms frecuente ser el aval bancario, aunque
tambin se puede garantizar con hipoteca o prenda sin desplazamiento u otra garanta
suficiente. En estos casos, el avalista, se constituye en fiador solidario, de manera que si
el deudor no paga, la Hacienda Pblica se dirigir al avalista y si ste no paga, podr
actuarse contra sus bienes tambin por el procedimiento de apremio.
La transmisin de la deuda mortis causa, tambin puede ser catalogada como
una de las manifestaciones de la indudable voluntad del legislador tributario, de que el
Estado y los dems Entes Pblicos, no queden desamparados en sus derechos.

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Junto a todas estas garantas en sentido amplio, coexisten otras garantas denominadas
garantas en sentido estricto, contempladas en la LGT artculos 77 a 82 ambos
inclusive.
As, tenemos:
El Derecho de Prelacin. Se establece que la Hacienda Pblica gozar de
prelacin (es decir de preferencia) para el cobro de:
-

Los crditos tributarios vencidos y no satisfechos,

En cuanto concurra con acreedores que no lo sean de dominio,
prenda, hipoteca o cualquier otro derecho real debidamente
inscrito en el correspondiente Registro, con anterioridad a la
fecha en que se haga constar en el mismo, el derecho de la
Hacienda Pblica.
La expresin vencidos y no satisfechos, quiere decir que ha finalizado el periodo de
cobro en periodo voluntario y no han sido pagados. Esto implica que para que exista
crdito tiene que haber un acto administrativo de liquidacin, no estando, por tanto,
afectadas por este privilegio las deudas que se hubiesen autoliquidado, al no existir
crdito tributario. Por tanto, este privilegio necesita de un acto administrativo de
cuantificacin de la deuda.
La Hipoteca legal tcita. Tambin consiste en un derecho de preferencia de
cobro por parte de la Hacienda Pblica, pero en este caso la preferencia es sobre
cualquier acreedor, aunque lo sea de un derecho real inscrito.
Se circunscribe a los tributos que graven peridicamente los bienes o derechos
inscribibles en un Registro Pblico. Por ejemplo el IBI.
El Derecho de Afeccin. En un supuesto en el que los bienes o derechos objeto
de transmisin, adquisicin o importacin, van a quedar afectos al pago de los tributos
que graven tales operaciones, y ello es as, cualquiera que sea el poseedor de tales
bienes o derechos. Responde por tanto del pago, el bien o derecho.
No se aplicar este derecho cuando el poseedor resulte ser un tercero protegido por la fe
pblica o registral.
Por ejemplo, si se ha consultado en el Registro de la Propiedad, antes de comprar un
inmueble y no constaba que estaba afecto al pago del impuesto, el comprador queda
protegido y en este caso no estar afecto el inmueble al pago del impuesto anterior.
El Derecho de Retencin. Como su nombre indica, consiste en que el sujeto
activo tendr la posesin del objeto del tributo, para garantizar que la deuda ser
satisfecha. Dice en este sentido el artculo 80 de la LGT, que la Hacienda Pblica,
tendr el derecho de retencin frente a todos, sobre las mercancas que se presenten a
despacho y exaccin de los tributos que graven su trfico o circulacin.

LA GESTION TRIBUTARIA

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La gestin tributaria en un sentido amplio del trmino, comprende todos aquellos

procedimientos administrativos, que tienen como objetivo, recaudar medios para la
atencin de los gastos pblicos.
Tales procedimientos son:

Procedimiento de liquidacin.
Procedimiento de recaudacin.
Procedimiento de comprobacin e inspeccin
Procedimiento de revisin.

Procedimiento de liquidacin
Liquidar un tributo es, en sentido estricto, fijar la cuanta de la obligacin nacida de la
realizacin del hecho imponible.
La actividad de liquidacin, puede ser desarrollada por la Administracin y por los
Administrados. En cualquiera de los dos supuestos han de seguir las normas del
procedimiento fijado, es decir las normas del derecho tributario formal.
Cuando son los administrados los encargados de realizar las tareas liquidatorias, la
Administracin puede comprobar si lo actuado por ellos es conforme a Derecho, puede
rectificarlo si no lo es y puede suplir tales actividades que, debiendo haber sido
desarrolladas por el administrado, sin embargo, no se han llevado a cabo.
Cuando es la Administracin la que lleva a cabo la liquidacin, posteriormente debe
notificarla correctamente al administrado para que proceda al pago de la misma. En este
campo es muy amplia la casustica para determinar si ha sido correcta o no una
notificacin, por ejemplo:

Es nula la notificacin practicada fuera del domicilio del interesado a persona

sin ninguna relacin de dependencia con el mismo.
Es vlida la notificacin practicada en el domicilio consignado en la declaracin
tributaria.
La relacin de dependencia del receptor de la notificacin con el destinatario no
tiene por qu ser exclusiva. Es vlida la notificacin hecha a un conserje o
portero de finca urbana.
Es vlida la notificacin practicada en domicilio cuyo cambio no fue
comunicado a la Administracin.
Actualmente puede decirse que el procedimiento normal de liquidacin de los tributos
atraviesa dos etapas:
La primera fase, de autoliquidacin, encomendada fundamentalmente al
sujeto pasivo.
Y la segunda fase, de comprobacin y liquidacin administrativa,
encomendada a la Administracin.

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Esto no quiere decir, que ambas fases se den siempre, pues por un lado, puede no darse
la primera fase y si la segunda. Y viceversa.
Al objeto de facilitar la tarea de la Administracin, la LGT establece una serie de
deberes de informacin y colaboracin, para que la gestin de la administracin sea lo
ms eficaz posible en la lucha contra el fraude.
Esas obligaciones de informacin se articulan en dos modalidades:
a) Las establecidas por disposiciones de carcter general. En cuyo caso el deber
de informar debe atenderse sin que la Administracin inste a su cumplimiento,
por venir ya establecido en norma legal o reglamentaria.
En nuestra normativa, por ejemplo tenemos:
Modelo 347: Declaracin anual de operaciones con terceras personas.
Modelo 190: Resumen anual de retenciones.
Los Registradores y Notarios, han de comunicar a la admn. Tributaria
relacin de las Sociedades que se hayan constituido, establecido o modificado.
Obligaciones de informacin a cargo de los rganos judiciales y los
notarios, respecto a los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y al ITP y
AJD.
Obligaciones que incumben a las Entidades de Crdito, relativas a la
declaracin de cuentas y operaciones, intereses, retenciones practicadas
b) Las que deban
individualizado.

cumplirse

como

consecuencia

de

requerimiento

Procedimiento de Recaudacin.
La recaudacin de los tributos se realizar mediante el pago voluntario o en periodo
ejecutivo.
El procedimiento administrativo de apremio (periodo ejecutivo) se iniciar mediante
providencia notificada al deudor, identificando la deuda pendiente y requerir para que
se efecte su pago con el recargo correspondiente. Si el deudor no hiciere el pago dentro
del plazo que reglamentariamente se establezca, se proceder al embargo de sus bienes,
advirtindose as en la Providencia de Apremio.
La Providencia de Apremio, es ttulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio
y tiene la misma fuerza que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y
derechos de los obligados al pago.
El deudor puede impugnar la citada providencia, pero slo por alguno de los motivos
indicados en la ley:
a) porque la deuda reclamada ya fue pagada o bien extinguida.
b) Porque est prescrita.
c) Porque se solicit aplazamiento.
d) Y por falta de notificacin de la liquidacin o anulacin o suspensin de la
misma.

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Procedimiento de Inspeccin de los Tributos.

Las actuaciones de comprobacin e investigacin, tendrn por objeto verificar al
adecuado cumplimiento por los sujetos pasivos u obligados tributarios de sus
obligaciones y deberes con la Hacienda Pblica.
Tales actuaciones podrn tener un alcance general o un alcance parcial. Las generales
son las que tienen por objeto la verificacin en su totalidad de la situacin tributaria del
sujeto pasivo u obligado tributario.
Estas actuaciones tienen por objeto comprobar e investigar los hechos, actos,
situaciones, actividades, explotaciones y dems circunstancias que integran o
condicionan el hecho imponible.
Se pueden iniciar las actuaciones:
Mediante comunicacin notificada, que especifique el lugar, da y hora
en el que ha de comparecer el obligado, documentos a facilitar, y alcance
de la actuacin.
Mediante personacin sin previa comunicacin.
Todas las actuaciones llevadas a cabo por la Inspeccin de los Tributos, se
documentarn en diligencias, comunicaciones, informes y actas.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Son infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las
leyes.
Las infracciones tributarias son sancionables incluso a ttulo de simple negligencia.
La LGT prev tres tipos de infracciones:
Leves, graves y muy graves.
Las sanciones a imponer pueden ser pecuniarias (multas) o no pecuniarias.
Las no pecuniarias son:
Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del
derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales.
Prohibicin para celebrar contratos con el Estado u otros Entes pblicos.
Y suspensin del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pblico.

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DELITO FISCAL
En general se utiliza el trmino delito fiscal, para referirse a todos los delitos contra la
Hacienda Pblica y, en particular, a la figura del delito de defraudacin tributaria.
El cdigo penal contempla como delitos contra la Hacienda Pblica:
Delito de defraudacin tributaria. Artculo 305.
Delito de fraude de subvenciones. Artculo 308.
Delito contable. Artculo 310.
Cuando la Administracin tributaria estime que las infracciones pudieran ser
constitutivas de delito contra la Hacienda Pblica, pasar el tanto de culpa a la
jurisdiccin competente previa notificacin al interesado, abstenindose de seguir el
procedimiento administrativo mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme,
tengan lugar el sobreseimiento o archivo de las actuaciones o se produzca la devolucin
del expediente por el Ministerio Fiscal.
La sentencia condenatoria de la autoridad judicial, excluye la imposicin de sancin
administrativa. Ahora bien, de no haberse apreciado la existencia de delito, la
Administracin Tributaria contina el expediente sancionador sobre la base de los
hechos que los Tribunales hayan considerado probados.
Delito de defraudacin tributaria.
Comete este delito el que por accin u omisin dolosa defraudare a la Hacienda Pblica
estatal, autonmica, foral o local:

Eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran

debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie; u
Obteniendo indebidamente devoluciones; o
Disfrutando de beneficios fiscales de la misma forma.

La cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos

a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o
disfrutados ha de exceder de 90.151,82 Euros.
La pena prevista es la de prisin de 1 a 4 aos y multa del tanto al sxtuplo. Y como
penas accesorias se prevn adems, la prdida de la posibilidad de obtener subvenciones
o ayudas pblicas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales durante un
periodo de tres a seis aos.
Delito de fraude en subvenciones.
La obtencin de una subvencin, desgravacin o ayuda de las Administraciones
Pblicas de ms de 60.101,21 euros, falseando las condiciones requeridas para su
concesin, ocultando las que la hubiera impedido, o alterando sustancialmente los fines
para los que se concedi la subvencin, se castiga con pena de prisin de 1 a 4 aos y
multa del tanto al sxtuplo.

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Estas conductas se castigan adems, con la prdida de la posibilidad de obtener

subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos
fiscales o de la Seguridad social durante un perodo de 3 a 6 aos.
Delito Contable.
Se castiga con la pena de arresto de 7 a 15 fines de semana y multa de 3 a 10 meses a
quienes estando obligado por Ley tributaria a llevar contabilidad mercantil o libros o
registros fiscales:
a) Incumplan absolutamente dicha obligacin en rgimen de estimacin directa de
bases tributarias.
b) Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio
econmico, oculten o simulen la verdadera situacin de la empresa.
c) No hubieren anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en
general, transacciones econmicas, o los hubieren anotado con cifras distintas a
las verdaderas.
d) Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.
En los casos c) y d) se requiere, adems, que se hayan omitido las declaraciones
tributarias o que las presentadas fueren reflejo de la falsa contabilidad y que la cuanta,
en ms o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensacin
aritmtica entre ellos, de 180.303,63 euros por cada ejercicio econmico.
Procedimiento de Revisin
El acto administrativo en materia fiscal, como cualquier otro acto administrativo, puede
incurrir en infraccin del ordenamiento jurdico, en cuyo caso, es preciso proceder a su
revisin, con el fin de ajustar a Derecho la actividad de la Administracin.
Esa revisin de los actos administrativos, puede llevarse a efecto en dos vas:
a) En la va administrativa, cuando son los propios rganos de la Administracin
los que verifican la revisin, bien modificando el contenido del acto, bien
anulndolo simplemente o anulndolo para dictar otro ajustado al ordenamiento.
b) En la va jurisdiccional, cuando la revisin se consigue acudiendo a los
tribunales de justicia, a travs del Recurso Contencioso Administrativo, siempre
que hallamos agotado previamente la va administrativa.
Dentro de la va administrativa, podemos distinguir dos supuestos de revisin de actos:

La revisin de oficio.
Y la revisin mediante recurso, cuando el administrado que estime lesionados
sus intereses, pide a los rganos administrativos la anulacin o reforma del acto
dictado.

La Revisin de actos en va administrativa, se divide en tres secciones:

Seccin primera: Procedimientos especiales de revisin.
Seccin segunda: Recurso de reposicin.
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 Seccin tercera: Reclamaciones econmico-administrativas.

Con respecto a los procedimientos especiales de revisin, se distinguen:
1.- Revisin de actos nulos de pleno derecho
2.- Declaracin de lesividad de actos anulables
3.- Revocacin.
4.- Rectificacin de errores
5.- Devolucin de ingresos indebidos

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