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DE
EMPRESAS?
mais de 140 membros (em mais de 100 pases) e catorze membros com poder de
deciso sobre as normas contabilsticas (responsabilidade exclusiva de estabelecer as
NIC).
A forma como o IASB surgiu, se desenvolveu e se transformou ao longo da sua
histria, f-lo conquistar o reconhecimento mundial como organismo privado emissor
de
normas
contabilsticas
de
elevada
qualidade.
autores
dividem
evoluo
do
IASB
em
trs
etapas.
alterao
das
Directivas
Comunitrias.
Quanto aos efeitos fiscais, impe que as entidades que desenvolvam demonstraes
financeiras individuais pelas NIC mantenham a contabilidade organizada de acordo
com a normalizao contabilstica em vigor para o respectivo sector de actividade.
A adopo das normas internacionais nas empresas portuguesas revelou ser bastante
complexa, com os seus efeitos mais comuns - ao nvel dos activos intangveis,
nomeadamente das despesas de investigao e desenvolvimento que perdem o seu
carcter de activo para passarem a gasto do exerccio em que so incorridas (regra
geral), dos instrumentos financeiros, das propriedades de investimento, das
classificaes de resultados (desaparece o clculo dos resultados extraordinrios, por
exemplo), entre outros - a causarem o "pnico" em entidades conceituadas na praa
empresarial portuguesa.
Para alm disso, a esmagadora maioria das empresas portuguesas so de pequena
dimenso, suscitando um problema substancial ao qual a Comisso de Normalizao
Contabilstica (CNC) procurou dar um tratamento diferenciado, embora suportado na
mesma base conceptual - o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Assim, ter-se- para as micro e pequenas empresas um modelo contabilstico de
aplicao mais simples e objectiva, mas que encaixar nas bases de referncia do
normativo do IASB, paralelamente ao arqutipo das normas internacionais emitidas
pelo mesmo organismo adoptadas nas condies supramencionadas.
Desafios
A qualidade do relato financeiro depende do modo como as normas so aplicadas e do
seu "enforcement" por mecanismos e organismos internacionais.
Coloca-se a questo de saber se o poder adquirido pela Unio Europeia ao impor s
suas empresas cotadas a adopo das normas internacionais de contabilidade, a
partir de 2005, vai ser suficiente para contrabalanar a influncia dos Estados Unidos
ou se sero uma cpia exacta das desse influente pas.
E, mais ainda, ser que as empresas nacionais (independentemente da sua
dimenso) estaro altura da mudana dos seus sistemas contabilsticos?
Esqueamos (pelo menos nesta poca de transio) as questes e acreditemos na
qualidade do capital humano que povoa a Unio e particularmente o nosso pas!
evidenciassem divergncias das normas do IASC, pressionando, assim, o recmlanado Accounting Standards Steering Committee britnico e as empresas daquele
pas a cumprir as prticas recomendadas nas normas do IASC (CZ 2007, pp. 154).
O IASC foi a primeira tentativa de normalizao contbil internacional. Em 1973,
poucos pases tinham comits ou conselhos cujas recomendaes influenciavam o
curso da prtica contbil3. Em ordem cronolgica, esses pases foram: EUA, Reino
Unido, Canad, Frana, Japo, Austrlia e Nova Zelndia. Os Pases Baixos e frica
do Sul haviam lanado esses rgos apenas recentemente. Os nove pases cujos
rgos contbeis nacionais foram convidados por Benson a se tornar membros do
IASC foram, em ordem alfabtica: Alemanha, Austrlia, Canad, EUA, Frana, Japo,
Mxico, Pases Baixos e Reino Unido e Irlanda (combinados). Cada pas era
representado por uma delegao de, no mximo, 3 membros: 2 que decidiam sobre o
voto da delegao e 1 observador oficial. Cada delegao tinha 1 voto. Inicialmente,
somente o AICPA apoiava a delegao dos EUA mas, por fim, o Financial Executives
Institute (FEI) e o Institute of Management Accountants tornaram-se coapoiadores.
uma coincidncia interessante que o IASC tenha sido fundado em 29 de junho de
1973, 2 dias antes do Financial Accounting Standards Board (FASB), um rgo
independente, suceder o Accounting Principles Board, que era um comit do AICPA. O
AICPA era 1 dos 5 apoiadores do Financial Accounting Foundation, que
supervisionava o FASB, porm, ento, tambm havia tornado-se o apoiador da
delegao dos EUA no IASC, considerado por alguns concorrente do FASB, como
descrito adiante.
Inicialmente, os membros das 9 delegaes eram scios das empresas de auditoria,
profissionais de auditoria independentes, executivos de rgos contbeis nacionais,
um acadmico e um executivo financeiro, todos trabalhando em tempo parcial. Nos
anos seguintes, mais executivos financeiros e usurios das demonstraes contbeis
tornaram-se membros. Alm de seus "empregos fixos", os delegados participavam das
reunies do conselho do IASC 3 ou 4 vezes por ano e leram a documentao
preparada pela equipe tcnica de 2 funcionrios de tempo integral, que trabalhavam
com comits voluntrios para esboar as normas. Pequenos comits presididos por
um membro do conselho e constitudos por voluntrios de todo o mundo preparavam
as verses iniciais. O objetivo do IASC era emitir normas "bsicas", denominadas
International Accounting Standards (IAS) que, esperava-se, pudessem levar a uma
harmonizao das normas contbeis ao redor do mundo. O conselho elegeu Henry
Benson como presidente em sua primeira reunio.
Os rgos contbeis nacionais firmaram o IASC Agreement and Constitution,
afirmando que empregariam seus "melhores esforos" para promover o uso das
normas do IASC em seus pases (CZ 2007, pp. 52-53 e 500-503). Uma maioria de 3/4
era exigida para aprovar projetos e normas finais. Como os membros de uma srie de
pases defendiam a exatido das prticas contbeis utilizadas em seus prprios pases
e, tambm, porque as delegaes de alguns pases preferiam a flexibilidade de ter
disposio tratamentos ou mtodos contbeis opcionais, havia muitas normas emitidas
com escolhas livres4. O voto para cada projeto e norma no era informado e nenhuma
viso contrria era publicada. A equipe tcnica frequentemente consultava as normas
norte-americanas e britnicas, entre outras, nos esboos iniciais.
Os empregadores dos membros custearam algumas despesas de viagem, porm, os
rgos contbeis nacionais apoiadores responsabilizaram-se pela maior parte dos
encargos financeiros. O aluguel e despesas relacionadas da sede em Londres eram
pagos pelo ICAEW. Dentro de um ano, os rgos contbeis de outros pases
comearam a se tornar membros associados, firmando o compromisso de tambm
O comit normalizador do CICA, que foi o rgo apoiador mais entusiasta durante os
27 anos do conselho, realmente consultou algumas normas do IASC, particularmente
a IAS 18, sobre o reconhecimento de receitas, na reviso de suas prprias normas.
Nos Pases Baixos, o Nederlands Instituut van Registeraccountants props um
processo que permitiu "aceitar" algumas IAS para uso obrigatrio mas, no final das
contas, nenhuma dessas IAS chegou a ser aceita (CZ 2007, pp. 165-166 e 172-174).
"Melhores esforos" foi interpretado de forma diferente em diferentes pases, e as
delegaes da maioria dos pases no incluram um representante do normalizador
nacional, mesmo se houvesse um no pas. O(s) rgo(s) contbil(eis) apoiador(es)
poderia(m) ter tido apenas uma influncia limitada, se tivessem, nas prticas contbeis
do seu pas.
Nos anos 1980, uma srie de grandes empresas demonstrou solidariedade com o
IASC. Trs multinacionais norte-americanas General Electric, Exxon e FMC
Corporation afirmaram em seus relatrios que suas demonstraes contbeis eram,
na maioria dos sentidos, consistentes com as Normas Contbeis Internacionais. No
Canad, a mando da Bolsa de Toronto, aps estmulo do CICA, aproximadamente 100
empresas negociadas em bolsa confirmaram em seus relatrios anuais a consistncia
de suas demonstraes contbeis com as normas do IASC. Naquele momento, as IAS
eram compatveis em quase todos os aspectos com os GAAP norte-americanos e
canadenses. Assim, afirmar seu cumprimento no trazia quase nenhum custo para
uma empresa. Em 1985, no Japo, Sasebo Heavy Industries Co., um grande estaleiro
e empresa de engenharia naval, afirmou em seu relatrio voluntrio em lngua inglesa
que suas demonstraes consolidadas estavam de acordo com as IAS. De fato, em
1979, a Bolsa de Tquio havia declarado que, a partir daquele momento, permitiria s
empresas estrangeiras preparar suas demonstraes contbeis com as IAS ao invs
dos GAAP japoneses. A South African Breweries confirmou, desde 1984, que suas
principais polticas contbeis "esto em conformidade em todos os aspectos materiais"
com as IAS (CZ 2007, cap. 6).
A quantidade de delegaes no conselho aumentou gradualmente para 14, com a
incluso da frica do Sul, da Nigria, da Itlia, de Taiwan, alm de uma delegao de
analistas financeiros. Alguns, como a frica do Sul e os analistas financeiros,
tornaram-se delegaes permanentes e continuaram no conselho at 2000. Em 1995,
a frica do Sul passou a incluir um representante do Zimbabwe em sua delegao
para promover a associao de pases em desenvolvimento. Alm da frica do Sul e
dos analistas financeiros, os outros (Nigria, Itlia e Taiwan) eram delegaes rotativas
com mandatos pr-definidos no conselho (CZ 2007, pp. 71-73 e 506-512). At 1987,
havia mais de 40 membros de delegaes e equipe tcnica sentados ao redor de uma
mesa ainda maior, uma srie dos quais continuavam sofrendo com o idioma ingls5.
De tempos em tempos o IASC enfrentava desafios de outros rgos. Nos anos 1970 e
1980, as Naes Unidas e a Organizao de Cooperao e Desenvolvimento
Econmico, que haviam comeado a se interessar pelas informaes financeiras de
empresas multinacionais, questionaram a primazia do IASC na normalizao contbil
internacional. Expressaram-se posies em ambos os rgos de que faltava
legitimidade ao IASC por ser uma criao da profisso contbil, com seus prprios
autointeresses restritos. A International Federation of Accountants (IFAC), fundada em
1977, tentou em dois momentos, nos anos 1980 tomar sob suas asas o IASC por meio
de uma fuso, mas o IASC foi bem-sucedido em impedir ambas essas tentativas para
prosseguir independente. Na primeira dessas tentativas, o presidente Hans Burggraaff
teve papel de liderana, no incio dos anos 1980 (CZ 2007, cap. 7). Como hoje em dia,
As normas devem ser interpretadas e aplicadas com rigor (CZ 2007, pp. 331335).
Robert
H.
Herz
(tempo
parcial)
PricewaterhouseCoopers, Nova York (EUA)
scio
tcnico
da
Essa foi, de fato, uma lista intimidante e alguns questionaram quando, se que algum
dia, toda a infraestrutura global prevista pela SEC estaria funcionando. Qualquer um
que acreditava que a SEC pudesse, algum dia, desistir de sua exigncia de
reconciliao por parte dos emissores particulares estrangeiros mediante as IAS,
mesmo se o IOSCO endossasse as normas principais do IASC, teria ficado
desconcertado com as demandas estabelecidas nesse documento de discusso (CZ
2007, pp. 343-347).
8.2 Aprovao do IOSCO
Em maio de 2000, o comit tcnico do IOSCO, em resposta a um relatrio favorvel
de seu grupo de trabalho sobre divulgao e contabilidade multinacionais,
recomendou a seus membros reguladores que permitissem s empresas
multinacionais utilizar as normas principais do IASC nas demonstraes financeiras
empregadas em negociaes e ofertas de valores mobilirios internacionais. Mesmo
assim, condicionou esse conselho ao permitir que os reguladores impusessem trs
"tratamentos suplementares" ao lidar da sua prpria maneira com as muitas "questes
substanciais pendentes" nas normas principais listadas no relatrio ( IOSCO Technical Committee,
2000
). Como resumiu o comit dos presidentes do IOSCO, que ratificou o relatrio do
comit tcnico, os trs tratamentos complementares eram os seguintes:
empresas com capital fechado com sede nos EUA subsidirias de matrizes
estrangeiras que utilizam as IFRS tambm podem adotar as IFRS em suas
demonstraes financeiras auditadas.
10.2 Impacto da Crise Econmica e Financeira
Em outubro de 2008, a crise econmica e financeira invadiu repentinamente o mundo
do IASB (ver Meltdown at the IASB?, 2008). Os preos do mercado dos valores mobilirios haviam
desabado no terceiro trimestre do ano e os bancos que haviam classificado suas
posies de ttulos de dvida como negociveis desesperaram-se com a perspectiva
de registrar gigantescas perdas de posse no realizadas em seus ganhos trimestrais.
Apesar de as IFRS no permitirem s empresas reclassificar ttulos em uma carteira
de negcios, os US GAAP permitiam tal reclassificao, mas somente em
circunstncias muito raras. Contudo, os bancos europeus se queixaram de estar em
desvantagem competitiva nesse sentido perante aquelas empresas que utilizavam os
US GAAP, e pressionaram o IASB a conceder aos usurios das IFRS a oportunidade
de reclassificar suas posies de dvida de "negcio" para "posse at o vencimento".
Quando os ttulos de dvida so classificados como "posse at o vencimento", no
haveria necessidade de registrar nenhum ganho ou perda no realizado(a) (a no ser
que haja um prejuzo). A Comisso Europeia notificou o IASB de que devia emitir uma
norma imediatamente, sem o due process, para autorizar tal reclassificao seno, a
comisso tomaria alguma ao no especificada, que poderia causar a perda pelo
IASB de seu privilgio de normalizador contbil na UE. A questo tinha urgncia,
porque os bancos estavam prestes a lanar seus relatrios de ganhos do terceiro
trimestre. Engolindo a seco, o IASB aprovou devidamente tal norma, de modo
retroativo (como exigido pela comisso) at 1 de julho de 2008, quando os valores de
mercado de suas posies de dvida podem no ter sido inferiores (ou pelo menos no
muito) aos valores escriturados. Foi um episdio bizarro e o presidente Tweedie
afirmou que quase pediu demisso (Pressured IASB Chairman Considered Resigning, 2008). Contudo, o que
foi ignorado que o IASB estipulou uma exigncia de divulgao que obrigou os
bancos que reclassificaram a revelar o valor de seus lucros sem a reclassificao. A
Comisso Europeia aprovou a norma apenas dois dias depois, estabelecendo um
recorde de atuao veloz. O Deutsche Bank foi um dos primeiros a aproveitar esse
presente contbil e foi obrigado a divulgar que seu lucro antes de impostos de 93
milhes no terceiro trimestre teria sido uma perda antes de impostos de 732 milhes
sem a reclassificao (ver Stice & Stice, 2010).
A precipitada rendio do IASB exigncia da Comisso Europeia proporcionou
tempo pensar queles nos EUA, talvez at dentro da SEC, acerca da credibilidade do
conselho como normalizador capaz de defender seus princpios. Os crticos norteamericanos utilizaram esse episdio como prova de que no se pode confiar no IASB
diante de presses polticas, em especial de dentro da Europa (ver, por exemplo, Deans &
Mott, 2008 Selling, 2008 Ciesielski 2009
;
;
). Porm, esses crticos esqueceram que o prprio FASB foi
dominado pela SEC em 1978 em relao ao tratamento contbil de empresas
produtoras de petrleo e gs (SFAS 19) e capitulou perante as foras polticas sobre a
contabilizao da reestruturao de dvidas problemticas em 1977 (SFAS 15),
contabilizao de investimentos em dbitos e aes de capital em 1993 (SFAS 115),
contabilizao de compensao baseada em aes em 1995 (SFAS 123), aspectos de
divulgao sobre resultados acumulados em 1997 (SFAS 130) e contabilizao de
patrimnio de marca e outros ativos intangveis em 2001 (SFAS 142) (Zeff, 2010).
Durante a crise econmica e financeira, uma das questes que importunaram o IASB
e, tambm, o FASB, foi o conflito entre seu objetivo declarado de prestar informaes
transparentes aos investidores no mercado de capitaisa servio dos reguladores do
12 CONCLUSO
A maioria das pessoas que acompanha o trabalho do IASB atualmente pode no saber
quase nada sobre seu fundamental antecessor, o IASC. Entretanto, sem o pioneirismo
do IASC, o IASB no existiria hoje. Em 1973, o IASC foi lanado em tempo parcial
como o primeiro normalizador internacional, descendente dos rgos contbeis
profissionais em nove pases. Para persuadir um mundo descrente, ele teve de
construir um histrico de amplas consultas processuais e uma produo de normas
competentes, inclusive uma ateno necessidade de aumentar a qualidade de suas
normas iniciais genricas. Ao final, conquistou os normalizadores nacionais,
reguladores dos mercados de aes, o Banco Mundial e, final e fundamentalmente, a
Comisso Europeia. Aps a reestruturao necessria do IASC, ressurgiu como o
IASB em 2001, com uma clientela prometida de aproximadamente 7.000 empresas
negociadas em bolsa na Unio Europeia. Trabalhava, ento, praticamente em tempo
integral com uma equipe tcnica muito maior e supervisionada por um conselho de
diretores eminentes, que levantaram o apoio financeiro exigido. Suas normas no
eram mais consideradas suplementos voluntrios s normas nacionais, mas sua
inteno era substituir as normas nacionais ao redor do mundo. Em menos de dez
anos, o IASB alcanou muito. Independentemente do que poderia se dizer sobre
pequenas rachas na armadura da comparabilidade global, por causa das isenes ou
excees concedidas por determinados pases ou pelos atrasos tolerados na
aceitao do conjunto completo das normas do IASB e alguns pases convergiram
com as IFRS somente at certo ponto a comparabilidade dos relatrios financeiros
empresariais ao redor do mundo, hoje, muito superior ao nvel anterior a 2005,
quando a Unio Europeia indicou o caminho com sua exigncia de adoo das IFRS
em seus 25 Estados membros. Como sugerido, ainda h muito a ser feito. O IASB
deve proporcionar normas fundamentais sobre temas que atormentaram at os
normalizadores nacionais mais avanados. E deve continuar a redefinir e melhorar e
ampliar o leque de suas normas, especialmente com o surgimento de novas questes
e problemas. A lista dos grandes pases que adotaram ou convergiram com as IFRS j
impressionante. E, com o tempo, aqueles recalcitrantes se acostumaro ideia de
que os relatrios financeiros, diferente da lei, devem ser os mesmos ao redor do
mundo, j que os mercados de aes, hoje, so uma coisa s.
interpretao dos DTAs, pelo menos quando formulao ambgua, o que [...]
inerentemente mais provvel nos tratados do que em geral legislao nacional ". 4 "A
menos que seja evidente que a substncia do modelo da OCDE tem-se alterado
desde a DTA foi negociado ou o tratado em questo no faz em conformidade com o
modelo da OCDE, ou a menos que os Comentrios deixar claro que um ex
interpretao tem realmente sido substancialmente alterados, em vez de meramente
elaborado, o ATO considera adequado, como uma questo de prtica, a considerar,
pelo menos, o mais recentemente aprovada / publicada OCDE Comentrios [...], bem
como outros que podem tm estado disponveis no momento da negociao ". 5 O
papel do comentrio da OCDE e publicaes relacionadas na interpretao das
convenes de dupla tributao discutido neste contribuio.
Tratados de direito fiscal so acordos internacionais de direito publico sujeitos a uma
interpretao de acordo com os princpios de direito internacional estabelecidos na
Coveno de Viena nos artigos 31 a 33.
O artigo 31 (1) VCLT estabelece a "regra geral de interpretao", especificando que
"Um tratado deve ser interpretado de boa f, de acordo com o sentido comum a ser
atribudo aos termos do tratado no seu contexto e luz de seu objetivo e propsito ".
O artigo 31 (2) VCLT define o termo "contexto", que compreende o texto da do
Tratado, bem como "qualquer acordo relativo ao tratado e feito entre todas as partes
em conexo com a concluso do tratado "e" qualquer instrumento que foi feita por uma
ou mais partes em conexo com a concluso do tratado e aceito pelas outras partes
como instrumento relativo ao tratado ". segundo do artigo 31 (3) VCLT ", qualquer
acordo posterior entre as partes relativo a interpretao do tratado ou a aplicao
das suas disposies "," qualquer subsequente prticas na aplicao do tratado que
estabelece o acordo das partes relativo sua interpretao ", bem como" quaisquer
regras pertinentes do direito internacional aplicvel nas relaes entre as partes "so
para ser tomados em conta, juntamente com a contexto. Artigo 31 (4) VCLT prev que
um termo pode ter um "significado especial [...] se se provar que a inteno das partes
Artigo 32 VCLT permite "meios complementares de interpretao", tais como "Os
trabalhos preparatrios do tratado" ou "as circunstncias de sua concluso", a ser
tidas em conta. No entanto, o recurso a este material s pode ser tido para confirmar
uma interpretao baseada no artigo 31 VCLT ou para determinar o significado dos
termos quando uma interpretao de acordo com o artigo 31 VCLT "deixa o significado
ambguo ou obscuro "ou" conduz a um resultado que manifestamente absurdo ou
irrazovel "
A conveno modelo da OCDE e os comentrios da OCDE poderiam qualificar-se cini
meios suplementares de interpretao ao abrigo do art 32 isto tambm
reconhecido pelo supremo tribunal da australia em Thiel, onde afirma que os
comentrios da conveno so : documentos que fazem a base para a concluso de
acordos bilaterais de dupla tributao do tipo em Pergunta e [...] fornecer um guia para
o uso atual de termos pelas partes. Eles so, portanto, um meio complementar de
interpretao a que se pode recorrer nos termos do artigo 32 da Conveno de Viena "
Caindo no art 32 apenas tem um papel secundrio na interpretao dos tratados,
sendo limitado a confirmar o seu significado com a aplicao do art 31.
De acordo com o artigo 31 (1) VCLT ", um tratado deve ser interpretado de boa f, de
acordo com o sentido comum a atribuir aos termos do tratado no seu contexto e luz
de seu objetivo e propsito ". O artigo 31 (1) VCLT baseia-se uma abordagem "textual"
a interpretao dos tratados. O texto do tratado presume se ser a expresso autntica
das intenes das partes e, portanto, serve como um ponto de partida ponto no
processo de interpretao. 13 A referncia ao "sentido comum" para ser atribudo aos
termos do tratado no significa, contudo, implicar uma interpretao puramente literal.
Pelo contrrio, o sentido comum para ser derivado a partir do contexto em que uma
O Comit da OCDE sobre Assuntos Fiscais toma a seguinte posio sobre esta
questo: "Escusado ser dizer que as alteraes aos artigos da Conveno Modelo e
mudanas aos comentrios que so um resultado direto dessas alteraes no so
relevantes interpretao ou aplicao das convenes anteriormente concludos
onde o disposies dessas convenes so diferentes em substncia dos artigos
alterados. No entanto, outras alteraes ou adies aos comentrios so normalmente
aplicveis a a interpretao e aplicao das convenes concludas antes da sua
adopo, porque refletem o consenso dos pases membros da OCDE quanto
correcta interpretao das disposies existentes e sua aplicao em situaes
especficas ". 24 Claramente, nenhuma relevncia podem ser ligados a uma
declarao sobre o valor interpretativo Comentrio OCDE feita no comentrio da
OCDE em si, como feito no pargrafo 35 da Introduo ao comentrio da OCDE.
Como Maarten Ellis colocou, "parece-me que o Conselho Fiscal da OCDE e o
Comentrio fazer uma declarao de que a nova verses do modelo e novas verses
do Commentary deve ser usado como adequada meios de interpretao dos tratados
mais velhos lembram-me do Baro de Mnchhausen puxando -se fora de um pntano
por seu prprio cabelo. Acho que muito surpreendente que um tal grupo de - Seja
autorizada - as pessoas podem determinar como autoritria eles mesmos devem ser, e
eu no acho, portanto, que essa uma declarao muito significativa ". 25 Referncia
tem de ser feita com os artigos 31 e 32 VCLT para determinar se o posio tomada
pelo Comit da OCDE sobre Assuntos Fiscais , de facto, de acordo com as regras de
interpretao contida na Conveno de Viena. Comentrio mais tarde alteraes
lanar nenhuma luz sobre as intenes dos Estados Contratantes concluso do
tratado. 26 Mais tarde alteraes comentrio tambm no fazem parte do contexto
como definido no artigo 31 (2) VCLT, 27 uma vez que, por um lado, essas alteraes
no so feitas "Em conexo com a concluso do tratado". Podem, no entanto,
desempenham um papel nos termos do artigo 31 (3) VCLT, que se refere a "qualquer
acordo posterior entre a Partes sobre a interpretao do tratado ou a aplicao das
suas disposies " e "qualquer prtica seguida posteriormente na aplicao do tratado
que estabelece o acordo das partes quanto sua interpretao ".
Artigo 31 (3) (b) VCLT introduz um elemento dinmico para o processo de
interpretao: A prtica posterior no s considerado na medida em que reflete a
inteno das partes aps a concluso de um tratado. Separada das intenes originais
das partes, a sua compreenso atual do tratado, conforme estabelecido atravs da
prtica subsequente, realizada a ser relevante. 29 Enquanto extrnseca ao texto,
prtica subsequente tem de ser tida em Conta "em conjunto com o contexto".
Consequentemente, a prtica posterior constitui parte integrante parte da regra geral
de interpretao. 30 A prtica posterior implica uma sequncia de fatos ou atos
relacionados com o tratado, o que pode ser atribudo a uma festa. 31 No precisa ser
dirigida a estabelecer um acordo juridicamente vinculativo. Um entendimento comum
sobre o significado do tratado, evidente atravs da prtica subsequente, suficiente
para constitui um "acordo" na acepo do artigo 31 (3) (b) VCLT. 32 A relevncia do
artigo 31 (3) (b) VCLT no processo de interpretao limitado. A aplicao das
convenes de dupla tributao ocorre no nvel de servios fiscais locais e os tribunais
fiscais. Parece, portanto, difcil de estabelecer um grau suficiente de consistncia na
aplicao tratado, 33 especialmente considerando que a prtica em causa tambm
baseada em tribunais independentes. 34 Pelo menos, exigida a prova de que os
servios fiscais locais, tanto os Estados contratantes seguir uma determinada
interpretao. No entanto, mesmo se a prtica do pode ser dito aplicao de uma
disposio do Tratado para estabelecer um entendimento comum dos Estados
contratantes, tal prtica no necessariamente decisivo. evidncia caindo nos termos
do artigo 31 (3) (b) VCLT s pode ser tida em conta, juntamente com o outros meios
de interpretao referidas no artigo 31 VCLT. evidente que o imposto administraes
no podem, atravs da prtica subsequente concordantes, anexar uma arbitrria o que
significa que as disposies do tratado. Tal interpretao do artigo 31 (3) (b) VCLT faria
conflito com a lei constitucional em muitas ordens jurdicas nacionais. 35 Ele tambm
estaria de acordo relevncia indevida a elementos dinmicos no processo de
interpretao, considerando que as convenes de dupla tributao - ao contrrio de
alguns outros acordos internacionais - Afetam diretamente no s as partes da
Conveno, mas os contribuintes individuais como bem. 36 Desde direito internacional
tambm permite a modificao de um tratado atravs prtica subseqente, 37
necessrio fazer a distino entre a prtica subsequente de um carter interpretativo
abrangidos pelo artigo 31 (3) (b) VCLT e subsequente prtica que modifica o tratado
subjacente. 38 Realiza-se que a prtica subsequente de natureza interpretativa se
ele pode "razoavelmente ser conciliada com os termos do tratado". 39 No entanto, a
referncia ao texto do tratado por si s insuficiente para distinguir entre a
interpretao e modificao. Uma prtica que pode ser conciliada com a redaco do
tratado ainda pode constituir uma alterao do Tratado, se tal prtica contrria a uma
melhor interpretao fundamentada alcanado com base do tratado original texto,
tendo em conta todos os outros meios de interpretao referidas no artigo 31 VCLT.
10.1 Uma empresa pode tambm exercer a sua actividade atravs de subempreiteiros,
actuando individualmente ou em conjunto com os funcionrios da empresa. Nesse
caso, um estabelecimento permanente s existir para a empresa, se esto
preenchidas as outras condies previstas no artigo 5. No contexto do n. 1, que vai
exigir que esses subcontratados realizar o trabalho da empresa em um lugar fixo de
negcio que est disposio da empresa para fins que no o simples facto de estes
motivos subcontratados efectuar esse trabalho naquele local (ver ponto 4.2 acima). Se
um fixo local de trabalho, onde subcontratados executar o trabalho de uma empresa
est disposio desse a empresa ser determinado com base na orientao no
As relaes mundiais se alteraram de forma radical nos ltimos trinta anos. O mundo est
interligado de todas as formas. As relaes comerciais se intensificaram, um produto ou
bem importado, antes raridade, hoje faz parte do nosso dia a dia.
A tributao no ficou inclume desses acontecimentos e muitos pases passaram a
conceder incentivos fiscais para atrair investimentos (chamada concorrncia tributria
internacional), que no final acarretou diminuio da receita tributria reduzindo a
arrecadao dos pases e os tornando mais pobres.
Se destaca nessa guerra os parasos fiscais que oferecem tributao privilegiada. So pases
considerados osis que desoneram diversas operaes que normalmente seriam tributadas,
ou aplicam alquotas ou bases de clculo muito reduzidas, em geral tem um forte sigilo
Assegurar que as regras de transfer pricing esto em linha com o conjunto de aes que
aumentam o valor de produtos, servios e negcios atravs da transferncia de riscos ou
desmedida alocao de capital para partes relacionadas.
Assegurar que as regras de transfer pricing esto em linha com o conjunto de aes que
aumentam o valor de produtos, servios e negcios atravs da transferncia de outras
operaes de alto risco.
Estabelecer mtodos de coleta e anlise de dados do BEPS, preservando o carter
confidencial dos dados dos contribuintes.
Desenvolver orientaes aos contribuintes para que noticiem seus planejamentos
tributrios agressivos (este sofreu forte rejeio no pas e foi erradicado por enquanto).
Reexaminar as regras relativas aos documentos exigidos pelas regras de transfer pricing
com o propsito de fortalecer a transparncia fiscal entre as autoridades fiscais, levando em
considerao os custos empresariais de compliance.
Em outubro de 2015 o G20 aprovou o pacote final de medidas com as recomendaes para
assegurar a transparncia fiscal e combater a evaso fiscal e a eliso fiscal. Muito embora
no seja de aplicao obrigatria, h forte presso para que os pases adotem as medidas. O
Brasil tem forte tendncia a aderir s recomendaes do pacote BEPS, como j tem feito,
apesar de no integrar a OCDE