Oriol Amat, catedrtico de Contabilidad de la UPF

1.El problema de los maquillajes contables

Uno de los problemas que presenta la normativa contable en cualquier pas del mundo es que permite un margen muy amplio para la
denominada contabilidad creativa. Este tipo de maquillaje se hace para conseguir que las cuentas reflejen lo que interesa a los directivos y
administradores. De esta manera no se informa de la realidad y se engaa a los usuarios de las cuentas.
La contabilidad creativa se sustenta en dos ejes:
-En primer lugar, de acuerdo con la normativa contable muchas transacciones se pueden reflejar contablemente de diversas formas.
Estamos hablando sobretodo de los criterios de valoracin de activos, del tratamiento de ingresos y gastos, de la dotacin de
amortizaciones y provisiones, de la investigacin y desarrollo, del reconocimiento de contingencias, de los planes de pensiones, de las
operaciones en moneda extranjera y de las normas de consolidacin, entre otros. Esto posibilita utilizar criterios contables ms
conservadores o menos conservadores en funcin de lo que interese. Por otra parte, en algunos casos las empresas pueden cambiar los
criterios contables utilizados de un ao a otro, aunque esta circunstancia tiene que explicarse en la memoria y los auditores tienen que
reflejarla como una salvedad.
-En segundo lugar, hay transacciones en las que para poderse contabilizar se pueden aplicar supuestos ms o menos optimistas sobre
acontecimientos futuros.
La combinacin de estos dos ejes explica que algunas empresas maquillen sus cuentas amparndose en la normativa contable.
A pesar de que en Nuevo PGC no existen muchas de las opciones que existen en las NIC/NIIF, siguen existiendo operaciones que pueden ser
susceptibles de formas alternativas de reflejo contable. Esto es consecuencia de la existencia de opciones y de aspectos que requieren un
tratamiento eminentemente subjetivo que afectan a los principios contables, a los criterios y normas de valoracin, y a la forma de
presentacin en las cuentas anuales.
En los apartados siguientes se exponen algunos de los principales aspectos del PGC que pueden dar lugar a tratamientos contables
realizados con el fin de manipular, sin vulnerar la normativa, el contenido de las cuentas.

Maquillar o falsear estados financieros, una prctica muy arraigada entre administradores, contadores y revisores fiscales, es un delito
penal.

Alterar los estados financieros para lograr un resultado deseado, como mejorar los ndices de liquidez para lograr la aprobacin de un
crdito bancario, o para pagar menos impuestos o acceder a ciertos beneficios tributarios, se puede convertir en un delito penal que
implicara pena de prisin.

As se puede desprender de la lectura del artculo 157 del cdigo de comercio:

Sanciones por falsedades en los balances. Los administradores, contadores y revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran
falsedades cometidas en los balances, incurrirn en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para el delito de falsedad en documentos
privados y respondern solidariamente de los perjuicios causados.

Como se observa, la gama de posibilidades es muy amplia. Basta con tolerar la falsedad, algo que puede sucederle a un contador
pblico o revisor fiscal que conociendo del asunto se hace el de la vista gorda, o peor an, firma los estados financieros.

De otra parte, la ley se refiere al trmino falsedades, de modo que cualquier informacin que no sea real, clasifica para tipificar un posible
delito de falsedad en documento privado. Esto puede suceder con la omisin de ingresos, la inclusin de pasivos inexistentes, o de costos y
gastos inexistentes, o de activos e ingresos inexistentes, e incluso la omisin de pasivos para mejorar el aspecto financiero de un balance.

Cualquier tercero que resulte afectado por prcticas de este tipo puede denunciar penalmente a quienes suscribieron, elaboraron o debieron
auditar los estados financieros, algo que podra hacer un banco, una administracin tributaria, un proveedor particular, o hasta un socio, en

fin, cualquier persona que crea haberse visto afectada por la informacin falsa de los estados financieros que le fueron presentados y sobre
los cuales se tomaron decisiones que derivaron en el perjuicio que se alega.

CONTABILIDAD : Maquillaje de Balances

Enviado por Richar el 10/10/2004 14:33:46 (4776 Lecturas) Noticia del mismo redactor
El balance desde el punto de vista jurdico puede contemplarse como los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado
de tiempo (activo), las obligaciones contradas a esa fecha (pasivo) y, como diferencia, el patrimonio perteneciente a los propietarios.
Desde el punto de vista econmico, el balance muestra las fuentes de financiamiento existentes en un momento dado, procedentes
tanto de terceros ajenos a la empresa, como de los propietarios de la misma (pasivo y patrimonio) y la inversin o aplicacin que se ha
dado a esa financiacin (activo).
El objetivo del maquillaje o embellecimiento del balance es hacer aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la
empresa. Desde este punto de vista, se acostumbra practicar transferencias de valores u operaciones fingidas en los libros, orientadas a
llevar, antes de la formulacin del balance, sumas desde cuentas consideradas como poco realizables a otras cuentas tenidas por ms
lquidas.
Las irregularidades a los registros o informes contables para algn fin fraudulento puede ser fraude de empleados o fraude de
gerencia.
El fraude de empleados se refiere a actos deshonestos realizados en contra de la compaa por sus empleados. Como ejemplos
tenemos el robo de activos, cobro de precios de venta ms bajos a clientes favorecidos, el recibo de dinero de los proveedores, la
sobreestimacin de las horas trabajadas, el relleno de cuentas de gastos y el desfalco (robo de activos que se esconde mediante la
falsificacin de los registros contables).
El fraude de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha por la alta gerencia de un negocio a personas externas a la
organizacin del mismo, tendiente a desorientar a inversionistas o acreedores, ocultando la verdad, y a esto se puede agregar las
indelicadezas entre socios, as como los manejos fraudulentos de Directores y Consejeros, que pueden consistir en malversacin de
fondos o en falseamiento de Balances.
Esto comporta naturalmente, el tener que efectuar falsos asientos durante el curso del ejercicio comercial, los cuales alterarn a su
hora, el estado del balance al proceder a su formulacin. Lo ms corriente es que tales falsos asientos tengan lugar con ocasin del
inventario; salarios excesivos a los gerentes y/o a sus familiares lo que permite que la gerencia los utilice para fines personales;
transacciones de negocios estructuradas en forma fraudulenta entre la compaa y los miembros de su alta gerencia; traspaso de
cuentas a otra que no tienen nada que ver con el origen de la operacin; asientos embrollados para mantener o introducir en el balance
ciertos valores no pertenecientes al mismo, como en el caso de amortizaciones de valor en la cuenta de mercaderas cuando se
daa parte de las mercancas; ventas ficticias; existencia ficticia de activos; falsa sobrevaloracin del Activo; omisin de
compromisos; indicacin de un giro mayor al real, entre otros muchos.
Segn la manera y la poca de su ejecucin, los delitos contables de los patrones se descomponen en tres categoras: los que se
cometen en el curso del ejercicio; los que se efectan al formular el inventario con repercusin en el balance y los delitos de balance
propiamente dichos, en el sentido ms limitado, los cuales afectan las cuentas del Mayor para obtener el amao del balance.
La gerencia que quiere ocultar la situacin de su negocio puede hacerlo en dos direcciones: hacia arriba o hacia abajo. En el primer caso
existe el propsito de hacer aparecer aumentada en los libros la capacidad comercial y al revs en el segundo; el efecto final es falsear
la situacin general, segn sea el inters que pueda existir segn las circunstancias reinantes.
Miguel Cano CPT.
Rene M Castro CPT.
Rodrigo Estupin CPT.
Casos ms comunes que son sancionados
1.

Abandonar las funciones.

2.

No adelantar la contabilidad.

3.

Dejar atrasar la contabilidad ms all de lo que la ley permite.

Sancionados por Omisiones

1.

Dejar de advertir irregularidades administrativas, Financieras y contables.

2.

Dejar de advertir atraso en la contabilidad.

3.

Omitir pronunciarse en forma oportuna sobre la recomendacin y actualizacin del libro de Actas de Junta Directiva o Asamblea
General de la sociedad.

4.

Dejar de diligenciar en forma debida y oportuna el libro de Inventarios y Balances de la sociedad

5.

Dejar de cumplir con la funcin legal de velar porque se lleve

6.

regularmente la contabilidad de la sociedad y las Actas de las reuniones de la Asamblea y de la Junta de la Junta Directiva.

7.

Dejar de ejercer sus funciones de forma personal y permanente

8.

Dejar de suscribir las declaraciones de retencin en la fuente.

9.

Omitir pronunciarse respecto a los prstamos y anticipos concedidos.

10.

Omitir ejercer un control oportuno sobre los bienes de la copropiedad, lo que origin inconsistencias en los estados financieros.

11.

Omitir diligenciar los formulario de impuestos de IVA, de Renta, Industria y Comercio, los que adems no fueron presentados dentro
del termino oportuno.

Sancionados por tener Inhabilidades

1.

Ejercer de Revisor fiscal y contador al mismo tiempo.

2.

Ser Revisor fiscal y copropietario de un conjunto residencial mixto.

3.

Ser Revisor fiscal y al mismo tiempo hacer funciones de auditora.

4.

Ser Revisor fiscal de una limitada y gerente de una annima que es socia de la primera.

5.

Aceptar el cargo de Revisor Fiscal, una vez finalizado su contrato como contador del mismo ente, sin dejar trascurrir el trmino de
ley.

Sancionados por Certificar informacin contraria a la realidad

1.

Presentar informacin contable en forma contraria a la realidad financiera y econmica de la sociedad.

2.

Suscribir informacin financiera sin esta ser tomada fielmente de los libros.

3.

Suscribir informacin contable contraria a la realidad financiera, conociendo el estado de insolvencia de la entidad.

4.

Suscribir E.F con destino a un licitacin, con diferencias respecto de los libros oficiales, mostrando una utilidad mayor en el
ejercicio.

5.

Dictaminar Estados Financieros con informacin contraria a la realidad del ente societario para que este fuera admitido en proceso
de reestructuracin.

Diversos motivos por los cuales se ha sancionado

1.

Falsificar firmar declaraciones de renta y efectuar egresos con montos no debidos.

2.

Suscribir los estados financieros de la Sociedad en calidad de Contador, cuando legalmente para dicha fecha era Revisor Fiscal de
la misma Sociedad.

3.

Obtener beneficios econmicos provenientes de los dineros de la entidad y guardar silencio frente a la comisin de un hecho
punible llevado a cabo por el tesorero.

4.

Efectuar pagos a travs de consignaciones bancarias a personas naturales que no estaban en el registro de proveedores de la
citada sociedad.

5.

Violar la reserva profesional sobre asuntos de la entidad, poniendo a disposicin informacin contenida en documento entregado
por uno de los socios accionistas .

6.

Suscribir una comunicacin en calidad de auditor externo de una asociacin, cuando se vena desempeando como Revisor Fiscal
de la misma.

7.

No hacer las reservas correspondientes al momento de elaborar y certificar los estados contables, y otras irregularidades en la
contabilidad.

8.

Certificar que la entidad estaba a paz y salvo por aportes parafiscales de sus empleados.

Sancin de Cancelacin de Matrcula

1.

Certificar ingresos adicionales de algunos de los miembros de la Sociedad, sin que stos hubieran desarrollado actividades
adicionales, permitiendo con ello el lavado de activos.

2.

Utilizar las claves que le fueron suministradas por un banco para acceder al servicio de internet y realizar transacciones financieras
de la entidad, apropindose en forma arbitraria de dineros en cuanta considerable.

3.

Haber sido condenado por un delito en contra de la fe publica.

Sancin de Amonestacin
1.

No presentar las notas a los Estados Financieros y las cuentas de orden.

2.

No pronunciarse frente a la no presentacin de notas a los Estados Financieros y cuentas de orden.

3.

Sustraer documentos contables e informacin financiera.

4.

Retardar el cumplimiento de sus obligaciones profesionales. (actualizar tarde la contabilidad).

5.

Prestar simultneamente servicios de contador a algunos socios de la junta directiva.

6.

Emitir una certificacin cuando ya no era revisor fiscal del ente

Recomendaciones
1.

Tener en cuenta los problemas resultantes del manejo contable de las Copropiedades.

2.

Tener en cuenta los problemas resultantes del manejo de la Revisora fiscal de copropiedades.

3.

Tener en cuenta el cumplimiento de la ley 222 de 1995 en materia de presentacin de estados financieros.

4.

Se requiere que haya una trasversalidad en la enseanza de la tica profesional.

5.

Tener en cuenta la importancia y la obligatoriedad de la Valoracin de activos (insistir en el registro de propiedad planta y equipo
en operaciones de compra y venta, bajas y transformaciones).

6.

Tener en cuenta de firmar Contrato de servicios profesionales adecuados al servicios que se van a prestar y las restricciones en la
prestacin del servicio.

7.

Profundizar en el derecho comercial todo lo relacionado con actas, manejo de asamblea general y las responsabilidades del revisor
fiscal..

8.

Buscar que el Contador tenga en cuenta que se requiere un perfil ms gerencial y orientado a resolver conflictos y a liderar el
cambio.