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Fiscalidad del comercio internacional - Consejo Superior de

Cmaras de Comercio
Las ventas a clientes establecidos en Pases Terceros o en Territorios Terceros es lo que propiamente vamos a
entender como Exportaciones, es decir, una transmisin de la propiedad sobre los bienes objeto de la operacin, en
la que el adquiriente es un no establecido en el mbito comunitario. Este tipo de operaciones estn exentas, por
regla general, segn se establece en el Artculo 21 de la Ley del IVA.
Las ventas a clientes establecidos en Pases Terceros o en Territorios Terceros es lo que propiamente vamos a
entender como Exportaciones, es decir, una transmisin de la propiedad sobre los bienes objeto de la operacin, en
la que el adquiriente es un no establecido en el mbito comunitario. Este tipo de operaciones estn exentas, por
regla general, segn se establece en el Artculo 21 de la Ley del IVA.
Cuando nos encontramos ante una operacin en la que el empresario o profesional espaol realiza la entrega de
las mercancas fuera del mbito aduanero de la Unin Europea, es decir, una vez se ha realizado el despacho de
exportacin de las mercancas, nos encontramos claramente ante una exportacin. En este caso la expedicin o
transporte la est realizando el transmitente, tal como recoge la Ley del IVA en su Artculo 21.1.
En este sentido, ser de aplicacin la exencin de IVA en la factura emitida, estando obligado el cliente al abono
nicamente de la base, a la que no se aplicar el tributo. En factura deber consignarse en una nota la exencin en
base al Artculo 21.1 de la Ley 37/1992.
Por otra parte, el Reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992) establece en el primer apartado del Artculo 9.1
como requisitos bsico para la aplicacin de la exencin la salida efectiva del territorio comunitario de los bienes
objeto de la operacin. Asimismo, para la justificacin de la exencin de aplicacin del tributo ante la Agencia
Tributaria ser necesario guardar copia de la factura comercial, del documento de transporte internacional y de la
declaracin aduanera de exportacin (DUA de exportacin), en la que el transmitente de las mercancas aparezca
como exportador.
Existen una serie de consideraciones a realizar en las operaciones en que el adquiriente no est establecido en el
territorio Comunitario y, por tanto, no es sujeto pasivo del IVA espaol, pero, en cambio, el lugar de entrega de las
mercancas contina estando dentro del Territorio de Aplicacin del Impuesto o dentro de la Unin Aduanera.
En primer lugar, en una operacin en que unas mercancas cuya venta se realice a una empresa no establecida,
pero que vayan a ser entregadas y consumidas/revendidas dentro del Territorio de aplicacin del impuesto, no
estar justificada la exencin, pese a emitir factura a un no establecido.
En segundo lugar, podemos encontrarnos en el caso de bienes, puestos a disposicin del adquiriente no
establecido en la Unin Europea tanto en territorio espaol como en territorio de otro Estado Miembro, para su
inmediata exportacin, tanto a travs de una Aduana espaola como a travs de una Aduana de otro pas
comunitario. En este caso, la operacin estar exenta de IVA. Cabe destacar la referencia que hace el Artculo 21.2
de la Ley del IVA en que indica que se establecen las exenciones en Rgimen Comercial. En este sentido, se hace
necesario definir a qu se refiere con estos trminos. La propia Ley, en el mismo artculo indica, en referencia a los
bienes conducidos por los viajeros que "no constituyen una expedicin comercial cuando se trate de bienes
adquiridos ocasionalmente, que se destinen al uso personal o familiar de los viajeros o a ser ofrecidos como
regalos y que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse que sean el objeto de una actividad comercial".

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Cules sern los requisitos que se debern cumplir para que se pueda aplicar dicha exencin? El RIVA establece
en el apartado 2A del Artculo 9.1 que como requisitos bsico para la aplicacin de la exencin la salida efectiva del
territorio comunitario de los bienes objeto de la operacin. Asimismo, ser necesario que los bienes sean
conducidos a la Aduana de exportacin en un plazo no superior a un mes desde la puesta a disposicin del
adquiriente. El transmitente deber recibir copia del DUA de exportacin gestionado por el adquiriente, en el que en
calidad de exportador debe aparecer el transmitente espaol. Asimismo, ser necesario que le remita copia del
contrato de transporte. Estos documentos sern justificativos de la exencin ante la Agencia Tributaria.

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