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EL IVA EN LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN Y EL

RGIMEN ESPECIAL DE DEVOLUCIN DEL IVA SOPORTADO
19/06/2013

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En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas:
Exenciones plenas: En este caso al empresario o profesional que realiza la entregas o prestacin de servicio
y que no repercute el impuesto, se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la
operacin exenta, siempre que rena todos los requisitos para la deduccin. Este sera el caso de las
EXPORTACIONES y operaciones asimiladas.
Exenciones limitadas: se establece la exencin de la entrega del bien o de la prestacin de servicio pero no
se permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operacin exenta.
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En este blog vamos a tratar las entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas
relacionadas con operaciones exteriores o asimiladas:

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Tal y como hemos indicado anteriormente, lo fundamental en estas exenciones es que su realizacin atribuye el
derecho a deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que afectan a estas actividades.
Entre las exenciones recogidas por la Ley destacan las correspondientes a las entregas de bienes expedidos o
transportados fuera de la Comunidad Europea por el transmitente o el adquiriente no establecido en el territorio de
aplicacin del impuesto o por un tercero que acte por cuenta y nombre de los dos anteriores y los transportes
directamente relacionados con las exportaciones de bienes fuera de la Comunidad.
Por tanto, el exportador de mercancas puede ser o bien fabricante o un intermediario.
En el caso de que el exportador sea el fabricante . El exportador lo hace sin IVA, pero s puede solicitar la
devolucin de todos los IVA de los productos adquiridos.

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En el caso de que el exportador sea un intermediario (empresa), se compra la mercanca a otra empresa y luego se
vende. Normalmente se compra el producto con IVA pero se puede comprar sin IVA si se cumplen unos requisitos:
Si se presenta el ttulo de transporte informando de que esa compra ser una venta para la exportacin, se
puede comprar sin IVA.
Si la venta del producto se realiza en un almacn constituido como zona exenta como una zona franca.
Si la venta se realiza desde un recinto aduanero desde el cual se realizar la exportacin.
De acuerdo con el artculo 21, de la Ley 37/1992 del IVA, relativo a las exenciones en las exportaciones de bienes,
nos indica:
Estarn exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las
siguientes operaciones:
1. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente o por un tercero
que acte en nombre y por cuenta de ste.
2. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido en
el territorio de aplicacin del Impuesto o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de l.
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LAS DECLARACIONES DE IVA SISTEMA DE DEVOLUCIN MENSUAL

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Los empresarios o profesionales que realizan ventas al exterior deben cumplir unas normas en relacin con las
declaraciones de IVA, dependiendo del destino.
En el caso de exportaciones a pases no comunitarios, las facturas relativas a estas operaciones estn, con
carcter general, exentas de este impuesto, cumpliendo unos determinados requisitos. En este caso, el requisito
para aplicar la exencin, es que se produzca la salida efectiva de los bienes fuera del territorio de la Comunidad
Europea, debiendo conservarse los documentos justificativos de la operacin (facturas, documentos de transporte,
documentos aduaneros, etc..) durante el plazo de prescripcin del impuesto.
Los exportadores se pueden acoger al rgimen especial de devolucin establecido en el artculo 116 de la ley del
IVA. Estos exportadores tienen derecho a hacer la declaracin mensualmente en lugar de trimestralmente y a pedir
la devolucin del IVA tambin al final de cada mes.
La solicitud de devoluciones al fin de cada perodo de liquidacin, est recogida en el artculo 116. Uno de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y desarrollada en el artculo 30 del Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.
El artculo 116. Uno de la Ley 37/1992 indica lo siguiente:
Los sujetos pasivos podrn optar por solicitar la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada
perodo de liquidacin conforme a las condiciones, trminos, requisitos y procedimiento que se establezcan
reglamentariamente.
El perodo de liquidacin de los sujetos pasivos que opten por este procedimiento coincidir con el mes natural, con
independencia de su volumen de operaciones.

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El artculo 30 del Real Decreto 1624/1992 indica que para poder ejercitar el derecho a la devolucin, los sujetos
pasivos deben estar inscritos en el Registro de Devolucin Mensual gestionado por la por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, dado que de otro modo slo podrn solicitar la devolucin del saldo que tengan a su
favor al trmino del ltimo perodo de liquidacin de cada ao natural.
Entre los requisitos bsicos para solicitar la inscripcin y acceder a la devolucin mensual se encuentran los
siguientes:
Solicitar la inscripcin en el registro en plazo mediante la presentacin de la declaracin censal
correspondiente (Modelo 036 Solicitud de inscripcin en el Registro de Devolucin Mensual, o Modelo 039
Grupos IVA. Inscripcin en Registro Devolucin Mensual). No ser necesaria la inscripcin para los ya
inscritos en el registro de exportadores y otros operadores econmicos, para los cuales la norma prev su
inclusin automtica.
No realizar actividades que tributen en el rgimen simplificado.
Estar al corriente de sus obligaciones tributarias.
No encontrarse en alguno de los supuestos que podran dan lugar a la baja cautelar en el registro de
devolucin mensual o a la revocacin del nmero de identificacin fiscal.
No haber sido excluido del Registro en los 3 aos previos al de presentacin de solicitud de alta.
Presentacin telemtica de las autoliquidaciones mensuales del IVA modelo 303 Impuesto sobre el Valor
Aadido. Autoliquidacin.
Presentacin mensual del modelo 340 Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros
registro.
El rgimen general de devoluciones (solicitud a final de ao del saldo pendiente) se mantiene invariable,
coexistiendo con este nuevo rgimen que dispone la posibilidad, para aquellos contribuyentes que opten por ello,
de aplicar un sistema de devolucin mensual.
Caractersticas del sistema de devolucin mensual del IVA
Se trata de un rgimen excepcional, dado que el sistema general consiste en solicitar a final del ao el saldo
pendiente del IVA que el sujeto pasivo no haya podido resarcirse con anterioridad, y voluntario, puesto que
es solicitado por el sujeto pasivo mediante la inscripcin previa en el registro.
Se producir la devolucin mensual, mes a mes, en el ao en curso y la solicitud de devolucin se efectuar
al trmino de cada perodo de liquidacin.
Los sujetos pasivos que opten por esta posibilidad debern liquidar el IVA con periodicidad mensual y las
autoliquidaciones se presentarn exclusivamente por va telemtica.
La devolucin que corresponda se efectuar exclusivamente por transferencia bancaria a la cuenta que
indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolucin mensual.
Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido de los libros
registro IVA, por cada periodo de liquidacin del Impuesto (Modelo 340). Dicha declaracin contendr los
datos anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin a que se refiera y deber presentarse en el
plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin del impuesto correspondiente a dicho periodo.
No podr volver a solicitarse la inscripcin en el registro en el mismo ao natural en que el sujeto pasivo hubiera
solicitado la baja del mismo. Tambin, la exclusin del registro determinar la inadmisin de la solicitud de
inscripcin durante los tres aos siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que acuerde la misma.
Plazos para solicitar la inscripcin en el registro y efectos de la inscripcin

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Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que
deban surtir efectos.
La inscripcin en el registro se realizar desde el da 1 de enero del ao en el que deba surtir efectos.
No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripcin en el registro en el plazo establecido en el
prrafo anterior, as como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas de
bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan
adquirido bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de
tales actividades, podrn igualmente solicitar su inscripcin en el registro durante el plazo de presentacin de las
declaraciones-liquidaciones peridicas. En ambos casos, la inscripcin en el registro surtir efectos desde el da
siguiente a aqul en el que finalice el perodo de liquidacin de dichas declaraciones-liquidaciones.
El sujeto pasivo podr entender desestimada la solicitud de inscripcin en el registro si transcurridos tres meses
desde su presentacin no ha recibido notificacin expresa de la resolucin del expediente.
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn obligados a permanecer en l al menos
durante el ao para el que se solicit la inscripcin o, tratndose de sujetos pasivos que hayan solicitado la
inscripcin durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas o de empresarios o
profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales, al menos durante el ao en el que solicitan la
inscripcin y el inmediato siguiente.
Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en
que deban surtir efectos.
No podr volver a solicitarse la inscripcin en el registro en el mismo ao natural para el que el sujeto pasivo
hubiera solicitado la baja del mismo.
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Asesora en Barcelona
Sagarra i Montalvo Gesti Bcn

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