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Presentacin ante la

Comisin de Hacienda y
Crdito Pblico de la H.
Cmara de Diputados.
LXII Legislatura.
Octubre 2013

PROCURADURA DE LA DEFENSA
DEL CONTRIBUYENTE

RECONOCIMIENTO DE LOS DERECHOS DE LOS


CONTRIBUYENTES
Desde su nacimiento, la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente (PRODECON) ha velado por la proteccin,
defensa y observancia de los derechos de los pagadores de
impuestos.
Iniciativa de Reforma Hacendaria recoge temas propuestos
por la Procuradura que buscan una mayor proteccin en los
derechos de los contribuyentes:
1. Inmovilizacin de cuentas bancarias, y
2. Acuerdos conclusivos.
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DEL CONTRIBUYENTE

Adems, PRODECON
siguientes temas:

ha

Simplificacin

venido

posicionando

los

fiscal;
Incorporacin a la formalidad y combate a
la evasin;
Seguridad y certeza jurdicas;
Relacin ms transparente y gil entre
fisco y contribuyente.
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DEL CONTRIBUYENTE

1. Inmovilizacin de cuentas bancarias.


La propuesta presentada el pasado 5 de diciembre ante
esta H. Comisin ha sido recogida en sus elementos
fundamentales en la Iniciativa presentada.
Aseguramiento Precautorio:
1. Estricto orden de prelacin de las medidas de apremio.
El aseguramiento de cuentas bancarias slo proceder
con posterioridad a que se solicite el auxilio de la fuerza
pblica y se imponga multa (artculos 40 y 40-A) a menos
que el contribuyente no est localizable.
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DEL CONTRIBUYENTE

2. Caso fortuito o fuerza mayor, si el contribuyente lo


comunica y prueba, excluye el aseguramiento precautorio.
(Artculo 40)
3. El aseguramiento ser hasta por el monto de la
determinacin provisional de adeudos fiscales presuntos
(Artculo 40-A).
4. Se notificar tres das despus de practicado, por buzn
tributario o personalmente, motivando la conducta del
contribuyente que hizo procedente la medida y, en su caso,
el monto del aseguramiento (Artculo 40, fraccin V).
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DEL CONTRIBUYENTE

5. Orden para asegurar precautoriamente: i) Inmuebles; ii)


cuentas por cobrar y acciones; iii) derechos de autor y
marcas; iv) obras artsticas y joyas; v) dinero y metales
preciosos, y vi) depsitos bancarios (Artculo 40-A).
6. Plazo de tres das para practicar el aseguramiento
precautorio sobre cuentas bancarias y tres para su
levantamiento (Artculo 40-A).
7. En ningn caso proceder el aseguramiento en cuentas
bancarias por un monto mayor a la determinacin
provisional de adeudos que la autoridad realice (Artculo
40-A).
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Embargo Precautorio: Medio para asegurar el inters


fiscal cuando el crdito ya est determinado (Artculo 145,
segundo prrafo).
Procedencia:
Desocupacin
Oposicin
Crditos

del domicilio sin presentar aviso al RFC.

a la notificacin del crdito fiscal.

fiscales
insuficiente.

no garantizados

o con garanta

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1. Se practicar hasta por las dos terceras partes del


adeudo, incluyendo accesorios (Artculo 145, fraccin II).
2. El contribuyente podr ser depositario de los bienes
asegurados, salvo el caso de dinero o cuentas bancarias
(Artculo 145, fraccin VI).
3. Aplica el mismo orden previsto en el artculo 40-A
respecto de los bienes que habrn de embargarse.

4. La autoridad cuenta con tres das para instrumentar el


embargo precautorio y tres das para liberarlo (Artculo
145).
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Embargo dentro del Procedimiento Administrativo de


Ejecucin. Es un medio de garanta del cobro del crdito
fiscal (crditos fiscales controvertidos. Artculos 151,
fraccin I y 155)
1. En ningn caso proceder por un monto mayor al
crdito fiscal actualizado con accesorios (Artculo 151,
fraccin I).
2. Mismos plazos de tres das para el embargo en cuentas
bancarias y su liberacin, respectivamente.

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Inmovilizacin y Transferencia como medio de Cobro.


(Artculos 156-BIS fraccin I y 156-TER).
1. Procede contra crditos fiscales firmes, cuando el
contribuyente no garantiz o no ofreci una forma de
garanta fiscal suficiente.
2. Si el contribuyente demuestra que se transfiri una
cantidad superior al adeudo, la autoridad cuenta con un
plazo mximo de veinte das para reintegrar la cantidad
transferida en exceso.

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DEL CONTRIBUYENTE

ACUERDOS CONCLUSIVOS ARTS. 69-C A 69-H


Actualmente es prctica comn que en las auditoras
existan acuerdos entre los auditores del SAT y los
contadores o asesores de la empresa, respecto de
diversos aspectos tanto de la contabilidad de los
contribuyentes como de la interpretacin o aplicacin de
las normas fiscales.
Los Acuerdos Conclusivos representa una verdadera
novedad y avance en buenas prcticas y transparencia
para nuestro sistema fiscal.

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Son un mecanismo alterno de solucin de desacuerdos


entre contribuyentes y autoridades fiscales, no gravoso,
ms rpido, ms transparente y cualitativamente mejor en
sus resultados.
Los contribuyentes podrn dar por terminadas
anticipadamente las prolongadas auditoras y aclarar o, en
su caso, corregir su situacin fiscal; a su vez el fisco podr
recaudar con mayor facilidad los impuestos que
efectivamente se le adeuden.
Se evita que un buen nmero de controversias o
desacuerdos entre SAT y contribuyentes terminen en
tribunales, disminuyendo as su judicializacin.
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PROCEDIMIENTO
En

cualquier momento de la auditora o revisin, el


pagador de impuestos podr acudir a PRODECON para
solicitar la adopcin de un Acuerdo conclusivo.

PRODECON

requerir a la revisora para que se


manifieste sobre el mismo en un trmino de veinte das.

PRODECON

intervendr como facilitadora y testigo


para su adopcin.

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En

caso de darse el acuerdo, el contribuyente podr


tener por aclarada en forma definitiva su situacin fiscal
o, en su caso, corregirse y obtener la condonacin de
hasta el 100% de las multas.

La

participacin
de
PRODECON
garantizar
transparencia al verificar, en su carcter de organismo
autnomo, que los acuerdos se encuentren apegados a la
ley y respeten los derechos de los contribuyentes.

De

igual manera, con esta medida se lograr evitar


cualquier posible acto de corrupcin en los
procedimientos de fiscalizacin.

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NUEVAS REGLAS EN AUDITORA


La reforma propone un cambio de paradigma que incluye
nuevos procedimientos de revisin en auditora y
restructuracin de los ya existentes, con dos objetivos:
a) Seguir la recomendacin de la OCDE en materia de
cumplimiento cooperativo a efecto de fiscalizar en forma
proporcional al contribuyente con estrategias focalizadas
por materias o temas: Revisin Electrnica.
b) Privilegiar el acuerdo y la autocorreccin como forma
de conclusin de las auditoras.
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Las auditoras pueden durar hasta 18 meses, lo que genera


severas contingencias a los contribuyentes por los
impuestos y multas que lleguen a determinarse, as como
costos excesivos a la autoridad. Al respecto la reforma
propone:
1. La reforma propone la creacin de la revisin
electrnica, la cual permitir que las auditoras se
realicen sobre rubros o conceptos especficos, a travs de
un procedimiento ms gil y sencillo. (art. 42, fraccin IX
del CFF).

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2. El SAT emitir una pre-liquidacin que permita al


contribuyente autocorregirse o aportar datos que
desvirten los hechos observados por la autoridad (art.
53-B del CFF).
3. Visita domiciliaria y revisin de gabinete. Para
lograr los objetivos perseguidos y fortalecer la seguridad
jurdica de los contribuyentes auditados, se establece una
nueva obligacin a cargo de las autoridades revisoras para
informar al contribuyente, su representante legal o bien a
los rganos de direccin de las personas morales, los
hechos u omisiones que se vayan conociendo en el
desarrollo del procedimiento.
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4. Para concluir la revisin a travs de la autocorreccin se


facilita al contribuyente a que presente su propio proyecto
de pagos estableciendo fechas y montos, ya sea en
parcialidades o diferido.
5. Con lo anterior se logra una comunicacin efectiva
entre fisco y contribuyente facilitando la adopcin de
mecanismos alternos de solucin como los acuerdos
conclusivos o la autocorreccin.
6. Se incluyen medidas que facilitan el pago en
parcialidades, en especfico, cuando el 40% del adeudo
represente ms de la utilidad fiscal declarada por el
contribuyente en el ltimo ejercicio en que la obtuvo.
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SECRETO FISCAL

El artculo 69 del CFF vigente, establece la figura del


secreto fiscal, relativo a la obligacin que tienen las
autoridades fiscales de guardar reserva respecto de la
informacin suministrada por los contribuyentes u
obtenida a travs de sus facultades de comprobacin.
Atendiendo a las resoluciones emitidas por el IFAI en
materia de transparencia, la reforma propone introducir
casos de excepcin.

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DEL CONTRIBUYENTE

La primera resolucin del IFAI sobre este tema fue


pronunciada el 10 de mayo de 2010 y en ella orden al
SAT revelar el nombre de la lista de los contribuyentes
cuyas deudas haban sido canceladas masivamente por
un monto total de cerca de 74 mil millones de pesos.

El SAT argument no poder revelar los datos en razn de


la reserva absoluta establecida en el artculo 69 del CFF,
norma que hoy se modifica para proponer excepciones en
beneficio de la transparencia:

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i) Informacin
estadsticos;

proporcionada

al

INEGI

para

fines

ii) Crditos fiscales firmes;


iii) Crditos fiscales exigibles no garantizados;

iv) Contribuyentes no localizados;


v) Cuando exista sentencia condenatoria firme respecto a
la comisin de un delito fiscal;

vi) Crditos cancelados por incosteabilidad, y


vii) Condonacin de crditos fiscales.
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SIMPLIFICACIN FISCAL.
La simplificacin fiscal debe entenderse como una
exigencia de la seguridad jurdica, porque requiere
normas claras e inteligibles, que hagan ms fcil el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Una efectiva simplificacin, adems de que coadyuva a la
evasin y la elusin fiscal, genera una mayor
incorporacin de contribuyentes al RFC.

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DEL CONTRIBUYENTE

Una importante va para la simplificacin es la


implementacin de herramientas electrnicas que
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
minimicen los gastos de control.
PRODECON considera positivo que se simplifique el
cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la
eliminacin de los impuestos a los depsitos en efectivo
(IDE) y empresarial a tasa nica (IETU), pues hacan ms
costoso y complejo el sistema tributario.
Asimismo, es conveniente que las tarjetas de dbito y de
crdito se utilicen como medio de pago de
contribuciones.
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Tambin se propone que los requerimientos formulados


con motivo de las solicitudes de devolucin se realicen
por medio de documento digital que se notificar a travs
de buzn tributario (Artculo 22).
Igualmente, la Iniciativa contempla que el SAT podr
establecer mecanismos simplificados de inscripcin al
RFC, atendiendo a las caractersticas del rgimen de
tributacin del contribuyente (Artculo 27)

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FOMENTO A LA FORMALIDAD
La informalidad representa un problema que impide el
potencial crecimiento de las economas emergentes;
segn datos del INEGI, en Mxico el 59.1% de la
poblacin est empleada en el sector informal, lo que
impide, entre otras cosas, el acceso a la seguridad social.

La economa informal adems de representar una


competencia desleal para las empresas, limita el tamao y
la productividad de las mismas, impidiendo la
reasignacin de puestos de trabajo en la economa formal.

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Generar incentivos para la incorporacin a la formalidad


lograr una mejora en el nivel de vida de los trabajadores.
En este sentido destacan las adiciones a los artculos 10 y
27, en los que se prev la obligacin de toda persona que
abra una cuenta bancaria de solicitar su inscripcin al
RFC, as como de tener como domicilio del
contribuyente, cuando ste no se encuentre localizado o
no haya sealado domicilio fiscal al RFC, el manifestado a
las entidades financieras.

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PRODECON considera que es conveniente fomentar la


formalidad a travs de incentivos como el rgimen de
incorporacin para emprendedores y microempresas
que decidan incorporarse a la formalidad, proponiendo
un mecanismo en el que a cambio de informacin fiscal,
dichas personas estarn exentas del pago de impuestos
en el primer ejercicio y su incorporacin se d de forma
gradual, de manera de que tras el periodo de transicin
de 7 aos se conviertan en contribuyentes ordinarios (Art.
106 de la LISR).

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PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES


En la Iniciativa se recoge la propuesta que PRODECON
present a esta Soberana el pasado 5 de diciembre:

Establecer un plazo mximo de diez aos para realizar el


cobro del crdito fiscal, evitando que el PAE se prolongue
de manera indefinida, fortaleciendo la seguridad jurdica
de los contribuyentes (Art. 146 CFF).
Independientemente de ello se sigue contemplando el
plazo de 5 aos para que opere la prescripcin.

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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE SOCIOS Y


ACCIONISTAS
Se considera que la propuesta contenida en el artculo 26,
fraccin X del CFF, que establece la responsabilidad
solidaria de socios y accionistas en relacin con el
porcentaje que represente su participacin en el capital
social, debe modificarse para que se establezca que
nicamente sern responsables solidarios los socios y
accionistas que sean parte del consejo de
administracin u rgano de direccin.

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RESPONSABILIDAD PENAL DE PROFESIONISTAS Y


AGENTES ADUANALES
Se estima que no es correcto que se haga sujeto de
imputacin penal a los auxiliares de profesionistas
contables y jurdicos y agentes aduanales, ya que el
trmino auxiliar no es preciso y pudiera involucrar a
diferentes personas que no tuvieron participacin activa
en el delito (Art. 95-B)

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LEY ADUANERA

Respecto de la opcin con que contarn los importadores


para realizar el despacho aduanero a travs de un
representante aduanal (Art. 40, segundo prrafo) se
considera que resulta conveniente:
1. Establecer vnculo laboral de los representantes
aduanales con la persona moral (importador); y
2. Establecer en la LA los trminos y condiciones
generales para ser representante aduanal, de forma
anloga a los requisitos que hoy se establecen para los
Agentes Aduanales en los Arts. 159 y 160.
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LEY ADUANERA
Se estima que los requisitos para prestar el servicio de
prevalidacin electrnica de datos y los cuales hoy
cumplen las Confederaciones de Agentes Aduanales y
Asociaciones Nacionales de Empresas, se cumplan
tambin, en idnticos trminos, por los nuevos sujetos que
adquieran la autorizacin para ser prevalidadores (Artculo
16-A).

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PROCURADURA DE LA DEFENSA
DEL CONTRIBUYENTE

En el propio texto se estima que la utilizacin de la frase


mecanismos vinculados con esquemas ilcitos
seguida
de
una
preposicin
disyuntiva
o
incumplimiento de obligaciones que deriven en un
delito fiscal establece un tipo penal abierto y genrico
lo que provoca inseguridad jurdica.

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CLUSULA GENERAL ANTI-ELUSIN (ART. 5 CFF)


PRODECON reconoce la necesidad de un artculo que
contenga dicha regla en nuestra legislacin fiscal.
Numerosas naciones han adoptado en sus leyes, reglas
para evitar la elusin fiscal.

Ejemplo: Caso Blgica. En la propia Constitucin se


establece en su artculo 170 el principio de estricta
legalidad de la norma tributaria en cuanto a cargas y
excepciones.
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PROCURADURA DE LA DEFENSA
DEL CONTRIBUYENTE

CLUSULA GENERAL ANTI-ELUSIN (ART. 5 CFF)


Sin embargo, la ley fiscal belga tiene varias dcadas de
funcionar con la CGAE con la finalidad de que las formas
legales que utilizan los contribuyentes para sus
operaciones se encuentren justificadas por estrictos
motivos econmicos o financieros: Legtima razn de
negocios.

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DEL CONTRIBUYENTE

CLUSULA GENERAL ANTI-ELUSIN (ART. 5 CFF)


En opinin del Defensor del contribuyente, el texto que
propone la iniciativa no es conveniente pues equipara la
razn de negocios a la: utilidad o beneficio econmico
para el contribuyente.

En cambio el concepto que PRODECON propone:


Legtima razn de negocios es un concepto abordado
tanto por las NIF, como por la doctrina fiscal a nivel
nacional e internacional.

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Se define como: El acto lcito contrario al fraude a la ley


tributaria, que sustenta la actuacin del contribuyente y que
permite dar cumplimiento a la obligacin tributaria.

Se trata de fundamentar una decisin de negocios con base


en el inters del negocio a realizar y no slo por evitar
efectos impositivos.
La legtima razn de negocios regula la actuacin tica del
contribuyente y est en concordancia con los ltimos
documentos de la OCDE, en especfico el referente a
cumplimiento cooperativo en el que se insiste la importancia
de que las leyes fiscales sean cumplidas no slo en su texto
sino en su espritu
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PROCURADURA DE LA DEFENSA
DEL CONTRIBUYENTE

Cumplir con el espritu de la ley significa Comprender y


alinearse con la intencin del legislador una empresa
cumple con el espritu de las leyes y regulaciones fiscales
cuando efecta los pasos razonables para determinar la
intencin del legislador e interpretar las reglas fiscales en
forma consistente con esa intencin, a la luz del texto y de
los antecedentes legislativos contemporneos Moral
tributaria.

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PROCURADURA DE LA DEFENSA
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Este criterio se contiene en un precedente del TFJFA


emitido desde el 23 de octubre de 2009 y que se cita en la
exposicin de motivos:
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES.- NO
PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN FRAUDE A LA
LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.

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DEL CONTRIBUYENTE

La interpretacin de las normas fiscales, sancionada por el


artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si bien prev
que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares, son de aplicacin estricta, por lo cual nuestro
mximo Tribunal ha sealado que se debe partir del texto
de la norma para realizar su interpretacin por cualquiera
de los mtodos de interpretacin jurdica, esto no significa
que se deba realizar un anlisis interpretativo fragmentario,
aislado y parcializado del texto de la norma.

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DEL CONTRIBUYENTE

As, de aceptar que bajo nuestra legislacin pueda subsistir


el fraude a la ley o el abuso del derecho, extendindose por
fraude a la ley, la realizacin de uno o una serie de actos
lcitos que respetan el texto de la ley, pero no su sentido y
por abuso del derecho, la forma de ejecutar o ejercer un
derecho que contraviene el espritu o principios del
Derecho: summun ius, summa injuria, se llegara al
extremo de permitir a los particulares so pretexto de
interpretaciones letristas, que mediante una serie de actos
jurdicos, evadan el imperio de la ley y su sentido.

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Procuradora de la Defensa
del Contribuyente
Lic. Diana Bernal Ladrn de Guevara
www.prodecon.gob.mx
atencionalcontribuyente@prodecon.gob.mx

Telfono 12 05 9000
Lada sin costo 01800 611 0190
INSURGENTES SUR 954. COL.INSURGENTES
SAN BORJA

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