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Kultur Dokumente
IV
Contenido
aplicacin prctica
IV-1
IV-5
IV-8
IV-11
1. Introduccin
La Seccin 13, prrafo 13.10 de la NIIF
para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para Pymes), relacionada con los
costos de inventarios en la parte pertinente a los costos de la produccin conjunta y subproductos a la letra, indica El
proceso de produccin puede dar lugar
a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de
la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de las materias
primas o los costos de transformacin
de cada producto no sean identificables
por separado, una entidad los distribuir
entre los productos utilizando bases
coherentes y racionales. La distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado relativo de cada producto,
ya sea como produccin en proceso, en
el momento en que los productos pasan
a identificarse por separado, o cuando
se termine el proceso de produccin.
La mayora de los subproductos, por su
propia naturaleza, no son significativos.
Cuando este sea el caso, la entidad los
medir al precio de venta, menos el costo
de terminacin y venta, deduciendo este
importe del costo del producto principal.
Como resultado, el importe en libros del
producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.
N 292
Caso N 1
Informe de costo de produccin y
registro contable para dos productos
que se fabrican simultneamente de
la misma materia prima.
La mediana empresa manufacturera Molinari fabrica simultneamente dos productos de la materia prima preparada en el
departamento de fabricacin inicial. Los
productos son denominados: Producto A
y Producto B, y los centros de costos son
identificados como: preparacin, maduracin, y purificacin y empaquetado.
Se aumenta materia prima en los centros
finales, pero no aumenta el volumen de
produccin.
Las operaciones de fabricacin del presente mes fueron:
Centro de costos de preparacin: durante el mes, se iniciaron en produccin
600,000 unidades. De esta cantidad,
480,000 unidades fueron transferidas al
siguiente centro de costo, siendo 280,000
unidades asignadas al producto A y
200,000 unidades al producto B. en proceso final haba 100,000 unidades 100%
Informe Especial
InformE especial
Producto Producto
A
B
33,800
27,200
30,240
24,600
40,320
29,520
IV-1
IV
Informe Especial
Producto
B
55,000
46,800
24,480
22,200
Costo indirectos
16,320
14,800
Costo total
Costo unitario
S/.464,000
S/.0.80
572,000
1.10
312,000
0.60
S/.1348,000
S/.2.50
700,000
Producto B
500,000
Haber
1348,000
1200,000
1200,000
Centro de costos
de maduracin
Centro de costos
de purificacin
Costo
total
Costo
total
Costo
unitario
S/.700,000 2.50000
Costo
unitario
744,554
- 0.192311
700,000 2.69231
744,554
33,800 0.13000
55,000
0.25000
30,240 0.12000
24,480
0.12000
40,320 0.16000
16,320
0.08000
Costo total
S/.804,360 3.10231
840,354
3.83433
S/.744,554
S/.690,180
S/.1200,000
135,374
Materia prima
80,000
(20,000 x S/.2.69231)
Materia prima: (20,000 x 100 %
x 0.13)
2,600
10,000
Mano de obra
44,000
1,440
2,880
24,000
1,920
1,920
S/.804,360
S/.840,354
Total
3.38433
(240,000 x S/.3.10231)
Costo indirecto
3.10231
- 0.2820282
148,000
S/.1348,000
Anexo N 01
Informe de cantidad Producto A
Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso
600,000
280,000
Producto B
200,000
En proceso final
100,000
Perdidas en produccin
20,000
600,000
Centros de costos
Concepto
Maduracin
Purificacin
Unidades recibidas
280,000
240,000
280,000
240,000
Unidades transferidas
240,000
180,000
20,000
40,000
20,000
20,000
280,000
240,000
Total unidades
Produccin equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000)
580,000
Materia prima
260,000
Mano de obra
252,000
520,000
Costos indirectos
252,000
520,000
Costos unitarios
IV-2
Debe
1348,000
Producto A
Costo total
90
COMPAA MOLINARI
Costo de produccin para el centro de costos de preparacin
para el presente mes
Elementos
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
S/.2.50
Instituto Pacfico
220,000
Mano de obra
204,000
Costos indirectos
204,000
1 20,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas)
= 0.19231.
2 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/.62,046.20 / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades
perdidas = 0.282028.
N 292
Costos unitarios
Centro de costos
Maduracin
Purificacin
Materia prima S/.33,800 / 260,000= S/.0.13 55,000 / 220,000 = S/.0.25
Mano de obra S/.30,240 / 252,000= S/.0.12 24,480 / 204,000 = S/.0.12
Costos indirectos S/.40,320 /252,000= S/.0.16 16,320 / 204,000 = S/.0.08
Elementos
del costo
690,180
40,000 x S/.3.38433 =
40,000 x 100% x 0.25 =
40,000 x 60% x 0.12 =
40,000 x 60% x 0.08 =
135,374
10,000
2,880
1,920
840,354
Centro de costos
Centro de costos
de maduracin
de purificacin
PRODUCTO B
Costo
Costo
Costo
Costo
total
unitario
total
unitario
Costo recibido de preparacin S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118
Mas: Costo de unidades per0.08798
0.441183
didas
Costo unitario ajustado
500,000.00
2.94118 548,988.00 3.519164
Ms: Costos propios del centro:
Costo de materia prima directa
27,200.00
0.16000
46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa
24,600.00
0.15000
22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabri29,520.00
0.18000
14,800.00 0.10000
cacin
Costo total
S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916
Productos terminados
S/.548,988.00
S/.569,681.00
y transferidos
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final:
Costo del centro anterior
(10,000 x S/.2.94118)
29,412.00
56,307.00
Materia prima:
1,600.00
4,800.00
(10,000 x 100% x 0.16)
Mano de obra
600.00
1,200.00
(10,000 x 40% x 0.15)
Costo indirecto
720.00
800.00
(10,000 x 40% x 0.18)
S/.581,320.00
S/.632,788.00
Anexo N 02
Informe de cantidad Producto B
Concepto
Unidades recibidas
Total unidades procesadas
Unidades transferidas
Unidades an en proceso final
Unidades perdidas en produccin
Total unidades
Centros de costos
Maduracin
Purificacin
200,000
160,000
200,000
160,000
160,000
140,000
10,000
16,000
30,000
4,000
200,000
160,000
170,000
Mano de obra
164,000
Costos indirectos
164,000
156,000
Mano de obra
148,000
Costos indirectos
148,000
3 30,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/.75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000
unidades perdidas = S/.0.44118.
4 4,000 unidades perdidas x S/.3.43118 = S/.13,724.72 = S/.13,724.72 / (160,000 unidades recibidas
4,000 unidades perdidas) = S/.0.08798.
N 292
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Centros de costos
Maduracin
Purificacin
27,200 / 170,000 =0.16 46,800 / 156,000 = 0.30
24,600 / 164,000 =0.15 22,200 / 148,000 = 0.15
29,520 / 164,000 = 0.18 14,800 / 148,000 = 0.10
180,000 x S/.3.83433 =
Materia prima
IV
Unidades transferidas
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
140,000 x S/.4.06916 =
S/.569,681.00
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00
3
CENTRO DE CTOS. DE MADURACIN PRODUCTO A
91.1 Costo de materia prima
91.2 Costo de mano de obra
91.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTO
X/x: Costos incurridos en el departamento.
4
92 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN PRODUCTO A
91 CENTRO DE CTOS. DE MADURACIN PRODUCTO A
X/x: Transferencia del costo al centro
purificacin.
5
93 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIN PRODUCTO A
93.1 Costo de materia prima
93.2 Costo de mano de obra
93.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo del centro de purificacin.
6
98 COSTO DE PRODUCCIN - PRODUCTO A
92 CENTRO DE COSTO DE PURIFICACIN - PRODUCTO A
X/x: Costo de productos terminados.
7
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
X/x: Ingreso al almacn.
8
94 CENTRO DE MADURACIN PRODUCTO B
94.1 Materia prima
94.2 Mano de obra
94.3 Costos indirectos de fabricacin
79 CARGAS IMP. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo incurrido en el centro de
maduracin.
9
CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN 95
PRODUCTO B
CENTRO DE COSTOS DE MADURACIN PRO94
DUCTO B
X/x: Costo de productos terminados.
10
CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIN 95
PRODUCTO B
95.1 Costo de materia prima
95.2 Costo de mano de obra
95.3 Costo indirecto de fabricacin
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS COSTOS Y GASTOS
X/x: Costo del centro de purificacin.
11
99 COSTO DE PRODUCCIN PRODUCTO B
95 CENTRO DE CTOS. PURIFICACIN PRODUCTO B
X/x: Costo de productos terminados.
12
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Debe
104,360
91
71
Haber
33,800
30,240
40,320
104,360
774,554
774,554
92,200
55,000
24,480
16,320
92,200
690,180
690,180
690,180
690,180
81,320
27,200
24,600
29,520
81,320
548,988
548,988
83,800
46,800
22,200
14,800
83,800
569,681
569,681
569,681
569,681
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
12
40
70
69
21
Informe Especial
13
CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A 1500,000
Producto B 1200,000
14
COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
Producto A 690,180
Producto B 569,681
PRODUCTO TERMINADOS
211 Productos manufacturados
X/x: Costo de lo vendido.
3186,000
486,000
2700,000
Se pide:
a. Estado de costo de produccin
b. Estado de desperdicios producidos
c. Estado de asignacin de los costos de produccin a las calidades de la madera
d. Estado de resultados
Solucin
Compaa maderera Ucayali
Estado de costo de produccin
Diciembre de 2013
1259,861
Materia prima:
Inventario inicial
Compras
Total
Menos: Inventario final
Costo de materia prima
Sueldos y salarios del aserradero
Suministros:
Inventario inicial
Compras
Total
Menos: Inventario final
Costo de suministros
Otros gastos del aserradero
Total
Menos: Desperdicios
Costo de produccin
1259,861
Caso N 2
La compaa de maderas Ucayali compra troncos de madera y
fabrica varias calidades de madera: calidad A, B y C. Los costos
de produccin son prorrateados de manera que los costos por
unidad estn en relacin con los precios de venta al final del mes.
Los inventarios iniciales fueron los siguientes:
Materia prima directa
Suministros
Madera calidad A: 220,000 pies
Madera calidad B: 300,000 pies
Madera calidad C: 400,000 pies
Desperdicios
Las ventas, costos y gastos para el mes fueron:
Ventas Calidad A : 120,000 pies
Ventas Calidad B: 240,000 pies
Ventas Calidad C: 200,000 pies
Venta desperdicios
Troncos comprados
Suministros comprados
Sueldos y salarios del aserradero
Otros gastos del aserradero
Sueldos y gastos del departamento de ventas
Gastos generales y de administracin
S/.18,000
2,000
9,680
10,800
12,000
1,000
7,200
12,000
8,400
200
20,000
1,200
3,900
1,400
2,000
800
Inventario inicial
Venta de desperdicio
(-) Porcin de gastos de venta
Saldo
Inventario final
Producido durante el mes
IV-4
Instituto Pacfico
Debe
S/.11,200
Haber
S/.
11,200
10,740
460
11,200
S/.1,000
S/.200
(40)
(160)
840
1,300
S/.460
700
1,400
11,200
(460)
S/.10,740
32,800
2,500
160,000 pies
180,000 pies
310,000 pies
1,300
2,000
1,200
3,200
(2.500)
1
Costo de produccin
901 Costo de materia
902 Costo de mano de obra
903 Costos indirectos
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COS79
TOS Y GASTOS
X/x. Por el costo de produccin.
2
21
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
22
Variacin de la produccin almacenada
71
X/x: Costo de produccin del periodo.
S/.5,200
3,900
90
Inventarios finales:
Materia prima - troncos
Suministros
Calidad A
Calidad B
Calidad C
Desperdicios
S/.18,000
20,000
38,000
(32,800)
Calidad
A
B
C
Total
Produccin
60 pies
120 pies
90 pies
N 292
Precio de
venta
S/.60
50
42
Total
3,600
6,000
3,780
13,380
Asignacin
de costos
2,890
4,816
3,034
S/.10,740
IV
Unidades
240
Calidad B
Costo
Importe
50.00
12,000
Total
S/.27,600.00
9,680
2,890
12,570
300
120
420
36.00
41.32
10,800
4,816
15,616
400
90
490
30.00
33.70
12,000.00
3,034.00
15,034.00
32,480.00
10,740.00
43,220.00
100
60
160
120
44.00
48.16
4,400
2,890
60
120
36.00
41.32
2,160
4,816
200
90
30.00
33.70
6,000.00
3,034.00
12,560.00
10,740.00
44.00
5,280
1,920
240
36.00
8,640
3,360
200
30.00
6,000.00
2,400.00
19,920.00
7,680.00
2,760.00
S/.4,920.00
S/.2,800
(40)
S/.2,760
401
Importe
8,400
44.00
48.16
40
Calidad C
Costo
42.00
220
60
280
12
121
Unidades
200
1
Ctas. POR cobrar comerciales Terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes
Tributos, contrapres. y prest. de salud
POR pagar
Gobierno central
Debe
S/.32,568
Haber
S/.
4,968
1
4011 Impuesto general a las ventas
70
Ventas
X/x: Venta de la produccin.
Debe
Haber
27,600
2
69
Costo de ventas
21
Productos terminados
19,920
19.920
Alcance
(Prrafos 2 y 4)
Se aplica a:
1) Estados financieros o
individuales de una
entidad.
2) Estados financieros
consolidados de un
grupo con una casa
matriz.
(Prrafo 6)
Partes o reas de la
empresa.
Aplicacin Prctica
Ventas
Costo de venta
Inventario inicial
Produccin
Total
Inventario:
Inicial
Nuevo
Total
Costo de venta
Utilidad bruta
Gastos administracin
Utilidad neta del mes
Unidades
120
Parmetros
(Prrafo 13)
Un segmento se determina (y separa) cuando:
a) Las ventas del segmento (incluyendo las ventas a otros segmentos) son el 10% de los ingresos totales
b) La utilidad o de prdidas del segmento son el 10% de:
- El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo
tuvieron utilidad,
- El total de la prdida reportada por los segmentos que solo
tuvieron prdidas,
c) El total de los activos del segmento son el 10 % o ms del total
de los activos de todos los segmentos.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Caso N 3
Clasificacin de segmentos por ingresos (III)
Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G
Importe
70,000
5,000
4,000
21,000
Explicacin
Total
Caso N 1
Ventas
Total
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
100,000
70,000
5,000
25,000
Importe
75,000
Caso N 4
Explicacin
Total
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
100,000
75,000
25,000
Importe
70,000
5,000
4,000
21,000
Explicacin
Total
Caso N 2
Clasificacin de segmentos por ingresos (II)
Enunciado
Concepto
Ventas Actividad A
Hay 2 Segmentos: A y B
Ventas Actividad B
Ventas Actividad C
Ventas Actividad D,E,F,G
Total
Importe
Explicacin
65,000
Las actividades A y B superan el
15,000 10% c/u y en conjunto, superan
5,000 por lo menos el 75 % de los
ingresos.
15,000
100,000
IV-6
Total
Ventas
100,000
65,000
Instituto Pacfico
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
Ventas
100,000
70,000
5,000
25,000
Datos
La empresa XYZ presenta los resultados de los siguientes segmentos:
- Utilidad Segmento A: 20,000
- Prdida Segmento B: (30,000)
- Utilidad Segmento C: 200,000
- Utilidad Segmento D: 50,000
- Prdida Segmento E: (10,000)
Total utilidad del ao:
230,000
Desarrollo
Segmentos con utilidad
Desarrollo
Segmentos con utilidad
A 20,000
C 200,000
D
50,000
270,000
Clculo:
10% de 270,000 = 27,000
Solucin
Solucin
Concepto
Total
Segmento
A
Concepto
Segmento
B
Resto de
Segmento
15,000
20,000
Concepto
Ventas
Total
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
100,000
70,000
5,000
25,000
N 292
IV
Informacin
general
(Prrafo 6)
Partes o reas
de la empresa
Caso N 6
5
Informacin por unidades operativas
(7,950)
(532)
(8,482)
(9,598)
0
(9,598)
(7,890)
6,312
Ingresos financieros
Gastos financieros
Enajenacin de inversiones
Otros ingresos (gastos), neto
Diferencia de cambio, neto
5,118
(21,260)
28,544
4,404
9,388
26,194
4
(6,366)
0
548
2
(5,812)
18,304
500
6,742
14
5,136
(3,844) (31,470)
0
28,544
178
5,130
22
9,412
(3,630)
16,752
4,690
Por el ao terminado
al 31 diciembre de 2X12
23,494
(7,048)
16,446
Auditora
financiera
Asesora Asesora
tributaria laboral
Ventas netas
120,536
35,213
5,770
Costo de ventas
(82,974)
(30,015)
(4,481)
Utilidad bruta
Gastos de venta y adm.
Resultado operativo
Otros ingresos y gastos, neto
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Activos de segmentos
Servicio
contable
96,688
Total
258,207
(41,960) (159,430)
37,562
5,198
1,289
54,728
98,777
(23,011)
(2,780)
(686)
(44,536)
(71,013)
14,551
2,418
603
10,192
27,764
2,232
445
(32)
6,797
9,442
(7,422)
(908)
(218)
(5,546)
(14,094)
9,361
1,955
353
11,443
23,112
69,590
8,521
1,420
62,490
142,021
Activos no distribuidos
14,730
Activos totales
156,751
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2X12
Por el ao terminado
al 31 diciembre de 2X12
Auditora
financiera
Asesora Asesora
tributaria laboral
Ventas netas
106,175
32,739
5,460
Costo de ventas
(75,634)
(26,829)
(4,383)
Utilidad bruta
(25,022) (42,570)
(2,416) (2,948)
(27,438) (45,518)
8,320
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2X12
Segmentos de negocios
Total
Inmobi- EstacionaHoteles
liaria
mientos
1,636
42,364
55,366
99,366
(1,044)
(26,454) (19,608) (47,106)
592
15,910
35,758
52,260
Gastos administrativos
Gastos de venta
Enunciado
Para propsitos de gestin la empresa de servicios Alexandra
Servis est organizada en cuatro unidades operativas de negocio
ubicadas ntegramente en la capital de la Repblica que son la
base las que reporta su informacin por segmentos.
La empresa Alexandra Servis, 31 de diciembre de 2X11 cuenta
con la informacin por segmento siguiente:
Caso N 5
N 292
Comentario
a) La presentacin de la informacin financiera por segmentos
es requerida por la NIIF 8: Segmentos Operativos.
b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma
que la Gerencia organiza la empresa para tomar decisiones
y evaluar el desempeo del negocio.
Resultado operativo
Otros ingresos y gastos, neto
Impuesto a la renta
Utilidad (prdida) neta
Activos de segmentos
Activos no distribuidos
Servicio
contable
60,769
Total
205,143
(25,268) (132,114)
30,541
5,910
1,077
35,501
73,029
(18,147)
(4,119)
(836)
(38,210)
(61,312)
12,394
1,791
241
(2,709)
11,717
1,175
969
35
1,687
3,866
(5,525)
(959)
(126)
-.-
6,610
8,044
1,801
150
(1,022)
8,973
50,360
6,167
1,028
45,221
102,776
-.-
-.-
-.-
-.-
Activos totales
8.263
111,039
Comentario
a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto de activos a fin de proveer servicios que estn sujetos
a beneficios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros
segmentos de negocios.
b) La segmentacin permite visualizar el rendimiento de cada
una de las unidades operativas de la empresa.
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue determinado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2
Inventarios para el proveedor de servicios.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En los ltimos aos se ha hecho an ms
frecuente el uso de las tarjetas de crdito
en las operaciones que realizan las entidades en relacin a su actividad empresarial,
en comparacin al ejercicio anterior en lo
que va del ao, las operaciones con medios electrnicos se han incrementado en
un 12 %, dicha tendencia es el resultado
de las ventajas en eficiencia y seguridad,
que en general tienen los instrumentos de
pagos, electrnicos, respecto de aquellas
operaciones en las cuales se utiliza el
efectivo.
Si bien las tarjetas de crdito representan
equivalentes de efectivo, debemos tener
presente que la lnea de crdito otorgado
por la entidad financiera u otro tipo de
empresa que presta este tipo de servicio
son obligaciones que tendr que afrontar
la empresa por el uso de las mismas, por
otro lado, las empresas que realizan ventas
y usan estos dispositivos o estn afiliados a
este tipo de medio de pago (POS). Tienen
la factibilidad de realizar sus operaciones
minimizando riesgos en relacin al cobro.
Las tarjetas de crdito estn supeditadas
a un lmite en relacin al grado de solvencia econmica que pueden tener las
empresas; a su vez, el uso de estas en los
establecimientos afiliados le genera costos
financieros al consumidor (comprador).
Para el Vendedor que utiliza este medio
electrnico incurrir en gastos por los
servicios contratados del sistema (POS).
IV-8
Instituto Pacfico
Minimiza tiempos al
momento de realizar
sus operaciones.
Reduce el margen de
utilidad por la afiliacin al servicio.
N 292
5. Aspectos tributarios
En aplicacin de las normativas tributarias, el reglamento de
comprobantes de pago en su artculo 4, numeral 6, precisa que
N 292
IV
6. Caso prctico
La empresa Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, realiza operaciones de venta de
sus productos en los cuales se efecta la transaccin comercial
a travs de tarjetas de crdito (Banco Micentavo). La empresa
Pepito SAC realiza la compra de un televisor LCD valorizado en
S/.2,000.00 mas IGV y la compra de una laptop cuyo precio
asciende a S/.1,550.00, los cuales sern sorteados entre los
trabajadores de la empresa por motivos de las fiestas navideas.
Datos adicionales: la compra se efecta a 3 cuotas, por eso
genera un inters acumulado de S/.300.00 y los costos financieros ascienden a S/.225.00 (seguro de desgravamen, portes y
mantenimiento).
Las comisiones cobradas por el uso del POS (Point of sale o Punto
de venta) ascienden al 5 % del valor facturado.
Se pide efectuar el tratamiento contable para esta operacin
mediante el uso de tarjetas de crdito.
Solucin:
Se detallan los bienes adquiridos por la empresa Pepito SAC.
Valor
venta
Producto
Televisor LCD 42
marca Sony
Laptop 14 Sony
IGV
Total
Forma de
pago
N
cuotas
2,000.00
360.00
2,360.00
Tarjeta
1,550.00
3,550.00
279.00 1,829.00
639.00 4,189.00
Tarjeta
Fecha
Glosa
Cuenta
60 Compras
603 Mat. auxiliares y suministros
6032 Suministros
Por la adS/.2,000.00
xxx 01.12.13 quisicin de
60321 Televisor
los bienes.
S/.1,550.00
60322 Laptop
40 Tributos y contraprestaciones
Debe
Haber
3,550.00
639.00
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
N
Aplicacin Prctica
Fecha
Glosa
Cuenta
Por el reconocimiento
de la obligaxxx 01.12.13 cin financiera ms
los costos
financieros
Fecha
Glosa
Cuenta
45 Obligaciones financieras
451 Prstamos
455 Costos de financiacin
Por el pago
xxx 31.12.13 de la 1. a 10 Efectivo y equivalencuota
tes de efectivo
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente
operativa
Debe
Haber
N
4,189.00
Debe
Haber
3,550.00
3,550.00
Debe
Haber
4,189.00
300.00
Fecha
Glosa
Por el reconocimiento
xxx 31.12.13 de los gastos devengados
IV-10
Cuenta
63 Gastos por servicios
prestados POR terceros
639 Otros servicios prestados
6391 Gastos bancarios
65 Otros gastos de
gestin
651 Seguros
6511 Desgravamen
67 Gastos financieros
673 Intereses
6731 Prstamos
18 servicios contratAdos
POR anticipados
182 Seguros
189 Otros gastos (portes y
mant.)
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Inters no devengado en oper. terc.
Instituto Pacfico
Glosa
Cuenta
Fecha
Glosa
Cuenta
4,714.00
Por la
provisin
realizada
xxx 01.12.13 del reclamo
por la venta
con tarjeta
de crdito.
Haber
225.00
Debe
Fecha
Fecha
1,571.33
Cuenta
Debe
Haber
Emisin del
comproxxx 31.12.13 bante por
las comisiones
Fecha
xxx 31.12.13
25.00
N
50.00
100.00
75.00
100.00
Fecha
Glosa
1,571.33
Glosa
Cuenta
9x Gastos de venta
Por el des 9x1 Comisiones
tino de los
79 Cargas imputables a
gastos
cuenta de costo
Glosa
Cuenta
10 Efectivo y equivalente
de efectivo
104 Cuenta corriente
1041 Cuentas operatiPor el
vas
cobro 42 cuentas por pagar coefectuamerciales
247.15
do y aplixxx 31.12.13
421 Facturas boletas y otros
cacin de
4212 comprobantes
la cuenta
emitidos
por pa16 cuentas por cobrar
gar
diversas
162 Reclamaciones a terceros
1629 Terceros
N 292
Debe
Haber
4,189.00
639.00
3,550.00
Debe
Haber
4,189.00
4,189.00
Debe
Haber
209.45
37.70
247.15
Debe
Haber
209.45
209.45
Debe
Haber
3,941.85
247.15
4,189.00
IV
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
(Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
Caso N 1
De acuerdo a los prrafos 30 y 38, se
pueden consolidar los estados financieros
que participan en un negocio conjunto de
dos maneras, denominados consolidacin
proporcional y mtodo de participacin.
Consolidacin proporcional
Segn los prrafos 30 al 37, se describe
lo siguiente:
El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma
conjunta y aplicar la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito
en el prrafo 38.
Si utiliza la consolidacin proporcional,
emplear uno de los dos formatos de
presentacin, con independencia de que
posea tambin inversiones en subsidiarias o designe sus estados financieros
como estados financieros consolidados.
Al reconocer su participacin en una
entidad controlada de forma conjunta,
es esencial que el participante refleje
la esencia y la realidad econmicas del
acuerdo contractual, ms que la simple
estructura o forma particular del negocio
conjunto, sobre su porcin de los beneficios econmicos futuros, a travs de su
participacin en los activos y pasivos del
negocio conjunto. La esencia y realidad
econmicas quedarn reflejadas en los
estados financieros consolidados del
participante, cuando este reconozca su
participacin en los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada
conjuntamente, y utilice uno de los dos
formatos de presentacin de informacin
del mtodo de consolidacin proporcional, que se describen en el prrafo 34.
La aplicacin de la consolidacin proporcional significa que el estado de situacin
financiera del participante incluir su
parte de los activos controlados conjuntamente, as como su parte de los pasivos
de los que es conjuntamente responsable.
El estado del resultado integral del partiN 292
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Columbia Co.
49 %
49 %
51 %
Imatec
S.A.
Oxford
Co.
Per
EE.UU.
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Total pasivo corriente
3800,000
3800,000
Patrimonio neto
Capital social
37960,000
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total activo no corriente 11400,000 Total patrimonio
Total activo
46300,000 Total pasivo y patrim.
La empresa conjunta Imatec S.A., con sede en Lima, de propiedad de Kapesa S.A.A., y Columbia Co., con un aporte en un
51% y 49% respectivamente.
La empresa conjunta Oxford Co., con sede en Estados Unidos, de
propiedad de Kapesa y Columbia Co., con un aporte del 49%
y 51% respectivamente.
Imatec S.A.
Oxford Co.
Total
1000,000
Dos terrenos
2060,000
4900,000
5900,000
2060,000
3060,000
4900,000
7960,000
2940,000
4000,000
6940,000
1100,000
1100,000
2940,000
5100,000
8040,000
6000,000
10000,000
16000,000
til. N
realizadas
Terreno 1
950.000
1030,000
80,000
Terreno 2
950.000
1030,000
80,000
1900.000
2060,000
160,000
Totales
IV-12
Instituto Pacfico
5900,000
1900,000
Nota:
La utilidad no realizada de S/.160,000 corresponde a la diferencia entre el valor de mercado y valor de libros contabilizados en
la cuenta de patrimonio. Ser reconocida como ingreso, cuando
dicha utilidad se realice, y se distribuir de la siguiente manera:
49% Columbia Co.
51% Kapesa S.A.A.
78,400
81,600
160,000
160,000
Valor en
libros
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
7960,000
302.1 Inversin en Imatec S.A. 3060,000
302.2 Inversin en Oxford Co. 4900,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
562 Instrumentos financieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
Por la inversin realizada en las empresas Imatec S.A. y
Oxford Co.
Concepto
3920,000
620,000
42500,000
46300,000
Activo
Activo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 8000,000
Cuentas por cobrar
6000,000
15000,000
Existencias
Total activo corriente
29000,000
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Total pasivo corriente
3800,000
3800,000
Activo no corriente
Inm., maq. y equipo
Depreciacin acumulada
Inversiones Imatec S.A.
Inversin en Oxford Co.
Total activo no corriente
Patrimonio neto
Capital social
Resultados no realizados
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
37960,000
160,000
3920,000
620,000
42660,000
46460,000
10000,000
(500,000)
3060,000
4900,000
17460,000
Total activo
Activo no corriente
Terrenos
Total activo no corriente
Patrimonio neto
2060,000 Capital social
2060,000 Total patrimonio
6000,000
6000,000
Total activo
6000,000
Patrimonio neto
10000,000
10000,000
10000,000
Operaciones:
1. La empresa Kapesa S.A.A. vende mercaderas a Imatec S.A.
por S/.500,000 (cuyo costo de ventas es de S/.300,000),
que se cobra el 50% al contado y el saldo al crdito.
2. La empresa Imatec S.A. vende mercaderas a terceros
por S/.850,000 al contado, cuyo costo de ventas es de
S/.250,000.
3. La empresa Oxford Co. vende mercaderas a Kapesa S.A.A.
por S/.700,000 en efectivo, cuyo costo de ventas es de
S/.500,000.
4. La empresa Imatec S.A. vende la mitad de sus terrenos a la
empresa Oxford Co. en S/.800,000 al crdito con letras.
5. La empresa Oxford Co. compr mercaderas a terceros por
S/.500,000 al contado.
Desarrollo
Kapesa S.A.A.
1
DEBE HABER
N 292
4
20 MERCADERAS
500,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.
DEBE HABER
60 COMPRAS
500,000
601 Mercaderas
43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.A.
250,000
250,000
500,000
Activo
Pasivo corriente
Activo corriente
Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 8900,000
Total activo corriente
8900,000
Activo no corriente
Imatec S.A.
1. Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.
3
Activo
Pasivo corriente
Activo corriente
Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 3940,000
Total activo corriente
3940,000
IV
300.000
DEBE HABER
850,000
250,000
Oxford Co.
3. Por la venta de mercadera a Kapesa S.A.
7
DEBE HABER
700,000
500,000
Kapesa S.A.A.
4. Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
9
DEBE HABER
60 COMPRAS
700,000
601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
10
20 MERCADERAS
700,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por las existencias de mercaderas.
Actualidad Empresarial
700,000
700,000
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Imatec S.A.
5. Por la venta de activo fijo a Oxford Co.
11
DEBE HABER
800,000
12
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
1030,000
655 Costo neto de enajenacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
Por la venta de terreno a Oxford Co.
1030,000
Oxford Co.
6. Por la compra de terrenos a Imatec S.A.
13
DEBE HABER
800,000
DEBE HABER
60 COMPRAS
600,000
601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la compra de mercaderas al contado a terceros.
600,000
15
20 MERCADERAS
600,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.
600,000
Kapesa S.A.A.
16
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
286,700
301 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
301.1 51 % Inversin de
Imatec S.A.
188,700
301.2 49 % Inversin de
Oxford Co.
98,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
Resultados en la asociacin en participacin.
Reconocimiento anual de utilidades al 31/12/xx.
286,700
IV-14
Instituto Pacfico
DEBE HABER
160,000
5900,000
1900,000
250,000
500,000
300,000
700,000
700,000
286,700
N 292